La balance

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 Table des matières

Table des matières

I. Introduction 3

II. Principe de l'établissement d'une balance 3

A. Procédure pour arriver à la balance ............................................................................................................................3
B. Le modèle d'un compte dans le Grand Livre ...............................................................................................................4
C. Les différents modèles de balance ..............................................................................................................................6
1. La balance à six colonnes ..............................................................................................................................................................7
2. La balance à quatre colonnes ........................................................................................................................................................7
3. La balance à deux colonnes ...........................................................................................................................................................8
D. Exemple très simplifié ..................................................................................................................................................8
1. Enoncé ............................................................................................................................................................................................8
2. Correction .......................................................................................................................................................................................9
a. Écritures dans le journal ...................................................................................................................................................................................9
b. Grand livre .........................................................................................................................................................................................................9
3. Balances .......................................................................................................................................................................................12

III. Établissement du compte de résultat et du bilan à partir d'une balance 13

A. Principe .......................................................................................................................................................................13
B. Application .................................................................................................................................................................14
1. Enoncé ..........................................................................................................................................................................................14
2. Correction .....................................................................................................................................................................................15
a. Écritures de janvier N ......................................................................................................................................................................................15
b. Balance de fin janvier N ..................................................................................................................................................................................17
c. Présenter le compte de résultat et le bilan de fin janvier N ..........................................................................................................................21

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Introduction

I. Introduction
La balance est un instrument de contrôle et une source d'informations sur les données comptables de l'entreprise.
Instrument de contrôle
Dans tous les enregistrements comptables, le total des débits est égal au total des crédits (principe de la partie
double).
La balance est un document qui vérifie le respect de ce principe.
Source d'informations
La balance fournit les informations concernant les mouvements et le solde de chaque compte utilisé.
Elle indique donc, par exemple, le montant des achats ou des ventes réalisés durant la période pour laquelle
elle est établie.

Remarque
L'établissement d'une balance est obligatoire au moins une fois, à la fin de chaque exercice. Toutefois, dans la
réalité, les comptables effectuent (« sortent ») des balances beaucoup plus fréquemment (environ une par mois).
Ceci est indispensable car la balance étant un instrument de contrôle des écritures passées, si on ne fait qu'une
balance par an et qu'elle s'avère déséquilibrée, il faut reprendre toutes les écritures passées pendant l'exercice et
les vérifier ! Vous comprenez aisément que s'il y a des centaines (ou des milliers d'écritures) cela représenterait un
travail de « Titan ».
La balance permet d'établir le compte de résultat et le bilan (cf. partie « Établissement du compte de résultat et du
bilan à partir d'une balance »).

II. Principe de l'établissement d'une balance

A. Procédure pour arriver à la balance
1. Au départ, il y a les documents de base (factures d'achats, de ventes, fiches de paie, relevés bancaires, etc.).
2. À partir de ces documents, le comptable passe les écritures sous forme de journal.
3. Ensuite on utilise un document appelé le « Grand Livre ». Dans le Grand Livre, on retrouve tous les comptes de
l'entreprise :
Ceux qui existaient au début de la période (donc lors de la dernière balance),
Ceux qui ont été créés pendant la période (donc les comptes qui n'existaient pas dans la dernière balance
effectuée).
4. Établissement de la balance à partir des informations contenues dans le Grand Livre.

Remarque
1. Le terme « Grand Livre » est employé car, à l'origine (avant l'avènement de l'ordinateur et des logiciels de
comptabilité), le Grand Livre était réellement un cahier (ou un livre). Chaque double page de ce « Grand Livre »
représentait un compte.
2. Le « Grand Livre » comportait autant de doubles pages que de comptes existant dans l'entreprise.
3. Sur la page de gauche le comptable inscrivait les montants débités et sur la page de droite les montants
crédités pendant la période pour chaque écriture.

