DIPLÔME DE COMPTABILITÉ ET DE GESTION

UE 4 – DROIT FISCAL

SESSION 2022

Éléments indicatifs de corrigé

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 DOSSIER 1
1ère mission : Analyse du régime fiscal de la SAS MOSET en matière de TVA et de droit à
déduction

1.1. Justifier le régime d’assujetti partiel de la SAS MOSET.

Principe : Une entreprise qui réalise des opérations économiques dans le champ d’application de la
TVA et hors champ d’application est qualifiée d’assujetti partiel.

Application : La SAS MOSET réalise des opérations dans le champ d’application de la TVA
(fabrication et réparation de machines pour l’extraction et le concassage de minerais) donc imposables
et hors du champ d’application (encaissement de dividendes), qui sont non imposables. La SAS
MOSET est donc un assujetti partiel.

1.2. Rédiger une note de synthèse à l’attention de M. MAINGRET explicitant :

a) Les composantes du coefficient de déduction et leurs valeurs pour la SAS MOSET au
titre de l’année 2020,
b) Les modalités du droit à déduction de la TVA en fonction de l’affectation des biens
acquis (dans le champ, hors champ et mixte).

Principe :
En cas d’activités qui relèvent de dispositions différentes en matière de TVA, il faut déterminer un
coefficient de déduction qui prend appui sur la situation de l’assujetti.
Un coefficient de déduction (CDE) est attribué à chaque achat de bien ou de service qu’une entreprise
acquiert en appliquant la règle de l’affectation.

TVA déductible = TVA facturée × CDE

Le CDE est égal au produit de trois coefficients que sont :
- le coefficient d'assujettissement (CAS) : proportion d’utilisation d’un bien pour la réalisation
d’opérations dans le champ d’application par rapport à l’ensemble des opérations.
- le coefficient de taxation (CTA) : proportion d’utilisation d’un bien à des opérations ouvrant droit à
déduction par rapport aux opérations dans le champ.
- le coefficient d'admission (CAD) : en fonction des restrictions légales.
Pendant l’année N, l’entreprise utilise un coefficient provisoire basé sur les données de N-1.
Application : La SAS MOSET doit compte tenu de ses activités déterminer un CDE pour chaque
acquisition en appliquant le principe de l’affectation.

CAS CTA CAD CDE Modalités du droit à déduction

Biens acquis
MOSET ne pourra pas
exclusivement pour 0 / 1 0
déduire de TVA
des op. hors champ
Biens acquis
exclusivement pour MOSET pourra déduire
1 1 1 1
des op. dans le champ l’intégralité de la TVA

Biens acquis à usage MOSET pourra déduire

mixte 0,9* 1 1 0.9
partiellement la TVA (90%)
* Pour les biens acquis à usage mixte l’entreprise doit déterminer le coefficient d’assujettissement de
la façon suivante : (3 500 000 + 1 000 000) / 5 000 000 = 90% soit 0,9 (critères financiers).

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 2ème mission : Liquidation de la TVA

1.3. Liquider la TVA due au titre du mois de janvier 2021 en utilisant le modèle de tableau

Qualification Analyse fiscale

Nature de TVA TVA
fiscale de (Règle de droit + Application en
l’opération déd. Exigible
l’opération l’espèce)
En principe, la vente de biens à destination
Exportation d’un pays tiers est exonérée de TVA.
1) Ventes en de biens En l’espèce, la Tunisie est un pays tiers
Tunisie donc l’exportation est exonérée de TVA
En principe, pour les prestations de
services, l’exigibilité de la TVA intervient au
moment de l’encaissement du prix.
2)
Cependant, en cas d’option pour les débits,
Encaissement
d’un acompte Prestation de l’exigibilité intervient dès la facturation.
En l’espèce, TVA relative à cette prestation 600
sur une services
prestation de de services est exigible à l’encaissement
réparation (même en cas d’option pour les débits,
l’option ne peut retarder l’exigibilité de la
TVA en l’absence d’option) 3600/1.2 x 0.2 =
600 €
En principe, les ventes de biens mobiliers
d’investissement usagés sont imposables à
3) Cession la TVA si la TVA a été déduite (pour tout ou
Livraison de partie) à l’achat. Exigibilité à la livraison.
d’une 3 000
bien
machine En l’espèce, la cession est imposable car la
SAS MOSET a déduit 100% de la TVA sur
le bien. 15 000 *20% = 3 000 €
En principe, les livraisons à soi-même de
services sont imposables si le bien a ouvert
droit à déduction à l’achat et si le service est
4) Utilisation réalisé pour des besoins non liés à
du véhicule Livraison à l’exploitation (autoconsommation)
utilitaire par soi-même de
En l’espèce, le véhicule utilitaire a ouvert
un salarié à service
titre personnel droit à déduction en matière de TVA donc 30
l’opération (pour les besoins autres que
ceux de l’entreprise) est imposable à la
TVA. 150 € x 20% = 30 €
En principe, la vente de biens à destination
d’un pays de l’UE est exonérée de TVA si le
Livraison numéro d’identification intracommunautaire
5) Ventes en est fourni.
intracommun
Italie
autaire En l’espèce, l’Italie est un pays de l’UE
donc la livraison est exonérée de TVA, les
numéros étant fournis.

