ENCG SETTAT

Comptabilité de gestion 1

S3- Groupes : 8,9 et 10

Y.G
Support de cours DIPOS
PARTIE 1

ENCG _Y.G 1
 INTRODUCTION GÉNÉRALE

 Définition et rôle de la comptabilité de gestion

 Comparaison : comptabilité générale et la comptabilité analytique
 La notion de coût

LES FONDEMENTS DE LA COMPTABILITÉ ANALYTIQUE

 L'évaluation des mouvements de stocks

 L'enchaînement des coûts en comptabilité analytique
 Les charges de la comptabilité analytique

- LES COÛTS COMPLETS

 Les charges directes et indirectes

 La méthode des sections analytiques
 Le calcul du coût de production en présence de cas particuliers

ENCG _Y.G 2
Introduction

ENCG _Y.G 3
 Notre contexte économique
et son évolution

 Contexte actuel :
 Déréglementation et libéralisation des
marchés.
 Développement des technologies de
l'information et de la communication (TIC)
 Mondialisation

ENCG _Y.G 4
 Conséquences :

 Des marchés toujours plus vastes et élargis

 Des clients mieux informés et plus exigeants

 Une concurrence accrue

 Une incertitude plus élevée

ENCG _Y.G 5
 Nécessité pour l’entreprise :

 de contrôler d’avantage le risque

économique et opérationnel de
l'entreprise.

 de disposer d’un système d’information

fiable. ENCG _Y.G 6
 Le système d'information
comptable

 Finalité : fournir une information

comptable de qualité et en volume
suffisant pour rencontrer les besoins et
les attentes des multiples utilisateurs
internes et externes

ENCG _Y.G 7
 Utilisateurs externes :
La comptabilité financière
Comptabilité financière
 Produit des états financiers à buts généraux, permettant la
comparaison entre entreprises.

 Est destinée à des utilisateurs situés hors de l’entreprise

 Est tenue selon des règles et des prescrits imposés par la Loi

 Veille à permettre l’analyse de l’évolution de la situation

financière et patrimoniale d’une entreprise au fil du temps

 Est tenue et divulguée selon une périodicité fixée par le

législateur

 Est présentée de manière extrêmement agrégée et uniforme.

ENCG _Y.G 8
 Utilisateurs internes :
La comptabilité analytique
Comptabilité analytique
 Produit des informations à buts spécifiques pour l’entreprise.

 Est destinée à des utilisateurs situés dans l’entreprise,

 Est tenue selon des règles établies par l’entreprise,

 Est tenue selon une périodicité fixée par les utilisateurs,

 Est présentée de manière extrêmement diversifiée et souvent

détaillée, en fonction des besoins des utilisateurs

 Est tenue en conformité avec des règles et des standards

déterminés par l’entreprise, mettant l’accent sur la pertinence de
l’information dans une perspective d’aide à la prise de décision

ENCG _Y.G 9
 TABLEAU COMPARATIF
Comptabilité générale Comptabilité analytique
- Contrainte juridique et fiscale - Caractère facultatif
* Élément de preuve * Obligation de gestion
* Résultat fiscal * Liberté de conception
* Obéie à des normes

- Vue globale et synthétique - Vue détaillée et analytique

- Flux externes - Flux internes

* Document internes et externes : * Documents essentiellement internes

- Classement par nature des charges - Classement par destination

* classe 6 du plan comptable Par Fonction ,par produit, service….

- Informations monétaires - Informations physiques et monétaires

- Objectifs financiers et fiscals - Objectifs purement économiques

* Calculer le résultat de la période * Calculs des coûts
* Présentation de la situation * Analyse des charges
patrimoniale et financière * Valorisation des stocks
* Aide à la décision...
ENCG _Y.G 10
 Objectifs de la comptabilité
analytique
 Connaître les coûts des différentes fonctions assumées
par l’entreprise ;

 Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits

(biens et services) pour les comparer aux prix de vente
correspondant ;

 Permettre d'évaluer certains éléments du bilan de

l'entreprise (stocks, immobilisations ..);

D’une manière générale, elle doit fournir tous les éléments

de nature à éclairer la prise de décision.

