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Corrigé 2023

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DCG session 2023 UE 4 Droit fiscal Corrigé indicatif

DOSSIER 1 – TVA

Mission 1 : régime d’imposition en matière de TVA

1.1 – Pour l’année 2022 :


 Indiquer la date et le montant théorique du 2ème acompte de TVA,
 Justifier la limitation du versement effectué par le comptable à 5 000 € du 2ème acompte.

En droit :
Le versement du 2ème acompte doit être effectué entre le 15 et le 24 décembre. Il correspond à 40 % de
l’assiette imposable.
Le montant de l’acompte peut être modulé à la baisse lorsque le contribuable estime que le total des
acomptes versés est égal ou supérieur à la TVA qui sera finalement due pour l’exercice.

En l’espèce :
Assiette imposable = 20 000 € (voir énoncé).
Le montant théorique du 2ème acompte est égal à 40 % de l’assiette imposable.
Le montant théorique s’élève à : 20 000 x 40 % = 8 000 €
La TVA due au titre de l’exercice 2022 a été estimée par le comptable à 16 000 €, le montant de
l’acompte réellement versé a donc pu être limité à 5 000 € (16 000 – 11 000).

1.2 – Justifier l’obligation du passage au régime du réel normal pour l’exercice 2023 au regard
des informations contenues dans les documents 1 et 2.

En droit :
Pour bénéficier du régime réel simplifié, le CAHT global de l’exercice précédent doit être inférieur à
840 000 € et celui sur les prestations de services inférieur à 254 000 €. De plus, la TVA réellement
due ne doit pas excéder 15 000 €.

En l’espèce : la SARL DEJOUX respecte bien les seuils de chiffre d’affaires du régime simplifié (600 000 €
pour le chiffre d’affaires global et 150 000 € pour les prestations de services) ; cependant la TVA réellement
due au titre de l’exercice 2022 excède 15 000 € (16 000 € en l’espèce).
La société relève donc de ce fait au régime du réel normal.

Mission 2 : réflexion sur l’imposition à la TVA des locations d’immeubles

1.3 – Présenter les modalités d’imposition à la TVA des locations d’immeubles.

Locations à usage d’habitation


Les loyers sont exonérés de TVA, que l’immeuble soit loué nu ou meublé, sans option possible.

Locations à usage professionnel


 Location équipée : les loyers sont obligatoirement soumis à la TVA
 Location nue : les loyers sont exonérés de TVA, mais avec option possible à la TVA.

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1.4 – Rédiger une note de synthèse précisant la principale conséquence de cette option pour la
SARL DEJOUX ainsi que pour chacun de ses locataires.

Conséquence fiscale pour la SARL DEJOUX

En droit
La TVA sur une dépense n’est déductible que si la dépense est affectée à une activité soumise à la
TVA. Dans le cas inverse, la TVA n’est pas déductible.
En l’espèce,
La SARL DEJOUX collecte la TVA sur les loyers,
L’option lui permet de déduire en totalité la TVA sur les dépenses liées à cette activité de location.
Autres conséquences : tout autre impact abordé par le candidat (taxe sur les salaires, trésorerie,
simplification administrative et impacts commerciaux) sera valorisé.

Conséquence fiscale en matière de TVA pour les deux locataires

En droit
La TVA est déductible sur les loyers si ceux-ci concourent à la réalisation d’une activité soumise à la
TVA
En l’espèce
Artisan fleuriste : son activité est soumise à la TVA. Il pourra donc déduire la TVA facturée sur le
loyer.
Artisan cordonnier : il bénéficie de la franchise de TVA. Il ne pourra pas déduire la TVA facturée sur
le loyer.
Autres conséquences
Tout autre impact abordé par le candidat (trésorerie, impacts commerciaux) sera valorisé.

