Mémorandum de synthèse 1

Exercice N°5

ARUM

Mémorandum de synthèse
fournisseurs

Enoncé

A la suite de l'audit des comptes de la société ARUM au 31.12.N, vous êtes chargé d'établir le
mémo de synthèse relatif à la section "fournisseurs et comptes rattachés".

Vous disposez :

- d'une feuille de notes diverses

- des "papiers de travail" établis par le collaborateur JS
- des états financiers de ARUM arrêtés au 31.12.N
- d’ un mémorandum d’approche (cf. début du classeur)

Votre MEMO reprendra le plan type :

- Objectifs
- Données chiffrées (à établir)
- Travaux effectués
- Points notés
- Conclusion

Le DM vous demande de détailler convenablement les travaux effectués.

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Mémorandum de synthèse 2

Notes diverses

Information sur le cycle Achats/Fournisseurs

w Les achats sont constitués des postes « achats de matières premières et autres
approvisionnements » et « autres achats et charges externes » avec les données chiffrées
suivantes :

En Keuros 31/12/N-1 31/12/N

Achats matières premières 4 563 5 369
Autres achats 3 042 3 579
Total 7 605 8 948

w Le total des postes "achats de MP et autres approvisionnement" et "autres achats et charges

externes" a évolué de la façon suivante :

année N N-1
mois
01 180 38
02 268 122
03 358 182
04 394 304
05 590 380
06 761 441
07 805 631
08 895 761
09 984 844
10 1011 890
11 1127 1156
12 1575 1856
8 948 7 605

w Les principaux fournisseurs sont réglés à 60 jours

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MAZARS ET GUERARD FORMATION 3

ARUM B
31.12."n" JS, 22.03."n+1"

Fournisseurs et Comptes Rattachés (K€)

Libellés 31.12."n-1" 31.12."n"

401 fournisseurs achats biens et serv. 2 026 1 280 B10

403 fournisseurs EAP 928 B30
408100 fournisseurs FNP 332 401 B20
408130 abonnement charges
TOTAL 2 358 2 609 DSA31 2/4

404 fournisseurs achats d'immos 40 84 B10

405 fournisseurs EAP - immos 45 
TOTAL 40 129 DSA31 2/4

4091 fournisseurs avces et acptes versés (425)

sur commande
409 RRR à obtenir et avoirs non reçus (13) (465) B40
401 fournisseurs débiteurs (119) B10
TOTAL (13) (1 009)

pointé BG 31.12."n"
T calcul vérifié

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MAZARS ET GUERARD FORMATION 4

ARUM B10
31.12."n" JS, 22.03."n+1"

Rapprochement Bal Auxiliaire / Bal Générale

Biens et services (€) Immobilisations

Solde balance générale solde crédit 1 279 900 83 500

solde débit (119 400)

solde 1 160 500

Solde balance auxiliaire 1 160 500  83 500 

 Conclusion : satisfaisant

 Pointé balance auxiliaire

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MAZARS ET GUERARD FORMATION 5

ARUM B20
31.12."n" AD, 22.03."n+1"

Détail des factures non parvenues (K€)

Montants Montants à
comptabilisés comptabiliser
au 31.12."n" (K€)
(TTC)

FNP Axa 217 TT 217

C
FNP Redevance groupe 34 TT 34
C
FNP EDF – GDF 5 TT 7
C
FNP Lacroix 75 HT 90
FNP Sodexho (novembre) 18 TT 18
C
FNP Manpower 52 TT 39
C
FNP Sodexho (décembre) 18
FNP Essence 96
FNP Sagem 18
FNP Honoraires CAC 96
401 562
B

 Conclusion : Le montant des FNP au 31.12."n" est sous-estimé de 161 K€.

- impact résultat de 122 K€ lié à des factures émises en N+1 non provisionnées.
- 15 K€ d’ajustement sans impact résultat pour une FNP évaluée en HT au lieu de
TTC : recassement.

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MAZARS ET GUERARD FORMATION 6

ARUM B20
31.12."n" AD, 22.03."n+1"

Détail des effets à payer

ECHEANCE EAP (€)

10 janvier ""n+1"" 380 100 

10 février ""n+1"" 264 500 
10 mars ""n+1"" 126 250 
Echéances postérieures 157 250

928 100 T
B

D'après balance générale 927 644

Ecart : <456>
non significatif

 Pointé d'après classeur des EAP par échéance

T calcul vérifié

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MAZARS ET GUERARD FORMATION 7

ARUM B40
31.12."n" AD, 22.03."n+1"

Détail des avoirs à recevoir

montant (K€)

avoir à recevoir Soporil 2

avoir à recevoir sur flacons 1

avoir à recevoir : sur achats de matières premières 172 

avoir à recevoir : concernant Manpower (personnel intérimaire) 20

avoir à recevoir 200 

avoir à recevoir 70
_____
465
B

 provisions justifiées par les contrats avec les fournisseurs

08/01/2018 7/15 376118009.doc

MAZARS ET GUERARD FORMATION 8

ARUM Sélection : factures > 30 K€ B100

Cut-off Achats
31.12."n" Source : journal d'achats décembre "n" AD, 22.03."n+1"

