ARTICULO 177

ARTÍCULO 177
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Artículo 177º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA
MISMA

Constituyen infracciones relacionadas con la

obligación de permitir el control de la
Administración, informar y comparecer ante la
misma:
 N INFRACCION SANCIONES

TABLA I TABLA II TABLA III

1 No exhibir los libros, registros u otros 0.6% de los IN 0.6% de los 0.6% de los I o
documentos que ésta solicite. (10) IN (10) cierre (2)(3)

Tabla I y II (10) Cuando Tabla III (2) La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto
la sanción aplicada se párrafo del artículo 183 no podrá ser menor a 50% de la UIT.
calcule en función a los (3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo
IN anuales no podrá ser 174, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de
menor al 10% de la UIT la multa correspondiente antes de la notificación de la resolución de cierre.
ni mayor a 25 UIT, salvo
en el caso de las LA SANCIÓN DE CIERRE: podrá ser sustituida por una multa(4) equivalente al 5% de
infracciones vinculadas los ingresos netos de la última declaración jurada mensual presentada en la fecha
al beneficiario final a en que se cometió la infracción, no pudiendo ser mayor a 8 UIT(5).
que se refiere el
numeral 15.3 del
artículo 87 del presente De no existir la presentación de declaraciones o ingresos qué declarar, será de
Código Tributario, en la aplicación una multa equivalente al 0.6% de los IN. En ningún caso la multa podrá
que la multa no podrá ser menor al 50% de la UIT
ser menor a 5 UIT ni
mayor a 50 UIT.
Gradualidad de la infracción #1 del articulo 177 : No exhibir los libros, registros u otros documentos que esta solicite.

LA REBAJA SERÁ del 80%,

si se cumple con el pago
en la misma fecha de la
subsanación, y de 50%,
si se efectúa en una • Si el pago de la multa se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanación
fecha posterior pero inducida y antes de la notificación de la resolución que establece el cierre, se deberá pagar el monto
dentro del plazo equivalente al 0.6% de los I, no pudiendo ser este monto menor al 50% de la UIT.
establecido por la Sunat, • De surtir efecto la notificación de la resolución que establece el cierre, la sanción será: 2 o 5 días.
de lo contrario, la multa • Si la sanción de cierre es sustituida por una multa, esta se graduará considerando el criterio la frecuencia
no gozará de rebaja con que se comete la infracción
alguna.
El 30 de junio de 2012 un fedatario fiscalizador se Solución:
presentó en el domicilio fiscal de la Empresa La El requerimiento de exhibición de los libros surtió
Encantada E.I.R.L., contribuyente del régimen efecto el mismo día en que el fedatario fiscalizador
general, solicitando se le proporcionen los se presentó en el domicilio del contribuyente. En
registros de ventas y compras de los ejercicios consecuencia, al no haber presentado los libros
2007, 2008 y 2009, a fi n de efectuar el cruce de del ejercicio 2007, se ha configurado la infracción
información. bajo análisis, la misma que se encuentra
El Gerente General le comunicó al funcionario de sancionada con una multa equivalente al 0.6% de
la Sunat que solo contaba con los registros los IN.
relacionados con las operaciones de 2009 y que el
resto de libros se encontraba bajo custodia del Ahora bien, respondiendo a la segunda consulta,
contador independiente que lleva la contabilidad tenemos que, mediante RTF N° 00984-4-2002, el
del negocio. Tribunal Fiscal ha establecido que solo procede la
Considerando lo anterior, el funcionario de la imposición de una multa al constituir una única
Sunat otorga el plazo de 2 días útiles para que le infracción derivada de la omisión de exhibir lo
puedan presentar los registros solicitados. ¿Se ha solicitado por la Administración.
configurado alguna infracción? De ser afirmativa Entonces, la Empresa tendrá que pagar una multa
la respuesta, ¿La multa sería por cada ejercicio no equivalente al 0.6% de los IN, la misma que podrá
atendido?. ser rebajada hasta en un 80% si cumple con
subsanar y pagar la multa, incluyendo sus
intereses, dentro del plazo otorgado por la Sunat.
Gradualidad de la infracción del N° 2 del articulo 177
 Cuando la conducta que se sanciona sea la de ocultamiento, la subsanación se entenderá realizada exhibiendo los
bienes, libros y registros contables, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes. Por su parte,
cuando la conducta que se sanciona sea la de destrucción, la subsanación se entenderá realizada rehaciendo los libros y
registros contables, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes.