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 Qualification Analyse fiscale
Nature de TVA TVA
fiscale de (Règle de droit + Application en
l’opération déd. Exigible
l’opération l’espèce)
En principe, les opérations relatives aux
dividendes sont hors champ d’application
6) Non taxable de la TVA par nature.
Encaissement /opération
En l’espèce, la SAS MOSET n’a pas à
de dividendes hors champ
collecter de TVA sur ces opérations qui
sont hors champ d’application
En principe, les dépenses affectées
exclusivement à des opérations hors
champ d’application de la TVA n’ouvrent
7) Paiement Livraison de pas droit à déduction.
abonnement bien
En l’espèce, cette dépense est affectée au
secteur hors champ d’application de la
TVA. Le CDE est de 0*1*1 = 0
En principe, pour les acquisitions
intracommunautaires, l’acquéreur doit
autoliquider la TVA. Cette autoliquidation
intervient à la date de facturation du bien ou
AIC car le
8) Achats de en l’absence de facture, au plus tard le 15
numéro de
matières du mois suivant sa livraison.
TVA
premières en 3 000 3 000
intracommun En l’espèce, les matières premières ont
provenance
autaire est été livrées le 6/01/2021, la facture a été
d’Espagne
fourni reçue le 15/01 donc antérieurement au 15
du mois qui suit la livraison. Il convient donc
d’autoliquider la TVA en janvier.
CDE = 1*1*1 = 15 000 x 20% = 3 000 €
En principe, l’achat de cadeaux ouvre droit
à déd. dès lors que la valeur TTC du
cadeau ≤ à 73 € TTC / an et / bénéficiaire
9) Achats de Déductibilité lors de la livraison.
Livraison de En l’espèce, la valeur du cadeau est de
bouteilles de 350
bien 70 € TTC donc CDE = 1*1*1 = 100%.
champagne
La TVA est déductible au titre de janvier
2021 lors de la livraison du bien.
(ne pas pénaliser l’erreur du seuil, anciennement à
69 € mais l’application doit rester cohérente)

En principe, l’achat d’un bien à usage

mixte nécessite d’appliquer le CDE
provisoire 2021 (définitif 2020). La
10) Achat d’un déductibilité de la TVA intervient au
Livraison de moment de la livraison du bien.
ensemble 180
bien En l’espèce, le bien est à usage mixte, le
informatique
coeff provisoire 2021 = 0.9 (cohérence)
CDE = 0.9*1*1 = 0.9
La TVA est déductible au titre de janvier
2021 : 1 000 * 20% * 0.9 = 180 €

TOTAL 3 530 6 630

TVA Due 3 100

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1.4. Justifier la nécessité de procéder à la régularisation de la TVA sur l'ensemble
informatique au titre de 2021 et calculer le montant de cette régularisation

Analyse :
- Utilisation d’un coefficient provisoire durant l’année (définitif de l’année précédente)
- Nécessité de régulariser la TVA après connaissance du coefficient définitif (avril N+1) :
• par un complément de déduction ou un reversement de TVA ;
• quelle que soit la nature du bien ou du service c'est-à-dire immobilisé ou non ;
• quel que soit l'écart entre le CDE définitif et le CDE provisoire ;

