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Audit fiscal
Sminaire anim par

M. Oussama BEKKAL
Expert Comptable DPLE
Plan du sminaire
2
I- Rappel des concepts cls

II- Mthodologie de laudit fiscal
III- Panorama des risques fiscaux
IV- Guide daudit fiscal
V- Rapport daudit

3
Audit ?
Laudit
La fiscalit de
lentreprise
L'audit est un examen

professionnel qui consiste
vrifier une substance par
rapport un rvrenciel
La loi fiscale

4
Approche daudit ?
Approches
d'audit
OU
Tout
refaire
OU
Audit
systmatique
OU
Audit par les
risques

5
Fiscalit ?
La loi 47-06
relative la
fiscalit locale
La fiscalit est l'ensemble de la

lgislation et rglementation en
matire de prlvements fiscaux
(impts) et des autres prlvements
obligatoires.
Code Gnral
des Impts
CGI
La circulaire
717
(Trois tomes)
Conventions
fiscales, dcrets
et arrts

6
Impt
Limpt est un prlvement

obligatoire effectu au profit
de lEtat ou ses organismes
sans contrepartie directe

7
Catgories dimpt
Impts
Impt sur le
revenu
Impt sur la
dpense
Impt sur le
capital

8
Catgories dimpt
Impts
Impt
direct
Un impt direct est un impt
d nominativement par une
personne physique ou morale.
Taxant le capital ou le
revenu.
Impt
indirect
Un impt indirect est un impt
pay par une autre personne
que celle qui en supporte le
cot.

9
Catgories dimpt
Impts
Impt
Taxe
Redevance

10
Diffrence entre contrle et audit fiscale ?

Contrle fiscal
Audit fiscal
Effectu par
Administration des impts
Auditeur interne
Auditeur externe
Objectif
Vrification des bases

dimposition
Identification et valuation
des risques fiscaux
Dmarche
Inspection
Audit par les risques
Livrable
Notification/imposition
Rapport
Matire
Comptabilit
Dclarations
Avis de versement
Contrle interne
Comptabilit
Dclaration

11
Avant de subir un
contrle fiscal pensez
effectuer un audit
fiscal cest moins
coteux et cest
rentable
Plan du sminaire
12

V- Rapport daudit

13
Prise de
connaissance
Evaluation du
contrle interne
Une prise de
connaissance globale
des spcificits de
lentreprise permet
ensuite de dgager les
particularits de sa
fiscalit. Ceci permettra
de prparer un dossier
permanent englobant
les diffrentes pices
fiscales.
Lvaluation du contrle
interne permet
dexaminer les
dispositifs mis en place
par lentreprise pour
sassurer de la fiabilit
des enregistrements
comptables et le
respect des obligations
fiscales.
Audit fiscal
Il sagit de drouler un
ensemble de contrles
et de tests daudit
laide dun guide
spcifique afin
didentifier les risques
fiscaux, de les
documenter et de
mesurer leur impact.
Rapport

14
Prise de connaissance
Dgager les particularits de sa fiscalit.

Activit et territorialit ;
Rgime dimposition ;
Antcdent fiscaux ? ;
Environnement de contrle ;
Fiabilit des comptes et avis des auditeurs ou CAC ;
Litiges fiscaux en cours et/ou dettes fiscales ;
Dossier permanent : Runir toute la documentation ncessaire la conduite
de la mission (Dossier juridique, organigramme, contrats, bilans ).

15
Evaluation du contrle interne
Brve valuation des contrles mis en place afin dassurer la fiabilit de

linformation financire et comptable.
Evaluation des contrles lis au processus fiscal :
Recherche des facteurs de risques ;
Identification des zones de risques (Questionnaire spcifique) ;
Planification de laudit fiscal.
Lobjectif est de rpondre ses deux questions :
1. Est ce que lentreprise est suffisamment protge contre les risques fiscaux ?
2. Existe-t-il des contrles fiables auxquels lauditeur pourrait faire confiance ?

16
Facteur du risque fiscal
Non respect
volontaire des
rgles fiscales.
Mconnaissance
dune ou plusieurs
disposition.
Application ou
interprtation
incorrecte de la loi.

