PROCEDIMIENTO DE

COBRANZA COACTIVA

SEMANA N° 11
 Temas a tratar

1. Aspectos Generales.
2. Sujetos del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Las etapas del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
4. Suspensión y Conclusión del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
5. Tercería Excluyente de Propiedad.
6. Criterios Jurisprudenciales.
 Base Legal
Texto Único Ordenado del Código
Tributario-Decreto Supremo N° 133-
2013-EF.
Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva de la Sunat-
Resolución de Superintendencia N °
216-2004/SUNAT.
 PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO

El Procedimiento de Cobranza Coactiva, permite a

la Administración Tributaria realizar las acciones de
cobranza de las deudas tributarias, en ejercicio de
su facultad coercitiva, de acuerdo a lo establecido
en el Código Tributario y su reglamento.
 COMENTARIO

Puntos centrales:
• La A.T recauda tributos.

• Los Bancos y otras entidades

facilitan el trabajo de la A.T.
 NATURALEZA DEL PCC

Es de naturaleza administrativa por cuanto el

Ejecutor no pertenece al Poder Judicial ni mucho
menos administra justicia, simplemente hace cumplir
las obligaciones pendientes de los administrados ante
la Administración Pública.

Una vez terminado el PCC, puede ser contradicho

en la vía judicial (Rec. de Apelación- Art. 122 CT -20
d.h.), pero eso no le quita su naturaleza
administrativa, pues su nacimiento se originó sin
intervención de ninguna otra autoridad distinta al
Ejecutor Coactivo.
 PRINCIPIO DE AUTOTUTELA

El fundamento del PCC radica en el principio

de autotutela, en virtud del cual los diferentes
órganos del estado tienen la facultad de
ejecutar por si mismos sus actos
administrativos validos sin que tengan que
recurrir al Poder Judicial.
 PODER
CIUDADANO A CIUDADANO B
JUDICIAL

ADMINISTRACION
CIUDADANO A
TRIBUTARIA
 PRINCIPIO DE AUTOTUTELA

STC 0015-2005-PI/TC
“(...) a hacer cumplir por sí misma un acto administrativo dictado por
ella. sin la intervención del órgano judicial, respetando los limites
impuestos por mandato legal, así como a utilizar medios de coerción
para hacer cumplir un acto administrativo y a contar con el apoyo de la
fuerza pública para la ejecución de sus actos cuando el administrado no
cumpla con su obligación y oponga resistencia de hecho. La
ejecutoriedad es, pues, una consecuencia de! acto administrativo y su
sustento constitucional tiene origen en el numeral 1 del articulo 118.°
de nuestra Carta Magna, que ordena al Presidente de la República y,
por ende, al Poder Ejecutivo y a toda la Administración Pública- a
“cumplir y hacer cumplir la Constitución y los tratados, leyes y demás
disposiciones legales”.
 CARACTERÍSTICAS

 Sirve para asegurar el objetivo de la recaudación.

 Procedimiento administrativo.
 Requiere de la existencia de una deuda exigióle.
 Carácter ejecutivo, en el que no cabe discutir la
procedencia de la deuda.
 Sólo se discute la procedencia del procedimiento y
los vicios o defectos del mismo.
SUJETOS DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA

 Ejecutor Coactivo.
 Auxiliares Coactivos.
 Deudor Tributario.
 Terceros.
 EJECUTOR COACTIVO
(Art. 114° del C.T. y 4o del R.P.C.C)

Funcionario responsable de la cobranza, quien

ejerce directamente las acciones de coerción
(embargos y remates) para el cobro eficaz de las
deudas exigibles, velando por la celeridad, legalidad
y economía del procedimiento.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá
cumplir con los siguientes requisitos (114 C.T):

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus

derechos civiles;
b) Tener título de abogado expedido o revalidado
conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por
delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Público o de la Administración Pública o de
empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario;
f) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
 FACULTADES DEL EJECUTOR
COACTIVO
(Art. 116° C.T. Y 5o R.P.C.C)
Verificar exigibilidad deuda tributaria;
Ordenar, variar o sustituir medidas cautelares (razonabilidad y
proporcionalidad);
Ejecutar garantías otorgadas a favor de SUNAT;
Suspender o concluir el procedimiento;
Disponer colocación afiches, carteles u otros;
Dar fe de los actos en que interviene.
Requerir información a entidades públicas o privadas;
Solicitar autorización judicial para descerraje o similares;
Dejar sin efecto toda carga o gravamen de los bienes
adjudicados en remate publico
Admitir y resolver la Intervención Excluyente de Propiedad;
Ordenar en el PCC el remate de los bienes.
Ordenar la Med. Cautelares Previas al PCC
Requerir al tercero la información que acredite la veracidad o no
de créditos pendientes de pago al deudor tributario.
 AUXILIARES COACTIVOS
(Art. 114° C.T. Y 6o R.P.C.C)

