NORMA

INTERNACIONAL DE
AUDITORÍA 530
MUESTREO DE AUDITORÍA
ALCANCE

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es de aplicación

cuando el auditor ha decidido emplear el muestreo de
auditoría en la realización de procedimientos de auditoría.
Trata de la utilización por el auditor del muestreo estadístico
y no estadístico para diseñar y seleccionar la muestra de
auditoría, realizar pruebas de controles y de detalle, así
como evaluar los resultados de la muestra
OBJETIVO
El objetivo del auditor, al
utilizar el muestreo de
auditoría, es proporcionar
una base razonable a partir
de la cual alcanzar
conclusiones sobre la
población de la que se
selecciona la muestra.
DEFINICIONES
Muestreo de auditoría

Aplicación de los procedimientos de auditoría a un porcentaje inferior al

100% de los elementos de una población relevante para la auditoría,
de forma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser
seleccionadas con el fin de proporcionar al auditor una base razonable
a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre toda la población.

Población

Conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y sobre

el que el auditor desea alcanzar conclusiones.
 Riesgo de muestreo Riesgo ajeno al muestreo

Riesgo de que la conclusión del Riesgo de que el auditor alcance

auditor basada en una muestra una conclusión errónea por
pueda diferir de la que obtendría alguna razón no relacionada con
aplicando el mismo el riesgo de muestreo.
procedimiento de auditoría a
toda la población.

Anomalía

Una incorrección o una desviación que se puede demostrar que no es

representativa de incorrecciones o de desviaciones en una población.
 Muestreo estadístico

i. Selección aleatoria de los elementos de la muestra; y

ii. Aplicación de la teoría de la probabilidad para evaluar los
resultados de la muestra, incluyendo la medición del riesgo de
muestreo.

Incorrección tolerable:

Importe establecido por el auditor con el objetivo de obtener un grado

adecuado de seguridad de que las incorrecciones existentes en la
población no superan dicho importe.
DISEÑO, TAMAÑO Y SELECCIÓN DE
LA MUESTRA DE ELEMENTOS A
COMPROBAR
Diseño de la muestra
A4. El muestreo de auditoría permite al auditor obtener y evaluar la
evidencia de auditoría sobre una determinada característica de los
elementos seleccionados con el fin de alcanzar, o contribuir a alcanzar,
una conclusión con respecto a la población de la que se ha extraído la
muestra. El muestreo de auditoría puede aplicarse utilizando enfoques de
muestreo estadístico o no estadístico.
A5. Al diseñar una muestra de auditoría, el auditor toma en
consideración el objetivo específico que se ha de lograr y la
combinación de procedimientos de auditoría que tiene mayor
posibilidad de alcanzar dicho objetivo. La consideración de la
naturaleza de la evidencia de auditoría que se busca y de las
condiciones de posibles desviaciones o incorrecciones, o de otras
características relativas a dicha evidencia de auditoría facilitará al
auditor la definición de lo que constituye una desviación o
incorrección y de la población que se debe utilizar para el
muestreo.
La consideración por el auditor del objetivo del procedimiento de auditoría, como requiere el
apartado 6, implica tener un conocimiento preciso de lo que constituye una desviación o una
incorrección con el fin de que, en la evaluación de las desviaciones o en la extrapolación de
las incorrecciones, se incluyan todas, y solo, aquellas situaciones que sean relevantes para el
objetivo del procedimiento de auditoría. Por ejemplo, en una prueba de detalle relativa a la
existencia de cuentas a cobrar, como puede ser una confirmación, los pagos realizados por
un cliente antes de la fecha de confirmación pero recibidos por la entidad poco tiempo
después de dicha fecha, no se consideran una incorrección. Asimismo, la contabilización en
cuentas de clientes erróneas no afecta al saldo total de las cuentas a cobrar. En
consecuencia, para la evaluación de los resultados de la muestra de este procedimiento de
auditoría específico, puede no ser adecuado considerar este hecho como una incorrección,
aunque pueda tener un efecto importante en otras áreas de la auditoría, como en la
valoración del riesgo de fraude o de la adecuación del deterioro de valor de créditos por
operaciones comerciales.
Tamaño de la muestra
A. El nivel de riesgo de muestreo que el auditor está dispuesto a aceptar
afecta al tamaño de la muestra que resulta necesario. Cuanto menor sea el
riesgo que el auditor está dispuesto a aceptar, mayor tendrá que ser el
tamaño de la muestra.

