INCES

ASISTENTE DE CONTABILIDAD
UNIDAD: IMPUESTOS FISCALES Y PARAFISCALES
Facilitador: REINA RAMIREZ

CONCEPTOS BASICOS:
IMPUESTO: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del Estado, y son obligatorias para financiar los gastos públicos.

CONTRIBUCION: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas o de actividades estatales.

TASAS: son tributos que se pagan por la contraprestación de un servicio, el contribuyente únicamente
se verá obligado a pagarlas cuando use un servicio público prestado por el Estado, ya sea a nivel estatal,
autonómico o local. En este caso, sí se estaría produciendo una contraprestación directa, ya que el
ciudadano se beneficia de un servicio otorgado por el Estado. Ejemplo: tasa de salida del País, Tasas de
los Registros.
La principal diferencia entre impuestos y tasas es que, en las tasas si el servicio no es utilizado no existe
la obligación de pagar, los impuestos si y se utilizan para distintos fines y bienes públicos.

TRIBUTO: Es un tipo de aporte que el Estado exige a todos los ciudadanos y deben pagarlo en calidad de
contribuyentes, para que este los retribuya de acuerdo a las necesidades para financiar sus actividades
económicas y/o políticas.

CONTRIBUCIONES PARAFISCALES:
Las contribuciones PARAFISCALES son tributos establecidos por el Estado, son pagos obligatorios,
creados por el Estado en ejercicio de su potestad tributaria, con el propósito de obtener fondos para un
fin específico, delegando su percepción a determinados organismos especiales para que se ejecute una
actividad de interés colectivo.

Características de las contribuciones parafiscales

1.- La recaudación no la realiza la Administración Tributaria Nacional

2.-Son administradas por distintas instituciones públicas, diferentes al SENIAT, como el Instituto
Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS), el Banco Nacional de Vivienda y Hábitat (BANAVIH) o el
Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista (INCES).

3.-Cada institución recibe de manera directa los fondos recaudados.

4.-Los fondos obtenidos por cada institución provienen de aportes obligatorios, realizados tanto
por patronos como por empleados

5.-Cada aporte parafiscal está regulado por sus leyes específicas

6.-Lo recaudado no se incluye en el presupuesto nacional del estado

7.-Buscan satisfacer necesidades básicas de la ciudadanía tales como salud, vivienda y educación
 CUADRO RESUMEN EJECUTIVO.
Nacionales Alícuota
Impuesto sobre la Renta (ISLR) 34%
Impuesto Impuesto al Valor Agregado (IVA) 16%
Impuesto Municipales 1%
Contribuciones Laborales
Seguro Social Obligatorio (SSO) 9-11%
Instituto de Capacitación y Educación socialista ( INCES) 2%
Ley Régimen Prestacional de Vivienda y Habitad (BANAVIH) 2%
Contribuciones Parafiscales
Ley del Deporte 1-2%
Ley Orgánica Droga 1%
Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (LOCTI) 0,5-2%
Ley Impuesto Grandes Transacciones Financieras 0,75%

A continuación daremos lineamientos sobre cada una de estas obligaciones para saber quiénes deben
pagar, qué deben considerar, cuándo deben hacerlo, cuáles son los soportes que se deben
incluir, analizando lo relacionado a los efectos de las contribuciones fiscales en el flujo de caja y
planificación fiscal de las empresas.

De acuerdo al marco jurídico tenemos la Jerarquía de las Normas Tributarias que se establece de
acuerdo a la siguiente pirámide:

1) Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.

2) Convenios y Tratados Internacionales.
3) Leyes Orgánicas.(Código Orgánico Tributario y el Código de Comercio)
4) Leyes Especiales.
5) Reglamentos y otros de rango sublegal.
6) El marco general Jurídico en Venezuela los Tributos se divide en:
7) Impuestos, tasas y contribuciones.
8) Contribuciones Parafiscales.

Dentro de las Leyes Tributarias encontramos:

1) La Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, la cual establece en su artículo 52

de acuerdo a la Tarifa numero 2 como impuesto máximo a las empresas el 34% de la
Renta Neta Fiscal; exceptuando a los Bancos y empresas de seguros o reaseguros que de
acuerdo a la Reforma Fiscal publicado en Gaceta Oficial 6.210, del 30 de diciembre 2015,
deberán pagar para el actual periodo fiscal el 40% proporcional.
2) Ley de Impuesto al Valor Agregado, su reglamento, providencias y resoluciones, la cual
establece un Impuesto cuya alícuota es del 12%, el cual constituye el impuesto mediante
el cual el Estado recauda mayor renta tributaria.
3) Ley Orgánica del Poder Público Municipal y sus Ordenanzas Municipales. La cual genera
una serie de impuestos municipales que deben pagar las empresas tales como:
Publicidad, Vehículos y el Impuesto a las Actividades Económicas que deben pagar de los
ingresos brutos que en promedio de acuerdo a la actividad que realicen y al tabulador de
la ordenanza municipal oscila en un 1% , considerado un impuesto oneroso y alto ya que
es sobre el total facturado y cobrado anualmente.

