Pr : ELKHARBAOUI CMF SGC

2ème PARTIE : LES OPÉRATIONS COURANTES I

Chapitre 4 : Les effets de commerce

Mise en situation

Le 05/01/2017, Mr. RACHID adresse à son client DRISS la facture Doit n° F162, accompagnée d’une
lettre de changen°254 à échéance le 31/03/2017. Montant brut : 8 000 DH, remise 10%, transport 600
DH, TVA au taux de 20%. Le 08/01/2017, DRISS retourne à RACHID la lettre de change acceptée.
Le 10/01/2017, M. RACHID reçoit le billet à ordre n°135, payable le 30/04/2017, souscrit par son client
MOHAMMED en règlement de la facture F780 du 04/01/2017, d’un montant net à payer de 64 800 DH
(facture déjà enregistrée).
Travail à faire :
- Etablir la lettre de changen°254
- Etablir le billet à ordre n°135
- Enregistrer ces opérations dans le journal de RACHID et celui du client DRISS.

I. Généralités sur les effets de commerce

1. La lettre de change
La lettre de change est un document commercial par lequel une personne appelée tireur donne
l’ordre à une autre personne appelée tiré de payer une somme déterminée appelée valeur nominale à une
date précise appelée échéance.
Schéma de circulation d’une lettre de change :

Modèle de la lettre de change :

1
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2. Le billet à ordre
Le billet à ordre est un document commercial par lequel une personne appelée souscripteur s’engage
à payer une somme déterminée à une date précise appelée échéance à l’ordre d’une autre personne appelée
bénéficiaire.
Schéma de circulation d’un billet à ordre :

Modèle d’un billet à ordre :

II. La création des effets de commerce

1. Principe de comptabilisation
La création d’un effet de commerce transforme une créance ordinaire en une créance mobilisée
ayant des caractères juridiques différents.
Toutefois, il est important de conserver trace de la nature des tiers concernés par l’effet : client,
fournisseur, débiteur ou créditeur divers… C’est pourquoi le plan comptable a prévu des comptes spécifiques
…………………….. (………….) et ……………………. (…………..).
- Pour le fournisseur, la créance client est transférée au compte : 3425. Clients – effets à recevoir.
- Pour le client, la dette fournisseur est transférée au compte : 4415. Fournisseurs – effets à payer.
a- Ecritures comptables au journal
Reprenons les données de la mise en situation ; présentons la facture Doit n° F162 :

Montant brut

Remise 10 %

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Net commercial

Transport facturé

Total HT

TVA au taux de 20%

Net à payer TTC

Chez le fournisseur RACHID (Le tireur) :

05/01

08/01

10/01

Chez le clientsDRISS (Le tireur) :

05/01

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III. La circulation des effets de commerce
Les effets de commerce sont des moyens de règlement à crédit. Ils servent à mobiliser des créances
avant leur échéance.

Le bénéficiaire d'un effet a trois possibilités

.................. ...................... .........................

1. L’endossement de l’effet de commerce

L’endossement est une opération qui consiste en l’utilisation d’un effet reçu d’un client pour régler
une dette envers un créancier (fournisseurs ou autres). Cette opération se matérialise par la signature à
l’endos de la traite.
Mise en situation

Le 11/01/2017 : M. RACHID endosse le billet à ordre n°135 à l’ordre de son fournisseur YASSIN, à
qui il doit une somme de 66 000 DH, le reste est payé en espèces.
Travail à faire :
- Enregistrer l’opération dans le journal de RACHID et celui de son fournisseur YASSIN.
Comptabilité de RACHID (l’endosseur)
11/01

Comptabilité de YASSIN (l’endossataire)

Remarques :
- Lorsqu’un bénéficiaire d’un effet de commerce l’endosse en faveur de son créancier, il doit solder le
compte : 3425. Clients - effets à recevoir.
- L’endossement ne concerne que les bénéficiaires successifs. Pour le tiré ou le souscripteur, aucune
écriture n’est à effectuer jusqu’à la date de l’échéance.

