ANÁLISIS OPERATIVO

DE LA OUTSOURCING
EN MÉXICO

RÉGIMEN FINANCIERO

Presenta:

González González José Alejandro

2B-CP

DERECHO LABORAL

Profesor:

Arreguín Moreno Francisco Bulmaro

Jueves 17 de mayo de 2018

RÉGIMEN FINANCIERO
La polémica en la interpretación tributaria está esencialmente ligada en materias
del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Es aquí
donde los Tribunales federales retoman lo plasmado en las leyes reglamentarias
del trabajo, para la aplicación de las disposiciones fiscales que realizan los
contribuyentes para estos fines.

Las autoridades hacendarias, tanto el SAT, IMSS e INFONAVIT, han manifestado

de manera alarmante que la utilización de la figura de outsourcing de forma ilegal
ha generado desfalcos fiscales cada año por alrededor de doscientos mil millones
de pesos, entre impuestos y cotizaciones que se dejan de pagar al erario. Es
necesario tomar en cuenta que actualmente un cuarto de los trabajadores
formales del país labora bajo este régimen, por ende, es fundamentalmente
importante para las finanzas públicas, la economía nacional y las políticas fiscales
y de seguridad social.

Para entender cómo funciona la mecánica de operación del outsourcing y

consecuentemente arribar los puntos en que estas contribuciones entran en juego,
a continuación, se expone dicho procedimiento:

1. Realización de contratos de prestación de servicios entre la contratante y la

prestadora de servicios de personal;
2. Entrega del expediente completo de los trabajadores para procesar sus
altas ante el IMSS y elaborar los correspondientes contratos de trabajo, así
como un convenio de sustitución patronal.
3. 3. Proceso de nómina semanal o quincenal que se realiza en base al
depósito que el cliente efectúa al outsourcing, incluyendo comisión e IVA
para la facturación del servicio.
4. Realización del pago de nómina a las cuentas de los trabajadores.
5. Entrega de comprobante fiscal al contratante por la prestación del
servicio.
6. Entero de pago de cuotas al IMSS e IFONAVIT, así como entero de
retenciones ISR en los casos en los que se generan.
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RÉGIMEN FINANCIERO.
EFECTOS EN EL ISR

Al permitirse que las empresas puedan celebrar un contrato de prestación de

servicios profesionales o cualquier otro acto jurídico que tenga como propósito
prestar servicios como proveedor de fuerza de trabajo, da lugar a que se
actualicen diversas formas de servicios de suministro de personal:

i. Los especializados;
ii. Los no especializados;
iii. Actividades específicas, y
iv. Descentralización productiva, entre otras.

Es muy importante precisar que deberá atenderse a cada situación en particular

ya que algunos de ellos podrían tener las consecuencias que señala la Ley
Federal del Trabajo para el régimen de subcontratación, si se ubican bajo tal
supuesto, o bien, las consecuencias del artículo 13, por ser considerado
intermediario, en términos del artículo 12 de la citada ley.

Artículo 12 (LFT). - Intermediario es la persona que contrata o interviene en

la contratación de otra u otras para que presten servicios a un patrón.

Artículo 13 (LFT). - No serán considerados intermediarios, sino patrones, las

empresas establecidas que contraten trabajos para ejecutarlos con
elementos propios suficientes para cumplir las obligaciones que deriven de
las relaciones con sus trabajadores. En caso contrario serán solidariamente
responsables con los beneficiarios directos de las obras o servicios, por las
obligaciones contraídas con los trabajadores.

La subcontratación laboral es una deducción autorizada de la Ley del Impuesto

Sobre la Renta, según el artículo 27 fracción V en su último párrafo se
mencionan los requisitos que deben de cumplir los contribuyentes.
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 Tratándose de subcontratación laboral en términos de la Ley Federal del
Trabajo, el contratante deberá obtener del contratista copia de los
comprobantes fiscales por concepto de pago de salarios de los trabajadores
que le hayan proporcionado el servicio subcontratado, de los acuses de
recibo, así como de la declaración de entero de las retenciones de impuestos
efectuadas a dichos trabajadores y de pago de las cuotas obrero-patronales
al Instituto Mexicano del Seguro Social. Los contratistas estarán obligados a
entregar al contratante los comprobantes y la información a que se refiere
este párrafo.