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 Principe de l'établissement d'une balance

B. Le modèle d'un compte dans le Grand Livre

Nous allons retrouver le principe que nous avions évoqué dans le module précédent concernant l'enregistrement
des opérations sous forme de compte en « T » (par opposition aux enregistrements sous forme de journal !).
Pour chaque compte on fait apparaître le solde initial (ou Report À Nouveau → RAN ou Solde À Nouveau → SAN) ainsi
que tous les mouvements de la période puis on calcule le solde final.
Dans le Grand Livre, chaque compte se présente ainsi.

(1) RAN = Report À Nouveau. On peut aussi parler de Solde À Nouveau (SAN).

Remarque
Le total général doit être le même des deux côtés du compte en « T ».
Donc on trouve le solde en faisant la différence entre le total « RAN + Total mouvements débiteurs » et le total
« RAN + Total mouvements créditeurs ».

Le plus simple pour comprendre le principe c'est de suivre un exemple très simple.

Exemple

Imaginons qu'une société est créée le 1er janvier N.

Pendant le mois de janvier des écritures ont été passées par le comptable.
Nous allons nous intéresser uniquement au compte client, à titre d'exemple.
À la fin du mois de janvier le comptable souhaite établir une balance et donc un Grand Livre.
Écritures passées pendant le mois de janvier (concernant le compte client) :
Le 02/01 : vente à crédit de marchandises pour 60 000 €
→ Écriture : 411 à 707 pour 60 000
Le 10/01 : vente à crédit de marchandises pour 45 000 €

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Principe de l'établissement d'une balance

→ Écriture : 411 à 707 pour 45 000

Le 25/01 : règlement par chèque de 25 000 € du client n° 1
→ Écriture : 512 à 411 pour 25 000

Présentation du compte clients dans le Grand Livre au 31/01/N

(1) La société ayant été créée le 01/01/N, aucune écriture n'avait été passée avant cette date, il n'y a donc pas de
RAN du 31/12/N-1.
(2) Dans cette cellule, on inscrit bien le montant des mouvements de la période.
60 000 + 45 000 = 105 000, pour les mouvements débiteurs.
25 000, pour les mouvements créditeurs.
(3) Pour savoir si le solde est créditeur ou débiteur, c'est très simple !
On regarde le total A et le total B.
Le total le plus élevé sera le total général (aussi bien pour les débits que pour les crédits).
Ici c'est le total A → Cela veut donc dire qu'il y a en tout, plus de débit que de crédit.
Ce compte possède donc un solde débiteur au 31/01/N.

Attention
On inscrit le solde créditeur se trouve du côté des débits (et inversement pour le solde débiteur). Il ne s'agit pas
d'une erreur !
Pourquoi ? Car le total général doit être le même des deux côtés pour équilibrer le compte !
Or, ici, en regardant du côté des crédits, pour passer de 25 000 à 105 000, il manque 80 000.
→ C'est bien le solde débiteur !
Si on regarde du côté des débits, pour passer de 105 000 à 105 000, il ne manque rien.
→ Donc pas de solde créditeur !

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 Principe de l'établissement d'une balance

Remarque
Bien comprendre que le solde d'un compte ne peut être que débiteur ou créditeur ou nul.
Bien comprendre que dans l'exemple, cela veut dire que les clients doivent encore à l'entreprise 80 000 € à la fin
du mois de janvier.

Suite de l'exemple
Imaginons que pendant le mois de février, le comptable ait enregistré les écritures suivantes (concernant le compte
client).
Écritures passées pendant le mois de février (concernant le compte client) :
Le 07/02 : vente à crédit de marchandises pour 100 000 €
Écriture : 411 à 707 pour 100 000
Le 15/02 : vente à crédit de marchandises pour 20 000 €
Écriture : 411 à 707 pour 20 000
Le 25/02 : règlement par chèque de 35 000 € du client n° 1 de janvier
Écriture : 512 à 411 pour 35 000
Le 28/02 : règlement par chèque de 30 000 € du client n° 2 de janvier
Écriture : 512 à 411 pour 30 000
À la fin du mois de février le comptable souhaite établir une balance et donc un Grand Livre.