En relación a las Leyes Parafiscales tenemos:

1. Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (0,5), (1%), (2%)

 2. Ley Orgánica de Drogas. (1%) y (2%).
3. Ley Orgánica del Deporte. (1%)
4. Ley de impuesto Grandes Transacciones. (0,75%)
5. Ley del Régimen de Prestación de Empleo.
6. Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y Habitad. (BANAVIH o FAOV)
7. Ley del Instituto de Capacitación y Educación Socialista (INCES).
8. Ley del Seguro Social (SSO).

A continuación las diferentes Leyes Parafiscales que inciden directamente en la Planificación Fiscal y
Financiera de las empresas y su Flujo de caja:

1.-Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (LOCTI), publicada en G.O. 6.151 del 18/11/2014 y
según el Reglamento parcial de la LOCTI referido a aportes e inversiones, publicado en la G.O. 39.795 del
08/11/2011, es pertinente indicar de acuerdo al artículo 23 y 25, aplica a las entidades públicas y
privadas con ingresos brutos mayores a 100.000 U.T. (Bs.15.000.000) para el 2015 en el ejercicio
económico anterior y Bs.17.700.000 para las proyecciones del 2016. La base imponible constituida por
los ingresos brutos del ejercicio económico inmediatamente anterior, alícuota del 0,5%, 1% y 2%
dependiendo de la actividad económica de la empresa. Declaración y pago que debe hacerse dentro
del segundo trimestre de cada año (Artículo 6, Reglamento parcial de la LOCTI referido).

De acuerdo al Artículo 26 LOCTI. Las personas jurídicas, entidades privadas o públicas, domiciliadas o no
en la República que realicen actividades económicas en el territorio nacional, aportarán anualmente un
porcentaje de sus ingresos brutos obtenidos en el ejercicio económico inmediatamente anterior, de
acuerdo con la actividad a la que se dediquen:

2% cuando la actividad económica sea una de las contempladas en la Ley para el Control de los Casinos,
Salas de Bingo y Máquinas Traganíqueles, y todas aquellas vinculadas con la industria y el comercio de
alcohol etílico y tabaco.

1% en el caso de empresas de capital privado cuando la actividad económica sea una de las
contempladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos y en la Ley Orgánica de Hidrocarburos Gaseosos, y
comprenda la explotación minera y su procesamiento.

0,5% en el caso de empresas de capital público cuando la actividad económica sea una de las
contempladas en la ley Orgánica de Hidrocarburos y en la Ley Orgánica de Hidrocarburos Gaseosos, y
comprenda la explotación minera, procesamiento y distribución.

0,5% cualquier otra actividad económica.

El 1 de abril de 2022 se publicó una reforma a esta ley la cual estableció que este aporte debe pagarse
mensualmente con base en el ingreso bruto obtenido en el mes anterior. Se espera la promulgación de
un reglamento especial que ofrezca mayores detalles sobre estos pagos mensuales.

2) Ley Orgánica de Drogas (LOD), publicada en G.O. 39.546 del 05/12/2010. Providencia Administrativa
Nº 006-2011 que establece la normativa para efectuar el pago y distribución del aporte y contribución
especial, publicado en G.O. 39.646, del 31-03-2011.

La citada Ley según el Artículo 32 aplica a las Entidades públicas y privadas que ocupen 50
trabajadores o más, en el ejercicio económico.

La Declaración y pago que debe hacerse dentro de los 60 días continuos de finalizado el ejercicio fiscal.

Nota: Personas jurídicas de grupos económicos se consolidarán a los fines de cumplir con esta previsión.
La base imponible para el aporte según el Artículo 3, Numeral 14 estará constituida por utilidad
contable en operaciones del ejercicio, el cual es el monto que resulte de restar la utilidad bruta menos
los gastos operacionales, de conformidad con los Principios Contabilidad Generalmente Aceptados en la
República. Es decir que la base de cálculo será la Utilidad Contable antes del Impuesto sobre la Renta.
Las empresas pagaran la alícuota del 1% para aporte ordinario y 2% de contribución especial
adicional a empresas que produzcan o comercialicen determinadas sustancias. De acuerdo al Artículo 34
la Contribución especia aplicara a las personas jurídicas fabricantes o importadores de bebidas
alcohólicas, tabaco, están obligados a liquidar el (2%) de su utilidad en operaciones del ejercicio,
destinado a la ejecución de planes y proyectos relacionados con la construcción y funcionamiento de
centros de tratamiento de las adicciones, así como para apoyar planes de prevención integral
elaborados por el Ejecutivo.

