Abdelfattah Tayeb Mémoire

Ministère de l'Enseignement
Supérieur et de la Recherche Institut Supérieur

Scientifique d’Administration des Affaires
Université de Sfax de Sfax
Mémoire de fin d'études
Présenté pour l’obtention du diplôme de :
Mastère Professionnel en Comptabilité Préparation pour la

révision comptable
L’audit financier face aux risques de

fraude
Présenté et soutenu publiquement par : Dirigé par :
Mme. Yosra MNIF

Abdelfattah Taieb (Encadrante universitaire)
Mme. Fatma MAKNI

(Encadrante professionnelle)
Année universitaire : 2019-2020

DEDICACES
A dieu source de toute connaissance
A celui qui a toujours garni mes chemins force et lumière… mon trop cher père
HABIB
A la plus belle perle au monde… ma mère LAYLA
Ceux qui n’ont jamais cessé de croire en moi ; leurs confiances qui m’a toujours
poussé en avant, de me soutenir et de m’aider à donner le meilleure de moi même,
et qui m’ont toujours entouré toute au long de mes études.
En espérant pouvoir un jour leurs rendre un peu de tout ce qu’ils ont pu m’offrir
et que dieu le tout puissant leurs offrir santé, bonheur et joie.
A toute ma famille pour l’amour et le respect qu’ils m’ont toujours
A tous mes amis
Pour une sincérité si merveilleuse… jamais oubliable
A toute personne
Qui m’a aidé à franchir un horizon dans ma vie…

REMERCIEMENTS
J'adresse mes remerciements à toutes les personnes qui ont contribué au succès
de mon stage et qui m'ont aidé lors de la rédaction de ce rapport.
Ma profonde reconnaissance s’adresse à Madame Yosra Mnif en tant que mon

encadreur pour ses précieux apports qui ont enrichi mes pensées et pour leur
contribution au bon déroulement et à l’achèvement de ce projet de fin d’étude.
Je souhaite exprimer mes remerciements à Madame Fatma Makni en tant que

mon maître de stage et mon encadreur pour m’avoir accueilli au sein du cabinet
CMF, pour sa confiance et pour sa disponibilité en dépit de ses engagements, ses
précieux conseils et sa contribution enrichissante dans l’encadrement de ce
rapport.
Enfin, je tiens à remercier vivement les membres du jury pour m’avoir fait
honneur d’évaluer ce travail.
SOMMAIRE
INTRODUCTION GENERALE.................................................................................................................. 1
CHAPITRE 1 : LA FRAUDE COMME OBJET D’ANALYSE DE L’AUDITEUR FINANCIER ....... 3
INTRODUCTION............................................................................................................................................ 3
SECTION 1: LA DEFINITION DE FRAUDE ET SA COMPARAISON AVEC DES NOTIONS VOISINES ...................... 3
SECTION 2 : TYPOLOGIE DES FRAUDES ........................................................................................................ 5
SECTION : MECANISMES DE FRAUDE ........................................................................................................... 6
SECTION 4 : MOTIVATION DES FRAUDEURS ET MECANISMES DETECTION DE FRAUDE ................................ 8
CONCLUSION ............................................................................................................................................. 11
CHAPITRE 2 : L’ATTITUDE DE L’AUDITEUR FACE AUX FRAUDES ......................................... 12
INTRODUCTION.......................................................................................................................................... 12
SECTION 1: LES PRINCIPES D’ETHIQUE PROFESSIONNELLE........................................................................ 12
SECTION 2 : LA PRISE EN CONSIDERATION DE FRAUDE DANS LA DEMARCHE D’AUDIT ............................. 13
SECTION 3 : CONNAISSANCE DE L’ENTITE ET EVALUATION DE CONTROLE INTERNE ................................ 22
SECTION 4 : L’ATTITUDE DE L’AUDITEUR LORSQU’IL PREJUGE L’EXISTENCE DE LA FRAUDE ................... 30
CONCLUSION ............................................................................................................................................. 37
CHAPITRE 3 : LE ROLE DE L’AUDITEUR DANS LA DETECTION DE LA FRAUDE :

PRESENTATION D’UN CAS PRATIQUE ............................................................................................. 38
INTRODUCTION.......................................................................................................................................... 38
SECTION 1 : PRESENTATION DU CABINET ET DES TACHES EFFECTUEES AU SEIN DU CABINET .................. 38
SECTION 2 : L’AUDITEUR ET LA FRAUDE : CAS PRATIQUE SOCIETE XYZ ................................................. 42
CONCLUSION GENERALE .................................................................................................................... 52
BIBLIOGRAPHIE ...................................................................................................................................... 53
ANNEXES.................................................................................................................................................... 55
TABLE DES MATIERES .......................................................................................................................... 63

LISTE DES ABREVIATIONS
AS : Anomalies Significatives
CI: Contrôle Interne
CMF : Cabinet Makni Fatma
IASB: International Acconting Standads board
IFAC: International Federation of Accountants
ISA: International Standard on Auditing
ODCE : (Organisation de coopération et de développement économiques)
OECT : Ordre des Experts Comptables de Tunisie
PME : Petites et Moyenne Entreprise.
PWC: Price Water House Cooper
RA: Risque d’audit
RC : Risque lié au Contrôle
RI : Risque Inhérent
RND : Risque de Non Détection
RS : Retenue à la source.
SA : Société Anonyme
SNC : Société Nom Collectif
SUARL : Société Unipersonnelle à Responsabilité Limitée
TCL : taxe sur les établissements à caractère industriel et commercial
TFP : la taxe de la formation professionnelle
TVA : Taxe sur la valeur ajoutée

LISTE DES TABLEAUX
Tableau 1: Les composantes du risque d’audit...................................................................................... 20
Tableau 2 : Fiche signalétique de la société « XYZ » ........................................................................... 42
Tableau 3: les donnés sur le secteur d’activité ...................................................................................... 43
Tableau 4 : L’examen du système de contrôle interne .......................................................................... 44
Tableau 5 : Détail des immobilisations corporelles et amortissement : ................................................ 46
Tableau 6: Liste des remarques des contrôles des comptes : ................................................................ 47
Tableau 7 : Examen analytique de charges financières ......................................................................... 48
Tableau 8 : L’examen analytique d’emprunts ....................................................................................... 48
Tableau 9 : Variation de stock de PF et encours ................................................................................... 49
Tableau 10 : Variation de compte stock et la provision ........................................................................ 49
Tableau 11 : examen analytique compte créance .................................................................................. 49

LISTE DES FIGURES
Figure 1:Le triangle de la fraude. ............................................................................................................ 8
Figure 2 : Les principes d’éthique professionnelle................................................................................ 12
Figure 3 : Les objectifs (les assertions) de l’auditeur ............................................................................ 15
Figure 4 : les risques d’audit ................................................................................................................. 17
Figure 5 : Schéma d’analyse hiérarchique des notions de risque d’audit .............................................. 18
Figure 6 : conclusion ............................................................................................................................. 29

L’audit financier face aux risques de fraude ISAAS 2019- 2020
INTRODUCTION GENERALE
Dans le monde actuel des affaires, la fraude est un risque de plus en plus présent au sein des
entreprises. Certains observation pensent que les Petites et Moyenne Entreprise (PME) ayant
une motivation sociale ne sont pas ou peu concernées par les problèmes de fraude.
Malheureusement la réalité a montré que ceci n’est pas nécessairement vrai puisque de
nombreuses entreprises rencontrent des problèmes de fraude dès leurs premières années. La
fraude peut se présenter sous la forme d’un seul gros problème ou d’une série de petits
problèmes.
Néanmoins, la fraude peut engendrer des conséquences énormes pour l’entreprise voir
menacer son existence et mettre en jeu sa réputation .
En effet, la fraude entrainer un marque de confiance dans l’entreprise pour ses clients, ses
actionnaires et ses autres partenaires et nuire définitivement sa réputation. La majorité des
fraudes sont réalisées parles employés mais également par la direction voire par d’autres
personnes chargées de la supervision, et impliquent souvent pour les plus graves une collusion
entre plusieurs « acteurs » ou partenaires de l’entreprise. Il existe un nombre d’individus qui
sont toujours honnêtes, quelle que soient les opportunités offertes par la fraude ou l’absence
ou non de sanctions. Il existe un nombre également restreint de personnes qui agissent
toujours de façon malhonnête, même lorsqu’elles s’exposent à des lourdes sanctions.
La plupart des gens se situent entre les deux : ils éviteront généralement de se comporter de
manière frauduleuse si des sanctions et des contrôles adéquats viennent renforcer leur propre
sens moral.
Au cours des dernières années, certaines scandales financiers ont remis en évidence la
sensibilité du grand public à l’égard du rôle que doit, à ses yeux, jouer l’auditeur en cas de
fraude. Les réviseurs sont conscients de cette situation et diverses initiatives ont été prises
dont la révision de la norme internationale d’audit relative à la fraude (ISA 20).
Premièrement, il convient de rappeler que la responsabilité pour la prévention et la détection

de fraude et d’erreurs appartient au conseil d’Administration de l’entreprise.
Cependant, même si la mission de l’auditeur n’a pas pour objet principal de détecte des
1
fraudes ou des erreurs, la norme internationale d’audit relative à la fraude stipule que le
mandat de l’auditeur Doit être planifié de manière à pouvoir raisonnablement détecter, dans
les comptes annuels ou les documents comptables, des erreurs significatives résultant de
fraudes.
D’après ce qui précède, la problématique qui se pose dans le présent mémoire est la suivante :
Quel est l’impact de la fraude sur la démarche de l’audit financier ?
Cette question sous-tend une seconde : Y-a-t-il des outils d’audit spécifiques à la détection de
la fraude ?
Pour répondre à cette problématique, ce travail a pour objectif premier de distinguer la fraude
des autres notions voisines. Notre second objectif est de présenter la démarche mise en œuvre
par un auditeur indépendant pour la détection de la fraude.
Dans ce rapport, on va aborder les chapitres suivants :
• Le premier chapitre : « la fraude comme objet d’analyse de l’auditeur financier ».
• Le deuxième chapitre : « l’attitude de l’auditeur face a la fraude ».
• Le troisième chapitre : « le rôle de l’auditeur dans la détection de la fraude » : (présentation

d’un cas pratique).
2
CHAPITRE 1.
LA FRAUDE COMME OBJET D’ANALYSE DE

L’AUDITEUR FINANCIER
Introduction
La connaissance de la notion de la fraude est utile à l’auditeur pour qu’il puisse évaluer le
risque lors de l’exécution d’une mission d’audit. C’est pourquoi il est important de définir
dans un premier temps la notion de fraude et la comparer avec des notions voisines. Dans un
second temps, une typologie des fraudes s’avère indispensable afin de prévoir ses différents
mécanismes. Finalement, la connaissance des les personnes impliquées dans la fraude ainsi
que leur motivations permet de déterminer les mécanismes de détection de fraude.
Section 1: La définition de fraude et sa comparaison avec des

notions voisines
1. La définition de fraude:
Le dictionnaire LAROUSSE définit la fraude comme étant un acte malhonnête fait dans
l’intention de tromper en contrevenant à la loi ou aux règlements.
Le mot « fraude » peut couvrir plusieurs actes illégaux, crimes et délits. Cependant ce terme
est souvent utilisé quand la tromperie a une conséquence financière pour le fraudeur et sa
victime.
La norme ISA 240 définit la fraude comme étant : « acte intentionnel commis par un ou
plusieurs membres de la direction, par une ou plusieurs personne constituant le gouvernement
d’entreprise, par un ou plusieurs employés ou tiers à l’entité, impliquant des manœuvres
dolosives dans le but d’obtenir un avantage indu ou illégal ».
La définition donnée par L’ISA 240 énumère les personnes susceptibles de commettre la
fraude, à savoir :
 Les membres de la direction : se sont les personnes ayant la responsabilité de diriger les
politiques financières et opérationnelles de la société.
 Les employés : il s’agit des personnes travaillant dans la société et qui n’ont pas la
3
Responsabilité de direction
 Les tiers : il s’agit des personnes extérieures à l’entreprise : fournisseurs, prestataires de

services… etc.
2. La comparaison de fraude avec des notions voisines

Afin de mieux comprendre la notion de fraude, nous allons la comparer avec d’autres notions
utilisées par les normes professionnelles et les textes réglementaires et dégager les différents
éléments de distinction entre ces termes d’inexactitude, d’erreur et d’irrégularité.
2-1 L’inexactitude
L’inexactitude est la présentation d’un fait non conforme à la réalité. Elle peut résulter
d’un acte volontaire ou involontaire. Par exemple :
 Calcul arithmétique ou imputation d’écriture dans les comptes incorrects
 Omission, présentation ou interprétation erronées de fait ou d’événement
Les inexactitudes peuvent être des erreurs c’est-à-dire de fraude involontaires (erreurs de
calcul, omission d’enregistrement...etc.). Comme elles peuvent être des fraudes c’est-à-dire de
fautes volontaires (falsification de documents, comptabilisation d’opération fictives…etc.).
2-2 L’erreur
Selon la norme ISA 240 le terme « erreur » désigne une anomalie dans les états financiers
résultant d’un acte involontaire ou non intentionnel, y compris l’omission d’un chiffre ou
d’une information à fournir dans les états financiers.
La fraude doit être distinguée de l’erreur, laquelle peut avoir pour conséquence une altération
des comptes, peut résulter de la contravention à des règles, mais est, par nature, involontaire et
se traduit seulement par une inexactitude susceptible de correction.
Mais une erreur significative, volontairement non corrigée, peut constituer une fraude. Alors
l’élément distinctif entre la fraude et l’erreur réside dans le caractère intentionnel ou non de
l’acte qui est à l’origine de l’anomalie.
2-3 L’irrégularité
Le terme « irrégularité » signifie la non-conformité aux textes réglementaires. Une
irrégularité peut résulter d’un acte involontaire ou volontaire consécutif à la violation du code
4
des sociétés commerciales, des autres textes légaux et des dispositions des statuts par action ou
par omission.
Une fraude résulte toujours d’une irrégularité volontaire. En effet nous ne pensons pas qu’une
fraude pourrait être commise sans violer, d’une manière ou d’une autre, les réglementations
écrits et les usages.
Une irrégularité, même volontaire, peut ne pas constituer une fraude : par exemple le non
respect de formalités juridiques.
Section 2 : Typologie des fraudes

