Derecho natural y Derecho positivo

El Derecho natural y Derecho positivo posee como semejanza en que ambos son conjunto de normas
justas, reguladoras de la conducta humana. Pero a pesar de ello, existe una diferencia entre estos dos
sistemas:

El Derecho natural, son un conjunto de valores o principios que se encuentran en la naturaleza y

conciencia del hombre. Por su parte, el Derecho positivo, son normas dictadas por el Estado con el
objetivo de regular la conducta del hombre en sociedad.

El Derecho natural es universal y eterno. En cambio, el Derecho positivo es temporal ya que este se adapta
a los cambios de la sociedad, y rige a una sociedad determinada.

El Derecho natural limita al Derecho Positivo, ya que paraliza al Derecho positivo en el caso de
contradecirlo, por ser una ley injusta, y al mismo tiempo lo orienta en su creación.

Tributo

Cantidad de dinero que los ciudadanos deben pagar al estado para sostener el gasto público.
 Clases de tributos
Los tributos como una prestación monetaria puede clasificarse, en este apartado de la investigación se
abarcan las clasificaciones más aceptadas doctrinariamente y por el Derecho Positivo, a las cuales nos
adherimos, y que se ha aplicado en nuestra legislación. Así tenemos que los tributos tienen una
clasificación tripartita: impuestos, tasas y contribuciones especiales.
 El impuesto, “es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una

situación independiente de toda actividad relativa al contribuyente”.

“El impuesto representa la categoría tributaria fundamental, es la que más visiblemente se
aprecian las notas propias del tributo”

El impuesto es considerado como el tributo a emplear para el financiamiento de los servicios públicos
indivisibles, es decir, sin beneficiario identificado singularmente.
el impuesto aparece como tributo aplicado en función del principio o criterio de capacidad de pago, entendido,
no como un concepto valorativo, sino puramente descriptivo: la única
forma de repartir entre los contribuyentes el coste de los servicios públicos indivisibles
es la consideración de la capacidad de pago, considerada como índice del presumible
disfrute o provecho individual de dichos servicios.
 Clases de tributos
 Tasas, “ es el instrumento adecuado para la financiación del coste corriente de los servicios públicos
de carácter divisible, es decir, con beneficiarios o usuarios directos, identificables caso por caso”.
“son prestaciones tributarias exigidas a aquellos a quienes de alguna manera afecta o beneficia una actividad estatal”.
Nuestro Código Tributario las define como “…el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado al contribuyente”, esto según el Art.
14 de ese cuerpo normativo.
 Las características de las tasas las veremos a continuación:
a) La tasa tiene carácter tributario, es decir que el Estado la exige en virtud de suponer de
Imperio.
b) Sometimiento al principio de legalidad.
c) Su hecho imponible está integrado con una actividad estatal y que está vinculada
al pago de la tasa.
d) Debe existir una comprobación de la efectiva prestación de la misma. e) “El
producto de la recaudación es destinado al servicio respectivo.
e) La actividad vinculante debe ser gratuita y prestada por el Estado.
f) El producto de la recaudación es destinado al servicio respectivo
 Clases de tributos
 Contribuciones Especiales, “Estas se emplean también para la financiación de
actividades o situaciones de la administración. Pero se trata, no ya se sufragar
gastos corrientes, sino gastos de inversión”
Son tributos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras y gastos
públicos o de especiales actividades del Estado.
 Se caracterizan las contribuciones especiales por la existencia de un beneficio “que puede derivar no
solo de la realización de una obra pública, si no también de actividades o servicios estatales
especiales, destinado a beneficiar a una persona determinada o a ciertos grupos sociales.
El Art. 15 del Código Tributario vigente, y lo hace de la siguiente manera: “Contribución especial es el tributo cuya
obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o las actividades que
constituyan el presupuesto de la obligación.
Las ventajas de este tipo de tributos son “la inmediatividad en relación con la realización del gasto publico.
 Clasificación económica del egreso del Estado
 Egresos o gastos corrientes: “destinados a gastos de consumo o gestión operativa, gastos financieros y
transferencias corrientes a diferentes sectores.

 Gastos de capital: “ destinados a inversión en activos, capital humano (formación), transferencias de capital a
diferentes sectores e inversión financiera (desembolsos realizados en inversión por colocación de fondos, derechos
o valores)

 Aplicaciones financieras: amortización de deuda publica.