Fournisseurs n° facture Date factures Montant (HT) Date réception ou date Nature de la prestation Conclusion
K€ prestation cut off
EDF 11021 03.12."n" 32 novembre "n" facture d'électricité du mois de novembre "n" OK
LUCHARD 11124 31.11."n" 160 octobre "n" erreur de prix sur achat de PSO et PF à HA en octobre "n" OK
(confirmée par Melle Dupont)
GARAGE J. 11193 18.12."n" 31 année "n" facture concernant « n » OK
MILBRAIN
SOVEDA 11196 15.12."n" 279 15.12."n" / 14.03."n+1" loyer du 15.12."n" au 14.03."n+1"  73 X 279/89 = 229 K€ OK
passé en CCA
SAPIAC 11199 24.12."n" 120 15.12."n" / 15.03."n+1" redevances de loyers relatives au contrat de location erreur
ROWETA  75 X 120/90 = 100 K€
SOPORIL 11218 30.12."n" 105 octobre "n" livraison de matières de fabrication sur octobre "n" (pas de OK
BL informatique mais confirmation par Melle Dupont)
MANPOWER 11225 31.12."n" 62 décembre "n" factures relatives aux salaires de manutentionnaires OK
intérimaires B600
SOPORIL 11264 31.12."n" 76 novembre "n" matières de fabrication livrée en novembre "n" (pas de BR OK
informatique mais confirmation de Melle Dupont)
CYBEL 11286 31.12."n" 36 décembre "n" facture de transports du mois de décembre "n" OK

total sélectionné 901

total Cpte 60 à 62 1 575
% sélection 57,2

Conclusion : Une erreur a été relevée concernant la facture ROWETA du 24.12."n" : cette charge concerne une redevance de loyer du 15.12."n" au 15.03."n+1" pour un montant de 120
K€ soit à passer en charges constatées d'avance : 100 K€.

08/01/2018 376118009.doc
MAZARS ET GUERARD FORMATION 9

ARUM Sélection : factures > 30 K€ B200

Cut-off Achats
31.12."n" Source : journal d'achats janvier"n+1" AD, 22.03."n+1"

Fournisseurs n° facture Date facture Montant (HT) Date réception ou date Conclusion
Nature de la prestation
K€ prestation cut off
BURG 00084 22.01."n+1" 59 janvier "n+1" livraison BR 4606 OK
BURG 00104 13.01."n+1" 57 janvier "n+1" livraison BR 4421 OK
LUCHARD 00161 04.01"n+1" 51 janvier "n+1" livraison BR 4261 OK
IMAGINE 00215 30.01."n+1" 30 2 décembre "n" refacturation à ARUM d'une facture payée à tort à HOESCH OK
par HA provisionnée en FNP B 20
MANPOWER 00230 24.01."n+1" 33 décembre "n" facture concernant les salaires d'intérimaires sur décembre "n" erreur
HONORAIRES CAC 00243 29.01."n+1" 32 janvier "n+1" facture d'assistance comptable de janvier "n+1" OK
total sélectionné 262
total journal cpte 60 à 62 janvier 752
% sélection 34,8

Conclusion : une erreur a été relevée : la facture n° 00230 à MANPOWER portant sur un montant de 33 K€ HT et concernant les salaires des intérimaires de décembre "n" a été
enregistrée en FNP au 31.12."n" pour 43 K€ HT

08/01/2018 376118009.doc
MAZARS ET GUERARD FORMATION 10

ARUM B300
31.12."n" AD, 22.03."n+1"

Test à partir des bordereaux de réception de décembre N

N° BR Fournisseurs n° facture Date facture Montant (HT) € Date réception Date comptabilisation Observations Conclusion
cut off
4217 Sapiac 11149 22.12."n"  10 437  31.12."n"  décembre "n" néant OK
4218 Ronéo 11148 22.12."n"  640  31.12."n"  décembre "n" néant OK
4219 Ronéo 11147 22.12."n"  426  31.12."n"  décembre "n" néant OK
4220 Burg 11217 30.12."n"  27 510  31.12."n"  décembre "n" néant OK
4221 Burg 11269 28.12."n"  17 667  31.12."n"  décembre "n" néant OK
4222 Imagine 9305 21.10."n"  27 117  05.01."n+1"  octobre "n" Comptabilisation en octobre car accord du service achat ERREUR
qui était sûr de recevoir ces matières premières. Montant
4223 Luchard 9301 21.10."n"  69 717  05.01."n+1"  octobre "n"
total des achats comptabilisés en N : 96 834 € (matières
premières non inclues dans l’inventaire physique).
4224 Burg 9 302 07.01.n+1  15 583  06.01."n+1"  janvier "n+1" livraison de bobines OK

BR n° 4217 à 4221 : derniers BR de l'année "n"

BR n° 4222 à 4224 : premiers BR de l'année "n+1"

 pointé facture
 pointé bordereau de réception

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MAZARS ET GUERARD FORMATION 11