ENCG _Y.G 11
 Le concept de coût

 Définition

 Classification des coûts

ENCG _Y.G 12
 Définition du coût
Regroupement de charges comptables
qu'il est pertinent d'opérer pour
informer la prise de décision dans
l'entreprise ou pour assurer le contrôle
d'une partie ou de l'ensemble de
l'organisation

ENCG _Y.G 13
 Classification des coûts

 Champ d’application (objet du coût)

 Contenu du coût

 Moment de calcul du coût

ENCG _Y.G 14
 Champs d’application
(objet du coût)
Un objet de coût correspond à tout élément pour lequel
une mesure séparée du coût est jugée utile

 Coût d'un produit

 Coût dune fonction
 Coût d’un moyen d’exploitation
 Coût d'un département
 Coût d'un projet
 …
ENCG _Y.G 15
 Contenu du coût

 Les coût complets

 Les coûts partiels

ENCG _Y.G 16
Moment de calcul du coût

 Coûts constatés, Coûts réels

 optique de contrôle

 Coûts préétablis, Coûts prévisionnels

 Optique de planification et de
budgétisation

ENCG _Y.G 17
 Thème 1

L’inventaire permanent des stocks

 Définition
Le stock représente l'ensemble des biens ou de
services qui interviennent dans le cycle
d'exploitation de l'entreprise pour être :

 soit vendus en l'état ou au terme d'un

processus de production à venir ou en cours
(output) ;

 soit utilisés ou consommés au premier usage

[inputs]".
 Classification des stocks

* Les marchandises
* Les matières premières
* Les matières consommables
* Les produits intermédiaires
* Les produits en cours
* Les produits finis
* Les sous-produits
* Les produits résiduels : déchets et rebuts
* Les emballages
 Classification des stocks

Stocks

Phase Phase Phase

Approvisionnement Production Distribution

Marchandises Produits intermédiaires Produits finis

Matières premières Produits en cours Produits résiduels
Matières consommables Produits finis Emballages
Emballages Produits résiduels Marchandises
 L’INVENTAIRE PERMANENT
Il s’agit de mettre en place et organiser
des comptes de stocks permettant :

 d’enregistrer des mouvements de

stocks ( entrée, sortie),

 de connaître de façon constante les

existants de stocks en quantités et en
valeur.
 Différences d’inventaires
comptabilité générale Comptabilité analytique

Inventaire physique Inventaire permanant

Stocks réel stocks théorique

Écart (différence d’inventaire)

Stock réel > stock théorique Stock réel < stock théorique

Boni d’inventaire (excèdent) Mali d’inventaire (manquant)

 Les fiches de stocks
FICHE DE STOCKS « MARCHANDISE X »

DATE Libellée ENTREES SORTIES STOCKS (SOLDES)

Quantités C.U. Montant Quantités C.U Montant Quantités C.U. Montant

.. .. .. .. .. .. .. .. .. .. ..
 Les fiches de stocks
Modèle simplifié: Compte de stock
Compte de stock « MARCHANDISE X »
Date libellée Q CU M Date libellée Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..
 L'évaluation des entrées de stocks
Les éléments achetés :

Les éléments achetés (marchandises, matières et

fournitures, consommables..) sont évalués à leur
coût d’achat.

Les éléments produits :

Les éléments fabriqués par l’entreprise sont évalués

à leur coût de production quelque soit leur stade
d’achèvement ( produit intermédiaires , produit
finis..)
 L'évaluation des sorties de stocks
La comptabilité de gestion propose plusieurs
méthodes pour l’évaluation des sorties de
stocks :
 La méthode du coût moyen pondéré de fin de
période.

 Coût moyen pondéré après chaque entrée

 Premier entré, premier sorti (PEPS) ou (FIFO)

 Dernier entré, premier sorti (DEPS) ou (LIFO)

 Coût moyen pondéré de fin de période.

A la fin de chaque période de calcul des coûts, on

détermine un coût unitaire moyen pondéré par application
de la formule :

Valeur du stock initial + Valeur des entrées

Quantité en stock initial + Quantités entrées
 Coût moyen pondéré après chaque entrée

A chaque nouvelle entrée, on calcule un coût unitaire par

application de la formule :

Valeur du stock avant l'entrée + Valeur de l’entrée

Quantité en stock avant l'entrée + Quantité entrée

 Ce coût sert à chiffrer toutes les sorties qui se

produisent jusqu’a la prochaine entrée.
 FIFO
Méthode FIFO (first in, first out),

on valorise les sorties en supposant qu'on

sort les articles dans l'ordre où ils sont
entrés, c'est à dire en commençant par les
plus anciens.

