Taz TFM 2019 1160

UNIVERSIDAD DE ZARAGOZA
MÁSTER UNIVERSITARIO EN AUDITORÍA 2018–2019

POSTGRADO OFICIAL DE LA UZ
TRABAJO FIN DE MÁSTER
CASO PRACTICO DE AUDITORIA A UNA EMPRESA ALIMENTARIA
AUTOR: CLARA ISABEL RAMÍREZ OSPINA

TUTORES:
Profesora LIDIA SIERRA RODRÍGUEZ
Profesor VICENTE CONDOR LÓPEZ
FACULTAD DE ECONOMÍA Y EMPRESA

UNIVERSIDAD DE ZARAGOZA
ZARAGOZA, octubre 2019
AGRADECIMIENTO
Este sueño y proyecto hecho realidad lo agradezco a Dios, a mis padres Adiela y Carlos
Arturo, mis hermanos y a mi novio Juan Vicente que han sido un apoyo incondicional en
todo este tiempo.
Destaco también el apoyo recibido por los profesores que desde un principio me brindaron
las mejores asesorías y acompañamiento, a mis tutores Lidia Sierra, Vicente Cóndor y a la
profesora Alicia Acosta que aún en la distancia cuando estaba iniciando mi proceso de
vinculación siempre tuvo una respuesta a mis inquietudes.
Es un orgullo para mí estar aquí y haber cumplido con todos los objetivos propuestos.
1
RESUMEN
Este trabajo “caso práctico de auditoria a una empresa alimentaria” está fundamentado en
los conocimientos académicos adquiridos durante el Máster y en las prácticas de auditoría
realizada en la empresa Moore Stephens.
El objetivo primordial es conocer y analizar una auditoría desde que se contacta con el cliente
hasta que se finaliza con el informe de auditoría que es el resultado, todos los
procedimientos, planificación y ejecución de la auditoría que se requieren; en este caso se
realizará con una empresa simulada del sector alimenticio; teniendo en cuenta la normativa
del PGC y las Normas Internacionales de Auditoría. Se destaca la importancia de la
experiencia laboral porque permitió que los conocimientos se aclararan y se vieran desde
una perspectiva real, haciendo que se pudiesen confrontar conceptos, inquietudes y puntos
de vista en la vida profesional. Así que lo plasmado en este trabajo es el resultado de una
trayectoria académica y laboral, donde se trabajan algunas de las principales áreas de una
empresa auditada y que se desprenden resultados que como auditores debemos analizar y
transmitir adecuadamente al cliente, para que este realice las respectivas correcciones o acate
el asesoramiento de los auditores.
Palabras claves: Auditoría, empresa, procesos, planificación, ejecución, papeles de trabajo,
informe.
ABSTRACT
This work “case study of auditing a food company” is based on the academic knowledge
acquired during the Master's degree and on the auditing practices carried out at the Moore
Stephens company. The primary objective is to know and carry out an audit from the moment
the client is contacted until the final audit report is finalized, all the procedures, planning and
execution of the audit required; in this case it will be carried out with a simulated company
in the food sector; taking into account the regulations of the PGC and the International
Auditing Standards. The importance of work experience is highlighted because it allowed
knowledge to be clarified and viewed from a real perspective, making it possible to confront
concepts, concerns and points of view in professional life. So what is reflected in this work
is the result of an academic and work career, where some of the main areas of an audited
company are worked and that results are derived that as auditors we must analyze and
transmit adequately to the client, so that he can perform the respective corrections or follow
the advice of the auditors.
Keywords: Audit, company, processes, planning, execution, work papers, report.
2
ÍNDICE GENERAL
AGRADECIMIENTO ........................................................................................................ 1
RESUMEN ..................................................................................................................... 2
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................ 5
OBJETIVOS .................................................................................................................... 6
1. LA NORMATIVA SOBRE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA ................................................ 7
2. FASES DE LA AUDITORÍA ............................................................................................ 8
2.1. Fase previa .....................................................................................................................9
2.2. Fase de planificación ......................................................................................................9

.......................................................................................................................................... 11
2.3. Fase de ejecución ......................................................................................................... 12

2.4. Fase de cierre ............................................................................................................... 12
2.5. Comunicación de resultados y fase de informe .............................................................. 13
2.6. Fase de documentación y archivo ................................................................................. 14
3. AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES A LA EMPRESA INDUSTRIA DEL JAMON S.L. ....... 14

3.1. La determinación de importancia relativa o materialidad .............................................. 15
3.1.1. Materialidad para estados financieros en su conjunto ................................................................. 16
3.1.2. Materialidad para la ejecución del trabajo de auditoría ............................................................... 17
3.1.3. Incorrecciones claramente insignificantes .................................................................................... 17
3.2. Tesorería...................................................................................................................... 18
3.3. Existencias .................................................................................................................. 19
3.4. Inmovilizado ................................................................................................................ 20
3.5. Proveedores y acreedores ............................................................................................ 22
3.6. Préstamos .................................................................................................................... 23
3.7. Impuestos .................................................................................................................... 23

3.8. Compras y gastos ......................................................................................................... 24
3.9. Gastos de personal ....................................................................................................... 26
3.10. Ventas y clientes ........................................................................................................ 27
3.11. Hechos posteriores ..................................................................................................... 30
4. INFORME DE AUDITORÍA ......................................................................................... 31

5. CONSIDERACIONES FINALES .................................................................................... 37
3
5.1. Conclusiones ................................................................................................................ 37
5.2. Mi objetivo del Máster de Auditoría ............................................................................. 37
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................. 38
WEBGRAFÍA ................................................................................................................ 38
ANEXOS ...................................................................................................................... 39
4
INTRODUCCIÓN
La auditoría en la academia y en la práctica resulta ser muy interesante, esto se refiere

simultáneamente a lo aprendido y afianzando en conocimientos que a su vez se ponen en
práctica en la realidad. Después de cierto tiempo de estar inmerso en un aula de clases
adquiriendo múltiples conocimientos y trabajando en los mismos, es gratificante tener la
experiencia de trabajar en ellos; este trabajo es una oportunidad para reflejar los resultados
de la misma. Se trata de un caso práctico llevado a cabo en una empresa del sector alimenticio
INDUSTRIA DEL JAMON, S.L. (empresa simulada); evidenciando cada una de las fases
que comprende la auditoría, desde la aceptación del cliente hasta la emisión del informe; así
que se analizara y revisaran las cuentas anuales del ejercicio 2018 teniendo en cuenta como
punto de comparación los resultados de la misma del año 2017, año auditado por la misma
empresa. Se trabajará en varias áreas de la empresa donde se analizará, verificará y
comprobarán papeles de trabajo con la información suministrada por la empresa; cuyo fin es
poder concluir la planificación, programación, ejecución de la auditoría y un informe para
la empresa auditada.
Cuando se logra tener la experiencia de aplicar de una u otra forma lo que se aprende en un
aula con diferentes expertos en temas que hacen parte fundamental del programa del Máster
de Auditoría, resulta ser más positivo y enriquecedor de lo previsto; a su vez en segundo
plano y en el momento indicado empezar a realizar prácticas de auditoría, teniendo claro que
lo importante no es solo adquirir un conocimiento, sino también ponerlo en práctica. Como
auditores es claro que debemos trabajar bajo unas normas establecidas tanto contables como
de auditoría, que debemos tener unos criterios y principios profesionales que nos hagan
independientes y prudentes a la hora de ejercer; pues es una tarea dispendiosa, importante y
delicada donde se requieren ciertas habilidades que permitan llegar al cliente y cumplir con
los objetivos propuestos tanto para la empresa como para los auditores.
5
OBJETIVOS
 Realizar una auditoría a una empresa desde que se obtiene el cliente hasta que se
entregue el informe.
 Relacionar e interpretar la normativa contable y de auditoría en el desarrollo del

trabajo.
 Vincular los conocimientos adquiridos en la academia con la práctica.
 Saber realizar procedimientos aplicados de auditoría en las diferentes áreas de una

empresa.
 Conocer los objetivos de auditoría de las áreas de trabajo.
 Extraer las conclusiones de los papeles de trabajo y de su respectivo análisis.
 Interpretar y evaluar los resultados obtenidos de la auditoría.
 Conciliar y analizar con la empresa auditada los resultados que presenten ajustes
contables.
 Organizar adecuadamente todos los papeles de trabajo y la información facilitada por

la empresa.
 Proceder con prudencia y profesionalismo en los casos que se presenten alarmas que
puedan alertar a los socios de la empresa.
6
1. LA NORMATIVA SOBRE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Dando inicio al presente trabajo y antes de comenzar con el caso práctico de la empresa
auditada, consideremos importante mencionar aspectos relevantes a tener en cuenta antes de
iniciar una auditoría, temas que debemos tener identificados y claros no solo porque están
en la norma sino porque en cualquier momento de la vida laboral los necesitaremos. Como
profesionales en auditoría contamos con normas contables y normas de Auditoría (NIA-ES);
El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) que es el órgano encargado en
España de emitir y desarrollar las normas a seguir en materia de auditoría; adicionalmente
también están otros órganos importantes que intervienen en contabilidad como él (IASB)
International Accounting Standard Board, (FASB) Financial Accounting Standards Board,
(IFAC) International Federation of Accountants, en el ámbito internacional o (AECA)
Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas, como ejemplo en un
ámbito nacional.
En cuanto a las leyes españolas está el Código de Comercio (CdC) de los comerciantes y del
comercio en general; en cuanto a la auditoria hace referencia al nombramiento del auditor,
ya que dispone que todo empresario está obligado a someter a auditoría las cuentas anuales
de su empresa, a la presentación de las cuentas de los grupos de sociedades y a otras
disposiciones que se deben tener presentes en el trabajo de auditoria. La ley de sociedades
de capital dispone que las cuentas anuales y el informe de gestión deban ser revisados por
auditores de cuentas, en la nueva Redacción de la Ley de Sociedades de capital dada por la
Ley 14/2013, del 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización,
aprueban nuevos límites para las empresas obligadas a presentar cuentas anuales auditadas,
estos son:
Artículo 49. Formulación de cuentas anuales abreviadas.
a) Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros.
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los ocho millones de euros.
c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a
cincuenta.
Artículo 263. Auditor de cuentas.
a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta
mil euros.
7
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos
mil euros.
c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a
cincuenta.
Es claro que existe múltiple normativa para nuestro desempeño profesional, por ende, los
auditores debemos tener presente que esta normativa cambia y se actualiza, tendremos
siempre que estudiarla y estar al tanto de los cambios y modificaciones que sufre. También
es evidente que como auditores tenemos una ardua y comprometedora tarea y como lo
menciona el señor presidente Carlos Puig de Travy, del Registro especializado de Auditores
del Consejo General de Economistas de España (REA-CGE) y CEO de Crowe Horwath
Spain en la Revista Técnica económica - Administración y Dirección de Empresas página
19. “Hoy nos encontramos con un cambio de paradigmas en la información de las empresas,
ya que los grupos de interés cada vez muestran una mayor disposición a conocer aspectos
relacionados con este tipo de información y, no aspiran a quedarse únicamente en la mera
revisión de aspectos financieros y retrospectivos de las entidades a las que se vinculan. Por
otro lado, las empresas también entienden que la información no financiera no es sólo una
exigencia de los grupos de interés, sino que constituye un elemento de trasparencia de suma
importancia, ya que comunica la generación de valor añadido a través del tiempo y en
definitiva la sostenibilidad del negocio”1. Para concluir lo anterior, es indudable que
debemos ser tan competitivos como las empresas e ir a la par de acuerdo a sus necesidades
y a la evolución del mercado.
2. FASES DE LA AUDITORÍA2
En la auditoría existen una serie de fases o etapas en las cuales el auditor lleva a cabo su
trabajo con responsabilidad y rigor, haremos mención de estas de manera general.
1
Puig de Travy, Carlos. Wolters Kluwer. Revista: Técnica económica. Administración y Dirección de Empresas.
Número 183 febrero 2019. Página 19.
2
Sánchez Fernández de Valderrama, J.L.., Alvarado Riquelme, M. (2014): “Teoría y práctica de la Auditoría I”
Concepto y metodología. Pág. 226, 227.
https://www.enciclopediafinanciera.com/auditoría/fases-de-la-auditoría.htm. Fecha de consulta: 10 de julio de 2019
8
2.1. Fase previa
En la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas. En la Sección 4.ª Organización
interna y del trabajo de los auditores de cuentas y de las sociedades de auditoría. Artículo
28. Organización interna. En el epígrafe b) “Políticas y procedimientos apropiados para la
realización de los trabajos de auditoría de cuentas, relativos a la ética e independencia, la
aceptación y continuidad de los trabajos, los recursos humanos, incluyendo la formación
del personal y la realización de encargos, incluidas la supervisión y revisión de los trabajos
de auditoría de cuentas, así como el seguimiento”. De acuerdo a esta ley y especialmente al
anterior epígrafe, comprobamos que como auditores se cumplen con todos los requisitos de
ética en cuanto a la independencia y capacidad profesional que tiene el equipo auditor para
tener un primer contacto con el cliente y presentarle una propuesta de trabajo y un
presupuesto, en este caso el cliente acepto nuestra oferta, seguidamente realizaremos un
análisis general de la empresa, que concierne en: una observación del control interno de la
compañía de todas las áreas, el análisis en cuanto al tiempo que se llevara a cabo la auditoría,
el coste, el lugar, las personas que van a intervenir, lo que se requiere como soporte
documental o digital y por último la firma del contrato o carta de encargo. Previo a la firma
del contrato, el auditor debe considerar aspectos de la empresa como: relación con los
antiguos auditores, conocimiento del último informe si hubo salvedades y de qué tipo, las
cuentas anuales, analizar si existe algún tipo de interés, es decir, si se ha documentado
correctamente la independencia con respecto a la empresa que estamos auditando; estos son
aspectos muy importantes para realizar un diagnóstico general de la empresa y seguidamente
hacer una correcta planificación y ejecución del trabajo.
2.2. Fase de planificación

En esta fase se realiza la identificación de las cuentas que se verificaran, la elaboración de
los programas, las estrategias a utilizar en la auditoría, la determinación de la importancia
relativa, es decir, se organiza todo el trabajo que se va a realizar.
“En la planificación del trabajo el auditor determina la naturaleza, alcance y

momento de su ejecución con el fin de identificar errores u omisiones que,
individual o colectivamente, pudieran ser significativos respecto a las cuentas
anuales tomadas en su conjunto” (Sánchez Fernández de Valderrama, 2014)
9
Realizando una adecuada planificación los resultados de la auditoría van a ser satisfactorios
porque se habrá cumplido con los objetivos propuestos inicialmente; no obstante, también
es preciso tener presente que necesitamos toda la colaboración por parte del cliente para que
toda esa planificación se lleve a cabo, por ejemplo, la información debe ser recibida
oportunamente, es muy importante porque esta es la que le permite al auditor el alcance de
su trabajo; adicional a la información también se requiere contacto con los jefes de las
distintas áreas que serán los indicados para apoyar al equipo auditor en las inquietudes que
se presenten y en la ampliación de la información con entrevistas previas.
Dentro de la planificación también tenemos que realizar los programas de auditoría que
permitan obtener evidencia suficientes y adecuados y soportar adecuadamente la opinión,
que se puedan desarrollar pruebas de controles y procedimientos sustantivos que determinen
los riesgos de fraude o error3, con el objetivo de minimizar los riesgos más significativos de
las áreas que se determinaron, siendo obligatorio para que el auditor no tenga la posibilidad
de emitir un informe equivocado.
Es necesario que el auditor antes de dar inicio a esta fase tenga un memorándum de los
puntos que va a tratar en cada entrevista, que tenga claro lo que va preguntar y así obtener
una información eficaz y completa. Por otra parte, dentro de la planificación y como valor
adicional al trabajo realizado de auditoría para la empresa INDUSTRIA DEL JAMON, S.L.
el equipo auditor en compañía de un experto en riesgos, han elaborado una matriz donde
analizan los posibles riesgos en las áreas de: contabilidad, recursos humanos y nómina y el
área de inventarios. Es preciso aun sin que existan los riesgos tenerlos presentes y evaluar
constantemente las diferentes áreas y por supuesto analizar la matriz a profundidad para tener
claridad de cómo proceder en caso de que algún riesgo se de en la empresa. Esta matriz fue
compartida con los jefes de las áreas y puesta a disposición de los mismos, de los
administradores y del área de control interno.
Matriz análisis de riesgos
3 https://estebanuyarra.com/como-identificar-y-evaluar-los-riesgos-de-auditoría-segun-nias/. Fecha de consulta: 20 de

julio de 2019.
https://www.gerencie.com/tipos-de-riesgos-de-auditoría.html. Fecha de consulta: 20 de julio de 2019.
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MATRÍZ ANÁLISIS DE RIESGOS REF: MR)1
EMPRESA: INDUSTRIA DEL JAMON S.L. HECHO POR: ARO REVISADO POR: CIRO
AÑO: 31 DE DICIEMBRE DE 2018 FECHA: 20/04/2019 FECHA: 27/04/2019
PROBABILIDAD DE
AREA RIESGO CAUSA EFECTO ACCIONES
OCURRENCIA
▪ Fallas técnicas que no permitan la ▪ Realizar una adecuada planeación
Presentación de impuestos la misma fecha de ▪ Falta de planificación presentación a tiempo de los impuestos, ▪ Realizar un cronograma de entrega
Moderado
su vencimiento ▪ Suministro de información a tiempo ocasionando sanciones oportuna de la información
▪ El no pago de los impuestos
▪ Contabilidad inexacta ▪ Realizar revisiones y conciliaciones
▪ Falta de revisión y controles
Inexactitud y demora en la presentación de la ▪ Incumplimiento de la normatividad permanentes
▪ Falta de conocimiento y experiencia Moderado
información contable ▪ Incumplimiento a los usuarios internos y ▪ Capacitaciones de actualización
▪ Procesos lentos e ineficientes
externos ▪ Hacer planificaciones
▪ Realizar revisiones por parte de otra

▪ Inexactitud de la información contable
Documentos contables sin registrar en el ▪ Falta de cuidado y de atención persona diferente al dueño del proceso
▪ Dificultad en encontrar la información Alto
sistema ▪ Falta de entrega oportuna ▪ Elaboración de planes en función de
requerida
mejorar el proceso de contabilización
▪ Incumplimiento a los requerimientos de entes ▪ Darle adecuada custodia a los

▪ Deterioro y pérdida de los soportes
externos por no validez de documentos documentos contables
Registros reconocidos en contabilidad que físicos
contables Moderado ▪ Revisar las transacciones y sus
carezcan de soporte idóneo ▪ Falta de gestión
CONTABILIDAD ▪ Desconocimiento de gastos por parte de soportes antes de dar en firme un
▪ Archivo inadecuado
Areas: Impuestos Hacienda movimiento
IMP)1, Tesoreria ▪ La información modificada acarrea
▪ Realizar Back up diariamente
T)1, cuentas por ▪ Falta de seguridad en la información traumatismos en impuestos, informes y toma
▪ Cerrar el periodo contable a tiempo y no
Pérdida y modificación de la información ▪ No realizar Back up diario de decisiones Extremo
pagar A)1, Ventas apoyar a posibles modificaciones
▪ Manipulación de la información ▪ Por pérdida de información se generan
VE)1
sobrecostos, desajustes, inconsistencias
▪ Atrasos de los clientes en sus pagos de
▪ Incumplimiento en los compromisos ▪ Hacer gestión de cartera
las cuentas
Incumplimiento en el flujo de caja programado adquiridos en gastos, compras, nóminas, Bajo ▪ Revisar mensualmente los ingresos de
▪ Ingresos proyectados no fueron los
seguridad social la entidad
esperados
▪ Falta de control en los requisitos Listas de chequeo para pago de cuentas.