 La rebaja será del 80%, si se cumple con el pago en la misma fecha de la subsanación, y de 50%, si se efectúa en una
fecha posterior pero dentro del plazo establecido por la Sunat, de lo contrario, la multa no gozará de rebaja alguna.
tratándose de la conducta por destruir los libros y registros contables, documentación sustentatoria, informes, análisis y
antecedentes, se aplicará el criterio de subsanación voluntaria, según la cual la rebaja será del 100%, quedando
extinguida la multa.

 Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa y no la de cierre, siempre que la multa sea
pagada antes de que surta efecto la notificación de la resolución que establece el cierre(20). Si el pago de la multa se
efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanación inducida y antes de la notificación de
la resolución que establece el cierre, se deberá pagar el monto equivalente al 0.6% de los I, no pudiendo ser este monto
menor al 50% de la UIT(21). De surtir efecto la notificación de la resolución que establece el cierre, la sanción se aplicará
de la siguiente manera: (i) Por dos (2) días, si el infractor realizó la subsanación voluntaria o inducida, o (ii) Por cinco (5)
días, si el infractor no subsana la infracción.
APLICACIÓN PRACTICA

El Sr. Juan Vargas, contribuyente Como vemos, la documentación

del Nuevo RUS, es fiscalizado por solicitada corresponde al ejercicio
un auditor de la Sunat, quien le 2012, periodo que aún no está
solicita los comprobantes de pago prescrito. Por tanto, considerando lo
que sustenten sus ingresos y señalado en el enunciado, el Sr.
adquisiciones correspondientes al Vargas se hará acreedor a la sanción
ejercicio 2012. El Sr. Vargas solo de cierre de su local por un período
cuenta con parte de la de 5 días, toda vez que no podrá
documentación solicitada, puesto subsanar la infracción.
que, cuando cambió de domicilio
fiscal hacía unos 3 meses, sufrió la
pérdida de los referidos
documentos. Así, el Sr. Vargas nos
consulta cuál sería su infracción
considerando que no podrá exhibir
o rehacer los documentos que son
solicitados por el fiscalizador
N INFRACCION SANCIONES REGIMEN DE
GRADUALIDAD

