CAS N° 1 : Approche par composants

1) Pour quels motifs comptables il convient de décomposer l’actif « immeuble » :

Les immobilisations susceptibles d’être décomposées sont les immobilisations dont la valeur
est significative et qui contiennent des éléments ayant une durée d’utilité propre, c’est-à-
dire des éléments qui feront l’objet d’un ou plusieurs remplacements d’un montant
significatif, en cours d’utilisation.

2) Convention de l’importance significative :

Cette convention, bien qu’énoncée formellement à l’article 33 de l’Acte uniforme relatif au

droit comptable et à l’information financière, à propos des notes aux états financiers,
concerne également tous les autres états financiers.

Sont significatifs « tous les éléments susceptibles d’influencer le jugement que les
destinataires des états financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation financière et le
résultat de l’entité » (article 33 de l’Acte uniforme)

Cette définition de l’importance significative par ses conséquences sur le jugement des
utilisateurs montre le caractère relatif du critère (en fonction de la taille de l’entité
notamment) et la difficulté de son application, puisqu’elle place en responsabilité les
comptables, les dirigeants et les auditeurs, qui ont à prendre la décision de retenir ou non
l’élément en fonction de son importance significative présumée, donc de son influence sur le
jugement porté par telle ou telle catégorie de lecteurs des états financiers annuels. Les
conséquences de ce principe sont considérables et vont, selon le cas, dans le sens d’un
allégement ou d’un alourdissement de l’information comptable

3-a Déterminons le cout de la structure :

Eléments Cout
Cout Total 1 327 250 000
Tva sur honoraire - 2 700 000
Toiture - 150 000 000
Menuiseries extérieures - 75 000 000
Chauffage collectif - 60 000 000
Ascenseurs - 40 000 000
Structure 999 550 000

3-b enregistrons les écritures :

01/07/2015
23131 Bâtiments-structure 999 550 000
23132 Bâtiments-Toiture 150 000 000
75 000 00
23133 Bâtiments-menuiserie 0
60 000 00
23134 Bâtiments-chauffage 0
40 000 00
23135 Bâtiments-Ascenseurs 0
44511 Etat, TVA récupérable 2 700 000
4812 Fournisseurs d'investissement 1 327 250 000
Acquisition immobilisation
Dito
4812 Fournisseurs d'investissement 1 327 250 000
521 Banque 1 327 250 000
Règlement par chèque

4-a journalisation de l’inventaire de 2015(N) :

Éléments Cout Calcul Annuité 2015

Structure 999 550 000 (999 550 000*6/12) /40 12 494 375
Toiture 150 000 000 (150 000 000) *6/12) /25 3 000 000
Menuiseries extérieures 75 000 000 (75 000 000*6/12) /20 1 875 000
Chauffage collectif 60 000 000 (60 000 000*6/12) /15 2 000 000
Ascenseurs 40 000 000 (40 000 000*6/12) /10 2 000 000

31/12/2015
21 369 37
68131 Dotation aux amortissements 5
12 494 37
283131 Amortissement bâtiment-structure 5
3 000 00
283132 Amortissement bâtiment-toiture 0
283133 Amortissement bâtiment-menuiserie 1 875 00
 0
2 000 00
283134 Amortissement bâtiment-chauffage 0
2 000 00
283135 Amortissement bâtiment-Ascenseur 0
Dotation de l'exercice

4-b Journalisation de l’inventaire de 2016 :

Éléments Cout Calcul Annuité 2016

Structure 999 550 000 (999 550 000) /40 24 988 750
Toiture 150 000 000 (150 000 000) /25 6 000 000
Menuiseries extérieures 75 000 000 (75 000 000) /20 3 750 000
Chauffage collectif 60 000 000 (60 000 000) /15 4 000 000
Ascenseurs 40 000 000 (40 000 000) /10 4 000 000

31/12/2016
42 738 75
68131 Dotation aux amortissements 0
24 988 75
283131 Amortissement bâtiments-structure 0
6 000 00
283132 Amortissement bâtiments-toiture 0
3 750 00
283133 Amortissement bâtiments-menuiserie 0
4 000 00
283134 Amortissement bâtiments-chauffage 0
4 000 00
283135 Amortissement bâtiments-Ascenseur 0
Dotation de l'exercice

5) Présentons les écritures nécessaires pour le remplacement de l’ascenseur :