1- La présentation de la fraude des Etat financier mensongers
1-1 La fraude fiscale
La fraude fiscale est définie par l’ODCE (Organisation de coopération et de
développement économiques) comme « toute action du contribuable qui implique une
violation de la loi, lorsqu’on peut prouver que l’intéressé a agi dans le dessin délibéré
d’échapper à l’impôt »
Selon Article 101 du code des droits et procédures fiscaux : Est punie d’un
emprisonnement de seize jours à trois ans et d’une amende de 1000 dinars à 50.000 dinars
toute personne qui a :
 Simulé des situations juridiques, produit des documents falsifiés ou dissimulé la véritable
nature juridique d’une acte ou d’une convention dans le but de bénéficier d’avantages fiscaux,
de la minoration de l’impôt exigible ou de sa restitution.
 Accompli des opérations emportant transmission de biens à autrui dans le but de ne pas
acquitter les dettes fiscales.
 Majoré un crédit de taxe sur la valeur ajoutée ou de droit de consommation ou minoré le

chiffre d’affaires dans le but de se soustraire au paiement de ladite taxe ou dudit droit ou
bénéficier de la Restitution de la taxe ou du droit. La sanction s’applique dans les cas ou de la
minoration ou majoration excède 30% du chiffre d’affaires ou du crédit d’impôt déclaré.
1-2 Le blanchiment d’argent

Le blanchiment d’argent est l’activité qui consiste à cacher l’origine criminelle des fonds
5
qui proviennent d’un crime. C’est le processus par lequel de « l’argent sale » en provenance
d’une activité criminelle est transformé en argent propre dont l’origine criminelle est difficile
à retracer. Pour ce faire, les criminels camouflent leurs sources, modifient la forme d l’argent
ou déplacent les fonds en un endroit ou ceux-ci risquent le moins d’attirer l’attention.
2- Le détournement d’actifs
Un détournement d’actif implique le vol de biens appartenant à l’entité et est en général
commis par les employés pour des montants relativement faibles. La principale au détriment
des intérêts de l’entreprise. Le détournement de détournement d’actif peut être accompli de
différentes manières ; par exemple :
 Vol d’actifs corporels ou incorporels (vol de stocks, vol des immobilisations)
 Détournement des rentrées de fond
 Faires payer par la l’entité des biens ou des services dont elle n’a pas bénéficié
 Utilisation des actifs de l’entité à des personnelles
Un détournement d’actifs s’accompagne le plus souvent d’enregistrements comptables ou de

documents falsifiés ou trompeurs, destinés à dissimuler la disparition de certains actifs.
Section 3 : Mécanismes de fraude

1- La fraude manuelle
La complexité croissante des montages frauduleux est le fait de personnel qualifié de plus en
plus compétent et expérimenté.
En effet, ces circonstances sont des sources de risque de fraude :
 Cumul de deux ou plusieurs fonction incompatibles (achat, facturation de vente, trésorerie,

enregistrement comptable et préparation de règlement)
 Confiance acquise de son employeur lui conférant des pouvoirs excédant sa fonction
 Faible supervision de la direction
Les schémas frauduleux deviennent de plus en plus complexes puisqu’ils combinent des
procédés diversifiés, tels la falsification des moyens de paiement, la sous facturation, la
création de client fictif, le copiage de signature etc.
6
2- La fraude organisée
Le problème de la collusion entre plusieurs salariés rend inefficace toute séparation de
taches et difficile la découverte de la fraude.
La collusion implique la complicité qui peut être soit interne ou externe.
Un complice en interne tel qu’une personne ayant une autorisation de signature va permettre
de commettre des fraudes en l’occurrence des détournements de fonds avec une sécurité
suffisante de séparation de tache.
Lorsqu’un salarié fait appel à une tierce personne on parle de complicité externe.
C’est le cas par exemple lorsqu’un salarié comptable fait recours à un fournisseur fictif de la
société en établissant des fausses factures. Plus le nombre de personnes commettant les
fraudes est grand, plus le montage frauduleux est difficile à détecter.
3- La fraude informatisée
« La fraude informatique est exécutée à l’aide de logiciels ou de matériels informatiques.
Ce type de fraude est commis notamment en programmant délibérément des fonctions dans un
programme informatique. Ces types de fraude pourraient être l’œuvre de membre de la
direction, d’autres employés ou de personnes Sans lien avec l’entreprise. » Arnes, (2013). Est
considérée comme étant une fraude informatisée toute manipulation malhonnête d’un
ordinateur ou des donnes informatique, des logiciels dans le but d’obtenir de l’argent, des
biens, des informations ou tout autre avantage.
En effet, ces manipulations sont également source de risque de fraude :
 La possibilité de modifier des bons de livraison en gestion commerciale.
 La possibilité de débiter un nouvel exercice sans avoir clôturé le précédent, voire ré ouvrir un
exercice clôturé.
 La modification des factures après basculement en comptabilité.
 L’intervention humaine lors du paramétrage de la paie, des achats, des ventes.
Un salarié très compétent, connaissant parfaitement l’outil informatique de la société, n’a pas
de difficultés à contourner toutes sortes de verrouillage c’est pourquoi l’outil informatique
devient un véritable obstacle pour l’auditeur ou l’expert comptable, non formé à ce jour en
7
général et de façon pointue à ces manipulations.
Section 4 : Motivation des fraudeurs et mécanismes détection de

fraude
1- Motivation des fraudeurs
La fraude nécessite une motivation incitant à l’accomplir, une opportunité de la commettre
et des raisons pour justifier de l’acte commis.
« La fraude est un risque dont la source est une personne ayant volonté de nuire. S’il y’a
fraude, c’est qu’il y a fraudeur, c’est-à-dire un individu possédant toutes les clés d’accès aux
systèmes, et par ailleurs capable de maquiller son forfait » (Barhelemy, 2018)
Gallet (2015) retient quatre motivations des fraudeurs à savoir : la personnalité, l’opportunité,
la rationalisation et le besoin.
besion,
Motivation
Feaude
opportunité personnalité
Figure 1:Le triangle de la fraude.
1-1 La personnalité
Certaine personnes possèdent une disposition ou un ensemble des valeurs morales et
d’éthique, qui leur permet de commettre intentionnellement et sciemment des actes
malhonnête. Même les personnes honnêtes peuvent commettre une fraude dans un
environnement qui leur impose une pression suffisante.
La présentation des états financiers peut résulter des situations dans lesquelles les dirigeants
subissent des pressions internes ou externes pour atteindre des objectifs des résultats
inhabituels, ceci peut être particulièrement le cas lorsque les résultats présentent des enjeux
8
importants pour la direction si les objectifs ne sont pas atteints.
1-2 L’opportunité
L’opportunité d’une personne à commettre une fraude nécessite une accessibilité facile à
des valeurs de l’entreprise et l’existence des lacunes au niveau du contrôle interne.
« L’opportunité est l’attitude consistant à agir selon les circonstances pour en tirer le meilleur
parti en faisant peu de cas des principes.
Ces comportements basés sur le camouflage finissent par être découvertes. Trop
d’opportunisme est généralement avec trop d’égoïsme. Or les personnes trop égoïstes perdent
le précieux avantage de savoir travailler en équipe et capitaliser leurs relations. »
1-3 La rationalisation
La rationalisation concerne des personnes qui sont capables de justifier après coup
D’un acte frauduleux et de se donner une raison pour expliquer cet acte.
La rationalisation du fraudeur peut prendre plusieurs formes notamment :
 Le sentiment d’être sous-payé ou mal considéré
 Le fraudeur pense emprunter les sommes détournées
 Les relations opposées entre et les employées ayant accès à la trésorerie ou autres actifs
susceptible de vol peuvent créer une motivation pour employées à Détourner ces actifs.
1-4 Le besoin
Le besoin peut constituer un motif de détournement d’actifs par exemple lorsque :
 Un employé qui vit au-dessus de ses moyens
 Le propriétaire dirigeant mélange ses affaires personnelles et celles de l’entreprise
 Des engagements financiers personnels peuvent créer des pressions sur la direction ou les
employés qui ont accès à la trésorerie ou aux autres actifs susceptibles de vol pour prendre ces
actifs.
2- L’audit financier pour la détection de la fraude

Selon une étude faite par (PWC) Price Water House Cooper en 2011 qui révèle que cette
9
année marque une baisse notable des fraudes comptable à cause de l’efficacité de la mission
d’audit externe, puisque 24% des entreprises au niveau mondial disent avoir été affectées par
ce type de fraude contre 38% lors de dernière étude en 2017.
Par ailleurs, le détournement d’actifs demeure la fraude la plus répandue puisque 72% des
entreprises interrogées dans le monde indiquent avoir été victimes de cette catégorie de fraude
au cours de 2016. Il est à noter que ce type de fraude, qui a souvent une incidence limitée sur
les comptes des entreprises est de par sa nature, la plus difficile à prévenir mais en revanche la
plus facile à identifier.
En effet, l’auditeur financier dans le cadre de sa mission normale de certification des comptes
(commissaire aux comptes), n’a aucunement comme objectif de rechercher et de détecter les
fraudes. Il doit uniquement mettre de œuvre des diligences et la vraisemblance, soit la
régularité et la sincérité des comptes, afin d’obtenir un degré d’assurance suffisant lui
permettant d’exprimer une opinion pertinente (certification) sur ces comptes.
Conformément à L’ISA 240 « les membres de l’équipe affectée à la mission doivent discuter
de la possibilité que les états financiers de l’entité contiennent des anomalies Significatives
provenant de fraudes »
Ces travaux sont opérés dans un cadre de confiance nécessaire à l’exercice de la mission, d’un
budget d’honoraires en adéquation avec le besoin de sécurité exprimé par le client et dans la
limite du concept de seuil de signification.
Dans le cadre d’une démarche professionnelle courante, la détection des fraudes est donc
uniquement une conséquence possible, mais largement aléatoire, de la mise en œuvre des
diligences normales. En aucun cas une quelconque obligation de résultat (trouver
impérativement toutes les fraudes) ne peut être exigée du professionnel.
En effet tout audit est soumis au risque inévitable de non détection d’anomalies significatives
dans les états financiers, même s’il a été planifié et effectué significative résultant d’une
fraude est plus grand que celui résultant d’une erreur car la fraude implique généralement des
actes visant à la dissimuler, par exemple : la collusion, une omission délibérée d’enregistrer
des opérations ou des fausses déclarations faites intentionnellement à l’auditeur »
10
Conclusion
Nous avons essayé tout au long du premier chapitre de présenter l’univers de la fraude qui
caractérise les affaires de nos jours afin d’apprécier l’étendue de la responsabilité
professionnelle des auditeurs en matière de détection des risques de fraude.
Les principaux enseignements pouvant être tirés à partir de cette étude sont les suivants :
L’influence de la fraude sur la production et vérification de l’information financière et la

nécessité de la prise en compte des motivations des fraudeurs dans le processus d’audit
financier.
Pour cette raison, l’auditeur se doit tout d’abord, d’avoir une bonne compréhension du
phénomène de la fraude et des comportements des fraudeurs. A cet effet, il doit reconnaitre les
personnes pouvant commettre des fraudes au sein de l’entité auditée, leurs motivations ainsi
que les manœuvres dolosifs qu’ils peuvent employées. Bien que la notion juridique de fraude
soit très large, l’auditeur n’est concerné, que par les fraudes entrainant des anomalies
significatives dans les états financiers.
L’auditeur s’intéresse à deux catégories d’anomalies intentionnelles : celles liées à la

présentation d’états financiers mensongers et celles résultant du détournement d’actifs.
La responsabilité première pour la prévention et la détection de fraudes incombe aux

personnes constituant le gouvernement d’entreprise et à la direction.
Un audit effectué selon les normes ISA vise à fournir une assurance raisonnable que les états
financiers pris dans leur ensemble ne comportent pas d’anomalies significatives, que celles-ci
proviennent de fraude ou d’erreur. Pour cette raison des connaissances sur l’aspect théorique
de la fraude et sur les mécanismes de détection de ce phénomène. Toutefois, l’auditeur n’est
pas et ne peut être tenu, pour responsable de la prévention des fraudes pouvant survenir.
Du fait de limites inhérentes à l’audit, il existe un risque inévitable que certaines anomalies
significatives contenues dans les états financiers ne soient pas détectées, même si l’audit a été
correctement planifié et réalisé en conformité avec les normes ISA.
Un auditeur ne peut pas obtenir l’assurance absolue que toutes les anomalies significatives
contenues dans les états financiers seront détectées du fait même de facteurs tels que le recours
au jugement, l’utilisation de techniques de sondages, les limites inhérents au fonctionnement
du système de contrôle interne et que les éléments probants recueillis sont pour la plupart
persuasifs plutôt que concluants.
11
CHAPITRE 2.
L’ATTITUDE DE L’AUDITEUR FACE AUX FRAUDES
Introduction
Les normes internationales d’audit ont fondé l’auditeur face à la fraude notamment en
insistant sur l’importance pour les auditeurs d’une part de maintenir une attitude d’esprit
critique et une attention particulière à la discussion entre les membres de l’équipe d’audit.
Section 1: Les principes d’éthique professionnelle
La responsabilité d’un professionnel comptable ne se limite pas à satisfaire exclusivement les