TABLA TABLA TABLA III

I II
4 Reabrir indebidamente el local, Cierre (16) Cierre Como lo indica en las
establecimiento u oficina de (12) disposiciones
profesionales independientes sobre complementarias
los cuales se haya impuesto la finales, esta infracción
sanción de cierre temporal de al ser sancionada con
establecimiento u oficina de cierre, no se encuentra
profesionales independientes sin sujeta al Regimen de
haberse vencido el término señalado Gradualidad, por lo que
para la reapertura y/o sin la se efectuará el cierre de
presencia de un funcionario de la No se eximirá al infractor 5 días calendarios.
Administración. de la aplicación del cierre
 Aplicación Practica
 La Sra. Olga García, quien pertenece al régimen general fue sancionada con
el cierre de su local debido a su reincidencia en la emisión de comprobantes
de pago. El cierre impuesto fue de 5 días, por lo que en la puerta del local
comercial se pusieron los carteles correspondientes que señalaban el
tiempo y las razones del cierre del establecimiento. Al segundo día de
aplicada la sanción, la Sra. García se percata de que los carteles habían sido
arrancados por terceros, motivo por el cual se apersona a sentar una
denuncia a la comisaria de su distrito. Nos consulta si habría incurrido en
alguna infracción.
 Solución:
 Lo realmente acontecido determina que no se haya configurado ninguna
infracción por parte de la contribuyente , ya que los carteles fueron
arrancados por terceros, de modo que la Sunat no podría atribuirle que
mediante su accionar haya incurrido en la infracción bajo análisis. Si la
contribuyente hubiera reabierto el local estando sancionado con cierre, sí se
habría configurado la infracción y, por ende, hubiera correspondido la
aplicación del cierre del local por 5 días adicionales.
N INFRACCION SANCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III
5 No proporcionar la 0.3% de los IN (11) 0.3% de los I o cierre (2)(3)
información o documentos
que sean requeridos por la (11) Cuando la (2) La multa que sustituye al cierre
Administración sobre sus sanción aplicada se señalada en el inciso a) del cuarto
calcule en función a párrafo del artículo 183 no podrá ser
actividades o las de terceros menor a 50% de la UIT.(2-A) En
con los que guarde relación o los IN anuales no aquellos casos en que la no emisión
podrá ser menor al
proporcionarla sin observar y/u otorgamiento de comprobantes de
10% de la UIT ni mayor pago o documentos complementarios a
la forma, plazos y a 12 UIT, salvo en el éstos, distintos a la guía de remisión,
condiciones que establezca caso de las no se haya cometido o detectado en un
la Administración Tributaria, infracciones establecimiento comercial u oficina de
incluyendo el no vinculadas al profesionales independientes se
aplicará una multa de 0.6% de los
proporcionar la información a beneficiario final a que I.Nota incorporada por el artículo 6 del
que se refiere el segundo se refiere el numeral Decreto Legislativo Nº 1113, publicado
párrafo del artículo 62-C o 15.3 del artículo 87 el 5 de julio de 2012. (3) Para las
del presente Código infracciones sancionadas con multa o
proporcionarla sin cumplir
Tributario, en la que la cierre, excepto las del artículo 174, se
con la forma y condiciones multa no podrá ser aplicará la sanción de cierre, salvo que
establecidas mediante menor a 3 UIT ni el contribuyente efectúe el pago de la
resolución de multa correspondiente antes de la
mayor a 25 UIT. notificación de la resolución de cierre.
superintendencia.
CASO PRACTICO
La Sra. Romina Pretel es contribuyente del régimen general y está siendo fiscalizada por la Sunat. Como parte
de la labor de fiscalización, los auditores solicitaron por escrito que presente las facturas originales de una serie
de gastos que, a su juicio, deberían ser reparados, pero que requerían de la revisión de los comprobantes de
pago para llegar a una conclusión. Así, los auditores prepararon una lista de documentos a ser proporcionados
y señalaron como fecha de entrega el día 7 de octubre de 2012 (el requerimiento se notificó el día 2 de octubre
de 2012). Llegando el día fijado no se cumplió con entregar la documentación solicitada ¿A cuánto asciende la
multa por la infracción cometida, teniendo en cuenta que la Sunat otorgó un plazo adicional para que cumpla
con presentar la documentación solicitada?.

SOLUCION
La infracción cometida se encuentra sancionada con una multa equivalente a los 0.3% de los IN, pudiendo ser
rebajada en un 70% o 50%, dependiendo de la subsanación y de la fecha de pago de la multa y sus intereses
moratorios. Siendo que la Sra. Pretel no cumplió con la presentación de la documentación solicitada dentro del
plazo establecido por la SUNAT, se encontrará obligada a pagar la multa antes indicada sin rebaja alguna.
 EXPLICACIÓN DE LAS FORMAS DE SUBSANACIÓN Y LA
GRADUALIDAD DE LA MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE

1. Para graduar la multa, se aplicarán los criterios de 2. Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción
subsanación voluntaria o inducida así como el de multa y no la de cierre, siempre que la multa sea pagada antes
cumplimiento del pago de la multa, incluyendo sus de que surta efecto la notificación de la resolución que establece el
intereses. cierre.

