Alcance

Esta
Norma
Internacional
de
Auditora (NIA) trata
de la responsabilidad
que tiene el auditor
con respecto a los
hechos posteriores al
cierre,
en
una
auditora de estados
financieros.

Hechos posteriores al cierre

Los estados financieros se pueden ver afectados por
determinados hechos que ocurran con posterioridad a la
fecha de los estados financieros.
Muchos marcos de informacin financiera se refieren
especficamente a tales hechos.

Tipos de hechos:
Dichos marcos de informacin financiera suelen
identificar dos tipos de hechos:
(a)

aquellos que proporcionan evidencia sobre

condiciones que
existan en la fecha de los estados
financieros; y

(b) aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones

que
surgieron despus de la fecha de los estados
financieros.

Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a) obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada
sobre si los hechos ocurridos entre la fecha de los estados
financieros y la fecha del informe de auditora y que
requieran un ajuste de los estados financieros, o su
revelacin en stos, se han reflejado adecuadamente en
los estados financieros de conformidad con el marco de
informacin financiera aplicable.

Objetivos
b) reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a
su conocimiento despus de la fecha del informe de
auditora y que, de haber sido conocidos por el auditor a
dicha fecha, le podran haber llevado a rectificar el informe
de auditora.

Definiciones
Fecha de los estados financieros. La fecha de
cierre del ltimo periodo cubierto por los estados
financieros.
Fecha de aprobacin de los estados financieros.
Fecha en la que se han preparado todos los
documentos comprendidos en los estados
financieros, incluyendo las notas explicativas, y en la
que las personas con autoridad reconocida han
manifestado que asumen la responsabilidad sobre
ellos.

Fecha del informe de auditoria.

Fecha puesta por el auditor al informe
sobre los estados financieros de
conformidad con la NIA 700.
Fecha de publicacin de los estados
financieros.
Fecha en la que los estados financieros
auditados y el informe de auditora se
ponen a disposicin de terceros.

Hechos posteriores al cierre.

Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha
del informe de auditora, as como hechos que llegan a conocimiento
del auditor despus de la fecha del informe de auditora.

Requerimientos

Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la

fecha del informe de auditora.

El auditor aplicar procedimientos de auditora diseados para
obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada de que se han
identificado todos los hechos ocurridos entre la fecha de los estados
financieros y la del informe de auditora que requieran un ajuste de
los estados financieros, o su revelacin en stos.

 El auditor aplicar los procedimientos de modo que cubran el periodo

comprendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe

de auditora, o la fecha ms cercana posible a esta ltima. El auditor tendr
en cuenta su valoracin del riesgo al determinar la naturaleza y extensin
de dichos procedimientos de auditora, que incluirn lo siguiente:

La obtencin de conocimiento de cualquier procedimiento

establecido por la
direccin para garantizar que se identifiquen los
hechos posteriores al cierre.

a)

Ejemplo: Obtener evidencia de auditoria sobre saldos contables a la fecha de los

estados financieros, tales como procedimientos de corte de operaciones, cobros
posteriores de cuentas por cobrar.

 b) La indagacin ante la direccin y, cuando proceda, ante los

responsables del gobierno de la entidad sobre si han ocurrido hechos
posteriores al cierre que puedan afectar a los estados financieros.

Ejemplo:

Si se han suscrito nuevos compromisos, prstamos o garantas.

Si han tenido lugar o se han planificado ventas o adquisiciones de

activos.
Si ha habido aumentos de capital o emisin de instrumentos de deuda.
Si la Administracin se ha incautado de algn activo, o si algn activo
ha sido destruido, por ejemplo, por un incendio o una inundacin.
Si se cuestiona la validez de la hiptesis de empresa en
funcionamiento.
Etc.

c) La lectura de las actas, de las reuniones de los propietarios, de la

direccin y de los responsables del gobierno de la entidad,
celebradas
con posterioridad a la fecha de los estados financieros.
d) La lectura de los ltimos estados financieros intermedios de la entidad
posteriores al cierre, si los hubiera.
Estos procedimientos dependen de la informacin disponible (preparacin de
estados financieros, registros contables).

Adems de los procedimientos de auditora requeridos por el

apartado 7 (mencionados anteriormente), el auditor puede
considerar necesario y adecuado:
leer los ltimos presupuestos disponibles de la entidad, los
pronsticos de
flujos de efectivo y otros informes relacionados de la direccin.
indagar entre los asesores jurdicos de la entidad, o ampliar
las indagaciones verbales y escritas previas, sobre los litigios y
reclamaciones; o
examinar si pueden ser necesarias manifestaciones escritas
sobre determinados hechos posteriores al cierre para respaldar
otra evidencia de auditora y, de ese modo, obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada.

