Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit

ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

« Les outils de mesure de performance environnementale :

Cas d’une entreprise Aéronautique au Maroc »

« Environmental Performance Measurement Tools:

Case of an Aeronautic Company in Morocco »

AIT IAZA Samira

Doctorante en sciences de gestion à l’école nationale de commerce et de gestion de Tanger,
Université Abdelmalek Essaâdi
Grouoe de Recherche : GREFAM
samiraaitiaza@gmail.com

M. Rachid DAANOUNE
Enseignant chercheur – ENCG de Tanger - GREFAM
r_daanoune@yahoo.fr

RCCA Page 449

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

Résumé :

L’objectif principal de cet article est de traiter le rôle des outils de contrôle de gestion dans la
mesure de la performance environnementale. Et cela sera développé dans le cadre d’une étude
de cas d’une entreprise qui opère dans le secteur Aéronautique, une industrie en forte
mutation aujourd’hui au Maroc, et qui est non seulement contrainte d’accroître sa
performance, mais elle rejoint le défit du respect de l’environnement. L’étude sera réalisée à
travers des interviews avec plusieurs acteurs au sein de l’entreprise : Contrôleur de gestion,
Responsable qualité, Animateur HSE (Hygiène, sécurité et environnement). Cet article montre
les outils de mesure de la performance environnementale servent à légitimer les entreprises et
à les aider dans le pilotage de leurs performances.

Mots clés : Contrôle de gestion, Performance, Environnement, Indicateurs de mesure,

Aéronautique.

Abstract:

The main objective of this article is to address the role of management control tools in
measuring environmental performance. And this will be developed as part of a case study of a
company that operates in the Aeronautics sector, a rapidly changing industry in Morocco
today, and which is not only forced to increase its performance, but it joins the challenge of
respect for the environment. The study will be conducted through interviews with several
actors within the company: Management Controller, Quality Manager, HSE Animator
(Health, Safety and Environment). This article shows the tools for measuring environmental
performance used to legitimize companies and help them in steering their performance.

Keywords: Management Control, Performance, Environment, Measurement Indicators,

Aeronautic.

RCCA Page 450

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

Introduction :

Face aux fortes turbulences que connait l’environnement (telles que les changements
climatiques, l’épuisement des ressources naturelles, les pollutions marines …), la préservation
de l’environnement naturel est un défi pour l’organisation du XXIe à nos jours.
Depuis quelques années, les entreprises à travers le monde ont progressivement intégré les
enjeux relatifs à l’environnement dans les systèmes de management et dans leurs visions
stratégiques. Cela se traduit par une prise de conscience qui se généralise de plus en plus face
aux préoccupations majeurs de la protection de l’environnement et à la nécessité de
développer des outils d’évaluation et de mesure de performance environnementale.
Pourtant, un grand nombre d’organismes trouvent des difficultés pour mettre en place une
méthode adaptée pour évaluer leur performance environnementale. A la lumière de ces
constats, le contrôle de gestion propose une panoplie d’outils dédiés à la mesure de la
performance globale, et plus spécifiquement la performance environnementale. C’est dans
cette perspective que l’étude des outils de mesure de performance environnementale revêt un
intérêt capital.
Le contrôle de gestion environnemental peut être définit comme un ensemble d’outils qui
permettent de collecter des données sur l’état de raréfaction des ressources naturelles liées à
l’activité d’une organisation et d’effectuer une allocation de ressources internes, qui pose
comme contrainte prioritaire le maintien des capacités de régénération des écosystèmes, et
incite les employés à respecter cette contrainte. Les données collectées doivent aussi permette
l’information des tiers sur la manière dont l’entreprise contribue à maintenir intactes les
capacités des écosystèmes1.
L’objectif principal de cet article est de traiter le rôle des outils de contrôle de gestion dans la
mesure de la performance environnementale. Et cela sera développé dans le cadre d’une étude
de cas d’une entreprise qui opère dans le secteur Aéronautique, une industrie en forte
mutation aujourd’hui au Maroc, et qui est non seulement contrainte d’accroitre sa
performance, mais elle rejoint le défi du respect de l’environnement.
Pour guider notre réflexion, nous présentons le cadre conceptuel de cette recherche en nous
appuyant sur les travaux consacrés au contrôle de gestion environnemental et plus

1
Définition du contrôle de gestion environnemental, proposé par Nicolas Antheaume, Article : Le contrôle de gestion
environnemental. État des lieux, état de l’art, la Revue Comptabilité-Contrôle et Audit, (Antheaume, 2013) /3 (Tome 19),
page 9-34.