Cela oblige à individualiser fictivement les

lots sur la fiche de stock.
 LIFO
Méthode LIFO (Last in, first out),

On valorise les sorties en supposant qu'on

sort d’abord les articles les plus récents
(c’est a dire dans l’ordre inverse de leurs
entrés ).
 Exercice d’application
Dans une entreprise, les mouvements de stocks concernant une matière, au cours du mois
d’avril N ont été les suivants :

Stocks initial (01/04/N) : 100 unités d’une valeur global de 4 700 DH.

Entrées en stocks

Date Quantité (Kg) Coût d’achat global (DH)

03/04 300 15 300
15/04 400 21 200
18/04 200 11 200

Sorties de stocks

Date Quantités (Kg)

10/04 200
23/04 600
25/04 100

Établir les fiches de stocks selon les méthodes de valorisation des stocks suivantes :
 Coût moyen pondéré de fin de période
 Coût moyen après chaque entrée
 Méthode Premier Entré, Premier Sorti (FIFO)
 Méthode Dernier Entré, Premier Sorti (LIFO
 Thème
La hiérarchie des coûts

ENCG _Y.G 33
 La hiérarchie des coûts
cas d’entreprise industrielle

Phase approvisionnement Phase production Phase distribution Administration

Charges d’achat Charges de production Charges de distribution Frais généraux

Coût d’achat des

matières achetées stock

Coût de production des produits fabriqués stock

Coût de production des produits vendus Coût de distribution Quote-part des Frais gén.

Coût de revient des produits vendus

ENCG _Y.G 34
 Le coût d ’achat

Le coût d’achat de marchandises ou

matières couvre l’ensemble des charges
engagées jusqu ’à leur entrée en stock
dans l’Entreprise

ENCG _Y.G 35
Composantes du coût d ’achat

 1 - Le prix d ’achat , hors taxes récupérables, net de

toute réduction commerciale mais avant escompte
éventuel.(éventuellement augmenté de DD)

 2 - Les frais accessoires :

• Frais accessoires d ’achat : payés à des tiers, ils englobent

les frais de transport, assurances transport, commissions, ...
• Frais accessoires d ’approvisionnement : regroupés dans un
centre « Gestion des approvisionnements », ils sont liés à la
mise en stock effective des achats (réception, manutention,
contrôle qualité, suivi administratif, ...)
ENCG _Y.G 36
 Inventaire permanent

Compte de stock « Matière première X »

Date libellé Q CU M Date libellé Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..
 Inventaire permanent

Compte de stock « Matière première X »

Date libellé Q CU M Date libellé Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..

Il s’agit du stock de matières existant au début

de la période analytique
 Inventaire permanent

Compte de stock « Matière première X »

Date libellé Q CU M Date libellé Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..

Les matières achetées sont évaluées à leur coût d’achat.

 Inventaire permanent

Compte de stock « Matière première X »

Date libellé Q CU M Date libellé Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..

Les consommations sont évaluées selon une des

méthodes proposées: CUMP, FIFO, LIFO…
 Inventaire permanent

Compte de stock « Matière première X »

Date libellé Q CU M Date libellé Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..

Il s’agit du stock de matières existant en fin de

période analytique
Le coût de production

Le coût de production est déterminé

par le regroupement des charges
directes et indirectes nécessités par
la fabrication et les stades
antérieurs à cette fabrication

ENCG _Y.G 42
Composantes du coût de production (I)

Les charges directes de production :

 Le coût des matières consommées :

Les matières premières et les matières consommables
sont évaluées par l’une des méthodes d’évaluation des
sorties de stocks.

 Le coût de la main d’œuvre directe :

La main d’œuvre directe doit être affectée au coût d’un
produit lorsque le travail correspondant concerne
directement ce produit (« bons de travail » , suivi
administratif des tâches)
ENCG _Y.G 43
Composantes du coût de production (II)

Les charges indirectes de production :

Les charges indirectes des centres de

production sont réparties entre les
coûts de production des produits ou
des commandes .

ENCG _Y.G 44
 Inventaire permanent

Compte de stock « Produit X »

Date libellé Q CU M Date libellé Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..

Il s’agit du stock de produits existant au début

de la période analytique
 Inventaire permanent

Compte de stock « Produit X »

Date libellé Q CU M Date libellé Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..

Les produits fabriqués sont évaluées à leur coût de

production.
 Inventaire permanent

Compte de stock « Produit X »

Date libellé Q CU M Date libellé Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..

Les ventes sont évaluées selon une des méthodes

proposées: CUMP, FIFO, LIFO…
 Inventaire permanent

Compte de stock « Produit X »

Date libellé Q CU M Date libellé Q CU M

Stock .. .. .. Sortie .. .. ..
initial

Entrée .. .. .. Stock .. .. ..
final

Total .. .. .. Total .. .. ..