besoins d’un client ou d’un employeur en particulier. Pour agir dans l’intérêt général, le
professionnel comptable doit observer et se conformer aux dispositions du code de l’IFAC.
Source : Le Code international de déontologie des professionnels comptables
Figure 2 : Les principes d’éthique professionnelle
1- Intégrité
L’auditeur financier fait preuve d’intégrité, d’indépendance intellectuelle et de droiture
dans la conduite de ses missions. Il s’abstient- même en dehors de l’exercice de la profession.
Il doit en toute circonstance accomplir sa mission avec rigueur et sérénité.
12
2- Objectivité
L’auditeur financier veille tout au long de sa mission à conserver une attitude impartiale
caractérisée par l’absence de tous préjugés, parti pris, influences extérieures ou conflits
d’intérêts, et par la conduite d’une démarche professionnelle permettant d’aboutir à des
conclusions objectives.
3- Compétence
La compétence est assurée notamment par une formation initiale de haut niveau et par
une formation continue. Elle est vérifiée périodiquement par les examens d’activité.
L’auditeur financier doit lui-même veillé à maintenir un degré élève de compétence, par un
haut niveau de connaissances théoriques et pratiques et par leur mise en œuvre appropriée
dans le cadre de chacune de ses missions.
4- Indépendance
Le caractère d’intérêt général qui s’attache à la profession impose que l’auditeur financier
soit indépendant. Se manifeste non seulement par une attitude d’esprit qui s’exprime dans
l’intégrité, l’objectivité, la compétence mais aussi dans le fait d’éviter toute situation qui par
son apparence pourrait conduire les tiers à la remettre en cause.
5- Confidentialité
L’auditeur financier est tenu de garder en toute circonstance le secret professionnel dans
l’exercice de sa profession. Il est toutefois délié du secret professionnel dans les cas prévus
par les lois et règlements en vigueur. Le professionnel veille également à faire observer par
son personnel et ses stagiaires l’obligation du secret professionnel.
6- Professionnalisme
Le professionnel effectue ses missions dans le respect des règles professionnelles émanant
de l’Ordre National des Experts comptables de la Tunisie (OECT) ou à défaut des normes
généralement admises sur le plan international.
Section 2 : La prise en considération de fraude dans la démarche

d’audit
1- Définitions, et objectifs de l’audit financier
1-1 Définitions
13
L’audit est un métier en pleine expansion lié à la nécessité de fiabiliser les paramètres
financier et les informations à la disposition de ceux qui ont la charge de définir les
orientations de l’entreprise et de la gérer quotidiennement.
Une première définition de l’audit financier peut être la suivante :
« L’audit financier a pour objectif d’exprimer une opinion sur la régularité, la sincérité et
l’image fidèle des comptes d’une entreprise ou d’un groupe d’entreprises ». (L’IFAC)
Aussi dans les normes de l’IFAC : « L’audit financier a pour objectif de permettre à
l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle les états financiers ont été établis, dans tous
leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable défini ».
Une deuxième définition considère l’audit comme :
« L’examen auquel procède un professionnel compétent, selon des normes préalablement

établies, en vue de découvrir les failles et les anomalies, afin de mettre en place les procédures
de correction nécessaire, et cela par des méthodes précises. Et enfin à communiquer le résultat
aux utilisateurs intéressés » (ISO 9000)
Une troisième définition considère l’audit comme :
Selon la norme ISA 200 de l'IAASB de l'IFAC : « L'objectif d'un audit d'états financiers est
de permettre à l'auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les états financiers ont été
établis, dans tous les aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable
applicable »
En général et d’après les professionnels de l’audit et de la comptabilité, l’audit et de la, l’audit

financier est l’examen des comptes annuels d’une entité économique, auquel procède un
professionnel compétent et indépendant, ben vue d’exprimer une opinion motivée sur les
comptes annuels qui traduisent, la situation financière et patrimoniale de l’entité à la date de
clôture, les résultats de l’entité pour l’exercice considéré, en tentant compte du droit et des
usages du pays ou l’entité a son siège.
Une quatrième définition selon l’AICPA (Ordre des Experts Comptables Américains) est :
« l’examen auquel procède un professionnel indépendant en vue d’exprimer une opinion
motivée sur la régularité des états financiers ».
14
Une cinquième définition en France, selon l’Ordre des Experts-Comptables (OECF) :
L’audit financier est un "examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant

en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité du bilan du compte de
résultat et des informations annexes aux comptes annuels d’une entreprise".
1-2 Objectifs
Selon la norme ISA200 « L’objectif de l’audit des états financiers est de permettre à
l’auditeur d’exprimer une opinion selon laquelle les états financiers ont été établies dans tous
leurs aspects significatives, conformément à un référentiel comptable identifié ». Elle ajoute
qu’un audit réalisé dans le cadre des ISA vise à fournir une assurance raisonnable que les états
financiers pris dans leur ensemble ne comportent pas des anomalies significatives.
Au sens large l’audit financier a certains objectifs :
 Assurer la protection du patrimoine de l’organisation.
 Veiller sur la qualité du système d’informations.
 S’assurer de la conformité des actions aux politiques, plans, programmes, procédures,

lois et règlements (directives).
 Conduire à l’utilisation optimale des ressources.
 Prévenir les risques et zones de vulnérabilité.
 Limiter les cas de fraude.
Source : cours olivier papin Auditeur financier
Figure 3 : Les objectifs (les assertions) de l’auditeur
15
2- L’approche d’audit par les risques et la fraude

L’adoption de l’approche est devenue une nécessité pour faire face au besoin aussi bien
des utilisateurs, en matière d’audit par les risques, apporte une solution. Elle comporte une
suite d’étapes permettant à l’auditeur d’aborder d’audit en allant du général au particulier.
L’utilisation de l’examen analytique et de sondages statistiques occupent une place

importante, puisqu’elles permettent de détecter les erreurs au moindre cout (sans être obligé
d’examiner la totalité de la population).
C’est ainsi que la mission d’audit ne commence pas par l’examen des documents justifiant les
écritures comptables, mais par l’observation de :
 L’activité de l’entreprise et de son environnement
 La structure de son capital
 Son organisation, du style et de la philosophie de sa direction
 Le fonctionnement de ses unités opérationnelles les plus importantes
 La manière dont les opérations comptables sont conduites, contrôlées et enregistrées.
Cette vision des choses permet à l’auditeur de porter directement son attention sur les
aspects qui affectent significativement les états financiers et donc de ne pas insister sur les
aspects secondaires.
L’approche d’audit par les risques englobe : la prise en considération de l’environnement de

l’entreprise, de la façon dont celle-ci traduit en comptabilité les événements et transactions et
de la capacité du contrôle interne à parvenir et à détecter les fraudes et les (ENNOURI 2017).
Cette approche cherche à étudier les composantes du risque d’audit ainsi que la relation
Qui existe entre ces composantes, afin de concentrer l’effort de l’auditeur sur les zones de
risque.
L’ISA 200 Révisée (objectif et principes généraux en matière d’audit d’états financiers)
Donne la définition suivante «le risque d’audit est le risque que l’auditeur exprime une
opinion inappropriée sur des états financiers erronés de façon significative ».
D’après (EENOURI, 2016) le risque d’audit peut être ventilé en deux composantes :
 Le risque d’anomalies significatives (qui se subdivise en deux risque : le risque

inhérent et le risque lié de non contrôle).
16
 Le risque de non détection.
risque de
controle
RC
risque risque non
inhérent détection
RI RND
risque
d'audit
RA
Figure 4 : les risques d’audit
2-1 Le risque inhérent

Le risque inhérent est la possibilité qu’une erreur se produise. A ce niveau, l’auditeur ne
considère pas l’existence de procédures de contrôle interne permettant de détecter l’erreur. Le
risque inhérent prend en compte à la fois les éléments ayant un effet sur l’ensemble de
l’entreprise et ceux un effet sur des comptes spécifique. Le risque inhérent est plus important
dans certaines activités que d’autres, pour certains comptes que d’autres et pour certaines
transactions ou informations que d’autres. Ces risques existent indépendamment de l’audit des
états financiers. L’auditeur n’a aucun pouvoir pour changer le niveau de risques inhérents : il
doit donc organiser son travail en tenant compte de ces risques.
2-2 Le risque lié au contrôle

Le risque de contrôle est le risque qu’une erreur puisse survenir sans avoir été détectée et
corrigée en temps voulu par une procédure de contrôle interne de l’entreprise.
Le risque de contrôle dépend de l’efficacité de la conception et la mise en œuvre du contrôle

interne lié à l’information financière. Un contrôle interne efficace réduit le risque de contrôle
mais il n’est jamais nul car les procédures ne peuvent jamais fournir la certitude que toutes les
erreurs sont évitées ou détectés. L’auditeur ne peut changer le niveau de ce risque mais il
peut avoir une influence sur le système de contrôle interne en faisant des recommandations.
17
2-3 Le risque de non détection

Il s’agit du « risque que les travaux mis en œuvre par l’auditeur ne détecte pas une erreur
dans un solde de compte ou une catégorie de transactions alors que cette erreur isolée ou
cumulée avec d’autres erreurs serait significative ».
Dans ce cas, le risque est totalement contrôlable par l’auditeur à travers les travaux d’audit
mis en œuvre. Les auditeurs ne peuvent pas pratiquer des tests sur la totalité des transactions.
Il faut donc minimiser le risque de non-détection tout en conservant un cout raisonnable.
Le lien entre divers peut être exprimé d’une manière quantitative sous forme de
pourcentage par exemple. En outre, les variables précédemment définies sont liées par La
formule :
RA = RI x RC x RND
Avec : RA désigne le risque d’audit ; RI signifie le risque inhérent ; RC désigne le risque liée
au contrôle ; RND désigne le risque de non détection.
Le RA est fixé par les termes de la mission (généralement constant inférieur à 5%). Il est fixé
d’avance selon le degré de certitude souhaité. Pour les besoins de la planification, le risque
d’audit est appelé risque d’audit Acceptable.
Risque
d'audit
Risque
Risque denon
d'anomalies
détection
significatives
Risque Risque lie au

inhérent controle
Figure 5 : Schéma d’analyse hiérarchique des notions de risque d’audit
18
Toutefois, l’auditeur n’est pas tenu de la prévention des fraudes et des erreurs pouvant
survenir. Un auditeur ne peut obtenir l’assurance absolue puisque toutes les anomalies
significatives contenues dans les états financiers seront détectées du fait même de facteurs tels
que l’utilisation de techniques de sondages, les limites inhérentes au fonctionnement du
système de contrôle interne. Pour obtenir une assurance raisonnable, l’auditeur fait preuve
d’esprit critique tout au long de la mission d’audit pour détecter des anomalies significatives
dans un contexte de risques de fraude.
Les normes professionnelles ont instauré deux procédures clé pour la recherche des facteurs
de risque de fraude : la notion d’esprit critique et la discussion avec les membres d’équipe
d’audit.
2-3-1 Esprit critique

L’auditeur planifie et réalise l’audit en faisant preuve d’esprit critique. Avoir un esprit critique
signifie d’être alerte à des problèmes potentiels et de ne pas prendre systématiquement pour
valider tous les éléments probants recueillis. Un esprit critique conduit à s’interroger tout au
long de la mission sur la possibilité que les informations et les éléments probants recueillis
amènent à penser à penser qu’une anomalie significative provenant d’une fraude puisse
exister, et ce malgré son expérience passée avec l’entité et sa conviction quant à l’honnêteté et
l’intégrité de la direction et des personnes constituant le gouvernement de l’entreprises.
Avoir un esprit critique signifie en fait pour l’auditeur de reconnaitre que des inexactitudes
importantes dans les états financiers résultant des actes frauduleux puissent exister. Toutefois,
ceci ne devrait pas amener l’auditeur à être exagérément méfiant. Cet esprit critique devrait
rester professionnel dans le sens où il ne devrait pas altérer la relation avec le client en
instaurant un climat de méfiance qui pourrait compliquer l’intervention de l’auditeur.
2-3-2 Discussion avec l’équipe d’audit

Les normes ISA accordent une importance particulière au rôle de l’équipe dans l’efficacité
des contrôles. En effet, le paragraphe 14 de la norme ISA 315 exige que « les membres de
l’équipe d’audit discutent entre eux du degré auquel les états financier de l’entité sont
susceptibles de présenter des anomalie significatives ».
Conformément à la norme ISA 240, l’accent doit être mis particulièrement sur la possibilité
d’anomalies significatives des états financiers dues à la fraude.
Parmi les éléments de la discussion prévus par la norme ISA 240, nous citons :
19
 Un échange d’idées entre les membres d’équipe d’audit au sujet de la façon dont les
états financiers de l’entité sont susceptibles de comporter des anomalies significatives
dues fraude.
 Une prise en considération des facteurs externes et internes connus, affectant l’entité,
qui peuvent créer une incitation ou une pression exercée sur la direction ou d’autres
personnes conduisant à la commission de la fraude ou l’opportunité de perpétrer une
fraude.
 Une prise en considération de tout changement inhabituel ou non expliqué qui a attiré
l’attention de l’équipe de mission, de comportement ou de mode de vie de la direction
ou des employés.
Tableau 1: Les composantes du risque d’audit

Nature Description Commentaires
C’est la possibilité qu’une Ce sont les risques liés à l’activité et les

assertion comporte une anomalie qui autres risques qui découlent des objectifs
Risque pourrait être significative, soit de l’entité, de la nature de ses activités, de
inhérent individuellement, soit cumulée avec l'environnement
d’autres anomalies, réglementaire dans lequel elle
nonobstant les contrôles existants. opère, de sa taille et de la complexité de ses
Il est traité au niveau des états opérations.
financiers qu’au niveau des assertions.
Le risque lié au contrôle est le L'entité doit identifier et évaluer les risques
Risque risque qu’une anomalie susceptible de liés à ses activités ainsi que les autres
Lié au survenir dans une assertion et risques (tels que le risque de fraude) et y
contrôle pouvant présenter un caractère répondre en concevant et en mettant en
significatif, soit individuellement, soit œuvre un système de contrôle interne.
cumulée avec d’autres anomalies, ne Certains risques liés au contrôle
soit ni prévenue, ni détectée et subsisteront toujours du fait
corrigée en temps voulu par le des limitations inhérentes à tout système
système de contrôle interne de l’entité. de contrôle interne. Il est demandé à
l’auditeur de prendre connaissance du
contrôle interne de l’entité et de mettre en
œuvre des procédures d’évaluation des
risques d’anomalies significatives au
niveau des assertions.
20
C’est le risque que l’auditeur ne détecte L’auditeur identifie les assertions où il y