ARUM B400
31.12."n" AD, 22.03."n+1"
Test sur les factures non parvenues

Fournisseurs n° BR Date réception ou Montant (HT) Conclusion cut off

Nature de la prestation
date prestation K€
MANPOWER N/A 15/11/N au 43 Mise à disposition de personnel Redevance versée d’avance à
15/01/N+1 comptabiliser en CCA pour
43 X 15 /60 = 10,75 K€ HT
LACROIX 3944/3940/3942 Décembre N 75 Livraison de flacons non encore OK
facturés à ce jour
AXA N/A 4ème trimestre N 180 Assurance équipements OK

Total sélectionné 298

Total FNP 466
Scope 64 %

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MAZARS ET GUERARD FORMATION 12

ARUM Circularisation fournisseurs : exploitation B500

31.12."n" AD, 22.03."n+1"

Fournisseurs cumul du solde EAP en accord écart total Ecart Absence Total non
crédit expliqué confirmé Inexpliqué réponse confirmé
RONEO 2 040 2 348 2 2 348
BURG 1 520 10 300 310 310
SAPIAC 1 730 10 159 169 169
LACROIX 3 146 107 107 107
LUCHARD 3 732 160 160 160
SOPORIL 2 387 256 256 256
IMAGINE 1 518 179 179 179
S/Total 416 481 897 455 179 286
Total sélectionné 16 073 702 807
Total balance 24 464 1 160 928

% sélectionné 65,7 60 87

Critères de sélection :
Fournisseurs immobilisations
Cumul crédit > 1 M€
Solde > 100 K€
 Conclusion : mise en place d'une procédure alternative pour les fournisseurs de B &S

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MAZARS ET GUERARD FORMATION 13

ARUM B501
31.12."n" AD, 22.03."n+1"

Nom du fournisseur : LACROIX

Débit (K€) Crédit (K€)

Solde chez ARUM 107

Ecritures comptabilisées par fournisseur et non par ARUM

Effets à recevoir

Ecritures comptabilisées par ARUM et non par le fournisseur

Ecart non expliqué 24

Solde chez le fournisseur 83

COMMENTAIRES

Ecart non expliqué : une demande complémentaire d'information a été faite au fournisseur par
ARUM.

CONCLUSION

Suivre le point en suspens : demande d'information au fournisseur (envoi d'un relevé).

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MAZARS ET GUERARD FORMATION 14

ARUM Procédure alternative fournisseurs B600

31.12."n" Source : BA fournisseurs 31.12."n" (B et S) AD, 22.03."n+1"

Fournisseurs Solde n°facture Date Montants Date réception ou Date de Nature de la prestation Conclusion
balance facture sélectionnés date prestation compta. cut-off
LACROIX 107 11218 30.12."n" 43 octobre "n" 12."n" matières livrées en octobre "n" (pas de BR OK
mais confirmation Melle BARBAROSSA)
11264 31.12."n" 29 novembre "n" 12."n" matières livrées en octobre "n" (déjà OK
sélectionné cut off)
IMAGINE 179 11103 11.12."n" 27 décembre "n" 12."n" livraison de fournitures AUDI BR 3990 OK
11104 14.12."n" 25 décembre "n" 12."n" livraison de bureau AUDI BR 4023 OK
11105 14.12."n" 29 décembre "n" 12."n" livraison de bureau AUDI BR 4019 OK
11108 15.12."n" 13 décembre "n" 12."n" livraison de bureau AUDI BR 4025 OK
SOPORIL 98 9094 06.10."n" 14 décembre "n" 12."n" livraison de pièces sur décembre "n" OK
9164 21.10."n" 13 décembre "n" 12."n" livraison de pièces sur décembre "n" OK
9203 09.10."n" 12 décembre "n" 12."n" livraison de pièces sur décembre "n" OK
MANPOWER 96 11225 31.12."n" 62 décembre "n" 12."n" factures relatives aux salaires de OK
manutentionnaires intérimaires
EUROSHELL 68 11287 29.12."n" 19 décembre "n" 12."n" transport de pièces sur décembre "n" OK
11288 31.12."n" 15 décembre "n" 12."n" transport de pièces sur nov. et oct. OK

total sélectionné 548 301

total balance 1 160 1 160
I10

% sélectionné 47,2 26

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Mémorandum de synthèse 15

CONTROLE APUREMENT DES EAP

Sélection : EAP > 100 K€

fournisseurs montant EAP  échéance  date apurement 

(K€)

Burg 153 10.01."n+1" 11.01."n+1"

Burg 147 10.01."n+1" 13.01."n+1"
Ronéo 197 10.01."n+1" 13.01."n+1"
Sapiac 81 10.01."n+1" 11.01."n+1"
Ronéo 151 10.02."n+1" 10.02."n+1"
Sapiac 78 10.02."n+1" 10.02."n+1"

total sélectionné 807

total EAP 928
% sélectionné 87

 pointé dossier des EAP classés par échéance

 pointé relevé bancaire

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