17
Exemple dun questionnaire didentification des risques fiscaux

Contrles
* Existe t-il des schmas dcritures comptables permettant de faciliter ltablissement des
dclarations fiscales ?
* Quel est le degr de fiabilit de ces schmas ?
* Existe t-il au sein de lentreprise des procdures permettant de sassurer que les obligations
comptables dictes par lAdministration fiscale sont respectes ?
* Les comptes impts et taxes sont-ils rgulirement analyss et rapprochs avec les
dclarations fiscales ?
* Existe-t-il des procdures permettant de sassurer que toutes les dclarations fiscales sont
correctement servies, dposes dans les dlais prescrits et le cas chant, limpt
correspondant rgl ?
* Existe t-il un service daudit interne au sein de lentreprise ?
* Quelles sont les principales conventions de lentreprise ?
* Lentreprise a-t-elle pris des engagements fiscaux ? Lesquels ?
* Antcdents fiscaux ?
- Si oui, principaux chefs de redressement ?
- Si non, et les entreprises du mme secteur ?
* des dclarations dposes en retard ?
Rf
Obs.

18
Audit fiscal
Adaptation du guide daudit la lumire de

La prise de connaissance ;
Lvaluation du contrle interne.
Droulement de laudit :
Vrification et sur place ;
Estimation de limpact ;
Documentation et formalisation.

19
Rapports
Conclusions et estimation de limpact

Recommandations damlioration
Plan de mise en place des recommandations
Plan du sminaire
20

V- Rapport daudit

21
Etude des principaux chefs de redressement :
Selon une tude ralise par la DGI sur un chantillon de 186 rapports de
vrifications des comptabilits :
Frquence en nombre de
redressement
Diffrence sur CA
145
Achat
41
Frais gnraux
40
Charges
34
Frais personnel
34
Amortissement
29
Plus value
23
Intrts sur compte courant
14

22
Etude des principaux chefs de

redressement
Rejet de la
comptabilit
Impt sur les

socits
Impt sur le
revenu
TVA
RAS

23
1 Remise en cause de la comptabilit
Irrgularits graves
Si l'administration prouve la prsence dirrgularit grave entachant la

comptabilit, elle peut la rejeter et reconstituer les bases dimposition. (Article
213)
1- le dfaut de prsentation d'une comptabilit tenue conformment aux
dispositions de larticle 145;
2- l'absence des inventaires prvus par larticle 145;
3- la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie par
l'administration;
4- les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates
dans la comptabilisation des oprations;
5- l'absence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur
probante;
6- la non comptabilisation d'oprations effectues par le contribuable;
7- la comptabilisation d'oprations fictives.

24
Obligations comptables
Les dispositions respecter au titre de larticle 145 :

1- Tenir une comptabilit conformment la lgislation et la rglementation en
vigueur (CGNC et loi 9-88)
2- Etablir la fin de lanne des inventaires dtaills, en quantits et en valeurs,
des marchandises, des produits divers, des emballages ainsi que des matires
consommables qu'ils achtent en vue de la revente ou pour les besoins de
l'exploitation.
3- Dlivrer des factures pr-numrots et tirs d'une srie continue ou dits par un
systme informatique selon une srie continue

25
Obligations comptables
Les dispositions respecter au titre de larticle 145 :

3- les factures doivent mentionner :
Lidentit du vendeur ;
Le numro d'identification fiscale attribu par le service local des impts, ainsi que le
numro d'article dimposition la taxe professionnelle ;
La date de lopration ;
Les nom, prnom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients;
Les prix, quantit et nature des marchandises vendues, des travaux excuts ou des
services rendus ;
Le montant de la TVA rclame en sus du prix ou comprise dans le prix ;
Les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures ou mmoires ;
et tous autres renseignements prescrits par les dispositions lgales
Lorsqu'il s'agit de vente de produits ou de marchandises par les entreprises des
particuliers, le ticket de caisse peut tenir lieu de facture.

26
Livres comptables
Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cots et paraphs par le tribunal

de commerce.
Manuel de procdures comptables
Obligatoire pour les entreprises dont le chiffre daffaires est suprieur 10

millions de DH.

