LA NORMALISATION COMPTABLE

INTERNATIONALE
LES NORMES IAS/IFRS

Anim par: Pr. ABOU EL JAOUAD Kamal

Anne: 2016/2017
 Les immobilisations corporelles (IAS 16)

Une immobilisation corporelle est un actif corporel contrl

par lentreprise qui peut tre utilis dans la production de
biens ou de services (une machine industrielle, par exemple),
utilis des fins administratives (un photocopieur, par
exemple), ou lou des tiers (un immeuble locatif, par
exemple).

Une immobilisation corporelle est comptabilise son cot

dacquisition, ou son cot de production si elle est produite
par lentreprise.
 Les immobilisations corporelles (IAS 16)
Les immobilisations corporelles selon IAS 16, ils sont des actifs
corporels :

Dtenus par une entit soit pour

tre utiliss dans la production ou la
fourniture de biens ou de services,
soit pour tre lous des tiers, soit
des fins administratives.

Immobilisations
corporelles
(IAS 16)

Dont on sattend ce
quils soient utiliss sur
plus dune priode.
 Les immobilisations corporelles (IAS 16)
Les origines des immobilisations corporelles selon IAS 16 :

Cot dacquisition
Immos acquises

Cot de production
Immos produites

Immos apportes Valeur accorde aux lments

par lexploitant apports

Immos reues Valeur vnale ( subventions

gratuit dinvestissements)
 Les immobilisations corporelles (IAS 16)

Comptabilisation dune immobilisation corporelle

Le cot dune immobilisation corporelle doit tre comptabilis en

tant quactif si, et seulement si :

Il est probable que les avantages conomiques futurs associs

cet lment iront lentit .

Le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable.

 Les immobilisations corporelles

Une immobilisation corporelle qui remplit les conditions de comptabilisation en

tant quactif doit tre value son cot.

Elments du cot

Le cot d'une immobilisation corporelle comprend :

Son prix dachat, y compris les droits de douane et les taxes non remboursables,
aprs dduction des remises et rabais commerciaux ;
Tout cot directement attribuable au transfert de lactif jusqu son lieu
dexploitation et sa mise en tat pour permettre son exploitation de la manire
prvue par la direction ;
Lestimation initiale des cots relatifs au dmantlement et lenlvement de
limmobilisation et la remise en tat du site sur lequel elle est situe.
 Les immobilisations corporelles

Le cot d'acquisition comprend :

le cot d'achat ;
les frais de prparation du site;
les frais de livraison ;
les frais d'installation ;
les honoraires de professionnels (architectes, ingnieurs...)

Certains frais sont obligatoirement exclus du cot d'acquisition. Il sagit :

des frais gnraux (sauf exceptions)

des frais de conseil antrieurs l'exploitation du bien ;
des pertes d'exploitation subies avant que limmobilisation ne fonctionne
parfaitement.
Les charges financires sur emprunts (ou cots d'emprunt) contractes
pour acqurir l'immobilisation sont en principe exclues cot dacquisition
de l'actif, mais peuvent, sur option, y tre intgres. IAS 23
 Les immobilisations corporelles

Exemple :

Une socit a acquis le 1/4/N un matriel industriel au prix de 150 000 Dh

HT. Les frais de transport ont t de 4 000 Dh HT, les frais de mise en service
de 3 000 Dh HT, les frais de formation du personnel utilisateur de
2 000 Dh HT ; Par ailleurs- le matriel n'ayant pas fonctionn normalement
au cours du premier mois, les pertes dexploitation (consommation
excessive de matires premires et de main duvre), dues ce mauvais
fonctionnement ont t estimes 10 000 Dh.

Quel est le cot dacquisition de cette machine ?

 Les immobilisations corporelles

La dtermination du cot dacquisition ou de production est, par rapport

aux principes comptables marocains, identique lexception des
divergences suivantes :

Lescompte reu, le cas chant, dun rglement au comptant doit tre

diminu du cot dacquisition, alors que cette rduction financire
constitue un produit financier selon les normes comptables marocaines.
Les frais accessoires doivent tre affects directement au cot de
limmobilisation pour mettre limmobilisation en tat de service.
Les cots de ralisation des tests de fonctionnement doivent tre
inclus dans le cot dacquisition ou de production des immobilisations
corporelles.
La possibilit de dduire les subventions dinvestissements reues du
cot dentre de limmobilisation corporelle concerne.
Cette possibilit est formellement interdite dans le rfrentiel
comptable marocain.
 Les lments du cot des immobilisations corporelles
Exemple : FRAIS ACCESSOIRES
Lentreprise UIC a achet le 01/04/N , une machine de son fournisseur
franais pour 100 000 euros ( Cours 1 = 10,80 MAD) .Dure de vie 8 ans.
Pour acheminer et exploiter cette machine au Maroc:
MARSA MAROC a factur le 10/04/N lentreprise UIC 2 000 Dh HT de
fret , 1 200 Dh HT de dchargement .
Le transitaire qui sen est occup de la procdure dacquisition a factur
lentreprise UIC le 05/04/N 1 500 Dh HT.
COMANAV a factur lentreprise UIC 4 000 pour le transport
maritime de la machine le 15/04/N. ( Cours 1 = 10,80 MAD)
Lentreprise UIC , payer au service de douanes 27 000 Dh de divers taxes
et 216 000 Dh de TVA rcuprable , le 01/05/N;