Reprocesos y posibles investigaciones por
Pago de cuentas sin el debido soporte necesarios para el pago de las cuentas Tolerable Revisión del tesorero antes del pago, que
parte de los entes de control
▪ No cumplimiento de las funciones los documentos estén completos
▪ Se puede presentar información ▪ Realizar actualización normativa
desactualizada de acuerdo a las normas ▪ Adoptar políticas referente a la
contables vigentes comunicación oportuna de las nuevas
▪ Desconocimiento de nuevas normas
No implementar los cambios normativos a ▪ Incertidumbre en la información que reflejan normas que afecten el proceso contable
contables, legales, financieras Moderado
tiempo dentro de los procesos de la Entidad los estados contables
▪ Falta de capacitación
▪ Reprocesos en las diferentes actividades a
realizar desde lo contable
PROBABILIDAD DE
AREA RIESGO CAUSA EFECTO ACCIONES
OCURRENCIA
▪ Porque no se cuenta con información ▪ Pagar oportunamente los salarios a los

Retener salarios de los empleados ▪ Demandas Moderado
fiable empleados
▪ Retraso en el pago de nómina, seguridad
▪ Falta de responsabilidad ▪ Capacitar a otro funcionario en el
social, prestaciones
Tener una sola persona capacitada para el ▪ Falta de prever situaciones que generen Moderado proceso de liquidación de nomina y en el
▪ Sanciones moratorias
proceso de nómina traumatismos software utilizado para ello
▪ Revisión constante en el proceso de

liquidación de nómina
Liquidar y pagar nómina a funcionarios que ya no ▪ Falta de información entre las áreas ▪ Perdidas económicas
RECURSOS Alta ▪ Revisión de la nómina por parte de otro
trabajan para la entidad ▪ Falta de revisión ▪ Demandas laborales
HUMANOS Y funcionario diferente al responsable
NOMINA
Gastos de ▪ Revisión de las hojas de vida y de los
▪ Desempeño ineficaz en las labores
personal GP)1 Vinculación de funcionarios sin el perfil requerido perfiles establecidos
▪ Inadecuado proceso de selección ▪ Incumplimiento a los clientes Alto
para desempeñar el cargo ▪ Realizar las respectivas entrevistas y
▪ Clientes insatisfechos
pruebas psicotécnicas
▪ Campañas de sensibilización para los

▪ El desconocimiento de la normatividad en ▪ No se reconozcan las prestaciones empleados en temas de accidentes
No realizar oportunamente el reporte de
riesgos laborales económicas derivadas del accidente de trabajo Alta laborales
accidentes laborales
▪ Negligencia e irresponsabilidad ▪ Acciones legales por parte de los empleados ▪ Importancia de utilizar los elementos de
por parte de la entidad protección en los diferentes frentes de
trabajo
▪ Falta de importancia ▪ Inventarios sin control en almacén y frentes
▪ Realizar un manual de procedimiento
Falta de un procedimiento de inventarios ▪ Comodidad con lo que existe de trabajo Moderado
para el área de inventarios
▪ Falta de innovación ▪ Información imprecisa
▪ Falta de control por personal diferente al
▪ Perdida del inventario
Inventarios realizados y revisados por la misma del almacén ▪ Establecer controles por medio de
▪ Fraudes en conjunto con proveedores Moderado
persona ▪ Falta de importancia personas diferentes al líder de inventarios
▪ Excesiva confianza
▪ Crear controles para los frentes de
▪ Por ineficiencia ▪ Acumulación de inventarios sin necesidad
Que los inventarios en poder de terceros no se trabajo
▪ Por exceso de confianza ▪ Desperdicio de inventarios Alto
controlen de forma efectiva ▪ Concientizar del ahorro a los
▪ Ineficiente importancia ▪ Perdida de inventarios
empleados
• Aprobación de movimiento de bienes
INVENTARIOS • Control periódico de inventarios

Existencias E)1, ▪ Escaso control sobre los bienes e • Pérdida de Inventarios
• Asignación de Activos mediante
E)2, E)3, E)4, E)5, inventarios de la entidad
documento firmado por los responsables
E)6 • Utilización de bienes de la empresa para
Pérdida de inventarios y/o Activos Alto
▪ Exceso de confianza actividades particulares
• Levantamiento periódico de Inventario
físico
▪ Infraestructura inadecuada • Inventarios y/o Activos obsoletos
• Restricción de ingreso a personal no
autorizado
▪ Inadecuando registro de las cantidades

y/o valores informados en las factura de
compra.
El módulo de inventarios no coincide con la ▪ Ajuste contable en cifras ▪ Evaluar el sistema de coste utilizado
▪ El sistema de inventarios utilizado no Moderado
información contable actualmente por la organización
cuenta con los suficientes elementos, que
permita la conciliación entre inventarios y
contabilidad
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2.3. Fase de ejecución
La ejecución o desarrollo se llevará a cabo en todas y cada una de las áreas que involucran
los estados financieros, realizando programas de auditoría, procedimientos y pruebas
sustantivas y de cumplimiento, apoyados con la evaluación que se realice del control interno
que opera en la compañía, obtención de las evidencias, de hallazgos significativos y con toda
esta ejecución tendrá como soporte los papeles de trabajo; estos comprenden la totalidad de
la documentación generada durante todo el proceso de auditoría, es un compendio de todo
lo recibido por parte de la empresa; es un beneficio para el auditor porque tiene su trabajo
ordenado y sistematizado. Los papeles de trabajo se agrupan en archivo permanente, es
donde se incluye la información que comprende varios ejercicios, la información que
siempre tiene la empresa (escritura de constitución, los estatutos, políticas, actas, contratos,
entre otros) y archivo corriente es el que recoge toda la información de la auditoría actual
(auxiliares de cuentas, libros mayores, muestras de facturas, información sobre los créditos,
cuentas bancarias de la empresa, inversiones, inventarios, inmovilizados, etc). Cada una de
estas hojas de trabajo debe tener el nombre de la empresa auditada, la fecha de realización y
aprobación del documento, el responsable de la realización y las referencias; estas hojas de
trabajo pueden ser muy diversas de acuerdo al tema auditado y a las necesidades de
verificación y análisis por parte del auditor, abarcan memorandos donde constan los
programas de trabajo y las conclusiones, sumarias donde están relacionadas auxiliares del
año auditado y del ejercicio anterior, hojas con cálculos, comprobaciones, relación de todos
los procedimientos aplicados por el auditor para cada área.
Estos papeles de trabajo deben hacer especial referencia a: alcance del trabajo efectuado,
programas, procedimientos desarrollados, fuentes de la información conseguida, hechos
relevantes, trabajo realizado y conclusiones. Los papeles de trabajo son confidenciales y
están sujetos a secreto profesional, son de propiedad del auditor y el cliente tiene derechos a
verlos si los requiere. Realmente estos papeles de trabajo son obligatorios para el auditor
porque son sus evidencias de todo lo desarrollado en la auditoría y una base primordial para
la realización del informe final. Las organizaciones de los papeles de trabajo dependen del
trabajo de cada auditor, pero siempre considerando las principales pautas de su realización.
2.4. Fase de cierre

En la fase de cierre recibimos la carta de manifestaciones de la dirección, realizamos la
revisión de las operaciones y hechos posteriores a la fecha del cierre del ejercicio, la revisión
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del borrador de las cuentas anuales, evaluación de los riesgos asumidos y las conclusiones
generales de la auditoría.
“El auditor debe evaluar la naturaleza e importancia de estos hechos y si afectan
significativamente a las cuentas anuales, comprobar si se han incluido los ajustes
necesarios y la información exigida en la memoria, así como elegir la fecha de la
firma del informe, evaluando la necesidad de incluir modificaciones en el informe
de auditoría” (Sánchez Fernández de Valderrama, 2014)
Cuando se finalice el trabajo de campo se deben proponer a la dirección los ajustes que
salieron y si estos son aceptados, o no, por la dirección, si son aceptados procederán a
realizarlos y a elaborar los estados financieros definitivos, si no son aceptados entonces estos
irán como salvedades al informe de auditoría, teniendo en cuenta también la materialidad o
importancia relativa que el auditor determino para toda la ejecución del trabajo y el impacto
que pueda generar en la imagen fiel de los estados financieros.
Con respecto a la carta de manifestaciones NIA-ES 580, es muy importante porque viene de
la dirección de la empresa donde manifiesta que los estados financieros que entrego al
auditor representan la imagen fiel de la empresa, pues el único responsable de las cuentas
anuales es la administración de la empresa, también informa de que ha entregado toda la
información al auditor y por ultimo notifica de los aspectos relevantes de áreas que afectan
el resultado del informe final. La carta de manifestaciones es una evidencia para el auditor,
es un papel de trabajo, debe ser firmada por un representante de la administración, la fecha
debe ser próxima a la del informe de auditoría y nunca con fecha posterior, si la
administración no entregara carta de manifestaciones el auditor puede emitir el informe con
opinión denegada NIA-ES 705.
2.5. Comunicación de resultados y fase de informe

Antes de realizar el informe de auditoría se deben comunicar los resultados y socializarlos
con la dirección de cada área, posteriormente realizar el borrador del informe, ponerlo en
conocimiento del órgano de administración de la sociedad y finalmente, emitir el informe de
auditoría.
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2.6. Fase de documentación y archivo
En todo el desarrollo de la auditoría se trabajó con el archivo permanente, archivo corriente
y archivo general, los cuales son los papeles de trabajo y debieron haber quedado totalmente
diligenciados y soportados.
3. AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES A LA EMPRESA INDUSTRIA DEL

JAMON S.L.
La auditoría de las cuentas anuales de la sociedad Industria del Jamón, S.L. del año 2018
realizada en el presente trabajo (empresa ficticia), es un caso práctico basado en la empresa
real “JAMONES SEGOVIA S.A.” Es una empresa que se remonta a una familia proveniente
de las tierras altas de Segovia, parajes que reciben los vientos de las cumbres nevadas
cercanas, con unas extraordinarias condiciones climáticas para el curado de jamones. En
1970 se crea la marca Monte Nevado, caracterizada por curaciones naturales más lentas y
largas, para lo que es preciso elegir jamones de más calidad y con más grasa. Jamones
Segovia S.A.
En la siguiente auditoría se verificarán, analizarán, evaluarán y confirmarán varias áreas de
la empresa INDUSTRIA DEL JAMON, S.L. de acuerdo con los objetivos establecidos para
cada área. Para todas las áreas se harán procedimientos similares, lo primero es preparar las
cédulas sumarias con los saldos del periodo a auditar y los del año anterior, realizaremos una
revisión global con el fin de determinar si los saldos son razonables en su conjunto y con
respecto al año anterior. Se realizarán otros procedimientos detallados de acuerdo a lo que
se vaya observando; los papeles de trabajo que se visualizan en este trabajo son solo algunos
de los que se utilizan en una auditoría, al igual que los procedimientos y por supuesto sin
dejar de mencionar la importancia que tiene que cada área tenga establecido un programa de
auditoría. Por lo tanto, aquí se expone solo una mínima parte de lo que puede ser la auditoría
para una empresa.
Es importante de manera general un programa para comprobar el control interno de la
entidad, en el cual se trazarán los siguientes objetivos:
Revisar y evaluar el control interno y con base en dicha evaluación:
 Realizar y ejecutar un cuestionario para la revisión y evaluación del sistema de

control interno.
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 Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo con las circunstancias.
 Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran las cuentas
anuales.
 Preparar un memorándum con el resultado del trabajo, las conclusiones y
observaciones encontradas.
En cuanto a las marcas de auditoria que vamos a utilizar en el presente trabajo están incluidas
en el manual de auditoria de la Firma, donde se incluye una explicación de los ticks que se
verán a lo largo del trabajo.
3.1. La determinación de importancia relativa o materialidad
NORMATIVA DE APLICACIÓN PARA LA DETERMINACION DE IMPORTANCIA

RELATIVA O MATERIALIDAD NIA- ES 320.10-14, 450.6, Guía Actuación 38 ICJCE.
Objetivo: Determinar la importancia relativa o materialidad adecuada para la auditoría de

la entidad (NIA-ES 320.8 y 450.3)
“En el marco conceptual, la materialidad forma parte de la relevancia, que
es una característica cualitativa fundamental de la información financiera
útil” (Barroso, C: 2018)
Las omisiones o inexactitudes en los registros contables son materiales o tienen importancia
relativa si individualmente o en conjunto influyen en las decisiones económicas y en los
estados financieros; esta materialidad depende de la magnitud y/o la naturaleza de la omisión
o inexactitud, de acuerdo a lo que se haya producido realmente. También podemos indicar
la materialidad como un criterio de valoración, por parte de quien prepara los estados
financieros y todo lo que en ellos se plasma. Como lo indica la NIC I y NIC 8 lo que se omite
o lo que llega a ser inexacto es material, siendo individual o en conjunto puede incidir en la
fiabilidad de las cuentas anuales. Pues es claro que el objetivo de las cuentas anuales es
suministrar información financiera que sea útil para la misma sociedad y para los demás
usuarios de la información, con el fin de tomar adecuadas decisiones; por esto es importante
que el equipo auditor determine una materialidad para trabajar en la auditoría.
15
3.1.1. Materialidad para estados financieros en su conjunto
Se basará en una magnitud de referencia, dependiendo de las circunstancias de la entidad.
Ejemplo: el beneficio antes de impuestos, los ingresos ordinarios totales, el margen bruto,
los gastos totales, el patrimonio neto total o el activo neto.
La materialidad del ejercicio anterior fue de: 302.129 Euros.
Situación Importe-Base Importe-Base Tramo Tramo Tramo Tramo

inferior superior seleccionado
Empresa Resultados de las 3.021.291,76 5% - 151.064,59 302.129,18 302.129,18
con operaciones 10%
beneficios continuadas antes
normales de impuestos
La materialidad del año 2017 fue calculada con el resultado de las operaciones antes de
impuestos, porque es una empresa con beneficios normales, la entidad opera en un entorno
de negocio estable, las operaciones de la entidad son relativamente menos complejas y son
pocos los procesos de negocio fundamentales en los que participa, tiene un negocio
sostenible y no existen reguladores financieros y/o supervisores.
En el año 2018 una vez analizados los resultados económico-financieros mediante ratios,
concluimos que la sociedad presenta una rentabilidad económica y financiera aceptable,
teniendo un coste de deuda prácticamente nulo y un volumen de endeudamiento admisible
para el sector en el que opera. Ha aumentado su neto patrimonial como consecuencia del
incremento en el resultado del ejercicio, originado por el incremento en el importe de la cifra
de negocios. Por tanto, se trata de una empresa con beneficios normales cuya base para el
cálculo de la materialidad será el resultado de operaciones continuadas antes de impuestos,
es decir, 3.396.706,19, el porcentaje aplicado a la base ha sido el tramo superior, dando como
resultado una materialidad de 339.670,62 euros. Tomamos el tramo superior porque durante
varios años hemos auditado la entidad y conocemos muy bien sus procesos y procedimientos
generándonos con ello confianza, adicional como en el año anterior trabajamos sobre un
valor similar, es importante también para nosotros ser coherentes con respecto a los
parámetros que establecemos, siempre y cuando estos no se vean destorcidos por
información no procedente.
16
Situación Importe-Base Importe-Base Tramo Tramo Tramo Tramo
inferior superior seleccionado
Empresa Resultados de las 3.396.706,19 5% - 169.835,31 339.670,62 339.670,62
con operaciones 10%
beneficios continuadas antes
normales de impuestos
3.1.2. Materialidad para la ejecución del trabajo de auditoría

La importancia relativa para la ejecución del trabajo se fija para reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y las
no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su
conjunto. Se calcula como un % de la materialidad de conjunto. No hay un % concreto, pero
la GA 38 del ICJCE considera adecuado que no exceda, normalmente, del 85% de la
materialidad para los estados financieros en su conjunto o la materialidad específica de
transacciones, saldos o información a revelar.
El % que elegimos es el 82%, teniendo en cuenta lo anterior donde aconsejan no exceder del
85% de la materialidad de los estados financieros en su conjunto, consideramos que un 82%
es un porcentaje medio, pues no se excede y tampoco está en un rango muy inferior.
339.670,62 * 82%=278.529,90.
3.1.3. Incorrecciones claramente insignificantes

La NIA-ES 450, requiere al auditor acumular las incorrecciones identificadas durante la
realización de la auditoría, excepto las que sean claramente insignificantes. No es necesario
acumular las incorrecciones claramente insignificantes porque no se espera que su
acumulación tenga un efecto material sobre los estados financieros. La norma no define
como determinar el importe, que queda a juicio del auditor, pero la GA 38 del ICJC considera
recomendable que oscile entre el 5% y el 10% de la materialidad para los estados
financieros en su conjunto.
En las incorrecciones claramente insignificantes determinados un (8%) porque es un

porcentaje intermedio que oscila entre el 5 y 10%, adicional que seguimos los criterios antes
mencionados en la materialidad para los estados financieros en su conjunto y en la
materialidad para la ejecución del trabajo, pues es una empresa con beneficios normales y
17
consideramos coherente trabajar con porcentajes intermedios y por supuesto teniendo como
base la experiencia y conocimiento de la misma.
339.670,62 * 8%= 27.173,65.
3.2. Tesorería
Riesgos:
Al tratarse del área de tesorería (partida de activo) el riesgo de auditoria es que se presenten
unos saldos que no sean de la empresa, es decir, deberemos comprobar:
a) Existencia: los saldos de caja y bancos son reales.
b) Derechos: son de la Sociedad.
c) Integridad: Están todos los que tienen que estar.
d) Valoración e imputación: correctamente valorados y en el ejercicio que les
corresponde.
Objetivos:
 Verificar que los saldos de caja y bancos sean reales y reflejen los importes exactos
en contabilidad.
 Comprobar que las cuentas estén clasificadas correctamente de acuerdo a los
principios y normas contables.
 Que la información de bancos y caja estén reflejados en la memoria y en los estados
financieros.
 Verificar que las transacciones estén contabilizadas en el periodo que corresponde.
 Comparar los saldos contables con las respuestas de las circularizaciones de los
bancos.
 Determinar si el efectivo en caja se maneja sobre la base de un fondo fijo.
 Determinar si existen límites para los desembolsos, cheques girados, transferencias
y para cualquier otro desembolso.
 Comprobar que los desembolsos estén soportados por comprobantes aprobados
previamente, numerados y con la debida identificación del beneficiario.
 Verificar si la auditoría interna u otra persona independiente, practica arqueos
sorpresivos y frecuentes a los fondos de caja.
 Obtener directamente de los bancos los extractos correspondientes al mes de la
revisión y cruzarlos con el saldo final del mes anterior según conciliación bancaria.
18
 Investigar sobre los cheques que estén pendientes de cobro.
 Comparar en detalle las transferencias entre cuentas bancarias, tanto antes como
después de la fecha de conciliación.
Como respuesta a los riesgos identificados se han realizado las pruebas de auditoria que
incluimos como anexo:
Anexo I: Desglose área tesorería por subcuentas
Anexo II: Control de circularización de bancos
3.3. Existencias 4
Riegos:
En base al memorándum de planificación, hemos determinado que el área de
EXISTENCIAS es un área de riesgo significativa, debido al importe significativo, ya que
supone el 52% del total activo, al igual que es un riesgo la dificultad en el cálculo de su
valoración. Teniendo en cuenta el volumen de transacciones y su importancia que ha
requerido atención significativa por parte del auditor, consideramos que este es un aspecto
relevante de auditoría (AMRA) que, como tal será tratado en el informe de auditoría, en lo
establecido por la NIA-ES 701.9 a) Que establece para la determinación de las cuestiones
que han requerido atención significativa por parte del auditor: "las áreas de mayor riesgo
valorado de incorreción material, o los riesgos significativos identificados de conformidad
con la NIA 315 revisada".
Objetivos:
 Verificar que las existencias sean propiedad de la compañía.
 Comprobar la utilización de un sistema adecuado de stock para las existencias.
 Analizar la evolución de las existencias.
 Verificar la coincidencia aritmética de las cifras reflejadas en balance y listados
valorados de existencias y comprobar su reflejo adecuado en los mayores contables.
4
https://catedraalimentacioninstitucional.files.wordpress.com/2017/02/03-00-procedimiento-n-003-procedimiento-de-
toma-de-inventario-fc3adsico-de-almacc3a9n.pdf Fecha de consulta: 28 de junio de 2019.
https://www.academia.edu/6984406/CUESTIONARIOS_REALIZAR_PRUEBAS_DE_CUMPLIMIENTO. Fecha de
consulta: 30 de junio de 2019.
19
 Comparar las cantidades confirmadas en poder de terceros con los listados de
existencias.
 Verificar la razonabilidad de los procedimientos y políticas de valoración de las
existencias.
 Comprobar el adecuado registro de los movimientos de existencias.
 Seleccionar y verificar las facturas de ventas y compras relevantes próximas a la
fecha de inventario.
Anexo III: Desglose área de existencias por subcuentas
Anexo IV: Análisis evolución existencias
Anexo V: Memorándum de planificación del inventario existencias
Anexo VI: Memorándum de terminación del inventario físico
Anexo VII: Valoración del inventario de materias primas y materiales auxiliares
Anexo VIII: Memorándum de comprobación valoración de jamones en curso
3.4. Inmovilizado
Riesgos:
- Inconformidad sobre el rendimiento del inmovilizado.
- Que la adquisición de inmovilizado no este contabilizado a su precio de compra y/o
que no tenga sus soportes donde indique que es propiedad de la empresa.
- Valores imputados por reparaciones y mantenimiento registrados como
adquisiciones de inmovilizado, para sobrestimar el ingreso.
- Que los porcentajes de amortización no sean coherentes y razonables.
- Realizar retiros o entradas de inmovilizados sin hacer el registro contable
correspondiente.
- Como los inmovilizados tienen una vida larga desgastada, se exige que todos sean
revisados y siempre que haya circunstancias que cambien el valor en los libros que
no puede no ser recuperable, se debe reconocer una pérdida por desgaste.
- Ausencia de procedimientos para garantizar la seguridad y la protección del
inmovilizado.
- Sustitución no autorizada y/o alteración del inmovilizado.
20
- El módulo contable de inmovilizados no coincide con la información contable.
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad 2007; el apartado 4 Normas de Registro y