Funcionarios que colaboran con

el Ejecutor Coactivo en el
ejercicio de las acciones de
cobranza de SUNAT.
 AUXILIAR COACTIVO

Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo se deberá cumplir con los

siguientes requisitos (114 C.T):

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos

civiles;
b) Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las especialidades
tales como Derecho, Contabilidad, Economía o Administración;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público o
de la Administración Pública o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario;
f) No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de
consanguinidad y/o segundo de afinidad;
g) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
 DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE
(Artículo 115 CT.)

La deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para

su cobranza. A este fin se considera deuda exigible:
a)La establecida mediante Resolución de Determinación o de
Multa o la contenida en la Resolución de pérdida del
fraccionamiento notificadas por la Administración y
no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de
la resolución de pérdida de fraccionamiento se mantendrá la
condición de deuda exigible si efectuándose la reclamación
dentro del plazo, no se continúa con el pago de las
cuotas de fraccionamiento.
 DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE
(Artículo 115 CT.)

b) La establecida mediante Resolución de Determinación o de

Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la
interposición del recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo 137°.
c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley,
o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto
en el Artículo 146°, o la establecida por Resolución del Tribunal
Fiscal.
 DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE
(Artículo 115 CT.)

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera

incurrido en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas
vigentes.
 COMENTARIO

Como se puede apreciar, existen 2 características que son

fundamentales para la exigibilidad de la deuda tributaria:
- La notificación del acto que contiene la deuda.
- La reclamación oportuna de este.
Salvo en los casos de la OP y de la deuda contenida en la
resolución de pérdida de fraccionamiento.
 COMENTARIO

Notificación válida desde el día siguiente de

recepcionada (104 C.T.) / desde su recepción en el
caso de medidas cautelares (106 C.T.).

PAGOS: pago parcial (1o costas y gastos, 2o intereses

moratorios, 3o tributos o multa).

REC: Su notificación inicia el procedimiento de C.C,

contiene un mandato de cancelación de OP,
Resoluciones, DUAS u otro documentos que contenga
deuda aduanera. Tengo 7 días hábiles, luego llega el
embargo.
 NOTIFICACION
• RTF Nro. 8186-8-2013:
“Que de la revisión de la constancia de notificación de la
Resolución de Multa, se advierte que el notificador se
presentó el 02 de junio de 2005, en el domicilio fiscal del
quejoso, vigente a tal fecha, y dejó constancia que la
diligencia se llevó a cabo con una persona que se identificó
como Julio Alfredo Navarro Pérez e indicó como DNI N°
26369900; sin embargo, de la verificación efectuada en el
Portal de RENIEC, se observa que dicho DNI no se
encuentra en el archivo magnético de dicha entidad estatal,
lo que aunado al hecho que en la citada constancia el
notificador encargado de la diligencia no hizo referencia a
que el receptor del documento hubiera omitido exhibir su
documento de identidad o que se hubiera exhibido uno
distinto, resta fehaciencia a la diligencia de notificación”.
 NOTIFICACION

La RS Nro. 221-2015/SUNAT de fecha

21/08/2015, que modifica la RS Nro. 014-
2008/SUNAT, la cual “regula la notificación
de actos administrativos por medios
electrónicos”, señala que podrá notificarse a
través de Clave Sol, la REC a que se refiere
el artículo 117o del CT.
 ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
ETAPAS DEL
PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
COBRO DE DEUDA
TRIBUTARIA
Días hábiles
NOTIFICACION para pagar
• Orden de pago
• Resolución de Determinación
• Resolución de multa
• Resolución de Perdida de
fraccionamiento

ETAPA 1: NOTIFICACIÓN
ETAPA 2: EMBARGOS ETAPA 3: REMATE
DE LA RESOLUCIÓN DE
• Deposito Venta publica y
EJECUCIÓN COACTIVA
• Intervención forzada de bienes y
• Retención derechos del deudor
No paga… ORDEN DE CANCELACIÓN
• Inscripción
No impugna… DE LA DEUDA