Risque de pas une anomalie qui existe dans une a des risques d'anomalies significatives et
non- assertion et qui pourrait être concentre
détection significative, soit individuellement, les procédures d'audit sur ces domaines.
soit cumulée avec d’autres anomalies. Les procédures d’audit sont ensuite
Le niveau acceptable du risque de non- développées pour réduire le risque d'audit à
détection, est inversement proportionnel un niveau faible acceptable.
au risque d’anomalies significatives au
niveau des assertions.
3- Les limites de l’audit financier pour la détection de la fraude

D’une façon générale, tout audit est soumis au risque inévitable de non détection
d’anomalies significatives dans les états financiers, même si l’audit a été correctement réalisé
et en conformité avec les normes professionnelles. La mise en œuvre des procédures d’audit
est aussi affectée les limitations inhérentes à la comptabilité et au contrôle interne, et par
l’utilisation des tests sélectifs. Ces risques sont toutefois plus importants dans le cas de fraude.
En effet, comme le note L’ISA 240 : « le risque de non détection d’une anomalie significative
résultant d’une fraude est plus grand que celui résultant d’une erreur, car la fraude implique
généralement des actes visant à dissimuler, par exemple : la collusion, une omission délibérée
d’enregistrer des opérations ou de fausses déclarations faites intentionnellement à l’auditeur ».
En effet les limites de l’audit pour la détection de fraude sont inhérentes à deux concepts :
L’assurance raisonnable d’une part et l’importance relative d’autre part.
3-1 L’assurance raisonnable

Un auditeur qui effectue un audit selon les normes ISA obtient une assurance raisonnable que
les états financier s, pris dans leurs ensemble, ne comporte pas d’anomalies significatives
provenant de fraudes ou d’erreurs. En plus, que sur l’efficience ou l’efficacité avec lesquelles
la direction a conduit les affaires de l’entité.
« L’assurance absolue ne peut pas être atteinte du faite même de l’existence de limitations
inhérentes à l’audit qui restreignent la possibilité pour l’auditeur de détecter des anomalies
significatives. Ces limites résultent des facteurs tels que :
 L’utilisation des sondages
 Les limitations inhérentes au contrôle interne (par exemple, la possibilité pour la

direction de passer outre les contrôles, ou la possibilité de collusion)
21
 Le fait que la plupart des éléments probants sont persuasifs plutôt que
 Concluants.
3-2 Importance relative

Le terme « importance relative » (ou seuil de signification) est défini dans le « cadre pour la
préparation et la présentation des états financiers » approuvé par l’International Accounting
Standards Bord (IASB) : « L’information est significative si son omission, ou son
inexactitude, peut influencer les décisions économiques que prennent les utilisateurs sur la
base des états financiers.
L’importance relative dépend de la taille de l’élément ou de l’erreur jugée dans les

circonstances particulières de son omission ou de son inexactitude. En conséquence,
l’importance relative fournit un critère de séparation plus qu’une caractéristique qualitative
principale que l’information doit posséder être utile ».
L’auditeur définit un seuil de signification acceptable afin de détecter les anomalies

quantitatives significatives. Toutefois, il convient de tenir compte à la fois du montant
(quantité) et de la nature (qualité) des anomalies.
Par conséquent, le caractère significatif est inversement proportionnel au niveau du risque

d’audit : plus le seuil de signification est élevé, plus le risque d’audit est faible et inversement.
Section 3 : Connaissance de l’entité et évaluation de contrôle

interne
La norme ISA 315 impose à l’auditeur d’élargir sa compréhension de l’entité et de son
environnement et son système de contrôle interne. Cela consiste à la prise de connaissance des
caractéristiques suivantes :
 Secteur d’activité
 Objectifs, stratégies et risques d’affaires
 Outils de mesure et d’analyse des performances financières
 Système de contrôle interne
Cette compréhension va servir à l’auditeur pour l’appréciation des risques d’anomalies

significatives, y compris celles relatives à l’existence de fraudes, au niveau des états
financiers.
22
1- Connaissance de l’entité
La prise de connaissance de l’entité permet à l’auditeur de constituer un cadre de référence
dans lequel il planifie son audit et exerce son jugement professionnel
Pour évaluer le risque d’anomalies significatives dans les comptes et répondre à risque tout au
long de son audit.
L’auditeur prend connaissance :
1-1- Connaissance du secteur d’activité et de l’environnement réglementaire

L’auditeur doit acquérir la connaissance du secteur d’activité dans lequel l’entité opère.
Cela implique de comprendre :
 La nature des activités de l’entité.
 Son niveau de réglementation
« La nature d’une entité se réfère aux opérations menées par cette dernière, à la détection du
capital et à son gouvernement d’entreprise, aux investissements réalisés et prévus, à sa
structure, à son mode de financement » (ISA 315)
Chacun de ses éléments peut générer des risques d’anomalies significatives résultant de
fraude. La connaissance de la nature d’une entité permet à l’auditeur de comprendre les flux
d’opérations, les soldes des comptes et les informations que l’on s’attend à trouver dans les
états financiers.
L’environnement réglementaire, parmi d’autres sujets, englobe le référentiel comptable

applicable, l’environnement légal et politique et les exigences environnementales ayant une
incidence sur le secteur d’activité de l’entité, que d’autres facteurs externes tels que des
conditions économiques générales.
Les textes législatifs et réglementaires déterminent souvent le référentiel comptable

applicable devant être utilisé par la direction pour l’établissement des états financiers de
l’entité.
L’auditeur détermine si des règles locales définissent certaines exigences en matière

d’établissement et de présentation des états financiers pour le secteur d’activité dans Lequel
opère l’entité, dès lors que ceux-ci peuvent contenir des anomalies significatives au regard de
ces règles sis la direction ne les établit pas en conformité avec celle-ci.
23
1-2 Connaissance des objectifs, des stratégies et des risques liés à l’activité
Tout comme l’environnement externe change, la conduite des affaires de l’entité est
également dynamique et ses stratégies et objectifs évoluent dans le temps. Dans ce cadre, le
paragraphe 30 de la norme (ISA 315) impose à l’auditeur d’acquérir la connaissance des
objectifs et des stratégies de l’entité, ainsi que des risques y relatifs liés à l’activité qui
peuvent engendrer des anomalies significatives dans les états financiers.
Généralement, la direction identifie les risques liés à définit une approche pour y faire face.
Une telle procédure d’évaluation des risques fait partie du contrôle interne.
Les risques liés à l’activité résultent soit des conditions, des compromettre de façon
Significative la mise en place d’objectifs et de stratégies, soit de la mise en place d’objectifs et

de stratégies inappropriés.
Dans telles entité, l’auditeur acquiert la connaissance de ces questions par des demandes
d’informations auprès de la direction et par l’observation de façon dont d’entité y répond.
1-3 Connaissance des outils de mesure et d’analyse de la performance

financière
L’auditeur doit acquérir la connaissance des outils de mesure et d’analyse de la
performance financière de l’entité. « Les mesures de la performance et leur analyse donnent à
l’auditeur une indication sur les aspects de la performance de l’entité que la direction et
d’autres personnes considèrent comme importants. L’analyse de la performance, tant externes
qu’internes, crée des pressions sur l’entité qui, en retour, peuvent inciter la direction à prendre
des mesures pour améliorer la performance opérationnelle ou l’inciter à présenter des états
financier mensongers ». (ISA315)
L’obtention de la connaissance des mesures de la performance de l’entité aide l’auditeur à

évaluer si de telles pressions aboutissent à des actions de la direction qui peuvent augmenter
le risque d’anomalies significatives.
2- Définition et évaluation du contrôle interne

La prise de connaissance des éléments du contrôle interne pertinents pour l’audit permet à
l’auditeur d’identifier les types d’anomalies potentilles et de prendre en considération les
facteurs pouvant engendrer des risques significatifs dans les comptes.
2-1 Définition du contrôle interne
24
L’ISA 315 définit le contrôle interne comme étant « un processus, conçu et mis en place par
les personnes constituant le gouvernent d’entreprise, la direction et d’autres membres du
personnel, pour fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation des objectifs de
l’entité en ce qui concerne la fiabilité de l’information Financière, l’efficacité et l’efficience
des opérations, ainsi que leur conformité avec les textes législatifs et réglementaires
applicable. Il en résulte que le contrôle interne est conçu et mis en œuvre pou répondre aux
risques identifiés liés à l’activité qui menacent la réalisation de l’un des objectifs de l’entité ».
La norme ISA 315 découpe le contrôle interne en cinq éléments :
 Environnement de contrôle
 Evaluation des risques
 Activation de contrôle
 Le système d’information
 Le suivi des contrôles
Selon la norme comptable générale N°1, le contrôle interne (CI) est défini comme suit :
« le contrôle interne est un processus mis en œuvre par la direction, la hiérarchie, le
personnel d’une entreprise, et destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la
réalisation de ces objectifs :
 Promouvoir l’efficience et l’efficacité
 Protéger les actifs
 Garantir la fiabilité de l’information financière
 Assurer la conformité aux lois et aux règlements
2-2 Evaluation du contrôle interne

L’existence d’un système de contrôle interne efficace, peut être un facteur positif dans
l’évaluation par l’auditeur du risque d’anomalies significatives, et comme expliqué à la norme
ISA 330, influence la nature, le calendrier et l’étendue de procédure d’audit complémentaire
en particulier, ceci peut aider à réduire le risque de fraude bien qu’un système de contrôle
interne efficace ne permette pas d’éviter totalement ce risque. Inversement des faiblesses dans
le système de contrôle interne peuvent être un facteur négatif dans l’évaluation du risque
d’anomalies significatives en particulier en matière de fraude.
25
La prise de connaissance du contrôle interne implique l’évaluation de la conception d’un

contrôle implique de considérer si ce contrôle est capable de Prévenir efficacement ou de
détecter puis de corriger, des anomalies significatives. La mise en application d’un contrôle
signifie que le contrôle existe et que l’entité l’appliqué.
2-2-1 Evaluation de l’environnement de contrôle

Au sens de l’ISA 315 « l’environnement de contrôle inclut les fonctions de gouvernement
d’entreprise et de direction, ainsi que le comportement, le degré de sensibilisation et les
mesures prise par les personnes constituant le gouvernement d’entreprise et la direction
relatives au contrôle interne et son importance dans l’entité ».
L’auditeur doit acquérir la connaissance de l’environnement de contrôle. La responsabilité

première de la prévention et de la détection des fraudes et des erreurs repose à la fois sur les
personnes constituant le gouvernement d’entreprise et sur la direction d’une entité.
En évaluant la conception de l’environnement de contrôle ainsi que sa mise en application,

l’auditeur prendre connaissance de la manière dont la direction sous la
Surveillance des personnes constituant le gouvernement d’entreprise à créer et entretient une

culture d’honnêteté et d’éthique et a mis en place des contrôles appropriés pour prévenir et
détecter des fraudes et des erreurs dans l’entité.
2-2-2 Evaluation des risques liés à l’activité

« L’auditeur doit acquérir la connaissance du processus suivi par l’entité pour identifier les
risque liés à l’activité en rapport avec l’information financière afin de les gérer ». (ISA 315)
L’évaluation de la conception de la mise en œuvre du processus d’évaluation des risques par

l’entité permet à l’auditeur de comprendre comment la direction identifie les risques liées à
l’activité en rapport avec l’information financière, évalue le caractère significatif de ce risque
et la probabilité de leur survenance et décide des mesures à mettre en place pour les gérer.
L’auditeur recueillie des informations sur les risques liés à l’activité que la direction a
identifiés et évalue la probabilité qu’ils engendrent une anomalie significative. Durant l’audit
l’auditeur est susceptible identifier un risque d’anomalies significatives que la direction n’a
pas recensé.
2-2-3 Evaluation du système d’information

D’après la norme ISA 315 « le système d’information relatif aux objectifs d’élaboration de
l’information financier qui comprend l système comptable, est constitué des procédures et des
26
documents définis et destinés à :
 Initier, enregistrer, traiter et présenter les opérations de l’entité et à suivre les actifs, les
passifs, et les fonds propres qui leur sont liés.
 Résoudre les traitements incorrects d’opérations
 Suivre le processus et justifier les cas ou le système a été contourné ou des contrôles
ont été outrepassés.
 Transférer l’information à partir du système de traitement des opérations au grand

livre.
 Saisir l’information pour les besoins de l’élaboration de l’information financière

concernant des faits ou des situations autre que des opérations tels que les provisions
et l’amortissement des actifs.
 S’assurer que l’information devant être fournie selon les référentiels comptables
applicable et saisie, enregistré, traité et récapitulée et Présentée de manière appropriée
dans les états financiers.
L’auditeur doit acquérir une connaissance du système comptable en tant

qu’élément du système d’information de l’entité pour identifier et comprendre :
 Les principales catégories des transactions résultant des activités de l’entité
 La source de ces transactions
 L’organisation de la comptabilité dans les domaines significatifs. Les documents

justificatifs et le contenu des rubriques des états financiers.
 Le processus d’établissement des documents comptable et financiers de synthèse.
2-2-3 Evaluation des activités de contrôle

La norme ISA 315 précise que «l’auditeur doit acquérir une compréhension suffisante
Des activités de contrôle pour évaluer le risque d’anomalies significatives au niveau des
assertion et pour concevoir des procédures d’audit complémentaires répondant aux risques
identifiés ».
La prise de connaissance des activités de contrôle permet principalement à l’auditeur

d’évaluer si et de quelle manière, une activité de contrôle spécifique séparément ou en
combinaison avec d’autres prévient ou détecte et corrige des anomalies significatives dans
27
certains flux d’opération, des soldes de comptes ou dans des informations fournies dans les
états financiers.
Les activités de contrôle pertinentes pour l’audit sont celles dont il est nécessaire de prendre
connaissance afin d’évaluer le risque d’anomalies significatives au niveau des assertions et de
concevoir et d’exécuter des procédures d’audit complémentaire répondant à l’évaluation des
risques.
2-2-4 Le suivi de contrôle

