NORMAS DE AUDITORIA

CONCEPTO :
Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA)
son Los principios fundamentales de auditoría a los que
deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el
proceso de la auditoria. El cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor.
OTROS CONCEPTOS
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
(NAGAS) son los principios y requisitos que debe cumplir
el auditor en el desempeño de sus funciones de modo que
pueda expresar una opinión técnica responsable, también son
llamadas Normas Técnicas de Auditoría.
CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS DE
AUDITORÍA GENERALMENTE
ACEPTADAS

Estas normas pueden diferir de país en país (por lo general

son dictadas por el colegio de contadores de cada país) pero,
en general, son 10 y se agrupan en tres grandes renglones:

Normas personales o generales

Normas relativas a la ejecución del trabajo
Normas relativas a la preparación de los informes
NORMAS PERSONALES O GENERALES

Regulan las condiciones que debe reunir el auditor de cuentas

y su comportamiento en el desarrollo de su actividad:

1. Entrenamiento y capacidad profesional

2. Cuidado y diligencia profesional
3. Independencia
NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO
4. Planeamiento
5. Estudio y evaluación del control interno
6. Evidencia suficiente y relevante

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

7. Aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptados
8. Consistencia
9. Revelación suficiente
10. Opinión del auditor
NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. Entrenamiento y capacidad profesional

La auditoría debe ser ejecutada por un personal que tenga el
entrenamiento técnico adecuado y criterio como auditor. No
basta con la obtención del título profesional de contador
público, sino que es necesario tener una capacitación constante
mediante seminarios, charlas, conferencias, revistas, manuales,
trabajos de investigación, etcétera, y el entrenamiento en el
campo.
 2. CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL:
Debe ponerse todo el cuidado profesional en la ejecución de la
auditoría y en la preparación del informe. El debido cuidado
impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que
componen la organización de una auditoría independiente y
exige cumplir las normas relativas al trabajo y al informe. El
ejercicio del cuidado debido requiere de una revisión crítica en
cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio
empleado por aquellos que intervinieron en el examen.
 CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL:
La capacidad y cuidado profesional es una norma común a la profesión del
contador público y a todas las profesiones que se desprenden del carácter
profesional de la actividad de auditoría. Si bien es cierto que un profesional no
puede ser considerado infalible y, por lo tanto, no se le puede exigir éxito, se debe
evaluar la capacidad para el desempeño de las actividades profesionales o su
negligencia. En efecto, la actividad profesional, en tanto humana, es falible y se
debe considerar que el común de las personas no tiene definido el concepto del
alcance de auditoría —que se realiza sobre la base de muestras, evidencia
selectiva y, sobre todo, de la opinión— cuando se refiere a la presentación
razonable de la situación financiera. La razonabilidad financiera depende del
juicio y el juicio es susceptible de error.
 2. INDEPENDENCIA:
Para que los interesados confíen en la información
financiera este debe ser dictaminado por un contador
público independiente que de antemano haya
aceptado el trabajo de auditoría , ya que su opinión
no este influenciada por nadie, es decir, que su
opinión es objetiva, libre e imparcial.
 3. CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL
 ¨Debe ejercer el esmero profesional en la ejecución de la auditoria y en la
preparación del dictamen¨
 Esta norma, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que
se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario
es la negligencia, que es sancionable.
 Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando actúa
negligentemente.
 El esmero profesional, no solo se aplica en el trabajo de campo y elaboración del
informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoria, es decir, también en el
planeamiento o planeamiento estratégico considerando la materialidad y el riesgo.
 Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien
con toda integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una
oportuna y adecuada supervisión a todo el proceso de la auditoria.
 Ejemplos que contravienen a la norma:
1. En la confirmación de saldos a los clientes el auditor no selecciona los saldos más
importantes.
2. El auditor al concluir la auditoria no obtiene la carta gerencia de la empresa.
NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO
 