Valoración, Se indicarán los criterios contables aplicados en relación con las siguientes
partidas:
1. Inmovilizado intangible; indicar los criterios utilizados de activación, amortización y

correcciones valorativas por deterioro. Justificación de las circunstancias que han llevado a
calificar como indefinida la vida útil de un inmovilizado intangible. El criterio de valoración
seguido para calcular el valor recuperable del fondo de comercio, y del resto de
inmovilizados intangibles con vida útil indefinida.
2. Inmovilizado material; indicar criterios de amortización, correcciones valorativas por
deterioro y reversión, capitalización de gastos financieros, costes de ampliación,
desmantelamiento o retiro, de rehabilitación del lugar donde se asiente un activo.
3. Se señalará el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones
inmobiliarias, especificando los criterios señalados en el apartado anterior.
Objetivos:
 Confirmar que el inmovilizado este registrado al precio de adquisición.
 Comprobar que las altas y las bajas fueron contabilizadas correctamente.
 Verificar que los porcentajes aplicados en la amortización son razonables y que el
método utilizado es de acuerdo al PGC.
 Comprobar que los activos que estén hipotecados o estén dados en garantía sean
informados en la memoria.
 Verificar que el inmovilizado sea propiedad de la empresa y que disponen de los
documentos que soportan la pertenencia de los mismos.
Anexo IX: Desglose del área de inmovilizado por subcuentas
Anexo X: Auxiliar inmovilizado
Anexo XI: Análisis existencia física inmovilizado material
21
3.5. Proveedores y acreedores
Riesgos:
- Recibir facturas de proveedores o realizar pagos a estos cerca de la fecha de cierre
y que se registran en el periodo contable incorrecto.
- Cuentas a pagar registradas incorrectamente o en periodo contable incorrecto.
- Pagos realizados sin documento soporte y/o facturas.
- Incumplimiento en los tiempos pactados de pagos a proveedores y acreedores.
- Infravalorar las cuentas a pagar manteniendo dos auxiliares y solo registrando uno
en el balance.
- No contabilizar facturas recibidas de los proveedores para diferir intencionadamente
los cargos hacia futuros periodos contables, infravalorando los gastos del periodo.
- Creación de proveedores ficticios para apropiarse del pago.
Objetivos:
 Verificar que se hayan registrado todas las deudas con los proveedores y acreedores
y que estén incluidas en el balance.
 Comprobar que las deudas registradas sean reales y que estén correctamente
clasificadas.
 Verificar que existan unas políticas de deterioro de cartera y que estén establecidas
conforme al PGC.
 Analizar el periodo medio de pago.
 Realizar las circularizaciones respectivas y posteriormente analizar las respuestas.
 Analizar los anticipos de los proveedores.
 Verificar la existencia de saldos de naturaleza contraria y consultar la existencia de
los mismos.
Anexo XII: Análisis saldos de proveedores
Anexo XIII: Control de circularización de proveedores y acreedores
Anexo XIV: Análisis corte de operaciones
22
3.6. Préstamos
Riesgos:
- Que los prestamos no sean a nombre de la entidad.
- Los préstamos carecen de aprobaciones por escrito.
- Existencia de información contable doble donde puedan existir pasivos ocultos.
- Pasivos que no son valorados de acuerdo al plan general contable.
- Carencia de contratos y cuadros de amortización de los préstamos.
Objetivos:
 Verificar que todos los préstamos existentes han sido contabilizados y que sean a
nombre de la empresa, que en la entidad no existan pasivos ocultos.
 Verificar que los préstamos han sido clasificados correctamente a largo y corto plazo
y comprobar las condiciones establecidas de cada uno de estos.
 Comprobar que las partidas de pasivo y su correspondiente gasto han sido valoradas
de acuerdo con los criterios de valoración y registro del PGC.
 Comprobar que los intereses causados de los préstamos se contabilizaron
correctamente.
Anexo XV: Relación de préstamos 2018
Anexo XVI: Cálculo periodificación gasto financiero
Anexo XVII: Conciliación CIRBE con contabilidad
3.7. Impuestos
Riesgos5:
- Inexactitud en los impuestos presentados.
- Riesgos por no interpretar la norma fiscal correctamente.
- Que no se cumplan de forma consistente las obligaciones tributarias en el ejercicio
fiscal.
5
http://www.lartributos.com/pdf/revista-contable-auditoria-de-impuestos-y-riesgo-fiscal.pdf. Fecha de consulta: 28 de
septiembre de 2019.
23
- Incorrecta utilización y cuantificación de las reducciones y beneficios fiscales
(exenciones, deducciones...), que permite la legislación fiscal.
- Que no se hayan contabilizado adecuadamente las operaciones derivadas de las
relaciones con la Administración Tributaria en el ejercicio.
- Que las deudas tributarias, (cuotas, intereses, recargos y sanciones), derivadas de
litigios con la Administración Tributaria no estén controladas, cuantificadas,
actualizadas y contabilizadas.
- Que operaciones importantes y específicas (por su materialidad), susceptibles de
alto grado de verificación por la Administración Tributaria, no estén
debidamente soportadas económica y jurídicamente.
Objetivos:
 Verificar que todos los impuestos presentados en el año 2018 están conformes a la
contabilidad y a los principios y normas contables.
 Confirmar que los saldos son auténticos, así como los pagos realizados, y a la vez
están debidamente contabilizados, clasificados y presentados.
 Comprobar en las cuentas anuales y en la memoria los importes a pagar declarados.
 Consultar que la sociedad no tenga procesos con hacienda pendientes por responder
y resolver.
 Verificar si la sociedad tiene activos por impuesto diferido por bases imponibles
negativas y comprobar su recuperabilidad.
Anexo XVIII: Desglose de devengos y pagos de IVA
Anexo XIX: Saldos a 31/12/2018 por IVA
Anexo XX: Análisis Hacienda Pública Acreedor, retenciones a trabajadores
3.8. Compras y gastos
Riesgos:
- La existencia de compromisos de compra en condiciones desfavorable.
- Falta de controles para asegurar que las compras o servicios adquiridos son recibidos
o proporcionados por la entidad.
- Inexistencia de segregación de funciones.
24
- No chequear regularmente para todas las compras que los proveedores dados de alta
formen parte de la base datos de facturas.
- No controlar que todas las operaciones declaradas por el proveedor coincidan con las
operaciones procesadas por la empresa.
- No verificar los perfiles de acceso al sistema y no ver si hay transacciones en horarios
poco usuales.
- Inexistencia de procedimientos de compras y gastos.
Objetivos:
 Comprobar que las compras y gastos realizados por la empresa son contabilizados
correctamente en el periodo que corresponde.
 Identificar para cada compra su respectivo albarán.
 Comprobar que las compras y gastos sean operaciones reales.
 Verificar que las compras y gastos sean de acuerdo al desarrollo del objeto social de
la empresa.
 Consultar que existen controles en el proceso de compras y gastos.
El alcance en esta área es muy importante porque tiene relación con inventarios y cuentas
por pagar, en el momento de las verificaciones y análisis de la información realizamos
referencias cruzadas, es una manera de confirmar lo que antes habíamos revisado. Lo que se
pretende en esta área es determinar la validez de las compras y gastos, que realmente sean
originados para el beneficio de la empresa, que todos estén correctamente soportados y que
puedan ser deducibles de impuestos. Por otra parte nos encontramos con el procedimiento
establecido para esta área, el cual hemos conocido y analizado antes de dar inicio a
comprobar, verificar y analizar la información; este procedimiento inicia con la solicitud del
pedido del área que lo requiere con la autorización del jefe de la misma, el área de compras
comprueba realmente la necesidad del producto o servicio, luego tiene varios presupuestos
donde analiza la calidad y el precio, posteriormente solicita al proveedor con el pedido
previamente autorizado por el área que lo necesita y aprobado por el deje de compras, luego
que llega la mercancía a almacén es verificada y remitido el albarán y factura al área de
compras para su validación y contabilización. Realmente el proceso es sencillo pero la
empresa lo tiene controlado y el departamento de control interno realiza auditorias con
regularidad.
25
Como papel de trabajo que desarrolla esta área presentamos el Anexo XXI: Análisis de
compras y gastos.
Hemos revisado los siguientes controles en el área de compras en una entrevista con el
encargado y seleccionando algunas muestras, los cuales han sido conformes.
 Aprobación de pedido por una persona independiente.
 Recepción de mercancía, almacén y revisión de la firma.
 Revisión y comprobación de coincidencia entre pedido, albarán y factura.
 Autorización de pagos y comprobación de su contabilización.
 Correcta contabilización del albarán al sistema.
 Correcta contabilización de la factura.
 Comprobación de datos fiscales y cálculos de la factura.
 Comprobación del cumplimiento de las condiciones de pago establecidas con los
proveedores.
3.9. Gastos de personal
Riesgos:
- Cálculo erróneo sobre las nóminas e inexistencia de los documentos que soportan la
misma.
- Inadecuada selección de personal vacante, conforme a competencias laborales y falta
de contratos de trabajo.
- No implementar los cambios normativos a tiempo dentro de los procesos de la
Entidad.
- Inexistencia de control en el procedimiento de nómina, sin autorizaciones y
aprobaciones.
- Información inadecuada y tardía de los despidos e ingresos de los empleados.
Objetivos:
 Revisar que los gastos de personal son verídicos, su correcta contabilización, cálculo
y que estén bien soportados.
 Comprobar que existen los contratos de trabajos y que están de acuerdo a la
normativa.
26
 Comprobar que la empresa cumple con las leyes y regulaciones aplicables a la
nómina.
 Confirmar que los descuentos a los trabajadores son adecuados y de acuerdo a la
norma.
 Comprobar que no existan de alguna manera nóminas de sueldos y salarios ficticios.
 Verificar que no se pague a empleados por trabajos no realizados.
 Comprobar que la preparación y el pago de las nóminas de los ejecutivos sea
aprobada.
 Asegurarse de la razonabilidad de los pasivos por concepto salarios.
 Comprobar la adecuada distribución y contabilización de las nóminas, aportes y
retenciones sobre salarios.
 Verificar los contratos de trabajo de los empleados.
 Comprobar que los despidos de empleados sean anunciados y retirados del sistema
de nómina.
Como papel de trabajo que desarrolla esta área presentamos el Anexo XXII: Análisis de
sueldos y salarios de trabajadores.
3.10. Ventas y clientes
Riesgos:
- La empresa no mantiene el control de los productos vendidos.
- El importe de los ingresos no puede valorarse con fiabilidad porque la información
del módulo de ventas no corresponde con contabilidad.
- El grado de realización de los ingresos en la fecha de cierre del ejercicio no puede
ser valorado con fiabilidad porque no hay control en las ventas y/o facturación.
- El procesamiento de las transacciones de pedidos, aprobación del crédito, creación
de órdenes de venta, despacho de mercancías, facturación a los clientes, y el registro
de las ventas y cuentas a cobrar no tienen seguridad en el software por obsoleto.
- Se producen errores en la aplicación de los precios unitarios de venta en el proceso
de facturación.
- Ineficiencia de la información en las áreas que intervienen en la facturación.
- No se generan facturas por todas las mercancías vendidas.
- Existencia de facturaciones duplicadas de la misma venta o registros dobles de la
misma factura.
27
- Existencia de una cartera antigua y sin ningún procedimiento de cobro o
aprovisionamiento.
Objetivo general:
Recopilar la información necesaria acerca del funcionamiento de los diferentes procesos
claves en el ciclo de ingresos de la compañía a través de la verificación de documentación
de operaciones recientes y reuniones con los trabajadores involucrados en pro de identificar
los riesgos y controles implementados.
Objetivos:
 Verificar que las ventas sean reales y que estén bien contabilizadas.
 Realizar una verificación y evaluación del proceso de ventas.
 Comprobar que las ventas estén contabilizadas en el periodo que corresponde.
 Confirmar la clasificación de las ventas en sus respectivas cuentas.
 Verificar que se registren las ventas de toda la mercancía que sale.
 Revisar la valoración de las ventas y los convenios que existan con los clientes.
 Inspeccionar las cantidades despachadas con las facturadas.
 Revisar los cálculos de las facturas, el IVA, descuentos y anticipos.
 Verificar que no existan registros duplicados en los auxiliares y el mayor.
 Analizar y verificar la provisión de los clientes de dudoso cobro.
 Comprobar las cancelaciones de deudas incobrables.
 Analizar las ventas anuales con el año anterior.
 Comprobar las devoluciones de ventas.
 Realizar, verificar y analizar las circularizaciones a clientes.
 Investigar si se reciben cobros sin ser depositados y si los cobros por ventas en
efectivo pueden ser malversados.
 Verificar que los cobros por ventas varias se registren y depositen inmediatamente.
 Analizar las deudas a cargo de los socios, empleados u otras personas o entidades
relacionados con la empresa y probar su legitimidad.
 Conocer y evaluar las estrategias y probabilidad de cobro.
 Determinar si se originan pasivos sin ser registrados y soportados.
 Comprobar la realización de pagos sin estar debidamente documentados y
autorizados.
28
 Verificar que todos los saldos que muestran las cuentas por cobrar corresponden
efectivamente a derechos reales pendientes de cobrar.
Las áreas de ventas y clientes, que realmente son áreas independientes, decidimos trabajarlas
paralelamente porque tienen mucha relación y así agilizábamos en los procedimientos y
permitía analizar la información más detallada; sobre todo porque con las NIA-ES la
auditoria está enfocada a riesgos y se tiene que planificar el trabajo de auditoria por ciclos,
los cuales cubrirán varias áreas. El área de ventas es muy importante dentro de la sociedad
porque es la que permite la generación de los recursos, claro está siempre y cuando estas se
conviertan en dinero, que es donde entra a jugar el papel el área de cuentas por cobrar o
clientes. Con el fin de planificar la auditoría a estas áreas fue preciso conocer en primera
instancia los procedimientos y políticas establecidas por la entidad. El área de ventas es muy
grande porque tiene inmersa el área comercial, que es clave fundamental para dar a conocer
y vender los productos.
Conclusiones generales del área de ventas y clientes:

El corte de operaciones de ventas lo examinamos con facturas y documentos de envío, es
decir, con ventas de un determinado importe, de varios días antes y después de la fecha de
confirmación, también realizando el seguimiento de dichos documentos en los registros de
ventas y cuentas a cobrar.
Con respecto del cobro a los clientes se cobra normalmente por transferencia, factoring y
giros. Se dispone de los extractos/auxiliares de clientes. Cada quince días uno de los
empleados saca por el sistema un listado de clientes por antigüedad y revisa los pendientes
de cobro. Por otra parte, también está el proceso de ventas que es revisado por las diferentes
auditorías de calidad que pasa la empresa.
La sociedad tiene la ISO 9001, hemos revisado el manual de calidad, así como el informe
que emite el auditor de calidad, hemos comprobado que los procesos de compras y ventas
definidos en el manual corresponden con lo que la empresa nos ha manifestado a la hora de
realizar el proceso de compras y ventas, así como con la documentación que solicitamos para
realizar las pruebas de cumplimiento de estas áreas, siendo todo conforme.
29
Así pues, del análisis efectuado en las ventas podemos concluir que las evoluciones de las
ventas en los últimos años se han incrementado en todos los meses. Todos los ratios
analizados han mejorado de forma significativa ya que la empresa ha conseguido beneficios,
ha mejorado la rentabilidad financiera y económica, manteniéndose su buena situación
financiera. Con todo el trabajo realizado podemos concluir que el área de ingresos no se ha
detectado evidencia de fraude.
Sin embargo, dejamos constancia de que el área de Ingresos es un área de Riesgo de

Incorrección Material Significativa y de acuerdo a lo indicado en la NIA 240, y en nuestro
memorándum de auditoría, por tanto, hemos realizado procedimientos adicionales para
detectar si los riesgos de incorrección material que pudieran originarse en esta área son
debido a fraude o error. Tras el trabajo realizado, a través de una extensa revisión analítica,
así como la comprobación de que los controles descritos por la sociedad para evitar el posible
fraude, cumplen de forma eficaz, podemos concluir que se ha obtenido evidencia adecuada
y suficiente de que el área de ingresos de la empresa no contiene incorrecciones materiales
debidas a fraude.
Como papel de trabajo que desarrolla esta área presentamos el Anexo XXIII: Análisis de
facturas de venta.
3.11. Hechos posteriores
En la nota 13 de la memoria, la sociedad informa que hasta la formulación de las cuentas

anuales no se han producido hechos posteriores significativos. Sin embargo, en la respuesta
del asesor fiscal de la compañía el equipo de auditoría detecto que el 15 de diciembre de
2018 (fecha anterior al cierre de ejercicio), se le comunica a la compañía el inicio de una
inspección fiscal por el impuesto de sociedades del ejercicio 2016. De la comprobación se
ha detectado que la compañía se ha deducido deterioros de créditos que la Administración
considera no deducibles por importe de 115.000 euros. El 1 de marzo de 2019 se firman
actas en conformidad por un importe de 115.000 euros de cuota más 12.000 de euros de
sanción por lo que la compañía procede a pagar dicho importe en 2019.
La sociedad debería haber registrado una provisión al cierre de ejercicio 2018 porque existe
un incumplimiento, y con fecha 1 de marzo de 2019 deberá contabilizar el pago de la
provisión.
30
Proponemos a la empresa el siguiente ajuste:
DETALLE DEBE HABER

(113) Reservas voluntarias 115.000
(678) Gastos excepcionales - Sanción por inspección 12.000
(5291) Provisión a corto plazo para impuestos por 127.000
inspección
La incorreción material no es significativa porque está por debajo de la cifra de materialidad.