Il s’agit du stock de produits existant en fin de

période analytique
 Le coût de distribution
 Les charges directes:
 Emballages perdus utilisés lors de la vente

 Transport et manutention des produits

 Publicité et promotion spécifiques au produit

 Frais de personnel directs induits par ces activités.

 Les charges indirectes:

 Regroupées au sein des centres de distribution

Souvent réparties pour permettre une bonne couverture

des fonctions liées à la distribution : préparation des
ventes, exécution des ventes, stockage et livraison,
service après-vente ENCG _Y.G 49
Les coûts d’administration générale

Ce sont des charges communes à l’ensemble de l’entité

économique qu’est l’entreprise ; elles couvrent les coûts :

 de la direction générale et des services centraux

 de la prévision, de la planification, du contrôle de
gestion, …
 de la comptabilité générale et analytique
 des communications générales (courrier, téléphone,
fax, …)
 des services généraux d’informatique….
ENCG _Y.G 50
 Le coût de revient
 Le coût de revient des produits ou des services
offerts représente TOUT CE QU’ILS ONT COUTE
AU COURS DU CYCLE D’EXPLOITATION
lorsqu’ils ont atteint le stade final.

 Pour une entreprise commerciale,

 Coût de revient = coût d’achat des Mses vendus + coût
distr + coût d’adm gle.

 Pour une entreprise industrielle

 Coût de revient = coût de production des produits
vendus + coûts hors production( dist + adm gle)
ENCG _Y.G 51
La hiérarchie des coûts

APPLICATION

ENCG _Y.G 52
 Compléments
l’inventaire permanent et différences d’inventaires
comptabilité générale Comptabilité analytique

Inventaire physique Inventaire permanent

Stock réel stock théorique

Écart (différence d’inventaire)

Stock réel > stock théorique Stock réel < stock théorique

Boni d’inventaire (excèdent) Mali d’inventaire (manquant)

Méthode des coûts complets
 Charges de la comptabilité analytique

Charges directes Charges indirectes

 Les charges directes
Les charges directes peuvent être
définies comme étant toute charge
pouvant être affecté facilement aux
coûts concernés sans ambiguïté et
sans calculs préalables:

Exemple :
 La consommation des matières premières
 Les charges de main-d’œuvre directes (MOD)
 Les charges indirectes

Les charges indirectes ne peuvent

être directement incorporées aux
différents coûts.

Elles doivent alors faire l'objet d'une

estimation (calcul \ répartition) avant
d'être incorporées aux coûts.
 Analyse des charges directes et indirectes

Charges directes Affectation au coût

Charges
analytiques
Charges indirectes Imputation au coût

Analyse
Charges d’achat Charges de fabrication Charges de distribution Frais généraux

Charges indirectes Charges indirectes Charges indirectes Charges indirectes

Charges Centres Charges Centres charges Centres Centres

directes d’analyse directes d’analyse directes d’analyse d’analyse

Coût d’achat des

matières achetées stock

Coût de production des produits fabriqués

stock

Coût de production des produits vendus Coût de distribution Quote-part des Frais gén.

Coût de revient des produits vendus

ENCG _Y.G 59
 Principe de la méthode des sections
analytiques

Le premier travail dans le cadre de

cette méthode est de répartir
l’ensemble des charges indirectes
entre les différents sections
analytiques.
 NOTION DE SECTION ANALYTIQUE

Une section est « une division de l’unité

comptable où sont analysées les
charges indirectes préalablement à leur
imputation au coût des produits
intéressés »

 LES SECTIONS PRINCIPALES

 LES SECTIONS AUXILIAIRES
Traitement des charges indirectes

Répartition primaire

Sections
auxiliaires
Charges Sections
Indirectes (Charges) principales
(charges)
Répartition Coûts Complets
secondaire
Coût d’achat
Imputation Coût de prod°
Coût de Dist°
…
Le traitement des charges indirectes en
Trois grandes phases

Phase1 : La répartition primaire.