 Gasto de contribuciones especiales: transferencias de contribuciones especiales

 COMPARATIVO ACUMULADO AL 30 DE JUNIO DE 2019, VRS EJECUTADO 2018 Y PRESUPUESTO 2019 (PRELIMINAR)
(Montos en Millones de US$)

Año 2018 Pto. 2019 Año 2019 Variac. 19 / Pto. 19 Variac. 19 / 18

Concepto
Al 30 Jun. Al 30 Jun. Al 30 Jun. Abs. % Abs. %

INGRESOS CORRIENTES Y CONTRIBUCIONES (1+2) 2,740.5 2,850.5 2,824.6 -25.9 -0.9 84.2 3.1
1. TRIBUTARIOS Y CONTRIBUCIONES 2,617.5 2,644.8 2,695.3 50.5 1.9 77.8 3.0
IVA 1,057.4 1,074.5 1,103.0 28.5 2.6 45.5 4.3
Declaraciones 505.6 518.5 526.0 7.5 1.5 20.4 4.0
Importación 551.8 556.0 576.9 20.9 3.8 25.1 4.6
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1,133.4 1,177.0 1,179.3 2.3 0.2 45.9 4.0
Declaraciones 420.7 439.3 422.7 -16.6 -3.8 2.0 0.5
Retenciones 477.2 492.0 511.6 19.6 4.0 34.4 7.2
Pago a Cuenta 235.5 245.7 245.0 -0.7 -0.3 9.5 4.0
DERECHOS ARANCELARIOS A LA IMPORTACION 105.3 108.3 108.1 -0.2 -0.2 2.8 2.7
IMPUESTOS SELECTIVOS AL CONSUMO 86.9 92.5 93.7 1.2 1.3 6.8 7.8
Productos Alcohólicos 10.6 10.9 10.9 -0.1 -0.7 0.3 2.5
Cerveza 36.5 38.4 39.6 1.2 3.2 3.1 8.4
Cigarrillo 11.7 12.3 12.6 0.3 2.4 0.9 7.6
Gaseosa y otras bebidas no carbonatadas 24.6 27.4 25.7 -1.7 -6.2 1.0 4.1
Armas, munic., explos. Y similares 0.6 0.6 0.5 -0.1 -16.5 -0.1 -12.3
Ad-valorem sobre combustibles 2.9 3.0 4.5 1.5 50.5 1.6 55.7
OTROS IMP. Y GRAV. DIVERSOS 64.9 19.6 31.0 11.4 57.8 -33.9 -52.2
Transferencia de Bienes 11.7 11.8 14.4 2.6 22.2 2.7 23.5
Migración y Turismo 0.9 1.0 0.7 -0.3 -28.2 -0.2 -23.2
Impto. Esp. 1er Matricula 7.3 6.9 7.4 0.6 8.0 0.1 1.5
Impuesto a operaciones financieras 45.0 0.0 8.5 8.5 #¡DIV/0! -36.5 -81.2
Al cheque y a las transferencias electrónicas 28.0 5.3 5.3 #¡DIV/0! -22.7 -81.1
Retención para el control de la liquidez (Acreditable) 17.0 3.2 3.2 #¡DIV/0! -13.9 -81.3
CONTRIBUCIONES ESPECIALES 169.6 172.9 180.2 7.4 4.3 10.7 6.3
PROMOCION TURISMO 5.7 5.6 6.2 0.6 10.7 0.5 8.1
FOVIAL 46.7 46.6 48.2 1.6 3.4 1.6 3.3
TRANSPORTE PUBLICO 23.4 23.3 24.3 1.0 4.1 0.8 3.5
AZUCAR EXTRAIDA 0.6 0.0 0.5 0.5 #¡DIV/0! -0.1 -17.8
SEGURIDAD PUBLICA (CESC) 23.7 25.4 27.6 2.3 9.0 4.0 16.8
SEGURIDAD PUBLICA (Grandes Contribuyentes) 69.5 72.0 73.4 1.5 2.1 3.9 5.7
2. NO TRIBUTARIOS 123.0 205.7 129.3 -76.4 -37.1 6.4 5.2
FEFE 19.3 8.2 20.3 12.1 147.5 1.1 5.6
DUI 8.8 0.0 6.8 6.8 #¡DIV/0! -2.0 -22.7
1/
Otros 95.0 197.5 102.2 -95.3 -48.2 7.3 7.7