Comptabiliser lacquisition de limmobilisation . Crdit : 8 mois

Supposons que lentreprise UIC a rgl le fournisseur franais
le 20/01/N +1( Cours 1 = 10,82 MAD). Passer les critures correspondants en
sachant que tous rglement de crances trangres la banque prlve une
commission de 500 Dh HT. / Au 31/12/N = 1euro : 10,90 MAD.
 Les exclusions du cot des immobilisations corporelles

Exemple : ESCOMPTE

Lentreprise ALPHA a achet le 01/04/N pour 500 000 Dh HT

une machine , elle a reu une remise de 4% et un escompte de
2% de son fournisseur. TVA 20%, paiement crdit .Dure de
vie 6 ans et 8 mois . Crdit 15 Mois.

Comptabiliser selon le rfrentiel marocain.

Passer les critures de retraitement au 31/12/N aux comptes
IFRS.
Le traitement du cot de la sous-activit
Cette particularit concerne le calcul du cot de production (des stocks
et des immobilisations ) .
Dans un contexte de sous-activit de l'entit, la fraction de frais
gnraux fixes de production correspondant la sous-activit doit
demeurer dans les charges de l ' exercice concern. Elle ne doit pas tre
comprise dans la valeur de l ' immobilisation produite.
La sous-activit s'apprcie au regard de la capacit normale de
production des installations de production. Cette dernire correspond au
niveau de la production moyenne que l ' on s'attend raliser sur un
certain nombre d'exercices dans des circonstances normales.
Le calcul de la sous-activit fait appel aux techniques d ' imputation
rationnelle utilises en comptabilit de gestion.
Coefficient d' imputation rationnelle (CIR) =
(Activit relle/activit normale) x 1 00
Charges fixes incorporer au cot de production =
Charges fixes supportes x CIR
La prise en compte de la sous-activit ne rsulte pas d'une option, elle
est obligatoire, en comptabilit approfondie .
 Exemple
La Socit, SNB, est spcialise dans la construction de btiments, en N et N+ 1 les
services de la socit ont procd l'dification du nouveau sige social de
l'entreprise. Le cot des travaux engags est le suivant (montants hors taxes et en
euros, correctement enregistrs dans les comptes de charges) :
Elments N N+1
MP Consommes 48 700 17 100
Charges de production variables 39 800 25 600
Charges fixes de production 21 400 12 500
Charges de structure imputer au cot de revient 2 300 1 400
Afin de financer les travaux la SNB a emprunt sa banque 100 000 , le 01/03/N,
un taux de 6 % .
Le chantier a dbut le 15/03/N et s'est termin la date de mise en service,
le 01/06/N+1 .
Les dirigeants de la SNB vous communique que lactivit relle en N et N+1 tait de
10 850 et que lactivit normale pour la mme priode est de 15 500 units.
TAF:
1 . Dterminer la valeur de la construction au 31/12/N et au 01/06/N+1.
2. Enregistrer les critures ncessaires aux mmes dates dans la
comptabilit de la SNB.
Evaluation des immobilisations corporelles aprs comptabilisation

Une entit doit valuer ses immobilisation corporelles selon 2 modles

Modle de couts Modle de la juste valeur

Le modle du cot:
Aprs sa comptabilisation en tant quactif, une immobilisation corporelle doit tre
comptabilise son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des
pertes de valeur.

Le modle de la juste valeur:

Aprs sa comptabilisation en tant quactif, une immobilisation corporelle dont la
juste valeur peut tre value de manire fiable doit tre comptabilise son
montant rvalu, savoir sa juste valeur la date de la rvaluation, diminue
du cumul des amortissements ultrieurs et du cumul de pertes de valeurs
ultrieures.
 Retraitement des immobilisations corporelles

La socit ALPHA a acquis en dbut janvier N-6 un immeuble

usage de bureau. Il a t comptabilis dans le compte
Constructions pour 400 000 Dh. Les droits de mutation, honoraires
ou commissions et frais dactes, lis lacquisition, se sont levs
60 000 Dh et ont t comptabiliss en charges rpartir.
Cet immeuble samortit linairement sur 40 ans.
(Valeur rsiduelle : 40 000 Dh)

Passer les critures de retraitement au 31/12/N aux comptes

IFRS.
 Traitement des immobilisations corporelles
En IFRS

Les normes IFRS obligent les entreprises de traiter dans les

comptes individuels et consolids, en ce qui concerne les
dpenses de renouvellement des immobilisations
corporelles:

Appliquer lapproche par composants

1

Constituer des provisions pour grosses rparations

2
 Les immobilisations corporelles:
Approche par composants

Lorsqu'une immobilisation corporelle est compose de parties

ayant des dures dutilit diffrentes, les diffrents composants
de l'immobilisation doivent tre inscrits sparment l'actif.
Ils seront ensuite amortis selon leur propre dure dutilit.

Cette approche est obligatoire pour l'tablissement

des comptes IFRS.

Chez Air France par exemple , les avions sont amortis sur 18 ans,
tandis que leurs quipements intrieurs sont amortis sur 5 ans.
Les immobilisations complexes sont gnralement
comptabilises en bloc dans le rfrentiel national, ces
immobilisations ncessitent gnralement des entretiens
priodiques.