Mission 3 : liquidation de la TVA et régularisation

1. 5 - Liquider la TVA due sur chacune des opérations du mois de février 2023 en utilisant le
modèle de tableau ci-dessous (le calcul du solde du mois n’est pas attendu)


Analyse fiscale TVA TVA
opéra
tion (Règle de droit et application) déductible exigible
En droit, la TVA sur les livraisons de bien est exigible à la
livraison (sauf acompte).
1 1 000
En l’espèce, la TVA sur la livraison du comptoir réfrigérant est
exigible en février. TVA exigible : 5 000 x 20 %
En droit, la vente de biens à destination d’un pays de l’UE avec
communication du numéro d’identification intracommunautaire est
2 une LIC exonérée de TVA.
En l’espèce, la livraison d’un four en Allemagne à un assujetti
ayant fourni son n° IC est une LIC exonérée de TVA.
En droit, la TVA sur les prestations de services est exigible lors
des encaissements (y compris acomptes), sauf option pour les débits
3 où la TVA est exigible à la facturation et aux acomptes. 240
En l’espèce, la SARL DEJOUX n’a pas opté pour les débits. La
TVA est exigible à l’encaissement : 1 200 x 20%
En droit, l’activité de location de locaux nus à usage professionnel
est exonérée de TVA avec option possible.
4 En l’espèce, DEJOUX n’a pas opté pour l’assujettissement à la
TVA pour les loyers de ses locaux nus commerciaux, il n’y a pas de
TVA exigible.

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En droit, la TVA est déductible à la livraison des biens et aux
acomptes.
5 En l’espèce, la TVA sur l’acompte de matières premières est 400
déductible lors du versement de l’acompte de février : 2 400/1.2 x
0.2
En droit, la TVA sur les importations est auto-liquidée par
l’acquéreur au moment du dédouanement (depuis 2022).
6 En l’espèce, l’achat du chariot élévateur au Maroc est une 400 400
importation qui génère une TVA auto-liquidée égale à 2 000 x 20 %
en février (dédouanement)
En droit, la TVA sur les opérations liées aux véhicules de tourisme
(acquisition, crédit-bail, location) n’est pas déductible car le
CoAdm = 0.
7
En l’espèce, s’agissant d’une redevance de Crédit-Bail sur une
Peugeot 3008 (VP), la TVA sur la redevance de crédit-bail n’est pas
déductible.
En droit, les dépenses affectées exclusivement à des opérations
non taxées n’ouvrent pas droit à déduction.
8 En l’espèce, l’imprimante est exclusivement destinée à l’activité
locative, exonérée de TVA. Le coefficient de déduction est égal à :
1 x 0 x 1= 0. La TVA n’est donc pas déductible
En droit, lorsqu’une dépense est affectée à un usage mixte, il est
nécessaire d’appliquer un coefficient de déduction égal au produit
du coefficient d’assujettissement, du coefficient de taxation et du
coefficient d’admission.
Par ailleurs, la TVA sur prestations de service est déductible au
décaissement en l’absence d’option.
9 18
En l’espèce : la TVA sur l’entretien des espaces verts est
déductible au moment du décaissement car pas d’option pour les
débits.
L’entretien des espaces verts étant une charge mixte, la TVA est
déductible à hauteur du coeff de déduction en février, date du
décaissement : 1 000 x 20% x 10% x 0.9
En droit :
- Cession d’un bien meuble usagé acquis depuis moins de 5 ans
(dans le délai de régularisation)
- Cession soumise à la TVA
- TVA déduite partiellement lors de l’acquisition
Sous ces conditions, l’entreprise bénéficie d’un complément de
droit à déduction.
10 800
En l’espèce,
TVA exigible : 4 000 x 20 %
TVA non déduite sur l’acquisition du photocopieur : 1 000 € (TVA
80
facturée) x (1- 0.8) = 200 €
Nombre d’années qui reste à courir dans le délai de régularisation :
2
Complément de droit à déduction = 200 x 2/5 = 80 €

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DOSSIER 2 – IS et CONTROLE FISCAL

Mission 1 : détermination du résultat fiscal de l’exercice 2022 et des modalités d’imposition