Fuente: Dirección General de Tesorería

1/
Incluye ingresos financieros; tasas y derechos; venta de bienes y
servicios; y transferencias corrientes
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 Clasificación de los impuestos
Los impuestos pueden dividirse de diferentes formas, pero modernamente y por interés jurídico existe una
clasificación de ellos que es la más aceptada y que está aceptada en nuestro código tributario:

A) Ordinarios y extraordinarios (permanentes y transitorios): los permanentes son aquellos “cuya

vigencia no tiene límite de tiempo”, es decir, que rigen mientras no se deroguen, así por
ejemplo el Impuesto al Valor Agregado (IVA); los transitorios son “los que tienen un lapso de
duración, transcurrido el cual… dejan de existir”

B) Reales y personales: los primeros “consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con
prescindencia de la situación personal del contribuyente. Los personales tienen en cuenta la
situación del contribuyente, “valorando elementos que integran su capacidad de pago”, por
ejemplo el impuesto sobre la renta.

C) Proporcionales y progresivos: se dice que un impuesto es proporcional “cuando mantiene

una relación constante entre su cuantía y el valor de la riqueza gravada”. Por otro lado es
progresivo “cuando aumenta a medida que incrementa el valor de la riqueza gravada”.

D) Directos e indirectos: directos “son aquellos que no pueden trasladarse, es decir, se exigen
de las mismas personas que se pretende que los paguen”. Los indirectos, por el
contrario, son trasladables, es decir que pueden cobrarse a una “persona dando por sentado o suponiendo
como algo probable que ésta se indemnizará a expensas de alguna otra
 Clasificación de los impuestos
Los impuestos pueden dividirse de diferentes formas, pero modernamente y por interés jurídico existe una
clasificación de ellos que es la más aceptada y que esta aceptada en nuestro codigo tributario:

A) Ordinarios y extraordinarios (permanentes y transitorios): los permanentes son aquellos “cuya

vigencia no tiene límite de tiempo”, es decir, que rigen mientras no se deroguen, así por
ejemplo el Impuesto al Valor Agregado (IVA); los transitorios son “los que tienen un lapso de
duración, transcurrido el cual… dejan de existir”

B) Reales y personales: los primeros “consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con
prescindencia de la situación personal del contribuyente. Los personales tienen en cuenta la
situación del contribuyente, “valorando elementos que integran su capacidad de pago”, por
ejemplo el impuesto sobre la renta.

C) Proporcionales y progresivos: se dice que un impuesto es proporcional “cuando mantiene

una relación constante entre su cuantía y el valor de la riqueza gravada”. Por otro lado es
progresivo “cuando aumenta a medida que incrementa el valor de la riqueza gravada”.

D) Directos e indirectos: directos “son aquellos que no pueden trasladarse, es decir, se exigen
de las mismas personas que se pretende que los paguen”. Los indirectos, por el
contrario, son trasladables, es decir que pueden cobrarse a una “persona dando por sentado o suponiendo
como algo probable que ésta se indemnizará a expensas de alguna otra
 DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
El Derecho Tributario Formal o Administrativo complementa al Derecho Tributario Material o
Sustantivo. Está constituido por las reglas jurídicas pertinentes para determinar si
corresponde que el fisco perciba de determinado sujeto una suma en concepto de tributo, y
la forma en que la creencia se transformará en un importe tributario liquido, que será el que
ingresará al Tesoro público. Contiene asimismo, las normas que otorgan al estado poderes de verificación y
fiscalización.

En consecuencia, el Derecho Tributario Formal es el conjunto de normas que disciplinan la

actividad administrativa y las relaciones que teleológicamente se vinculan con el tributo, es decir, se refiere a
la aplicacion de la norma material en caso concreto.

Constituyen el Derecho Tributario Formal, los preceptos que conducen a la aplicación del
Derecho Tributario Material, ello significa que conforman las normas que regulan: la liquidación en sentido
amplio, la recaudación, el régimen de revisión de los actos administrativos y el
procedimiento para hacer efectivas las sanciones.
 DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
 El Acto Administrativo
Suele definirse como la “declaración de voluntad, de conocimiento, deseo o juicio, emanado
por un sujeto de la Administración pública en el ejercicio de una potestad administrativa
El acto administrativo se caracteriza por:
 1. Es una declaración de voluntad, deseo, de conocimiento o de juicio, con ello se hace
referencia al contenido del acto, que puede ser muy variado, por ejemplo: otorgar una licencia (declaración de
voluntad), ordenar el derribo de un edificio ilegal (declaración de deseo), certificar las calificaciones de un
alumno de un centro público (declaración de conocimiento), o resolver recursos administrativos y emitir
informes y dictámenes (declaración de juicio.
2. El acto administrativo es esencialmente unilateral, sin que requiera mediación de voluntad del sujeto
 destinatario para alcanzar validez.