L’auditeur doit conformément à l’ISA 315 acquérir une compréhension des principaux types
d’activités dont l’entité se sert pour surveiller le contrôle interne exercé sur l’information
financière, y compris les sources de l’information se rapportant à ces activités ainsi que la
manière dont l’entité s’appuie sur ces activités pour apporter des correctifs à ses contrôles.
Le suivi des contrôles est un processus destiné à évaluer l’efficacité du fonctionnement du

contrôle interne. Il implique d’évaluer régulièrement l’efficacité des contrôles par des actions
continues des évaluations ponctuelles ou une combinaison des deux. Ce suivi continu est
souvent intégré aux activités normales récurrentes d’une entité et comprend les activités
courantes de supervision.
28
L’objectif final de toute organisation est la création de valeur de façon

durable
Concurrence Risques Environnem

ent variable
La recherche de facteurs de succès lui permettant de se

maintenir et d’évoluer
L’entreprise doit se doter d’un système solide, efficace et

efficient de contrôle interne et de gestion des risques
Le pilotage du contrôle interne
Figure 6 : conclusion
29
Section 4 : L’attitude de l’auditeur lorsqu’il préjuge l’existence de

la fraude
Tout au long de sa mission, l’auditeur peut trouver des cas qui montrent que les états
financiers sont susceptibles de contenir une anomalie significative résultant d’une erreur ou
d’une fraude. Face à cette situation, l’auditeur doit d’abord accomplir des procédures pour
évaluer le risque que les états financiers contiennent des anomalies résultant de fraude. En
suite, il doit prévoir des mesures en réponse aux risques identifiés. Ces mesures se
manifestent par des réponses générales ou éventuellement, si les facteurs ou circonstances
identifiés font apparaitre un risque particulier, des procédures d’audit spécifiques seront
mises en œuvre.
Selon la norme ISA 315 l’auditeur est obligé de procéder à une évaluation de risque, et de
mettre en œuvre les procédures suivantes destinées à obtenir l’information qui sera utilisée
pour identifier le risque d’anomalies significatives provenant de fraudes :
 Il détermine si un ou plusieurs de risque de fraudes existent.
 Il s’entretient avec la direction avec les personnes constituant le gouvernement

d’entreprise.
 Il examine toute relation inhabituelle ou inattendue qui a pu être identifiée lors de la

réalisation des procédures analytique.
 Il prend en compte des informations à travers l’observation ou d’autres procédés, pour

identifier des risques d’anomalies significatives provenant de fraudes.
1- Examen des circonstances pouvant indiquer l’existence de fraude

L’ISA 240 fournit des exemples de situations qui peuvent indiquer la possibilité que les
états financiers contiennent des anomalies significatives provenant de fraudes.
Il s’agit des circonstances contiennent des anomalies significatives provenant de fraudes. Il

s’agit des circonstances indiquant des déficiences dans la comptabilité ou des justifications
manquantes ou contradictoires.
1-1 Déficience dans la comptabilité

Ces déficiences concernent par exemples :
 Des soldes de comptes ou transactions non autorisées ou injustifiés.
 Des opérations qui ne sont pas totalement enregistrées en retard.
30
 La constatation que les employés ont la possibilité d’accéder à la comptabilité que leur
responsabilité ne justifie pas.
 Des ajustements de dernière minute affectant les résultats d’une manière significative.
1-2 Justification contradictoire ou manquantes :

Ces justification peuvent être illustrées par :
 Des documents qui semblent avoir été altérés
 Une documentation manquante
 Des réponses incohérentes de la part de la direction ou des employés aux demandes de

renseignements formulés.
 Des écarts importants dans les postes du bilan, ou des variations importantes dans les
ratios de bilan ou des comptes de résultat.
1-3 Les relations tendues entre l’auditeur et la direction :

Des relations tendues entre l’auditeur et la direction peuvent se manifester à titre d’exemple
par :
 Le non communication des certains documents comptable qui peuvent comporter des
éléments probants.
 Le non motivation des dirigeants concernant la correction des faiblesses de contrôle

interne identifiées en temps approprié.
 La pression excessive, en termes délai, mise par les dirigeants pour résoudre des
questions complexes.
2- Les entretiens
« Traditionnellement en audit, on utilise les entretiens pour se faire décrire les processus,
obtenir et croiser des informations ce sera un peu différents en présence de fraude car
l’auditeur devra adapter son style à son interlocuteur».
2-1 Entretiens avec la direction

Dés sa prise de connaissance de l’entité et de son environnement, y compris de son contrôle
interne, l’auditeur doit obtenir de la direction des informations portant sur :
 L’évaluation faite par la direction du risque que les états financiers contiennent des
anomalies significatives y compris celle résultant de fraudes.
31
 Le processus défini par la direction pour identifier et répondre aux risques de fraudes
dans l’entité.
Lors de son évaluation des réponses de la direction à ses demandes d’informations, l’auditeur
fait preuve d’esprit critique puisque la direction est souvent le mieux placer pour commettre
une fraude.
2-2 Entretiens avec le personnel

L’obtention d’informations auprès du personnel de l’entreprise, en complément de celles
obtenus de la direction, peut s’avère utile à l’auditeur en lui fournissant une perspective
différente de celle de la direction. EN effet, l’auditeur s’entretient avec le personnel de l’audit
interne si cette fonction existe au sien des entreprises auditées.
L’entretien a pour but d’obtenir le point de vue des auditeurs internes sur les risques de
fraudes, à déterminer si durant l’exercice les auditeurs internes ont mis en œuvre des
procédures de contrôle pour détecter des fraudes.
2-3 Prise de connaissance de la surveillance exercée par les personnes constituant

le gouvernement de l’entreprise
La compréhension de la façon dont les personnes constituant le gouvernement de l’entreprise
exercent leurs responsabilité de supervision du processus mis en œuvre par la direction pour
identifier et répondre aux risques de fraudes dans l’entité, ainsi que le contrôle interne mis en
place par l direction pour réduire ces risques, peut donner à l’auditeur un éclairage sur
l’exposition de l’entité à des fraudes provenant de la direction, sur le caractère adéquat des
contrôle internes mis en place, ainsi que sur la compétence et l’intégrité de la direction.
3- L’examen analytique
D’après la norme ISA 315 les procédures analytiques sont appliquées en tant que procédure
d’évaluation des risques lors de la planification. L’objectif étant de mieux appréhender les
activités de l’entité et d’identifier les domaines présentant un risque Potentiel, ces procédures
aident à déterminer la nature, le calendrier et l’étendue des procédures d’audit.
La norme ISA 520 prévoit que l’audit et de la cohérence d’ensemble des états financiers.
Les procédures analytiques désignent l’analyse des données chiffrées faite à partir d’un
examen de cohérence de corrélation plausibles existant entre des informations financières et
non financières.
Les procédures analytiques comprennent la revue comparative des informations financières de
32
l’entité avec, par exemple :
 Les informations comparables des périodes précédentes.
 Les résultats attendus de l’entité, tels que des budgets ou des prévisions, ou des
anticipations de l’auditeur, par exemple l’estimation de la charge d’amortissement.
 Les informations similaires du secteur d’activité, telle que la comparaison du ratio

vente/créance-clients de l’entité par rapport à la moyenne du secteur ou d’autres
entités de taille comparable opérant dans le même secteur.
Les procédures analytiques sont utilisées aux fins suivantes :
 Comme procédures d’évaluation des risques pour acquérir la connaissance de l’entité

et son environnement.
 Comme contrôle de substance lorsque son utilisation peut être plus efficace ou
efficiente.
 Comme moyen de revue de la cohérence d’ensemble des états financiers à la fin

d’audit.
 Comme moyen d’investigation pour obtenir des explications pertinentes aux éléments
inhabituels.
La prise en comptes des informations qui ont été collectées lors de l’identification des risques
d’anomalies significatives provenant ainsi que les résultats des procédures analytique peut
orienter l’auditeur vers les domaines ou les zones à risques ou sensibles.
En conclusion l’auditeur prend en considération les résultats des procédés analytiques

appliqués lors de la planification au même titre que les autres informations qu’il a collectées
pour identifier les risques d’anomalies significatives provenant d’une erreur ou d’une fraude.
Celui-ci constitue un outil qui va aider l’auditeur à augmenter la compréhension des affaires
du client et à identifier les zones de risques significatives provenant d’une erreur ou d’une
fraude.
4- Evaluation des éléments probants et documentation

Selon la norme ISA 330, sur la base des procédures d’audit mises en œuvre et des éléments
probants recueillis, l’auditeur doit apprécier, avant de conclure sur l’audit, si l’évaluation des
risques d’anomalies significatives au niveau des assertions reste appropriée.
Cette évaluation est fondée sur le jugement professionnel de l’auditeur. Elle peut lui fournir
33
une signalisation supplémentaire sur le risque d’anomalies significatives provenant de fraudes

et sur le potentiel besoin de mettre en œuvre des procédures d’audit supplémentaire.
Dans le cadre de cette évaluation, l’auditeur questionne sur le niveau satisfaisant des échanges
d’informations, ou sur des cas révélateurs de risques d’anomalies significatives provenant de
fraudes, qui ont eu lieu avec les autres membres de l’équipe affectée à la mission tout au long
de celle-ci.
Lorsque l’auditeur relève une anomalie, il doit s’interroger sur l’opportunité que cette
anomalie puisse former le signe d’une fraude, si tel est le cas, l’auditeur doit en examiner les
conséquences possibles sur les autres aspects de l’audit, en particulier la fiabilité des
déclarations de la direction.
L’auditeur ne peut pas préjuger qu’une fraude détectée constitue un cas isolé. Il apprécie
également si les anomalies relevées peuvent constituer l’indice d’un risque plus important
d’anomalie significative provenant dans un site donné. Ainsi des anomalies nombreuses dans
un site donné, quand bien même l’effet cumulé n’est pas significatif, peuvent constituer
l’indice d’un risque d’anomalies significatives provenant de fraudes.
Si l’auditeur estime qu’une anomalie est, ou peut être, la conséquence d’une fraude, mais que
son impact sur les états financières n’est pas significatif, il en évalue les Implications et plus
particulièrement celles liées à la position hiérarchique de la, ou des personnes impliquées.
Afin de mieux gérer le risque d’audit afférent à ses missions, le professionnel doit veiller à la
documentation de ses travaux, notamment des diligences mises en œuvre dans le cadre de la
prise en compte du risque de fraude.
Habituellement, les auditeurs externes tiennent deux de dossier :
 Un dossier permanent : contenant l’ensemble des documents et autres supports

d’information à caractère permanent (Les statuts et autres documents juridiques,
contrats, lettre de mission, la description des activités de la société et de son
organisation et particulièrement les procédures comptables et financières.
 Le dossier de l’exercice : contenant les travaux d’audit effectués chaque exercice ; ce

dossier peut contenir les sections suivantes (planification des travaux, documentation
des travaux ou tests d’audit, synthés et conclusions.
5- Réponses aux risques d’anomalies significatives provenant de fraudes
34
5-1 Réponses spécifiques aux risques d’anomalies résultant de

détournements d’actifs
Généralement, les contrôles d’audit à effectuer pour répondre à un risque d’anomalies
significatives (AS) provenant de fraudes liées à des détournements d’actifs seront orientés sur
certains postes et flux d’opérations.
Des exemples de réponses à l’évaluation par l’auditeur du risque d’anomalies significatives

résultant de détournements d’actifs sont donnés ci-après :
 Comptage des espèces en caisse à la date de clôture ou à une date proche
 Demande de confirmation directe auprès des clients des mouvements dans leur compte
pour la période contrôlée.
 Revue des dossiers personnels des employés afin de détecter ceux qui contiennent peu
ou pas d’évidence de leur emploie réel.
 Analyse des ristournes accordées et des retours de marchandise pour détecter des cas
particuliers ou des tendances inhabituelles.
5-2 Réponses spécifiques aux risques d’anomalies résultant de la présentation

d’informations financières mensongères
La norme ISA 240 insiste sur la réalisation de procédures d’audit spécifiques en réponses à
l’évaluation par l’auditeur du risque d’anomalies résultant de la présentation d’information
financières mensongères. Il s’agit de la comptabilisation des produits, des stocks et
l’enregistrement des estimations comptables.
5-2-1 Comptabilisation des produits

Parmi les procédures de contrôle spécifiques portant sur la comptabilisation des produits, on
note :
 Confirmation auprès des clients de certaines des contrats et l’absence d’accords

parallèles, dès lors que lors que le traitement comptable est souvent influencé par ces
clauses ou que le fondement de certaines ristournes ou la période à laquelle elles se
rapportent est souvent mal justifié par exemple, le critère de réception de la
marchandise ou d’acceptation du service, les termes de transfert de propriété
(livraison) et de paiement, les garanties de reprise, ou encore l’annulation de la vente
et le droit à remboursement, sont souvent des critères qu’il convient de prendre en
compte dans ces situation.
35
 Enquête auprès du personnel de ventes ou des commerciaux de l’entité, ou du conseil

juridique interne, sur leur connaissance de ventes ou d’expéditions proches de la date
de clôture de la période, faites à des termes ou à des conditions inhabituelles.
 Présence physique sur un ou plusieurs sites à la date de clôture pour observer les
expéditions en cours ou sur le point d’être faites et de mise en œuvre de contrôles des
procédures entre les exercices de vente et de l’inventaire.
 Dans le cas ou les opérations de ventes sont saisies électroniquement, ou traités par
des moyens informatiques, y compris leur enregistrement comptable, mise en œuvre
de contrôle par sondages, pour déterminer si les procédures en place permettent de
s’assurer que les ventes sont effectives et correctement enregistrées.
5-2-2 Quantités en stock

Les procédures spécifiques qui concernent ce thème englobent notamment les éléments
suivants :
 Revue de comptabilité d’inventaire de l’entité afin d’identifier les sites ou les articles
qui nécessitent une attention particulière durant, ou après, le comptage physique de
l’inventaire.
 Comptage des quantités en stock à la date de clôture ou à une date proche de la clôture
afin de réduire le risque de manipulations inappropriées durant la période entre la date
des comptages et la date de clôture.
 Comparaison des quantités de la période avec celles des périodes par type ou catégorie
d’inventaire.
5-2-3 Estimation de la direction