27
2 Impt sur
les socits
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Territorialit
Charges non dductibles
Estimations comptables
Socits lies et comptes associs
Dclarations fiscales
Autres risques fiscaux

28
2 Impt sur les socits

Charges non dductibles
Risques lis
la territorialit

29
Territorialit
Oprations ralises au
Maroc
Socit dont le sige est
au Maroc
Soumise lIS
Socit installe
ltranger
Soumise pour les

oprations ralises au
Maroc
Oprations ralises
ltranger
Non soumise lIS pour les
oprations ralises
ltranger
-

30
Amendes,
pnalits
et majorations
Charges non
justifies
Dons et
cotisations
Cadeaux
publicitaires
Charges ne
concernant
pas lexercice
Charges non
dductibles
Charges
payes par
espces
Libralits
Abandon de
crance

31

Amendes, pnalits et majorations
Ne sont pas admis en dduction les amendes, pnalits et majorations de toute

nature mises la charge des socits pour infractions aux dispositions
lgislatives ou rglementaires ne sont pas dductibles.
Pnalits commerciales sont dductibles
Charges non justifies
Ne sont pas admis en dduction les charges non appuyes par des factures
rgulires ou toutes autres pices probantes tablies au nom du contribuable
comportant les renseignements prvus par larticle 145 (informations fiscales et
commerciales).
LAdministration vise limiter la pratique des charges fictives.

32

Libralits
Toute charge engage en dehors de lintrt de la socit, tels que :

Les dpenses non lies lactivit de lentreprise (voyage, bijoux,
quipement mnager, );
Les avances aux actionnaires sans intrt ;
Lassurance de vhicules nappartenant pas lentreprise ;
Les rmunrations sans contrepartie verses des personnes ne faisant pas
partie du personnel de lentreprise.
Redressement de la base de lIS + la RAS sur les produits des actions

33

Abandon de crance
La remise totale ou partielle d'une dette, constitue :

Un profit exceptionnel imposable pour le client ;
Un libralit non dductible pour le fournisseur.
Pour accepter la dductibilit des crances irrcouvrables, ladministration
exige la socit de justifier lpuisement des moyens de recours.

34

Charges payes en espces
Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de leur montant,

les dpenses affrentes certaines charges dont le montant factur est gal ou
suprieur 10.000 DH hors TVA dductible, et dont le rglement n'est pas
justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen
magntique de paiement, virement bancaire, par compensation ou par procd
lectronique.
Exception :
1) Animaux vivants et les produits agricoles non transforms
2) Personnes interdites de chquiers
3) Clture de compte et chques impays

35

Charges ne concernant pas lexercice
Ne sont dductibles les charges qui ne sont pas correctement rattaches leur
exercice dengagement.
1. Provisionner correctement les factures non parvenues ou charges payer.
2. Rgulariser les charges constates davance.
Cadeaux publicitaires
Les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de 100 DH portant soit
la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit .
Exception : Les chantillons mdicaux

36

Dons et cotisations
Sont dductibles sans limite les dons octroys aux organismes autoriss (voir liste
de lArticle 10 du CGI).
Sont dductible dans la limite de 2 pour mille du CA HT, les dons octroys aux
uvres sociales des entreprises et des institutions autorises.
Les dons limits peuvent tre cumuls avec les dons non limits.

37
Estimations
comptables
Amortissement
Provisions

38

Amortissement
Remise en cause des taux pratiqus par lentreprise. Les taux utiliss par ladministration :
Nature de limmobilisation
Taux admis
Immeuble usage d'habitation ou commercial
4%
Immeubles industriels construits en dur
5%
Constructions lgres
10%
Matriel, Agencements et Installations
10% 15%
Gros matriel informatique
10% 20%
Matriel informatique, priphrique et programmes
20% 25%
Mobilier et Logiciels
20%
Matriel roulant
20% 25%
Outillage de faible valeur
30%

39
Provisions
pour
dprciation
Provisions
Provisions
pour risques
et charges

40

Provisions pour charge
Sur le plan
comptable
Sur le plan
fiscal
Le principe de prudence permet la socit de constituer des

provisions.
La dductibilit est subordonne aux conditions suivantes :
Evaluation approximative du montant ;
Les pertes et charges doivent tre nettement prcises
quant leur nature (individualisation de llment
provisionner)
La provision doit tre destine faire face une
dprciation, une perte ou une charge dductible

41

Provisions pour dprciation
Pour le stock ou les immobilisations :
Inventaire physique et rapport dexpert.