INICIO DEL ADOPCIÓN DE MEDIDAS EJECUCIÓN

PCC CAUTERALES FORZADA
 INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA

Se inicia con la notificación de la REC al deudor

tributario, dicho documento contiene un mandato de
cancelación de valores en cobranza en un plazo
máximo de 07 días, bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecución
forzada de las mismas en caso que estas ya se
hubiesen dictado (Medidas Cautelares Previas).
 INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
Requisitos del Inicio del PCC
 Que se haya emitido por la Administración Tributaria el título
que contiene la deuda exigible (O.P., R.D. o R.M. y demás
señalados en el Art. 115° del C.T. ).

 Que se haya notificado correctamente el valor y la Resolución

de Ejecución Coactiva.

 Que se haya producido el incumplimiento en el pago de la

obligación exigióle.

 Que no se presente ninguna de las situaciones previstas en el

Art. 119° del C.T. (Suspensión y Conclusión del PCC)

 Que la “deuda” no se haya declarado prescrita

 REQUISITOS DE LA R.E.C :
(Art. 117° del C.T.)

Nombre deudor tributario.

Número de la O.P. o Resolución

en cobranza.

Cuantía del tributo o Multa, Bajo sancion de

intereses, así como el monto total nulidad
de la deuda.

Tributo o multa y período al que

corresponde.
 Notificación Conjunta de: OP y REC
STC N° 0790-2003-AA/TC
En el presente caso, la Administración, en la misma fecha, notificó
al demandante dos órdenes de pago con las respectivas
resoluciones de cobranza coactiva. Por tanto, corresponde
determinar si con este acto se ha vulnerado alguno de los
derechos constitucionales invocados.

(...) en este caso se acredita la vulneración al debido proceso v del

derecho de defensa en sede administrativa tributaria, al no
haberse esperado el plazo señalado por la propia Administración
para el inicio del procedimiento de cobranza coactiva.
Notificación Conjunta de: OP y REC

STC N° 00417-2005-AA/TC
Por tanto, en este caso se acredita la vulneración al
debido proceso v del derecho de defensa en sede
administrativa tributaria, no solo al no haberse
esperado el plazo señalado por la propia
Administración para el inicio del procedimiento de
cobranza coactiva sino, además, por abusar de la
facultad que se le otorga para asegurar la cancelación
de las deudas tributarias, tal como lo ha establecido el
Tribunal Constitucional en la sentencia 0790-2003-
AA/TC.
Notificación Conjunta de: OP y REC
STC N° 03797-2006-AA/TC
Este Tribunal considera que aunque efectivamente en el
presente caso se trate de una deuda exigible de acuerdo con la
legislación tributaria, ello no implica que la Administración,
abusando de sus facultades, notifique en un mismo acto los dos
documentos de pago, puesto que el debido procedimiento
administrativo obliga a salvaguardar el interés general y, en
particular, los derechos constitucionales de los administrados.
 STC N° 03797-2006-AA/TC

Se deduce, entonces, que la demandada trata de confundir al

juzgador manifestando que “luego de la presentación de la
declaración jurada del ITAN, de verificarse el incumplimiento del
pago del mismo, la SUNAT emitirá la Orden de pago respectiva, las
cuales después de haber transcurrido el plazo para su cancelación,
recién son transferidos al área de cobranza coactiva. Señala
además, que el demandado cuenta con un plazo de siete (7) días
para cancelar la deuda” (escrito de SUNAT fojas 229 de autos). Sin
embargo, no hace referencia a que es imposible que ese hecho se
haya dado en el presente caso, en el que ambos valores fueron
notificados el mismo día y a la misma hora, y que estos siete (7)
días a los que alude transcurren una vez iniciada la cobranza
coactiva, esto es, en la etapa de ejecución de la deuda impaga y
bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la
ejecución forzada de las mismas.
 ADOPCIÓN DE MEDIDAS CAUTELARES
Buscan asegurar la recuperación de la deuda en cobranza
cuando vencido el plazo concedido por la REC el deudor
tributario no ha cancelado la deuda tributaria.