Les normes IFRS recommande, la dcomposition des

immobilisations lorsquelles comprennent plusieurs
lments de dures de vie diffrentes , afin de calculer
avec prcision les amortissements de limmobilisation.
 Comptabilisation dimmobilisation par
composants

Lorsque des lments constitutifs dun actif sont exploits de faon indissociable, un
plan damortissement unique est retenu pour lensemble de ces lments.
Cependant si ds lorigine, un ou plusieurs de ces lments ont chacun des utilisations
diffrentes, chaque lment est comptabilis sparment et un plan damortissement
propre chacun de ces lments est retenu.
Exemple:
Une entreprise a procd la construction dun dpt frigorifique pour un montant global
de 663 000 Dh. Linstallation a t acheve le 01/01/N ( Dure de vie 20 ans)
Les dirigeants ont identifi trois composantes:
- Monte-charge : Cot 60 000 Dh , Dure de vie 15 ans
- Installations frigorifiques: Cot 78 000 Dh , Dure de vie 10 ans
- Structure de base: Btiment: Cot 225 000 Dh , Dure de vie 25 ans
- Terrain Cot 300 000 Dh
Lentreprise choisit lamortissement linaire.
Travail faire:
Calculer les amortissements pratiquer
 Dpenses de gros entretien

Au dbut de lexercice N, la SA LAMA a acquis pour un montant (HT) de :

160 000 Dh, un four industriel. Sa dure de vie est de 8 ans.

Aprs 4 annes dutilisation, ce four fera lobjet dune rvision importante

destine la remise en tat des plaques rfractaires et de rsistances
lectriques. Le cot est estim 40 000 Dh (HT).

A la fin de N+3, on suppose que les dpenses effectues se sont chiffres

44 000 Dh.
Lamortissement sera linaire.

Travail faire:
Passer les critures dinventaire de N N+7:
- Immobilisation comptabilise en bloc.
- Immobilisation comptabilise en composants.
 Grosses rparations

Les normes IFRS dfinissent les dpenses de grosses rparations :

- Tous dpenses qui ont pour objet de remplacer tout ou partie des
actifs.
Exemples : moteurs de camions ou davions, siges davions, toitures
et ascenseurs de btiments, moules de machines
-Tous des dpenses faisant lobjet de programmes pluriannuels de
grosses rparations ou de grandes rvisions et ayant pour seul but
de vrifier le bon tat de fonctionnement des installations et dy
apporter un entretien sans prolonger la dure de vie au-del de
celle prvue initialement.
Exemples : rvision davion pour motif de scurit ou carnage des
coques de navire
 Grosses rparations

Exemple :

Une entreprise a acquis le 01/04/N un matriel et outillage pour un

cout HT de 1 500 000 Dh, TVA 20%, sa dure de vie est de 12 ans.
Lentreprise par exprience sait quun lment de ce matriel doit
tre remplac chaque 4 ans, le cot de chaque rparation est estim
300 000 Dh .
Comptabiliser en plan comptable marocain :
Lacquisition du matriel
Lamortissement au 31/12/N
La provision constater
Passer les critures de retraitement en normes IFRS au
31/12/N
 Immeubles de placement IAS 40

Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain ou btiment ou

partie dun btiment ou les deux) dtenu (par le propritaire ou par le preneur
dans le cadre dun contrat de location-financement) pour en retirer des loyers
ou pour valoriser le capital ou les deux.

Sont, considrs des immeubles de placement selon lIAS 40 :

- Un terrain dtenu pour valoriser le capital long terme plutt que pour une
vente court terme dans le cadre de lactivit ordinaire .
- Un terrain dtenu pour une utilisation future actuellement indtermine
- Un btiment appartenant lentit (ou dtenu par lentit dans le cadre dun
contrat de location-financement) et donn en location dans le cadre dun ou
plusieurs contrats de location simple .
- Un btiment vacant mais dtenu en vue dtre lou dans le cadre dun ou
plusieurs contrats de location simple.
 Immeubles de placement IAS 40
Un immeuble de placement doit tre comptabilis en tant quactif, si, et uniquement si :
- Il est probable que les avantages conomiques futurs associs limmeuble de
placement iront lentit .
- Le cot de limmeuble de placement peut tre valu de faon fiable.

Un immeuble de placement doit tre valu initialement son cot.

Le cot d'un immeuble de placement comprend son prix dachat et toutes les dpenses
directement attribuables. Les dpenses directement attribuables sont, par exemple, les
honoraires juridiques, les droits de mutation et autres cots de transaction.
Le cot initial dun droit sur un bien immobilier dtenu dans le cadre dun contrat de
location et class comme immeuble de placement doit tre dtermin selon ce qui est
prescrit pour un contrat de location-financement l' IAS 17 "Contrats de location" .
 Immeubles de placement IAS 40
Un immeuble de placement est bien immobilier (terrain ou btiment ou les deux) dtenu pour retirer des
loyers ou pour valoriser le capital ou les deux la fois. Les immeubles de placement ne sont pas donc
utiliss pour la production des biens et service qui constituent lactivit dexploitation de lentreprise, ils
ne sont pas non plus utiliss des fins administratifs.