RCCA Page 451

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

précisément les outils de mesures de performance environnementale, nous continuerons par le

cadre méthodologique avant de présenter les principaux résultats.

1. Etat d’art :
1.1. La performance environnementale
Depuis longtemps, plusieurs chercheurs ont été préoccupés par l’environnement et ont essayé
d’explorer les méthodes d’améliorer l’intégration des coûts environnementaux dans les
organisations. Leurs recherches ont conduit au développement de la comptabilité de gestion
environnementale. La comptabilité de gestion environnementale a pour but d’intégrer les
coûts environnementaux à l’intérieur des systèmes comptables traditionnels. Ce faisant, cela
permet de simplifier la prise de décisions quant aux enjeux environnementaux et d’encourager
l’adoption de mesures de prévention de la pollution et d’éco efficacité (Jasch, 2006).

A cet effet, l’approche de la comptabilité de gestion environnementale est simple : on contrôle

ce que l’on mesure. En partant de ses principes et procédés, la comptabilité de gestion permet
à l’organisation de distinguer et quantifier les coûts associés à sa pollution et les relie à sa
performance économique. Ce qui lui permet une bonne maitrise des coûts, et bien
évidemment les enjeux environnementaux engendrant ces coûts. Autrement dit, la
comptabilité de gestion environnementale prend en compte les enjeux économiques et les
enjeux environnementaux. L’organisation est notamment en mesure d’éliminer et de
déterminer la valeur des coûts perdus dans les rejets, les déchets et les émissions.

La performance environnementale et la performance économique

Est-ce payant d’être vert ? Bien que les préoccupations environnementales soient davantage
prises en compte dans les organisations, la réponse à cette question ne fait toujours pas l’objet
d’un consensus, et ce, tant dans le milieu des affaires que dans le milieu académique. En fait,
la croyance populaire reste plutôt que la protection de l’environnement engage un fardeau
financier additionnel aux organisations (Ambec and Lanoie, 2008). Conséquemment, la
protection de l’environnement est généralement associée à une baisse de la performance
économique menant par le fait même à une baisse de la compétitivité et rentabilité. Par
exemple, Gollop et Roberts (1983) estiment que la réglementation sur le dioxyde de soufre a
freiné la croissance de la productivité de 43 % aux États-Unis dans les années 1970.
Au fil des dernières années, ce paradigme a été remis en question à maintes reprises (voir
notamment Gore, 1993 ; Porter, 1991 ; Porter and van der Linde 1995). Porter (1991) fut l’un

RCCA Page 452

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

des premiers à contribuer à l’ébranlement de ce paradigme en étudiant les effets d’une

réglementation environnementale plus stricte, et donc d’une augmentation de la protection de
l’environnement, sur la performance économique des organisations. Ces travaux s’appuyaient
sur une hypothèse simple et intuitive : la pollution est souvent associée à un gaspillage de
ressources et une réglementation environnementale plus sévère peut stimuler l’innovation et
ainsi contrebalancer les coûts associés au respect des lois et règlements. La logique est
triviale. La pression combinée des impératifs financiers exigés par les parties prenantes, en
particulier les actionnaires, et des impératifs règlementaires provenant des pouvoirs législatifs
force les organisations à trouver de nouvelles façons de faire, donc d’innover afin de
demeurer compétitives (voir figure 1.).