2. L’escompte d’un effet de commerce

L’escompte des effets de commerce est une opération qui consiste à donner un effet à recevoir en
garantie d’une dette contractée auprès d’une banque.

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Mise en situation

Le 12/01/2017, M. RACHID remet à sa banque pour l’escompte la traite n°254. RACHID reçoit le
même jour le bordereau d’escompte n°152, comportant les éléments suivants :
- Valeur nominale : 9 360 DH
- Escompte commercial (intérêts) :208 DH
- Commission bancaire de manipulation : 25 DH HT, TVA au taux de 10%.
Le 05/04/2017, réception de l’avis de sort n°72, relatif au paiement de la lettre de change n°254 sur
DRISS envoyé par la banque.
Travail à faire :
1. Etablir le bordereau d’escompte n°152
2. Enregistrer l’opération de l’escompte de la traite n°254 dans le journal de RACHID.

1.
BANQUE
Bordereau d’escompte n°152
M. RACHID
Nominale de la lettre de change n°254 au 31/03/2016 9 360
Escompte
Commission de manipulation
Total Agios HT
TVA au taux de 10%
Total Agios TTC
Net à votre crédit
2. Ecritures comptables chez M. RACHID (le fournisseur)
12/01
.

12/01

Remarques :
- Les prélèvements constituent des charges pour l’entreprise. Ils sont appelés des agios et comprennent :
o L’escompte commercial : correspondant à l’intérêt de l’argent avancé, enregistré au débit du
compte : 6311. Intérêts des emprunts et dettes
o Les commissions bancaires : Elles rémunèrent le service rendu par la banque et sont comptabilisées
au débit du compte : 61472. Frais sur effets de commerce.

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- La TVA sur les prélèvements : est enregistrée au débit du compte :34552. Etat, TVA récupérable sur
les charges.
- La valeur nette de l’effet :est portée au débit du compte 5141. Banques.
- En contrepartie, on crédite un compte de la trésorerie du passif : 5520. Crédit d’escompte.
- L’avis du sort est un document par lequel la banque informe son client du sort d’un effet remis à
l’encaissement ou escompté (effet payé ou impayé à l’échéance).
- A la date de la réception de l’avis du sort, on solde le compte 5520. Crédit d’escompte et le compte
3425. Clients - effets à recevoir.
3. Encaissement des effets de commerce
A l’échéance, le bénéficiaire d’un effet de commerce, doit le présenter au paiement. Deux cas de
figure peuvent se présenter :
- Soit il se présente lui-même chez le tiré (client) : on parle dans ce cas d’un encaissement direct ;
- Soit il va charger sa banque de l’opération d’encaissement moyennant une commission : encaissement
indirect de l’effet.
a. Encaissement direct de l’effet de commerce
Mise en situation

Le 16/03/2017 : Le fournisseur IMAD se présente chez son client SOTEC pour encaisser la LC n°67
tirée sur lui le 04/01/2017 ; valeur nominale : 46 000 DH, payéepar chèque bancaire n°C88.
Travail à faire :
- Enregistrer l’opération dans le journal de IMAD et celui du clientSOTEC.

Comptabilité de IMAD
16/03

Comptabilité de SOTEC

Remarques :
 Chez le bénéficiaire (fournisseur) : On débite un compte de trésorerie (Banques ou caisses) et on
crédite le compte 3425. Clients - effets à recevoir pour solde de la créance.
 Chez le tiré (client) : On débite le compte 4415. Fournisseurs - effets à payer pour solde de la
dette et on crédite un compte de trésorerie.