De acuerdo con el PGC 2007, Norma de Registro y Valoración 23, los hechos posteriores
que pongan de manifiesto condiciones que ya existían al cierre del ejercicio, deberán tenerse
en cuenta para la formulación de las cuentas anuales. Estos hechos posteriores motivarán en
las cuentas anuales, en función de su naturaleza, un ajuste, información en la memoria o
ambos. La empresa no informo en la memoria dicho acontecimiento, por lo tanto, lo anterior
se debe indicar en la carta de manifestaciones.
4. INFORME DE AUDITORÍA
INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES EMITIDO POR UN

AUDITOR INDEPENDIENTE
A los socios de INDUSTRIA DEL JAMON S.L.
Opinión
Hemos auditado las cuentas anuales de INDUSTRIA DEL JAMON S.L. (la Sociedad), que
comprenden el balance a 31 de diciembre de 2018, la cuenta de pérdidas y ganancias, el
estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria
correspondiente al ejercicio terminado en dicha fecha.
En nuestra opinión, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad
INDUSTRIA DEL JAMON S.L. a 31 de diciembre de 2018, así como de sus resultados y
flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad
31
con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular,
con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.
Fundamento de la opinión
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la
actividad de auditoría de cuentas vigente en España. Nuestras responsabilidades de acuerdo
con dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en
relación con la auditoría de las cuentas anuales de nuestro informe.
Somos independientes de la sociedad de conformidad con los requerimientos de ética,

incluidos los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de las cuentas anuales
en España según lo exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de
cuentas. En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de cuentas
ni han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo con lo establecido en la citada
normativa reguladora, hayan afectado a la necesaria independencia de modo que se haya
visto comprometida.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión.
Aspectos más relevantes de la auditoría

Los aspectos más relevantes de la auditoría son aquellos que, según nuestro juicio
profesional, han sido considerados como los riesgos de incorrección material más
significativos en nuestra auditoría de las cuentas anuales del periodo actual. Estos riesgos
han sido tratados en el contexto de nuestra auditoría de las cuentas anuales en su conjunto,
y en la formación de nuestra opinión sobre éstas, y no expresamos una opinión por separado
sobre esos riesgos.
Valoración del producto en curso y terminado:

El balance de la sociedad a 31 de diciembre de 2018 presenta un saldo de 37,906 miles de €
de existencias de materias primas, productos en curso y terminados. Considerando que esta
cifra representa aproximadamente el 52% del total activo de la sociedad a cierre de ejercicio
y que por el sector cárnico en el que opera la sociedad, la valoración de las existencias es un
32
proceso complejo que requiere una adecuada imputación de los costes de producción, hemos
considerado la valoración de estos activos como un aspecto más relevante de la auditoría.
Nuestros procedimientos de auditoría para abordar esta cuestión han incluido entre otros, un
adecuado entendimiento del método de valoración implantado por la Sociedad, en concreto,
de los factores considerados en la imputación de costes directos e indirectos, tales como
mano de obra, amortización y otros gastos relacionados con el proceso de fabricación,
verificando así mismo, que dicho método cumple con los requerimientos de la norma
aplicable. Adicionalmente hemos realizado procedimientos sustantivos consistentes en
replicar, el cálculo de valor de dichas existencias y del valor neto de realización de las
mismas y también hemos validado con control interno y comprobado que toda la
información requerida en la memoria está contenida.
Ingresos:
En cuanto a los ingresos es un área de presunto riesgo significativo según las NIA-ES,
adicional hay un número elevado de operaciones con múltiples clientes y condiciones de
venta distintos; la sociedad tiene políticas de control interno establecidas para asegurar la
correcta contabilización. Nuestros procedimientos de auditoría han incluido, evaluación de
la consistencia de la aplicación de las políticas contables descritas, a partir de una muestra
de ventas realizadas, de las pruebas de auditoría necesarias para obtener la confirmación de
las transacciones realizadas por parte de los clientes y conciliación con las transacciones
realizadas por el área, obtención y análisis de la documentación y conclusiones del estudio
de precios, evaluación del corte de operaciones mediante la selección de una muestra de
apuntes de ingresos realizados durante los últimos dos meses del año 2018 y los dos primeros
del 2019.
Otra información: Informe de gestión

La otra información comprende exclusivamente el informe de gestión del ejercicio 2018,
cuya formulación es responsabilidad de los administradores de la Sociedad y no forma parte
integrante de las cuentas anuales.
Nuestra opinión de auditoría sobre las cuentas anuales no cubre el informe de gestión.
Nuestra responsabilidad sobre el informe de gestión, de conformidad con lo exigido por la
normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas, consiste en evaluar e informar
33
sobre la concordancia del informe de gestión con las cuentas anuales, a partir del
conocimiento de la entidad obtenido en la realización de la auditoría de las citadas cuentas
y sin incluir información distinta de la obtenida como evidencia durante la misma.
Asimismo, nuestra responsabilidad consiste en evaluar e informar de si el contenido y
presentación del informe de gestión son conformes a la normativa que resulta de aplicación.
Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado, concluimos que existen incorrecciones
materiales, estamos obligados a informar de ello.
Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, la informaci6n
que contiene el informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales de ejercicio anual
terminado el 31 de diciembre de 2018 y su contenido y presentación son conformes a la
normativa que resulta de aplicación.
Responsabilidad de los administradores en relación con las cuentas anuales

Los administradores son responsables de formular las cuentas anuales adjuntas, de forma
que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de
la sociedad, de conformidad con el marco normativo de información financiera aplicable a
la entidad en España, y del control interno que consideren necesario para permitir la
preparación de cuentas anuales libres de incorrección material, debida a fraude o error.
En la preparación de las cuentas anuales, los administradores son responsables de la

valoración de la capacidad de la sociedad para continuar como empresa en funcionamiento,
revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con la empresa en funcionamiento
y utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento excepto si los
administradores tienen intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien
no exista otra alternativa realista.
Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales en su
conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y emitir un informe
de auditoría que contiene nuestra opinión.
Seguridad razonable es un alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría
realizada de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas
34
vigente en España siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las
incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si,
individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las
decisiones económicas que los usuarios toman basándose en las cuentas anuales.
Como parte de una auditoría de conformidad con la normativa reguladora de la actividad de

auditoría de cuentas vigente en España, aplicamos nuestro juicio profesional y mantenemos
una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:
• Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en las cuentas anuales,

debida a fraude o error, diseñamos y aplicamos procedimientos de auditoría para responder
a dichos riesgos y obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada para proporcionar
una base para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una incorrección material debida a
fraude es más elevado que en el caso de una incorrección material debida a error, ya que el
fraude puede implicar colusión, falsificación, omisiones deliberadas, manifestaciones
intencionadamente erróneas, o la elusión del control interno.
• Obtenemos conocimiento del control interno relevante para la auditoría con el fin de
diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y
no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad.
• Evaluamos si las políticas contables aplicadas son adecuadas y la razonabilidad de las

estimaciones contables y la correspondiente información revelada por los administradores.
• Concluimos sobre si es adecuada la utilización, por los administradores, del principio

contable de empresa en funcionamiento y, basándonos en la evidencia de auditoría obtenida,
concluimos sobre si existe o no una incertidumbre material relacionada con hechos o con
condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la sociedad para
continuar como empresa en funcionamiento. Si concluimos que existe una incertidumbre
material, se requiere que llamemos la atención en nuestro informe de auditoría sobre la
correspondiente información revelada en las cuentas anuales o, si dichas revelaciones no son
adecuadas, que expresemos una opinión modificada. Nuestras conclusiones se basan en la
evidencia de auditoría obtenida hasta la fecha de nuestro informe de auditoría. Sin embargo,
35
los hechos o condiciones futuros pueden ser la causa de que la sociedad deje de ser una
empresa en funcionamiento.
• Evaluamos la presentación global, la estructura y el contenido de las cuentas anuales,

incluida la información revelada, y si las cuentas anuales representan las transacciones y
hechos subyacentes de un modo que logran expresar la imagen fiel.
Nos comunicamos con los administradores de la entidad en relación con, entre otras
cuestiones, el alcance y el momento de realización de la auditoría planificados y los
hallazgos significativos de la auditoría, así como cualquier deficiencia significativa del
control interno que identificamos en el transcurso de la auditoría.
Entre los riesgos significativos que han sido objeto de comunicación a los administradores
de la entidad, determinamos los que han sido de la mayor significatividad en la auditoría de
las cuentas anuales del periodo actual y que son, en consecuencia, los riesgos considerados
más significativos.
Describimos esos riesgos en nuestro informe de auditoría salvo que las disposiciones legales
o reglamentarias prohíban revelar públicamente la cuestión.
AUDICONTA, S.L.
Inscrita en el R.O.A.C. nº S0693
Fdo.: Clara Isabel Ramírez Ospina

Inscrita en el R.O.A.C. nº 763142
Zaragoza, 30 de abril de 2019
36
5. CONSIDERACIONES FINALES
5.1. Conclusiones
 Hemos estudiando de manera general las diferentes fases de auditoria, teniendo
presente desde antes de dar inicio a la auditoria hasta la entrega del resultado o
informe final.
 Asimismo, hemos logrado relacionar e interpretar la normativa contable y de
auditoría con el desarrollo del trabajo, al igual que la evaluación e interpretación de
los papeles de trabajo y de los resultados obtenidos.
 De manera satisfactoria hemos vinculado los conocimientos adquiridos en el Máster
de Auditoría con la práctica en empresa.
 Después de haber obtenido unos resultados en el desarrollo de la auditoria, es
positivo haber podido tener la habilidad para exponerlas profesionalmente ante los
encargados de las áreas y finalmente ante la junta de socios.
 Sin dejar a un lado la importancia de los papeles de trabajo, resaltamos su
obligatoriedad en todo desarrollo de una auditoria y como tal la organización que
hemos tenido en el presente trabajo de los mismos.
 En conclusión, tuvimos la experiencia en el presente trabajo de realizar una auditoria
en términos generales, tratando de intervenir en varios procedimientos de auditoria
con las diferentes pruebas sustantivas y de cumplimiento en las áreas de mayor
interés dentro de la entidad auditada.
5.2. Mi objetivo del Máster de Auditoría

Como lo mencioné al inicio del trabajo, para mi este máster fue un proyecto y sueño hecho
realidad, hace cinco años venía con la idea en mi cabeza de realizar el máster de auditoría
en España, empecé con la búsqueda de la universidad, me inscribí y gracias a Dios el proceso
de incorporación tuvo éxito. De acuerdo a mis estudios anteriores y a mi experiencia laboral
la auditoría siempre me ha interesado, por ello elegí realizar el máster. Mi objetivo era
aprovecharlo al máximo, fortalecer y enriquecer mis habilidades y perfil profesional.
Realmente fue una experiencia muy productiva, con la enseñanza y el apoyo de los diferentes
profesionales en las materias logre el objetivo que tenía, sin dejar a un lado la grata
experiencia en la práctica de auditoría en la empresa Moore Stephens, siendo esta
afianzadora con su metodología de trabajo en todos los conocimientos adquiridos en el
programa del máster.
37
BIBLIOGRAFÍA
 Barroso, Carlos. Revista: Técnica Contable y Financiera. Número 10 Julio/agosto

2018. Análisis dinámico de la información contable: gestión con hoja de cálculo.
Wolters Kluwer.
 Puig de Travy, Carlos. Wolters Kluwer. Revista: Técnica económica.
Administración y Dirección de Empresas. Número 183 febrero 2019.
 Sánchez Fernández de Valderrama, J.L.., Alvarado Riquelme, M. (2014):
“Teoría y práctica de la Auditoría I” Concepto y metodología. Quinta edición,
pirámide.
 Sánchez Fernández de Valderrama, J.L.., Alvarado Riquelme, M. (2017):
“Teoría y práctica de la Auditoría II” Análisis de áreas y casos prácticos. Séptima
edición, pirámide.
WEBGRAFÍA
 https://www.enciclopediafinanciera.com/auditoría/fases-de-la-auditoría.htm
Fecha de consulta: 10 de julio de 2019
 https://estebanuyarra.com/como-identificar-y-evaluar-los-riesgos-de-auditoría-
segun-nias/
 https://www.gerencie.com/tipos-de-riesgos-de-auditoría.html
 https://catedraalimentacioninstitucional.files.wordpress.com/2017/02/03-00-
procedimiento-n-003-procedimiento-de-toma-de-inventario-fc3adsico-de-
almacc3a9n.pdf
Fecha de consulta: 28 de junio de 2019
 https://www.academia.edu/6984406/CUESTIONARIOS_REALIZAR_PRUEBAS_
DE_CUMPLIMIENTO.
Fecha de consulta: 30 de junio de 2019
 http://www.lartributos.com/pdf/revista-contable-auditoria-de-impuestos-y-riesgo-
fiscal.pdf
Fecha de consulta: 28 de septiembre de 2019
38
ANEXOS
CUENTAS ANUALES DE LA EMPRESA INDUSTRIA DEL JAMON S.L. A

DICIEMBRE 31 DE 2018.
REF: BS
BALANCE DE SITUACIÓN A 31 DE DICIEMBRE DE 2018
AC T I V O 31/12/2018 31/12/2017
A) ACTIVO NO CORRIENTE 19.853.451,36 20.072.655,68
I. Inmovilizado Intangible 212.896,33 227.585,93 ✔ REF: I)1
5. Aplicaciones informáticas. 78.772,96 4.047,00
7. Investigación. 134.123,37 223.538,93
II. Inmovilizado Material 17.093.532,68 18.062.418,23 ✔ REF: I)1
1. Terrenos y construcciones. 8.695.084,89 8.997.580,29
2. Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material. 8.398.447,79 9.049.024,67
3. Inmovilizado en curso y anticipos. - 15.813,27
III. Inversiones Inmobiliarias 750.992,98 746.163,18 ✔ REF: I)1
1. Terrenos. 750.992,98 746.163,18
2. Construcciones. - -
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo. 95.198,53 68.283,50
1. Instrumentos del patrimonio. 30.125,73 30.125,73
2. Créditos a empresas. 65.072,80 38.157,77
V. Inversiones financieras a largo plazo. 1.137.855,33 155.229,33
1. Instrumentos del patrimonio. 1.122.991,11 140.365,11
2. Créditos a terceros. 14.864,22 14.864,22
VI. Activos por impuesto diferido. 562.975,51 812.975,51
B) ACTIVO CORRIENTE 52.853.793,42 50.583.621,52
II. Existencias. 37.906.383,85 38.116.234,12 ✔ REF: E)1
2. Materias primas y otros aprovisionamientos. 1.596.915,43 1.613.762,13
3. Productos en curso. 28.956.797,17 30.417.804,64
4. Productos terminados. 7.352.671,25 6.084.667,35
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 9.539.497,24 10.048.603,44
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo. 8.654.219,45 8.816.505,56
2. Clientes, empresas del grupo y asociadas. 977,79 -
3. Deudores varios. 410.415,27 788.083,40
4. Personal. -0,10 3.900,00
5. Activos por impuesto corriente. 88.604,08 224.957,98
6. Otros créditos con las Administraciones Públicas. 385.280,75 215.156,50 ✔ REF: IMP)2
V. Inversiones financieras a corto plazo. 633.343,31 622.470,88
1. Instrumentos de patrimonio. 631.269,98 619.190,75
5. Otros activos financieros. 2.073,33 3.280,13
VI. Periodificaciones a corto plazo. 27.090,63 18.225,71
VII.Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 4.747.478,39 1.778.087,37
1. Tesorería. 4.747.478,39 1.778.087,37 ✔ REF: T)1 Y T)2
TOTAL ACTIVO 72.707.244,78 70.656.277,20
39
P A S I V O 31/12/2018 31/12/2017
A) PATRIMONIO NETO 34.531.683,82 32.336.674,44 ✔ REF: P)1
A-1) FONDOS PROPIOS 33.035.121,77 30.494.656,91

I. Capital 3.134.455,40 3.134.455,40
1. Capital escriturado. 3.134.455,40 3.134.455,40
II. Prima de emisión. 7.302.972,70 7.302.972,70
III. Reservas. 19.550.164,00 17.290.426,73
1. Legal y estatutarias. 1.626.891,08 1.626.891,08
2. Otras reservas. 17.923.272,92 15.663.535,65
VII.Resultado del ejercicio. 3.047.529,67 2.766.802,08
A-2) AJUSTE POR CAMBIO DE VALOR 31.269,98 19.190,75
I. Activos financieros disponibles para la venta. 31.269,98 19.190,75
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos. 1.465.292,07 1.822.826,78
B) PASIVO NO CORRIENTE 17.998.232,90 16.937.732,00
II. Deudas a largo plazo. 17.516.192,85 16.330.573,12
2. Deudas con entidades de crédito. 16.862.546,40 15.500.292,17 ✔ REF: P)1
5. Otros pasivos financieros. 653.646,45 830.280,95
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo. - 5.940,52
IV. Pasivos por impuesto diferido. 482.040,05 601.218,36
C) PASIVO CORRIENTE 20.177.328,06 21.381.870,76
III. Deudas a corto plazo. 3.010.863,03 3.135.611,32
2. Deudas con entidades de crédito. 2.626.504,47 2.924.513,89 ✔ REF: P)1
3. Acreedores por arrendamiento financiero. - -
5. Otros pasivos financieros. 384.358,56 211.097,43
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. 17.166.465,03 18.246.259,44
1. Proveedores a corto plazo. 14.969.203,05 15.731.510,21 ✔ REF: A)2
3. Acreedores varios. 1.523.689,16 1.845.778,44
4. Personal (remuneraciones pendientes de pago). 427.078,86 385.647,58
5. Pasivos por impuesto corriente. 6.585,41 6.585,41
6. Otras deudas con las Administraciones Públicas. 239.908,55 276.737,80
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 72.707.244,78 70.656.277,20
40
REF: C-PYG
CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS A DE 31 DE DICIEMBRE DE 2018
A) OPERACIONES CONTINUADAS 31-12-18 31-12-17
1. Importe neto de la cifra de negocios. 63.615.728,67 60.518.851,49 ✔ REF: VE)1

a) Ventas. 63.615.728,67 60.518.851,49
b) Prestación de servicios
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación. 2.214.061,43 2.695.008,26
4. Aprovisionamientos. -46.732.440,40 -44.954.545,37 ✔ REF: CYG)1
b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles. -45.061.453,67 -43.082.613,52
c) Trabajos realizados por otras empresas. -1.670.986,73 -1.871.931,85
5. Otros ingresos de explotación. 237.235,43 236.113,54
a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente. 237.235,43 236.113,54
6. Gastos de personal. -6.440.373,76 -6.109.296,92 ✔ REF: GP)1
a) Sueldos, salarios y asimilados. -4.947.058,13 -4.702.392,25
b) Cargas sociales. -1.493.315,63 -1.406.904,67
7. Otros gastos de explotación. -7.707.406,41 -7.779.335,56
a) Servicios exteriores. -7.623.037,13 -7.696.620,40
b) Tributos. -80.420,09 -82.271,81
c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales. -3.949,19 -443,35
8. Amortización del inmovilizado. -1.726.425,78 -1.707.851,72
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras. 482.817,99 462.027,66
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado. 6.856,96 198.033,44
b) Resultados por enajenaciones y otras. 6.856,96 198.033,44
12. Otros Resultados 8.623,13 2.135,92
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 3.958.677,26 3.561.140,74
13. Ingresos financieros. -565,32 6.431,94

b) De valores negociables y otros instrumentos financieros. -565,32 6.431,94
De empresas del grupo y asociadas. 3.005,00
De terceros. -565,32 3.426,94
14. Gastos financieros. -569.359,85 -658.113,78
a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas. -12.153,00 -16.070,00
b) Por deudas con terceros. -557.206,85 -642.043,78
17. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros. 7.954,10 111.832,86
a) Deterioros y pérdidas. 7.954,10 -12.720,86
b) Resultados por enajenaciones y otras. 124.553,72
A.2) RESULTADO FINANCIERO -561.971,07 -539.848,98
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 3.396.706,19 3.021.291,76
18. Impuestos sobre beneficios. -349.176,52 -254.489,68

Impuesto s/beneficios -349.176,52 -254.489,68
A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS
3.047.529,67 2.766.802,08
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
19. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos.
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO 3.047.529,67 2.766.802,08
41
ANEXO I:
DESGLOSE ÁREA TESORERIA POR SUBCUENTAS REF: T)1
EMPRESA: INDUSTRIA DEL JAMON S.L. HECHO POR: VRO REVISADO POR: CIRO
FECHA: 31 DE DICIEMBRE DE 2018 FECHA: 06/03/2019 FECHA 28/03/2019
CAJA Y CUENTAS CORRIENTES

SALDO SALDO
Cuenta Descripción 31/12/2018 31/12/2017
57000001 CAJA, Euros 993,25 1.931,28
TOTAL 570 993,25 1.931,28 ✔ BSS (Balance de sumas y saldos)
57200001 BANCO SANTANDER 281.854,85 522.527,32 ✔ T)2
57200002 BANCO POPULAR 3.636.100,19 930.515,39 ✔ T)2
57200003 BANCO BBVA 8.579,72 7.349,58 ✔ T)2
57200004 BANCO SABADELL 3.254,23 9.326,23 ✔ T)2
57200005 BANKINTER 145.910,00 9.034,87 ✔ T)2
57200006 BANKIA 15.736,14 10.074,49 ✔ T)2
57200007 CAJA RURAL 655.050,01 287.328,21 ✔ T)2
TOTAL 572 4.746.485,14 1.776.156,09 ✔ BSS
TESORERÍA Y OTROS ACTIVOS LIQUIDOS 4.747.478,39 1.778.087,37 Σ Balance - Activo
✔ Verificado con balance de sumas y saldos facilitado por la Cía. conforme rúbrica e importe.
Objetivo: Comprobar que la suma de los saldos de las distintas cuentas contables coincide
con la tesorería presentada en balance.
Trabajo realizado: A partir del diario facilitado por la Sociedad, presentamos desglose por
banco y cuenta de los saldos con los mismo, así como saldo de caja.
Conclusión: Dado el resultado satisfactorio de las pruebas desarrolladas, podemos dar por
razonable el sado de tesorería al 31 de diciembre de 2018.
ANEXO II:
CONTROL DE CIRCULARIZACION BANCOS REF: T)2
EMPRESA: INDUSTRIA DEL JAMON S.L. HECHO POR:VRO REVISADO POR: CIRO
FECHA: 31 DE DICIEMBRE DE 2018 FECHA: 09/04/2019 FECHA 15/04/2019
Saldo Saldo Ref.carta Firmas

Cuenta Banco Diferencia Observaciones
Contabilidad Banco T)2 autorizadas
57200001 BANCO SANTANDER 281.854,85 281.854,85 0,00 T)2-1
57200002 BANCO POPULAR 3.636.100,19 3.636.100,19 0,00 T)2-2
57200003 BANCO BBVA 8.579,72 8.579,72 0,00 T)2-3
Juliana Santacruz
57200004 BANCO SABADELL 3.254,23 3.254,23 0,00 T)2-4 No aplica
/ Tomas Puente R
57200005 BANKINTER 145.910,00 145.910,00 0,00 T)2-5
57200006 BANKIA 15.736,14 15.736,14 0,00 T)2-6
57200007 CAJA RURAL 655.050,01 655.050,01 0,00 T)2-7
TOTALES 4.746.485,14 ✔ T)1
✔ Verificado con los saldos de las Subcuentas de tesorería REF: T)1.
Objetivo: Comprobar con las respuestas de los bancos que los saldos correspondan a los
reflejados en contabilidad.
42
Trabajo realizado: Con las respuestas de los bancos comparamos con los saldos contables
y obtenemos la diferencia.
Conclusión: En las respuestas de la circularización a los bancos comprobamos las

contestaciones con contabilidad y los saldos son correctos. En general el área de tesorería
refleja razonablemente la situación de la sociedad al 31/12/2018 y no hemos detectado
errores.
ANEXO III:
DESGLOSE DEL ÁREA DE EXISTENCIAS POR SUBCUENTAS
REF: E)1
EMPRESA: INDUSTRIA DEL JAMON S.L. HECHO POR: LFV REVISADO POR:
CIRO
AÑO: 31 DE DICIEMBRE DE 2018 FECHA: 05/03/2019 FECHA 25/03/2019
Saldo inicial Saldo final