 Sortie de l’ancien ascenseur remplacé :

Somme des amortissements pratiqués : 40 000 000 x 1/10 x 9,25= 37 000 000

Valeur nette comptable : 40 000 000 – 37 000 000 = 3 000 000

01/10/2024

283135 Amortissement bâtiments-ascenseur 37 000 000

81211 Valeur comptable des cessions 3 000 000
 d'immobilisation
23135 Bâtiments-Ascenseur 40 000 000
Cession de l'ascenseur

 Immobilisation du nouvel ascenseur :

01/10/2024
23135 Bâtiments-Ascenseur 54 000 000
445 Etat, TVA récupérable 9 720 000
4812 Bâtiments-Ascenseur 63 720 000
Acquisition Ascenseur

6) Déterminons le cout d’acquisition de chaque composant

 Déterminons le cout de la structure :

Structure= 999 550 000 -75 000 000 = 924 550 000

 Répartition des frais d’acquisition entre les différents composants :

Éléments Cout Pourcentage Frais répartit Valeurs après

de répartition répartition
Structure 924 550 000 74% 55 500 000 980 050 000
Toiture 150 000 000 12% 9 000 000 159 000 000
Menuiseries extérieures 75 000 000 6% 4 500 000 79 500 000
Chauffage collectif 60 000 000 5% 3 750 000 63 750 000
Ascenseurs 40 000 000 3% 2 250 000 42 250 000
Total 1 249 550 000 1 75 000 000 1 324 550 000

CAS N° 2 : Immobilisation par composants-affectation des frais

 Décomposition du bâtiment

En utilisant l’approche par composant, le bâtiment sera décomposé de la façon suivante :

Bâtiments-structure : 900 000 000 – 180 000 000= 720 000 000

Bâtiments-Ascenseur : 180 000 000

  Ventilation des frais :

Bâtiments-structure : 120 000 000 x (720 000 000/900 000 000) = 96 000 000

Bâtiments-Ascenseurs : 120 000 000 x (180 000 000/900 000 000) = 24 000 000

1. Comptabilisation de l’acquisition du bâtiment :

01/4/N
816 000 00
23131 Bâtiments administratifs-structure
0
204 000 00
23132 Bâtiments administratifs-ascenseur
0
1 020 000 00
4812 Bâtiments-Ascenseur 0
Acquisition Ascenseur

Eléments Annuité N Annuité autres années

Bâtiments-structure 15 750 000 21 000 000
Bâtiments-Ascenseur 15 300 000 20 400 000
Total 31 050 000 41 400 000

Ecriture d’inventaire N :

31/12/N
31 050
6813 Dotation aux amortissements
000
Amortissement Bâtiments-
283131
structure  15 750 000
Amortissement Bâtiments-
283132 ascenseur 15 300 000
Dotation de l'exercice

Ecriture d’inventaire N+1 :

31/12/N
6813 Dotation aux amortissements 41 400 000
283131 Amortissement Bâtiments-structure  21 000 000
283132 Amortissement Bâtiments-ascenseur 20 400 000
 Dotation de l'exercice

2. Remplacement de l’ascenseur :
 Sortie de l’ancien ascenseur :

Somme des amortissements : 204 000 000 x 1/10 x 8 = 163 200 000

Valeur nette comptable de cession : 204 000 000 – 163 200 000= 40 800 000

01/4/N+8
283132 Amortissement bâtiments-ascenseur 163 200 000
Valeur comptable de cession
812
d'immobilisation 40 800 000
23132 Bâtiments administratifs-ascenseur 204 000 000
Sortie de l'ascenseur

 Immobilisation du nouvel ascenseur :

01/4/N+8
23132 Bâtiments administratifs-ascenseur 150 000 000
445 Etat, TVA récupérable 27 000 000
4812 Fournisseur d'investissement 177 000 000
Sortie de l'ascenseur

CAS N° 3 : Evaluation d’une immobilisation par (Extrait

DESCOGEF 2012)

1) Règle d’évaluation des immobilisations lors de leurs entrée dans le patrimoine de

l’entreprise :

Les immobilisations entrent dans le patrimoine sur la base de la convention du cout

historique. Les immobilisations acquises à titres onéreux sont évaluées au cout d’acquisition
et celles produites par l’entreprises sont évalués au cout de production.
 2) Déterminons le cout d’acquisition :