Figure 1. Éléments sous-jacents à l’hypothèse de Porter

Source : L. Da Silva, les indicateurs de performance environnementale au service de l’éco efficacité : Le cas de
la mine Canadian malartic, (Da Silva, 2013) inspiré de Porter and van der Linde, 1995

Cette hypothèse, mieux connue sous le nom d’hypothèse de Porter, implique que la
réglementation environnementale peut engendrer à la fois des bénéfices pour la société civile
par la réduction des dommages environnementaux et également des bénéfices pour les
organisations qui y sont soumises. Ces bénéfices dépassent les coûts supportés par les
pollueurs pour se conformer à la réglementation, augmentant ainsi leurs profits et leur
compétitivité (Porter and van der Linde, 1995). Bien que les travaux de Porter s’intéressent
aux impacts de la réglementation, rien ne porte à croire qu’une augmentation de la

RCCA Page 453

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

performance environnementale découlant d’une démarche volontaire n’aura pas des impacts
similaires sur la performance économique.
Depuis les premiers travaux de Porter (1991), cette hypothèse est devenue un sujet d’analyse
de grand intérêt à la base d’un furieux débat entre deux visions opposées. Plusieurs analystes
ont tenté d’infirmer l’intuition de Porter en se basant sur la théorie économique néoclassique
selon laquelle les politiques de réduction de la pollution induisent des coûts de production
plus élevés (voir par exemple Walley and Whitehead, 1994).
Cette vision traditionnelle se traduit par une relation strictement négative entre la performance
environnementale et la performance économique. En d’autres termes, toute amélioration de la
performance environnementale se fait au détriment de la performance économique.
La littérature dénombre sept canaux à travers lesquelles l’adoption de meilleures pratiques
environnementales peut mener à des situations gagnant-gagnant. Ambec et Lanoie (2008) les
classent selon qu’ils engendrent une augmentation des revenus ou une diminution des coûts.
Ces sept mécanismes sont présentés au tableau 1.

Premièrement, une meilleure performance environnementale peut mener à une augmentation

des revenus à travers un meilleur accès à certains marchés, à la différenciation des produits et
à la vente de technologies antipollution. Deuxièmement, une meilleure performance
environnementale peut mener à une diminution des coûts via une meilleure gestion des
risques et des relations avec les parties prenantes externes, une diminution du coût des
matières premières, de l’énergie, des services, du capital et de la main-d’œuvre.

Tableau 1. Impact de la performance environnementale sur la performance économique

MÉCANISMES DESCRIPTION/EXEMPLE

Augmentation des revenus

1 Meilleur accès à certains Plusieurs organisations adoptent des politiques d’achat

marchés responsable.

2 Différenciation de produit Cascades est le seul fabricant canadien de papier fin et

papier tissu ayant obtenu la certification « procédé sans
chlorure » pour certains de ses produits.

3 Vente de technologies Développement et brevetage d’une technologie de

antipollution recyclage des brasques des cuves de fonte par Alcan.

RCCA Page 454

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

Diminution des coûts

4 Gestion des risques et relation Réduction des risques de poursuites pour litiges reliés à des
avec les parties prenantes incidents environnementaux et des plaintes pour nuisance
externes environnementale.

5 Coût des matières premières, L’usine de Kimberly-Clark de Saint-Hyacinthe a réalisé des

de l’énergie et des services économies annuelles de plus de 250 000 dollars en
déployant des technologies propres.

6 Coût du capital La performance environnementale est devenue un critère

d’acceptation de prêt pour la plupart des banques et
institutions financières.