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del
auditor durante el desarrollo de la auditoria en sus diferentes fases
(planeamiento, trabajo de campo y elaboración del informe). Tal
vez el propósito principal de este grupo de normas se orienta a que
el auditor obtenga la evidencia suficiente y relevante en sus
papeles de trabajo para apoyar su opinión sobre la confiabilidad de
los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente un
adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles
internos. En la actualidad el dictamen pone énfasis de estos
aspectos en el párrafo del alcance.
4. Planeamiento y Supervisión Adecuada
¨La Auditoria debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe
ser debidamente supervisado¨
Por la gran importancia que se ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel nacional e internacional,
hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis,
utilizando el enfoque de ¨arriba hacia abajo ¨es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos
individuales, sino recolectando información de la alta dirección tomando conocimiento y analizando las
características del negocio, la organización, financiamiento, sistema de producción, funciones de las áreas
básicas y problemas importantes, cuyos efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre
los estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento termina en la
preparación del memorando de planeamiento y del programa de auditoria.
Ejemplos de controversia de la norma:
1. El auditor obtiene insuficiente conocimiento del negocio para la planificación.
2. Falta de supervisión en el trabajo de campo a la comisión de auditoria por el supervisor.
5. Estudio y Evaluación del Control Interno
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de
la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoria) como
base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos
de auditoria.
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los
registros contables y así poder determinar la naturaleza, el alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoria. En la actualidad, se ha puesto
mucho énfasis en los controles internos y su estudio y evaluación conlleva a todo
un proceso que comienza con una comprensión, continua con una evaluación
preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluación de los controles, arribándose
finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluación a limitar o ampliar las
pruebas sustantivas.
5. Estudio y Evaluación del Control Interno
El Control interno funciona como un termómetro para graduar el tamaño de las
pruebas sustantivas.
La concepción moderna del control interno incluye los componentes de ambiente
de control, evaluación de riesgo, actividades de control, información y
comunicación y los de supervisión y seguimiento.
Los métodos de evaluación que generalmente se utilizan son: descriptivo,
cuestionarios y flujogramas.
Ejemplos que contravienen a la Norma:
1. Inadecuada aplicación del método cuestionario, al no verificar algunas
respuestas.
2. Inoportuna evaluación del control interno al no efectuarse al comienzo del
examen de auditoria.
6. EVIDENCIA SUFICIENTE Y RELEVANTE
“Debe obtenerse evidencia competente y relevante, mediante la inspección,
observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que
permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la
auditoria”.
El auditor mediante la aplicación de las técnicas de auditoria obtendrá evidencia
suficiente y relevante.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes para sustentar una conclusión.
La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas
aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
corrección se está juzgando, han quedado razonablemente comprobados. Los
auditores también obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza
absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
6. EVIDENCIA SUFICIENTE Y RELEVANTE
Es importante, recordar que será la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que
le permitirá lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido
razonablemente comprobado; de tal manera, que en la medida que esta descienda (disminuya) a
través de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral será más pobre, Es
por eso, que se requiere la supervisión de los asistentes por auditores experimentados para lograr
la evidencia suficiente.
La evidencia, es relevante, cuando se refiere a la medida de la calidad de evidencia de auditoria.
Entre las clases de evidencias que obtiene el auditor tenemos:
 Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad porque ambos influyen en los
saldos de los estados financieros.
 Evidencia Física
 Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad).
 Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
 Análisis global
 Cálculos independientes (computación o calculo)
 Evidencia circunstancial.
 Acontecimientos o hechos posteriores, etc.
Ejemplos de controversia a la Norma
1. Insuficiente pruebas para obtener evidencia suficiente y relevante
sobre la integridad de las ventas registradas en el periodo.
2. Inadecuada aplicación de procedimientos en la obtención de
evidencia de las cuentas por cobrar.
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la
preparación del informe, para lo cual el auditor habrá acumulado en
grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles
de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de
qué forma se presentan los estados financieros y el grado de
responsabilidad que asume el auditor.
7. APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADAS (PCGA)
“El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados”.
Los principios de contabilidad generalmente aceptadas, son reglas generales adoptadas
como guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como
buenas y prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades
fundamentales aprobadas por la profesión contable.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la empresa examinada.
Los PCGA y las NICs (NIIFs) garantizan la razonabilidad de la información financiera
expresada en los estados financieros.
Ejemplos de contravención a la Norma:
1. Inadecuada verificación del tratamiento de los devengados por la empresa
examinada.
2. No se ha efectuado una revisión adecuada sobre la presentación general de los
estados financieros.
8. CONSISTENCIA
“El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en los cuales tales principios
no han sido observados uniformemente en los estados financieros examinados en
relación con los correspondientes al periodo anterior”.
La consistencia implica que en el dictamen de 3 párrafos, considera la uniformidad
implícita en la opinión del auditor y por lo tanto, no se debe mencionar, salvo que
el auditor determine que no existe consistencia o se haya producido un cambio en
la aplicación de los principios de contabilidad, entre diversos periodos.
Si la violación a la consistencia es importante y no fuera revelado en notas de los
estados financieros el auditor lo mencionara en un párrafo por separado, pero
después de la opinión, indicando el efecto que produce en la situación financiera y
resultado de operaciones.
9. REVELACION SUFICIENTE
“A menos que el dictamen lo indique de otra manera se entenderá que los
estados financieros presentan en forma razonablemente apropiada toda la
información necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente”.
Debe entenderse que los estados financieros contienen afirmaciones
ciertas de la entidad examinada, salvo que el auditor diga lo contrario en su
dictamen.
Ejemplos de contravención a la Norma
1. Activos fijos gravados con hipotecas no revelados en nota a los estados
financieros.
2. Contingencias significativas por procesos judiciales en contra de la
empresa no revelados en notas a los estados financieros.
 
 10. OPINION DEL AUDITOR
“El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados financieros tomados en su
integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una opinión. En este último caso, deben
indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor este
asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de
la auditoria, y el grado de responsabilidad que está tomando”.
El propósito principal de la auditoria a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si estos
presentan o no razonablemente la situación financiera, los resultados de operaciones y flujos de
efectivo, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el
auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse
de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.
a) Opinión Limpia o sin salvedades,
b) Opinión con salvedades o calificada
c) Opinión adversa o negativa
d) Abstención de opinar.