Manifestaciones escritas
El auditor solicitar a la direccin y, cuando proceda, a los
responsables del gobierno de la entidad, que proporcionen
manifestaciones escritas, de conformidad con la NIA 580, de
que todos los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha
de los estados financieros, y que deben ser objeto de ajuste o
revelacin en virtud del marco de informacin financiera
aplicable, han sido ajustados o revelados.

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con

posterioridad a la fecha del informe de auditora pero
con anterioridad a la fecha de publicacin de los
estados financieros.
El auditor no tiene obligacin de aplicar procedimientos de
auditora con respecto a los estados financieros despus de la
fecha del informe de auditora.
Sin embargo, si despus de la fecha del informe de auditora
pero antes de la fecha de publicacin de los estados
financieros, llega a su conocimiento un hecho que, de haber
sido conocido por l en la fecha del informe de auditora,
pudiera haberle llevado a rectificar este informe.

El auditor:
discutir la cuestin con la direccin y, cuando proceda, con
los responsables del gobierno de la entidad;
determinar si
modificados y, de

los estados
ser as,

financieros

necesitan

ser

indagar sobre el modo en que la direccin piensa tratar la

cuestin en los estados financieros.

Si la direccin modifica los estados financieros, el auditor:

(a) Aplicar los procedimientos de auditora necesarios en tales
circunstancias a la modificacin.
(b) Salvo que concurran las circunstancias descritas en el
apartado 12:
(i) ampliar los procedimientos de auditora a los que se
refieren los apartados 6 y 7 hasta la fecha del nuevo
informe de auditora; y
(ii)
estados

proporcionar un nuevo informe de auditora sobre los

financieros modificados.

La fecha del nuevo informe de auditora no ser anterior a la de

la aprobacin de los estados financieros modificados.

En los casos en que las disposiciones legales o reglamentarias o el

marco de informacin financiera no prohban que la direccin
limite la modificacin de los estados financieros a los efectos del
hecho o de los hechos posteriores al cierre que han dado lugar a
la misma, y los responsables de la aprobacin de los estados
financieros no tengan prohibido limitar su aprobacin a dicha
modificacin, el auditor puede limitar a la modificacin los
procedimientos de auditora sobre los hechos posteriores al cierre.
En estos casos, el auditor:
Rectificar el informe de auditora para incluir una fecha
adicional limitada a la citada modificacin.
proporcionar un informe de auditora nuevo o rectificado que
contenga una declaracin, en un prrafo de nfasis o en un
prrafo sobre otras cuestiones.

Cuando el auditor rectifique el informe de auditora para

incluir una fecha adicional limitada a dicha rectificacin,
se mantiene invariable la fecha del informe de auditora
sobre los estados financieros previos a su modificacin.
A continuacin se recoge un ejemplo de una fecha
adicional.
(Fecha del informe de auditora), salvo en lo que respecta
a la Nota Y que es a da (la fecha de finalizacin de los
procedimientos de auditora limitados a la modificacin
descrita en la Nota Y).

Si la direccin no modifica los estados financieros en

circunstancias en las que el auditor estima que es necesario
hacerlo, entonces:
(a) si todava no se ha entregado el informe de auditora a la
entidad, el auditor expresar una opinin modificada, como
requiere la NIA 705,
(b) si el informe de auditora ya se hubiera entregado a la
entidad, el auditor
notificar a la direccin y a los responsables del gobierno de la
entidad,
salvo que todos ellos participen en la direccin de la entidad,
que no deben
divulgar a terceros los estados financieros hasta que se hayan
realizado las
modificaciones necesarias.
Si, a pesar de ello, los estados financieros se publican
posteriormente sin las modificaciones necesarias, el auditor
adoptar las medidas adecuadas para tratar de evitar que se
confe en el informe de auditora.

Hechos que llegan a conocimiento del auditor con

posterioridad a la fecha de publicacin de los estados
financieros
Si una vez publicados los estados financieros, llega a su
conocimiento un hecho que, de haber sido conocido por l en la
fecha del informe de auditora, pudiese haberle llevado a rectificar
el informe de auditora, el auditor:
(a) discutir la cuestin con la direccin y, cuando proceda, con los
responsables del gobierno de la entidad;
(b) determinar si es necesaria una modificacin de los estados
financieros; y,
de ser as,
(c) indagar sobre el modo en que la direccin tiene intencin de
tratar la cuestin en los estados financieros.

