Corrigé 2023
Corrigé 2023
Corrigé 2023
DOSSIER 1 – TVA
En droit :
Le versement du 2ème acompte doit être effectué entre le 15 et le 24 décembre. Il correspond à 40 % de
l’assiette imposable.
Le montant de l’acompte peut être modulé à la baisse lorsque le contribuable estime que le total des
acomptes versés est égal ou supérieur à la TVA qui sera finalement due pour l’exercice.
En l’espèce :
Assiette imposable = 20 000 € (voir énoncé).
Le montant théorique du 2ème acompte est égal à 40 % de l’assiette imposable.
Le montant théorique s’élève à : 20 000 x 40 % = 8 000 €
La TVA due au titre de l’exercice 2022 a été estimée par le comptable à 16 000 €, le montant de
l’acompte réellement versé a donc pu être limité à 5 000 € (16 000 – 11 000).
1.2 – Justifier l’obligation du passage au régime du réel normal pour l’exercice 2023 au regard
des informations contenues dans les documents 1 et 2.
En droit :
Pour bénéficier du régime réel simplifié, le CAHT global de l’exercice précédent doit être inférieur à
840 000 € et celui sur les prestations de services inférieur à 254 000 €. De plus, la TVA réellement
due ne doit pas excéder 15 000 €.
En l’espèce : la SARL DEJOUX respecte bien les seuils de chiffre d’affaires du régime simplifié (600 000 €
pour le chiffre d’affaires global et 150 000 € pour les prestations de services) ; cependant la TVA réellement
due au titre de l’exercice 2022 excède 15 000 € (16 000 € en l’espèce).
La société relève donc de ce fait au régime du réel normal.
En droit
La TVA sur une dépense n’est déductible que si la dépense est affectée à une activité soumise à la
TVA. Dans le cas inverse, la TVA n’est pas déductible.
En l’espèce,
La SARL DEJOUX collecte la TVA sur les loyers,
L’option lui permet de déduire en totalité la TVA sur les dépenses liées à cette activité de location.
Autres conséquences : tout autre impact abordé par le candidat (taxe sur les salaires, trésorerie,
simplification administrative et impacts commerciaux) sera valorisé.
En droit
La TVA est déductible sur les loyers si ceux-ci concourent à la réalisation d’une activité soumise à la
TVA
En l’espèce
Artisan fleuriste : son activité est soumise à la TVA. Il pourra donc déduire la TVA facturée sur le
loyer.
Artisan cordonnier : il bénéficie de la franchise de TVA. Il ne pourra pas déduire la TVA facturée sur
le loyer.
Autres conséquences
Tout autre impact abordé par le candidat (trésorerie, impacts commerciaux) sera valorisé.
1. 5 - Liquider la TVA due sur chacune des opérations du mois de février 2023 en utilisant le
modèle de tableau ci-dessous (le calcul du solde du mois n’est pas attendu)
N°
Analyse fiscale TVA TVA
opéra
tion (Règle de droit et application) déductible exigible
En droit, la TVA sur les livraisons de bien est exigible à la
livraison (sauf acompte).
1 1 000
En l’espèce, la TVA sur la livraison du comptoir réfrigérant est
exigible en février. TVA exigible : 5 000 x 20 %
En droit, la vente de biens à destination d’un pays de l’UE avec
communication du numéro d’identification intracommunautaire est
2 une LIC exonérée de TVA.
En l’espèce, la livraison d’un four en Allemagne à un assujetti
ayant fourni son n° IC est une LIC exonérée de TVA.
En droit, la TVA sur les prestations de services est exigible lors
des encaissements (y compris acomptes), sauf option pour les débits
3 où la TVA est exigible à la facturation et aux acomptes. 240
En l’espèce, la SARL DEJOUX n’a pas opté pour les débits. La
TVA est exigible à l’encaissement : 1 200 x 20%
En droit, l’activité de location de locaux nus à usage professionnel
est exonérée de TVA avec option possible.
4 En l’espèce, DEJOUX n’a pas opté pour l’assujettissement à la
TVA pour les loyers de ses locaux nus commerciaux, il n’y a pas de
TVA exigible.