7 Coût de la main-d’œuvre Les frais liés à la santé et la sécurité des travailleurs

peuvent être diminués suivant une amélioration de la
performance environnementale. Moins de roulement de
personnel.
Source : Compilation d’après : Ambec and Lanoie, 2008, p.58 et Laperrière, 2012 (Da Silva, 2013)

Il y a plusieurs éléments qui font en sorte que les coûts environnementaux sont mal compris et
mal mesurés. D’abord, les méthodes actuelles de comptabilité ne permettent pas de distinguer
les coûts à caractère environnemental des autres coûts d’opération d’une organisation. Ceci
s’explique par le fait que ces coûts peuvent dans certains cas se retrouver dans des comptes de
frais généraux. Cela empêche de lier les coûts à la gestion environnementale, aux opérations
spécifiques, aux départements concernés et aux sources d’inefficacité. Dans d’autres cas, ces
coûts ne sont carrément pas comptabilisés.
À cela s’ajoute un problème de partage de connaissances et de communication. D’un côté, les
gestionnaires en environnement ont une connaissance très limitée des documents comptables
et des coûts environnementaux et ne peuvent donc pas relier les données environnementales
aux données économiques. De l’autre côté, les comptables détiennent les données
économiques sans toutefois être capables de départager ce qui doit être considéré comme un
coût environnemental de ce qui ne devrait pas l’être. Tout cela combiné au fait que les
départements comptables et de l’environnement ne partagent pas un langage commun, fait en
sorte que les coûts environnementaux sont mal mesurés et mal compris (Jasch, 2009).
L’évaluation de la performance environnementale

RCCA Page 455

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

L’évaluation de la performance environnementale est à la gestion environnementale ce qu’est

l’examen à l’enseignement, c’est-à-dire le principal outil permettant de mesurer une
performance face à des objectifs et des critères prédéterminés. L’évaluation de la performance
environnementale joue par le fait même un double rôle, soit celui d’identifier les opportunités
d’amélioration et de déterminer si les mesures environnementales menées se traduisent par
des améliorations de la performance environnementale.
Dans l’objectif d’encadrer l’application de l’évaluation de la performance environnementale
dans les organismes, l’ISO a publié en 1999 la norme ISO 14031 en complément à la norme
encadrant l’application des systèmes de gestion environnementale (ISO 14001). La norme
ISO 14031, qui établit les lignes directrices concernant la conception et l’utilisation de
l’évaluation de la performance environnementale, la définit comme étant :
« Un processus interne de management faisant appel à des indicateurs dans le but d’obtenir
des informations comparatives sur la performance environnementale passée et présente de
l’organisme par rapport à ses critères de performance environnementale » (ISO, 1999, p.4).
L’évaluation de la performance environnementale doit ainsi aider un organisme à :
 Identifier ses aspects environnementaux et déterminer quels aspects seront traités
comme étant significatifs,
 Définir des objectifs et des cibles dans le but d’améliorer la performance
environnementale et ainsi évaluer la performance par rapport à ces objectifs et ces
cibles à court et long terme,
 Identifier les possibilités pour mieux gérer ses aspects environnementaux,
 Identifier les tendances relatives à sa performance environnementale,
 Passer en revue la performance environnementale et améliorer l’efficacité,
 Identifier les opportunités stratégiques,
 Rendre compte de la performance environnementale et la communiquer en interne et
en externe » (ISO, 1999, p.4).

1.2. Contrôle de gestion environnemental : Revue de littérature

Le contrôle de gestion était défini en premier lieu par R. Anthony (1965 et 1988) et ce
concept a largement était traité par la littérature et beaucoup de travaux de recherches l’en
explicité. Bien évidemment, le contrôle de gestion environnemental demeure une notion
nouvelle, et un sujet d’actualité pour les managers d’entreprises.