Si la direccin modifica los estados financieros, el

auditor:
(a) Aplicar los procedimientos de auditora necesarios en tales
circunstancias
a la modificacin.
(b) Revisar las medidas adoptadas por la direccin para garantizar
que se informe de la situacin a cualquier persona que haya recibido
los estados
financieros anteriormente publicados junto con el informe de
auditora correspondiente.
(c) Salvo que concurran las circunstancias descritas en el apartado
12:
(i) ampliar los procedimientos de auditora hasta la fecha del
nuevo informe de auditora; y
(ii) proporcionar un nuevo informe de auditora sobre los
estados
financieros modificados.
(d) Cuando concurran las circunstancias del apartado 12, rectificar
el informe

El auditor incluir en el informe de auditora nuevo o rectificado

un prrafo de nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones que
remita a la nota explicativa de los estados financieros que
describa ms detalladamente la razn por la que los estados
financieros anteriormente publicados se han modificado, y al
informe anterior proporcionado por el auditor.

NIA 570
EMPRESA EN
FUNCIONAMIEN
TO

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las
responsabilidades que tiene el auditor, en la auditora de
estados financieros, en relacin con la utilizacin por parte de
la direccin de la hiptesis de empresa en funcionamiento
para la preparacin de los estados financieros.

Hiptesis de empresa en
funcionamiento
De acuerdo con la hiptesis de empresa en
funcionamiento, se considera que una
entidad continuar con su negocio en el
futuro previsible.
Los estados financieros con fines generales
se preparan bajo la hiptesis de empresa en
funcionamiento, salvo que la direccin
tenga la intencin de liquidar la entidad o
cesar en sus operaciones
Los
estados
financieros
con
fines
especficos pueden prepararse, o no, de
conformidad con un marco de informacin
financiera en el que la hiptesis de empresa
en funcionamiento sea aplicable.

Responsabilidad de la valoracin de la capacidad de la

entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.
Algunos marcos de informacin financiera contienen un
requerimiento explcito de que la direccin realice una
valoracin especfica de la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento, as como normas
relativas a las cuestiones que deben considerarse y a la
informacin que debe revelarse en relacin con la continuidad
de funcionamiento.

La valoracin por parte de la direccin de la capacidad de

la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
implica la formulacin de un juicio, en un determinado
momento, sobre los
resultados futuros, inciertos por
naturaleza, de hechos o de condiciones.
Para la formulacin de dicho juicio son relevantes los
siguientes factores:
El grado de incertidumbre asociado al resultado de un
hecho o de una condicin aumenta significativamente
cuanto ms alejado en el futuro se site el hecho, la
condicin o el resultado.

 La dimensin y complejidad de la entidad, la naturaleza y

las condiciones de su negocio, as como el grado en que los
factores externos inciden en ella, afectan al juicio relativo a
los resultados de los hechos o de las condiciones.
Cualquier juicio sobre el futuro se basa en la informacin
disponible en el momento en que el juicio se formula. Los
hechos posteriores al cierre pueden dar lugar a resultados
incongruentes con los juicios que eran razonables en el
momento en que se formularon.

Responsabilidades del auditor

El auditor tiene la responsabilidad de obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada sobre la idoneidad de la
utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis de
empresa en funcionamiento para la preparacin y
presentacin de los estados financieros, as como de
determinar si existe alguna incertidumbre material con
respecto a la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento.

Objetivos
Los objetivos del auditor son:
(a) la obtencin de evidencia de auditora suficiente y
adecuada sobre la adecuacin de la utilizacin por parte de
la direccin de la hiptesis de empresa en funcionamiento
para la preparacin de los estados financieros.
(b) la determinacin, sobre la base de la evidencia de auditora
obtenida, de la existencia o no de una incertidumbre
material relacionada con hechos o con condiciones que
pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de
la entidad para continuar como empresa en funcionamiento,
y
(c) la determinacin de las implicaciones para el informe de
auditora.

Requerimientos
Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades
relacionadas
Al aplicar los procedimientos de valoracin del riesgo de
conformidad con la NIA 315, el auditor tendr en cuenta si
existen hechos o condiciones que puedan generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento.
Al hacerlo, el auditor determinar si la direccin ha realizado una
valoracin preliminar de la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento y:

si se ha realizado dicha valoracin, el auditor la discutir con

la direccin y determinar si sta ha identificado hechos o
condiciones que, individual o conjuntamente, puedan generar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento, en cuyo caso,
averiguar los planes de la direccin para hacer frente a
dichos hechos y condiciones; o
si todava no se ha realizado dicha valoracin, el auditor
discutir con la direccin el fundamento de la utilizacin
prevista de la hiptesis de empresa en funcionamiento e
indagar ante la direccin sobre la existencia de hechos o
condiciones que, individual o conjuntamente, puedan generar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento.

El auditor mantendr, durante la auditora, una especial

atencin ante posible evidencia de auditora relativa a hechos
o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre
la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.
Evaluacin de la valoracin realizada por la direccin
El auditor evaluar la valoracin realizada por la direccin de
la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.
Para evaluar la valoracin realizada por la direccin de la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento, el auditor cubrir el mismo periodo que el
utilizado por la direccin para realizar su valoracin, de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable
o con las disposiciones legales o reglamentarias, si sta
especifica un periodo ms amplio.