Elle consiste à répartir les montants des

charges indirectes entre les différentes
sections. Cette ventilation s’effectue à
l’aide des clés de répartition
 Répartition primaire

S. auxiliaires S. principales
Charges
indirectes : Entr. GRH Achat Atelier Distr. ADM
- Loyer
- Réparations
- Impôt et taxes
- Fournitures
- Personnel Répartition sur base de clés de répartition
- charges d’usage
…..etc

ENCG _Y.G 64
 Clé de répartition
Une clé de répartition est un moyen de partage des
charges indirectes sur les sections concernées par ces
charges.
Exemples de clé de répartition :
· Le mètre carré pour les charges d’entretiens des
bâtiments, le loyer ou les impôts et taxes…
· Le mètre cube pour les frais de chauffage et de
climatisation.
· Le nombre de postes téléphoniques pour les frais de
téléphone (en cas d’absence d’une facturation détaillée
par section )
· Le nombre de bureaux dans chaque centre pour les
fournitures de bureaux… ENCG _Y.G 65
 Phase 2 : La répartition secondaire.

Elle consiste à répartir les charges des

sections auxiliaires sur les autres sections
en fonction des prestations fournies.
 Répartition secondaire

S. auxiliaires S. principales

Achat Atelier Distr. ADM

Entr. GRH

R II sans prestations
3 cas: R II avec prestations simples
R II avec prestations réciproques.
ENCG _Y.G 67
 Phase 3 : Le calcul des coûts des unités d’œuvre

Nature de l’unité d’œuvre : Elle représente l’unité de

mesure de l’activité de la section principale

 Nombre des unités d’œuvre (Nbr U.O) : Il représente

l’activité de la section pendant la période considérée et
qui est mesurée par son unité d’ouvre.

 Le coût d’unité d’œuvre est déterminé comme suit :

Coût U.O = Coût total après rép. secondaire

Nbr.U.O
 Imputation des charges aux
coûts

S. auxiliaires S. principales

Entr. GRH
Achat Atelier Distr. ADM

Coût d’achat
Coût de production
Coût hors production
ENCG _Y.G 69
Définition d’une unité d’œuvre

Cette unité doit caractériser l ’activité du

centre (corrélation forte entre le total des
charges indirectes et le nombre d ’UO) et
doit permettre une imputation réelle des
charges du centre aux coûts des produits

ENCG _Y.G 70
 Tableau de répartition des charges
indirectes

L’analyse des charges indirectes

s’effectue à l’aide d’un tableau
fonctionnel mettant en évidence
l’ensemble des fonctions de l’entreprise.
Ce tableau est appelé tableau de
répartition des charges indirectes
 Charges indirectes MONTANTS SEC. AUX SECT PRINC IPALES
SA1 SA2 SP1 SP2 SP3 SP4
--------- M1
Phase 1
------------ M2
Répartition ------------ M3
primaire
M1+M2+M3
Total rép. Primaire = P1 P2 P3 P4 P5 P6
P1+….+P6

Phase 2 SA 1 - P1

Répartit° SA 2 - P2
Secondaire
Total rép.
Secondaire 0 0 S1 S2 S3 S4
Nature des
U.O. … … … …

Phase 3
Nombres des N1 N2 N3 N4
Calcul des U.O.
Coût des
Unités Coût des S1 S2 S3 S4
d’oeuvre N1 N2 N3 N4
U.O.
Tableau de répartition

 Application

ENCG _Y.G 73
 LE COÛT DE PRODUCTION EN
PRÉSENCE DE CAS PARTICULIERS

 Cas de produits résiduels

ENCG _Y.G 74
 DECHETS ET REBUTS

²
D et R inutilisés D et R utilisables
Sans valeurs
D et R réutilisables D et R vendables
par l’entreprise elle-même
D et R vendables en l’état D et R vendables
après transformation

Charges d’évacuation Evaluation au prix forfaitaire Valeur = prix de vente Valeur = prix de vente
– frais de distribution - Frais de transformation
– Frais de distribution.

-
Coût de production du Pd.
duquel il est issu.

+ + - -
Coût de production du Coût de production du Pd. Coût de production Coût de production
Produit d’origine dans lequel il sera intégré du Pd. principal du Pd. principal

ENCG _Y.G 75
Produits résiduels

 APPLICATION

ENCG _Y.G 76
 LE COÛT DE PRODUCTION EN
PRÉSENCE DE CAS PARTICULIERS

 CAS des encours de production

ENCG _Y.G 77
Période analytique N-1 Période analytique N Période analytique N+1

Encours produits commencés Encours

initiaux et achevés au cours de N finaux

Coût de production des produits fabriqués durant N

EI EF

Coût de production de la période N

( = Total des charges analytiques de N)

Coût de production des produits fabriqués durant N

=
Coût de production de la période N + E I - E F

ENCG _Y.G 78