• La
notificación de las RC emitidas por el ejecutor se realizará
de acuerdo al art. 104 del CT.
• Deacuerdo al ultimo párrafo del artículo 106° del CT, las RC que
ordenan trabar medidas cautelares surtirán efectos al momento
de su recepción.
 PROCEDIMIENTO DE MEDIDAS CAUTELARES
Posibilidades Remate
Ejecuta la previa
medida tasación
No paga la Cautelar
Emitir deuda Previa
Medida tributaria
cautelar
Previa (MCP) Si no se emitió, se
REC dicta Medida
Cautelar (dentro
7 días del Procedimiento)
No emitir hábiles
MCP Paga la
deuda
Tributaria Ejecución
Fuera del Forzada
Procedimiento Inicio del
procedimiento
 FORMAS DE EMBARGO
(Art. Art. 118° del C.T. Y Art. 14° R.P.C.C )
Embargos
 EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIÓN

Es la afectación de ingresos o información del deudor, a

través de un interventor.
Puede tener tres modalidades:
> Intervención en Información.
> Intervención en Recaudación.
> Intervención en Administración.
 EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIÓN
INTERVENCION EN INFORMACION.- Recabar información y verificar
el movimiento económico del deudor y su situación patrimonial con el
fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda.
- Se indica quién es el interventor.
- No recabar información sobre procesos productivos, conocimiento
tecnológico (fórmula secreta).
- Vencido el plazo señalado en la resolución que ordenó el embargo, el
interventor informará por escrito al ejecutor sobre el resultado de las
verificaciones.
EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIÓN
INTERVENCION EN RECAUDACION.- Se afecta directamente los
ingresos del deudor en el lugar en el cual éstos se perciben, con la
finalidad de hacer efectiva la cobranza.
• En la RC, se debe indicar quién va a ir.
• Se realiza un arqueo inicial de la caja.
• Pago con tarjeta de crédito (se le avisa al ejecutor a efectos de ver
el embargo en forma de retención).
• Se lleva lo recaudado (arqueo final, copia del acta de cierre).
• Ingresar el monto al banco que se encuentra en la Sunat (dentro
del día o al día siguiente, se da copia al deudor).
 EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIÓN

INTERVENCION EN ADMINISTRACION - Tiene como finalidad

recaudar frutos o utilidades que pudieran producir los bienes
embargados.
- Solo es por tiempo determinado, (en la RC se señalará el plazo)
- Se ejerce funciones de administrador.
- El monto recaudado se ingresa en cuentas bancadas y se da copia
de ello.
 EMBARGO EN FORMA DE DEPÓSITO
(Art. 118C.T. y 18° R.P.C.C.)

 Afectación de bienes muebles e inmuebles no inscritos de

propiedad del deudor tributario, la misma que puede ser
con o sin extracción de bienes.
 Designación de depositario de los bienes afectados
(deudor/Admin. Tribuí./ tercero).
 Caso especial de bienes pertenecientes a unidades de
producción o comercialización.
 EMBARGO EN FORMA DE DEPÓSITO

Deposito sin El dueño se queda con los

extracción bienes, como depositario

Deposito con El dueño no se queda con los

extracción bienes.
 EMBARGO EN FORMA DE DEPÓSITO
(Art. 118C.T. y 18° R.P.C.C.)

Se preferirá afectar los bienes que:

- No sean perecederos.
- No sean animales vivos.
- No requiera ambientes especiales para su
conservación o el costo sea muy oneroso.
- No pertenezcan a la unidad de producción y
comercio.
 COMENTARIO
Cuando los bienes que se encuentren dentro de la unidad de producción
y comercio, individualmente considerados, no afecten el proceso de
producción o de comercio para los cuales fueron adquiridos, se podrá
aplicar desde el inicio, inclusive, el embargo en forma de depósito con
extracción.

Sobre los bienes que se encuentren dentro de la unidad de producción o

comercio se trabará inicialmente el embargo en forma de depósito sin
extracción y sólo después de vencidos treinta (30) días hábiles de trabada
la medida o vencidos quince (15) días hábiles de haberse frustrado la
diligencia, el Ejecutor podrá adoptar el embargo en forma de depósito con
extracción, salvo que el deudor ofrezca otros bienes o garantías que sean
suficientes para cautelar el pago de la deuda.
EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCIÓN
(Art. 118 C.T. y 19° R.P.C.C.)

Es la afectación de un bien registrable (Inmuebles,

vehículos, acciones, marcas, patentes, etc.) mediante la
anotación del gravamen en su partida o asiento
correspondiente por un monto determinado.