La norme ISA 240 prévoit que, lorsque l’auditeur présume l’existence de fraude au niveau des
estimations comptables, il doit mettre en œuvre des procédures spécifiques dont notamment :
 Recours à un expert pour obtenir une estimation indépendante aux fins de

comparaison avec celle de la direction.
 Demande d’informations auprès de personnes autres que la direction ainsi que du

service comptable afin de confirmer la capacité de la direction et sa volonté de mener
à bien des plans d’action en ligne avec les hypothèses retenus pour les estimations.
36
Conclusion
La démarche proposée dans le cadre du deuxième chapitre du travail avait été construite sur la
base des nouvelles recommandations proposées par les ISA en ce qui concerne la prise en
compte du risque de fraude dans l’audit des états financiers. Les principaux éléments à
considérer par les auditeurs se résument ainsi :
En effet l’obtention d’une connaissance de l’entité et de son environnement, y compris de

contrôle interne, est un processus nécessaire, continu et cumulatif de collecte, de mise à jour
et d’analyser de l’ensemble des informations aux différents stades de la mission.
En outre, l’auditeur doit adopter une attitude de scepticisme professionnel à l’occasion de

l’accomplissement des examens de circonstances prouvant indique l’existence de fraude. Il
s’agit notamment des circonstances indiquant des déficiences dans la comptabilité ou des
justifications manquantes ou contradictoires.
L’auditeur doit œuvre à multiplier les entretiens avec la direction, les employés et même
d’autre parties externes (fournisseurs, clients…) puisque et la collecte des éléments probants.
Les examens analytiques peuvent fournir à l’auditeur des indicateurs de fraudes et orienter ses
tests de détails pour couvrir les risques identifiés. Ces examens doit être suivis par
l’investigation des éléments inhabituels pour connaitre s’il s’agit de risques de fraudes.
Ainsi pour évaluer le risque de fraude, l’auditeur se base principalement sur l’appréciation de
l’environnement de contrôle. Notamment l’efficacité de la gouvernance et le style de
management, car un système de gouvernance efficace permet effectivement de réduire le
risque fraudes.
Des tests « spécifiques » d’audit doivent être mis en œuvre pour la détection d’inexactitudes
significatives provenant d’actes frauduleux. Ces tests sont en fait les tests usuels d’audit :
entretiens, confirmation de soldes, assistance aux inventaires.
Signalons enfin que tous les travaux faites par l’auditeur doit être documenter
Puisqu’elle permettrait de justifier les diligences mises en œuvre et ainsi de dégager la

responsabilité de l’auditeur.
37
CHAPITRE 3.
Le rôle de l’auditeur dans la détection de la fraude :
présentation d’un cas pratique
Introduction
En tant qu’un étudiant de la deuxième année en master professionnel révision comptable, je
suis effectuer un stage au sein d’un cabinet d’expertise comptable inscrit au tableau d’ordre
des experts comptables «CABINET FATMA MAKNI» en sigle CMF.
Mon stage s’est déroulé dans les bonnes conditions de formation et d’encadrement. Tout le
personnel a essayé d’assurer du bureau pour me permettre d’en profit du maximum
d’information.
Section 1 : Présentation du cabinet et des taches effectuées au sein

du cabinet
1- Présentation générale du « CMF »
Propriétaire : Madame MAKNI FATMA, expert comptable et commissaire aux comptes,
membre de l’ordre des experts comptables de Tunisie.
Date de création : Le cabinet CMF est créé en 2007 et inscrit au tableau de l’ordre des
experts comptables de Tunisie.
Adresse : Route SOKRA km 1 Imm SOKRA PALACE 3éme Etage App N° 32 SFAX 3003
TUNISIE
Forme juridique et Régime d’imposition : Personne physique, soumise au régime réel.
Collaborateurs : le cabinet emploie 6 collaborateurs :
 1 expert comptable
 1 réviseur
 3 maitrisards en comptabilité
 1 administratif
Portefeuille clients :
 Personne physique : Avocats, Pharmaciens, Commerçant, Association…. Etc.
38
 Personne morales : SA, SNC, SUARL, SARL.
2- Les principales Missions du cabinet

Missions comptables.
Missions juridiques.
Mission fiscales.
Mission sociales.
Missions d’audit et de commissariat aux comptes.
Missions d’accompagnement et de conseil.
3- Les travaux comptables

3-1 Classement des pièces comptables
Les pièces comptables (factures, relevé et pièces bancaire, …) sont classées par ordre
chronologique et par journal dans les chronos et les dossiers appropriés, (facture achat dans le
chrono achat, l’état de paie dans un dossier social, la déclaration fiscale dans un dossier
fiscal…).
Au moment de classement, il convient de respecter la convention de l’entité, l’hypothèse

sous-jacente de la comptabilité d’engagement. Les pièces comptables seront remises aux
clients après arrêté de compte et élaboration des états financiers. Soulignons à ce titre que les
documents comptables doivent être conservés pendant dix ans.
3-2 Enregistrement des opérations au niveau des journaux comptables auxiliaires.

La saisie des données sur le logiciel suit le processus suivant :
 Choix du journal où on va imputer les pièces comptable.
 Série : le code de la série en fonction de la date de la pièce.
 Numéro : numéro de la pièce.
 Date : la date de la pièce.
 Nature de la pièce.
 N° Externe : le numéro externe de l a pièce.
39
3-3 Les livres légaux

 Le journal général.
 Le grand-livre.
 La balance.
 Le livre d’inventaire.
3-4 Les travaux d’inventaires

 Etat de rapprochement bancaire.
 L’amortissement.
3-5 Elaboration des états financiers

 Le bilan.
 L’état de résultat.
 L’état de flux de trésorerie.
 Les notes aux états financiers.
4- Les tes travaux fiscaux

Déclarations mensuelles :
Les déclarations mensuelles sont généralement des déclarations de TVA, de TFP, de

FOPROLOS, de R/S, de TCL.
 La taxe sur la valeur ajoutée (TVA).
 La taxe de la formation professionnelle (TFP).
 La déclaration FOPROLOS.
 La retenue à la source (RS)
 La taxe sur les établissements à caractère industriel et commercial (TCL)
5- Les travaux sociaux

Les travaux sociaux comprennent la préparation mensuelle des bulletins de paies des journaux
de paies et l’établissement trimestriel des déclarations CNSS.
 Le bulletin de paie.
 Les déclarations trimestrielles de la caisse nationale de sécurité sociale (CNSS).
40
6- L’audit et commissariat aux comptes

L’audit et le commissariat aux comptes constituent l’une des activités essentielles du cabinet.
Les missions effectuées dans ce cadre par le cabinet couvrent l’ensemble des secteurs
économiques.
A cet égard, et dans l’accomplissement des missions, les travaux de révision sont planifiés,
supervisés et sur le plan international.
L’exécution des missions de commissariat aux comptes est assurée par les réviseurs :
 La prise de connaissance générale de l’entreprise.
 Examiner le système de contrôle interne de la société.
 Examiner les états financiers et le rapport du conseil d’administration sur la gestion de

l’exercice écoulé.
 Assister aux inventaires.
 Etablir une lettre de direction, un rapport général et un rapport spécial qui porte sur les
conventions passés entre la société et ses administrateurs ou associés.
41
Section 2 : L’auditeur et la fraude : Cas Pratique société XYZ

Face aux plusieurs changements environnementaux, la société « XYZ» est une société
installée à Sfax spécialisée dans la construction métallique, matériel agricole et industrielle.
Elle a la forme juridique d’une société à responsabilité limité (SARL) au capital 330 000,000
dinar. Elle a Décidé de désigner un auditeur pour la vérification de ses comptes et états
financiers.
La fiche signalétique de la société « XYZ » se présente comme suit :
Tableau 2 : Fiche signalétique de la société « XYZ »

Raison sociale XYZ
Forme juridique Société à responsabilité limitée (SARL)
Année de création 1997
Domaine d’activité construction métallique, matériel agricole et

industrielle
Nombre des associés 2
Capital social 330 000 Dinars
Siège social Sfax
Le 02 Mars 2019, l’assemblée générale ordinaire de la société « XYZ » a désigné un auditeur

du cabinet « CMF », dans lequel j’ai effectué mon stage, et ce pour l’exercice 2018. Avec son
assistance à chaque tâche, mon maitre de stage m’a confié la responsabilité de ce dossier.
Cet audit consiste à mettre en place l’examen des états financiers ainsi que l’examen détaillé
de tous les comptes. A ce niveau on s’intéresse seulement d’expliquer d’une façon générale les
données collectées et les comptes qui expliquent d’une façon précise l’existence de la fraude.
Dans ce cadre nous avons procédé à :
42
1- Les données sur la société et son secteur d’activité

1-1 les donnés sur la société
La société est dirigé par monsieur « X » qui est désigné le 13 févier 2017 suite à la démission
de l’ancien gérant, la rémunération de ce nouveau gérant est composée des deux partie. La
première partie est fixe et la deuxième est en rapport avec le résultat de l’exercice réalisé (2%
du résultat de l’exercice).
1-2 les risques inhérent liés a l’activité
Tableau 3: les donnés sur le secteur d’activité

Les données sur le secteur Les risques possibles
Le secteur est fortement concurrencé par

La continuité d’exploitation est mise en cause.
l’importation auprès des pays asiatique, qui se
En plus la possibilité d’établir des états financiers
différencient par la réduction de prix par rapport
frauduleuse pour éviter cette situation
aux produits fabriqué en Tunisie.
changements des gammes des produits. (des Difficulté de valorisation des stocks et insuffisance
produits innovants) des provisions correspondantes.
Le secteur connait des problèmes de qualité de sur évaluation importante des valeurs des
production (le niveau élevé de déchets de produits.

production)
43
1-3 L’examen du système de contrôle interne et les risques qui s’y rattachent
Tableau 4 : L’examen du système de contrôle interne

Les faiblesses Les risques liés
Les pièces justificatives ne sont pas compostées après Possibilité de : double comptabilisation,
comptabilisation. erreurs, détournements et états financiers
inexactes.
Le volume des encaissements…important. Détournements, erreurs, risque fiscal, caisse

non-conforme à la réalité.
La société ne nous pas communiqué certaine pièces Possibilité de comptabilisation des opérations
justificatives. fictives.
Absence des bons de commandes, des bons d’achats, Possibilité de falsification des factures et puis
des bons de livraison. comptabilisation des opérations fictives.
Les ventes à crédit Créances irrécouvrables,…
Mauvaise sélection des fournisseurs de la société Acquisition des immobilisations à prix élevé et
qualité insuffisante
L’absence des toutes procédures de contrôle interne. Possibilité d’empêcher l’auditeur externe
d’exercer facilement sa mission de certification
des comptes et détection des anomalies
significatives
2- Le contrôle des comptes

On a fait le contrôle des comptes à travers le pointage des soldes figurant dans le bilan, la
balance et le grand-livre et on a remarqué que :
Date : 25 mai 2020

Société : XYZ
Exercice : 2018
44
2-1 Immobilisations incorporelles

Cette rubrique enregistre les acquisitions des différents éléments des actifs non monétaires
identifiables et sans substances physiques (Marques et brevets, licences et logiciels). Les
immobilisations incorporelles sont enregistrées à leur coût d’acquisition comprenant tous les
frais incorporables au coût.
2-2 Immobilisations corporelles

Les immobilisations corporelles sont enregistrées à leur coût d’acquisition comprenant tous
les frais incorporables au coût. Ces immobilisations sont amorties selon le mode linéaire qui
tient compte de la durée de vie estimée de chaque bien et selon les taux suivants :
- Logiciel 33,33%
- Constructions 5%
- Matériels et outillages 10%
- Matériels de transport 20%
- Matériel informatiques 33,33%
- Equipements de bureau 10%
Le tableau de variation des immobilisations corporelles entre 1er janvier et 31 décembre 2018
se présente comme suit :
45
Tableau 5 : Détail des immobilisations corporelles et amortissement :
Le calcul et la comptabilisation des Amortissements sont correctement effectués et

conformes à ceux prévus par loi N° 96-112 du 30 décembre 1996 relative au système
comptable des entreprises et par la norme comptable tunisienne n° 5.
De plus, nous avons vérifiés que les acquisitions et les cessions de l’exercice sont justifiées
par des éléments probants.
Après les contrôles effectués, on a soulevé les points suivants :
La société n’a pas effectué l’inventaire physique des éléments d’actifs et passifs
comme il a été décrit dans l’article 17 de la loi N° 96-112 du 30 décembre 1996
relative au système comptable des entreprises.
La rubrique construction a pour montant 424 016, 000 dinars qui ne sont pas justifiée
par un élément probant, et après la discussion avec le client sur le type de cette
immobilisation, il s’est avéré que le montant indiqué représente des charges
d’entretien et de réparation .
Au cours du contrôle de la rubrique « Matériel informatique », nous avons constatés
46
que l’amortissement d’un ordinateur portatif acquis le 02/03/2012 a un taux de 20% au

lieu de 33,33%.
Tableau 6: Liste des remarques des contrôles des comptes :
Remarques Valeurs
Le solde du comptes 701 ventes des produits finis

est de 3 508 107,130 DT dont 155 000 DT est
155 000
constitué par des factures manquantes, Alors les
ventes risquent d’être majorées par des opérations
fictives.
le solde de la rubrique immobilisations corporelles

qui englobe les comptes 222 est de 791 729,700
DT dont 20 000 DT ne sont pas des
immobilisations selon la classification des normes 20 000
comptables Tunisiennes mais plutôt des charges,

Alors le montant des charges risque d’être au-
dessous de son niveau réel.
Le solde du compte 411 est 374 399,216 DT dont