RCCA Page 456

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

Pour notre travail, et afin d’identifier ce qui est le contrôle de gestion environnemental, nous
allons se baser sur le travail colossal de Nicolas Antheaume qui propose un cadre conceptuel
important et une revue de littérature qui synthétise l’ensemble des travaux de recherches
(publications, thèses, articles, …) sur le contrôle de gestion environnemental, les différentes
définitions du concept et la typologie des outils développés.
Pour ce qui concerne le cadre conceptuel de la comptabilité environnementale, Gray, Owen et
Maunders (1987) en Grande-Bretagne, et Christophe (1989) en France, sont les premiers à
avoir proposé une définition de ce champ.
Pour Gray, Owen et Maunders (1987) la comptabilité sociale et environnementale est un
processus de communication sur les effets sociaux et environnementaux des actions
économiques d’une organisation, à destination de certains groupes d’intérêt dans la société et
de la société en général.
Selon Robert Gray (2000) elles peuvent en attendre des bénéfices en termes de :
 Augmentation de la quantité d’informations servant à la prise de décision ;
 Calcul de coût plus précis pour les produits ou services rendus par l’entreprise ;
 Identification des zones de responsabilité sociétale de l’entreprise ;
 Identification d’opportunités de développement sur de nouveaux marchés ;
 Consolidation de la légitimité de l’entreprise et amélioration de son image.
Bernard Christophe (1989, 1992) propose une définition qui inclut d’emblée les usages
internes et externes de l’information environnementale. Il définit la comptabilité
environnementale comme « un système d’information efficient sur le degré de raréfaction des
éléments naturels lié à l’activité de l’entreprise, utilisable pour agir sur cette raréfaction et
pour informer les tiers ».
Quant à l’approche de Schaltegger, Hahn et Burritt (2002) définissent la comptabilité
environnementale de gestion (Environmental Management Accounting) comme un système
destiné à générer, analyser et utiliser des informations financières et non financières, de
manière à optimiser la performance écologique et économique d’une entreprise, pour assurer
sa pérennité. La comptabilité environnementale de gestion se définit à partir de ses utilisateurs
principaux et de sa raison d’être prioritaire, qui est de fournir une information pertinente et
utile aux managers d’une organisation, distinctement des parties prenantes externes.
Selon Hartmann et Perego (2005), les deux auteurs proposent une définition des systèmes de
contrôle de gestion environnementaux construits et utilisés par des entreprises en interne. En

RCCA Page 457

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

référence à la définition fournie par Simons (2000), Hartmann et Perego (2005) définissent les
systèmes de contrôle de gestion environnemental comme « des systèmes qui fournissent des
indicateurs de performance environnementaux utilisés par les organisations pour influencer le
comportement des managers vers l’atteinte des objectifs environnementaux des organisations
».
N. Antheaume donne une définition qui s’inspire à un projet politique de reddition élargi, au
sens défini par Gray, Owen & Maunders (1987), à une fonction d’information sur l’état de
raréfaction des ressources naturelles telle que défini par Christophe (1989, 1992) ou Richard
(2012) : Le contrôle de gestion environnemental est un ensemble d’outils qui permettent de
collecter des données sur l’état de raréfaction des ressources naturelles liées à l’activité d’une
organisation et d’effectuer une allocation de ressources interne, qui pose comme contrainte
prioritaire le maintien des capacités de régénération des écosystèmes, et incite les employés à
respecter cette contrainte. Les données collectées doivent aussi permette l’information des
tiers sur la manière dont l’entreprise contribue à maintenir intactes les capacités des
écosystèmes.
Bien évidemment, le contrôle de gestion environnementale peut être défini comme tout
processus mis en place pour assurer le pilotage de l’organisation en cohérence avec sa
stratégie et ses objectifs environnementaux (Capron, Quairel, 1998). Cette définition,
conforme à une « vision élargie » de pilotage (Lorino, 1991, 1995), nécessite des précisions.
Nous souhaitons ainsi mettre en relation la notion de « performance environnementale », au
cœur du contrôle de gestion environnementale, avec les questions traditionnelles de la
cohérence et de la pertinence (Bessire, 1999) qui s’y rattachent, pour montrer le caractère
particulièrement indéterminé de ce contrôle.
D’après Antheaume, N. Il existe différentes définitions du contrôle de gestion
environnemental correspondent à trois cadres conceptuels concurrents, qui renvoient à trois
nuances différentes de vert.
Cadre conceptuel 1 « sans vert, normalisateur » : un mode de contrôle orienté vers la mise aux
normes de l’entreprise. Ce dernier vise soit la normalisation des comportements à l’intérieur
de l’entreprise (Moquet et Pezet, 2006 ; Sautereau-Moquet, 2008), soit la mise en conformité
de l’entreprise avec les attentes de son environnement institutionnel sur ce qui définit une
entreprise responsable – suivi et contrôle de l’adoption des normes ISO 9000 et 14 000 par
exemple – (Acquier, 2007) ; soit encore la recherche d’une nouvelle forme d’efficacité et