Evaluation

Evaluation postrieure:
A lentre: Soit la mthode de cot soit la
Un immeuble de placement doit mthode de la juste valeur.
tre valu initialement comme Juste valeur:
toute immobilisation son cot. La juste valeur doit reflter la valeur du
Les frais dacquisition doivent tre march, un profit ou une perte
inclus dans la valeur initiale. rsultant de la juste valeur doit tre
inclus dans le rsultat net de lexercice.

En cas o la juste valeur ne peut pas tre dtermine de faon fiable (absence de
march actif, ou absence de projections de flux de trsorerie actualiser), lvaluation
doit se faire en cot dacquisition.
 Exemple

Une entreprise a acquis le 02/06/N-2 un immeuble au prix de :1 400 000 Dh, frais
divers dacquisition: 260 000 Dh, quote-part du prix de terrain : 350 000 Dh.TVA :
282 500 Dh. Paiement crdit 18 mois
Au 31/12/N, lentreprise a choisi de reclasser limmeuble en immeuble de
placement, sa valeur du march a t estime : 1 950 375 Dh.
Dure de vie : 20 ans.

Travail faire:

1. Passer les critures constates lacquisition de limmeuble en normes

IFRS.
2. Passer les critures des inventaires 31/12/N-2, 31/12/N-1 et 31/12/N.
3. Passer lcriture de reclassement de limmeuble en immeubles de
placement.
Hypothse 2 : Supposons que la juste valeur au 31/12/N est de
1 650 375 Dh, Quelle sera lcriture constater.
 Immeuble de placement
Passer les critures constates lacquisition de limmeuble en normes IFRS.

Immeuble 2 010 000

TVA/ Immo 282 500
Fournisseurs dimmo 2 292 500
Passer les critures dinventaire en N-2
D E A des immos corporelles 58 625
Amortissement des immos corporelles 58 625
2 010 000 X 5% (7/12)
Passer les critures dinventaire en N -1 et N

D E A des immos corporelles 100 500

Amortissement des immos corporelles 100 500
2 010 000 X 5%

Passer les critures de reclassement

Immeuble de placement 2 010 000

Immeuble 2 010 000

Ajustement de limmobilisation en comparant le modle de cout par rapport la juste valeur

[2 010 000 ( 58 625+ 100 500+ 100 500)] - 1 950 375 = 200 000
Immeuble de placement 200 000
Ecart de rvaluation 200 000
 Les immobilisations corporelles
Intrt de prfinancement

A linstar Du CGNC, les IFRS, travers la norme IAS 23, se prononcent

clairement pour la non capitalisation des charges demprunts ; elle stipule
en effet que les cots demprunt doivent tre comptabiliss en charges dans
lexercice au cours duquel ils sont courus.

Cette solution constitue un traitement de rfrence. Elle prvoit galement

des traitements autoriss linstar du CGNC en admettant la possibilit
dinclure dans le cot de certains actifs, les immobilisations et les stocks et
en particulier, les cots demprunt qui sont directement attribuables
lacquisition, la construction ou la production de cet actif.
Les immobilisations corporelles
produites selon les normes IFRS
 Les immobilisations corporelles produites

Le cot de production d'une immobilisation produite par

lentreprise est dtermin selon les mmes principes que le
cot d'acquisition.
Les consommations excessives de matires premires, main-
d'uvre et autres ressources (gaspillages) sont comptabilises
en charges.
Les immobilisations corporelles peuvent tre rvalues sur
option.
La valeur rvalue correspond alors la juste valeur
(ou fair value) de l'actif, c'est--dire sa valeur de march ou
dfaut sa valeur de remplacement.

En cas de sous-activit, le cot de production dune immobilisation

ne doit pas comprendre le cot de chmage de la priode.
 COT DE PRODUCTION
Cot d acquisition des matires et fournitures
consommes.
Charges directes lies la fabrication du bien
immobilis.
Une fraction des charges indirecte de production
imputables l immobilisation fabrique.
Les intrts de prfinancement de la production
de l immobilisation
Intrts intercalaires relatifs la priode
de fabrication.( 7397)
 COT DE PRODUCTION:
Livraison soi-mme

Sur le plan fiscal, la production dimmobilisation

par lentreprise constitue une livraison soi
mme, passible de la TVA , mais dans la mesure
o elle peut tre rcupre par lentreprise, elle
devient de ce fait une opration blanche sans
incidence fiscale pour lentreprise.
 COT DE PRODUCTION:
Transfert de charges financires

Les critures passs au crdit du compte 7397, se justifient notamment

dans le cas o lentreprise nest pas en mesure au moment de
limputation initiale de faire la distinction entre charges financires et
charges non courantes.

Le transfert de telles charges seffectue en fin dexercice par

lintermdiaire du compte 7397 .

Ce compte sert enregistrer la quote-part des charges financires

comprises dans le cout des immobilisations produites par lentreprise
pour elle-mme.
 Immobilisation produite
Exemple:
Une entreprise a construit un hangar pour elle-mme amortissable sur 20 ans
, aux cots suivants:

Matires et fournitures 232 000

Charges de personnel 242 000

Autres charges dexploitation 95 200

Intrts intercalaires 130 800

Lachvement du hangar et la mise en service a t constat le 01/04/N.