• Puedo vender el bien con medida de embargo, la

Administración solo desea que se le pague la deuda.
Cuando la deuda este cancelada, recién la AT levantará
el embargo.

• El embargo se notificará al deudor después de haber

sido inscrito en el registro pertinente.
 EMBARGO EN FORMA DE RETENCIÓN
(Art. 118 C.T. y 20° R.P.C.C.)

Es la afectación de dinero, bienes, valores, fondos y derechos de

crédito que se encuentren en poder de una entidad bancaria o
financiera, Caja Municipal o que se encuentra en poder de un
tercero.
La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia de toma de
dicho o notificando al tercero.
 EMBARGO EN FORMA DE RETENCIÓN
(Art. 118 C.T. y 20° R.P.C.C.)

EMBARGO EN FORMA DE RETENCIÓN - El ejecutor esta

facultado para la retención y posterior entrega de bienes, valores,
fondos en cuentas corriente, depósitos, custodia y otros.

- Tengo 5 días para hacer mi descargo / retención a terceros

(unidad ejecutora).
- El tercero no podrá informar al ejecutado de la ejecución de la
medida hasta que se realice la misma.
 MEDIDAS CAUTELARES

STC N° 02044-2009-PA/TC

Así, el Ejecutor Coactivo podrá disponer de embargos en forma

de intervención en recaudación, depósito, inscripción y
retención (artículo 118° del Código Tributario), siempre que se
dicten dentro del marco constitucional y el respeto a los
derechos fundamentales del contribuyente.
 MEDIDAS CAUTELARES

STC N° 02044-2009-PA/TC

No es razonable que se mantenga el embargo en forma de

retención en todas las cuentas bancadas del deudor por la
misma suma adeudada, a pesar de que la deuda se encuentre
asegurada con el embargo en sólo una de ellas.

En igual sentido el embargo en forma de retención no podría

afectar la subsistencia del deudor tributario si es que éste recae
sobre una cuenta bancaria donde se abona su remuneración o
pensión.
 BIENES INEMBARGABLES

 Los bienes del Estado.

 Los Bienes constituidos en patrimonio familiar.
 Las prendas de estricto uso personal, libros, alimentos
básicos del obligado y de sus parientes con los que
conforma la unidad familiar.
 Los vehículos, máquinas, utensilios y herramientas
indispensables para el ejercicio directo de la profesión.
 Las insignias condecorativas, los uniformes de funcionarios y
servidores del Estado y las armas y equipos de los
miembros de las Fuerzas Armadas y de la Policía Nacional.
 BIENES INEMBARGABLES

 Las remuneraciones y pensiones.

 Las pensiones alimentarias.
 Los bienes muebles de los templos
religiosos
 Los sepulcros
 EMBARGO DE HABERES

RTF N° 015187-3-2010.

Del estado de cuenta se advierte que en el mes de mayo de 2010 se

deposito por concepto de haberes la suma de SI. 2003,38, disponible
en la cuenta al 1 de junio del mismo año, por lo que considerando que
la URP vigente asciende a SI. 360 se tiene un monto inembargable de
SI. 1800 (SI. 360x5), siendo embargable el exceso hasta una tercera
parte, que en el presente caso asciende a SI. 67,79 de conformidad con
el numeral 6 del art. 648 del CPC. No obstante ello, el embargo en
forma de retención bajo examen, se realizo por la suma de SI. 1863.00;
por lo que corresponde declara fundada la queja y se deje sin efecto el
embargo en la parte que ha afectado montos por concepto de
remuneración, que no son susceptibles de embargo.
 EJECUCIÓN FORZADA
Es la última etapa del
procedimiento de cobranza
coactiva, en la cual debe hacerse
efectivo el cobro de la deuda
tributaria imputando el dinero
obtenido como producto de un
embargo en forma de retención o
del remate público de los bienes
embargados.
SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PCC

Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político,

ni judicial podrá suspender o concluir el PCC, con
excepción del propio Ejecutor Coactivo y
únicamente cuando se presenten alguna de las
situaciones previstas en el Art. 119° del CT.
 SUSPENSIÓN DEL PCC
(Art. 119 C. T)
El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los
casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera
dictado una medida cautelar que ordene la suspensión de la
cobranza conforme a lo dispuesto en el CPC.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
3. Excepcionalmente, tratándose de órdenes de Pago, y cuando
medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza
podría ser improcedente y siempre que la reclamación se
hubiera interpuesto dentro del plazo de (20) días hábiles de
notificada la Orden de Pago.
 SUSPENSIÓN DEL PCC
(Art. 119 C. T)