RCCA Page 458

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

d’efficience, à travers les concepts d’éco-efficacité et d’éco-efficience (Schaltegger et al.,

2002). Un tel cadre conceptuel pour le contrôle de gestion environnemental ne remet pas en
cause la primauté de la rentabilité financière. Il prône une moindre consommation de
ressources ou une réduction des émissions par unité de profit. Cette préconisation n’aboutit
pas nécessairement à une diminution des prélèvements et des émissions totaux. Ces derniers
peuvent augmenter si la production, et les profits avec, augmentent plus rapidement que
l’effort d’éco-efficience. Ce cadre conceptuel correspond à une vision du développement
durable qu’O’Riordan (1991) qualifie de dry green (et que nous traduisons librement
par « sans vert, normalisateur »), dans laquelle le progrès technologique et des mécanismes de
marché corrigés doivent assurer une meilleure éco-efficacité, associée à la définition du
concept de développement durable.
Cadre conceptuel 2 « vert superficiel, raisonné » : un mode de contrôle orienté vers la
traduction en valeur économique pour l’entreprise. Dans cette optique, les outils du contrôle
de gestion environnemental contribuent à modéliser, comprendre et piloter les phénomènes et
les mécanismes hors marché, à comprendre les chaînes de causalité qui aboutissent à de la
création ou de la destruction de valeur, à évaluer comment les processus internes à l’entreprise
y contribuent, pour les modifier en conséquence. Ces outils élargissent le regard des
gestionnaires au-delà du périmètre juridique de l’entreprise ; les aident à concevoir des
solutions à l’intersection des contraintes économiques et écologiques. Cette approche va
également au-delà des indicateurs non-financiers classiques du contrôle de gestion. Ce cadre
conceptuel correspond à une vision du développement durable que O’Riordan (1991) qualifie
de shallow green (« vert superficiel, raisonné »). La vision reste antropocentrée mais introduit
la nécessité de manager l’environnement, à travers des systèmes spécifiques (outils, labels,
mécanismes de marché…) permettant de mettre la nature au service de l’homme, sans
dépasser certaines limites.
Cadre conceptuel 3 « vert profond, éco-centré » : un mode de contrôle « pour
l’environnement ». Ce dernier vise à mesurer effectivement comment les activités d’une
organisation contribuent aux grandes questions liées à la protection de l’environnement et de
la santé, identifiées dans la littérature spécialisée (épuisement des ressources naturelles,
réchauffement climatique, eutrophisation, acidification, toxicité humaine…). Au-delà du
champ des définitions, peu d’écrits en gestion portent sur le développement ou l’application
d’outils dans ce domaine. En revanche des outils correspondant à ce cadre conceptuel ont été

RCCA Page 459

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

développés par des économistes et ingénieurs (Boutaud & Gondrand, 2009), et popularisés
par des ONG telles que le WWF. Ces outils sont aujourd’hui utilisés par ces ONG pour
montrer aux consommateurs le lien qui existe entre leurs gestes de consommation quotidiens
et les impacts qui en découlent, à leur niveau individuel et au niveau de la planète. Ils placent
la préservation des ressources naturelles au centre. Ce cadre conceptuel correspond à une
vision du développement durable qu’O’Riordan (1991) a qualifiée de deep green (« vert
profond, éco-centré »), et selon laquelle les activités humaines et économiques ne peuvent
prendre place que si les conditions de reproduction des écosystèmes sont placées au centre des
préoccupations, pleinement assurées et respectées.

