UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN Y ECONOMÍA

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

ESTADOS CONTABLES
BÁSICOS
P R O C E S O S C O N TA B L E S I

SEGUNDO SEMESTRE 2017

Profesor: Héctor Pavez Torres
 NORMATIVA CONTABLE

 IFRS (NIIF) son las normas obligatorias

 IFRS Full v/s IFRS para Pymes

Características --------- Globalización

 Imagen Fiel.
 Calidad de la información requerida para que los estados
financieros sean útiles a los usuarios.
 Mayor grado de transparencia: las NIIF se han elaborado
desde la perspectiva del inversor.
 Favorecer la comparabilidad de la información financiera.

23/07/2023 2
 NORMATIVA CONTABLE

= 1 Marco conceptual IASB.

Marco
Conceptual

= 41 Emitidas
I.A.S. 26 vigentes
(NIC)
= 33 Emitidas
7 vigentes
S.I.C.

IFRS = 15 Emitidas
(NIIF)

=
21 Emitidas
IFRIC
14 vigentes 3
 MARCO CONCEPTUAL

• Las IFRS establecen los requisitos de reconocimiento,

medición, presentación e información a revelar que se refieren a
las transacciones y sucesos económicos que son importantes en
los estados financieros

• Están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros

con propósito general, así como en otras informaciones
financieras, de todas las entidades con ánimo de lucro
 MARCO CONCEPTUAL
Información sea útil a una amplia gama de usuarios al
tomar sus decisiones

• Inversionistas
• Empleados
• Prestamistas
• Proveedores y otros acreedores comerciales
• Clientes
• El gobierno y otros organismo públicos
• Público en general

(*) Requisitos de cada gobierno

 MARCO CONCEPTUAL
EL MARCO
CONCEPTUAL
NO ES UNA
NORMA

CONCEPTOS DE SI HAY
CAPITAL Y CONFLICTO
MANTENIMIENT PREVALECE LA
O DE CAPITAL NIIF

ELEMENTOS
QUE SE TOMAN OBJETIVO DE
PARA LOS ESTADOS
ELABORAR LOS FINANCIEROS
EE.FF.
CARACTERISTIC
AS
CUALITATIVAS
DE LA
INFORMACION
QUE CONTIENE
LOS EE.FF.
 MARCO CONCEPTUAL

NECESIDADES COMUNES DE LA MAYORIA DE USUARIOS ( IASB)

1. Decidir cuando comprar, vender o mantener una inversión de capital

2. Evaluar la actuación o la responsabilidad de la gerencia
3. Evaluar la capacidad de afrontar obligaciones
4. Evaluar la continuidad del negocio
5. Determinar las políticas tributarias
6. Determinar utilidades y dividendos distribuibles
7. Preparar y utilizar estadísticas sobre el ingreso nacional
8. Regular las actividades de las empresas.
 MARCO CONCEPTUAL
OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

• Proporcionar información financiera que sea útil para inversionistas

y acreedores, existentes y potenciales, para la toma de decisiones sobre
el suministro de recursos a la entidad.

• Evaluar las perspectivas de entrada de efectivo futuro a la entidad.

• Para tomar decisiones los usuarios deben considerar otras fuentes

(economía, situación política, etc.)

• Se basa en estimaciones, juicios y modelos

 MARCO CONCEPTUAL

• Proporcionar información sobre los recursos económicos de la entidad

y los derechos de los acreedores contra la entidad.

• Evaluar la liquidez y solvencia según características de los recursos (ej.:

flujos de una cta. por cobrar v/s existencias)

• Proporcionar información sobre los cambios en los recursos

económicos y derechos de acreedores.

• Rendimiento financiero en base a devengado

• Rendimiento financiero por flujos de efectivo pasados
• Cambios en los recursos y derechos que no proceden del rendimiento
financiero
 MARCO CONCEPTUAL
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

FUNDAMENTALES DE MEJORA

RELEVANCIA
• IMP. RELATIVA COMPARABILIDAD

REPRESENTACION
FIEL
• COMPLETA VERIFICABILIDAD
• NEUTRAL
• LIBRE DE ERROR

OPORTUNIDAD

COMPRENSIBILIDAD
 MARCO CONCEPTUAL

RESTRICCIÓN DEL COSTO

• Equilibrio entre costo y beneficio: los beneficios generados

por la información recibida deben ser mayores al costo de
obtenerla, analizarla e interpretarla.