CUENTA NOMBRE
31-12-17 31/12/2018
31000001 EXISTENCIAS MATERIALES AUXILIARES 5.036,71 5.705,24
31000002 EXISTENCIAS MATERIAS PRIMAS JAMON 30.397,75 32.592,29
31000003 EXISTENCIAS MATERIAS PRIMAS EMBUTIDOS 103.793,46 104.650,98
31000004 EXISTENCIAS MATERIAS AUX. EMBUTIDOS 1.231.812,01 1.209.300,31
TOTAL CUENTA 310 1.371.039,93 1.352.248,82  BSS (Balance
32100001 EXISTENCIAS COMBUSTIBLE 2.122,38 1.006,79 de sumas y saldos)
32100002 EXISTENCIAS MATERIAL PROMOCIONAL 52.349,86 31.928,19
32100003 EXISTENCIAS UTILES DE TRABAJO 12.338,42 12.460,06
32100004 EXISTENCIAS DE ENV-UTILES LOGISTICOS 171.350,16 191.386,43
32100005 EXISTENCIAS OTROS MATERIALES 4.561,38 7.885,14 `
TOTAL CUENTA 321 242.722,20 244.666,61  BSS
33000001 EXISTENCIAS JAMONES EN CURSO 3.230.875,75 2.973.397,58
33000002 EXIST. DE OTROS PRODUCTOS EN CURSO 10.453.024,13 11.072.720,51
33000003 TASAS MAQUILAS 776.352,93 575.786,10
33000004 EXIST. PRODUCTOS EN CURSO JAMON 13.899.062,58 9.403.518,74
33000005 EXIST. PRODUCTOS EN CURSO EMBUTIDOS 1.848.638,98 2.734.159,51
TOTAL CUENTA 330 30.207.954,37 26.759.582,44  BSS
35000001 PRODUCTOS CIALES. ALMACÉN 1.104.660,59 871.632,68
35000002 PRODUCTOS CIALES. DEPÓSITO 93.444,61 102.289,29
35000003 EXIST. OTROS PRODUCTOS TERMINADOS 33.095,04 210.196,16
35000004 EXIST. PRODUCTOS TERMINADOS JAMON 3.548.250,09 4.589.015,27
35000005 EXIST. PRODUCTOSTERMINADOS EMBUTIDOS 1.305.217,02 1.579.537,85
TOTAL CUENTA 350 6.084.667,35 7.352.671,25  BSS
39300001 DEPRECIACION PRODUCTOS JAMONES 0,00 0,00
TOTAL CUENTA 393 0,00 0,00
37.906.383,85 35.709.169,12  E)2
✔ Verificado con la sumatoria del análisis y evolución de existencias REF: E)2. Saldos verificados
con el balance de sumas y saldos suministrado por la sociedad.
Objetivo: Esta sumaria nos permite comprobar que los saldos del auxiliar de existencias
sean iguales a los del balance de sumas y saldos para posteriormente tener la fuente y
flexibilidad de realizar los siguientes papeles de trabajo.
Trabajo realizado: Disponemos de las subcuentas detalladas de existencias del ejercicio

terminado en 2017 y 2018, comparamos dichos saldos con el balance de sumas y saldos
43
corroborando que las cifras sean iguales, para tener la certeza de los importes y poderlas
seguidamente.
Conclusión: El desglose de área de existencias se encuentra bien contabilizados, los grupos

están de acuerdo a su rubro, los saldos son reales y conforme al balance de sumas y saldos.
ANEXO IV:
ANALISIS EVOLUCION EXISTENCIAS
REF: E)2
EMPRESA: INDUSTRIA DEL JAMON S.L. HECHO POR:LFV REVISADO POR:CIRO

Ejercicio Ejercicio Explicación de las

DESCRIPCION % %
Actual Anterior variaciones
Materias primas y productos auxiliares

1.596.915,43 4% 1.613.762,13 4% Se mantuvo constante
Sumatoria Cuenta 310 y 321
Ha disminuido sobre el total
Productos en Proceso
26.759.582,44 75% 30.207.954,37 80% respecto al año anterior. No
Cuenta 330
significativo
Ha incrementado 5 puntos
respecto al año anterior, en
Productos terminados
7.352.671,25 21% 6.084.667,35 16% detrimento de menos materia
Cuenta 350
prima y en proceso. No
significativo en el conjunto
Estimación para obsolescencia 0,00 0% 0,00 0%
Neto 35.709.169,12 100% 37.906.383,85 100%  E)1
Ventas Brutas 63.615.728,67 60.518.851,49  VE)1
Ventas diarias 176.710,36 168.107,92
Días de inventario 202 225
✔ Verificado con la sumatoria del total de las subcuentas de existencias REF: E)1 Y con la sumatoria de las Ventas Brutas REF:VE)1.
Objetivo: El análisis de la evolución de las existencias nos permite observar las variaciones
que se presentaron en el año y así poder indagar sobre las mismas.
Trabajo realizado: Dividimos las materias primas sobre la sumatoria de las materias
primas, los productos en proceso y los productos terminados; y así con cada uno de los rubros
tanto del ejercicio actual como del anterior, dándonos un porcentaje de variación que
analizaremos de un año a otro
Conclusión: En el análisis de evolución de existencias la composición del inventario sigue

siendo similar a años anteriores si bien se ha producido un incremento significativo en los
productos terminados, ello ha sido debido al incremento en los costes asociados a la cría y
al incremento de unidades en inventario, tienen más unidades en fabrica que en maquila, al
igual que también han incrementado las ventas. Por lo tanto, es conforme.
44
ANEXO V:
MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN DEL INVENTARIO
REF: E)3
EMPRESA: INDUSTRIA DEL JAMON S.L. HECHO POR: LFV REVISADO POR: CIRO
Objetivo: Realizar una completa y adecuada planificación para la realización del inventario
de existencias, lo que permitirá eficiencia y eficacia a la hora de la ejecución.
Trabajo realizado: Realizamos una lista de la información que necesitamos,

determinación de los almacenes que visitaremos, de las fechas y horas de los conteos,
personas que intervienen en el conteo e instrucciones durante la toma física, procedimiento
y metodología a utilizar en dicho conteo y realización de un cuestionario como conclusión
del trabajo realizado y como evidencia del mismo.
Determine la información que necesitamos para estar presentes en la toma física de las
existencias:
 Tipos de inventarios: se realizan inventarios de producto terminado, producto en
curso y materias auxiliares.
 Ubicación de los inventarios: en la planta de la sociedad.
 Número de veces que ha sido contado el inventario en el año, se cuenta solo a final
de año de forma global, después a lo largo del año se trabaja con inventarios teóricos.
 Fecha de los conteos: 28 y 29 de diciembre de 2018, teniendo en cuenta que ya no
habrá movimientos porque lo que se tenía previsto para el 30 y 31 de diciembre se
facturo y separo. Por lo tanto, trabajamos con cifras del cierre.
 Forma de anotación de los conteos: 29 de diciembre por la mañana.
 Tamaño de la muestra a ser tomadas: ver hoja adjunta E)4
 Valor de los inventarios: ver valoración cuando nos la facilite la empresa, el
inventario se realiza con listados sin valorar.
 Personal del cliente que tomará parte en los inventarios físicos: el personal
responsable de cada sección, 8 personas.
Determinar los almacenes que serán visitados por nosotros en las instalaciones de la sociedad
y el alcance que se dará a nuestras pruebas de conteo: los almacenes que visitaremos los
determinamos el día del recuento, prácticamente revisaremos todos los almacenes de la
sociedad, debido a la importancia que tiene la cifra de existencias en el balance.
45
No existen instrucciones escritas sobre el conteo de existencias, si bien se va mejorando año
tras año, ahora la sociedad está en proceso de implantación de etiquetas para su lectura
óptica, que facilite el control de los inventarios. No se rellenan etiquetas con los conteos
efectuados ya que cada referencia lleva su etiqueta que acompaña al producto desde el inicio
hasta el final, el personal nos facilita los listados por productos en soporte papel con las
cantidades anotadas al 28/12/18, se separan lo que son embutidos de los jamones y de las
materias auxiliares y nuevos productos, dentro de dichos productos por localizaciones. Clara
Isabel Ramírez revisa los inventarios de embutidos, el inventario de materias auxiliares y
productos para lonchear y loncheados y Luisa Fernanda Vanegas los inventarios de jamones
y paletas tanto de bodega y cebo como ibéricos y centro logístico. A partir del 28 de
diciembre la única área que trabaja es la administrativa por tal motivo no habrán salidas y
entradas los próximo 4 días, es decir, no hay movimientos los días de los inventarios y así el
conteo fluye tranquilamente.
Durante la toma física

El personal de la Compañía que participa en los inventarios físicos sigue las instrucciones
impartidas por la Gerencia para el desarrollo de este procedimiento. Recorremos las
instalaciones en las que se encuentran las existencias y nos aseguramos de que:
a. Los inventarios han sido debidamente identificados
b. No hay movimiento de entradas y salidas y que en caso de haberlas se están controlando
c. Que los inventarios estén en orden de productos para facilitar los conteos
d. Que los empleados entienden y cumplen las instrucciones
e. Que los conteos se están efectuando en forma adecuada
f. Que hay una adecuada supervisión
g. Que se están cubriendo sistemáticamente todas las áreas
h. Que las existencias dañadas o de terceros han sido excluidas de los inventarios físicos
i. Que los grupos de conteos están formados por personas distintas a los responsables de la
custodia física y de los que llevan los registros de inventario.
No se han observados desviaciones importantes en el conteo, efectuamos nuestras pruebas
sobre las cantidades en existencia de acuerdo con los alcances planificados, ver E)4. Una
persona del cliente está presente durante nuestros conteos, anotamos los conteos en un papel
de trabajo, incluyendo:
a. Unidad de conteo (cajas, unidades, Kilogramos, etc.)
46
b. Código del articulo
c. Número de unidades en existencia
d. Ubicación del producto dentro del almacén
e. Cantidad contada según la Compañía
Cotejamos nuestros conteos contra los del cliente y el mismo día del inventario solicitamos
explicación de las diferencias entre nuestros conteos y los del cliente.
Efectuamos el corte de los documentos que mueven el inventario. Tomamos nota del último
documento utilizado de:
a. Nota de entrada al almacén
b. Nota de salida del almacén
 Revisamos que el cliente investigue las diferencias entre el primero y segundo

conteo.
 Revisamos que el cliente está investigando las diferencias existentes entre los conteos
físicos y las cantidades que indican los registros auxiliares de inventario.
 Revisamos que la mercancía vendida y no entregada a los clientes haya sido separada
de los inventarios y que no haya sido incluida en los inventarios físicos. Por tal
motivo realizamos una carta para los clientes donde solicitamos nos confirmen la
existencia de la venta.
Tomamos nota de los inventarios en mal estado, dañados u obsoletos. Preparamos un
memorando que contenga la descripción de todos los procedimientos seguidos por la
Compañía, y por el personal de la Firma durante nuestra observación de los inventarios
físicos E)4 y anotamos los puntos de recomendaciones.
Realizamos el siguiente cuestionario como conclusión del trabajo realizado y también como
evidencia de dicho proceso:
 ¿Considera que se ha ejercido un adecuado control sobre los documentos en los que
se anotaron los conteos? SI
 ¿El inventario físico se desarrolló conforme a las instrucciones emitidas por la
Gerencia? SI
 ¿Se tomaron las medidas adecuadas para controlar el movimiento de los inventarios
durante los inventarios físicos? SI
47
 ¿Se contaron la totalidad de los inventarios? SI
 ¿Se identificaron las existencias en mal estado? SI
 ¿Considera usted que el procedimiento de la toma física del inventario se realizó con
el mayor cuidado y que los resultados son confiables? SI
 ¿Fueron todos los puntos de este programa completados y contestados durante el
inventario físico? Explique en un memorando si hubo algún problema. SI
 ¿Se efectuaron los procedimientos de doble conteo y se investigaron las diferencias?
SI
 ¿Se cotejaron los conteos físicos contra los registros auxiliares de inventario el
mismo día del inventario y se investigaron las diferencias? SI
Si cualquiera de las respuestas anteriores fuese negativa deberá detallar claramente en los
papeles de trabajo el motivo de su disconformidad y preparar un punto de atención al socio
sobre el particular.
Conclusión: Realizamos el memorándum de planificación del inventario con éxito y con

toda la información necesaria ofreciendo una preparación óptima para las fechas de los
conteos.
ANEXO VI:
MEMORANDUM DE TERMINACIÓN DEL INVENTARIO FÍSICO
REF: E)4
Objetivo: Dejar por escrito todas las anotaciones de los resultados obtenidos durante el
proceso de la realización del inventario físico.
Trabajo realizado: Realizamos un resumen de todo lo que aconteció y como fue el

desarrollo del conteo de las existencias, desde el inicio hasta el final, con todo el
procedimiento, las muestras a contar, el resultado de las comprobaciones físicas con los
listados y los almacenes visitados.
48
El día 29 de diciembre de 2018 a las 9 de la mañana se procede a la realización de la
comprobación del inventario físico; ese día no hay movimientos ya que no se trabaja, los
trabajadores de la empresa contaron el día anterior, así como los días anteriores de esa
semana. A la llegada a la empresa el día 29, el jefe de inventarios nos facilita el inventario
de las existencias de la empresa, lo dividimos en tres para el recuento, uno es el inventario
de materias auxiliares y nuevos productos( tanto materia prima, es decir, carnes, como
producto en curso como disponible o producto terminado), otro el inventario de embutidos
y centro logístico y otro es el inventario de jamones, desde el inicio del proceso, es decir el
jamón fresco hasta el jamón curado e incluyendo también paletas en bodega. Se realizan los
recuentos con las personas responsables de cada sección; el trabajo realizado de selección
Indicar si se ha revisado el 100% o una nuestra.
de muestra y anotaciones se ha hecho en soporte papel, se han elegido referencias de
Por lo indicado en la parte de la derecha del pap
inventario físico, el total de referencias seleccionadas han sido de 316, deentiendo
las cuales 230
el papel de han
trabajo.
sido del inventario de embutidos y otros y 86 del inventario de jamones. Se haindicar
Primero cogidoque más
se va a muestrear.
muestra de la que sale de la fórmula, para tener una mayor significatividad, dada
Segundo el criterio la
de selección.
importancia del área en el conjunto del balance. Tercero la muestra obtenida a revisar.
Cruzar totales con listados.

Nivel de
95%
confianza Concluir el papel de trabajo.
N= 400.000
p= 0,1 N= Tamaño poblacional
q= 0,9 p= Error esperado de la muestra
E= 0,05 q= 1- p
k= 1,96 E= 1- Nivel de confianza
n= 138 n= Tamaño de la muestra
1. COMPROBACION INVENTARIO FISICO DE MATERIAS, PRODUCTO EN CURSO Y TERMINADO DE EMBUTIDOS
Cantidad
Cantidad Nivel de
Denominacion Inventario Diferencias 95%
Auditada confianza
sistema
Secaderos y bodega embutidos 139 139 0 N= 400.000
Inventario de carnes 11 11 0 p= 0,1
Existencias centro logístico 32 32 0 q= 0,9
Materias primas y auxiliares 33 32 1 E= 0,05
Existencias en centro de loncheados 15 14 1 k= 1,96
Total 230 228 2 n= 138
2. COMPROBACION INVENTARIO FISICO DE JAMONES Y PALETAS
Cantidad
Cantidad
Producto Inventario Diferencias
Auditada
sistema
JAMONES Y PALETAS 86 84 2 Corregidas
Total 86 84 2
49
En la comprobación del recuento de embutidos se han recorrido diferentes almacenes
que son:
 Stock en secaderos:
Secadero 2738-1942: lomo, chorizo y salchichón ibéricos, cabecera entera, lote ibérico.
Secadero 3206: lomo ibérico, cabecera embuchada, chorizo ibérico, salchichón ibérico.
secadero 1001 a 1032: chorizo casero, lomo embuchado, salchichón extra, ibéricos.
secadero 3001 a 3003: salchichón ibérico y extra, chorizo ibérico y extra.
 Otras ubicaciones:
Existencias centro logístico: loncheado paleta ibérica, centro paleto ibérica, jamón curado
deshuesado,
Inventario de carnes: carne fresca.
Materias auxiliares: especias, proteínas, fermentos, tripas, cuerdas, film, cartón.
En la comprobación del recuento de jamones se recorrieron:
Lugar de congelación de jamones, saladero, secaderos 1 a 42, excepto 27 a 32, que son para
embutidos, bodega de blanco, bodega de ibéricos, cámara de expediciones, varias bodegas
donde se han visto jamones y paletas de bodega e ibéricos, en un cálculo global por piezas
habremos visto unos 400.000 jamones y paletas. Lo secaderos vacíos son: 2, 4, 9, 10, 12.
Conclusión del memorándum de terminación del inventario físico: Del trabajo realizado
en nuestra comprobación del inventario físico podemos concluir que las diferencias que se
han producido son inmateriales en el conjunto del total de inventario, se ha observado un
mejor control en el recuento y organización del inventario, por lo que en cuanto a cantidades
podemos dar por bueno el inventario realizado por la empresa.
ANEXO VII:
VALORACIÓN DEL INVENTARIO MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES AUXILIARES
REF: E)5
Objetivo: Comprobar en la valoración del inventario de materias primas las diferencias que
se puedan producir y verificar la estructura de costes que tiene la compañía.
Trabajo realizado: Para la valoración del inventario de materias primas y materiales

auxiliares, hemos seleccionado las cuentas de mayor importe que son las marcadas en gris,
50
de estas solicitamos su composición y seleccionamos en todos los casos las de mayor
importe. De los mayores importes seleccionados (las cuentas marcadas en gris) hemos
calculado la muestra con la siguiente formula, dándonos una muestra de 5.
NIVEL DE CONFIANZA=90%
90%
N= 100.000 N= tamaño poblacional
p= 0,02 p= error esperado de la muestra
q= 0,98 q= 1-p
E= 0,1 E= 1-NIVEL DE CONFIANZA
k= 1,64 n= tamaño de la muestra
n= 5
Comprobación de una muestra de 5 referencias de materia prima y materias auxiliares (3 de

materias auxiliares y 2 de materia prima carnes) para ver la valoración de las mismas. La
selección se realiza en el detalle de inventario de existencias, Excel vinculada aquí al lado
Existencias IDJ 2018.xls.
PRECIO
REFERENCIA PRODUCTO PROVEEDOR KILOS IMPORTE PRECIO S/FRA DIF
UNITARIO
295520 MAGRO CAMPOFRIO 4.854,00 2,0170 9.790,52 2,000 0,017
301316 PENTAFOOD TRANSPARENTE PENTAPLAST 12.095,00 0,4150 5.019,43 0,415 0,000
301414 PAPEL FILM PENTAPLAST 11.388 0,2208 2.514,47 0,221 -0,000
301329 PAPEL FILM ANCHO CRISTALINO 0,00 0,000 La ultima factura recibida es de 2015
306672 CARTON CARTONEWAR 104 84,3600 8.773,44 92,000 -7,640
RELACION DE CUENTAS AFECTADAS EN ESTE ANÁLISIS