Evaluer le cot de limmobilisation et enregistrer les critures la date de sa

mise en service ainsi quen 31/12/N.
 Exemple

Une entreprise de travaux publics a entrepris la construction

dun hangar pour le stockage de ses engins le 12/09/N-1:
- Les charges engages jusquau 31/12/N-1 sont les suivantes:
Matires et fournitures de constructions 321 400 Dh
Main-duvre occasionnelle 421 600 Dh.
Au 31/12/N-1, le chantier nest pas achev.
- La construction est termine le 02/04/N, les charges engages
pour son achvement sont les suivantes:
Matires et fournitures 132 500 Dh
Main-duvre occasionnelle 176 300 Dh
Travail faire:
1/ Calculer le cot de production de la construction
2/ Passer lcriture au 31/12/N-1 ( Dure de vie 20 ans )
3/ Passer lcriture au 02/04/N.
 Exemple: Cot en prsence dune sous-activit

Une entreprise a ralis pour ses propres besoins un outillage de

production. La fabrication de loutillage a commenc le 01/03/N et sest
acheve le 28/04/N.
Les charges engages pour sa production sont les suivantes:
- Matires premires consommes 76 500 Dh
- Salaires et charges sociales 99 800 Dh.
- Charges indirectes de production:
Charges variables datelier 14 300 Dh.
Charges fixes datelier 27 000 Dh.
Le coefficient dactivit pour la priode de fabrication tait de 80%.

Travail faire:

1/ Calculer le cot de production de loutillage

2/ Passer lcriture au 28/04/N
 IAS 36 "Dprciation d'actifs"
IAS 36 s'applique la comptabilisation de la dprciation de tous les actifs autres que :
les stocks ( IAS 2 "Stocks" )
les actifs gnrs par des contrats de construction IAS 11 "Contrats de construction"
les actifs d'impt diffr (IAS 12 "Impts sur le rsultat" )
les actifs gnrs par des avantages du personnel ( IAS 19 "Avantages du personnel" )
les actifs financiers compris dans le champ d'application d' IAS 39 "Instruments
6H
financiers : comptabilisation et valuation"
les immeubles de placement valus la juste valeur IAS 40 "Immeubles de placement"
les actifs biologiques lis une activit agricole valus la juste valeur diminue des
cots estims au point de vente ( IAS 41 "Agriculture" )
les cots d'acquisition diffrs, et les immobilisations incorporelles, gnrs par les droits
contractuels d'un assureur selon des contrats d'assurance dans le champ d'application d'
IFRS 4 "Contrats d'assurance"
les actifs non courants (ou groupes destins tre sortis) classs comme tant dtenus en
vue de la vente selon IFRS 5 "Actifs non courants dtenus en vue de la vente et
activits abandonnes" .
 IAS 36 "Dprciation d'actifs"

Tout composant dune immobilisation corporelle dont le cot est significatif par
rapport au total de limmobilisation, doit tre amorti sparment. Ainsi, lentit doit
dterminer la charge damortissement de manire distincte pour chaque partie
significative dimmobilisation corporelle;
La dotation aux amortissements de chaque priode doit tre comptabilise en
rsultat net sauf si elle est incorpore dans la valeur comptable dun autre actif.
Les facteurs prendre en considration pour dterminer la dure dutilit dun actif
peuvent tre lists comme suit:
Lusage attendu de lactif (valu en fonction de la capacit ou la production
physique attendue de cet actif) ;
Lusure physique ( value en fonction des facteurs oprationnels comme les
cadences auxquelles lactif est utilis ou le programme de maintenance);
Lobsolescence technique ou commerciale;
Les limites juridiques ou similaires sur lusage de lactif, telles que les dates
dexpiration des contrats de location.
 IAS 36 "Dprciation d'actifs"

Lentreprise a le choix entre deux modles dvaluation aprs

comptabilisation:
-Le modle de cot Aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif,
une immobilisation corporelle doit tre comptabilise son cot
diminu du cumul damortissements et du cumul des pertes de valeur.
- Le modle de la juste valeur Aprs sa comptabilisation en tant
quactif, une immobilisation corporelle dont la juste valeur peut tre
value de manire fiable doit tre value son montant rvalu,
savoir sa juste valeur la date de la rvaluation, diminue du cumul des
Amortissements ultrieurs et du cumul de pertes de valeur ultrieures.
Les rvaluations doivent tre effectues avec une rgularit suffisante
pour que la valeur comptable ne diffre pas de faon significative de
celle qui aurait t dtermine en utilisant la juste valeur la date de
clture.
 IAS 36 "Dprciation d'actifs"

La juste valeur dune immobilisation peut tre soit tranch par un

spcialiste soit valid dans un march actif.

Selon lIAS 36 un march actif est un march pour lequel sont runies
les trois conditions suivantes :

Les lments ngocis sur ce march sont homognes

On peut normalement trouver tout moment des acheteurs et des

vendeurs consentants

March Les prix sont mis la disposition du public

actif
 IAS 36 "Dprciation d'actifs"
Pour apprcier s'il existe une quelconque indication qu'un actif a pu se dprcier, une
entit doit au minimum considrer les indications suivantes :

Sources d'informations externes

Passage du temps ou de l'utilisation normale de l'actif.
Changements importants ayant un effet ngatif sur l'entit, qui sont survenus au cours de la priode ou
surviendront dans un proche avenir, dans l'environnement technologique, conomique ou juridique ou du march
dans lequel l'entit opre ou dans le march auquel l'actif est dvolu .