Pour les crances clients :
La dductibilit de la provision pour crances douteuses est

conditionne par lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de
12 mois suivant celui de sa constitution.

42
Socits lies,
comptes
associs

43

Dpendance entre socits
Entreprise A
La socit A produit une chaise

pour 100 DH et la vend
lentreprise B au mme prix.
Bnfice = 0
IS = 0
Zone dfiscalis
ou avantage
fiscal
Entreprise B
La socit C revend la chaise
pour 180 DH au public.
Bnfice = -20
IS = 0
Entreprise C
La socit B revend la chaise

pour 200 DH lentreprise C.
Bnfice = 100
IS = 0

44

Dpendance entre socits
Article 213 du CGI :

Lorsqu'une entreprise a directement ou indirectement des liens de dpendance avec des
entreprises situes au Maroc ou hors du Maroc, les bnfices indirectement transfrs, soit
par voie de majoration ou de diminution des prix d'achat ou de vente, soit par tout autre
moyen, sont rapports au rsultat fiscal et/ou au chiffre daffaires dclars.
Remise en cause des bases dclares
Reconstitution du chiffre daffaires ou des achats
Impact IS et TVA

45

Prestations et produits non facturs
Lors des contrles fiscaux, lAdministration Fiscale recherche souvent les

produits et prestations livrs et non facturs par lentreprise. A titre
dexemple :
- Mise disposition du personnel au profit des socits du mme groupe
- Prts accords aux personnels sans rmunration
- Prts accords aux socits du mme groupe sans rmunration
- Echantillons et gratuits
-

46

Intrts sur compte courant dassoci
Des redressements sont aussi constats dans le cas des intrts sur
comptes courants associs :
Soit
pour non respect du taux admis fiscalement;
Soit
du fait que le capital nest pas entirement libr;
Soit
du fait que la base des intrts dpasse le montant du

capital social.

47
Autres risques
fiscaux

48

Compte fournisseur non sold
Ladministration fiscale considre les comptes fournisseur ouverts depuis plusieurs

annes et non solds au moment du contrle comme tant des produits
exceptionnels imposer.
Ecart de conversion
Les carts de conversion passif constats la clture de lexercice constituent

des produits financiers imposables de lexercice. Donc au niveau du tableau
de passage, il faut :
Rintgrer lcart de conversion Passif de lexercice.
Dduire lcart de conversion Passif de lexercice prcdent.

49

Contrat dassurance vie
Contrat au profit de
lentreprise sur la tte des
dirigeants
Contrat au profit du
personnel
Prime
La prime nest pas

dductible
Prime dductible
(complment de salaire)
A lchance ou au dcs.
Indemnit imposable
dduction faite des primes
verses
Pas de dduction

50

Vhicule de tourisme
Le taux damortissement des vhicules de transport de personnes ne peut tre

infrieur 20% rpartie sur 5 ans pour une valeur totale du vhicule
nexcdant pas 300.000 TTC.
Lorsque lesdits vhicules sont utiliss par les entreprises dans le cadre dun
contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de
la location supporte par lutilisateur et correspondant lamortissement au
taux de 20% par an sur la partie du prix du vhicule excdant trois cent mille
(300 000) dirhams, nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal
de lutilisateur.