31000001 EXISTENCIAS MATERIALES AUXILIARES 5.705,24
31000002 EXISTENCIAS MATERIAS PRIMAS JAMON 32.592,29
31000003 EXISTENCIAS MATERIAS PRIMAS EMBUTIDOS 104.650,98
31000004 EXISTENCIAS MATERIAS AUX. EMBUTIDOS 1.209.300,31
32100001 EXISTENCIAS COMBUSTIBLE 1.006,79
32100002 EXISTENCIAS MATERIAL PROMOCIONAL 31.928,19
32100003 EXISTENCIAS UTILES DE TRABAJO 12.460,06
32100004 EXISTENCIAS DE ENV-UTILES LOGISTICOS 191.386,43
32100005 EXISTENCIAS OTROS MATERIALES 7.885,14
Conclusión: CONFORME, las diferencias que se producen son inmateriales. La sociedad

valora sus existencias de acuerdo con una estructura de costes en la que a cada producto le
incorpora directamente el coste de la materia prima y otros productos incorporables a coste
de adquisición.
51
ANEXO VIII:
MEMORANDUM DE COMPROBACION VALORACION DE JAMONES EN CURSO
REF: E)6
EMPRESA: INDUSTRIA DEL JAMON S.L. HECHO POR: VRO REVISADO CIRO
POR:
Objetivo: Comprobar el precio de los jamones en la valoración que nos facilita la empresa,
verificar la estructura de costes, validar el análisis del deterioro y comprobar el método de
valoración de las existencias.
Trabajo realizado: Se seleccionan 5 referencias de productos, la selección se ha realizado

en el inventario de productos en curso de jamones. Para la valoración del producto en curso
(que nos facilita la empresa) lo hacen: sumando a la materia prima de cada producto el coste
por la imputación de los costes indirectos de fabricación en función de unas tasas que calcula
una empleada, el cálculo se realiza en la hoja Excel, con ello otro empleado encargado del
control de existencias incluye un precio por kilo para embutidos y jamones en el programa
Lixus y también las incluye en Excel para control interno con las mismas tasas. Las tasas se
aplican a cada producto en curso para imputarle el coste de producción, para obtener el
cálculo de las tasas se toman los datos de los presupuestos, si bien, en los últimos años no se
ajustan las tasas ya que los costes no varían significativamente.
Precio
Mat. No Mat. Precio Precio
Articulo Descripcion F. Inicio Piezas Kilos de I. del Proveedor Diferencia
Granel Granel Fra lonja
Jamon
401314 JAMON GRASO 18/08/2018 283 2.989,80 7.354,91 2,46 89,31 CARNICAS WINY 2,43 0,03 2,63
JAMON
402113 08/12/2018 1.307 15.421,20 28.251,64 1,83 545,14 CAMPOFRIO 1,86 -0,03 2,35
SEMIGRASO
JAMÓN CEBO
453503 10/10/2018 547 6.404,60 43.583,30 6,81 219,04 DE PURA RAZA 6,81 0,00 6,85
IBÉRICO
PALETA CEBO
456305 29/11/2018 672 6.152,00 27.468,68 4,47 250,36 SUPERCERDO 4,32 0,15 4,32
IBÉRICA
JAMÓN DE
453101 BELLOTA 27/01/2018 539 7.551,59 77.856,89 10,31 258,26 INGA FOOD 10,31 0,00 31,58
IBERICO
Nota 1: La información suministrada por la empresa para la revisión analítica de este papel
de trabajo es:
- Documentación facilitada por la empresa\Existencias\23 LONJAS 2018.xls
- Facturas valoración jamones.pdf
- Estructura de costes.doc
- Valoración Presupuesto en curso.xlsx
52
- Existencias de productos en curso.xlsx
Nota 2: El precio de la materia prima que factura el proveedor es el precio de lonja menos
la cantidad pactada con el mismo. Verificamos en soporte papel la cantidad pactada, es
conforme.
Nota 3: Deterioro de las existencias. El principal componente del producto que fabrican,
jamón, es la materia prima y auxiliares, que se valoran a coste real de materias primas (carne
fresca) y materias auxiliares. El producto terminado y en curso lo componen: Materia prima
más costes incorporados. A final de año se realiza un análisis del deterioro en función del
valor neto de realización, por si los precios de venta son inferiores a los precios de coste, y
si es necesario se dota el correspondiente deterioro. Dado que la mayor parte de sus
existencias son productos en curso, el análisis del deterioro se hace también sobre estos
productos, considerando los costes pendientes de incurrir hasta la venta y comparándolo con
los precios de venta 31 de diciembre de 2018 y enero 2019.
Conclusiones: Los precios del jamón de las partidas seleccionadas coinciden con los precios
de las facturas de compra, se produce alguna pequeña diferencia debido a que hay partidas
que se compran a distintos proveedores y/o a distintos precios, porque la muestra se ha
obtenido a través de los registros de compras de esos días. Las diferencias que se observan
no son significativas y suelen estar por debajo del valor de la Lonja, lo cual guarda
coherencia con el volumen de compras de la empresa y condiciones pactadas con los
proveedores. En cuanto a la estructura de costes de la sociedad se considera razonable y su
coherencia con los resultados de cuentas anuales y también con la valoración del producto
en curso y terminado que se basa en la estructura de costes analizada.
De acuerdo con el Plan General Contable 2007, la norma 10.ª Existencias, indica: Métodos
de asignación de valor. Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte
de un inventario de bienes intercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el
método del coste medio ponderado. El método FIFO es aceptable y puede adoptarse si la
empresa lo considerase más conveniente para su gestión. Se utilizará un único método de
asignación de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares.
Cuando se trate de bienes no intercambiables entre sí o bienes producidos y segregados para
un proyecto específico, el valor se asignará identificando el precio o los costes
específicamente imputables a cada bien individualmente considerado. La empresa cumple
con lo estipulado en esta normativa.
53
ANEXO IX:
DESGLOSE DEL ÁREA DE INMOVILIZADO POR SUBCUENTAS

REF:I)1
SALDO SALDO
CUENTA NOMBRE DEBE HABER
31/12/2018 31/12/2017
20000001 INVESTIGACION 447.077,83 0,00 0,00 447.077,83
TOTAL 200 447.077,83 0,00 0,00 447.077,83
20300001 PROPIEDAD INDUSTRIAL 1.227,84 0,00 0,00 1.227,84
TOTAL 203 1.227,84 0,00 0,00 1.227,84
20600001 APLICACIONES INFORMÁTICAS 353.508,65 75.772,95 0,00 277.735,70
TOTAL 206 353.508,65 75.772,95 0,00 277.735,70
AMORTIZACION INMOVILIZADO INTANGIBLE
28020001 A. ACUM. INVESTIGACIÓN -312.954,46 -89.415,56 0,00 -223.538,90
28030001 A. ACUM. PROPIEDAD INDUSTRIAL -1.227,84 0,00 0,00 -1.227,84
28060001 A. ACUM. APLICACIONES INFORMATICAS -274.735,69 -1.046,99 0,00 -273.688,70
TOTAL INMOVILIZADO INTANGIBLE 212.896,33 -14.689,60 0,00 227.585,93 ✔ BSS
21000001 TERRENOS 1.501.782,63 0,00 0,00 1.501.782,63

TOTAL 210 1.501.782,63 0,00 0,00 1.501.782,63
21100001 CONSTRUCCIONES 13.041.596,69 0,00 0,00 13.041.596,69
TOTAL 211 13.041.596,69 0,00 0,00 13.041.596,69
21200001 INSTALACIONES 18.445.695,83 0,00 216.027,89 18.661.723,72
21200002 PLANTA DE TRATAMIENTO 36.000,00 0,00 46.000,00 82.000,00
TOTAL 212 18.481.695,83 0,00 262.027,89 18.743.723,72
21300001 MAQUINARIA 7.483.905,87 0,00 93.598,54 7.577.504,41
TOTAL 213 7.483.905,87 0,00 93.598,54 7.577.504,41
21400001 UTILLAJES 325.843,02 179,00 0,00 325.664,02
TOTAL 214 325.843,02 179,00 0,00 325.664,02
21500001 TRANSPORTE INTERNO 2.135.152,13 0,00 7.020,96 2.142.173,09
TOTAL 215 2.135.152,13 0,00 7.020,96 2.142.173,09
21600001 MOBILIARIO 143.301,99 0,00 14.248,41 157.550,40
TOTAL 216 143.301,99 0,00 14.248,41 157.550,40
21700001 EQUIPOS PARA PROC. INFOR. 71.187,44 4.546,82 0,00 66.640,62
TOTAL 217 71.187,44 4.546,82 0,00 66.640,62
21800001 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 290.620,62 0,00 30.064,37 320.684,99
TOTAL 218 290.620,62 0,00 30.064,37 320.684,99
AMORTIZACION INMOVILIZADO MATERIAL
28110001 A. AC. CONSTRUCCIONES -5.848.294,43 0,00 302.495,40 -5.545.799,03
28120001 A. AC. INSTALACIONES TECNICAS -14.080.740,37 0,00 110.736,89 -13.970.003,48
28120002 A. AC. PTA. DE TRATAMIENTO -23.079,86 11.443,68 0,00 -34.523,54
28130001 A. AC. DE MAQUINARIA -4.180.991,49 0,00 50.097,97 -4.130.893,52
28140001 A. AC. DE UTILLAJE -127.458,97 0,00 26.010,91 -101.448,06
28150001 A. AC. TRANSPORTE INTERNO -1.723.028,67 0,00 119.492,70 -1.603.535,97
28160001 A. AC. MOBILIARIO -126.197,07 14.314,42 0,00 -140.511,49
28170001 A. AC. EQUIPOS PROC. INFORMAC. -60.165,46 0,00 6.381,27 -53.784,19
28180001 A. AC. ELEMENTOS DE TRANSPORTE -211.597,22 38.619,11 0,00 -250.216,33
TOTAL INMOVILIZADO INTANGIBLE 17.093.532,68 69.103,03 1.022.175,31 18.046.604,96 ✔ BSS
23900001 ANTICIPOS 0,00 0,00 15.813,27 15.813,27
✔ Verificado con el Balance de sumas y saldos obtenido de la empresa.
Objetivo: Verificar el inmovilizado con la nota 5,6 y 7 de la memoria y comprobar los

movimientos más significativos del año para determinar su análisis en otros papeles de
trabajo.
Trabajo realizado: Realización de cédula sumaria con el desglose del área de inmovilizado,
datos obtenidos de los saldos del ejercicio anterior y los extractos contables del año.
Conclusión: Partiendo de los saldos obtenidos de la auditoría del ejercicio anterior, que
comprobamos con los extractos contables del año, obtenemos los movimientos producidos
en el ejercicio en las distintas cuentas de inmovilizado material y amortización acumulada,
para determinar si se han producido variaciones significativas; Altas, bajas y traspasos. Los
saldos del balance son conformes.
54
ANEXO X:
AUXILIAR INMOVILIZADO
REF: I)2
CUENTA DENOMINACION CONTABILIDAD AUXILIAR DIFERENCIA

200 Investigación 447.077,83 447.077,83 0,00
203 Patentes, licencias, marcas y similares 1.227,84 1.227,84 0,00
206 Aplicaciones Informáticas 353.508,65 353.508,65 0,00
210 Terrenos 1.501.782,63
211 Construcciones 13.041.596,69 13.041.596,69 0,00
212 Instalaciones 18.481.695,83 18.481.695,83 0,00
213 Maquinaria 7.483.905,87 7.483.905,87 0,00
214 Utillajes 325.843,02 334.608,42 -8.765,40
215 Transporte Interno 2.135.152,13 2.126.386,73 8.765,40
216 Mobiliario 143.301,99 143.301,99 0,00
217 Eq. Procesos Información 71.187,44 71.187,44 0,00
218 Elementos de Transporte 290.620,62 290.620,62 0,00
44.276.900,54 42.775.117,91 0,00 ✔ BSS
2802 Am. Ac. Investigación -312.954,46 -312.954,46 0,00

2803 Am. Ac. Propiedad Industrial -1.227,84 -1.227,84 0,00
2806 Am. Ac. Aplicaciones Informáticas -274.735,69 -274.735,69 0,00
2811 Am. Ac. Construcciones -5.848.294,43 -5.848.294,43 0,00
2812 Am. Ac. Instalaciones Tecnicas -14.080.740,37 -14.080.740,37 0,00
2813 Am. Ac. Maquinaria -4.180.991,49 -4.180.991,49 0,00
2814 Am. Ac. Utillaje -127.458,97 -127.458,97 0,00
2815 Am. Ac. Transporte Interno -1.723.028,67 -1.723.028,67 0,00
2816 Am. Ac. Mobiliario -126.197,07 -126.197,07 0,00
2817 Am. Ac. Procesos Informáticos -60.165,46 -60.165,46 0,00
2818 Am. Ac. Elementos de Transporte -211.597,22 -211.597,22 0,00
-26.947.391,67 -26.947.391,67 0,00
CUENTA DENOMINACION CONTABILIDAD AUXILIAR DIFERENCIA

680 Dotación Am. Inmovilizado Intangible 90.462,55 90.462,55 0,00
681 Dotación Am. Inmovilizado Material 1.616.589,39 1.609.533,69 7.055,70
1.707.051,94 1.699.996,24 7.055,70 ✔ BSS
✔ Verificado con el Balance de sumas y saldos obtenido de la empresa.
Objetivo: Comprobar el auxiliar del inmovilizado facilitado por la empresa con los saldos
contables.
Trabajo realizado: Realizamos paralelamente una comparación de los saldos del auxiliar
con los saldos reflejados en el balance de sumas y saldos, para conocer si existen diferencias
y si las hubiere determinar su causa e importancia.
Conclusión: Hemos encontrado una diferencia de 7.055,70 entre Contabilidad y auxiliar de

Inmovilizado. Aun sin ser material hemos analizado que esta diferencia surge porque la
empresa en el auxiliar no ha tenido en cuenta la amortización de todas las nuevas altas del
ejercicio 2018. Comprobamos que tanto el valor de adquisición de los elementos como las
amortizaciones acumuladas, son conformes, en contabilidad y en el auxiliar de inmovilizado.
55
Únicamente detectamos que dentro del auxiliar no están los terrenos, pero esto es debido a
que los mismos no tienen amortización.
ANEXO XI:
ANALISIS EXISTENCIA FISICA INMOVILIZADO MATERIAL
REF: I)3
EMPRESA: INDUSTRIA DEL JAMON, S.L. HECHO POR: VRO REVISADO POR: CIRO
Valor Condiciones Procede ajuste

Descripción del Importe Amortización Existencia Asegurado
Cuenta Neto funcionamiento Observaciones
elemento Acumulada fisica S/N Importe SI/NO
Contable y uso
Instalación nueva
54101
bodega 300.872,78 35.872,78 265.000,00   NO SI
55202 Lineas de matadero
279.019,12 226.019,12 53.000,00   NO SI
Instalación
71106 aislamiento
frigorifico 300.474,40 233.502,65 66.971,75   NO SI
Máquina de aplicar
31212 No aplica
manteca 297.067,90 7.067,90 290.000,00   NO SI
51381 Termoformadora 312.100,00 96.799,58 215.300,42   NO SI
51383 Selladora 319.682,60 95.745,74 223.936,86   NO SI
Maquinaria
51405 339.998,60
frigorifica 295.000,00 -44.998,60   NO SI
Detectores de
51420 21.869,89
metales 332.400,00 310.530,11   NO SI
Objetivo: Comprobar la existencia física de inmovilizado material.
Trabajo realizado: Seleccionamos del registro auxiliar de inmovilizado una muestra de

acuerdo a su importe, que supere la materialidad fijada en la planificación (278.529,90);
realizamos un recorrido por la sociedad para comprobarla y verificar su inclusión en el
registro auxiliar y/o contabilidad; comprobamos que los elementos de inmovilizado se
mantienen en buen estado y que están operando con normalidad; investigamos que las
máquinas están operando a su normal capacidad de producción y si se tiene intención de
realizar algún retiro de maquinaria por considerarla obsoleta.
Conclusión: La existencia física es conforme, con respecto a las instalaciones de secaderos

de jamones y embutidos son muy similares a años anteriores. Las variaciones son
generalmente por reposición y renovación de las maquinas.
56
ANEXO XII:
ANALISIS SALDOS PRINCIPALES PROVEEDORES
REF: A)1
EMPRESA: INDUSTRIA DEL JAMON, S.L. HECHO POR: LFV REVISADO POR: CIRO
PERIODO PERIODO
COMPRAS SALDO DIFERENCIA
NOMBRE SALDO 2018 SALDO 2017 DIFERENCIA COMPRAS 2018 PAGO DE PAGO DIFERENCIA OBSERVACIONES
2017 TEORICO 2018 2017
TEORICO REAL
SUPERALIMENTARIA S.A. 1.967.477,69 1.896.542,60 -70.935 1.382.667,39 2.052.967,19 120 128 -8 1.843.556,51 123.921,18 Conforme PMP Real con Teórico
Se ha comprobado con facturas el

JAMONES ESPECIALES S.L. 721.439,66 1.404.125,54 682.686 772.214,11 1.410.859,64 60 84 -24 514.809,41 206.630,25
periodo de pago teórico
SUPER SERRANO S.A. 678.543,00 267.030,36 -411.513 1.138.612,81 439.544,36 60 54 6 759.075,20 -80.532,20 Conforme PMP Real con Teórico
PMP Real menos que teórico.

IBERICO DE RAZA S.L. 1.222.078,81 717.063,40 -505.015 1.150.396,48 567.762,86 105 96 9 1.342.129,22 -120.050,41
CONFORME
PMP Real menos que teórico.

CAMPOFRIO S.A. 1.106.095,62 748.680,77 -357.415 916.655,18 666.374,70 105 109 -4 1.069.431,04 36.664,58
CONFORME
Se paga a mas largo plazo porque

TEODORO GIL Y HERMANOS 1.482.686,53 0,00 -1.482.687 1.047.342,37 0,00 105 127 -22 1.221.899,44 260.787,09 tienen pactado el pago de
intereses implicitos
PMP Real menos que teórico

CARNICAS DE LUZ S.A. 734.507,88 496.272,91 -238.235 681.651,00 396.225,02 120 97 23 908.868,00 -174.360,12
CONFORME
CONFORME PMP Real con

CARREFOUR 305.044,62 407.016,81 101.972 770.391,22 0,00 30 36 -6 256.797,07 48.247,55
teórico

ALIMENTARIA ESPERANZA S.L. 132.709,39 0,00 -132.709 132.709,38 407.016,81 90 90 0 132.709,38 0,01
teórico

ENDESA ENERGIA S.A. 147.337,13 0,00 -147.337 396.191,73 0,00 30 33 -3 132.063,91 15.273,22
teórico
TOTAL 8.497.920,33 5.936.732,39 -2.561.187,94 8.388.831,66 5.940.750,56
Objetivo: Analizar el saldo de los principales proveedores, del periodo medio de pago y
comparación con el ejercicio anterior.
Trabajo realizado: Para los 10 principales proveedores de la compañía (por volumen de

facturación) obtenemos:
 Saldo contable e Importe facturado a la fecha de análisis
 Saldo contable e importe facturado al cierre del ejercicio anterior
 Periodo Medio de Pago pactado con proveedor (teórico según ficha proveedor)
 Periodo Medio de Pago real
 Importe facturado en el periodo acorde con PMP teórico
 Investigar las desviaciones producidas entre PMP teóricos y reales, obteniendo
soporte documental de las explicaciones obtenidas de la empresa.
Conclusión: Observamos que excepto para JAMONES ESPECIALES, el PMP real es

inferior al teórico, si bien en algunos proveedores está por encima del permitido según la
Ley de morosidad que es de 60 días. La empresa nos explica que con algunos proveedores
los periodos de pago se alargan, aunque tengan otro periodo estipulado. Al analizar el PMP
global, comprobamos que ha incrementado con respecto al ejercicio anterior, si bien en el
57
cálculo facilitado por la empresa para los principales proveedores observamos que el
promedio real es de 98 días. En Cárnicas de Luz, el PMP real es inferior al pactado que es
confirming a 120 días ya que a veces, puntualmente se le paga al contado por pronto pago.
En conclusión, el periodo medio de pago, se encuentra por encima a lo indicado en la Ley
de Morosidad y se ha incrementado con respecto al ejercicio anterior. Solicitamos a la
empresa el análisis de su PMP global, así como el análisis comparativo con respecto el
ejercicio anterior.
58
ANEXO XIII:
CONTROL DE CIRCULARIZACION DE PROVEEDORES Y ACREEDORES REF: A)2
Datos obtenidos del Auxiliar cuentas 400, 401, 410
SALDO 31/12/2018 Total facturado