Présentation du compte « Clients » dans le Grand Livre au

28/02/N

(1) Le solde débiteur de la fin de la période précédente (ici fin janvier) devient le RAN du mois de février !

C. Les différents modèles de balance

Normalement, une balance comporte six colonnes.
Toutefois, dans les exercices vous pourrez trouver des balances à quatre (voire à deux) colonnes. Le principe général
reste le même.
Une balance complète (quelle qu'elle soit) comporte tous les comptes du Grand livre.

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Principe de l'établissement d'une balance

Les comptes sont classés par ordre croissant (on commence par les comptes de la classe 1 puis 2 etc.).

1. La balance à six colonnes

C'est la balance la plus complète.
Celle qui permet de mieux comprendre l'articulation entre le Grand Livre et la balance elle-même.
Pour chaque compte (que l'on trouve forcément dans le Grand Livre) on indique :
Le solde début de période (ou RAN ou SAN),
Le total des mouvements débiteurs de la période,
Le total des mouvements créditeurs de la période,
Le solde final.
Il n'y a donc qu'une ligne par compte.
Une balance à six colonnes est représentée ainsi (avec le compte client de la page précédente).

Remarque
Les mouvements de la période correspondent aux écritures enregistrées dans le livre journal entre deux balances
successives.
Les totaux « débit » et « crédit » des soldes début de période doivent être égaux. Il en est de même pour les totaux
des mouvements sur la période ainsi que ceux des soldes finaux.

2. La balance à quatre colonnes

Une balance à quatre colonnes est représentée ainsi.

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 Principe de l'établissement d'une balance

Remarque
Dans cette balance, la colonne « Sommes » correspond au total A ou B des comptes en « T » du Grand Livre.
Autrement dit la colonne « Sommes » comporte : les RAN + Les totaux des mouvements de la période.
Les totaux « Débit » et « Crédit » de la colonne « Sommes » doivent être égaux. Il en est de même pour les totaux
des soldes finaux (ou fin de période).

3. La balance à deux colonnes

Dans cette balance, seuls les soldes finaux apparaissent. En fait, elle n'existe que dans les exercices et permet de
construire le compte de résultat et le bilan.

D. Exemple très simplifié

1. Enoncé
Une entreprise est créée le 01/10/N.
Le chef d'entreprise dépose 500 000 € à la banque, ce qui constitue le capital.
Le 15/10/N, l'entreprise achète 100 000 € de marchandises payables fin novembre N.
Le 18/10/N, elle vend pour 150 000 € de marchandises payables dans 3 mois.
Le 25/10/N, elle achète 50 000 € de marchandises payables fin novembre N.
Le 30/10/N, elle vend pour 200 000 € de marchandises payables dans 3 mois.
Questions
1. Passer les écritures au journal du mois d'octobre N.
2. Présenter le Grand Livre au 31/10/N.
3. Établir la balance (à 4 colonnes et à 6 colonnes) au 31/10/N.

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Principe de l'établissement d'une balance

2. Correction
a. Écritures dans le journal

01/10/N
512 Banque 500 000
101 Capital 500 000
Dépôt de 500 000 € de capital à la banque.
15/10/N
607 Achat de marchandises 100 000
401 Fournisseurs 100 000
Achat de marchandises à crédit.
18/10/N
411 Clients 150 000
707 Vente de marchandises 150 000
Vente de marchandises à crédit.
25/10/N
607 Achat de marchandises 50 000
401 Fournisseurs 50 000
Achat de marchandises à crédit.
30/10/N
411 Clients 200 000
707 Vente de marchandises 200 000
Vente de marchandises à crédit.

b. Grand livre

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 Principe de l'établissement d'une balance

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Principe de l'établissement d'une balance

Remarque
Pour éviter d'oublier un compte (ou un montant), nous vous conseillons vivement de cocher les comptes dans le
journal les uns après les autres.
Autrement dit, dans cet exemple très simple, on coche dans le journal le compte 512 « Banque » (puisque c'est le
1er que nous avons utilisé) puis nous le créons dans le grand livre. Nous indiquons tout d'abord les RAN (ici il n'y
en a pas) et nous plaçons 500 000 au débit.
Ensuite on coche le compte 101 « Capital » et ainsi de suite.