51
Risques lis
aux
dclarations

52
Tableau de passage (tab 3)
Rsultat fiscal
Dclaration du rsultat fiscal
IS
CM

53
IS
CM
BF < 300.000 10%

BF > 300.000 30%
Taux rduit
Base de CM * 0,5 %
Comparer IS et CM
Imputation des acomptes

pays

54
Imputation des acomptes

pays
Rgularisation
Acompte
Acompte

55

Base CM
Base
Le chiffre daffaires et les autres produits

dexploitation, viss larticle 9 (I-A-1 et 5).
Poste
711 et 712 Le chiffre d'affaires.
718
Les subventions et dons reus de lEtat, des

collectivits locales et des tiers figurant parmi les
produits dexploitation viss larticle 9 (I-A-4)
Les produits non courants viss larticle 9 (I-C-2
et 4).
Les autres produits dexploitation.
733
Les produits des titres de participation et autres

titres immobiliss.
Les gains de change.
738
Les intrts courus et autres produits financiers.
716
Les subventions dexploitation
756
Les subventions dquilibre

Les autres produits non courants y compris les
dgrvements obtenus
732
Les produits financiers viss larticle 9 (I-B 1-2
et 3).
Dtail
758

56

Dficit reportable
Le dficit sur charge
Report sur 4 ans
Le dficit sur amortissement
Report sans limite

57

La socit ABC vous consulte pour un audit fiscal car elle a t impose doffice. Elle vous
communique les informations suivantes au moment de la vrification du contrle interne :
La Socit commercialise des produits imports. Les ventes sont enregistres sur un
tableur (Excel) et les factures sont tablies sur un logiciel de traitement de texte
(Word). Les factures mentionnent le logo de la socit et ses identifiants ainsi que les
renseignements sur la marchandise vendue et le client.
La socit ralise un inventaire annuel des marchandises en stock.
La comptabilit est tenu par une fiduciaire. Mais elle na jamais tait audite.
La socit commercialise parfois sa marchandise aux particuliers et aux commerants
de Derb Ghelaf. Ces ventes sont effectues en espce.
La socit lui arrive dacheter galement de la marchandise localement lorsquelle est
en rupture de stock.
La socit accorde des cadeaux ses clients et des remises la fin danne ceux
qui ralisent un chiffre daffaires important.
La socit verse une rmunration en espce un intermdiaire apporteur daffaire.
Ce versement nest dclar nulle part.
La socit verse un don annuellement une association.

58
3 Taxe sur la
valeur ajoute
1. TVA non rcuprable

2. Encaissement non dclar ou
diffr
3. Rgularisation de la TVA
4. TVA / abandon de crance
5. Subventions
6. Dclarations

59
3 Taxe sur la valeur ajoute

TVA non rcuprable
N'ouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev :

1) les biens, produits, matires et services non utiliss pour les besoins de l'exploitation.
2) les immeubles et locaux non lis l'exploitation.
3) les vhicules de transport de personnes (exception du transport public et transport du
personnel)
4) les produits ptroliers non utiliss comme combustibles, matires premires ou agents
de fabrication (exclusion du gasoil utilis pour le transport public et du personnel)
5) les achats et prestations revtant un caractre de libralit.
6) les frais de mission, de rception ou de reprsentation.
7) ne sont dductible qu' concurrence de 50 % de son montant, les dpenses dont le
montant est gal ou suprieur 10.000 DH et dont le rglement n'est pas justifi par
chque barr non endossable

60

Encaissement non dclar ou diffr
Lauditeur fiscal porte une attention particulire aux encaissements. Il doit

contrler les encaissements dans lobjectif de dterminer :
Les encaissements non dclars
Le dcalage dans la dclaration des encaissements
Test de cadrage du CA:

Cest un test utilis par les auditeurs et les inspecteurs. Il consiste effectuer
un cadrage entre le chiffre daffaires dclar et celui comptabilis.

61


Mois
CA Encaiss
CA hors
champ
CA imposable
TVA
CA dclar
TVA dclare
Ecart
janv-14
fvr-14
mars-14
nov-14
dc-14
TOTAL

62


Intitul
Ventes imposable
Ventes Exo
Total Hors taxes
TVA
Total TTC
CPC 2012
A
B
C=A+B
D = A * taux
E=C+D
Soldes clients N-1