• No es posible que la información financiera proporcione toda

la información a cada usuario.

• La importancia relativa de cada característica cualitativa y

cuantitativa en cada caso particular es una cuestión de juicio
profesional.
 MARCO CONCEPTUAL

POSTULADO FUNDAMENTAL

• EMPRESA EN MARCHA: LOS EE.FF. SE PREPARAN SOBRE EL

SUPUESTO DE LA CONTINUIDAD DEL NEGOCIO DENTRO
DEL FUTURO PREVISIBLE

• No hay intención de liquidar la empresa

• Si hay intención de liquidar, debe usarse una

base diferente para preparar los EE.FF.
 MARCO CONCEPTUAL
Elementos de los estados financieros

1. Elementos vinculados directamente a la medición

de la situación financiera: activo, pasivo y
patrimonio neto.

2. Elementos vinculados con la medición de los

resultados son: ingresos y gastos

3. Ajustes por el mantenimiento del capital: la

revaluación o reexpresión de activos y pasivos da
lugar a incrementos o disminuciones en el
patrimonio, pero no son incluidos dentro del estado
de resultados.
 MARCO CONCEPTUAL
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. Activo, es un recurso controlado por la empresa como

resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera
obtener, en el futuro beneficios económicos

2. Pasivo, es una obligación presente, surgida a raíz de

sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos.

3. Patrimonio neto, es la parte residual de los activos de la

empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

4. Rendimiento: ingreso v/s gasto

 MARCO CONCEPTUAL

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

1. INGRESOS

2. GANANCIAS

3. GASTOS

4. PERDIDAS
 MARCO CONCEPTUAL
• RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

1. Si es probable que un beneficio económico futuro,

asociado a la partida en particular, fluya hacia la empresa
o de ella.

2. Las evaluaciones del grado de incertidumbre del flujo de

beneficios económicos futuros se realizan tomando como
base la evidencia disponible al momento de preparar los
EE.FF.

3. Si la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido

de manera confiable. El uso de estimaciones razonables
es una parte esencial de la preparación de los EE.FF. y no
deteriora su confiabilidad.
 MARCO CONCEPTUAL
• MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

1. Costo histórico: ajustado por inflación, para mantener

el concepto de moneda común denominador.
2. Costo corriente: activos a su valor de adquisición
actual y los pasivos a su valor no descontado de efectivo
que se precisaría para liquidarlo en el momento
presente.
3. Valor de realización: los activos al valor de
liquidación. Los pasivos se llevan al valor que pueda
satisfacer las deudas, en el curso normal de las
operaciones .
4. Valor presente: los activos y pasivos se registran a su
valor actual descontado.
 MARCO CONCEPTUAL

Concepto de capital

El concepto financiero de capital, es sinónimo

de activo neto o patrimonio de la empresa.

El concepto físico de capital es considerado

como la capacidad productiva de la empresa,
tomando como base, por ejemplo, las unidades
de producción por día.
 MARCO CONCEPTUAL
1. Mantenimiento de capital financiero

Según este concepto, la utilidad se genera solo si el importe

financiero (dinero) de los activos netos al final del periodo
excede al importe financiero (dinero) de los mismos al
inicio del periodo, después de excluir cualquier aporte de
los dueños, o distribución a los dueños efectuado durante
el periodo.

El mantenimiento del capital financiero se puede medir en

unidades monetarias nominales o en unidades de poder de
compra constante.
 MARCO CONCEPTUAL
MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIERO
CASO PRACTICO

EMPRESA X: SALDOS EXPRESADOS A VALORES DE

CIERRE DE 2014.

PATRIMONIO NETO AL 31.12.14 $ 35.200

PATRIMONIO NETO AL 31.12.13 $ 10.000

APORTE DE CAPITAL 2014 $ (20.000 )

--------------------
UTILIDAD DEL AÑO 2014 5.200
--------------------
 MARCO CONCEPTUAL
2. Mantenimiento de capital físico

Según el concepto, la utilidad se produce solo si

la capacidad productiva física (o capacidad
operativa) de la empresa (o de los recursos o
fondos necesarios para alcanzar tal capacidad) al
final del periodo sobrepasan la capacidad
productiva al inicio del mismo, después de excluir
cualquier aporte o distribución a los dueños
efectuado durante el periodo.
 MARCO CONCEPTUAL

2. Mantenimiento de capital físico

Se requiere la adopción del costo corriente como

base de valuación. Por tanto, todos los cambios
de precios que afecten a los activos y pasivos de
la empresa serán considerados como cambios en
la valuación de la capacidad productiva física de
la empresa; por lo que serán tratados como
ajustes al patrimonio y no de la utilidad.
 MARCO CONCEPTUAL
2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO CASO
PRACTICO

La empresa de Yale S.A. presenta al inicio del año un

activo fijo de $ 30.000 (capacidad productiva: 3.000
unidades) y caja de $ 5.000. No presenta deudas.