Application :
Sur l’ensemble informatique, il a été déduit à l’achat 180 € de TVA avec un CDE provisoire 2021 de
0,9.
Le coefficient de déduction définitif 2021 et de 0.8 *1*1 soit 0,8.
Il faut donc pratiquer un reversement de TVA d’un montant de : 1 000 * 20% * (0.9-0.8) = 20 €

3ème mission : Analyse des impayés

1.5. À partir des documents 4 et 5 :

- Dégager le problème juridique relatif à la situation exposée dans le document 4

Récupération de la TVA sur les créances impayées

- Énoncer la règle de droit qui lui est applicable

En cas de créances impayées le CGI, prévoit la possibilité de récupérer la TVA sur les créances
devenues irrécouvrables
Condition de fond : toutes les voies de recours sont épuisées / définitivement irrécouvrable
(document 5 : « constat de l'échec des poursuites intentées par un créancier contre son débiteur »).
Condition de forme :
Envoi d’une facture rectificative au client défaillant qui comporte la mention suivante :
(document 5 : "Facture demeurée impayée pour la somme de ...... euros (prix net) et pour la somme
de ..... euros (TVA correspondante) qui ne peut faire l'objet d'une déduction (CGI, art. 272)").

- Présenter les éventuelles conséquences en matière de TVA sur la déclaration de février 2021.
Application :
Client TEPPE : la créance est irrécouvrable car la liquidation est prononcée sans aucune chance de
récupération d’une partie de la créance.
La TVA sur cette vente de bien a été exigible à la livraison donc en avril 2020 ;
En envoyant la facture rectificative comportant la mention citée précédemment, la SAS MOSET pourra
récupérer 2 000 € de TVA sur la déclaration de février 2021.
Client PERRIN : la créance est irrécouvrable car la liquidation est prononcée sans aucune chance de
récupération d’une partie de la créance.
La TVA sur une prestation de services est exigible à l’encaissement puisque MOSET n’a pas opté pour
les débits.
La SAS MOSET ne peut donc récupérer la TVA sur cette facture car elle n’a pas été reversée à l’État.

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 DOSSIER 2
1ère mission : analyse de la situation fiscale et détermination du résultat imposable
2.1. Présenter les conditions permettant à la SARL VERNATON d’imposer ses résultats à
l’impôt sur le revenu
Analyse :
Les entreprises familiales exploitées
- sous la forme de SARL de famille (personnes parentes en ligne directe ou entre frères et sœurs,
ainsi que les conjoints et les partenaires liés par un pacte civil de solidarité (PACS)). Accepter
« ligne directe » et « liens familiaux étroits »
- qui exercent une activité industrielle, commerciale, artisanale ou agricole
peuvent opter pour le régime des sociétés de personnes ce qui a pour effet d’entrainer une imposition
à l’IR de la part des bénéfices qui revient aux associés (les effets ne sont pas attendus).

Application au cas :
Le capital de la SARL VERNATON est intégralement détenu par Olivier et Valérie, frère et sœur.
Cette SARL exerce une activité de production de grilles de criblages ce qui représente une activité
industrielle ;
Les conditions sont donc remplies pour que l’option pour l’imposition à l’IR soit exercée (option exercée
depuis la création de la société VERNATON).

2.2. Déterminer le résultat fiscal 2021 de la SARL VERNATON

Opération Analyse fiscale (règle de droit et application en l’espèce) Réint Déd.

Résultat comptable 400 000
En droit
Une PV pro sur immobilisation amortissable détenue depuis au
1) Cession moins 2 ans est réputée à CT jusqu’à hauteur des amts déduits,
LT pour le reste. Une PVNCT peut être étalée sur 3 ans sur option.
En l’espèce 4 000
Prix de cession = 16 000
VNF = 44 000 – 34 000 = 10 000 soit une PV CT = 6 000 (bien
amt détenu depuis + 2 ans donc CT car PV < amt déduits, soit
34 000 €). En l’absence d’autres PV, celle-ci constitue la PV nette
de l’exercice. Elle est étalée sur 3 ans donc 2/3 de la PV non
imposable. 6 000 x 2/3 = 4 000 €
En droit
Le gain latent de change constitue un produit imposable à 4 000
2) Créance réintégrer
en En l’espèce
dollars Le gain latent de (104 000 – 100 000 = 4 000 €) est imposable car
c’est un produit fiscal non comptabilisé en produit.
En droit
La rémunération versée aux associés d’une SARL soumise à l’IR
3) Rémuné est une charge non déductible car la rémunération est constituée
ration des bénéfices réalisés (prélèvements anticipés sur les bénéfices).
des En l’espèce 40 000
gérants Les 2 associés perçoivent des avances sur bénéfices, les 32 000
sommes sont donc non déductibles donc à réintégrer
En droit
Les cotisations sociales des associés des sociétés soumises à
4) Cotis. l’IR ne sont pas déductibles du RF de la société mais des BIC
sociales individuels.