Ref. Ref. Ref.
S/Contab. Contest. Concil. Altern. Observaciones
S/Contab. S/Contab. S/Contab.
Cuenta Proveedor/Acreedor 400 Total S/Cont. S/Proveedor Diferencia A)2/1 A)2/2 A)2/3 S/Proveedor Diferencia
401 410-1 S/Mayores
0574 COTRIPIEL S.L. -11.787,60 -39.292,00 0,00 -51.079,60 -45.185,80 -5.893,80 A)2/1-1 186.597,58 186.597,58 -186.597,58 Saldo conciliado
1203 TEODORO GIL Y HERMANOS -29.284,05 -1.453.402,48 0,00 -1.482.686,53 -1.482.686,53 0,00 A)2/1-6 2.009.928,72 2.009.928,00 0,72
Saldo Conforme
1329 JAMONES ESPECIALES S.L. -418.993,22 -302.446,44 0,00 -721.439,66 -721.423,92 -15,74 A)2/1-4 4.596.713,68 4.596.713,57 0,11
1500 CAMPOFRIO S.A. -195.713,27 -910.382,35 0,00 -1.106.095,62 -1.106.095,62 0,00 Trabajo alternativo
1945 SUPER CERDO 0,00 -768,60 -825,61 -1.594,21 -2.352,31 758,10 A)2/1-7 0,00 Saldo Conforme
2416 IBERICO DE RAZA S.L. -253.144,32 -968.934,49 0,00 -1.222.078,81 -448.420,61 -773.658,20 A)2/1-8 A)2/2-1 2.955.372,90 3.146.414,91 -191.042,01 Saldo conciliado
2535 LA SERRANA -62.360,60 -616.182,40 0,00 -678.543,00 -485.746,88 -192.796,12 A)2/1-10 0,00
2836 PRODUCTOS IBERICOS -31.680,00 -519.617,75 0,00 -551.297,75 -92.621,01 -458.676,74 A)2/1-3 1.053.756,88 1.053.756,00 0,88
Saldo Conforme
3187 DELICIAS CARNICAS -246.989,42 -487.518,46 0,00 -734.507,88 -437.594,52 -296.913,36 A)2/1-5 0,00
3367 MONTEREY 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 A)2/1-9 256.911,35 256.911,35 0,00
9891 EMBUTIDOS Y MAS S.L. -261.648,74 -1.705.828,95 0,00 -1.967.477,69 -1.967.477,69 Trabajo alternativo
9895 ALIMENTOS S.A. 0,00 -132.709,39 0,00 -132.709,39 -25.530,84 -107.178,55 A)2/1-2 A)2/2-2 1.506.582,67 1.502.763,03 3.819,64 Saldo conciliado
Total seleccionado -1.511.601,22 -7.137.083,31 -825,61 -8.649.510,14 -3.741.562,42 -4.907.947,72 12.565.863,78 12.753.084,44 -373.818,24
Conclusión circularización Importe %

Circularizado -8.649.510,14 57,78%
Contestaciones recibidas -3.741.562,42 43,26%
Conciliadas -1.405.867,80 16,25%
Procedimiento alternativo -3.073.573,31 35,53%
Objetivo: Realizar las circularizaciones respectivas de acreedores y proveedores, una vez recibidas las respuestas analizarlas y verificar que su valor sea
razonable.
Trabajo realizado: Hemos enviado las circularizaciones a los proveedores y acreedores seleccionados aleatoriamente, después de haber recibido las
respuestas realizamos el control de circularización, con las confirmaciones recibidas hacemos la conciliación y si hay diferencias realizamos procedimientos
alternativos para saldos no confirmados.
Conclusión: Terminada la conciliación de las circularizaciones de proveedores y acreedores, obtuvimos la mayoría de respuestas positivas siendo el saldo
conforme, dos de los proveedores CAMPOFRIO S.A. y EMBUTIDOS Y MAS S.L., no respondieron, por lo cual realizamos los respectivos procedimientos
alternativos de estos proveedores y quedaron los saldos conformes. De los proveedores que respondieron y que las cifras no coincidían realizamos la
conciliación de estos y quedaron los saldos correctos. En conclusión, el saldo de proveedores y acreedores es razonable.
59
ANEXO XIV:
ANÁLISIS CORTE DE OPERACIONES REF: A)3
3.1 ANALISIS DE LAS ÚLTIMAS FACTURAS RECIBIDAS 2018:
FECHA
FACTURA FECHA ALBARAN PROVEEDOR IMPORTE CONFORME S/N
ALBARAN
9872 29/11/2018 87621 25/11/2018 ALIMENTARIA JIMENEZ S.L. 3.321,90 SI
75632100 15/12/2018 AK56429 15/12/2018 RICA S.A. 987,32 SI
54367 23/12/2018 900812 23/12/2018 FRUCO S.L. 1.453,12 SI
2018-323 30/12/2018 489 20/12/2018 PLASTICOS Y MAS S.A. 987,34 SI
9000023 30/12/2018 800087 30/12/2018 GRUPO DE ALIMENTOS S.A. 146,45 SI
756 30/12/2018 756-1 30/12/2018 DINASTIA Y HERMANOS S.L. 700,50 SI
3.2 ANALISIS DE LAS PRIMERAS FACTURAS RECIBIDAS 2019:
FECHA
FACTURA FECHA ALBARAN PROVEEDOR IMPORTE CONFORME S/N
ALBARAN
75632530 03/01/2019 3746G0343 02/01/2019 RICA S.A. 789,34 SI
HG564 09/01/2019 45673 07/01/2019 LOS MEJORES EN JAMON S.L. 234,00 SI
900812 13/01/2019 872362 13/01/2019 VITAMINAS Y COMPANIA S.A. 1.890,38 SI
500012 13/01/2019 JJJ123 13/01/2019 LAS DELICIAS DEL AYER S.C.A. 988,67 SI
134 23/01/2019 82 22/01/2019 FRUCO S.L. 356,89 SI
76782 28/01/2019 232 28/01/2019 EMPAQUES LUNA S.L. 5.890,56 SI
Objetivo: Revisar y analizar los albaranes con el fin de comprobar que los gastos estén
contabilizados correctamente en el periodo que corresponda.
Trabajo realizado: La empresa nos facilitó las seis últimas facturas del año 2018 y las seis
primeras facturas de año 2019 con sus respectivos albaranes, revisamos las fechas, los
proveedores, los importes y su contabilización.
Conclusión: Realizado este trabajo concluimos que el corte de operaciones para todas las
pruebas seleccionadas es conforme.
60
ANEXO XV:
RELACIÓN DE PRESTAMOS 2018 REF: P)1
EMPRESA: INDUSTRIA DEL JAMON, S.L. HECHO POR: JVPR REVISADO POR: CIRO
FECHA
FECHA
BANCO PRESTAMO INICIO CUOTA INTERES SALDO LARGO PLAZO SALDO CORTO PLAZO SALDO TOTAL
VTO
BANKIA 1.000.000,00 27/11/2016 27/11/2021 MENSUAL 2,67% 17000001 -987.136,96 520000001 -82.146,86 -1.069.283,82
BANKINTER 1.000.000,00 06/02/2015 06/08/2020 MENSUAL 2,10% 17000002 -684.538,99 520000002 -322.801,47 -1.007.340,46
CAJA RURAL 7.000.000,00 15/09/2012 15/09/2020 MENSUAL EURIBOR + 1,90 17000003 -3.161.305,75 520000003 -784.063,52 -3.945.369,27
CAJA RURAL 12.862.500,09 24/09/2015 24/09/2025 MENSUAL EURIBOR +1,6% 17000004 -395.595,20 520000004 -235.915,10 -631.510,30
CAJA RURAL 4.785.000,00 24/09/2018 24/09/2026 MENSUAL EURIBOR +1,90% 17000005 -10.862.546,40 520000005 -917.523,47 -11.780.069,87
B. SABADELL 1.775.000,00 24/09/2015 15/09/2022 MENSUAL 1,98% 17000006 -117.776,65 520000006 -98.765,43 -216.542,08
B. BBVA 1.266.696,00 01/10/2016 01/10/2024 MENSUAL 2,15% 17000007 -253.339,20 520000007 -126.669,60 -380.008,80
B. BBVA 708.963,00 01/10/2018 01/10/2025 MENSUAL 2,45% 17000008 -90.553,00 520000008 -8.654,12 -99.207,12
B. BBVA 400.000,00 01/10/2017 01/10/2024 MENSUAL 2,45% 17000009 -240.000,00 520000009 -40.000,00 -280.000,00
B. POPULAR 600.000,00 01/10/2017 01/10/2024 MENSUAL 2,64% 17000010 -69.754,25 520000010 -9.964,90 -79.719,15
TOTAL -19.489.050,87
✔ BSS y BS
✔ Verificado con balance de sumas y saldos facilitado por la Cía y con el Balance de situación.
Objetivo: Revisar los préstamos y analizar los porcentajes de intereses, los vencimientos,
las cuotas a pagar cada mes, el cumplimiento, las fechas de inicio y de terminación, también
verificamos los saldos a corto y largo plazo, al igual que su contabilización.
Trabajo realizado: Realizamos un inventario de todos los préstamos que tiene la entidad,
para este trabajo disponemos de los contratos y las pólizas de los créditos que nos suministra
la empresa, del auxiliar de contabilidad y del Balance de sumas y saldos.
Conclusión: No encontramos irregularidad en la contabilización y manejo de los préstamos

y por lo tanto es conforme al auxiliar facilitado por la empresa y al calendario de
amortización de los préstamos.
ANEXO XVI:
CALCULO PERIODIFICACION DE GASTO FINANCIERO REF: P)2
EMPRESA: INDUSTRIA DEL JAMON S.L. HECHO POR: JVPR REVISADO POR: CIRO
DIAS A: Periodificación empresa

Importe primer Gasto
Bancos recibo por liq. DE: A: devengado Observaciones
Intereses 31/12/2018 31/12/2018 Importe Difrerencia
BANKINTER 989,14 06/12/2018 06/01/2019 25,00 824,28 800,47 23,81

CAJA RURAL 14.959,02 06/12/2018 06/01/2019 25,00 12.465,85 13.669,87 -1.204,02
B. SABADELL 5.130,86 06/12/2018 06/01/2019 25,00 4.275,72 4.167,32 108,40
B. BBVA 1.540,66 06/12/2018 06/01/2019 25,00 1.283,88 987,90 295,98 No aplica
TOTAL 1.110,53 20/12/2018 20/01/2019 11,00 407,19 350,29 56,90
BANKIA 965,36 31/12/2018 31/01/2019 0,00 0,00 0,00 0,00
TOTAL 19.256,93 19.975,85 -718,92
61
Objetivo: Verificar el cálculo de la periodificación de los intereses y su contabilización.
Trabajo realizado: La sociedad nos facilita la primera liquidación de intereses del ejercicio
2019, realizamos los respectivos cálculos y comparamos para obtener las diferencias y
determinar si son o no significativas.
Conclusión: En el cálculo de periodificación del gasto financiero obtenemos una diferencia

no material que consideramos conforme.
ANEXO XVII:
CONCILIACION CIRBE CON CONTABILIDAD REF: P)3
EMPRESA: INDUSTRIA DEL JAMON S.L. HECHO POR: JVPR REVISADO POR: CIRO
Datos obtenidos del hipervínculo: Auxiliar cuenta 170.xls
CONTABILIDAD CIRBE
DIFERENCIA OBSERVACION
BANCO CUENTA IMPORTE CODIGO IMPORTE
BANKIA 17000001/520-1 -1.069.283,82 V32 1.069.284,00 0,18 Crédito financiero
17000002/520-2 -1.007.340,46 V32 1.007.300,00 -40,46 Crédito financiero
BANKINTER
V55 600.000,00 600.000,00 Aval financiero
V63 500,00 500,00 Aval no financiero prestado
CAJA RURAL 17000004/520-4 -631.510,30 V32 631.510,00 -0,30 Crédito financiero
17000006/520-6 -216.542,08 V32 216.542,00 -0,08 Crédito financiero
B. SABADELL V55 100.000,00 100.000,00 Aval financiero
V63 80.000,00 80.000,00 Aval no financiero prestado ✔ P)1
Crédito comercial con recurso,
V24 123.400,00 123.400,00
B. BBVA no esta en contabilidad
17000009/520-9 -280.000,00 V32 280.000,00 0,00 Crédito financiero
17000010/520-10 -79.719,15 V32 79.720,00 0,85 Crédito financiero
B. POPULAR
✔ Cruzado con la relación de prestamos Ref. P)1.
Objetivo: Comprobar que todas las cuentas de CIRBE coincidan con contabilidad.
Trabajo realizado: La empresa nos ha facilitado el CIRBE a diciembre de 2018 en

documento en físico, realizamos la conciliación con contabilidad.
62
Conclusión: Comprobamos que todas las cuentas de CIRBE, coincidan con contabilidad y
con las contestaciones bancarias. Los avales son informados en la memoria, la única
diferencia que encontramos es un crédito comercial con recurso, es decir, un “Factoring”
cobro anticipado del importe de una deuda, es una alternativa de financiación de circulante
a corto plazo; la empresa nos indica que dicho saldo ya no existe y nos da la evidencia de su
registro. Por lo cual esta conciliación es conforme.
ANEXO XVIII:
DESGLOSE DE DEVENGOS Y PAGOS DE IVA REF: IMP)1
EMPRESA: INDUSTRIA DEL JAMON S.L. HECHO POR: LFVR REVISADO POR: CIRO
Declaraciones mensuales de IVA modelo 303
Iva Repercutido Adquisiciones intracomunitarias Iva deducible Entregas Resultado Fecha

Mes
Cuota
Base Base Cuota Base Cuota Intracom. Dev.(-) Pagar (+) Presentada
21%
ENERO 2.145.863,70 214.935,87 1.278,47 268,48 4.110.767,32 222.637,09 0,00 -7.701,22 20/02/2018
FEBRERO 2.566.746,13 257.601,02 27.458,07 5.766,19 4.153.480,12 395.135,12 209.029,61 -137.534,10 20/03/2018
MARZO 3.988.619,61 401.085,52 32.546,37 6.834,74 4.313.640,89 323.040,36 333.048,74 78.045,16 20/04/2018
ABRIL 3.550.045,33 355.798,57 6.670,05 1.400,72 2.827.385,90 359.997,66 773.116,30 -4.199,09 22/05/2018
MAYO 4.030.477,90 408.208,61 68.540,00 14.393,40 4.298.804,05 322.641,73 0,00 85.566,88 20/06/2018
JUNIO 4.051.298,15 407.929,34 19.008,23 3.991,73 4.081.377,82 500.455,05 235.249,50 -92.525,71 19/07/2018
JULIO 4.216.845,79 422.366,57 54.969,28 11.543,55 5.163.451,67 505.818,68 1.329.284,15 -83.452,11 21/08/2018
AGOSTO 4.734.827,22 474.135,10 10.990,09 2.307,92 4.159.329,30 512.034,01 215.310,43 -37.898,91 20/09/2018
SEPTIEMBRE 4.504.045,82 451.554,19 16.639,93 3.494,38 5.204.927,15 648.256,70 802.086,59 -196.702,51 20/10/2018
OCTUBRE 6.022.613,84 603.793,92 85.425,10 17.939,24 6.954.807,18 666.220,59 12.880.525,20 -62.426,67 20/11/2018
NOVIEMBRE 9.778.913,97 978.660,33 191.155,14 40.142,57 7.238.698,86 873.945,01 3.005.165,16 104.715,32 20/12/2018
DICIEMBRE 5.555.418,01 562.929,24 9.990,00 2.097,90 4.905.080,25 594.096,68 260.393,43 -31.167,44 25/01/2019
Total a 31/12/2018 55.145.715,47 5.538.998,28 524.670,73 110.180,82 57.411.750,51 5.924.278,68 20.043.209,11 -385.280,40
Objetivo: Comprobar que las declaraciones de IVA fueron presentadas con los importes de
contabilidad.
Trabajo realizado: Traspasamos los importes de las bases y cuotas de IVA soportado y
repercutido, conciliamos las bases y cuotas de las declaraciones mensuales con el resumen
anual y los registros de IVA.
Conclusión: Realizada la conciliación de las bases y cuotas de las declaraciones mensuales,

con el resumen anual y los registros de IVA evidenciamos que estas son CONFORMES.
63
ANEXO XIX:
SALDOS A 31/12/2018 POR IVA REF: IMP)2
CONTABILIDAD MODELO 303

DIFERENCIA CONFORME S/N
CUENTA NOMBRE IMPORTE IMPORTE
47000001 HACIENDA PUBLICA, DEUDORA POR IVA 385.280,75 385.280,40 0,35 SI

47500001 HACIENDA PUBLICA, ACREEDORA POR IVA 0,00 0,00 0,00 SI
TOTAL 385.280,75 385.280,40 ✔ BSS

y BS
✔ Saldo deudor por IVA cruzado con balance de sumas y saldos facilitado por la Cía y con el Balance de situación.
Objetivo: Comprobar que los saldos por IVA reflejados en las declaraciones de diciembre
de 2018 correspondan con los saldos finales en contabilidad.
Trabajo realizado: Realizamos la conciliación del saldo de la cuenta 470 y 475 con el
importe del MODELO 303 de diciembre de 2018. Datos obtenidos de: Auxiliar de
contabilidad de la cuenta 47 y modelo 303 presentados a la Agencia Tributaria.
Conclusión: La conciliación del modelo 303 con el saldo contable de la cuenta 470 y 475
es CONFORME.
ANEXO XX:
ANALISIS HACIENDA PUBLICA ACREEDOR, RETENCIONES A TRABAJADORES REF: IMP)3
Declaraciones mensuales del Modelo 111. Retenciones e ingresos a cuenta.
Trabajadores
Profesionales Total a Fecha de
Mes Rendimientos dinerarios Rendimientos en especie
pagar presentacion
Base Retención Base Retención Base Retención
ENERO 70.226,88 50.309,07 413,69 76,97 162.849,84 1.834,36 52.220,40 20/02/2018
FEBRERO 328.727,35 47.630,43 413,68 76,98 282.183,21 2.835,08 50.542,49 20/03/2018
MARZO 348.035,54 50.553,98 413,68 80,02 118.697,78 2.194,84 52.828,84 20/04/2018
ABRIL 471.670,07 81.183,10 413,68 80,02 1.733,90 260,09 81.523,21 22/05/2018
MAYO 360.949,71 45.432,04 413,68 104,72 3.931,97 589,79 46.126,55 20/06/2018
JUNIO 557.155,30 79.580,21 413,68 105,65 20.739,98 620,97 80.306,83 20/07/2018
JULIO 356.578,74 53.708,67 413,68 115,48 1.169,05 175,34 53.999,49 18/08/2018
AGOSTO 365.835,54 55.675,05 413,68 125,54 1.422,13 213,31 56.013,90 20/09/2018
SEPTIEMBRE 258.562,09 57.339,56 413,68 125,76 7.193,81 1.079,08 58.544,40 20/10/2018
OCTUBRE 390.616,90 61.318,49 413,68 115,76 3.815,84 572,37 62.006,62 20/11/2018
NOVIEMBRE 197.570,99 55.356,04 413,68 95,78 2.124,66 318,70 55.770,52 20/12/2018
DICIEMBRE 621.700,50 95.507,83 413,68 95,78 7.729,43 1.159,00 96.762,61 22/01/2019
TOTAL 4.327.629,61 733.594,47 4.964,17 1.198,46 613.591,60 11.852,93 746.645,86
Modelo 111 4.946.185,38 746.645,86
Modelo 190 Resumen anual 4.946.185,75 746.645,28 CONCILIACION BASE TRABAJADORES:
DIFERENCIA -0,37 0,58
TOTAL SALARIOS: 31/12/18
SALARIOS 64000001 3.123.849,67
PAGAS EXTRAS 64000002 1.245.209,00
ENFERMEDAD Y ACCIDENTES 64000003
NOMINA 95.897,40
INCENTIVOS 64000004 480.125,06
SUMA 4.945.081,13
Diferencia con modelo 190 -1.105
64
Objetivo: Comprobar que tanto las bases como las retenciones realizadas a los trabajadores
y presentadas en las declaraciones coincidan con contabilidad.
Trabajo realizado: Traspasamos los datos de las declaraciones mensuales y resumen anual
de IRPF para verificar que sean igual que los saldos contables.
Conclusión: Conciliamos las declaraciones mensuales modelo 111 con el resumen anual
modelo 190 y con contabilidad, hallamos una diferencia en las bases de 1.105, que esta se
debe a que lo declarado por concepto de dietas la empresa no lo contabilizo en la cuenta 640.
Dicha diferencia no es significativa para realizar ajuste por tanto las cifras son conformes.
ANEXO XXI:
ANALISIS DE COMPRAS Y GASTOS REF: CYG)1
Cuenta del
Fecha Fecha Total Fecha Importe Fecha de Cuenta por Contabilización
Proveedor B.I. Factura Banco gasto / Observaciones
Factura Albarán Factura de Pago Pagado Contabilización pagar correcta
compra
En el pago
hacen un
08/02/2018 06/02/2018 EL ANTOJO IBERICO S.A. 11.675,23 14.127,03 30/03/2018 BANCO BBVA 13.127,03 28/02/2018 60100001 40000001  descuento
11/05/2018 03/05/2018 CARNICAS PUCHIS Y CÑIA 8.907,43 10.777,99 13/07/2018 CAJA RURAL 10.777,99 17/05/2018 60100001 40000001 
31/05/2018 31/05/2018 COMBUSTIBLES SAN LUIS 7.862,34 9.513,43 30/07/2018 BANCO SABADELL 9.513,43 14/05/2018 60200015 40000001 
06/07/2018 05/07/2018 ALIMENTARIA ESPAÑA S.L. 71.908,42 87.009,19 03/09/2018 BANCO POPULAR 87.009,19 18/07/2018 60100001 40000001 
31/07/2018 28/07/2018 CARREFOUR 2.431,16 2.941,70 03/09/2018 BANCO POPULAR 2.941,70 31/07/2018 60200009 40000001 
29/08/2018 28/08/2018 JAMONES TINO S.A. 26.786,09 32.411,17 30/10/2018 BANCO POPULAR 32.411,17 31/08/2018 60100001 40000001 
19/09/2018 18/09/2018 JAMONCITOS DEL SUR S.A. 124.567,90 150.727,16 30/10/2018 BANKINTER 150.727,16 30/09/2018 60100001 40000001 
20/10/2018 15/10/2018 PLASTICOS Y EMPAQUES S.L. 58.907,52 71.278,10 30/10/2018 BANKINTER 71.278,10 27/10/2018 60200008 40000001 
ELEMENTOS PARA EL ASEO Y