El tamaño de la muestra se puede determinar mediante la aplicación de una

fórmula con base estadística o mediante la aplicación del juicio profesional.
Los anexos 2 y 3 indican la influencia que suelen ejercer diversos factores
en la determinación del tamaño de la muestra. Cuando las circunstancias
sean similares, el efecto sobre el tamaño de la muestra de factores como los
que se identifican en los anexos 2 y 3 será similar, independientemente de
que se haya elegido un enfoque estadístico o no estadístico.
Selección de elementos a comprobar
En el caso del muestreo estadístico, los elementos de la muestra se
seleccionan de modo que cada unidad de muestreo tenga una probabilidad
conocida de ser seleccionada. En el caso del muestreo no estadístico, se hace
uso del juicio para seleccionar los elementos de la muestra. Puesto que el
objetivo del muestreo consiste en proporcionar una base razonable para que el
auditor extraiga conclusiones sobre la población de la que se selecciona la
muestra, es importante que el auditor seleccione una muestra representativa,
de forma que se evite el sesgo, mediante la selección de elementos de la
muestra que tengan características típicas de la población.

Los principales métodos de selección de muestras son la selección aleatoria,

sistemática e incidental.
APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORÍA
El auditor aplicará procedimientos de auditoría, adecuados para el
objetivo, a cada elemento seleccionado. Si el procedimiento de
auditoría no es aplicable al elemento seleccionado, el auditor aplicará
el procedimiento a un elemento de sustitución.
Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría
diseñados, o procedimientos alternativos adecuados, a un elemento
seleccionado, el auditor tratará dicho elemento como una desviación
con respecto al control prescrito, en el caso de pruebas de controles, o
como una incorrección, en caso de pruebas de detalle.
NATURALEZA Y CAUSA DE LAS
DESVIACIONES E INCORRECIONES
El auditor investigará la naturaleza y la causa de cualquier desviación o
incorrección identificadas, y evaluará su posible efecto sobre el objetivo
del procedimiento de auditoría y sobre otras áreas de la auditoría.
Al analizar las desviaciones y las incorrecciones identificadas, el auditor
puede observar que muchas de ellas tienen una característica común,
En dichas circunstancias, el auditor puede decidir identificar todos los
elementos de la población que tienen la característica común y
extender los procedimientos de auditoría a dichos elementos.
Asimismo, dichas desviaciones o incorrecciones pueden ser
intencionadas y pueden indicar la posibilidad de fraude.
En circunstancias extremadamente poco frecuentes en las que el
auditor considere que una incorrección o desviación descubierta en una
muestra es una anomalía, el auditor obtendrá un alto grado de
certidumbre de que dicha incorrección o desviación no es
representativa de la población. El auditor adquirirá dicho grado de
certidumbre mediante la aplicación de procedimientos de auditoría
adicionales para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada
de que la incorrección o la desviación no afecta al resto de la
población.
EXTRAPOLACION DE LAS INCORRECCIONES
En el caso de pruebas de detalle, el auditor extrapolará las incorrecciones
encontradas en la muestra a la población. (Ref: Apartados A18-A20)
Extrapolación de incorrecciones (Ref.: Apartado 14)
A18. Se requiere que el auditor extrapole las incorrecciones al conjunto de la población con el fin de
obtener una visión general de la magnitud de la incorrección, pero dicha extrapolación puede no ser
suficiente para determinar un importe que deba ser registrado.
A19. Cuando se haya determinado que una incorrección es una anomalía, puede ser excluida de la
extrapolación de las incorrecciones al conjunto de la población. No obstante, sigue siendo
necesario considerar el efecto de dicha incorrección, en caso de no haber sido corregida, junto con
la extrapolación de las incorrecciones no anómalas.
A20. En el caso de pruebas de controles, no es necesaria una extrapolación explícita de las
desviaciones, ya que el porcentaje de desviación de la muestra es también el porcentaje de
desviación extrapolado al conjunto de la población.
EVALUACION DE LOS
RESULTADOS
El auditor evaluará:
(a) los resultados de la muestra; y (Ref: Apartados A21-A22)
(b) si la utilización del muestreo de auditoría ha
proporcionado una base razonable para extraer conclusiones
sobre la totalidad de la población que ha sido comprobada.
(Ref: Apartado A23)
Evaluación de los resultados del muestreo de auditoría (Ref.: Apartado 15)
A21. En el caso de pruebas de controles, un porcentaje de desviación
inesperadamente elevado de la muestra puede llevar a un incremento del riesgo
valorado de incorrección material, salvo que se obtenga evidencia de auditoría
adicional que sustente la valoración inicial.
A22. En el caso de pruebas de detalle, la suma de la incorrección extrapolada y, en
su caso, la incorrección anómala es la mejor estimación del auditor de la
incorrección existente en la población. Cuando la suma de la incorrección
extrapolada y, en su caso, la incorrección anómala supera la incorrección tolerable,
la muestra no proporciona una base razonable para alcanzar conclusiones sobre la
población que ha sido comprobada. Cuanto más se aproxime la suma de la
incorrección extrapolada y de la incorrección anómala a la incorrección tolerable,
mayor será la probabilidad de que la incorrección existente en la población pueda
superar la incorrección tolerable.
A23. Cuando el auditor concluya que el muestreo de auditoría no ha
proporcionado una base razonable para alcanzar conclusiones sobre la
población que ha sido comprobada, puede:
• Solicitar a la dirección que investigue las incorrecciones identificadas y la
posibilidad de que existan incorrecciones adicionales, y que realice
cualquier ajuste que resulte necesario; o
• Adaptar la naturaleza, momento de realización y extensión de los
procedimientos de auditoría posteriores para lograr de la mejor manera
el grado de seguridad requerido.