Source d'informations
Un indice d'obsolescence ou de dgradation physique d'un actif.
internes
Des changements importants, ayant un effet ngatif sur l'entit, sont survenus au cours de la priode ou sont
susceptibles de survenir dans un proche avenir, dans le degr ou le mode d'utilisation d'un actif tel qu'il est utilis
ou que l'on s'attend l'utiliser.
Ces changements incluent la mise hors service de l'actif, les plans d'abandon ou de restructuration du secteur
d'activit , les plans de sortie d'un actif avant la date antrieurement prvue.
Evaluation des immobilisations aprs leur entre

Amortissement :

La norme IAS 16 dfinit l'amortissement comme tant la

rpartition systmatique du montant amortissable d'un actif
sur sa dure d'utilit.
Le montant amortissable est gal au cot de l'immobilisation
(cot d'acquisition ou de production) diminu de sa valeur
rsiduelle ventuelle, laquelle correspond au prix de revente
estim de l'actif l'issue de la dure d'utilisation.
En pratique, la valeur rsiduelle est la plupart du temps nulle.
Elle n'existe que pour les immobilisations corporelles acquises
pour tre utilises sur une dure trs courte (par exemple un
matriel spcifique pour un chantier) et revendues ensuite.
 Les immobilisations corporelles

La dure d'utilit est estime par lentreprise (en

fonction de l'utilisation prvue de l'actif, de son
exprience avec des actifs similaires...).

La mthode d'amortissement est libre mais doit

reflter le rythme de consommation des avantages
conomiques futurs attendus de l'actif.
 Les immobilisations corporelles
Dprciation
Lorsqu'il existe un ou des indices indiquant qu'une immobilisation
corporelle (amortissable ou non) a pu perdre de la valeur, celle-ci
doit faire lobjet dun test de dprciation (ou impairment test).
Les indices de perte de valeur peuvent avoir pour origine des
vnements externes (baisse de la valeur de march de lactif...) ou
internes l'entreprise (obsolescence ou dgradation de l'actif,
diminution de la performance attendue...).
Les rgles comptables prvoient la mise en place d'un test; de
dprciation pour dterminer la dprciation constater.
Valeur recouvrable de l'actif :
Lorsqu'il existe un indice de perte de valeur, la valeur recouvrable
de l'actif doit tre estime, La valeur recouvrable est la plus leve
entre le prix de vente net de l'actif et la valeur actualise des flux
de trsorerie attendue de l'utilisation d'un actif et de sa revente
ventuelle aprs son utilisation.
 Les immobilisations corporelles
Dprciation
La norme IAS 36 dprciation dactifs indique de faon
prcise la mthodologie suivre pour effectuer des tests de
dprciation. Les projections des flux de trsorerie doivent tre
fondes sur des hypothses raisonnables et documentes,
reprsentant la meilleure estimation de la direction de
lensemble des conditions conomiques qui existeront pendant
la dure dutilit restant courir de lactif.
Sil nest pas possible de dterminer la valeur recouvrable dun
actif pris isolment, la norme IAS 36 impose alors de
dterminer la valeur recouvrable de lUGT auquel lactif
appartient, dfinie comme le plus petit groupe identifiable
dactifs dont lutilisation continue de gnrer des entres de
trsorerie qui sont largement indpendantes des entres de
trsorerie gnres par dautres actifs ou groupes dactifs .
 IAS 36 "Dprciation d'actifs"
IAS 36 dfinit la valeur recouvrable d'un actif comme la valeur la plus leve entre
la valeur vnale et la valeur dusage.
Il n'est pas toujours ncessaire de dterminer la fois la valeur vnale d'un actif et
sa valeur d'utilit.
Si l'un ou l'autre de ces montants est suprieur la valeur comptable de l'actif,
l'actif ne s'est pas dprci et il n'est pas ncessaire d'estimer l'autre montant.

Valeur vnale : Montant qui pourrait tre espr de la vente la clture. La

meilleure indication de cette valeur est le prix figurant dans un accord de vente
irrvocable sign l'occasion d'une transaction , ajust pour prendre en compte les
cots marginaux directement attribuables la sortie de l'actif.

Valeur dusage ou valeur dutilit:

Le calcul de la valeur d'usage d'un actif doit reflter les lments suivants
Une estimation des flux de trsorerie futurs que l'entit s'attend obtenir de l'actif.
La valeur temps de l'argent, reprsente par le taux d'intrt sans risque actuel du
march .
 Les immobilisations corporelles

Les pertes de valeur doivent tre immdiatement

comptabilises en charges dans le compte de rsultat, sauf
dans le cas des actifs comptabiliss la valeur rvalue. La
comptabilisation des pertes de valeur en charges nest pas
dfinitive.

