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    Controle de Gestion Ecarts Sur Resultat

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    Hakim mohammed achraf
    Le document décrit la méthode pour calculer les écarts entre les résultats réels et budgétés, notamment les écarts sur marge, coût de production et charges indirectes. Il présente les formules pour décomposer ces écarts par produit, élément de coût et source d'écart.

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     Ecart sur résultat = Résultat réel – Résultat budgété, prévu

    o Ecart sur marge (par produits)


     Ecart sur marge unitaire
     Ecart sur quantités
     Ecart(s) sur composition
     Ecart(s) sur volume
    o - Ecart sur coût de production (global, par élément de coût, et non par produits)
     Ecart sur charges directes (MP, MOD)
     Ecart sur quantités
     Ecart sur coût
     Ecart sur charges indirectes (centres d’analyse)
     Ecart sur budget
     Ecart sur activité
     Ecart sur rendement
    o - Ecart sur coûts hors production (global)

     Ecart sur marge

    Qr Qp %Qp PVr PVp CPr CPp Mur Mup


    A - - Qp(A)/ ∑ - - - - PVr - CPp PVp - CPp
    B - - - - - - - - -
    C - - - - - - - -
    TOTAL ∑ Qr ∑

    Produits Marge « semi » réelle Marge prévue Ecart sur marge


    A Mur x Qr Mup x Qp (Mur x Qr) – (Mup x Qp)
    B - - -
    C - - -
    TOTAL ∑ ∑ ∑

    Produits Ecart sur marge unitaire Ecart sur quantités Ecart sur marge
    A (Mur – Mup) x Qr (Qr – Qp) x Mup ∑
    B - - ∑
    C - - ∑
    TOTAL ∑ ∑ ∑

    Produits Qp %Qp Qc E / « mix » E / volume E / quantités


    A - Qp(A) / ∑ %Qp(A) x ∑ Qr (Qr – Qc) x Mup (Qc – Qp) x Mup E / « mix » + E / V
    B - - - - - -
    C - - - - - -
    TOTAL ∑ ∑ ∑ ∑ ∑ ∑

    Produits E / marge unitaire E / « mix » E / volume Ecart sur marge


    A - - - -
    B - - - -
    C - - - -
    TOTAL ∑ ∑ ∑ ∑

     Ecart sur volume global :


    o Somme des écarts sur volume des différents produits
    o (𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒𝑠 𝑞𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é𝑠 𝑟é𝑒𝑙𝑙𝑒𝑠 − 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒𝑠 𝑞𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é𝑠 𝑝𝑟é𝑣𝑢𝑒𝑠) ∗
    ∑(𝑄𝑝∗𝑀𝑢𝑝)
    𝑀𝑢𝑝 𝑚𝑜𝑦𝑒𝑛𝑛𝑒 (𝑞𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é𝑠 𝑝𝑟é𝑣𝑢𝑒𝑠) → ∑ 𝑄𝑝
     Ecart sur coût de production (global)
    o Fiche de coût standard donnée
    o Fiche de coût standard à construire

    Réel Préétabli (production réel) Standard


    Coûts Coût Coût Coût Ecarts
    Quantités Montant Quantités Montant Quantités Montant
    unitaire unitaire unitaire
    MP
    ∑
    MOD Quantités
    Quantités Quantités Réel
    Centre Coût standard, Coût
    Enoncé standards x Coût Produit -
    A standard activité standard
    x Qr unitaire Préétabli
    Centre normale
    (produits)
    B

     Ecart sur charges directes (MP, MOD) Aucune utilité pour les calculs, sauf pour vérifier le montant de l’écart sur activité
    et pour décomposer l’écart par élément de coût en écart global et sur volume.

    Ecart sur prix Ecart sur quantités Ecart sur charges directes
    MP (CUr – CUp) x Qr (MP) (Qr (MP) – Qp (MP)) x CUp ∑
    MOD - - ∑

     Ecart sur charges indirectes pour chaque centre (centre A, centre B)

    Centre A Centre B
    Réel Prévu Réel Prévu
    Charges variables - - - -
    Charges fixes - - - -
    Coût total CV + CF
    Nombre d’UO Activité réelle Activité normale Activité réelle Activité normale
    Coût de l’UO Coût total / Nombre d’UO

     Budget flexible = a x Nombre d’UO réel + b


    o Charges variables prévues / Nombre d’UO prévu (activité normale) = a
    o Charges fixes prévues = b

     Standard réel = Coût de l’UO prévu x Nombre d’UO réel

     Ecart sur charges indirectes (à appliquer pour tous les centres) → Réel – Préétablie (production réelle)
    o Budget = Réel – Budget flexible
     Vérification = Impossible
    o Activité = Budget flexible – Standard réel
    𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑡é 𝑟é𝑒𝑙𝑙𝑒
     Vérification = (1 − ) * Charges fixes prévues du centre (sous-activité)
    𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑡é 𝑝𝑟é𝑣𝑢𝑒 (𝑛𝑜𝑟𝑚𝑎𝑙𝑒)

    o Rendement = Standard réel – Préétabli (production réelle)


     Vérification = (Activité réelle – activité préétablie) * Coût de l’UO prévu

     Ecart sur coûts hors production = Montant réel – Montant prévu (uniquement, pas de décomposition)

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