Por ejemplo, en el caso de pruebas de controles, el auditor podría aumentar

el tamaño de la muestra, comprobar un control alternativo o modificar los
procedimientos sustantivos relacionados.
ESTRATIFICACIÓN Y SELECCIÓN
PONDERADA DEL VALOR
Técnicas serán aplicadas por el auditor,
 OBJETIVO
considerando las características de la
población de la que se extrae la muestra. Reducir la variabilidad y así
la reducción del tamaño de
A. ESTRATIFICACIÓN
la muestra, sin aumentar el
División de la población en conjuntos
riesgo del muestreo.
discretos, que poseerán una característica
que los identifique (similares).
Ejemplo: Trabajadores de las edades entre 25
a 30 años, trabajadores entre 30 a 40 años y
de 41 a más para aplicarles el cuestionario de
control interno de la compañía “Mágico
S.A.C”.
B. Selección ponderada por el valor
Técnica en la que se determinará como unidad de muestreo
las unidades monetarias individuales que conforman la
población, como sus elementos específicos. Como ventaja
tenemos, que se centrará en los elementos de mayor valor.
 OBJETIVO
Esta técnica determinará el tamaño de la muestra para
reducir el riesgo de muestreo.
FACTORES QUE INFLUYEN EN EL
TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA
PRUEBAS DE CONTROLES
EFECTO EN EL TAMAÑO
FACTOR DE LA MUESTRA

1. Un incremento del grado en que se reduce el riesgo Incremento

de representación errónea de importancia relativa por
la efectividad operativa de los controles.
2. Un incremento en el porcentaje de desviación Disminución
respecto de la actividad de control prescrito que el
auditor está dispuesto a aceptar.
5. Un incremento en el número de unidades de Efecto
muestreo de la población. prescindible
FACTORES QUE INFLUYEN EN EL
TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA
PRUEBAS DE DETALLE
EFECTO EN EL TAMAÑO DE LA
FACTOR MUESTRA

1. Un incremento en la evaluación del auditor del riesgo Incremento

de representación errónea de importancia relativa.

2. Un incremento en uso de otros procedimientos Disminución

sustantivos dirigidos a la misma aseveración.
4. Un incremento en el error total que el auditor está Disminución
dispuesto a aceptar (error tolerable).
5. Un incremento en la cantidad de error que el auditor Incremento
espera encontrar en la población.
7. El numero en unidades de muestreo en el universo Efecto prescindible
MÉTODOS DE SELECCIÓN DE MUESTRA
Principales Métodos:

• Selección aleatoria: Selección mediante generadores de números

aleatorios. (En esta técnica, cada miembro de la población tiene la misma
probabilidad de ser seleccionado como sujeto).
• Selección sistemática: El número de unidades de muestreo de la
población se divide entre el tamaño de la muestra para dar un intervalo de
muestreo.
Por ejemplo, el investigador tiene una población total de 100 individuos y
necesita 12 sujetos. Primero elige su número de partida, 5.
Luego, el investigador elige su intervalo, 8. Los miembros de su muestra
serán los individuos 5, 13, 21, 29, 37, 45, 53, 61, 69, 77, 85, 93.
• Muestreo por unidad monetaria: Selección por valor
ponderado, en la cual el tamaño de la muestra, selección y
evaluación den como resultado una conclusión en montos
monetarios.
• Selección incidental (fortuita o casual): El auditor
selecciona una muestra sin seguir una técnica estructurada.
Por ejemplo, evitar seleccionar elementos de difícil
localización, o seleccionar o evitar siempre los primeros o
últimos registros de una página.
• Selección en bloque: Selección de uno o más bloques de
partidas contiguas de la población.
 CASO PRÁCTICO
En la empresa CHOCCANDIES
S.A.C, se realizará una auditoría al Cliente: Importadora y Distribuidora Farro E.I.R.L.
Operación Documento Emisión Vencimiento Soles Dólares T/C
área de créditos y cobranzas. Anticipo 13/02/2018 -14,000.00 0.00 3.255
Factura 001-9290 28/02/2018 28/02/2018 0.00 208.94 3.250
PASOS: L/C 001-8757 28/02/2018 28/02/2018 0.00 1,034.25 3.250
L/C 001-8758 28/02/2018 28/02/2018 12,247.80 0.00 3.250
-1,752.20 1,243.19
1. Definir el objetivo de nuestra 4,040.37
SALDO 2,288.17
auditoría Anticipo 21/03/2018 -12,442 3.269
Factura 001-9345 10/04/2018 10/04/2018 0.00 525.38 3.229
Como nuestra auditoría es para el N/D 001-1005 10/04/2018 10/04/2018 0.00 513.26 3.229
L/C 001-9876 10/04/2018 10/04/2018 0.00 1,572.94 3.229
área de créditos y cobranzas, nuestro L/C 001-9877 10/04/2018 10/04/2018 31,839.00 0.00 3.229
31,839 -9,830.42
objetivo será analizar los estados de -31,742.43
cuentas de clientes para verificar que SALDO 96.57
SALDO POR CLIENTE 2,384.74
todos los pagos hayan sido
aplicados.
2. Plantear las características de la población
La población es el conjunto de datos del que seleccionaremos nuestra muestra, en este
caso nuestra población es el total de las cuentas de clientes que tiene la empresa
Las preocupaciones que se derivan después de este paso son:
El riesgo ajeno al muestreo
Es que lleguemos a una conclusión errónea por alguna
razón que no esté relacionada al nuestro
El riesgo de muestreo
Es el riesgo de la conclusión a la que lleguemos con la muestra, sea errónea

Para evitar ese riesgo de muestreo, es necesario que nuestra muestra tenga un tamaño
suficiente; por lo que necesitamos que todas las unidades de muestreo de la población
tengan la posibilidad de ser seleccionadas, para ello aplicaremos una estratificación.
3. Aplicar una estratificación
Una estratificación consiste en dividir a la población en subpoblaciones o
grupos, para ello tomamos el archivo que contenga las cuentas de clientes y
saldos, con ello haremos la división con base en el saldo que tengamos.
Grupo1: Saldos de S/ 1.00 hasta S/ 50,000.00
Grupo2: Saldos de S/50.001.00 hasta S/ 100,000.00
Grupo3: Más de S/ 100,000.00
De cada uno de esos grupos, obtendremos la muestra.
4. Definir qué procedimiento de auditoría vamos a utilizar
Ya que estamos analizando las cuentas de clientes, utilizaremos la técnica de confirmación con terceras
partes, es decir llamaremos a los clientes que sean seleccionados en la muestra, para confirmar si el
saldo que tienen en su cuenta es verdadero.
5. Definir nuestra muestra para buscar incorrecciones o desviaciones
En este caso, se encontró dos incorrecciones y 2 anomalías en los datos revisados, donde especifican
que estas últimas no se habían aplicado de forma correcta, y por ello el saldo estaba mal calculado. Se
consideran anomalías porque nos demostraron que dichas incorrecciones no eran representativas de la
muestra, y como son anomalías quedarán excluidas de la extrapolación que desarrollaremos. AL
referirnos a extrapolación, decimos que proyectaremos los datos de las incorrecciones obtenidas en la
muestra hacia la población.
Es decir: Como nuestra muestra fue de 100 y tuvimos dos incorrecciones, al hacer la extrapolación, a la
población que son un total de 1,000, teóricamente tendremos 20 incorrecciones.
Esto puede indicar que nuestro cálculo en la población puede estar bien o mal
De acuerdo a nuestro juicio profesional, establecemos una cantidad como incorrecciones tolerables, en
este caso 30, por lo que podemos decir que nuestra determinación de la población es correcta.