3 Es dictado por una administración pública.


4. Es singular y concreto y tiene carácter consuntivo.

El acto administrativo es fiscalizable ante la jurisdicción contencioso- administrativa.

 DERECHO TRIBUTARIO
FORMAL
Por otra parte, son elementos del acto administrativo los siguientes:
Elementos esenciales: sujeto (estado: realiza el acto), causa (motivo o circunstancia que origino
el acto), objeto (particulares: sobre quien recae el acto), finalidad (bien común), forma (de
realización), voluntad (expresión escrita o verbal del acto), competencia (principio de jerarquía) y
notificación (para ser validos los actos deben ser notificados a los particulares).

Elementos accidentales: termino (periodo de tiempo de vigencia), condición (para la

aplicación) y modo (forma de implementación).

El acto administrativo en materia tributaria tiene la misma estructura y contenido y lo definiremos

de la siguiente manera: “se entenderá por acto administrativo tributario la declaración unilateral,
productora de efectos jurídicos singulares sean de trámite o definitivos, dictada por la
Administracion tributaria en el ejercicio de su potestad. Art. 20 CT.
 DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
 El Procedimiento Tributario
El Procedimiento Tributario es “el conjunto de actuaciones que el contribuyente, responsable o declarante en general
realiza personalmente o por intermedio de representantes para cumplir con la obligación tributaria sustancial.
Igualmente, el conjunto de actuaciones que la administración tributaria cumple para que se realice dicha obligación.
La comprobación de la existencia y fijación de la cuantía de la obligación requiere un
procedimiento individualizado en el cual la participación de los sujetos pasivos y de la
administración puede adquirir distintas características. Hay tributos que se liquidan y pagan sin
intervención de la administración. Otras veces la administración controla en todos los casos o
determina de oficio el tributo. Y es de esta manera que se vale del procedimiento tributario para
hacer efectivo el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

La gestión tributaria “es una tarea administrativa de mera aplicación del contenido
sustancia del instituto [jurídico denominado tributo ], pero sin efectos ni incidencia sobre él; desarrollado a
través de procedimientos y actos administrativos con los que se persigue, fundamentalmente, comprobar los términos
en los que se han producido los hechos imponibles obtener los ingresos que de esa realización derivan” y
la Gestión tributaria puede incentivar el crecimiento a determinados sectores, por ejemplo, otorgando
exoneraciones, incentivos. De este modo la gestión tributaria es un elemento

importante porque va ayudar a crecer, mantener o decrecer la economía en la medida que los indicadores de
gestión se hayan llevado en forma eficiente a través de estrategias (Recaudación, presentación de la Declaración Jurada,
para detectar el cumplimiento de los contribuyentes).
 DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
 Liquidación Tributaria
Los tributos al ser una prestación a favor del Estado, deben liquidarse, entendiendo según Sainz de Bujanda por
“liquidación tributaria”, la “serie de actos dirigidos a la concreta determinación cuantitativa de la deuda
tributaria”; o como “aquella actividad de aplicación de normas publicas, que tiene por finalidad cuantificar la
obligación del contribuyente”

Tal actividad puede ser realizada de dos maneras; la primera, conocida como:

“autoliquidacion” que la hace el contribuyente de manera voluntaria contando con los elementos
necesarios para los efectos, y la segunda es la “liquidacion de oficio”, que se define como “aquella
establecida al no mediar la autoliquidación, es decir cuando no es realizada por el sujeto pasivo
debido a que no cuenta con los elementos necesarios para formular el mismo la liquidación”.

En la liquidación de oficio la Administración tributaria la practicará si el sujeto pasivo no autoliquidase el Impuesto

y no atendiese el requerimiento de ésta.
En las Delegaciones o Administraciones de la Agencia Estatal en las que los sujetos pasivos deban presentar sus
declaraciones-liquidaciones se determinará la deuda tributaria estimada que debería haber autoliquidado el sujeto
pasivo abriendo, en su caso, expediente sancionador.