Soldes clients N
Soldes avances N-1
Soldes avances N
Encaissements thoriques
F
G
H
I
J=E+F-G-H+I
CA TTC Dclar
Ecart Dclaration
Ecart TVA
K = Somme des dclarations TVA

factur
L= K - J
M = L/(1+Taux) * Taux

63

Exercice :
Raliser un cadrage de la TVA de la socit NGT :
Chiffre daffaires dclar la TVA = 1.750.000 DH TTC
Crances clients
Avances clients
Vente de marchandises
Transfert de charges d'exploitation
2014
360 000
24 000
1 500 000
5 000
2013
430 000
12 000
1 650 000
2 400

64

Rgularisation de la TVA
Rgularisation sur cession dun bien meuble :

Les biens mobiliers dinvestissement acquis avant 2013 : reversement de
1/5 par anne de non dtention.
Les biens mobiliers dinvestissement acquis aprs 2013 : TVA sur le prix de
cession.
Rgularisation sur cession bien immeuble :
La rgularisation doit seffectuer lorsque les biens ayant donn droit
dduction nont pas t conservs durant une priode de 5 ans.
L'anne d'acquisition ou de cession d'un bien est compte comme une
anne entire.

65

Rgularisation de la TVA
Variation du prorata de dduction :

Lorsque le prorata de dduction varie de plus de 5 centimes au cours
des 5 ans de dtention de limmobilisation.
Disparition de marchandises :
La rgularisation est exige uniquement dans le cas de disparition non
justifie.
Exception : Vols, incendies, avaries et destruction volontaire dment
justifis.

66
TVA / abandon de crance
Ladministration fiscale considre quune crance passe en perte

sans dcision judicaire prouvant linsolvabilit du dbiteur comme
un abandon de crance devant donner lieu au reversement de la
TVA.

67

Subventions
En gnral :
Les subventions ne sont pas imposable la TVA.
Cas exceptionnel :
Les subventions dexploitation ou des subventions dquilibre doivent
tre incluses dans le chiffre d'affaires imposable ds lors quelles
sont octroyes dans le but par exemple de :
- soutenir le prix de vente d'un produit ou d'un service ;
- ponger un dficit dans la gestion.

68

Dclaration
TVA Rcuprable
TVA Facture
TVA DUE
TVA payer avant

le 20 (ou la fin) du
mois qui suit
TVA Facture
TVA Rcuprable
CREDIT TVA
Crdit reporter
au mois suivant

69

Dclaration
Dclaration
Dclaration
mensuelle
Dclaration
trimestrielle
CA annuel < 1 MDH HT
Nouvel assujetti
Activit priodique
Avant le 20 de chaque mois ou du mois qui suit le trimestre

Avant la fin du mois pour la tl-dclaration

70

Dclaration
Rgime de
TVA
Rgime Encaissement
Le fait gnrateur est
constitu par lencaissement
Rgime importation
constitu par le
ddouanement
Rgime Dbit
constitu par la facturation

71
4 Impt sur le
revenu
1. Indemnits non imposables

2. Ecart au niveau de la
dclaration annuelle
3. Indemnit de licenciement

72
4 Impt sur le revenu
LIR / Salaire
Il sapplique aux revenus salariaux et assimiles comprenant
les traitements, les avantages en argent et en nature, les
indemnits et pensions.
RAS par lemployeur la place de lemploy

73
Revenus exonrs
Frais professionnelles
Salaire brut
Revenus brut
imposables
Dductions
Salaires net imposable

74

Barme de lIR
Tranches de revenu
Taux
Somme dduire
0 30.000
0%
30.001 50.000
10%
3.000
50.001 60.000
20%
8.000
60.001 80.000
30%
14.000
80.001 180.000
34%
17.200
Plus de 180.000
38%
24.400

75

Indemnits non imposables
IR
CNSS
Indemnit de
Elle nest pas imposable pour la
Son montant ne doit pas dpasser
reprsentation partie couvrant des frais rels et
10% du
accorde des fonctions de direction. salaire de base
Indemnit de
dplacement
Elle nest pas imposable pour la

partie couvrant des frais rels
conformment aux dispositions de
larticle 57 (dans la mesure o elles
sont justifies)
Elle est exonre lorsquelle est

appuye
par des pices justificatives (billets de
transport, notes dhtels) ou justifie
par
la fonction du bnficiaire (agent
commercial)