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 Principe de l'établissement d'une balance

3. Balances

Balance à quatre colonnes

Remarque
Pour l'établissement de la balance à partir du grand livre, il convient également d'être très minutieux. En effet, le
risque étant d'oublier un élément du compte ou d'oublier un compte.
Le résultat serait imparable, votre balance serait « déséquilibrée » et vous perdriez beaucoup de temps à vérifier
tous les comptes du Grand Livre !
En conséquence, il est plus prudent de « cocher » les comptes du Grand Livre au fur et à mesure que vous les
intégrer dans la balance.

Balance à 6 colonnes

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Établissement du compte de résultat et du bilan à partir d'une
balance

Remarque
L'entreprise a été créée le 01/10/N et aucune balance n'a ici été effectuée entre le 01/10/N et le 31/10/N. Donc
logiquement il ne peut y avoir de soldes début de période par définition !
Si on effectue par la suite une balance à 6 colonnes à fin novembre N par exemple, les soldes de fin de période du
31/10/N deviendront les soldes début de période du 01/11/N.

III. Établissement du compte de résultat et du bilan à partir d'une balance

A. Principe
Le compte de résultat et le bilan sont en réalité établis à partir des soldes de fins de périodes, issus de la balance. Il
suffit donc d'appliquer le principe suivant :
Un compte de bilan (comptes 1 à 5) :
À solde fin de période débiteur s'inscrit à l'actif.
À solde fin de période créditeur s'inscrit au passif.
Un compte de charges (comptes 6) :
À solde fin de période débiteur s'inscrit dans les charges avec le signe « + »
À solde fin de période créditeur s'inscrit dans les charges avec le signe « - ».
Un compte de produits (comptes 7) :
À solde fin de période créditeur s'inscrit dans les produits avec le signe « + »
À solde fin de période débiteur s'inscrit dans les produits avec le signe « - ».

Remarque

Dans le 1er module nous vous avions conseillé d'apprendre par cœur ce qu'il y avait dans un compte de résultat et
dans un bilan. Cette étape « barbare » était obligatoire pour que vous compreniez facilement le principe des
comptes débités et crédités.
Or maintenant, vous devriez mieux comprendre le principe de l'établissement d'un compte de résultat et d'un
bilan. Vous devriez également mieux comprendre pourquoi certains comptes de charges ou de produits par
exemple se retrouvent avec des signes « - ». Vous voyez qu'il n'y a pas de place pour le hasard. C'est mécanique !
Ceci est d'autant plus vrai que les logiciels de comptabilité (qui établissent automatiquement le compte de
résultat et le bilan) procèdent en fait de la même manière.
D'autre part, dans les exemples simples vus jusqu'à présent vous n'avez pas rencontré de comptes de charges ou
de produits qui diminuent. En effet, vous avez pour l'instant toujours débité les comptes de charges et crédité les
comptes de produits. Ces problèmes seront abordés notamment dans le cours de ce module, intitulé « Les
opérations d'achats et de ventes ».

Attention Exceptions à la règle ci-dessus

Nous verrons dans les modules consacrés aux écritures d'inventaire qu'il existe quelques exceptions au principe
général défini ci-dessus, concernant des comptes de bilan.
En effet, bien qu'ayant des soldes fin de période créditeurs par exemple, certains comptes de bilan ne vont pas au
passif mais viennent à l'actif en « - ». Et inversement pour certains comptes de bilan à soldes fin de période
débiteurs.
Bien comprendre que ceci ne modifie pas l'équilibre du bilan ! Mettre par exemple un montant « en - » à l'actif ou
le mettre au passif modifiera le total de l'actif et du passif mais ne modifiera pas l'équilibre entre l'actif et le
passif !