Elément Calcul Montant

Prix d'achat 1 500 000 x 3 x 80 360 000 000
Remise 100 000 x 3 x 80 24 000 000
Net commercial 336 000 000
Droit de douane  9 500 000 x 3 28 500 000
Transport 900 000 x 3 2 700 000
Frais de montage 1 600 000 x 3 4 800 000
Cout d'acquisition 372 000 000

3) Ecriture du mois de septembre :

15/09/2019
2411 Matériel industriel 336 000 000

481 Fournisseur d'investissement 336 000 000

Acquisition d'immobilisation
15/09/2019
481 Fournisseur d'investissement 160 000 000
521 Banque 160 000 000
Règlement par banque
16/09/2019
4441 Etat, TVA due 60 000 000
521 Banque 60 000 000
Règlement tva due
Dito
2411 Matériel industriel 28 500 000
521 Banque 28 500 000
Règlement droit de douane
17/09/2019
2411 Matériel industriel 7 500 000
445 Etat, TVA récupérable 1 350 000
481 Fournisseur d'investissement 8 850 000
Frais de transport et de montage
Dito
481 Fournisseur d'investissement 8 850 000
521 Banque 8 850 000
 Règlement frais de transport et de montage

4) Amortissement d’une machine :

Prix d’acquisition = 372 000 000 /3 = 124 000 000

Base Amortissemen
Année amortissable Calcul t Cumul VNC
((124000000*3/12)) / 3 875 00 3 875 00 120 125 00
2019 124000000 8 0 0 0
15 500 00 19 375 00 104 625 00
2020 124000000 (124 000 000) /8 0 0 0

5) Présentons l’ensemble des écritures comptables à enregistrer :

Déterminons le taux trimestriel :

Tt=(1+t) ^ (1/K) – 1

Tt= (1,12) ^ (1/4) -1

Tt= 2,9%

Intérêt non échu :200 000 000 x (2,5/3) x 2,9% = 4 833 333

31/12/2019
681 Dotations aux amortissements 3 875 000
2841 Amortissement du matériel industriel 3 875 000
Dotations de l'exercice

Dito
6712 Intérêt des emprunts 4 833 333
1662 Intérêt couru sur emprunt 4 833 333

Dito
478 Ecart de conversion actif 10 000 000
481 Fournisseur d'investissement 10 000 000
Perte latente
Dito
6591 Charge pour provision sur risque à court terme 10 000 000
4991 Provision pour risques à court terme financier 10 000 000
Perte latente probable
 6) Les écritures de 2020 :

31/12/2019
1662  Intérêt courus sur emprunts obligataires 4 833 333
6712  Intérêt sur emprunt 4 833 333
Extourne
Dito
481 Fournisseur d'investissement 10 000 000
478 Ecart de conversion actif 10 000 000
Extourne
Dito
481 Fournisseur d'investissement 160 000 000
656 Perte de change 20 000 000
521 Banque 180 000 000
Règlement de l'autre moitié
Dito
6712 Intérêt sur emprunt 5 800 000
162 Emprunt auprès des établissements de crédit 10 000 000
521 Banque 15 800 000
Perte latente probable

7) Inspections majeures :

C’est lorsqu’un actif fait l'objet de visites ou de révisions significatives, effectuées à

intervalles réguliers et que le coût de ces révisions soit comptabilisé comme un remplacement
dans un sous- compte de l’immobilisation principale appelé : révisions majeures.

CAS N° 4 : Evaluation d’une immobilisation (Extrait DSC 2017)

1) Définition clause de réserve de propriété : la réserve de propriété dans un contrat de vente a

pour effet de différé de différé le transfert de propriété du bien à l’acheteur jusqu’à la date du
paiement du prix. L’intérêt pour le vendeur est de s’assurer du bon paiement d’un bien
meuble ou immeuble lors d’une vente est de se prémunir du risque d’impayé. Le principe
comptable qui permet d’inscrire au bilan les biens acquis avec réserve de propriété est le
principe de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique ce principe
conduit à enregistrer et à présenter dans les états financiers les opérations effectuer par
l’entreprise conformément à leurs natures et à leurs réalités financières sans tenir compte de
leurs statuts juridique. Nous pouvons citer l’inscription à l’actif du bilan les biens acquis sous
réserves de propriété, les biens acquis par location acquisition (crédit-bail) et les effets
escomptés non échus, enregistrement dans les charges de personnel les prestations reçues des
entreprises de location de main d’œuvre.