80 000 DT est constitué par des factures
manquantes, et sans aucunes provisions pour
dépréciation, ce qu’implique toujours l’intention 80 000
de la direction d’augmenter les produits de la

société même si cette augmentation ne traduise pas
la situation exacte de la société.
Les rémunérations du personnel ne sont pas

conformes avec les journaux de paie
123 739,263
378739,263
3- Résultat de l’examen analytique

On a fait l’examen analytique à travers l’examen des états financiers 2017 et 2018 de la
société, mais on se limite à étudier seulement le bilan et l’état de résultat qui se présente
comme suit : (voir ANNEXES 1, ANNEXES 2 et ANNEXES 3)
47
3-1 L’examen analytique des charges financiers
Tableau 7 : Examen analytique de charges financières

Libellé Solde 31/12/2018 Solde 31/12/2017 Variation %
Intérêts des
Emprunts 13 067,411 30 246,548 (17179,137) -56,79%
Intérêt emprunt 15 541,512 15 385,582 155,930 1,0134
auprès Mourebeha
Intérêt compte 0,000 8359,068 (8 359,068) -100%
courant
Intérêts sur opération 28 624,651 34 882,314 (6 257,663) -17,93%
bancaire
Pénalités de Retard 41,185 107,877 (66,692) -61,82 %
Perte/Echange 20 144,415 26 097,481 (5 953,066) -22,81 %
Gain/Echange (19704,990) (2 975,727) (16729,263) 84,89%
Total charge 57 714,184 112 103,143 (54 388,959) -48,51 %
financières nettes
3-2 L’examen analytique des emprunts
Tableau 8 : L’examen analytique d’emprunts
Libellé Solde 31/12/2018 Solde 31/12/2017 Variation %
Crédit UIB 125 371,400 60 300,200 65 071,200 51,878 %
Crédit ATB 118 560,740 52 848,049 65 712,691 55,42 %
Emprunts
230 800,226 190 500,400 40 299,826 17,46 %
bancaires
Total des
474 732,366 303 648,649 171 083,717 36,03 %
emprunts
A travers l’examen du bilan et de l’état de résultat de la société « XYZ » on peut signaler

que :
Les « emprunts et les dettes assimilées » ont augmenté en 2018 de 36 % par rapport à 2017.
Par contre les charges financières ont diminué en 2018 de 48,51 % par rapport à 2017.
48
3-3 L’examen analytique de stock

Tableau 9 : Variation de stock de PF et encours
Libellé Solde au Solde au Ecart %
31/12/2018 31/12/2017
Variation de stocks 38 705,987 18 200,000
20 505,987 53 %
de PF et ENCOURS
TOTAL 38 705,987 18 200,000 20 505,987 53 %
Tableau 10 : Variation de compte stock et la provision

Libellé Solde au Solde au Ecart %
31/12/2018 31/12/2017
Stocks 1 242 811,841
820 917,230 421 894,611 33,9 %
Provisions 0,000 200 000,000 (200 000,000) -100 %
Total 1 242 811,841 620 917,230 621 894,611 50,03 %
 Non conforme avec l’état d’inventaire de stock, l’état de stock contient des quantités
manquantes.
 Provision pour dépréciation des stocks n’existent pas en 2018 malgré l’augmentation
de stock.
 Le compte « Stock » en 2018 a augmenté plus qu’un tiers (1/3) en comparant par
rapport 2017, Alors que les provisions pour dépréciation des stocks n’existent pas et
ceux-ci malgré la forte concurrence dans ce secteur.
3-4 L’examen analytique compte créance

Tableau 11 : examen analytique compte créance
Libellé Solde au 31/12/2018 Solde au 31/12/2017 Ecart %
Clients & Comptes

rattachés 374 399,216 287 773,421 86 625,795 23,13 %
Provisions
0,000 0,000 0,000 0,000
Total 287 773,421
374 399,216 86 625,795 23,13 %
49
On remarque que les créances brutes s’élèvent à 374 399,216 DT au 31/12/2018. Les postes
de cette classe ont augmenté de 86 625,795 DT engendrant une augmentation de 0.25% par
rapport à l’exercice 2017.
Tous ces signes dégagés à travers l’examen analytique établis servent principalement à la
diminution des charges de l’exercice 2018 ainsi qu’à l’augmentation de son résultat.
Conformément a l’ISA 315 Révisé et afin de déterminer l’opinion d’audit, les membres de
l’équipe d’audit se sont réunis à la fin de la mission. En se basant sur le seuil de signification,
les points suivants ont été relevés :
 Dans le but d’améliorer son résultat financier et d’augmenter ses revenues et motivant
par les trois types des fraudes existent la personnalité malhonnête, le besoin et
l’opportunité, le gérant monsieur (X) de la société s’est articulé sur des défaillances au
niveau de la procédure de contrôle interne de l’entreprise
 Suite à l’application de l’ISA 210 l’auditeur responsable de la mission n’a pas reçu
une lettre de confirmation sur les chiffres injustifiables. Le non confirmation entraine
directement l’intention frauduleuse d’équipe dirigeante.
 Les risques inhérents et les risques liés au contrôle sont assez élevés et que l’examen
analytique a soulevé des risques sérieux au niveau de plusieurs rubriques des états
financiers. Parmi les éléments probants collectés à travers l’examen des procédures
réalisées sur le système d’information de la société, l’équipe a conclu que
l’enregistrement comptable se fait par tous les personnelles de la société. En effet
l’exercice comptable est traité sur un fichier Excel sans aucun moyen de protection
aboutissant ainsi à une modification ultérieure des opérations déjà comptabilisé.
(Fraude informatisée)
Ceci étant, l’augmentation du résultat de la société « XYZ » de 36 473,318 en 2017 à

249 550,634 en 2018 n’était pas la conséquence d’une amélioration de performance
économique de cette société.
Mais, plutôt, le résultat de l’un des deux principaux types de fraudes :
 Une présentation d’états financiers mensongers commis par le nouveau dirigeant, Mr

« X », envie d’augmenter la partie variable de son salaire à travers le lissage des
performances de la société d’une façon significative à la hausse.
 Une corruption entre les dirigeants de la société et les autres intervenants tel que les
50
personnelles ou bien les fournisseurs de la société par le biais d’évaluation de matière

premiers achetés. (Fraude manuelle)
51
CONCLUSION GENERALE
Nous avons essayé tout au long de ce rapport de stage de fin d’études de présenter, tout
d’abord, l’environnement de stage et son déroulement. Ce dernier a été très intéressant et utile
pour moi puis qu‘il m’a offert l’occasion de confronter la vie professionnelle tout en
valorisant mes connaissance théoriques. Il a constitué une véritable opportunité qui m’a
permis d’avoir des nouvelles connaissances, de savoir, l’importance de la discipline du travail
tel que le respect des personnes avec lesquelles je travaille en groupe ainsi que le respect du
secret professionnel.
En outre, en nous basant sur les normes internationales d’audit (ISA) élaborés par l’IFAC,
nous avons essayé de présenter comment un auditeur peut organiser sa mission afin de la
réaliser d’une manière efficiente et protéger, par conséquent, la société auditée des risques de
fraudes.
Notre sujet « l’audit financier face aux risques de fraude » a été subdivisé en deux parties
complémentaires :
Une Partie théorique a consisté à définir et à présenter dans un premier chapitre la fraude
comme objet d’analyse de l’auditeur financier, d’une façon générale l’univers de fraude et ses
mécanismes. Un deuxième chapitre présente l’attitude de l’auditeur face à la fraude. Cette
attitude se réalise essentiellement à travers la connaissance de l’entité et son système de
contrôle interne. Aussi, nous avons étudié l’attitude de l’auditeur lorsqu’il présume l’existence
de la fraude à travers l’explication du processus d’évaluation du risque de fraude et des
exemples de procédures d’audit spécifiques possibles en réponses aux risques d’anomalies
significatives provenant de fraudes.
Une deuxième partie port sur l’aspect pratique, en présentant les tâches effectuées au sein du
cabinet. Au sein du cabinet les divers services sont reliés. Le stage m’a permis de prendre une
connaissance générale sur les principales fonctions de cabinet. Une étude d’un cas pratique
s’avère utile puisqu’il permet de mieux explique la notion de fraude et les moyens utilisés par
l’auditeur financier pour sa détection. Mais il est à noter que dans la vie pratique chaque cas
est analysé d’une façon différente par rapports aux autres. A ce stade l’importance
d’expérience et le professionnalisme de l’auditeur joue un rôle très important. Signalons enfin
que l’établissement d’un rapport de stage de fin d’études m’a développé l’esprit de recherche
et la consolidation des approches théoriques et pratiques.
52
BIBLIOGRAPHIE
Ouvrages :
LAROUSSE : « dictionnaire française ».
ARENS Alvin (2013) : « la vérification et les autres services de certification ».
GALLET OLIVIER (2015) : « halte aux fraudes : prévenir et détecter les fraudes en
entreprise ».
RAFFEGEAU et AL : « Audit et contrôle des comptes».
POWER Michael (2015) : « la société d’audit : l’obsession du contrôle ».
PASCALE REVAULT (2010) : « Le contrôle des comptes ou audit ».
ENNOURI. Imed : « Théorie et principe fiscaux »
YAICH.A : « Ethique et compétence comptable » Edition Raouf YAICH.
Cours, articles, revues :
Cours Mme FATEN HAKIM GHORBEL (2018) « audit financier ». 3éme année
comptabilité.
Cours Mme FATEN HAKIM GHORBEL (2019) « éthique professionnelle & Normes
ISA » 1er année mastère Co-construit.
Cours Mr. RAOUEF GORBEL « Audit et commissariat aux comptes ».
ARTICLE 101 du code droit et procédures fiscaux.
Ordre des expert comptables de Tunisie (2004) : « les aspects juridiques et techniques de
commissariat aux comptes ».
53
Normes et textes législatifs :
Le système Comptable des Entreprises : publié au journal officiel de la République

Tunisienne (JORT) N° 105 su 31 décembre 1996.
International Organization for Standardization (ISO).
International Standards on Auditing (les Normes ISA) :
 ISA 200 « objectifs et principes généraux en matières d’audit des états financiers ».
 ISA 240 « la responsabilité de l’auditeur dans la prise en considération de fraudes et d’erreurs

dans l’audit des états financiers ».
 ISA 315 « compréhension de l’entité et de son environnement et appréciation des risques

d’inexactitude significatives ».
 ISA 330 « réponses de l’auditeur aux risques évalues ».
 ISA 520 « procédures analytiques ».
Sites Web :
www.ifac.org
www.deloitte.com
https://www.memoiregratuit.com/audit-des-immobilisations
http://www.l-expert-comptable.com
https://fr.scribd.com/document/407564747/Essai-d-evaluation-du-systeme-de-controle-
interne-d-une-entreprise-pdf
54
ANNEXES
ANNEXES 1 : ACTIFS........................................................................................................................................ 57
ANNEXE 2 : CP & PASSIFS ............................................................................................................................... 59
ANNEXE 3 : ETAT DE RESULTAT ...................................................................................................................... 61
55
56
Annexes 1 : ACTIFS
Société "ABC " ETATS FINANCIERS AU 31/12/2018
BILAN ARRETE AU 31 DECENBRE 2018
(Chiffres Exprimé en Dinars Tunisiens)
ACTIFS Notes 31-12-2018 31-12-2017
ACTIFS NON COURANTS :
Actifs immobilisés
- Immobilisations incorporelles 1000,000 1 000,000
- Moins-amortissements -798,094 (464,794)
Immobilisations incorporelles nettes II.1 201,906 535,206
1 251 1 177
- Immobilisations corporelles 201,130 012,687
(459 (346
- Moins-amortissements 471,430) 737,193)
Immobilisations corporelles nettes II.2 791729,700 830 275,494
- Immobilisations financières 0,000 0,000
- Moins-provisions 0,000 0,000
Immobilisations financières nettes 0,000 0,000
Total des Actifs Immobilisés 791931,606 830 810,700
Autres Actifs non courants 0,000 0,000
Total des Actifs non Courants 791931,606 830 810,700
57
ACTIFS COURANTS :
- Stocks II.3 1242811,841 820 917,230
(200
- Moins-provisions 0,000 000,000)
Valeur nette des Stocks 1242811,841 620 917,230
- Clients & Comptes rattachés II.4 374399,216 287 773,421
- Moins-provisions 0,000 0,000
Valeur nette des Créances 374399,216 287 773,421
- Autres actifs courants II.5 282933,295 189 055,797
- Placements & autres actifs financiers 0,000 0,000
- Liquidités & équivalents de

liquidités II.6 447099,315 263 908,083
1 361
Total des Actifs Courants 2347243,667 654,531
2 192
TOTAL DES ACTIFS 3139175,273 465,231
58
Annexe 2 : CP & PASSIFS
BILAN ARRETE AU 31 DECENBRE 2018
(Chiffres Exprimé en Dinars Tunisiens)
CAPITAUX PROPRES & PASSIFS Notes 31-12-2018 31-12-2017
CAPITAUX PROPRES :
- Capital social III.1.1 50000,000 50 000,000
- Réserves légales III.1.2 5000,000 5 000,000
- Résultats reportés III.1.3 212460,725 253014,323
- Résultats en attente d'affectation 77026,916 0,000
- Résultat Bénéficiaire 0,000
Total des capitaux propres avant résultat de l'exercice 344487,641 308 014,323
- Résultat de l'exercice 249550,634 36 473,318
TOTAL DES CAPITAUX PROPRES AVANT

594038,275 344 487,641
AFFECTATION
PASSIFS
PASSIFS NON COURANTS :
- Emprunts III.2 474732,366 303 684,649
- Autres passifs financiers 0,000 0,000
- Provisions 0,000 0,000
Total des passifs non courants 474732,366 303 684,649
59
PASSIFS COURANTS :
- Fournisseurs & comptes rattachés III.3 1136164,661 637 087,897
- Autres passifs courants III.4 217837,905 139 176,192
- Concours bancaires & autres passifs financiers III.5 716402,066 768 028,852
1 544
Total des passifs courants 2070404,632 292,941
1 847
TOTAL DES PASSIFS
2545136,998 977,590
3 139 2 192
TOTAL DES CAPITAUX PROPRES & PASSIFS
175,273 465,231
60
Annexe 3 : état de résultat