Si lo anterior se mantiene en regla, la empresa contratante estará protegida con un

expediente fiscal que le permitirá deducir el pago de estos servicios. Habiéndose
asegurado de utilizar el complemento 1.2 de los recibos de nómina.

El Sistema de Administración Tributaria (SAT) ha emitido criterios no vinculatorios

en los que describe e interpreta cuándo un contribuyente realiza una práctica fiscal
indebida en el régimen de subcontratación, consultables en el Anexo 3 de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2016, publicados el día 12 de enero de 2016
en el DOF.

 CRITERIO NO VINCULATORIO NÚMERO 22/ISR Outsourcing. Retención de

salarios.

Se considera que realiza una práctica fiscal indebida quien:

I. Constituya o contrate de manera directa o indirecta a una persona física

o moral, cuando entre otras, se trate de Sociedades de Solidaridad Social,
Cooperativas, Civil, Civil Universal, Civil Particular; Fideicomisos,
Sindicatos, Asociación en Participación o Empresas Integradoras, para
que éstas le presten servicios idénticos, similares o análogos a los que sus
trabajadores o prestadores de servicios le prestan o hayan prestado, y con
ello omita el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido
en perjuicio del fisco federal.
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 II. Derivado de la práctica señalada en la fracción anterior, se omita
efectuar la retención del ISR a los trabajadores o prestadores de servicios
sobre los que, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 20 de la Ley
Federal del Trabajo, mantiene una relación laboral por estar bajo su
subordinación y toda vez que dichos trabajadores o prestadores de
servicios perciben un salario por ese trabajo subordinado, aunque sea por
conducto del intermediario o subcontratista.

III. Deduzca, para efectos del ISR, el comprobante fiscal que ampare la
prestación de servicios que emite el intermediario laboral y no recabe de
dicho intermediario la documentación en donde conste la retención y
entero del ISR.

IV. Acredite, para efectos del IVA, el impuesto contenido en el

comprobante fiscal que ampare la prestación de servicios que emite el
intermediario y no recabe de dicho intermediario la documentación en
donde conste la retención y entero del ISR y del IVA.

V. Asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la

implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.

La reforma al artículo 27 fracción V con adición de un tercer párrafo, mismo del

que se hizo mención en líneas anteriores, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
el 30 de noviembre de 2016 afecta tanto las empresas contratistas como a las
contratantes. A continuación, se enuncia las obligaciones para cada una de las
partes involucradas en este contrato:

 OBLIGACIONES DE LA EMPRESA CONTRATANTE

Solicitar a la empresa contratista la deducción de la nómina con CFDI que

amparen los salarios pagados a los trabajadores subcontratados y, acuse de
recibo y declaración de entero de retenciones de ISR y pago de cuotas obrero-
patronales al IMSS.

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 OBLIGACIONES DE LA EMPRESA CONTRATISTA

Entregar a la empresa contratante los documentos a los que se hizo referencia en

el párrafo anterior.

EFECTOS EN EL IVA

Artículo 14 (LIVA). - Para los efectos de esta Ley se considera prestación de

servicios independientes:

I.- La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor

de otra, cualquiera que sea el acto que le dé origen y el nombre o
clasificación que a dicho acto le den otras leyes.

Es así como se establece que la prestación de servicios independientes,

consistentes en obligaciones de “hacer” que una persona realice a favor de otra
(entre las que se encuentran la de subcontratación laboral) son actividades afectas
a la aplicación de tasa del 16%. Asimismo, este artículo en su último párrafo hace
énfasis en la excepción a los servicios que se realicen de manera subordinada:

[…] No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza

de manera subordinada mediante el pago de una remuneración, ni los
servicios por los que se perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la
Renta asimile a dicha remuneración.

Cuando la empresa contratante paga la factura del servicio se convierte en un

ingreso para el outsourcing (o contratista), por lo que éste tiene que pagar ISR e
IVA; en ese sentido, la LIVA en su artículo 5 fracción II 1 exige a las compañías
contar con cierta información para la acreditación correspondiente. Esto permitirá
a la contratante acreditar el IVA, por lo que es importante verificar que la
contratista compruebe que los pagos fueron realizados y ser admitidos en las
respectivas declaraciones; en su defecto, se invalidarán y la contratante tendrá
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Fracción reformada DOF 30-11-2016.
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que emitir una declaración complementaria que anule las deducciones y
acreditamientos obtenidos por dichos pagos de subcontratación.