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 Établissement du compte de résultat et du bilan à partir d'une
balance

Ces exceptions sont les suivantes :

Comptes d'amortissements (28..) qui bien qu'ayant des soldes fin de période créditeurs ne vont pas au passif
mais à l'actif (en « - » de la colonne « brut » pour donner la colonne « net »).
Comptes de dépréciation de l'actif (29, 39, 49, 59) → Même principe que pour les amortissements.
Compte de report à nouveau négatif (119) qui bien qu'ayant un solde fin de période débiteur ne va pas au à
l'actif mais au passif en « - ».
Compte de résultat négatif (129) → Exactement le même principe que pour le report à nouveau négatif ci-
dessus.
Les comptes du « Compte de résultat », eux, ne dérogent pas au principe général ci-dessus.

B. Application
1. Enoncé
La société VillaFloot, grande enseigne spécialisée dans la vente de meubles, a réalisé au cours de janvier N, les
opérations suivantes :
02/01 : achat pour 400 000 € de meubles à crédit.
02/01 : vente de meubles, payée par chèque pour 200 000 €.
03/01 : achat pour 100 000 € de meubles, payé par chèque.
04/01 : vente pour 350 000 € de meubles, payée par chèque.
05/01 : vente pour 450 000 € de meubles à crédit.
06/01 : l'entreprise rembourse par chèque, 10 000 € d'un emprunt contracté en N-1.
07/01 : elle enregistre ce qu'elle doit au personnel au titre du mois de janvier et paie immédiatement par
chèque 200 000 €.
Questions
1. Passer les écritures de janvier N.
2. Établir la balance (6 colonnes) à fin janvier N.
3. Présenter le compte de résultat et le bilan de fin janvier N.

Remarque
1. Par hypothèse, vous supposerez que le bilan indiqué ci-dessous en annexe est un « bilan d'ouverture ».
2. Par hypothèse, vous supposerez que tous les achats effectués en janvier ont été vendus et donc il n'y a pas de
stocks à fin janvier dans le bilan, ni de variation de stocks dans le compte de résultat.

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Établissement du compte de résultat et du bilan à partir d'une
balance

ANNEXE - BILAN D'OUVERTURE DE LA SOCIÉTÉ VILLAFLOOT

AU 01/01/N-1

2. Correction
a. Écritures de janvier N

Remarque
Cette entreprise vend des meubles donc ses achats de meubles constituent des achats de marchandises et non
des achats d'immobilisations ! Ici l'entreprise n'achète pas de meubles pour elle-même mais pour les revendre.

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 Établissement du compte de résultat et du bilan à partir d'une
balance

02/01
607 Achat de marchandises 400 000
401 Fournisseurs 400 000
Achat de marchandises à crédit.
02/01
411 Clients 200 000
707 Ventes de marchandises 200 000
Ventes de marchandises.
02/01
512 Banque 200 000
411 Clients 200 000
Règlement par chèque vente de marchandises du 02/01.
03/01
607 Achat de marchandises 100 000
401 Fournisseurs 100 000
Achat de marchandises.
03/01
401 Fournisseurs 100 000
512 Banque 100 000
Règlement par chèque achats de marchandises du 3/1.
04/01
411 Clients 350 000
707 Ventes de marchandises 350 000
Ventes de marchandises.
04/01
512 Banque 350 000
411 Clients 350 000
Règlement par chèque vente de marchandises du 04/01.
05/01
411 Clients 450 000
707 Ventes de marchandises 450 000
Ventes de marchandises à crédit.
06/01
164 Emprunts auprès des établissements de crédit 10 000
512 Banque 10 000
Remboursement d'un emprunt contracté en N-1.
07/01
641 Charges de personnel 200 000
512 Banque 200 000
Enregistrement et règlement par chèque des charges de personnel.

Remarque
Pour cette dernière écriture, inutile de passer 2 écritures (641 à 421 puis 421 à 512 par exemple).
En effet, ce principe du passage par 2 écritures est réservé aux achats et aux ventes aux comptant proprement
dites (achats et /ou ventes avec factures).