• VOLUNTARIA si la subsanación se realiza antes de que surta

efecto la notificación de la Sunat, mediante la que se comunica al
infractor que ha incurrido en la infracción, en cuyo caso, la rebaja
será de 90%, si se cumple con el pago de la multa en la misma
Si el pago de la multa se efectúa con posterioridad a la
fecha de la subsanación, y de 80%, si se efectúa en una fecha
oportunidad otorgada para efectuar la subsanación inducida y
posterior pero con anterioridad a la notificación antes indicada.
antes de la notificación de la resolución que establece el cierre, se
deberá pagar el monto equivalente al 0.3% de los IN, no
• INDUCIDA si la subsanación se realiza dentro del plazo otorgado pudiendo ser este monto menor al 50% de la UIT(59).
por la Sunat, contado desde la fecha en que surte efecto la
notificación indicada en el párrafo anterior. En este caso, la rebaja
será del 60%, si se cumple con el pago de la multa en la misma De surtir efecto la notificación de la resolución que establece el
fecha de la subsanación, y de 50%, si se efectúa en una fecha cierre, la sanción se aplicará de la siguiente manera:
posterior pero dentro del plazo establecido por la Sunat, de lo i) Por dos (2) días, si el infractor realizó la subsanación voluntaria o
contrario, la multa no gozará de rebaja alguna. inducida,
o
 El pago implicará la cancelación total de la multa ii) por cinco (5) días, si el infractor no subsana la infracción.
rebajada, más los intereses moratorios que se generaren
hasta la fecha de la cancelación inclusive
 Con fecha 8 de setiembre de 2012, la Empresa JRR S.A. recibió una notificación de embargo en forma de retención a
terceros hasta por la suma de S/. 15,000 nuevos soles sobre los créditos que pudiera adeudar la Empresa More S.A.C.,
debiendo informar la existencia o no de acreencias a favor de esta última y la cuantía de las mismas.
EJEMPLO Al momento de recibir la notificación, la Empresa JRR S.A. adeudaba a la Empresa More S.A.C. un total de S/. 12,000
nuevos soles.
Ese mismo día, ambas empresas acuerdan efectuar el pago de lo adeudado antes de que surta efecto la notificación (lo
que, en su opinión, ocurriría recién el 9 de setiembre de 2012). Nos consultan si se configuraría alguna infracción

 Se ha incurrido en la infracción bajo análisis pues la notificación ha surtido efectos el mismo día de su recepción, de
acuerdo a lo establecido en el último párrafo del artículo 106 del Código Tributario.

 Por consiguiente, al haber surtido efecto la notificación el día 8 de setiembre de 2012, se habría brindado información
no conforme con la realidad al ejecutor coactivo.

SOLUCIÓN  De esta manera, la Empresa JRR S.A. se encontraría obligada a efectuar el pago de la multa equivalente al 0.3% de los
IN, pudiendo ser rebajada hasta en un 90% si cumple con subsanarla y paga la multa, incluido sus intereses moratorios.

 Sin perjuicio de lo anterior, se debe indicar que la subsanación de la infracción cometida no reduce o elimina la
responsabilidad solidaria que ha asumido la Empresa JRR S.A. en relación con la cantidad pagada a la Empresa More
S.A.C., ello en aplicación del numeral 3 del artículo 18 del Código Tributario, según el cual son responsables solidarios
con el contribuyente, los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por el monto que
debió ser remitido.
N INFRACCION SANCIONES REGIMEN DE
TABLA I TABLA II TABLA III GRADUALIDAD