Artículo 5 (LIVA). – Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado

deberán reunirse los siguientes requisitos:

[…]

II. Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresamente al

contribuyente y que conste por separado en los comprobantes fiscales a
que se refiere la fracción III del artículo 32 de esta Ley. Adicionalmente,
cuando se trate de actividades de subcontratación laboral en términos de la
Ley Federal del Trabajo, el contratante deberá obtener del contratista copia
simple de la declaración correspondiente y del acuse de recibo del pago del
impuesto, así como de la información reportada al Servicio de
Administración Tributaria sobre el pago de dicho impuesto. A su vez, el
contratista estará obligado a proporcionar al contratante copia de la
documentación mencionada, misma que deberá ser entregada en el mes
en el que el contratista haya efectuado el pago. El contratante, para efectos
del acreditamiento en el mes a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 4o. de esta Ley, en el caso de que no recabe la documentación a
que se refiere esta fracción deberá presentar declaración complementaria
para disminuir el acreditamiento mencionado.

 OBLIGACIONES DE LA EMPRESA CONTRATANTE

Solicitar a la empresa contratista el acreditamiento de IVA mediante una copia

simple de la declaración con el respectivo comprobante de pago e información
reportada al SAT.

 OBLIGACIONES DE LA EMPRESA CONTRATISTA

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Entregar a la empresa contratante una copia simple de la declaración con el
respectivo comprobante de pago e información reportada al SAT; además de
informar al SAT, respecto de sus operaciones de subcontratación de personal, el
monto del IVA trasladado, así como el pago efectuado por este concepto.

Artículo 32 (LIVA). – Los obligados al pago de este impuesto y las personas

que realicen los actos o actividades a que se refiere el artículo 2º.-A tienen,
además de las obligaciones señaladas en otros artículos de esta Ley, las
siguientes:

[…]

VIII2. […] Tratándose de operaciones de subcontratación laboral, el

contratista deberá informar al citado órgano administrativo desconcentrado
la cantidad del impuesto al valor agregado que le trasladó en forma
específica a cada uno de sus clientes, así como el que pagó en la
declaración mensual respectiva.

APLICATIVO PARA DAR CUMPLIMIENTO A LAS OBLIGACIONES

EN MATERIA DE SUBCONTRATACIÓN LABORAL

El Servicio de Administración Tributaria creó una herramienta por medio de la cual

los contribuyentes podrán dar cumplimiento a las disposiciones establecidas tanto
por la Ley del Impuesto Sobre la Renta como por la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, desde la cual los contratistas pueden autorizar a los contratantes la
consulta de documentación, consultas por parte del contratante y también se
podrá presentar el aviso para el cumplimiento de las obligaciones de
subcontratación laboral.

El aplicativo se compone de tres apartados:

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Fracción reformada DOF 30-11-2016.

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 1. AUTORIZACIÓN DEL CONTRATISTA PARA LA CONSULTA DE CFDI Y
DECLARACIONES.
En este apartado, los contratistas darán autorización a los contratantes para
que puedan consultar la siguiente información:

 CFDI por concepto de pago de salarios de los trabajadores

subcontratados;
 CFDI del pago de cuotas obrero-patronales al IMSS de dichos
trabajadores (este comprobante deberá ser timbrado por el Instituto);
 Declaración del pago provisional del Impuesto Sobre la Renta por
retenciones sobe el salario pagado a los trabajadores;
 Declaración de pago definitivo de Impuesto al Valor Agregado.

De conformidad con los artículos 27, fracción V, último párrafo, de la Ley

del Impuesto Sobre la Renta, así como 5o, fracción II de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.

2. CONSULTA POR EL CONTRATANTE DE CFDI Y DECLARACIONES.

Una vez autorizado el contratante por el contratista, se podrá visualizar los
CFDI emitidos por concepto de sueldos de los trabajadores que integran el
servicio de subcontratación laboral.
Los CFDI por el pago de cuotas al IMSS, pagos referenciados de las
retenciones de ISR por salarios y el pago definitivo del IVA.