Selon la norme IAS 36, en cas de changement dans les

estimations utilises pour dterminer la valeur recouvrable
dun actif, la perte de valeur doit tre reprise en produits dans
le compte de rsultat au cours de lexercice de changement de
valeur.
 Comparaison de la valeur nette et de la valeur actuelle
Valeur nette comptable = Valeur brute (-) Cumul des amortissements et des dprciations comptabilises
antrieurement
Valeur actuelle dun actif immobilis:
Montant le plus lev de la valeur vnale ou de la valeur dusage.
- Valeur vnale: montant qui pourrait tre espr de la vente la clture.
- Valeur dusage: Valeur des avantages conomiques futurs attendus de lutilisation et de la sorti du bien.
(Flux nets de trsorerie attendus).

Quand faut-il dprcier un actif

Non Oui
Valeur actuelle < Valeur nette comptable

Valeur actuelle < VNC

Valeur actuelle > VNC
Pas de dprciation

Dtermination de la valeur actuelle

OUI NON
V. dusage > V vnale

Valeur actuelle = V dusage Valeur actuelle = V vnale

 Application

La socit DARI a acquis dbut N un matriel pour une valeur de :100 000 Dh.
Elle dcide de lamortir linairement sur 10 ans.
Fin N+3, la suite dvolutions technologiques non prvues lacquisition, le
matriel prsente des signes dobsolescence. Lentreprise a donc procd un test
de dprciation.
Concernant les rsultats de ce test, on envisagera les hypothses suivantes:
- Hypothse 1: Valeur vnale fin N+3 : 65 000 Dh .
- Hypothse 2: Valeur vnale fin N+3: 50 000 Dh .
Pour la 2me hypothse on suppose:
- Hypothse (a) : Valeur dusage : 45 000 Dh .
- Hypothse (b): Valeur dusage : 58 000 Dh .

Travail faire:

Dterminer le montant de la dprciation constater en N+3.

Indiquer la valeur du matriel qui figurera sur le bilan pour chaque hypothse.
 Modification dun plan damortissement suite une
dprciation

Lorsque la dprciation se rapporte une immobilisation amortissable, la

comptabilisation de cette dprciation modifie de manire prospective la base
amortissable de lactif dprci.
Les amortissements ultrieurs doivent tre calculs sur la valeur nette comptable:

Valeur nette comptable = Valeur brute (-) Amortissements (-) Dprciations

Exemple:
La socit FLY a acquis le 01/01/N, pour 18 000 K Dh (HT), un matriel dont la
dure dutilisation a t fixe 6 ans, le mode damortissement est linaire.

A la fin de lexercice N+1, lapparition de nouvelles technologies a conduit lentreprise

effectuer un test de dprciation.
Ce dernier a permis de fixer la valeur dusage du matriel 9 500 K Dh et sa valeur
vnale 8 200 K Dh .

Travail faire:
Prsenter le tableau damortissement.
 Ajustements ultrieurs du montant de la
dprciation

Les rgles dvaluation des dprciation sappliquent chaque fin dexercice.

Calcul de la nouvelle dprciation

Calcul de la dprciation
Comparaison de la valeur actuelle
et de la VNC

Annulation dune fraction:

Reprise
Constatation dune
nouvelle dprciation:
Dotation La VNC du bien ne doit pas devenir
suprieure la VNC qui aurait t
dtermine par application du
plan damortissement initial
 Exercice

Dbut N, la SA ANG a acquis un matriel industrielle pour 90 000 K Dh .

La dure dutilisation a t fixe 10 ans, lamortissement sera constant.
Fin N+2, un indice de perte de valeur de lactif a conduit mettre en place un
test de dprciation.
La valeur actuelle du matriel est fixe 65 000 K Dh
La mme procdure a conduit fixer la valeur actuelle 48 000 K Dh la
clture de lexercice N+3, puis 30 000 K Dh la clture de lexercice N+5.

Travail faire:

Prsenter le tableau de calcul des amortissements et des dprciations.

Passer les critures relatives chaque fin dexercice.
Prsenter la valeur du matriel sur les bilans successifs
 Application

Dbut N, la SA BANGUI a acquis un matriel pour 8 000 K Dh .

La dure dutilisation a t fixe 5 ans, lamortissement sera constant.
Fin N+1, un indice de perte de valeur de lactif a conduit mettre en place un
test de dprciation.
La valeur actuelle du matriel est fixe 4 200 K Dh
La mme procdure a conduit fixer la valeur actuelle 2 500 la clture de
lexercice N+2, puis 1 600 K Dh la clture de lexercice N+3.

Travail faire:

Prsenter le tableau de calcul des amortissements et des dprciations.

Passer les critures relatives chaque fin dexercice.
Prsenter la valeur du matriel sur les bilans successifs
Le Contrat de location -financement
 Le Contrat de location -financement

Selon lIAS 17 Un contrat de location est un accord par lequel le

bailleur cde au preneur, pour une priode dtermine, le droit
dutilisation dun actif en change dun paiement ou dune srie de
paiements.

Un contrat de location-financement est un contrat de location

ayant pour effet de transfrer au preneur la quasi-totalit des
risques et avantages inhrents la proprit dun actif.

Un contrat de location simple dsigne tout contrat de location

autre quun contrat de location-financement.
 Le Contrat de location -financement

CREDIT BAIL:

La norme IAS 17 Contrats de location impose linscription

au bilan des contrats de location-financement, lactif du
preneur des biens utiliss.