9 Presentar los 0.3% de los IN (11) 0.3% de los I o cierre (2)(3)

Estados
(11) Cuando la sanción aplicada (2) La multa que sustituye al cierre
Financieros o se calcule en función a los IN señalada en el inciso a) del cuarto Como lo indica
declaraciones anuales no podrá ser menor al párrafo del artículo 183 no podrá ser en las
sin haber 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT, menor a 50% de la UIT.(2-A) En
disposiciones
salvo en el caso de las aquellos casos en que la no emisión
cerrado los complementaria
infracciones vinculadas al y/u otorgamiento de comprobantes
Libros beneficiario final a que se refiere de pago o documentos s finales, esta
Contables. el numeral 15.3 del artículo 87 del complementarios a éstos, distintos a infracción al ser
presente Código Tributario, en la la guía de remisión, no se haya
que la multa no podrá ser menor cometido o detectado en un sancionada con
a 3 UIT ni mayor a 25 UIT. establecimiento comercial u oficina cierre, no se
de profesionales independientes se encuentra
aplicará una multa de 0.6% de los
I.Nota incorporada por el artículo 6
sujeta al
del Decreto Legislativo Nº 1113, Regimen de
publicado el 5 de julio de 2012. (3) Gradualidad,
Para las infracciones sancionadas por lo que se
con multa o cierre, excepto las del
artículo 174, se aplicará la sanción efectuará el
de cierre, salvo que el contribuyente cierre de 5 días
efectúe el pago de la multa calendarios.
correspondiente antes de la
notificación de la resolución de
APLICACIÓN PRACTICA
La empresa WCF S.A. es un contribuyente del régimen general, que se encontraba atrasado en el
proceso de elaboración de su contabilidad correspondiente al ejercicio 2010, pues estando próxima la
fecha máxima de presentación de la declaración anual, la contabilidad aún se encontraba en el mes de
octubre del referido ejercicio. No obstante, el contador de la empresa (profesional independiente) se
encontraba seguro de que esta registraría una pérdida tributaria, faltándole solo establecer el monto
de la misma. La gerencia de la empresa, exigió al contador preparar un balance tributario lo antes
posible, por lo que este decidió elaborar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta sobre
cifras aproximadas, cuidándose de no presentar una pérdida tributaria demasiado alta. En su decisión
estaba considerando tener que rectificar más adelante, pero incrementando la pérdida; así, no habría
incurrido en infracción tributaria alguna. Así se hizo, no obstante, a fin del mes de abril de 2011 (fecha
en la que la contabilidad del 2010 seguía siendo procesada) un fedatario fiscalizador solicitó los libros
empastados de los ejercicios 2009 y 2010, detectando que el ejercicio 2010 aún se encontraba abierto.
¿Se habría cometido algún tipo de infracción? De ser afirmativa ¿a cuánto asciende la multa?

SOLUCION
El hecho de haber presentado los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros
contables, configura la infracción del numeral 9 del artículo 177 del Código Tributario, la misma que
se encuentra sancionada con una multa equivalente al 0.3% de los IN, pudiendo ser rebajada de
acuerdo al criterio de frecuencia. De acuerdo a lo anterior, tratándose de la primera oportunidad, la
sanción será una multa equivalente al 0.1% de los IN.
 SANCIONES
N INFRACCIÓN
TABLA I TABLA II TABLA III
0.3% de los Ingresos o cierre (2) (3)
(2) La multa que sustituye al cierre señalada
en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo
183° no podrá ser menor a 50% de la UIT.

No exhibir, ocultar o (2-A) En aquellos casos en que la no emisión y

destruir sellos, /o otorgamiento de comprobantes de pago o
carteles o letreros documentos complementarios a éstos,
oficiales, señales y distintos a la guía de remisión, no se haya
10 demás medios 50% de la UIT 25% de la UIT cometido o detectado en un establecimiento
utilizados o comercial u oficina de profesionales
distribuidos por la independientes se aplicará una multa de 0.6%
Administración de los Ingresos.
Tributaria. (3) Para las infracciones sancionadas con
multa o cierre, excepto las del artículo 174°,
se aplicará la sanción de cierre, salvo que el
contribuyente efectúe el pago de la multa
correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
 APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

Para el acogimiento a dicho Régimen de Gradualidad deberán tenerse en cuenta lo siguiente:

a) Tratándose de la infracción por no exhibir u ocultar los medios utilizados o distribuidos por la Sunat en la
ejecución o aplicación de sanciones, la subsanación se entenderá realizada exhibiendo los sellos, carteles o
letreros oficiales, señales y demás medios.