3. AVISO PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DE

SUBCONTRATACIÓN LABORAL 2017.
A efecto de dar cumplimiento a las obligaciones en materia de
subcontratación laboral correspondientes al ejercicio fiscal 2017, el
contratista deberá precisar:
 F.C del contratante;
 Monto del IVA trasladado;
 Monto total del servicio;

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  Fecha de inicio del servicio;
 Fecha final del servicio.

LA LEY DEL SEGURO SOCIAL Y EL OUTSOURCING

La esencia de la subcontratación es que la empresa que recibe los servicios y

beneficios de la fuerza de trabajo de los trabajadores celebra un contrato civil o
mercantil con otra que es la que facilita la mano de obra que tiene contratada
formalmente. El 09 de Julio del 2009 se incorporaron reformas a la Ley del Seguro
Social en busca de minimizar las afectaciones que se han hecho con base en el
outsourcing en perjuicio del Instituto Mexicano del Seguro Social y los
trabajadores.

La ley del Seguro Social en su artículo 15-A define la responsabilidad solidaria de

los intermediarios laborales de la siguiente manera:

Artículo 15-A (LSS). - Cuando en la contratación de trabajadores para un

patrón, a fin de que ejecuten trabajos o presten servicios para él, participe un
intermediario laboral, cualquiera que sea la denominación que patrón e
intermediarios asuman, ambos serán responsables solidarios entre sí y en
relación con el trabajador, respecto del cumplimiento de las obligaciones
contenidas en esta Ley.

No serán considerados intermediarios, sino patrones, las empresas

establecidas que presten servicios a otras, para ejecutarlos con elementos
propios y suficientes para cumplir con las obligaciones que deriven de las
relaciones con sus trabajadores, en los términos de los artículos 12, 13, 14 y
15 de la Ley Federal del Trabajo.

Para dar pleno fundamento a las obligaciones del patrón y el beneficiario en el

Outsourcing, se reformó el artículo 5-A de la ley del Seguro Social, en su fracción
VIII:

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 Artículo 5 A (LSS). - Para los efectos de esta Ley, se entiende por:

[…]

VIII. Sujetos o sujeto obligado: los señalados en los artículos 12, 13, 229,
230, 241 y 250-A de la ley, cuando tengan la obligación de retener las cuotas
obrero-patronales del Seguro Social o de realizar el pago de las mismas, y
los demás que se establezcan en esta ley.

El citado artículo en su párrafo tercero3 se asegura del cumplimiento de las

obligaciones de dicha ley de la siguiente manera...

[…] el beneficiario de los trabajos o servicios asumirá las obligaciones

establecidas en esta Ley en relación con dichos trabajadores, en el supuesto
de que el patrón omita su cumplimiento, siempre y cuando el Instituto
hubiese notificado previamente al patrón el requerimiento correspondiente y
éste no lo hubiera atendido.

Asimismo, el Instituto dará aviso al beneficiario de los trabajos o servicios,

del requerimiento a que se refiere el párrafo anterior.

El Outsourcing está justamente delimitado en la LSS, de manera que hace surgir,

para la protección de los trabajadores y el propio instituto, una responsabilidad
solidaria entre patrón y beneficiario.

Si el patrón formal no cumple con sus obligaciones ante el IMSS, el beneficiario

deberá responder de las mismas ante el Instituto. La LSS exige que el IMSS
primero requiera al patrón formal el cumplimiento de las obligaciones omitidas,
segundo si este no atiende este requerimiento, el IMSS deberá notificar al
beneficiario del requerimiento hecho al patrón formal y de su omisión o
desatención al mismo.

3
Párrafo adicionado DOF 09-07-2009.
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 INFORMES TRIMESTRALES

Esta información es de suma importancia para la tutela de los derechos de los

trabajadores, ya que protege al beneficiario y respalda al IMSS en la reclamación
del cumplimiento de las obligaciones frente al mismo.