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 Opération Analyse fiscale (règle de droit et application en l’espèce) Réint Déd.
des En l’espèce
gérants Les cotisations sociales des associés sont non déductibles du RF 16 000
de la SARL car le seront de leur BIC personnel 11 600
En droit
Les intérêts versés sur le compte courant de l’associé d’une
5) Compte société sont déductibles de ses résultats à deux conditions :
courant - Le capital de la société doit être entièrement libéré ;
de - Le taux d’intérêt ne doit pas excéder le TMPV. Les intérêts
l’associé excédant le TMPV sont non déductibles.
En l’espèce
Le capital de la SARL VERNATON est entièrement libéré. Les
intérêts excédentaires au taux de 1.17% ne sont pas déductibles
Sont à réintégrer ici : (3.17%-1,17%) x 20 000€ = 400 € 400
TOTAL 504 000 4 000
RESULTAT FISCAL BIC = BENEFICE 500 000 €

2.3. Apporter des éléments de réponse pertinents à Madame VERNATON en présentant :

a. un tableau de détermination du résultat fiscal à l’IS de la SARL VERNATON (l’analyse

fiscale des opérations dont le traitement est identique en BIC et à l’IS n’est pas attendue
: vous pouvez mentionner IDEM) ;

Analyse fiscale
Opération Réintégration Déduction
(règle de droit et application en l’espèce)
Résultat comptable 400 000

En droit
Les plus à l’IS (hors TDP > 2 ans) sont qualifiées de CT
1.Cession et sont imposables sans étalement.
En l’espèce
La PV de 6 000 € est à CT et est imposable (RAF)
2.Créance
IDEM BIC 4 000
en dollars
En droit
La rémunération versée aux associés d’une SARL
3.Rémunér soumise à l’IS est une charge déductible dès lors qu’elle
ation des est non excessive et correspond à un travail effectif.
gérants En l’espèce
Les rémunérations des 2 associés sont donc déductibles
(RAF)

En droit
Les cotisations sociales des associés des sociétés
4.Cotisation
soumises à l’IS sont normalement déductibles.
s sociales
En l’espèce
des gérants
Les cotisations sociales des associés sont déductibles
(RAF)
5.Compte
courant de IDEM BIC 400
l’associé
TOTAL 404 400 0
RESULTAT FISCAL IS = BENEFICE 404 400 €

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 b. les règles de liquidation de l’IS qui seraient appliquées à la SARL VERNATON (le
montant de l’IS n’est pas exigé) ;
En principe :
- L’IS se calcule sur le résultat fiscal (notamment)
- La liquidation de l’IS dépend de la possibilité de bénéficier du taux réduit ou pas :
Conditions pour bénéficier de l’IS PME au taux de 15% :
o CAHT < 10 000 000 €
o Capital entièrement libéré et détenu à au moins 75% par des personnes physiques.

Application au cas :
La SARL respectant ces conditions (CAHT = 1 500 000 €, capital libéré et détenu à 100% par des
personnes physiques), elle bénéficie de l’IS PME.
Liquidation de l’IS pour la SARL au titre de 2021 :
IS PME = 38 120 x 15%
IS au taux normal = (404 400 – 38 120) x 26,5%

c. les modalités de paiement de l’impôt sur les sociétés.

L’IS dû au titre d’un exercice (N) est versé sous forme de :
• 4 acomptes :
o 1eracompte au 15 mars N : calculé sur les données de N-2 avec les taux N / 4
o 2èmeacompte au 15 juin N : calculé sur les données de N-1 avec les taux / 4 et régularisation du
1er acompte
o 3ème (15 sept N) et 4ème acompte (15 déc N) : calculé sur les données de N-1 avec les taux / 4.
• D’un solde à verser lors de la déclaration des bénéfices le 2ème jour ouvré après le 1er mai N+1.