1.3. Les outils du contrôle de gestion au service de mesure de la performance

environnementale
Afin de mesurer la performance environnementale, les organisations qui adoptent un système
de management environnemental SME selon la norme ISO 14000, développent un ensemble
d’outils de contrôle de gestion comme les systèmes d’indicateurs et les audits
environnementaux.
Dohou-Renaud, A. observe que des flux physiques, des indicateurs non financiers et leur
interprétation en termes d’impact sur l’environnement sont pris en compte. Ceci ne constitue
toutefois pas en soi une nouveauté. Les tableaux de bord incluent depuis déjà de nombreuses
années des indicateurs à caractère physique. Les Balanced Scorecard prévoient également
l’inclusion d’indicateurs précurseurs de la rentabilité, ayant une forme non monétaire et
financière. Il se développe même une littérature qui commence à être abondante et variée sur
les tableaux de bord environnementaux.
Par ailleurs, certains des outils cherchent à mesurer plus finement les coûts supportés par
l’entreprise, en faisant le lien entre des décisions et des conséquences pour l’entreprise qui
n’ont pas été identifiées d’un premier abord comme relevant de coûts environnementaux.
Il existe une littérature relativement abondante qui s’inscrit dans la lignée du calcul de coût et
du contrôle de gestion traditionnels.
Au-delà de cette capacité à adopter plusieurs teintes de vert, les outils du contrôle de gestion
sont « caméléons » à un deuxième titre, celui de leurs facultés de transposition d’un contexte à
un autre. En effet, nous retrouvons dans les outils analysés à la fois une déclinaison des outils
classiques du contrôle de gestion (calcul de coût, budgets…) appliqués au thème de

RCCA Page 460

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

l’environnement et l’émergence d’outils dont la finalité est effectivement orientée vers la

modélisation des relations entre l’entreprise et son environnement, mais qui eux-mêmes ont
été empruntés à des domaines d’application très divers.
Un recensement des outils du contrôle de gestion environnemental est effectué à travers la
revue de littérature proposée par N. Antheaume de deux publications de références (Tableau
2).
Tableau 2: Un recensement et un décompte des outils de comptabilité environnementale
identifié dans deux publications de référence
Publications de Journal of Cleaner
EMAN Production Total
(1998-2011) (1998-2011)
Cadre conceptuel du contrôle
21 12 33
environnemental
Environnement institutionnel du contrôle
60 98 158
environnemental
Développement d'outils 41 331 372
Dont Balanced Scorecard Environnemental 2 0 2
Dont décision d'investissement 5 3 8
Dont calcul de coûts environnementaux 13 9 21
Dont comptabilité de flux physiques 0 18 18
Dont comptabilité coût-efficacité (flux
monétaires exprimés par rapport à une 4 28 32
unité physique)
Dont Full Cost Accounting 1 2 3
Dont Indicateurs d'impact
0 30 30
environ nemental/d'empreinte écologique
Dont analyses de cycle de vie (ACV) 1 191 192
Dont coûts du cycle de vie (LCC) 2 3 5
Dont Intégration ACV/LCC 1 3 4
Dont autres indicateurs de performance
environnementale ne correspondant pas 6 32 38
aux catégories ci-dessus
Dont approches intégrant plusieurs outils 2 12 14
Dont considérations sur la construction d'un
4 0 4
système d'information environnemental

Total 122 441 563

Source : N. Antheaume, Le contrôle de gestion environnemental. État des lieux, état de l'art (Antheaume, 2013)

1.3.1. La certification internationale ISO et la norme EMAS

Les normes ISO 14000 et EMAS semblent être les moyens les plus utilisés et les plus
sollicités pour mettre en place des procédures, des processus et des outils pour gérer les
enjeux environnementaux. Ces normes fournissent un socle fiable et durable aux entreprises

RCCA Page 461

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

pour implanter un SME, qu’on pourra qualifier de « basique ». La certification représente

ainsi la première étape pour un engagement vers une stratégie environnementale proactive.
Les politiques et chartes environnementales
Les entreprises proactives ne se contentent souvent plus des SME certifiés ISO 14000 ou
EMAS. Dorénavant, plusieurs d’entre elles adoptent leur propre système de management
environnemental, voir aussi, des chartes environnementales incluant un ensemble de
politiques, de procédures, de règles, etc.