76

IR
CNSS
Indemnit de Idem indemnits de dplacement

transport
Sans dpasser 500 DH / mois.
Indemnit
kilomtrique
Cette indemnit est exonre sans

quelle dpasse les plafonds fixs
par barme en fonction du
nombre de chevaux du vhicule.
(-4CV : 1,9DH/KM), (-5CV :2,2),
(-6CV :2,4), (-7CV :2,6), (-8CV
:2,95), (-9CV :3,55), (-10CV et
plus : 5,2)
Idem indemnits de dplacement

77

IR
CNSS
Indemnit de Exonre si la mutation est dcide

dmnagem par lemployeur dans lintrt du
ent ou
service
de mutation
Idem IR
Prime de
naissance
Exonre sans dpasser 5.000

Dhs une fois tous les 4 ans.
Exonre
Prime Aid Al Imposable

Adha
Sans dpasser 2000 DH par an

Pour tous le personnel
Indemnit de Non imposable

caisse
Sans dpasser 150 Dhs par mois

78

IR
CNSS
Frais de
scolarit
Imposable
Sans dpasser 400 Dhs par

enfant scolaris et sans dpasser
1600 Dhs.
Indemnit
dhabillement,
de chaussures,
pour travaux
salissants
Exonre
Sans dpasser 200 dirhams par

mois
La prime de
panier
Sans dpasser 20 DH / jrs /salari Limite : Dix fois le SMIG

et 20 % du salaire brut
horaire / jour
imposable du bnficiaire.

79

IR
Indemnits de
stage ANAPEC
Ne dpassant pas 6.000 DH

Inscrit lANAPEC 6 mois avant
Dautres exonration prvues par larticle 56
CNSS
Idem IR

80

Ecart au niveau de la dclaration annuelle
Limpt sur le revenu salariaux est impt calcul annuellement et retenu

la source par les employeur mensuellement.
Les carts surlevs par ladministration entre la dclaration
annuelle (9421) et les dclarations mensuelles de versement
dune part, et la comptabilit dautre part peuvent tre pris en
considration pour la rectification de la base de calcul.

81

Indemnits de licenciement
Sont exonres dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en

vigueur en matire de licenciement :
- lindemnit de licenciement ;
- lindemnit de dpart volontaire ;
-et toutes indemnits pour dommages et intrts accordes par les tribunaux en
cas de licenciement.
Toutefois, en cas de recours la procdure de conciliation, lindemnit de
licenciement est exonre dans la limite dun mois et demi par anne ou fraction
danne de travail avec sans toutefois dpasser le plafond de 36 mois.

82
5 Retenue la
source
1. Fait gnrateur
2. Taux dimposition

83
5 Retenue la source
Fait gnrateur
Le fait gnrateur de la RAS est le payement, la mise la disposition

ou linscription en compte.
Linscription en compte :
comptes courants dassocis, comptes courants bancaires des
bnficiaires ou comptes courants convenus par crit entre les
parties.

84
5 Retenue la source
Taux dimposition
Article 13
Article 14
Article 15
produits des actions, parts

sociales et revenus
assimils
produits de
placements revenu
fixe
produits bruts perus par les

personnes physiques ou morales
non rsidentes (Article 15)
15%
20%
10%
Versement spontan un mois aprs le versement ou

linscription en compte + Dclaration annuelle

85
Cas pratique
Nadofrey
Plan du sminaire
86

V- Rapport daudit

87
1 Immobilisations
Expos n1

88
2 Stocks
Poste/Compte
Stock
Contrles et vrifications
Risques et consquences
Sassurer de lexistence
dinventaire physique la fin
de lanne
Risque de rejet de la comptabilit en

cas de contrle fiscal
Sassurer de lutilisation de
mthode de valorisation
conforme aux CGNC (CMUP,
FIFO)
Risque de rejet de la comptabilit en

cas de contrle fiscal
Vrifier lexistence de sortie

Remise en cause de la TVA rcupre
de stock non affect la vente initialement.
(utilisation interne, vols,
incendie, ) et sassurer de la
rgularisation de la TVA.