10/10/2018 09/10/2018 MAS S.L. 198.908,65 240.679,47 30/10/2018 BANCO BBVA 240.679,47 30/11/2018 60200012 40000001 
10/03/2018 08/03/2018 LA CASITA DEL JAMON S.A. 8.767,00 10.608,07 24/03/2018 60100001 40000001 
13/06/2018 10/06/2018 EMBUTIDOS REALES S.A. 98.727,12 119.459,82 13/06/2018 60100001 40000001 
Esta factura no
pertenece al
2018, debe ser
contabilizada en
COMERCIALIZADORA el 2019, el
02/01/2019 01/01/2019 6.349,87 7.683,34 31/12/2018 60100001 40000001
RAMIREZ S.A. albarán esta con
fecha de 2019 y
la mercancía
ingreso en el
2019.
Objetivo: Verificar que las compras y gastos sean contabilizados en el periodo que
corresponde, comprobación de las cuentas contables y del pago.
Trabajo realizado: Solicitamos a la empresa los registros de facturas soportadas del 2018
y seleccionamos 12 facturas mediante el método de selección MUM.
65
Conclusión: Analizamos las facturas y todas cumplen con su correcta contabilización,
excepto la factura que corresponde al proveedor COMERCIALIZADORA RAMIREZ S.A.
por un importe de 7.683,34, el albarán esta con fecha de 01/01/2019 y comprobamos que la
mercancía fue recibida por la empresa en esta fecha, por lo cual informamos al área de
compras corregir dicha contabilización, esta fue corregida a tiempo.
ANEXO XXII:
ANALISIS DE SUELDOS DE TRABAJADORES REF: GP)1
COMPROBACIONES
Contratos laborales.…………………………………. 
Salarios según contratos y convenios………………. 
Autorización horas extras y tiempos……………………. 
Existencia fisica y DNI………………………………….. 
% retención …………………………………………… 
Inclusión en 190…………..…………………………… 
Retención conforme con criterios hacienda……….. 
Objetivo: Comprobar la correcta contabilización de los salarios de los trabajadores, verificar

contratos, ingresos, retiros, pagos y retenciones de nómina.
Trabajo realizado: Se analizan las nóminas de todo el año de seis (6) empleados (muestreo
aleatorio en Excel), realizamos los siguientes procedimientos:
 Comprobación de sumas y cálculos.
 Revisión, aprobación y pago de la nómina.
 Revisión de la distribución contable de la nómina en las cuentas correspondientes.
 Confirmación de que los importes retenidos a los trabajadores fueron oportunamente
pagados, Seguridad Social, IRPF.
 Comprobación del número de trabajadores con la nómina del período anterior.
 Comprobación de los nuevos trabajadores y de que su contratación fue debidamente
autorizada y en caso de algún retiro verificar liquidación y pago.
66
JUANA MARIA ZAPATA CRUZ
IRPF
Sueldo Seguridad Total a
MES Sueldo Neto
Bruto Social Importe % deducir
ENERO 1.609,87 114,70 174,51 10,84% 289,21 1.320,66

FEBRERO 1.609,87 114,70 174,51 10,84% 289,21 1.320,66
MARZO 1.609,87 114,70 174,51 10,84% 289,21 1.320,66
ABRIL 1.609,87 114,70 174,51 10,84% 289,21 1.320,66
MAYO 1.609,87 114,70 174,51 10,84% 289,21 1.320,66
JUNIO 1.609,87 114,70 174,51 10,84% 289,21 1.320,66
JUNIO EXTRA 804,71 87,23 10,84% 87,23 717,48
JULIO 1.609,87 114,70 174,51 10,84% 289,21 1.320,66
AGOSTO 1.609,87 114,70 174,51 10,84% 289,21 1.320,66
SEPTIEMBRE 1.609,87 114,70 174,51 10,84% 289,21 1.320,66
OCTUBRE 1.609,87 114,70 174,51 10,84% 289,21 1.320,66
NOVIEMBRE 1.609,87 114,70 174,51 10,84% 289,21 1.320,66
DICIEMBRE 1.609,87 114,70 174,51 10,84% 289,21 1.320,66
DICIEMBRE EXTRA 804,71 87,23 10,84% 87,23 717,48
TOTALES 20.927,86 1.376,40 2.268,58 3.644,98 17.282,88
SANTIAGO MAZA
Sueldo Seguridad IRPF Total a

MES Sueldo Neto
ENERO 2.228,69 153,72 330,96 14,85% 484,68 1.744,01
FEBRERO 2.228,69 153,72 330,96 14,85% 484,68 1.744,01
MARZO 2.228,69 153,72 330,96 14,85% 484,68 1.744,01
ABRIL 2.228,69 153,72 330,96 14,85% 484,68 1.744,01
MAYO 2.228,69 153,72 330,96 14,85% 484,68 1.744,01
JUNIO 2.228,69 153,72 330,96 14,85% 484,68 1.744,01
JUNIO EXTRA 1.121,40 166,53 14,85% 166,53 954,87
JULIO 2.228,69 153,72 330,96 14,85% 484,68 1.744,01
AGOSTO 2.228,69 153,72 330,96 14,85% 484,68 1.744,01
SEPTIEMBRE 2.228,69 153,72 330,96 14,85% 484,68 1.744,01
OCTUBRE 2.228,69 153,72 330,96 14,85% 484,68 1.744,01
NOVIEMBRE 2.228,69 153,72 330,96 14,85% 484,68 1.744,01
DICIEMBRE 2.228,69 153,72 330,96 14,85% 484,68 1.744,01
DICIEMBRE EXTRA 1.121,40 166,53 14,85% 166,53 954,87
TOTALES 28.987,08 1.844,64 4.304,58 6.149,22 22.837,86
LIZET CAROLINA ROSERO ZARATE

MES Sueldo Neto
ENERO 1.362,98 97,24 109,31 8,02% 206,55 1.156,43
FEBRERO 1.362,98 97,24 109,31 8,02% 206,55 1.156,43
MARZO 1.362,98 97,24 109,31 8,02% 206,55 1.156,43
ABRIL 1.362,98 97,24 109,31 8,02% 206,55 1.156,43
MAYO 1.362,98 97,24 109,31 8,02% 206,55 1.156,43
JUNIO 1.362,98 97,24 109,31 8,02% 206,55 1.156,43
JUNIO EXTRA 1.088,10 87,27 8,02% 87,27 1.000,83
JULIO 1.362,98 97,24 109,31 8,02% 206,55 1.156,43
AGOSTO 1.362,98 97,24 109,31 8,02% 206,55 1.156,43
SEPTIEMBRE 1.362,98 97,24 109,31 8,02% 206,55 1.156,43
OCTUBRE 1.362,98 97,24 109,31 8,02% 206,55 1.156,43
NOVIEMBRE 1.362,98 97,24 109,31 8,02% 206,55 1.156,43
DICIEMBRE 1.362,98 97,24 109,31 8,02% 206,55 1.156,43
DICIEMBRE EXTRA 1.088,10 87,27 8,02% 87,27 1.000,83
TOTALES 18.531,96 1.166,88 1.486,26 2.653,14 15.878,82
67
ALEJANDRO PARRA DURAN

MES Sueldo Neto
ENERO 2.945,69 198,69 546,13 18,54% 744,82 2.200,87
FEBRERO 2.945,69 198,69 546,13 18,54% 744,82 2.200,87
MARZO 2.945,69 198,69 546,13 18,54% 744,82 2.200,87
ABRIL 2.945,69 198,69 546,13 18,54% 744,82 2.200,87
MAYO 2.945,69 198,69 546,13 18,54% 744,82 2.200,87
JUNIO 2.945,69 198,69 546,13 18,54% 744,82 2.200,87
JUNIO EXTRA 1.058,04 196,16 18,54% 196,16 861,88
JULIO 2.945,69 198,69 546,13 18,54% 744,82 2.200,87
AGOSTO 2.945,69 198,69 546,13 18,54% 744,82 2.200,87
SEPTIEMBRE 2.945,69 198,69 546,13 18,54% 744,82 2.200,87
OCTUBRE 2.945,69 198,69 546,13 18,54% 744,82 2.200,87
NOVIEMBRE 2.945,69 198,69 546,13 18,54% 744,82 2.200,87
DICIEMBRE 2.945,69 198,69 546,13 18,54% 744,82 2.200,87
DICIEMBRE EXTRA 1.058,04 196,16 18,54% 196,16 861,88
TOTALES 37.464,36 2.384,28 6.945,89 9.330,17 28.134,19
MARIA CARMEN SANCHEZ PEREZ

MES Sueldo Neto
ENERO 1.100,00 85,40 82,50 7,50% 167,90 932,10
FEBRERO 1.100,00 85,40 82,50 7,50% 167,90 932,10
MARZO 1.100,00 85,40 82,50 7,50% 167,90 932,10
ABRIL 1.100,00 85,40 82,50 7,50% 167,90 932,10
MAYO 1.100,00 85,40 82,50 7,50% 167,90 932,10
JUNIO 1.100,00 85,40 82,50 7,50% 167,90 932,10
JUNIO EXTRA 850,00 63,75 7,50% 63,75 786,25
JULIO 1.100,00 85,40 82,50 7,50% 167,90 932,10
AGOSTO 1.100,00 85,40 82,50 7,50% 167,90 932,10
SEPTIEMBRE 1.100,00 85,40 82,50 7,50% 167,90 932,10
OCTUBRE 1.100,00 85,40 82,50 7,50% 167,90 932,10
NOVIEMBRE 0,00 0,00 0,00
DICIEMBRE 0,00 0,00 0,00
DICIEMBRE EXTRA 0,00 0,00 0,00
TOTALES 11.850,00 854,00 888,75 1.742,75 10.107,25
DANIEL CARRASCO AVILA

MES Sueldo Neto
ENERO 0,00 0,00 0,00
FEBRERO 0,00 0,00 0,00
MARZO 0,00 0,00 0,00
ABRIL 0,00 0,00 0,00
MAYO 0,00 0,00 0,00
JUNIO 0,00 0,00 0,00
JUNIO EXTRA 0,00 0,00 0,00
JULIO 0,00 0,00 0,00
AGOSTO 2.565,00 156,00 311,65 12,15% 467,65 2.097,35
SEPTIEMBRE 2.565,00 156,00 311,65 12,15% 467,65 2.097,35
OCTUBRE 2.565,00 156,00 311,65 12,15% 467,65 2.097,35
NOVIEMBRE 2.565,00 156,00 311,65 12,15% 467,65 2.097,35
DICIEMBRE 2.565,00 156,00 311,65 12,15% 467,65 2.097,35
DICIEMBRE EXTRA 546,00 66,34 12,15% 66,34 479,66
TOTALES 13.371,00 780,00 1.624,58 2.404,58 10.966,42
68
Conclusión: Del trabajo realizado encontramos que la empleada María Carmen Sánchez
Pérez trabajo solo hasta octubre 31 de 2018, a la hora de verificar en el sistema evidenciamos
que aún estaba vinculada con la empresa, en contabilidad la nómina aparecía contabilizada,
sin embargo, el pago de noviembre y diciembre no lo realizaron, al igual el pago de seguridad
social y el pago del IRPF. Lo único es que en contabilidad se reflejaba el gasto por salario y
una cuenta por pagar por este mismo concepto, informamos al área de recursos humanos y
nómina del hallazgo encontrado, nos comunicaron que realmente fue un error y de inmediato
procedieron a deshacer los asientos correspondientes a estos dos meses, quedando con ello
subsanado. Al igual con el empleado Daniel Carrasco Ávila encontramos que su ingreso fue
en agosto de 2018, esta correcta la nómina, su contabilización y pagos, pero el contrato de
trabajo no lo habían realizado, así que informamos sobre el particular y fue realizado. Toda
la información analizada en las nóminas: contabilizaciones, pagos, descuentos, impuestos,
contratos, retiros e ingresos a la hora de la emisión de las cuentas anules ya se encontraba
conforme.
Para afianzar los controles al respecto de los anteriores hallazgos, hemos informado al área
de control interno con el fin de que tengan conocimiento de lo ocurrido y así fortalezcan sus
controles con respecto a esta área. En cuanto a las contingencias fiscales es una tarea difícil
porque en muchos casos es involuntaria por parte de la entidad, que desconoce que ha
realizado un hecho que está gravado por un impuesto. No obstante, como auditores y en aras
de realizar un amplio trabajo nuestros programas de auditoria establecen normas y
procedimientos para la identificación de las contingencias fiscales.
69
ANEXO XXIII:
ANALISIS DE FACTURAS DE VENTA REF: VE)2
Fecha No. Fecha Total Fecha Importe Fecha de Ingreso / Cuenta por Contabilización
No. Albarán No. Pedido Cliente B.I. Factura Banco Observaciones
Factura Factura Albarán Factura de cobro Pagado Contabilización Venta pagar correcta
SUPERMERCADOS
09/03/2018 IJ3200924 IJ-A1234 07/03/2018 5637 LIDL 13.712,71 15.083,98 19/07/2018 BANCO POPULAR 15.083,98 07/03/2018 70100002 43000001 
DISTRIBUIDORA DE
17/03/2018 IJ3200946 IJ-A1897 17/03/2018 28354 ALIMENTOS 11.340,58 11.340,58 19/07/2018 BANCO POPULAR 10.340,58 17/03/2018 70100001 43000001 
CARNICAS BUEN
17/04/2018 IJ4200956 IJ-A2456 17/04/2018 23567 SABOR S.L. 123.120,00 135.432,00 25/05/2018 BANCO SABADELL 195.432,00 17/04/2018 70100004 43000001 
FESTIN Y HERMANOS
25/04/2018 IJ4200967 IJ-A2987 25/04/2018 9812334 S.C.A. 12.099,94 12.099,94 31/10/2018 BANKINTER 11.189,94 25/04/2018 70100001 43000001 
CENTROS
COMERCIALES
26/05/2018 IJ5200976 IJ-A3114 26/05/2018 43568 CARREFOUR SA 10.733,51 11.806,86 19/07/2018 BANCO BBVA 11.806,86 26/05/2018 70100001 43000001 
SUPERMERCADOS
27/06/2018 IJ6200929 IJ-A4987 20/06/2018 23146 MERCADONA 88.332,00 97.165,20 27/07/2018 BANCO SABADELL 97.165,20 20/06/2018 70100002 43000001 
No aplican
RESTAURANTE EL
25/07/2018 IJ7200930 IJ-A5786 25/07/2018 8462 JAMON RICO S.A. 103.436,08 113.779,69 04/12/2018 BANCO SABADELL 112.879,69 25/07/2018 70100004 43000001 
ALIMENTARIA DE
25/08/2018 IJ8200938 IJ-A6239 25/08/2018 14314 ZARAGOZA S.L. 4.302,31 4.732,54 06/11/2018 BANKINTER 3.932,54 25/08/2018 70100008 43000001 
27/09/2018 IJ9200967 IJ-A7640 27/09/2018 9313457 EL BUEN COMER S.A. 3.362,34 3.698,57 10/11/2018 BANCO BBVA 3.698,57 27/09/2018 70100001 43000001 
23/10/2018 IJ1020093 IJ-A8661 15/10/2018 42678 ALCAMPO 2.881,19 3.169,31 27/11/2018 BANCO BBVA 3.169,31 15/10/2018 70100009 43000001 
SUPERMERCADOS
13/11/2018 IJ1100934 IJ-A9142 10/11/2018 73268 DIA 2.259,00 2.259,00 20/12/2018 BANCO POPULAR 2.259,00 10/11/2018 70100001 43000001 
VILLAMIZAR JUAN JOSE
14/11/2018 IJ1100948 IJ-A9643 14/11/2018 345 CALVO 1.414,18 1.555,60 20/11/2018 BANCO BBVA 1.555,60 14/11/2018 70100002 43000001 
Objetivo: Comprobar la contabilización y los soportes de las facturas de venta.
Trabajo realizado: En las 12 facturas de ventas seleccionadas aleatoriamente en Excel

verificamos y analizamos toda la información contenida, adicional comprobamos los
siguientes puntos:
 La salida de la mercancía es firmada por el encargado de almacén y seguidamente
por el transportador.
 Los pedidos son aprobados y los pedidos, albaranes y facturas coinciden.
 Los albaranes y facturas son contabilizadas correctamente en el sistema.
 Los cálculos de la factura están bien realizados.
 Los contratos que la sociedad realiza con algunos clientes están vigentes y de acuerdo
a lo establecido por ambas partes.
 Los cobros se observan en los extractos del banco y están correctamente
contabilizados.
Conclusión: El análisis de las facturas de venta es conforme.
70

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UNIVERSIDAD DE ZARAGOZA

MÁSTER UNIVERSITARIO EN AUDITORÍA 2018–2019

TRABAJO FIN DE MÁSTER

CASO PRACTICO DE AUDITORIA A UNA EMPRESA ALIMENTARIA

AUTOR: CLARA ISABEL RAMÍREZ OSPINA

FACULTAD DE ECONOMÍA Y EMPRESA

2.2. Fase de planificación ......................................................................................................9

2.3. Fase de ejecución ......................................................................................................... 12

2.6. Fase de documentación y archivo ................................................................................. 14

3. AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES A LA EMPRESA INDUSTRIA DEL JAMON S.L. ....... 14

3.4. Inmovilizado ................................................................................................................ 20

3.5. Proveedores y acreedores ............................................................................................ 22

3.6. Préstamos .................................................................................................................... 23

3.7. Impuestos .................................................................................................................... 23

3.9. Gastos de personal ....................................................................................................... 26

3.10. Ventas y clientes ........................................................................................................ 27

3.11. Hechos posteriores ..................................................................................................... 30

4. INFORME DE AUDITORÍA ......................................................................................... 31

5.2. Mi objetivo del Máster de Auditoría ............................................................................. 37

La auditoría en la academia y en la práctica resulta ser muy interesante, esto se refiere

 Relacionar e interpretar la normativa contable y de auditoría en el desarrollo del

 Vincular los conocimientos adquiridos en la academia con la práctica.

 Saber realizar procedimientos aplicados de auditoría en las diferentes áreas de una

 Conocer los objetivos de auditoría de las áreas de trabajo.

 Extraer las conclusiones de los papeles de trabajo y de su respectivo análisis.

 Interpretar y evaluar los resultados obtenidos de la auditoría.

 Organizar adecuadamente todos los papeles de trabajo y la información facilitada por

2.2. Fase de planificación

“En la planificación del trabajo el auditor determina la naturaleza, alcance y

Matriz análisis de riesgos

3 https://estebanuyarra.com/como-identificar-y-evaluar-los-riesgos-de-auditoría-segun-nias/. Fecha de consulta: 20 de

▪ Realizar revisiones por parte de otra

▪ Incumplimiento a los requerimientos de entes ▪ Darle adecuada custodia a los

▪ Falta de control en los requisitos Listas de chequeo para pago de cuentas.

▪ Porque no se cuenta con información ▪ Pagar oportunamente los salarios a los

▪ Revisión constante en el proceso de

▪ Campañas de sensibilización para los

• Aprobación de movimiento de bienes

INVENTARIOS • Control periódico de inventarios

▪ Inadecuando registro de las cantidades

2.4. Fase de cierre

2.5. Comunicación de resultados y fase de informe

3. AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES A LA EMPRESA INDUSTRIA DEL

Revisar y evaluar el control interno y con base en dicha evaluación:

 Realizar y ejecutar un cuestionario para la revisión y evaluación del sistema de

3.1. La determinación de importancia relativa o materialidad

NORMATIVA DE APLICACIÓN PARA LA DETERMINACION DE IMPORTANCIA

Objetivo: Determinar la importancia relativa o materialidad adecuada para la auditoría de

Situación Importe-Base Importe-Base Tramo Tramo Tramo Tramo

3.1.2. Materialidad para la ejecución del trabajo de auditoría

3.1.3. Incorrecciones claramente insignificantes

En las incorrecciones claramente insignificantes determinados un (8%) porque es un

De acuerdo con el Plan General de Contabilidad 2007; el apartado 4 Normas de Registro y

1. Inmovilizado intangible; indicar los criterios utilizados de activación, amortización y

3.8. Compras y gastos

3.9. Gastos de personal

3.10. Ventas y clientes

Conclusiones generales del área de ventas y clientes:

Sin embargo, dejamos constancia de que el área de Ingresos es un área de Riesgo de