2.1 : Déterminer le résultat fiscal 2022 de la SARL DEJOUX à partir du modèle de tableau ci-
dessous :
N° opération Analyse fiscale Réintégrations Déductions
(règle de droit et application)
Résultat fiscal provisoire 50 000
1) Cession En droit, dans les sociétés à l’IS, il faut neutraliser
SICAV les écarts de valeur liquidative d’OPCVM des
exercices précédents à la cession
En l’espèce,
Annulation de l’écart sur valeur liquidative imposé
en 2021 (160 - 150) x 10 = 100 € à déduire en
2022.
Le produit de cession 2022 est imposable : pas de
retraitement extra-comptable
L’analyse par divergences entre les +V comptable 100
(+300) et fiscale (+200) est également admise.
2) Parts SNC En droit : en application du principe de
transparence fiscale des sociétés soumises à l’IR, la
quote-part de résultat fiscal N doit impacter le
résultat fiscal N de la société détentrice de parts
sociales.
En l’espèce
La SARL DEJOUX doit déduire de son résultat
fiscal une QP du déficit fiscal de la SNC « WEST 2 000
CONFORT » lui revenant : 10% x (- 20 000 €)
3) En droit : la rémunération des gérants de SARL est
Rémunération déductible si le travail est effectif et la
Philippe rémunération non excessive.
DEJOUX En l’espèce
La rémunération de Philippe DEJOUX, gérant de la
société est déductible car le travail est effectif et la
rémunération non excessive. Aucun retraitement
fiscal.
4) TVTS En droit, La TVTS est non déductible dans les 2 500
sociétés qui relèvent de l’IS.
En l’espèce, la TVS est non déductible. A
réintégrer au résultat fiscal.
5) Don à un En droit 1 000
organisme Les dons à un organisme d’intérêt général ne sont
d’intérêt pas déductibles. Ils donnent droit à une réduction
général d’impôt.
En l’espèce
Le don à la Croix-Rouge n’est pas déductible. A
réintégrer au résultat fiscal.
N° de Analyse fiscale Réintégrations Déductions
l’opération (règle de droit et application)
6) Reprise de En droit 1 000
provision pour Les reprises ne sont pas imposables car les
perte de dotations aux provisions pour pertes de change ne

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change sont pas déductibles.
En l’espèce
La reprise sur provision pour perte de change n’est
pas imposable en 2022 car la dotation était non
déductible en 2021.
Déduction extracomptable.
7) En droit 90
Contravention Les amendes, majorations ne sont pas déductibles
au code de la du résultat fiscal.
route En l’espèce
L’amende forfaitaire de 90 € pour contravention au
code de la route n’est pas déductible. A réintégrer
au résultat fiscal.
8) En droit 800
Amortissement La déductibilité des amortissements est limitée à
excédentaire une assiette fixée en fonction du taux d’émission de
des véhicules CO².
de tourisme En l’espèce
La base fiscale d’amortissement est de 20 300 €. La
quote-part d’amortissement non déductible :
(24 300 – 20 300) x 1/5 = 800
TOTAL 54 390 3 100
Résultat fiscal 51 290 €

2.2 – Confirmer que la SARL DEJOUX peut bénéficier du régime de faveur des PME et
indiquer les conséquences en matière d’imposition du résultat fiscal.

En droit : 3 conditions sont nécessaires pour qu’une société soumise à l’IS puisse bénéficier du
régime de faveur des PME :
 Le capital de la société est entièrement libéré
 Le capital de la société est détenu à hauteur d’au moins 75% par des personnes physiques
 Le chiffre d’affaires HT n’excède pas 10 000 000 €

En l’espèce : le capital de la société DEJOUX est intégralement libéré, il est détenu à plus de 75% par
des personnes physiques (Philippe : 60%, Fabrice : 30%) et le chiffre d’affaires HT n’excède pas
10 000 000 €, car oscille entre 100 000 € à 1 000 000 € depuis sa création.
La SARL DEJOUX peut donc bénéficier du régime de faveur des PME.

Conséquence : le résultat fiscal (B) est taxé au taux de 15% sur une tranche de résultat fiscal égale à
42 500 € (admettre 38 120 €) et 25% au-delà. IS = 42 500 x 15% + (B – 42 500) x 25%

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Mission 2 : contrôle fiscal de la SARL DEJOUX

2.3 – Rédiger une courte note à l’attention de Philippe DEJOUX explicitant :


 le lieu de vérification des documents comptables,
 le document qui doit être transmis à l’administration fiscale et dans quel délai,
 les garanties accordées à Philippe DEJOUX dans le cadre de cette procédure fiscale.

L’examen de comptabilité est une procédure de contrôle qui se déroule à distance, depuis les bureaux
de l’administration fiscale.

L’entreprise DEJOUX doit envoyer à l’administration fiscale, dans un délai de 15 jours le Fichier des
écritures Comptables (FEC).