2) Conditions pour incorporer les frais financiers  : la première condition à l’incorporation des
couts d’emprunt dans le cout d’acquisition ou de production d’un bien et que ce dernier doit
être un actif qualifié(dont la période de préparation est supérieur ou égal à 12 mois ou
inférieur à 12 mois mais jugée significatif par l’entité avec mention dans les notes
annexes) .les couts qui sont directement attribuable sont les couts qui auraient pu être évitées
si la dépense relative à l’actif qualifie n’avait pas été faites. L’entité emprunte des fonds
spécifiquement pour financer l’actif qualifié : Dans ce cas, le montant des coûts d'emprunt
incorporables au coût de l'actif doit correspondre aux coûts d'emprunt réels, encourus au cours
de l'exercice diminués de tout produit obtenu du placement temporaire de ces fonds
empruntés. L’entité se finance globalement : Lorsque les fonds sont empruntés de façon
générale (emprunts dits « généraux ») et utilisés en vue de l'obtention d'un actif qualifié, le
montant des coûts d'emprunt incorporables au coût de l'actif doit être déterminé en appliquant
un taux de capitalisation aux dépenses relatives à l’actif. La société Delta a contracté le 1 er
Mars N un emprunt de 60 millions pour financer son investissement (financement intégral).
La période d’installation de la machine s’étale du 1er mars N au 1er Septembre N (7 Mois)
cette période inférieure à 12 mois est cependant jugée significative par les dirigeants. Les
conditions d’incorporation des frais financiers sont réalisées par la société Delta. Par
conséquent le montant des intérêt (cout d’emprunt) sur la période du 1 er mars N au 1er
septembre N seront incorporé dans le cout d’acquisition de la machine.

3) cout d’acquisition :

Elément Calcul Montant

Prix HT 58 000 000
Remise 58 000 000* 5% 2 900 000
Net commercial 55 100 000
 Transport HT 100 000
Cout de l'intervention HT 1 500 000
Cout d'emprunt (60000000*8%*7/12) 2 800 000
Couts essai 800000+400000 1 200 000
Produit article vendu - 300 000
Cout d'acquisition HT 60 400 000

4) Ecriture lié à l’acquisition :

1/03/N

521 Banque 60 000 000

162 Emprunt auprès des établissements de crédit 60 000 000

Réalisation de l'emprunt

Dito

24116 Matériel industriel avec clause de réserve de propriété 58 000 000

4451 Etat, TVA récupérable 9 936 000

4816 Fournisseur d'investissements-Réserve de propriété 65 136 000

787 Transfert de charge financière 2 800 000

Acquisition avec clause de réserve de propriété

Dito

9183 Contrepartie des engagements 55 200 000

9083 Achats avec clause de réserve de propriété 55 200 000

Constatation de l'engagement
1/09/N

24116 Matériel industriel avec clause de réserve de propriété

 1 500 000

4451 Etat, TVA récupérable 270 000

722 Production immobilisée immobilisation corporelles 1 500 000

4432 Etat, TVA facturée sur prestation de service 270 000

Frais d'installation et cout d'emprunt
22/09/N

24116 Matériel industriel avec clause de réserve de propriété 900 000

445 Etat, TVA récupérable 162 000

722 Production immobilisé 900 000

443 Etat, TVA facturé 162 000

Frais lié à l'essai
15/10/N

4816 Fournisseur d'investissements-Réserve de propriété 65 136 000

521 Banque 65 136 000

Règlement facture

Dito
Achats avec clause de réserve de propriété
9083 55 200 000

9183 Contrepartie des engagements accordés 55 200 000

(Annulation de l'engagement donné)
Dito
Matériel industriel
2411 60 400 000

24116 Matériel industriel avec clause de réserve de propriété 60 400 000

(Virement pour solde du compte crédité)
31/12/N

6813 Dotation aux amortissements des immobilisations corporelles 1 510 000

Amortissement du matériel et de l'outillage industriel et
2841 commercial 1 510 000
Dotation de l'exercice
Dito
6712 Intérêt des emprunts auprès des établissements de crédit 4 000 000

1662 Intérêt courus sur emprunt 4 000 000

Intérêt couru non échu