2.2 – Confirmer que la SARL DEJOUX peut bénéficier du régime de faveur des PME et
indiquer les conséquences en matière d’imposition du résultat fiscal.
En droit : 3 conditions sont nécessaires pour qu’une société soumise à l’IS puisse bénéficier du
régime de faveur des PME :
Le capital de la société est entièrement libéré
Le capital de la société est détenu à hauteur d’au moins 75% par des personnes physiques
Le chiffre d’affaires HT n’excède pas 10 000 000 €
En l’espèce : le capital de la société DEJOUX est intégralement libéré, il est détenu à plus de 75% par
des personnes physiques (Philippe : 60%, Fabrice : 30%) et le chiffre d’affaires HT n’excède pas
10 000 000 €, car oscille entre 100 000 € à 1 000 000 € depuis sa création.
La SARL DEJOUX peut donc bénéficier du régime de faveur des PME.
Conséquence : le résultat fiscal (B) est taxé au taux de 15% sur une tranche de résultat fiscal égale à
42 500 € (admettre 38 120 €) et 25% au-delà. IS = 42 500 x 15% + (B – 42 500) x 25%
L’examen de comptabilité est une procédure de contrôle qui se déroule à distance, depuis les bureaux
de l’administration fiscale.
L’entreprise DEJOUX doit envoyer à l’administration fiscale, dans un délai de 15 jours le Fichier des
écritures Comptables (FEC).
DOSSIER 3 – IR
3.1 – Indiquer en justifiant votre réponse si Julien peut être rattaché au foyer fiscal de ses
parents et en préciser les avantages
En droit :
Un enfant majeur peut être rattaché au foyer fiscal de ses parents dans deux situations :
Il a moins de 21 ans,
Il a moins de 25 ans, à condition qu’il poursuive des études.
En l’espèce :
Julien a moins de 25 ans et il poursuit des études. Il peut être rattaché au foyer fiscal de ses parents.
Avantages :
Les parents bénéficient d’une demi-part supplémentaire qui fait baisser le quotient familial ;
Ils ont aussi droit à une réduction d’impôt pour poursuite d’études…
En droit, les dividendes sont imposés dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers (RCM).
Deux modalités d’imposition sont admises :
- Au PFU (30 % comprenant 12,8 % d’IR et 17,2 % de PS, avec CSG non déductible)
- Au barème progressif, sur option après abattement de 40 % des dividendes bruts avec
déduction d’une quote-part de la CSG.
En l’espèce :
IR 30 % 180
IR 12.8 % 128 IR après économie d’impôt (180 – 20*) 160
(*) Diminution d’IR liée à la déductibilité de la CSG sur le revenu global : 68 € x 30 % = 20.4 €
On préconise de ne pas opter pour l’imposition au barème progressif.
2) Maison louée : RF
Les loyers provenant de la location d’un immeuble nu à usage d’habitation sont imposés dans la
catégorie des revenus fonciers.
Loyers déclarés (encaissés) = 1 000 x 12 = 12 000 €
Loyers 12 000
Store électrique -1 300
Intérêts de l’emprunt - 500
Frais de correspondance, téléphone (forfait) - 20
Taxe foncière - 780
Revenu imposable 9 400 €
Les époux DEJOUX retiennent l’imposition au régime du micro-foncier afin d’optimiser la charge
fiscale.
3.3 – Déterminer si les époux DEJOUX sont redevables de l’IFI au titre de l’année 2022.
Montant à retenir
Éléments En droit
pour l’IFI
Les parts sociales détenues par Monsieur DEJOUX
n’entrent pas dans la base de l’IFI
Parts SARL DEJOUX (accepter une justification relative à la qualification
de biens professionnels ou avec application d’un ratio
immobilier quelconque)
Investissement locatif
Valeur nette : 200 000 – 45 000 (solde emprunt) 155 000
(maison louée à Rennes)
Conclusion : l’assiette imposable est inférieure au seuil d’imposition de 1 300 000 €. Les époux
DEJOUX ne sont pas redevables de l’IFI.