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b. Encaissement indirect de l’effet de commerce

Mise en situation
Le 29/03/2017 : Le fournisseur IMAD remet à sa banque la lettre de change n° LC 195, valeur
nominale de 9 600 DH, pour encaissement ; bordereau de remise n°34.
Le 31/03/2017 : La banque encaisse ladite lettre de change auprès de la banque du tiré, pour le compte
de son client.
Le 05/04/2017 : La banque de l’entreprise IMAD l’avise de l’encaissement de la lettre de change n°
LC 195; avis de crédit n°533 ; commission prélevée par la banque : 40 DH HT (TVA 10%).
Le 06/04/2017 : La banque du client SOTEC lui envoi l’avis de débit n°205 relatif au paiement de
la traite n° LC 195.
Travail à faire :
- Enregistrer l’opération dans le journal de IMAD et celui du clientSOTEC.

Comptabilité de IMAD

Comptabilité de SOTEC
06/04

Remarques :
On distingue deux étapes dans l’opération d’encaissement :
1. La remise à l’encaissement : on débite le compte 51132. Effets à l’encaissement, par le crédit du
compte 3425. Clients - effets à recevoir sur la base du bordereau de remise à l’encaissement.
2. L’encaissement définitif : On débite le compte principal : 5141. Banques du montant net figurant sur
l’avis de crédit, le compte 6147. Services bancaires du montant des commissions prélevées par la banque
ainsi que le compte 34552. Etat TVA récupérable sur les charges.En contrepartie, on solde le compte
51132. Effets à l’encaissement.

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EXERCICES DE SOUTIEN ET D’EVALUATION
Dossier n°1 : Cas de l’entreprise CAMEC
L’entreprise CAMEC a effectué les opérations suivantes au cours de mois de Mars 2015 :
01/03 : Vente de marchandises pour 600 000 DH HT, TVA 20%, contre acceptation de deux lettres de
change n°70 et n°71 de montants égaux pour fin mars et fin avril 2015.
05/03 : Achat de marchandises par souscription du billet à ordre n°87 pour fin mars : 240 000 DH TTC.
08/03 : La lettre de change n° 70 a été endossée au fournisseur SABER en règlement d’une dette d’une
valeur de 425 000 DH, la différence a été payée par le chèque n° C56.
15/03 : L’entreprise remet à l’escompte la lettre de change n° 71. Le bordereau d’escompte n°141 indique
des agios (prélèvements) HT de 600 dont 20 DH de commissions, TVA 10%.
Travail à faire :
- Enregistrer au journal de l’entreprise CAMEC les opérations ci-dessus.
Dossier n°2 : Cas de l’entreprise ZAKI
Une entreprise appartenant à Mr.ZAKI a effectué les opérations suivantes pendant l’année 2016:
02/01 : Vente de marchandises à crédit au client SALEM. Le net à payer TTC s’élève à 307 230 DH. La
facture n° 25 a tenu compte de deux remises 5% et 2% et d’une TVA au taux de 20%.
05/01 : SALEM règle la facture n° 25 comme suit :
- Versement en espèces de 7 230 DH ;
- Acceptation de trois lettres de change(LC n°1, n°2 et n°3)du même montant et étalés sur trois échéances :
Le 1er effet (LC n°1)pour fin janvier (31/01), le 2 èmeeffet (LC n°2)pour fin février (29/02) et le 3 ème(LC
n°3) pour fin mars (31/03).
10/01 : L’entreprise escompte le 3ème effet (LC n°3)auprès de sa banque qui accepte immédiatement. Le
montant total des prélèvements est 357,5 DH TTC. On a tenu compte d’une TVA de 10% et des
commissions HT de 25 DH (bordereau d’escompte n°19).
24/01 : L’entreprise endosse le 2ème effet (LC n°2)à son fournisseur ALI en règlement d’une facture d’achat
de marchandises 126 000 DH TTC (dont 20 % de TVA) ; le reste de la facture est réglé par chèque n° B30.
28/01 : L’entreprise remet à sa banque le 1er effet (LC n°1)pour encaissement (bordereau de remise n°8).
03/02 : L’entreprise ZAKI reçoit l’avis de crédit n°123 pour le recouvrement du 1er effet. Commission
bancaire de16,50 DH TTC (TVA au taux de 10%).
Travail à faire :
- Enregistrer au journal de l’entreprise ZAKI les opérations ci-dessus.
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