CAJA 5.000
ACTIVO FIJO 30.000
PATRIMONIO FISICO AL 31.12.13 35.000
 MARCO CONCEPTUAL
2. MANTENIMIENTO DE CAPITAL FISICO CASO
PRACTICO

Al 31.12.14 los activos fijos han sido valuados en

$18.000 y presenta un efectivo en caja de $15.000. No
presenta deudas. La capacidad de producción de la
maquinaria se mantiene.

CAJA 15.000
ACTIVO FIJO ( VALOR ACTUAL ) 18.000
PATRIMONIO FISICO AL 31.12.14 33.000
PATRIMONIO FISICO AL 31.12.13 35.000
PERDIDA 2.000
 MARCO CONCEPTUAL

CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE
CAPITAL Y DETERMINACION DE LA
UTILIDAD

La selección de las bases de valuación y el concepto

de mantenimiento de capital determinara el modelo
contable a usar en la preparación de los EE.FF.

Modelos contables diferentes mostraran grados

diferentes de pertinencia y confiabilidad.
 ESTADOS FINANCIEROS

Qué son? Para qué sirven?

Quién los prepara? Porqué debo hacerlos?

CARACTERÍSTICAS DE LAS CONTABILIDADES

CONTABILIDAD CONTABILIDAD
FINANCIERA GESTION
USUARIO Externo Interno
PERIODO Y FECHA Período fijo y fecha fija Cualquier momento y fecha
INFORME
ORIENTACION DE TIEMPO Pasado Presente y Futuro
PRINCIPIOS Y NORMAS Fijos, P.C.G.A. Libre
ALCANCE Totalidad del negocio Partes del negocio
REQUISITO MAS Relevancia y Confiabilidad Oportunidad
IMPORTANTE
INFORMES EMITIDOS Balance General, Variables según necesidad
Estado de Resultados,
Estado Flujo de Efectivo
OBLIGATORIEDAD Requerido por ley Opcionales
 Inversión Compra de
Mercaderías

Pago a Venta a
CICLO OPERACIONAL
proveedores Crédito

Caja

Capital
Cobranza

Cuentas por
Caja Pagar

CICLO FINANCIERO

Mercaderías
Cuentas por
Cobrar
 Capital

Aporte Ctas. x Pagar

Pago Fuentes de
Cuenta Compra Financiamiento
Crédito

Recursos
Económicos

Caja Mercadería Ctas. x Cobrar

Compra Ventas a
contado Crédito

Cobranza
LA ECUACIÓN PATRIMONIAL

Recursos Económicos = Fuentes de Financiamiento

- Caja - Cuentas por Pagar

- Mercaderías - Capital
- Cuentas por Cobrar

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

 FLUJO CONTABLE

Hecho • Compras
Económico Libro Auxiliar
• Ventas
• Remuneraciones
• Activo Fijo
• Caja / Banco

LIBRO LIBRO BALANCE DE

DIARIO MAYOR COMPROBACIÓN
Y SALDOS

REGULARIZACIONE
S PERIODICAS

ESTADOS
FINANCIEROS
 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (BALANCE

GENERAL)

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (EFE)

ESTADO DE VARIACIÓN PATRIMONIAL

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

El objetivo de los Estados Financieros es suministrar información:

Acerca de la situación financiera, recursos y su financiamiento.

Acerca de la actividad o rendimiento, fundamentalmente por el Estado

de Resultados

Acerca de los flujos de fondos, fundamentalmente por el Estado de

Flujo de Efectivo
 NIC 1 – ESTADOS FINANCIEROS
Características Generales:

 Presentación razonable y cumplimiento con las NIIF

 Es una imagen fiel o cercana a la situación real de la empresa.
 Declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con NIIF.
 Se deben aplicar todas las NIIF y sus interpretaciones. No se aceptan expresiones
como “los EEFF cumplen con los requisitos más significativos de las NIIF”.