89
2 Stocks
Poste/Compte
Stock
Contrles et vrifications
Risques et consquences
Sassurer du respect des

Charge non dductible
conditions de dductibilit de
la provision pour
dprciation des stocks.
Vrifier si les travaux enSous estimation des produits
cours sont bien documents et imposer
correctement valoriss (prix
de revient).

90
3 Crances clients
Expos n2

91
4 Comptes fournisseurs
Expos n3

92
5 Paie / personnel
Expos n4

93
6 Fiscalit locale
Expos n5
Plan du sminaire
94

V- Rapport daudit
V- Rapport daudit
95
1 Structure du rapport
1. Contexte et objectif de la mission

2. Insuffisances et anomalies relatives au
contrle interne
3. Risques et impacts (par impt ou par cycle)
4. Mesures correctives et plan daction
V- Rapport daudit
96
2 Mesure de limpact
Taux dimposition * assiette

+
Sanctions pour dfaut ou retard :
Une majoration de 15%
+
Sanctions pour paiement tardif :
Une pnalit de 10% pour le premier mois de retard
Une majoration de 5% pour le premier mois de retard
Une majoration 0,50% par mois supplmentaire
V- Rapport daudit
97
2 Mesure de limpact
Exemple :
La dclaration de TVA du mois 10/2014 na pas t effectue ni paye par
lentreprise audite.
En dcembre 2015 vous avez calcul et dtermin la TVA du mois 10/2014
15.000 DH
Estimez limpact total
98
Exercice n1 :
Le CPC de lentreprise Alpha se prsente au 31/12/2014 comme suit :
Produits d'exploitation
Charges d'exploitation
Rsultat exploitation
Produits financiers
Charges financires
Rsultat financier
Produits non courants
Charges non courantes
RNC
RAI
IS
Rsultat net
2014
1 300 000,00
800 000,00
500 000,00
18 000,00
21 000,00
3 000,00
1 600,00
1 600,00
495 400,00
149 100,00
346 300,00
99
Exercice n1 :
Parmi les charges dexploitation figure :

Une facture dachat dune marchandises comptabilise en TTC pour 60.000 DH (20%TVA).
Une facture correspondant un ordinateur acquis en juillet 2014 pour 15.000 DH HT.
Une facture dhtel comptabilis pour 6.000 TTC. Elle correspond aux frais de cong du
grant.
Une provision de 2.500 DH pour dprciation du stock calcule forfaitairement par le
magasinier.
La crance irrcouvrable envers un client a t passe en charge pour 25.000 DH TTC.
Une amende pour livraison tardive de marchandises paye un client pour 5.200 DH.
Des charges justifies par des Bons avec uniquement cachet du fournisseur pour 4500 DH HT.
Une charge paye en espce pour 15.000 DH HT.
Des cadeaux publicitaire portant le logo de la socit pour une valeur de 80 DH lunit. La
facture totale est de 3500 DH HT.
Parmi les produits financiers des dividendes reus dune socit filiales soumise lIS.
Parmi les charges financire figurent les intrts 5% sur le compte courant des associs qui
totalise 420.000 DH au 31/12/2014. Le taux admis tant de 3%.
100
Exercice n2 :
Soit une entreprise dont le rsultat de lexercice 2011 est dficitaire de 300.000 DH dont
100.000 correspond aux amortissements. Les exercices qui suivent sont bnficiaires :
2012 : + 20.000
2013 : + 40.000
2014 : + 30.000
2015 : + 70.000
Dterminez le rsultat imposable de chaque exercice.
101
Exercice n3 :
Soit une entreprise qui procde la cession le 15/03/2014 de trois
immobilisations :
- Un matriel de production ouvrant droit dduction, acquis le 01/05/2011
pour 240.000 DH TTC et vendu pour 90.000 DH TTC.
- Des meubles pour salle de runion acquise le 22/08/2013. Le prix
dacquisition est de 50.000 DH TTC et le prix de cession et de 12.000 DH TTC.
- Une voiture de tourisme acquise le 01/09/2012 pour 200.000 DH TTC et
vendue pour 80.000 DH TTC.
102
Exercice n4 :
Cas Nadofrey

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