Par symtrie, lactif donn en location doit obligatoirement

tre retir de lactif chez le bailleur, comme sil avait t vendu
crdit.
 Contrats de location
IAS 17 septembre 1982, rvis fin 1997 puis fin 2003. Quand un contrat de location sera considr
comme un contrat de location-financement?

8 Critres observer

Dure du Au dbut du Les profits

Option au Actifs lous Le preneur a
contrat contrat, la et pertes
preneur sont de En cas de la facult de
couvre la valeur rsultant
Transfert dacheter nature telle rsiliation poursuivre
majeure actualise de la
de lactif un que seul le du contrat, la location
partie de la des variation
proprit prix preneur les pertes pour une
dure de vie paiements de la juste
de lactif infrieur peut les subies par deuxime
conomique slve au valeur de la
au terme sa juste utiliser sans le bailleur dure avec
de lactif; moins la valeur
du valeur la leur sont la un loyer
mme sil quasi- rsiduelle
contrat. date apporter de charge du infrieur au
ny a pas de totalit de la sont la
doption modification preneur. prix du
transfert de juste valeur charge du
dachat. s majeurs. march.
proprit. de lactif. preneur.

Il suffit que le contrat remplit un seul critre des 8 cits ci-dessus pour quil soit qualifi de contrat de
location-financement.
 Le Contrat de location -financement
Le retraitement des immobilisations acquises en crdit bail,
ncessite une multitude doprations:
Retraitement Bilan :

Inscription de limmobilisation en actif

1

Annulation de la fraction de lemprunt CB

2 consomm

Constatation de lamortissement de
3 limmobilisation nouvellement inscrite en actif

Avec correction des rserves et rsultats et en prenant en compte la fiscalit diffre

 Le Contrat de location -financement
Le retraitement des immobilisations acquises en crdit bail,
ncessite une multitude doprations:
Retraitement CPC :

Annulation de la redevance CB rembours de

1 lexercice en question

Constatation des intrts rattachs lexercice

2

Constatation de la dotation damortissement de

3 limmobilisation nouvellement inscrite en actif

Avec correction des rsultats et en prenant en compte limpt sur rsultat

 Retraitement dun crdit-bail
La socit GIL a acquis en crdit-bail au dbut de lexercice N-1 un matriel dune valeur de
10 000 K Dh dont la dure de vie est estime 5 ans. Les redevances annuelles payables terme chus le
31/12 de chaque anne slvent 3 500 Kdh. Taux dintrt 10%. La dure du contrat est de 3 ans.
Loption dachat slve 1 725 K Dh.
On demande de prsenter les critures de retraitement de cette opration au 31/12/N.
Corrig
Principe de retraitement:
Il convient dune part dinscrire lactif la valeur du bien et de lui appliquer un plan damortissement sur
5 ans, dautre part dinscrire au passif un emprunt dont les annuits correspondent aux versements des
redevances.
Le tableau de remboursement de lemprunt sera le suivant:

Anne Capital restant Intrts Amortissements Annuits

d
N-1 10 000 1 000 2 500 3 500
N 7 500 750 2 750 3 500
N+1 4 750 475 3 025 3 500
1 725 1 725
Total 10 000
 Conclusion gnrale

Le Maroc a fait lobjet dun

diagnostic par la Banque Mondiale

Le gouvernement marocain et ses partenaires publics

et privs ont mis en place un plan daction pour
le renforcement de larchitecture financire globale du pays

Doter le Maroc Dvelopper la profession

comptable et renforcer Instaurer des mcanismes
dune information fiable de contrle efficaces
la qualit du contrle
 La mise en place
du rfrentiel IFRS dans les entreprises marocaines

La mise en place des normes IFRS

dans les entreprises marocaines sera tudie en fonction
de ces deux niveaux

Petite et moyenne entreprise

Grande entreprise PME-PMI
 La mise en place
du rfrentiel IFRS dans les entreprises marocaines

Les normes IFRS constituent certainement une rponse adapte leurs

besoins dinformation. Lentreprise peut conduire dans ce cadre un chantier
de mise en place de ces normes articul comme suit:

Lorganisation du projet

Le diagnostic et La mise en uvre

la planification Conduite du projet du systme
dinformation
dadoption

Le processus de formation et de transfert de comptences doit

imprativement accompagner chacune de ces phases en fonction des
participants et des objectifs.
 La mise en place
du rfrentiel IFRS dans les entreprises marocaines

En raison de leur taille et leurs contraintes financires, matrielles et

organisationnelles, des solutions simples et concrtes peuvent tre proposes en vue
de prsenter les comptes sous format IFRS.

Mise en forme
suivant le format IFRS

Prparation des
Prparation des
Matrice de passage Etats financiers
retraitements
IFRS
 Conclusion
Les PME reprsentent aujourdhui 99% des entreprises et les deux
tiers des emplois dans les pays de lOCDE, daprs lOrganisation
de coopration et de dveloppement conomique

Mme si actuellement, seule une certaine catgorie dentreprises est

concerne par lapplication des normes IFRS les autres socits se
verront bientt impactes par ces nouvelles normes soit au travers
de la mise en place dun rfrentiel IFRS adapt aux PME , soit au
travers de la convergence du plan comptable national vers le
rfrentiel international.

Il ne suffit pas de parler, il faut parler juste

William Shakespeare