A los fines de la determinación de la base imponible, los sujetos pasivos deberán presentar sus Estados
Financieros, según sea el caso:

-Principios de Contabilidad de Aceptación General en Venezuela (VEN-NIF).

-Normas de contabilidad del sector público.

-Bajo los lineamientos de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras,

Superintendencia de Cajas de Ahorros y Superintendencia de Seguros.

Sanciones: El incumplimiento de esta obligación será sancionado con una multa al doble del aporte
correspondiente respectivo, y en caso de reincidencia, la multa será tres veces el aporte, de
conformidad con el ejercicio fiscal correspondiente. La imposición de multa se realizará de acuerdo con
el procedimiento establecido en el Código Orgánico Tributario.

3) Ley Orgánica de Deporte,

Publicada en G.O. 39.741 del 23-08-2011.

Tienen la obligación de pagar el citado tributo las empresas públicas y privadas que realicen actividades
económicas en el país con fines de lucro, cuando la utilidad neta o ganancia contable anual supere las
veinte mil Unidades Tributarias (20.000 U.T) es decir Bs.3.540.000; La base imponible estará
constituida por sobre la utilidad neta o ganancia contable anual, y se pagar una alícuota del 1%.

La Declaración y pago que debe hacerse dentro de los 120 días continuos de finalizado el ejercicio
fiscal. Debe declararse y pagarse un impuesto anticipado estimado del 0,25% de la utilidad neta o
ganancia contable anual del ejercicio anterior. Aun cuando no se obtenga una utilidad neta o ganancia
contable anual superior a 20.000 U.T. en el ejercicio, una vez que se realiza la inscripción, deberá
presentar declaración anual, aunque no genere pago. Las normas establecen que los contribuyentes que
están obligados a efectuar el pago de este impuesto deberán presentar, dentro de los 190 días
siguientes a la fecha de cierre del ejercicio económico, una declaración estimada de este aporte.

Este aporte no constituirá un desgravamen al Impuesto Sobre la Renta.

Es importante destacar que el Artículo 3, Numeral 6 del Reglamento de la LODAFEF, establece que
la Utilidad neta o ganancia contable será la utilidad contable del ejercicio que se utiliza para la
declaración anual del Impuesto Sobre la Renta, de las entidades económicas obligadas por la Ley a
realizar aportes al Fondo Nacional para el Desarrollo del Deporte, disminuyendo el gasto por este
concepto, si existiese, y la misma se empleará como base de cálculo para el aporte establecido en el
artículo 68 de la Ley Orgánica de Deporte. Es evidente la incongruencia que se plantea entre la Ley y el
Reglamento de la misma respecto a la definición de la base imponible.
En relación a la Declaración estimada del aporte al FNDD, el Artículo 56 del Reglamento establece la
obligación de declarar y pagar un anticipo del aporte al FNDD. Esta es del 0,25% de la utilidad neta o
ganancia contable del ejercicio económico del año inmediatamente anterior. Esta deberá hacerse a los
190 días, (no especifica si hábiles o continuos), del cierre del ejercicio económico. El pago se hará hasta
en 03 porciones, con un plazo de hasta 30 días continuos entre cada pago.

4)Ley de Impuesto Grandes Transacciones.

La citada Ley se publicó en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 6.210

Extraordinario del 30 de diciembre de 2015.

La alícuota de este impuesto es del 0,75%, estableciéndose que el impuesto a las grandes transacciones
financieras no es deducible del Impuesto sobre la Renta (ISLR).

Las sanciones aplicables por incumplimiento de las obligaciones establecidas, serán sancionadas de
acuerdo con el Código Orgánico Tributario.

5)Para el cálculo de los Impuestos Municipales no se consideran los Otros Ingresos (venta de
propiedad, planta y equipo), de acuerdo al Artículo 58 de la Ordenanza de Reforma Parcial de la
Ordenanza de Impuesto Sobre Actividades Económicas de Industria, Comercio, Servicios o de Índole
Similar del Municipio Sucre del Estado Bolivariano de Miranda.

CONTRIBUCIONES LABORALES:

SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO:

El Seguro Social Obligatorio, regulado por la Ley del Seguro Social Obligatorio, es un sistema de
protección social que tiene como objetivo brindar cobertura a los trabajadores en caso de
contingencias, como enfermedad, accidentes laborales o muerte. Este sistema se financia mediante los
aportes de los empleadores y los trabajadores. El organismo es el IVSS Instituto Venezolano de los
Seguros Sociales.