• En este caso, la AT deberá emitir y resolver la

reclamación dentro del plazo de 90 días hábiles,
bajo responsabilidad del órgano competente. La
suspensión deberá mantenerse hasta que la
deuda sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artículo 115° del CT.
 CONCLUSIÓN DEL PCC
(Art. 119)
El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el
procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo
de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamación o
apelación contra la RD o RM que contenga la deuda tributaria
puesta en cobranza, o Resolución que declara la pérdida de
fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las cuotas
de fraccionamiento.
 CONCLUSIÓN DEL PCC
(Art. 119)

1. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los

medios señalados en el art. 27.

2. Se declare la prescripción de la deuda puesta en

cobranza.
3. La acción se siga contra persona distinta a la obligada al
pago.
4. Exista resolución concediendo aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago.
 CONCLUSIÓN DEL PCC
(Art. 119)
6. Las órdenes de Pago o resoluciones que son materia de
cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o
sustituidas después de la notificación de la REC.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamación o
apelación vencidos los plazos establecidos para la
interposición de dichos recursos, cumpliendo con presentar la
Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los
arts. 137 o 146.
 APELACIÓN EN EL PCC
(Art. 122 CT.)
 Sólo después de terminado el PCC el ejecutado podrá
apelar ante el Poder Judicial dentro del plazo de 20 días
hábiles.

 El Poder Judicial únicamente podrá examinar si se ha

cumplido el PCC conforme a ley sin que pueda entrar al
análisis del fondo del asunto o de la procedencia de la
cobranza.
 20 dias habiles
Notificada la
Ante la Corte
Resolución que pone
superior
fin al procedimiento
apelación

NOTA:
La Sala sólo revisa la forma en que se llevó el procedimiento
coactivo. No se pronuncia sobre el fondo o sobre la procedencia de
la cobranza
 MEDIOS DE DEFENSA

Articulo 155 del CT: La queja se presenta cuando existan

actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
La queja infrinjan los establecimientos en el CT, en la LGA, su
reglamento.

Intervención Articulo 120 del CT: El tercero que sea propietario de bienes
excluyente de embargados podrá interponer IEP ante el Ejecutor Coactivo
propiedad en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.

Nulidad de
Articulo 31 de la RS N° 216-2004/SUNAT
remate
 LA QUEJA
Art. 34 de la RS N° 216-2004/SUNAT

Si el procedimiento no hubiera concluido, el Deudor podrá

presentar la Queja a que se refiere el articulo 155° del
Código cuando considere que no se ha seguido el
procedimiento de acuerdo a lo señalado en el Código y en el
presente Reglamento. El ejecutor deberá cumplir con lo
ordenado por el Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad.
 LA QUEJA

Mediante Resolución de Observancia Obligatoria N° 01380-1-

2006, el Tribunal ha establecido que procede que se pronuncie
en vía de queja sobre la validez de la notificación de los
valores y/o resoluciones emitidos por la Administración,
cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentre en
ejecución coactiva.
 RTF N°20904-1-2012

Observancia Obligatoria:
Se entiende que el procedimiento coactivo concluye
mediante la notificación debidamente efectuada de la
resolución que le pone fin. En tal sentido, procede que
el Tribunal Fiscal emita pronunciamiento en la vía de la
queja sobre la legalidad del procedimiento de cobranza
coactiva en el que se ha producido la ejecución de
medidas cautelares o cuando se produzca la extinción de
la deuda por pago efectuado en el marco de dicho
procedimiento, siempre que la queja se presente antes
de la mencionada notificación.
 RTF N° 01025-1-2008