Información trimestral de los contratos Plazo para la presentación del informe

celebrados. trimestral.
Tanto el patrón formal, como el
beneficiario, cada uno en la
subdelegación correspondiente a su
domicilio, deberán notificar al IMSS los
contratos de outsourcing celebrados El patrón y el beneficiario deberán
en el trimestre anterior. presentar este informe dentro de los
Asimismo, cuando un contrato anterior primeros 15 días hábiles de enero,
sufra modificaciones sustanciales abril, julio y octubre, conforme al
expresas o tácitas en su objeto, artículo 12 del código fiscal de la
vigencia, lugar de ejecución de federación.
trabajos o prestación de servicios o
respecto a los perfiles, puestos,
categorías o el número estimado
mensual de trabajadores u otros
sujetos de aseguramiento que se
pondrán a disposición del beneficiario.

 INFORMACIÓN QUE PRESENTARÁN LOS CONTRATANTES ANTE EL

IMSS.

I. De las partes en el contrato: Nombre, denominación o razón social; clase de

persona moral de que se trate, en su caso; objeto social; domicilio social, fiscal y,
en su caso, convencional para efectos del contrato; número del Registro Federal
de Contribuyentes y de Registro Patronal ante el IMSS; datos de su acta
constitutiva, tales como número de escritura pública, fecha, nombre del notario
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 público que da fe de la misma, número de la notaría y ciudad a la que
corresponde, sección, partida, volumen, foja o folio mercantil, en su caso, y fecha
de inscripción en el Registro Público de la Propiedad y el Comercio; nombre de
los representantes legales de las partes que suscribieron el contrato.

II. Del contrato: Objeto; periodo de vigencia; perfiles, puestos o categorías

indicando en este caso si se trata de personal operativo, administrativo o
profesional y el número estimado mensual de trabajadores u otros sujetos de
aseguramiento que se pondrán a disposición del beneficiario de los servicios o
trabajos contratados.

La información prevista en este artículo podrá ser presentada a través de los

medios señalados en el último párrafo del artículo 15 de esta Ley, conforme a las
reglas generales que para tal efecto emita el Consejo Técnico.

MULTAS CORRESPONDIENTES POR NO PRESENTAR LOS INFORMES

TRIMESTRALES

Se considera infracción en términos del artículo 304-A, FRACCIÓN XXII, el no

presentar al Instituto la información señalada en el artículo 15-A de la Ley del
Seguro Social, la cual genera una multa equivalente al importe de veinte a
trescientas cincuenta veces el salario mínimo diario general vigente.

OUTSOURCING: PRESTACIONES LABORALES

Las prestaciones de trabajo son beneficios adicionales a los que el trabajador se

hace acreedor al pertenecer a un vínculo laboral, las prestaciones nacen en la
relación contractual y serán independientes al salario. De tal manera que, al existir
un vínculo laboral, los trabajadores pertenecientes a un outsourcing son también
acreedores a estos beneficios. Las empresas de outsourcing deben cumplir con
todas las prestaciones de Ley y que se debe tener los mismos derechos que
cualquier otro empleo en una empresa que contrata directamente a sus
empleados.

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Según lo establecido en la Ley Federal del Trabajo estas prestaciones son las
siguientes:

1. Seguridad Social;
2. Aguinaldo;
3. AFORE;
4. INFONAVIT;
5. Vacaciones;
6. Prima vacacional;
7. Generar antigüedad;
8. Tener un contrato escrito.

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REFERENCIAS

 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

 Ley Federal del Trabajo (LFT)
 Ley del Seguro Social (LSS)
 Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
 Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)
 Anexo 3 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016 (DOF del 12 de
enero de 2016).

 Almanza, M., Archundia, E., El outsourcing y la planeación fiscal en México,

2015. Editado por Servicios Académicos Internacionales. Enciclopedia
Virtual eumed.net, http://www.eumed.net/libros-gratis/2015/1452/index.htm

 García, E., Rosales, R., (diciembre 2016), Prestación de servicios de

outsourcing: Efectos Fiscales en materia de IVA. Puntos Finos. Recuperado
de https://www.ccpm.org.mx/avisos/prestacion-de-servicios-de-outsourcing-
en-materia-de-iva-PF-diciembre-2016.pdf

 Vela, A. (enero 2017), El régimen de subcontratación (outsourcing): ¿Un

nuevo contrato de prestación de servicios con mano de obra calificada?
Puntos Finos. Recuperado de
https://www.ccpm.org.mx/avisos/OUTSOURCING%20PDF.pdf

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