2ème mission : Modalités d’imposition du résultat de la SARL VERNATON chez les associés

2.4. Présenter dans une note structurée les modalités d’imposition d’un bénéfice fiscal d’une
société imposée à l’IR relevant d’un régime réel (dix lignes maximum)
En principe
Les associés personnes physiques des sociétés soumises à l'impôt sur le revenu doivent déclarer
dans leur déclaration personnelle des revenus, le résultat généré par leur entreprise dans la catégorie
de revenus concernés (BIC). « Transparence fiscale »
Étape 1 : Calcul d’un résultat fiscal commun à répartir entre les associés (RF – réintégrations propres
à chaque associé),
Étape 2 : Répartition du résultat fiscal commun au prorata de la détention des parts sociales
Étape 3 : Affectation des éléments individuels du RF
Étape 4 : Détermination de la quote-part nette imposable par associé.
Ce revenu catégoriel vient s'ajouter aux autres revenus du foyer fiscal. L'imposition à l'impôt sur le
revenu sera faite à un taux progressif.

2.5. Déterminer le montant imposable au titre des BIC de l’année 2021 pour Madame
VERNATON
Résultat commun - +
Bénéfice fiscal 500 000
Rémunérations des associés 72 000
Charges sociales des associés 27 600
Intérêts du compte courants 400

Résultat commun 400 000

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 Quote-part de RF BIC Mme VERNATON Montants

QP Bénéfice fiscal commun (400 000 x 50%) 200 000

Rémunération Mme VERNATON 40 000
Charges sociales déductibles de Mme VERNATON 16 000
Intérêts du compte courant de Mme VERNATON 400

BIC brut Mme VERNATON 256 400

Charges sociales déductibles de Mme VERNATON - 16 000

BIC NETS IMPOSABLES Mme VERNATON 240 400

L’adhésion à un CGA permet d’éviter la majoration du BIC imposable de Mme VERNATON.

3me mission : Analyse de l’imposition d’opérations relatives à un bien immobilier

2.6. Préciser la catégorie d’imposition dont relèvent les loyers de l’appartement de M GRATIN
et en déduire le montant imposable pour 2021.
En principe, les revenus issus de la location meublée à usage d’habitation sont imposés à l’IR dans la
catégorie des BIC.
Les recettes inférieures à 72 600 € par an relèvent par principe du régime « micro-BIC », pour lesquels
un abattement de 50% est appliqué au montant des revenus BRUTS afin de calculer les revenus nets
imposables.
En l’espèce, M. GRATIN a perçu pour l’année 2021 un montant total de revenus bruts de 6 000 €, qui
seront donc imposés sous le régime des micro-BIC, après application d’un abattement de 50%.
Loyers BRUTS encaissés : 6 000 €
Abattement 50% : 3 000 €
Montants nets imposables : 3 000 €

2.7. Déterminer le montant imposable de la plus-value réalisée sur la vente de l’appartement

et son taux d’imposition (les prélèvements sociaux seront exclus de l’analyse)
Les plus-values sur biens immobiliers sont obligatoirement imposées à taux fixe d’IR (19%).
Le calcul de la PV imposable pour Monsieur GRATIN s’élève à :

Règles de droit Application et calculs

Prix de vente 260 000 €
Coût de revient
Prix d’achat 200 000 €
Évalués soit pour leur Forfait = 200 000 x 7,5% =
+ Frais montant réel sur justificatif 15 000 €
d’acquisition soit forfaitairement à 7,5% du Réel = 20 000 €
prix d’achat Choix = montant le + élevé
Évalués pour leur montant
réel sur justificatif ou Forfait = 200 000 € x 15% =
+ Frais de forfaitairement à 15% du prix 30 000 €
rénovation d’achat seulement si le bien Réel = 10 000 €
est détenu depuis au moins 5 Choix = montant le + élevé
ans (bâtis)
Coût de revient 250 000 €
PV BRUTE 260 000 – 250 000 = 10 000 €
6% par année entière de -3 000 €
-Abattement pour 6% x (10-5) = 30% ; 10 000 x
détention au-delà de 5 ans,
durée de détention 30% =
appliqués à la PV brute
PV NETTE IMPOSABLE 10 000 – 3 000 = 7 000 €

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