Que del cargo de notificación de la Resolución de Multa, se observan

circunstancias que restan fehaciencia al referido cargo, toda vez que la
fecha de la diligencia presenta enmendaduras, el nombre de la persona
que lo recibió es ilegible, v esta se identificó con DNI que no se encuentra
registrado según portal RENIEC. aunado al hecho que no aparece
observación alguna por parte de notificador que indique que se presentó
un documento distinto al DNI.
En consecuencia, al no haber acreditado que el citado valor contenga
deuda exigible coactivamente en los términos del inciso a) del art. 115 del
CT, su cobranza no se ha iniciado conforme a Ley, en tal sentido
corresponde amparar la queja y disponer que la Administración concluya
el procedimiento de cobranza coactiva y levante las medidas cautelares
que hubiera trabado.
 RTF N° 00879-Q-2014
Que en el presente caso, las Ordenes de Pago fueron notificadas
en la misma fecha que la Resolución de Ejecución Coactiva que
dio inicio a su cobranza, lo que de acuerdo con el último criterio del TC
afecta los derechos del contribuyente en sede administrativa, procede
declarar fundada la queja presentada, por lo que la Administración
deberá dar por concluido el procedimiento de cobranza coactiva,
levante las medidas cautelares trabadas y proceda a la devolución de
los montos que hubiesen sido indebidamente retenidos e imputados a
la deuda contenida en los referidos procedimiento de cobranza
coactiva (...)
 RTF N° 10499-3-2008

Criterio de Observancia Obligatoria: Corresponde

que el Tribunal Fiscal ordene la devolución de los
bienes embargados cuando se determine que el
procedimiento de cobranza coactiva es
indebido y se declare fundada la queja. El
criterio aprobado únicamente está referido a la
devolución de dinero que fue objeto de embargo en
forma de retención, y que luego de ejecutada dicha
medida, la Administración lo imputó a las cuentas
deudoras del contribuyente.
 RTF N° 08879-4-2009

Criterio de Observancia Obligatoria:

Cuando el Tribunal Fiscal ordene la devolución del dinero
embargado en forma de retención e imputado a las cuentas
deudoras del contribuyente en los casos en que declare fundada la
queja al haberse determinado que el procedimiento de cobranza
coactiva es indebido, la Administración debe expedir la resolución
correspondiente en el procedimiento de cobranza coactiva y poner
a disposición del quejoso el monto indebidamente embargado así
como los intereses aplicables, en un plazo de diez (10) días
hábiles, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 156° del Texto
Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto
Supremo N° 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N° 953.
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
(ART.120 CT.)
 Se admite si el tercero prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta, o documento público, u otro
documento que a juicio de la Administración acredite
fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse
trabado la medida cautelar.
 Admitida la intervención el Ejecutor Coactivo, suspenderá el
remate de los bienes y correrá traslado al ejecutado.
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
(ART.120 CT.)
 Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor
Coactivo emitirá su pronunciamiento en 30 días hábiles.
 La resolución es apelable al Tribunal Fiscal, en el plazo de 5
días hábiles siguientes a la notificación.
 La Resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa y
puede recurrirse al Poder Judicial.
 Podrá interponerse en cualquier momento hasta antes del
remate de los bienes.
 Fecha cierta (notario), medios técnicos que produzcan
convicción.
 Corre traslado al deudor tributario (5 días hábiles).
Se prueba e/ derecho de propiedad Mediante documento privado de fecha cierta o
documento público, u otro doc. que acredite para la Administración.
Se suspende proc. respecto al bien del 3ro.
Plazo: no mayor
de 30 días

Presenta Resuelve la
ante el Tercera
ejecutor Resolución
coactivo

Tribunal fiscal
Resuelve en 20 días

Poder Judicial
 RTF N° 00025-11-2012
De la evaluación de la queja formulada se
aprecia que la quejosa cuestiona que no
siendo la obligada, se hubiera trabado una
medida de embargo sobre un inmueble de su
propiedad, el cual habría sido rematado,
aunque sin acreditar en autos ninguna de sus
afirmaciones.
Que sobre el particular, es de precisar que ello
no corresponde ser discutido en la vía
de la queja sino a través de una intervención
excluyente de propiedad, de acuerdo con lo
dispuesto en el articulo 120 del CT, por lo que
corresponde declarar improcedente la queja.
 RTF N° 08184-1-2007

Determinar si procede que en un mismo procedimiento de

cobranza coactiva se interponga una nueva tercería o intervención
excluyente de propiedad cuando el Tribunal Fiscal desestimó con
anterioridad una sobre el mismo bien materia de embargo.