 Hipótesis de Negocio en Marcha

 Base contable de acumulación o

devengo
 NIC 1 – ESTADOS FINANCIEROS
Características Generales, continuación:

 Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos

 Cada clase significativa de partidas similares se presenta por separado.
 Partidas de naturaleza o función distinta se presentan por separado, a menos que no
tengan importancia relativa.

 Compensación (“No Compensarás” Act,Pas,Ing o Gasto)

 A menos que alguna NIIF así lo permita

 Frecuencia de la información
 Al menos anualmente
 NIIF no prohíbe períodos superiores
 NIC 1 – ESTADOS FINANCIEROS
Características Generales, continuación:

 Información comparativa
 Todos los montos revelados deben ser comparados al período anterior
 La información descriptiva debe ser comparativa solo cuando es relevante

 Uniformidad en la presentación
 Mantener la clasificación y presentación de un período a otro
 Salvo que: cambie la naturaleza de las actividades de la empresa; o
 Una NIIF lo requiera
 NIC 1 – ESTADOS FINANCIEROS
Identificación de los Estados Financieros:

 Nombre de entidad que informa

 Individual o consolidado?

 Fecha de cierre o período cubierto

 Al XX de MES de AÑO
 Período entre el XX de MES de AÑO

 Moneda de presentación (Pesos, USD, etc.)

 Grado de redondeo de las cifras ( Ej: ‘000)

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

1 •Muestra la situación económica y financiera a una fecha dada

2 •Valor contable de los activos y pasivos (o valor libro)

3 •Lista de recursos de la empresa

4 •Obligaciones de la empresa a corto y largo plazo, más la deuda a los dueños

5 •Resultado de la empresa
 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

BALANCE BALANCE BALANCE

31/12/a1 31/12/a2 31/12/a3

año 1 año 2 año 3 año 4

ESTATICO
Muestra la situación económica y financiera de una empresa a una fecha dada.
 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

•Activos •Pasivos
Recursos Económicos Obligaciones con Terceros

•Patrimonio
Derechos Dueños
 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Activo E
X
L I
I G
Q I

Activo Corriente
U B
I I
D L
E I
Z D
A
D
Activo No Corriente
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Ciclo de Operación

Verificar el negocio de la
Clasificació empresa. Ejemplo:
n de las - Venta de Bienes
Partidas - Prestación Servicios
- Inst. Financiera
 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

• Activos Corrientes

 espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo

normal de operación;

 mantiene el activo principalmente con fines de negociación;

 espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo
sobre el que se informa; o

 el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos

que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para
cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio
sobre el que se informa.

• Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.

 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

 El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo

comprendido entre la adquisición de los activos que entran en el
proceso productivo, y su realización en efectivo o equivalentes
al efectivo.

 Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente

identificable, se supondrá que su duración es de doce meses
 EST. DE SIT. FINANCIERA: ACTIVOS

Activo Activo No
Corriente corriente
•Efectivo y Equivalente de Efectivo •Propiedades, Planta y Equipos
•Instrumentos Financieros •Intangibles
•Deudores Comerciales y Otras •Activos Biológicos
cuentas por Cobrar •Propiedades de inversión
•Inventarios •Deudores Comerciales y Otras
•Activos Biológicos Cuentas por Cobrar
•Activos por Impuestos Corrientes •Inversiones en Otras Empresas
•Activos No Financieros •Activos por Imptos. Diferidos
 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

• Pasivos Corrientes

 espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;

 mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;

 el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes después del periodo
sobre el que se informa; o

 no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación de un pasivo durante,

al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.
Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su
liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, no afectan a su
clasificación.

• Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.

 EST. DE SIT. FINANCIERA: PASIVOS

Pasivo Pasivo No
Corriente corriente
•Pasivos Financieros (Ej. Préstamos, •Pasivos Financieros (Ej. Préstamos,
bonos) bonos)
•Cuentas por Pagar Comerciales y •Cuentas por Pagar Comerciales y
Otras cuentas por Pagar Otras cuentas por Pagar
•Provisiones •Provisiones
•Pasivos por Impuestos Corrientes •Provisiones por beneficios a
•Provisiones por beneficios a empleados
empleados •Pasivos No Financieros
•Pasivos No Financieros •Pasivos por Imp. Diferidos
EST. DE SIT. FINANCIERA: PATRIMONIO

Patrimonio
•Capital Emitido
•Reservas
•Resultados Acumulados
•= Patrimonio Mayoritarios
•Interés Minoritario
•TOTAL Patrimonio
 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

• Requisitos especiales de revelación

 Desagregar por clase “Propiedades, Planta y Equipos”.