Periodo posterior al de valoracin por la direccin

El auditor indagar ante la direccin sobre su conocimiento de
hechos o condiciones posteriores al periodo utilizado por la
direccin en su valoracin que puedan generar dudas significativas
sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento.

Procedimientos de auditora adicionales cuando se

identifican hechos o condiciones
Si se han identificado hechos o condiciones que pueden generar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento.
Dichos procedimientos incluirn:
(a) Cuando la direccin no haya realizado una valoracin de la
capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento, la solicitud
a la direccin de la realizacin de dicha valoracin.
(b) La evaluacin de los planes de la direccin en cuanto a
actuaciones futuras
relacionadas con su valoracin relativa a la empresa en
funcionamiento.

(c) Cuando la entidad haya preparado un pronstico de flujos de

efectivo y el anlisis de dicho pronstico sea un factor significativo
a la hora de tener en cuenta el resultado futuro de hechos o de
condiciones en la evaluacin de
los planes de la direccin con respecto a actuaciones futuras:
(i) la evaluacin de la fiabilidad de los datos subyacentes
generados para preparar el pronstico; y
(ii) la determinacin de si las hiptesis en las que se basa el
pronstico estn adecuadamente fundamentadas.
(d) La consideracin de la disponibilidad de cualquier hecho o
informacin
adicional desde la fecha en la que la direccin hizo su valoracin.
(e) La solicitud de manifestaciones escritas a la direccin y,
cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad, en
relacin con sus planes de
actuacin futura y con la viabilidad de dichos planes.

Conclusiones e informe de auditora

Sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, el auditor
concluir si, a su juicio, existe una incertidumbre material
relacionada con hechos o condiciones
que, individual o conjuntamente, pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento.
Existe una incertidumbre material cuando la magnitud de su
impacto potencial y la probabilidad de que ocurra son tales que, a
juicio del auditor, es necesaria una adecuada revelacin de
informacin sobre la naturaleza y las implicaciones de la
incertidumbre para:
(a) la presentacin fiel de los estados financieros, en el caso de un
marco de
informacin financiera de imagen fiel o
(b) que los estados financieros no induzcan a error, en el caso de
un marco de
cumplimiento.

Utilizacin adecuada de la hiptesis de empresa en

funcionamiento, pese a la existencia de una incertidumbre
material
El auditor determinar si los estados financieros:
(a) describen adecuadamente los principales hechos o condiciones
que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento y los
planes de la direccin para afrontar dichos hechos o dichas
condiciones; y
(b) revelan claramente que existe una incertidumbre material
relacionada con hechos o condiciones que pueden generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento y que, por tanto, aquella puede no ser
capaz de realizar los activos y liquidar los pasivos en el curso normal
de los negocios.

Si se revela la informacin adecuada en los estados financieros,

el auditor expresar una opinin no modificada e incluir un
prrafo de nfasis en el informe de auditora para:
(a) destacar la existencia de una incertidumbre material en
relacin con el hecho o la condicin que puede generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar
como empresa en funcionamiento; y
(b) llamar la atencin en una nota explicativa de los estados
financieros.

Si la informacin revelada en los estados financieros no es

adecuada, el auditor expresar una opinin con salvedades o una
opinin desfavorable, segn proceda, de conformidad con la NIA
705. El auditor manifestar en el informe de auditora que existe
una incertidumbre material y que puede generar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento.

Utilizacin inadecuada de la hiptesis de empresa en

funcionamiento
Si los estados financieros se han preparado bajo la hiptesis de
empresa en funcionamiento, pero, a juicio del auditor, la utilizacin
por parte de la direccin de dicha hiptesis no es adecuada, el
auditor expresar una opinin desfavorable

Falta de disposicin de la direccin para realizar o ampliar su

valoracin
Si la direccin no est dispuesta a realizar o ampliar su valoracin,
cuando el auditor se lo solicite, ste tendr en cuenta las
implicaciones de este hecho para
el informe de auditora.

Comunicacin con los responsables del gobierno de la

entidad
Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad
participen en la direccin de la entidad, el auditor les
comunicar los hechos o las condiciones identificados que
pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento.
Dicha comunicacin a los responsables del gobierno de la
entidad se referir, entre otras cosas, a lo siguiente:
(a) si los hechos o las condiciones constituyen una
incertidumbre material;

(b) si es adecuada la utilizacin de la hiptesis de empresa en

funcionamiento
para la preparacin y presentacin de los estados financieros; y
(c) si es adecuada la correspondiente informacin revelada en los
estados financieros.