Criterio de Observancia Obligatoria Procede que en un mismo

procedimiento de cobranza coactiva se interponga una nueva
tercería o intervención excluyente de propiedad, aun cuando el
Tribunal Fiscal haya desestimado con anterioridad una sobre el
mismo bien materia de embargo, si se sustenta en la
presentación de nuevos medios probatorios.
 RTF 02670-5-2007

Criterio de Observancia Obligatoria

En el caso que se declare fundada la intervención excluyente
de propiedad de un bien sobre el cual se hubiera trabado una
medida de embargo en forma de inscripción, la SUNAT está
obligada al pago de las tasas regístrales u otros derechos
exigidos para la anotación v/o el levantamiento de dicha
medida cautelar.
Por consiguiente, cuando el numeral 3) del artículo 23° de la Resolución de Superintendencia N°
216-2004/SUNAT establece que en el caso que se declare fundada la intervención excluyente de
propiedad será de cargo del tercero el pago de las tasas regístrales u otros derechos, excede lo
dispuesto por el numeral 3) del artículo 118° del Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N° 953.
 JURISPRUDENCIA
Medidas Cautelares
STC. N.° 00005-2010-PA/TC
(...) cabe precisar que la Administración se encuentra obligada a
demostrar que el monto embargado guarda absoluta relación con la suma
adeudada; esto es, se considera, en principio, desproporcionado que el
monto embargado triplique o cuadruplique al monto adeudado, a
menos que de lo actuado se advierta alguna otra circunstancia. También
es oportuno expresar que es obligación de los organismos
recaudadores, en este caso de la SUNAT, el mantener un cálculo
vigente de lo adeudado, incluyendo todos los conceptos que ordene la
ley.
Debe tenerse en cuenta además que la SUNAT no puede mantener
activas tres distintas medidas cautelares en contra del
contribuyente, más aún si con alguna de ellas va estaría asegurada
la suma adeudada (...)
 JURISPRUDENCIA
STC. N.° 00005-2010-PA/TC
En el punto 26, el Tribunal Constitucional también establece algunas
reglas en torno a la aplicación del criterio en referencia (Exp. 3797-2006-
PA/TC) respecto de la indebida notificación conjunta de órdenes de pago
y resoluciones de ejecución coactiva:

a). La Regla de la nulidad de la notificación conjunta de la orden de pago (OP) y la

resolución de ejecución coactiva (REC) implica la nulidad de la REC y no solamente
afecta la excepción de falta de agotamiento de la vía previa, pues la lesión del
derecho de defensa tiene eficacia en el fondo del proceso constitucional. Ante ello,
será declarada fundada la demanda en la que se alegue y pruebe dicha notificación
conjunta de las resoluciones a partir del 1 de julio de 2007(...).
 JURISPRUDENCIA

RTF N° 12880-4-2008
Observancia Obligatoria: (Prescripción)
No procede que el Tribunal Fiscal en vía de queja se
pronuncie sobre la prescripción de la acción de la
Administración Tributaria para determinar la obligación
tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones, cuando ha sido opuesta al ejecutor coactivo al
encontrarse la deuda tributaria en cobranza coactiva y
éste le da trámite de solicitud no contenciosa.
 JURISPRUDENCIA
RTF N° 05464-4-2007
Criterio de Observancia Obligatoria

Procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya

reclamación ha sido declarada inadmisible por la
Administración, aun cuando el deudor tributario haya
interpuesto recurso de apelación en el plazo de ley.
 JURISPRUDENCIA
RTF N° 06434-3-2013

La resolución N° 07367-3-2004 que constituye precedente de observancia

obligatoria, ha establecido que ia existencia de un procedimiento no
contencioso en tramite, como ei iniciado con una solicitud de prescripción, no
constituye causal de suspensión del Procedimiento de Cobranza Coactiva (...)
Que respecto al criterio anotado, el hecho que el quejoso haya solicitado la
prescripción respecto de la deuda materia de cobranza e iniciado un
procedimiento no contencioso, no constituye causal de suspensión del PCC,
por lo que lo alegado no resulta amparable, correspondiendo declarar
infundada la queja.
 JURISPRUDENCIA
RTF N° 15863-2-2012
(...) que el Contrato Administrativo de Servicios-CAS constituye
una modalidad especial de contratación laboral para el Sector
Público que otorga al trabajador, entre otros derechos, el de
percibir una remuneración no menor a la remuneración mínima
legalmente establecido, por lo que en el caso de embargo
resulta aplicable lo establecido en el numeral 6 del articulo 648
del CPC, esto es, la inembargabilidad de las remuneraciones
que perciba un trabajador CAS hasta 5 URP { SI. 1825), siendo
que le exceso será embargable hasta una tercera parte.