Por su parte, tratándose de la infracción por destruir los medios utilizados o distribuidos por la Sunat en la
ejecución o aplicación de sanciones, la subsanación se entenderá realizada solicitando a la Sunat nuevos
carteles o letreros oficiales, señales y demás medios, y exhibirlos.

b) Para graduar la multa, se aplicará el criterio de subsanación inducida así como el cumplimiento del pago
de la multa, incluyendo sus intereses. En este caso, no resulta de aplicación el criterio de subsanación
voluntaria.

Así, será inducida si la subsanación se realiza dentro del plazo otorgado por la Sunat, contado desde la
fecha en que surte efecto la notificación mediante la que se comunica al infractor que ha incurrido en la
infracción. En este caso, la rebaja será del 80%, si se cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la
subsanación, y de 50%, si se efectúa en una fecha posterior pero dentro del plazo establecido por la Sunat,
de lo contrario, la multa no gozará de rebaja alguna.

En este caso, el pago implicará la cancelación total de la multa rebajada, más los intereses moratorios que
se generaren hasta la fecha de la cancelación inclusive.
c) Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa y no la de cierre,
siempre que la multa sea pagada antes de que surta efecto la notificación de la resolución que
establece el cierre.

Si el pago de la multa se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la

subsanación inducida y antes de la notificación de la resolución que establece el cierre, se
deberá pagar el monto equivalente al 0.3% de los I, no pudiendo ser este monto menor al 50%
de la UIT.

De surtir efecto la notificación de la resolución que establece el cierre, la sanción se aplicará de

la siguiente manera: (i) Por dos (2) días, si el infractor realizó la subsanación voluntaria o
inducida, o (ii) Por cinco (5) días, si el infractor no subsana la infracción.

Si la sanción de cierre es sustituida por una multa, esta se graduará considerando el criterio la
frecuencia con que se comete la infracción, de acuerdo al cuadro incorporado en el numeral 3
del Subcapítulo 1 del Capítulo 6 antes desarrollado.

Cabe anotar que, si la sanción de multa que sustituye al cierre, se aplicó por causas imputables
al infractor, dicha multa no gozará de gradualidad alguna.
 APLICACIÓN PRÁCTICA

El Sr. Shinno es un contribuyente que pertenece al régimen general del Impuesto a la Renta y realiza sus
actividades mercantiles en un local dedicado a la comercialización de productos de ferretería. Un día, uno
de sus dependientes no entregó un comprobante de pago a uno de los clientes, quien, para su mala
fortuna, resultó ser un Fedatario Fiscalizador de la Sunat, el cual se identificó ante el titular del negocio y le
indicó cuál ha sido la infracción cometida, por lo que procedió a levantar el acta correspondiente. Como se
trataba de la primera oportunidad en que una infracción de este tipo se cometía en el local, el Sr. Shinno
procedió a presentar un acta de reconocimiento de la comisión de la infracción de no entregar
comprobante de pago, acción que lo libera de la sanción correspondiente. Sin embargo, el fedatario
procedió a colocar carteles oficiales en el establecimiento donde se cometió la infracción.

El Sr. Shinno avergonzado por la colocación de los mencionados carteles está evaluando retirarlos, si esto
se efectuara, ¿a cuánto ascendería el monto de la multa que se originaría por una acción de este tipo?

SOLUCIÓN

Según lo establecido por el numeral 10 del artículo 177 del Código Tributario, la sanción sería del 50% de
la UIT para un contribuyente del régimen general del Impuesto a la Renta, pudiendo ser rebajada hasta en
un 80% si el contribuyente solicita nuevos carteles o exhibe los que originalmente existían y paga la multa
más sus intereses moratorios, dentro del plazo otorgado por la Sunat para tal efecto.