 Desagregar cuentas por cobrar en: comerciales (clientes), partes

relacionadas, anticipos y otros importes.

 Existencias por categorías. Ejm: mercaderías, materias primas,

materiales, productos en proceso, productos terminados.

 Provisiones relacionadas con empleados, separadas del resto.

 Capital y reservas desagregadas por clases.

 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

1.- Balance Clasificado - Financiero

2.- Balance de Ocho Columnas - Tributario

BALANCE GENERAL TRIBUTARIO

Cuentas Sumas Saldos Inventario Resultado

Débitos Créditos Deudor Acreedor Activo Pasivo Pérdida Ganancia
 Estado de Situación Financiera
IFRS
Activos No Corrientes Pasivos y Patrimonio
Propiedad Plta y Equipo 4.500.000,00 Capital y Reservas
Inversiones a L.Pl 115.000,00 Capital autorizado y pagado 1.500.000,00
Plusvalia Comprada 10.000,00 Reservas 75.000,00
Total Activos No Corrientes 4.625.000,00 Resultados de periodos 2.000.000,00
anteriores
Activos Corrientes Resultado del periodo 225.000,00
Inventarios 650.000,00 Total Patrimonio 3.800.000,00
Cuentas por Cobrar 450.000,00 Pasivo No Corriente
Caja y Bancos 200.000,00 Prestamo L.P 1.000.000,00
Total Activos Corrientes 1.300.000,00 Impuestos Diferidos 50.000,00
Obligaciones por beneficios de 200.000,00
retiro
Total Pasivo No corriente 1.250.000,00
Pasivo corriente
Cuentas por pagar y 175.000,00
Acreedores
 ESTADO DE RESULTADOS
• Definición: Es un estado ECONOMICO, que mide las
pérdidas y ganancias de una empresa, que se derivan de los
ingresos y gastos generados en el período, y de este modo la
eficiencia en el uso de los recursos.

• Estado de Resultados Integral v/s Período

• (+/-) Resultado del Período
• (+/-) Otro Resultado Integral
• ( = ) Resultado Integral

• EE.RR. Por Naturaleza // Por Función

 ESTADO DE RESULTADOS
• Relación con el ESF: Es un estado complementario al ESF y
explica o detalla el origen de las variaciones del patrimonio
(utilidades, pérdidas)

• Es un estado dinámico y en el cuál las cuentas duran por un

solo período
• Período entre el 01 de MES del AÑO hasta el 31 de MES del AÑO

• EE.RR. Por Naturaleza // Por Función

 ESTADO DE RESULTADOS

BALANCE BALANCE BALANCE

31/12/a1 31/12/a2 31/12/a3

año 1 año 2 año 3 año 4

ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE RESULTADOS

1/1/a2 al 31/12/a2 1/1/a3 al 31/12/a3
 ESTADO DE RESULTADOS

• Ingresos (Ej. Venta de mercaderías)

 Son incrementos en los beneficios económicos, producidos a los largo del período
contable, en forma de entradas o incrementos del valor de los activos, o bien
decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no
están relacionados con aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

• Gastos (Ej: Costo de ventas, gastos de oficina)

 Son decrementos en los beneficios económicos, producidos a los largo del período
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por
un aumento en los pasivos, que dan como resultado disminuciones del patrimonio,
y no están relacionados con las disminuciones de los propietarios a este patrimonio.

Ambos provienen de actividades ordinarias

 ESTADO DE RESULTADOS

• Ganancias (Ej. Venta de activo no corriente)

Son incrementos del patrimonio, conceptualmente iguales a

los ingresos

• Pérdidas (ej. Incendio, venta valor de activo no corriente)

Son decrementos del patrimonio, conceptualmente iguales a

los gastos

Ambos provienen de actividades que no son ordinarias

 ESTADO DE RESULTADOS

Requerimientos mínimos de información

1 •Ingresos de Actividades Ordinarias

2 •Ganancias o Pérdidas que surjan de la baja en cuentas de activos financieros

3 •Costos Financieros

4 •Resultado en asociadas, negocios conjuntos

4 •Gastos por impuesto a la renta

•Resultado por operaciones discontinuadas

 ESTADO DE RESULTADOS

• Por naturaleza de los gastos

Ingresos de Actividades Ordinarias X

Otros Ingresos X

Variación inventario productos XXX

Consumo de materias primas XXX
Gastos por beneficios empleados XXX
Gastos por depreciación y amortización XX
Otros gastos XXX
Total de Gastos (X)
Ganancia antes de impuestos
 ESTADO DE RESULTADOS