Le contribuable bénéficie de garanties, dont notamment :


La mise à disposition de la charte du contribuable,
Un débat « oral » et contradictoire (à distance il s’organise autour d’échanges écrits),
La possibilité de se faire assister d’un conseil de son choix,
La présentation d’observations du contribuable auxquelles l’administration est tenue de répondre,
Non renouvellement de la vérification : pour une période et un impôt donné, l’administration ne
peut en principe procéder ultérieurement à une autre vérification,
Possibilité de s’adresser au supérieur hiérarchique de l’agent vérificateur.

Il est attendu 3 éléments parmi la liste ci-dessus.

DOSSIER 3 – IR

Mission 1 – détermination des revenus catégoriels de l’année 2022

3.1 – Indiquer en justifiant votre réponse si Julien peut être rattaché au foyer fiscal de ses
parents et en préciser les avantages

En droit :
Un enfant majeur peut être rattaché au foyer fiscal de ses parents dans deux situations :
Il a moins de 21 ans,
Il a moins de 25 ans, à condition qu’il poursuive des études.

En l’espèce :
Julien a moins de 25 ans et il poursuit des études. Il peut être rattaché au foyer fiscal de ses parents.

Avantages :
Les parents bénéficient d’une demi-part supplémentaire qui fait baisser le quotient familial ;
Ils ont aussi droit à une réduction d’impôt pour poursuite d’études…

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3.2 – Présenter aux époux DEJOUX toutes les modalités d’imposition possibles des dividendes et
des loyers perçus en 2022 en indiquant vos préconisations.

1) Portefeuille titres : RCM

En droit, les dividendes sont imposés dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers (RCM).
Deux modalités d’imposition sont admises :
- Au PFU (30 % comprenant 12,8 % d’IR et 17,2 % de PS, avec CSG non déductible)
- Au barème progressif, sur option après abattement de 40 % des dividendes bruts avec
déduction d’une quote-part de la CSG.

En l’espèce :

PFU Barème progressif (option)


Brut (imposable) 1 000 Brut 1 000
Abattement 40 % -400
Net imposable 600

IR 30 % 180
IR 12.8 % 128 IR après économie d’impôt (180 – 20*) 160

(*) Diminution d’IR liée à la déductibilité de la CSG sur le revenu global : 68 € x 30 % = 20.4 €
On préconise de ne pas opter pour l’imposition au barème progressif.

2) Maison louée : RF

Les loyers provenant de la location d’un immeuble nu à usage d’habitation sont imposés dans la
catégorie des revenus fonciers.
Loyers déclarés (encaissés) = 1 000 x 12 = 12 000 €

a) Le régime de droit commun est le micro-foncier.


Le montant brut des loyers est inférieur à 15 000 €.
Revenu imposable = 12 000 x (100% - 30%) = 8 400 €

b) Les époux DEJOUX peuvent opter pour le régime foncier réel

Loyers 12 000
Store électrique -1 300
Intérêts de l’emprunt - 500
Frais de correspondance, téléphone (forfait) - 20
Taxe foncière - 780
Revenu imposable 9 400 €

Les époux DEJOUX retiennent l’imposition au régime du micro-foncier afin d’optimiser la charge
fiscale.

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Mission 2 – imposition du patrimoine des époux DEJOUX

3.3 – Déterminer si les époux DEJOUX sont redevables de l’IFI au titre de l’année 2022.

L’assiette imposable est le patrimoine net immobilier au 1 er janvier de l’année d’imposition. Il


comprend les éléments du patrimoine suivants :

Montant à retenir
Éléments En droit
pour l’IFI
Les parts sociales détenues par Monsieur DEJOUX
n’entrent pas dans la base de l’IFI
Parts SARL DEJOUX (accepter une justification relative à la qualification
de biens professionnels ou avec application d’un ratio
immobilier quelconque)

Imposable mais elle bénéficie d’un abattement de


Résidence principale 350 000
30% : 500 000 x 0.7

Investissement locatif
Valeur nette : 200 000 – 45 000 (solde emprunt) 155 000
(maison louée à Rennes)

Livret A et PEA n’entrent pas dans le patrimoine


Contrats d’épargne -
taxable

Patrimoine net en € 505 000

Conclusion : l’assiette imposable est inférieure au seuil d’imposition de 1 300 000 €. Les époux
DEJOUX ne sont pas redevables de l’IFI.

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