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Établissement du compte de résultat et du bilan à partir d'une
balance

b. Balance de fin janvier N

Rappel Très important

Avant d'établir une balance, il faut préparer le « Grand Livre ».
Dans le Grand Livre, on retrouve tous les comptes de l'entreprise :
Ceux qui existaient au début de la période (donc lors de la dernière balance),
Ceux qui ont été créés pendant la période (donc les comptes qui n'existaient pas dans la dernière balance
effectuée).

Donc, la 1ère chose à faire est d'ouvrir les comptes qui existent déjà et d'indiquer leur RAN. Dans le cas présent, les
seuls comptes qui existent sont les comptes du bilan du 31/12/N-1.
Les comptes d'actif ont obligatoirement un RAN débiteur et les comptes de passif ont obligatoirement un RAN
créditeur.
Dans un 2ème temps, on s'occupe des écritures passées en janvier et on complète dans le Grand livre les comptes
déjà « ouverts » ou crée ceux qui n'existent pas déjà !
Dans le bilan présenté en annexe, il existe cinq comptes. Nous allons donc commencer par les « rouvrir » en
indiquant leur RAN.
Puis, nous procéderons exactement de la même manière que dans la partie « Principe de l'établissement d'une
balance ».
→ Cocher les comptes dans les écritures pour ne pas en oublier.

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 Établissement du compte de résultat et du bilan à partir d'une
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Établissement du compte de résultat et du bilan à partir d'une
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 Établissement du compte de résultat et du bilan à partir d'une
balance

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Établissement du compte de résultat et du bilan à partir d'une
balance

Nous pouvons maintenant présenter la balance.

c. Présenter le compte de résultat et le bilan de fin janvier N

Rappel
Un compte de bilan (comptes 1 à 5) :
À solde fin de période débiteur s'inscrit à l'actif.
À solde fin de période créditeur s'inscrit au passif.
Un compte de charges (comptes 6) :
À solde fin de période débiteur s'inscrit dans les charges avec le signe « + »
À solde fin de période créditeur s'inscrit dans les charges avec le signe « - ».
Un compte de produits (comptes 7) :
À solde fin de période créditeur s'inscrit dans les produits avec le signe « + »
À solde fin de période débiteur s'inscrit dans les produits avec le signe « - ».
D'autre part, il faut toujours commencer par présenter le compte de résultat avant le bilan ! Pourquoi ?
Tout simplement parce que c'est le compte de résultat qui va nous donner le résultat de l'exercice et que le
résultat de l'exercice se place dans le bilan (au passif) !

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 Établissement du compte de résultat et du bilan à partir d'une
balance

Compte de résultat au 31/01/N

Attention
Dans le bilan, il ne faudra donc pas oublier de rajouter le résultat de l'exercice au passif.
Ici il s'agit d'un bénéfice de 300 000.

Remarque
Bien comprendre que ce n'est qu'à partir du moment où l'on a établi le bilan entièrement que l'on sait si l'on a été
cohérent.
En effet, si le bilan est équilibré (Total général actif = Total général passif) nous sommes certains d'avoir respecté
le principe de l'enregistrement des opérations :
Pour chaque écriture → Total des débits = Total des crédits
Aucun oubli de compte
Toutefois, bien que le bilan soit équilibré, cela ne préjuge en aucune façon que la comptabilité soit correcte !

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Établissement du compte de résultat et du bilan à partir d'une
balance

→ Cohérent ne veut pas dire obligatoirement juste ou conforme au PCG !

En effet, bien qu'une écriture passée en janvier ait été équilibrée (montants débités = montants crédités), si vous
vous trompez dans un numéro de compte, le compte de résultat et/ou le bilan seront faux !

Si vous aviez passé par exemple la 1ère écriture suivante.

607 Achat de marchandises 400 000
101 Capital 400 000

Le résultat aurait été inchangé.

Votre bilan aurait été équilibré mais :
Le compte capital aurait eu un solde fin de période créditeur de 1 100 000 à la place de 700 000.
Le compte fournisseur n'existerait pas !

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