• Por función de los gastos

Ingresos de Actividades Ordinarias X

Costo de Ventas (X)
Ganancia Bruta X

Otros Ingresos X
Costos de Distribución (X)
Gastos de Administración (X)
Otros gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Definición: Estado financiero que muestra las variaciones que

ocurren en las distintas cuentas patrimoniales, como el capital
social, reservas y resultados acumulados.

Es estático y acumulado a una fecha determinada (como el

E.S.F.)
 ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO
El estado que muestre los cambios en el patrimonio neto
comprenderá:
 el resultado integral del período.
 lasvariaciones por los cambios en criterios contables y
correcciones de errores.
 Resultado del período.
 Otro resultado integral
 Contribuciones y distribuciones de los propietarios

Es una conciliación entre el saldo inicial y final

61
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Notas al Estado Capital Prima Ganancias Total

(Miles de euros) emisión acumuladas
Saldo a 31-12-X0 100 10 30 140
Cambios en las (10) (10)
políticas contables
Saldo reexpresado 100 10 20 130
Ganancia neta de X1 40 40
Dividendos (10) (10)
Emisión de capital 50 5 55
Saldo a 31-12-X1 150 15 50 215

6
2
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Definición (Estado de Flujo de Caja) Es un estado financiero

básico que provee información sobre los ingresos y egresos de
efectivo de una entidad durante un período determinado.

Proporciona una base para evaluar la capacidad de la entidad

para generar efectivo y equivalente de efectivo, y las
necesidades para utilizar esos flujos de efectivo.
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO: OBJETIVOS

 Explicar la naturaleza de los movimientos de efectivo.

 Capacidad para generar flujos de efectivos neto positivos.

 Habilidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, pagar dividendos y satisfacer
necesidades de financiamiento externo.

 Efectos sobre posición financiera de sus decisiones de financiamiento e financiamiento

e inversión.

 Identificar las partidas que explican las diferencias entre el resultado neto según
contabilidad y el flujo de efectivo neto relacionado con las actividades de operación.

 Conocer los efectos que producen en la posición financiera de las empresas las
actividades de financiamiento e inversión que involucran efectivo y aquellas que no lo
involucran.
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Muestra los flujos de efectivo ocurridos durante un período de

tiempo.

Su contenido revela los ingresos y egresos de efectivo

proveniente o empleados en tres tipos de actividades, estas son:

• Operacionales
• Financiamiento
• Inversión

Al final muestra la variación neta del efectivo. (SI – SF)

 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

• Efectivo: Recursos líquidos disponibles en caja y cuentas

bancarias a la vista, sin restricciones en su uso.

• Equivalente de Efectivo: Comprende las inversiones de

fácil liquidación y bajo riesgo financiero. Más que con el
ánimo de inversión, estos instrumentos se tienen para
cubrir obligaciones. Ejemplo: depósitos a plazo con
vencimientos hasta 90 días u otras similares.
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Actividades Operacionales:
“Incluyen todas las transacciones que
constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la empresa”

Actividades de Inversión:
“Son las relacionadas con la utilización de
recursos financieros”

Actividades de Financiamiento:
“Son aquellas relacionadas con la obtención de
recursos financieros”
 ACTIVIDADES DE OPERACIÓN ---------------xx

Ingresos

Egresos

ACTIVIDADES DE INVERSION ---------------xx

Ingresos

Egresos

ACTIVIDADES FINANCIAMIENTO-----------------xx

Ingresos

Egresos

FLUJO NETO DEL PERIODO xx

SALDO INICIAL DE EFECTIVO xx
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Los ingresos operacionales más frecuentes son:

 Cobros provenientes de la venta de bienes y

prestación de servicios.

 Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos

ordinarios.

 Otros ingresos de efectivo por operaciones extraordinarios, distintas a

las de financiamiento e inversión, por ejemplo: donaciones,
indemnizaciones en juicios legales o siniestros (seguros).
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Los egresos operacionales más frecuentes son:

 Pagos a proveedores por el suministro de mercaderías, materias primas

o servicios.