Alícuota:

Patrono: 9%,10% u 11% sobre el salario pagado, esta depende del riesgo que tenga, estos tipos de
riesgos se encuentran plasmados en el reglamento del Seguro Social, dependiendo del tipo de empresa.

Trabajador: 4% sobre el salario cobrado.

Tope Salarial: es el equivalente a cinco (5) salarios mínimos

Lapso para pagar: 5 primeros días vencido el mes, antes una institución financiera calificada por el IVSS.

Salario para el cálculo del Aporte:

Artículo 83. Para los efectos del Seguro Social se entiende por salario, la retribución que recibe el
trabajador a cambio de la labor ordinaria que ejecuta, y comprende no sólo los pagos hechos por cuotas
diarias, sino también de cualquiera otra cantidad que perciba regularmente, tales como, comisiones,
primas, sobresueldos, retribución por horas extra, bonificaciones del trabajo nocturno o prestación en
especie.
Fórmula para el Cálculo:

Sueldo x 12 meses (para llevarlo al año) entre 52 semanas (cantidad de semanas que trae el año), el
resultado se multiplica por el 4% de retención SSO y luego se multiplica por los lunes que tenga el mes,
que pueden ser 4 o 5.

Ejemplo: Sueldo : Bs. 600,00 Empleado Bs. 600 x 12 / 52 = Bs. 138,46 x 4% = Bs. 5,54 x 5 (lunes del mes,
pueden ser 4 o 5) = Bs. 27,70 a descontar al trabajador.

El SSO hace los cálculos basados en las semanas

REGIMEN PRESTACIONAL DE EMPLEO:

Esta ley tiene como propósito, brindar apoyo económico durante un tiempo determinado, a aquellas
personas en condiciones de desempleo, y que ha perdido involuntariamente su empleo y que son
cotizantes al Régimen Prestacional de Empleo. Llamado Paro forzoso.

Alícuota:

Patrono: 2% sobre el salario pagado

Trabajador: 0,50% sobre el salario cobrado

Tope Salarial: es el equivalente a diez (10) salarios mínimos

Lapso para pagar: 5 primeros días vencido el mes, antes una institución financiera calificada por el IVSS

Fórmula para el Cálculo:

Sueldo x 12 meses entre 52 semanas, el resultado se multiplica por el 0,50% de retención RPE y luego se
multiplica por los lunes que tenga el mes, que pueden ser 4 o 5.

Ejemplo: Sueldo básico: Bs. 1.300,00 Empleado Bs. 1.300 x 12 / 52 = Bs. 300,00 x 0,5% = Bs. 1,50 x 5
(lunes del mes, pueden ser 4 o 5) = Bs. 7,50 a descontar al trabajador.

LEY DE REGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA Y HABITAD (FAOV)

Es un fondo constituido por el Ahorro Obligatorio proveniente de los aportes monetarios efectuados por
los trabajadores bajo dependencia y los aportes de los empleadores, de acuerdo en lo establecido en al
artículo 28 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de La Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y
Hábitat. Son recursos destinados a permitir a los trabajadores el acceso progresivo a créditos para la
compra de vivienda principal, sustituyendo lo que antes era la Ley de Política Habitacional.
Implementado por el Banco Nacional de Vivienda y Hábitat (BANAVIH).

Alícuota:

Patrono: 2% sobre el salario integral pagado.

Trabajador: 1% sobre el salario integral cobrado.

Lapso para pagar: 5 primeros días vencido el mes, ante una institución financiera calificada por el
BANAVIH
INSTITUTO NACIONAL DE CAPACITACION SOCIALISTA (INCES)

Es el ente mediante el cual, el Estado democrático y social de derecho y de justicia, forma integralmente
a través de programas de formación técnica y productiva, a los trabajadores para su incorporación
consciente al proceso social de trabajo.

Alícuota:

Patrono 2% sobre el salario normal pagado

Trabajador: 0,50% sobre las utilidades cobradas.

Lapso para pagar: 5 primeros días vencido el trimestre.

La empresa comienza a pagar la contribución a partir de 5 empleados, si tiene menos igualmente debe
realizar su declaración informativa en cero trimestralmente.

Que se entiende por salario normal: La remuneración devengada por el trabajador(a) en forma regular y
permanente por la prestación de su servicio. Quedan excluidas las percepciones de carácter accidental,
las derivadas de prestaciones sociales y las que la LOTTT, establezca (en el Art. 105) que no tienen
carácter salarial. Se entiende por “regular y permanente” todo aquel ingreso percibido en forma
periódica por el trabajador o trabajadores, pagados en lapsos de tiempo mayores a la nómina de pago
cotidianamente efectiva.