ETAT DE RESULTAT
PERIODE ALLANT DU 01 JANVIER AU 31 Décembre
ETAT DE RESULTAT Notes 31-12-2018 31-12-2017
PRODUIT D'EXPLOITATION :
- Revenus IV.1 3 508 107,130 1 985 670,783
- Autres produits d'exploitation 0,000
- Production immobilisée 0,000 0,000
Total des produits d'exploitation 3 508 107,130 1 985 670,783
CHARGES D'EXPLOITATION :
- Variation des stocks de prod. Fins et d'Enco.(En+ou) IV.2.1 38 705,987 18 200,000
- Achats d'approvisionnements consommés IV.2.2 2 565 726,083 1 439 374,876
- Charges de personnel IV.2.3 123 739,263 113 418,624
- Dotations aux amortissements & aux provisions IV.2.4 113 067,537 129 787,492
- Autres charges d'exploitation IV.2.5 278 090,180 168 819,863
Total des charges d'exploitation 3 119 329,050 1 869 600,855
RESULTAT D'EXPLOITATION 388 778,080 116 069,928
CHARGES & PRODUITS FINANCIERS :
- Charges financières nettes IV.3.1 (57 714,184) (112 103,143)
- Produits financiers 0,000 0,000
- Autres gains ordinaires IV.3.2 422,963 44 007,846
- Autres pertes ordinaires IV.3.3 (175,315) (299,563)
Résultat des activités ordinaires avant impôt 331 311,544 47 675,068
61
- Impôt sur les bénéfices IV.4 (78 616,250) (11 201,750)
Résultat des activités ordinaires après impôt 252 695,294 36 473,318
- Eléments extraordinaires (Gains/Pertes) IV.5 (3 144,660) 0,000
RESULTAT NET DE L'EXERCICE 249 550,634 36 473,318
- Effets des modifications comptables (net d'impôt) 0,000 0,000
RESULTAT APRES MODIFICATIONS COMPTABLES 249 550,634 36 473,318
62
TABLE DES MATIERES
DEDICACES
REMERCIEMENTS
SOMMAIRE
LISTE DES ABREVIATIONS
LISTE DES TABLEAUX
LISTE DES FIGURES
INTRODUCTION GENERALE.......................................................................................................... 1
CHAPITRE 1 : LA FRAUDE COMME OBJET D’ANALYSE DE L’AUDITEUR FINANCIER3
INTRODUCTION .................................................................................................................................... 3
SECTION 1: LA DEFINITION DE FRAUDE ET SA COMPARAISON AVEC DES NOTIONS VOISINES ............. 3
1. La définition de fraude: .............................................................................................................. 3
2. La comparaison de fraude avec des notions voisines : .............................................................. 4
2-1 L’inexactitude : .................................................................................................................... 4
2-2 L’erreur : .............................................................................................................................. 4
2-3 L’irrégularité : ...................................................................................................................... 4
SECTION 2 : TYPOLOGIE DES FRAUDES ............................................................................................... 5
1- La présentation de la fraude des Etat financier mensongers ..................................................... 5
1-1 La fraude fiscale :................................................................................................................. 5
1-2 Le blanchiment d’argent ...................................................................................................... 5
2- Le détournement d’actifs ............................................................................................................ 6
SECTION : MECANISMES DE FRAUDE................................................................................................... 6
1- La fraude manuelle..................................................................................................................... 6
2- La fraude organisée ................................................................................................................... 7
3- La fraude informatisée ............................................................................................................... 7
SECTION 4 : MOTIVATION DES FRAUDEURS ET MECANISMES DETECTION DE FRAUDE ....................... 8
1- Motivation des fraudeurs............................................................................................................ 8
1-1 La personnalité ..................................................................................................................... 8
1-2 L’opportunité ....................................................................................................................... 9
1-3 La rationalisation ................................................................................................................. 9
1-4 Le besoin .............................................................................................................................. 9
2- L’audit financier pour la détection de la fraude ........................................................................ 9
63
CONCLUSION ..................................................................................................................................... 11
CHAPITRE 2 : L’ATTITUDE DE L’AUDITEUR FACE AUX FRAUDES................................. 12
INTRODUCTION .................................................................................................................................. 12
SECTION 1: LES PRINCIPES D’ETHIQUE PROFESSIONNELLE ............................................................... 12
1- Intégrité .................................................................................................................................... 12
2- Objectivité ................................................................................................................................ 13
3- Compétence .............................................................................................................................. 13
4- Indépendance ........................................................................................................................... 13
5- Confidentialité .......................................................................................................................... 13
6- Professionnalisme .................................................................................................................... 13
SECTION 2 : LA PRISE EN CONSIDERATION DE FRAUDE DANS LA DEMARCHE D’AUDIT .................... 13
1- Définitions, et objectifs de l’audit financier ............................................................................. 13
1-1 Définitions.......................................................................................................................... 13
UNE DEUXIEME DEFINITION CONSIDERE L’AUDIT COMME : ............................................................. 14
1-2 Objectifs ............................................................................................................................. 15
2- L’approche d’audit par les risques et la fraude ....................................................................... 16
2-1 Le risque inhérent................................................................................................................... 17
2-2 Le risque lié au contrôle......................................................................................................... 17
2-3 Le risque de non détection...................................................................................................... 18
2-3-1 Esprit critique ................................................................................................................. 19
2-3-2 Discussion avec l’équipe d’audit .................................................................................... 19
3- Les limites de l’audit financier pour la détection de la fraude ................................................ 21
3-1 L’assurance raisonnable ..................................................................................................... 21
3-2 Importance relative ............................................................................................................ 22
SECTION 3 : CONNAISSANCE DE L’ENTITE ET EVALUATION DE CONTROLE INTERNE ....................... 22
1- Connaissance de l’entité .......................................................................................................... 23
1-1- Connaissance du secteur d’activité et de l’environnement réglementaire ........................ 23
1-2 Connaissance des objectifs, des stratégies et des risques liés à l’activité .......................... 24
1-3 Connaissance des outils de mesure et d’analyse de la performance financière .................... 24
2- Définition et évaluation du contrôle interne ............................................................................ 24
2-1 Définition du contrôle interne ................................................................................................ 24
2-2 Evaluation du contrôle interne ............................................................................................... 25
2-2-1 Evaluation de l’environnement de contrôle .................................................................... 26
2-2-2 Evaluation des risques liés à l’activité ............................................................................ 26
2-2-3 Evaluation du système d’information ............................................................................. 26
2-2-3 Evaluation des activités de contrôle ............................................................................... 27
64
2-2-4 Le suivi de contrôle ........................................................................................................ 28

SECTION 4 : L’ATTITUDE DE L’AUDITEUR LORSQU’IL PREJUGE L’EXISTENCE DE LA FRAUDE .......... 30
1- EXAMEN DES CIRCONSTANCES POUVANT INDIQUER L’EXISTENCE DE FRAUDE ........................... 30
1-1 Déficience dans la comptabilité ............................................................................................. 30
1-2 Justification contradictoire ou manquantes : ......................................................................... 31
1-3 Les relations tendues entre l’auditeur et la direction : ....................................................... 31
2- Les entretiens............................................................................................................................ 31
2-1 Entretiens avec la direction ................................................................................................ 31
2-2 Entretiens avec le personnel ............................................................................................... 32
2-3 Prise de connaissance de la surveillance exercée par les personnes constituant le
gouvernement de l’entreprise ................................................................................................... 32
3- L’examen analytique ................................................................................................................ 32
4- Evaluation des éléments probants et documentation ............................................................... 33
5- Réponses aux risques d’anomalies significatives provenant de fraudes .................................. 34
5-1 Réponses spécifiques aux risques d’anomalies résultant de détournements d’actifs ............. 35
5-2 Réponses spécifiques aux risques d’anomalies résultant de la présentation d’informations
financières mensongères .......................................................................................................... 35
5-2-1 Comptabilisation des produits .................................................................................... 35
5-2-2 Quantités en stock ...................................................................................................... 36
5-2-3 Estimation de la direction ........................................................................................... 36
CONCLUSION ..................................................................................................................................... 37
CHAPITRE 3 : LE ROLE DE L’AUDITEUR DANS LA DETECTION DE LA FRAUDE :

PRESENTATION D’UN CAS PRATIQUE ..................................................................................... 38
INTRODUCTION .................................................................................................................................. 38
SECTION 1 : PRESENTATION DU CABINET ET DES TACHES EFFECTUEES AU SEIN DU CABINET......... 38
1- Présentation générale du « CMF » .......................................................................................... 38
2- Les principales Missions du cabinet ........................................................................................ 39
3- Les travaux comptables ............................................................................................................ 39
3-1 Classement des pièces comptables ..................................................................................... 39
3-2 Enregistrement des opérations au niveau des journaux comptables auxiliaires. ................ 39
3-3 Les livres légaux ................................................................................................................ 40
3-4 Les travaux d’inventaires ................................................................................................... 40
3-5 Elaboration des états financiers.......................................................................................... 40
4- Les tes travaux fiscaux ............................................................................................................. 40
5- Les travaux sociaux .................................................................................................................. 40
6- L’audit et commissariat aux comptes ....................................................................................... 41
65
SECTION 2 : L’AUDITEUR ET LA FRAUDE : CAS PRATIQUE SOCIETE XYZ ........................................ 42

1- La collecte des données sur la société et son secteur d’activité et les risques inhérents liées à
cette activité .................................................................................................................................. 43
1-1 les donnés sur la société ..................................................................................................... 43
1-2 les donnés sur le secteur d’activité et les risques inhérents liées à cette activité : ............. 43
1-3 L’examen du système de contrôle interne et les risques qui s’y rattachent ........................... 44
2- Le contrôle des comptes ........................................................................................................... 44
2-1 Immobilisations incorporelles ............................................................................................ 45
2-2 Immobilisations corporelles ............................................................................................... 45
3- Résultat de l’examen analytique............................................................................................... 47
3-1 L’examen analytique des charges financiers...................................................................... 48
3-2 L’examen analytique des emprunts.................................................................................... 48
3-3 L’examen analytique de stock............................................................................................ 49
3-4 L’examen analytique compte créance ................................................................................ 49
CONCLUSION GENERALE ............................................................................................................ 52
BIBLIOGRAPHIE .............................................................................................................................. 53
ANNEXES ............................................................................................................................................ 55
TABLE DES MATIERES .................................................................................................................. 63
66

Abdelfattah Tayeb Mémoire

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Ministère de l'Enseignement

Supérieur et de la Recherche Institut Supérieur

Mémoire de fin d'études

Présenté pour l’obtention du diplôme de :

Mastère Professionnel en Comptabilité Préparation pour la

L’audit financier face aux risques de

Présenté et soutenu publiquement par : Dirigé par :

Mme. Yosra MNIF

Mme. Fatma MAKNI

Année universitaire : 2019-2020

A dieu source de toute connaissance

A la plus belle perle au monde… ma mère LAYLA

A toute ma famille pour l’amour et le respect qu’ils m’ont toujours

A tous mes amis

Pour une sincérité si merveilleuse… jamais oubliable

Qui m’a aidé à franchir un horizon dans ma vie…

Ma profonde reconnaissance s’adresse à Madame Yosra Mnif en tant que mon

Je souhaite exprimer mes remerciements à Madame Fatma Makni en tant que

CHAPITRE 1 : LA FRAUDE COMME OBJET D’ANALYSE DE L’AUDITEUR FINANCIER ....... 3

CHAPITRE 2 : L’ATTITUDE DE L’AUDITEUR FACE AUX FRAUDES ......................................... 12

CHAPITRE 3 : LE ROLE DE L’AUDITEUR DANS LA DETECTION DE LA FRAUDE :

CONCLUSION GENERALE .................................................................................................................... 52

TABLE DES MATIERES .......................................................................................................................... 63

CI: Contrôle Interne

CMF : Cabinet Makni Fatma

IASB: International Acconting Standads board

IFAC: International Federation of Accountants

ISA: International Standard on Auditing

ODCE : (Organisation de coopération et de développement économiques)

OECT : Ordre des Experts Comptables de Tunisie

PME : Petites et Moyenne Entreprise.

PWC: Price Water House Cooper

RA: Risque d’audit

RC : Risque lié au Contrôle

RND : Risque de Non Détection

SNC : Société Nom Collectif

SUARL : Société Unipersonnelle à Responsabilité Limitée

TCL : taxe sur les établissements à caractère industriel et commercial

TFP : la taxe de la formation professionnelle

TVA : Taxe sur la valeur ajoutée

Tableau 1: Les composantes du risque d’audit...................................................................................... 20

Tableau 2 : Fiche signalétique de la société « XYZ » ........................................................................... 42

Tableau 3: les donnés sur le secteur d’activité ...................................................................................... 43

Tableau 4 : L’examen du système de contrôle interne .......................................................................... 44

Tableau 5 : Détail des immobilisations corporelles et amortissement : ................................................ 46

Tableau 6: Liste des remarques des contrôles des comptes : ................................................................ 47

Tableau 7 : Examen analytique de charges financières ......................................................................... 48

Tableau 8 : L’examen analytique d’emprunts ....................................................................................... 48

Tableau 9 : Variation de stock de PF et encours ................................................................................... 49

Tableau 10 : Variation de compte stock et la provision ........................................................................ 49

Tableau 11 : examen analytique compte créance .................................................................................. 49

Figure 1:Le triangle de la fraude. ............................................................................................................ 8

Figure 2 : Les principes d’éthique professionnelle................................................................................ 12

Figure 3 : Les objectifs (les assertions) de l’auditeur ............................................................................ 15

Figure 4 : les risques d’audit ................................................................................................................. 17

Figure 5 : Schéma d’analyse hiérarchique des notions de risque d’audit .............................................. 18

Figure 6 : conclusion ............................................................................................................................. 29

Premièrement, il convient de rappeler que la responsabilité pour la prévention et la détection

Quel est l’impact de la fraude sur la démarche de l’audit financier ?