 Pagos al personal por remuneraciones.

 Pagos de impuestos, aranceles u otros gravámenes.

 Otros egresos de efectivos ocurridos en operaciones extraordinarias

distintas a las de financiamiento
o inversión (reembolsos a clientes, donaciones, juicios).
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Los ingresos por financiamiento más frecuentes son:

 Cobros provenientes de la emisión de acciones u otros instrumentos de

capital.

 Originados en la obtención de préstamos y créditos de terceros.

 Obtenidos en la emisión de bonos u otros instrumentos de deuda con

el público.
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Los egresos por financiamiento más frecuentes son:

 Pago de dividendos y devoluciones de capital.

 Pago de préstamos obtenidos o créditos recibidos de terceros.

 Desembolsos por pago de bonos de propia emisión o por pago de otras

deudas con el público.
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Los ingresos de inversión más frecuentes son:

 Originados en la cobranza de préstamos otorgados.

 Obtenidos en la venta de instrumentos financieros en los que se había

invertido y en rendimiento de tales inversiones.

 Producidos en la venta de propiedades, plantas o equipos u otros

activos fijos o productivos.
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Los egresos de inversión más frecuentes son:

 Préstamos otorgados en efectivo.

 Desembolsos de efectivo en la adquisición de instrumentos financieros

de largo plazo o derechos en sociedades.

 Pagos en efectivo en la adquisición de bienes durables, activos fijos u

otros activos productivos.
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El Estado de Flujo de Operación pude ser determinado a través de dos
métodos:

• Método Directo
Evalúa las variaciones de activos y pasivos que generan flujo operacional. En este método
se analiza el Estado de Resultados cuenta por cuenta y sus cuentas relacionadas que se
encuentran en el Balance. Por ejemplo para determinar el cobro de las ventas del período:
“Ingreso por Ventas” (+ /–) el aumento o disminución de la cuenta “Cuentas por Cobrar”.

• Método Indirecto
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Método Indirecto:

El Análisis se inicia a partir del resultado del ejercicio (utilidad o

pérdida) al que se le agregan o deducen las operaciones que lo
afectaron, pero que no requirieron de efectivo. También se le suman o
restan las variaciones que presenten las cuentas del activo y de pasivo
circulante que sean distintas a las empleadas para el efectivo y
equivalente de efectivo, obteniendo finalmente el flujo neto de efectivo
de las actividades operacionales.
 Operación
  Utilidad (pérdida) neta
Partidas aplicadas a resultados que no requirieron
  recursos:
(+)Gastos por depreciación
(+)Amortizaciones
(=)Generación bruta de recursos
(+)Disminución de cuentas por cobrar
(-) Incremento de cuentas por cobrar
(+)Disminución de inventarios
(-) Incremento de inventarios
(+)Incremento de proveedores
(-) Disminución de proveedores
(+)Incremento de otros pasivos a largo plazo
(-) Disminución de otros pasivos a largo plazo
(=)Recursos generados por la operación
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO: EJEMPLO

ACTIVO PASIVO
Caja y Banco $ 500 Proveedores $ 750
Cuentas por cobrar $ 250 Capital $ 3.500
Mercaderías $ 1.000
Maquinarias $ 2.500
Totales $ 4.250 $ 4.250

Otros Datos
• Compra de activo fijo por $ 400 pagados en efectivo.
• Obtención de préstamo a corto plazo por $ 225.
• Pago a proveedores por $ 150.
• Ventas al contado por $ 350.
 DESARROLLO

Estado de Flujo de Efectivo

Flujo provenientes de actividades operacionales $ 200

• cobro a clientes $ 350
• pago a proveedores $ (150)

Flujo provenientes de actividades de inversión $ (400)

• Compra de activo fijo $ (400)

Flujo provenientes de actividades de financiamiento $ 225

• Obtención de préstamo $ 225

Flujo neto del periodo $ 25

Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente $ 500
Saldo final de efectivo equivalente $ 525
 NOTAS A LOS EE.FF.

1 •Declaración de cumplimiento de las NIIF

2 •Resumen de las políticas contables significativas aplicadas

3 •Información adicional o detalle de partidas presentadas en los otros 4 EE.FF

4 •Otra Información: Pasivos contingentes, compromisos contractuales, gestión del riesgo financiero.
RELACION ESTADOS FINANCIEROS

NOTAS A LOS EE.FF.