1.3.2. Le reporting des indicateurs environnementaux comme système

d’information
Les systèmes de reporting peuvent être considérés comme des systèmes d’information, voir
comme des outils de contrôle, puisque leur premier objectif est de faire remonter vers la
direction générale les performances atteintes par les différents sites. Les systèmes de
reporting sont dédiés à la diffusion et à la remontée des indicateurs environnementaux dans
les entreprises. Ces canaux d’informations revêtent une importance particulière, car ces
dernières sont un outil performant et efficace qui permet aux directions générales de suivre la
réalisation des objectifs fixés en matière de performance environnementale.
De même que pour les chartes, et puisque le recours au reporting des données
environnementales dépasse les normes et les règles en vigueur et constitue un engagement de
ressources spécifiques, nous pouvons considérer que ces pratiques correspondent à des
stratégies actives, voire même proactives si d’autres pratiques volontaristes existent.

1.3.3. Les indicateurs environnementaux

Les indicateurs environnementaux sont des grandeurs, établies à partir de quantités
observables ou calculables, reflétant de diverses façons possibles les impacts sur
l’environnement occasionnés par une activité donnée (Tyteca, 2002, p.1). Ces indicateurs sont
rassemblés dans un tableau de bord environnemental qui les organise de façon synthétique
pour un usage interne (Desmazes et Lafontaine, 2007, p. 3).
Le Tableau de Bord Environnemental (TBE) est un recueil d’informations sur les indicateurs
environnementaux donnant un aperçu de l’état de l’environnement à un moment donné.
L’objectif est de produire et de diffuser des informations synthétiques permettant d’appuyer
les prises de décision des directeurs et managers de l’entreprise à tous les niveaux.

RCCA Page 462

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

L’information découlant de l’évaluation de la performance environnementale doit d’abord et

avant tout faciliter le processus décisionnel en fournissant de l’information claire, simple et
représentative de la performance de l’organisme. L’utilisation d’indicateurs
environnementaux devient alors un médium privilégié par lequel l’information est colligée et
présentée lorsque des décisions relatives à l’environnement doivent être prises.
Les indicateurs environnementaux condensent les données environnementales diffuses en une
information concise et pertinente. Ceux-ci assurent la surveillance et le suivi des
améliorations de la performance environnementale à travers l’établissement de cibles
environnementales, en plus de poser les bases de comparaison face aux autres organismes. Ils
fournissent également l’information nécessaire quant à la divulgation des informations
environnementales aux parties prenantes (Jasch, 2009).
La norme ISO 14031 classe les indicateurs environnementaux en deux catégories, soit les
indicateurs de performance environnementale et les indicateurs de condition
environnementale.
 Les indicateurs de performance environnementale :
 Les indicateurs de performance de management :

Les indicateurs de performance de management mesurent les efforts déployés par la direction
pour influencer la performance environnementale des opérations de l’organisme. Ces
indicateurs sont liés aux politiques, aux pratiques, aux procédures, aux décisions et aux
actions en lien avec la gestion environnementale (ISO, 1999). Des exemples d’indicateurs de
performance de management comprennent notamment le nombre d’heures de formation du
personnel en environnement, le budget consacré à la recherche de solutions de réduction de la
consommation d’eau, le nombre de non-conformités réglementaires, le retour sur
investissement des projets d’amélioration environnementale, etc.
 Les indicateurs de performance opérationnelle :

Mesurent quant à eux la performance des opérations de l’organisme quant à la génération de

déchets, de rejets et d’émissions. Elles découlent en partie des décisions de la direction en
matière de gestion environnementale et sont des paramètres de mesure de non-qualité et
d’inefficacité des opérations.

RCCA Page 463

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

 Les indicateurs de condition environnementale :

Les indicateurs de condition environnementale fournissent « des informations sur la condition

locale, régionale, nationale ou mondiale de l’environnement » (ISO, 1999, p.2).
Des exemples d’indicateurs de condition environnementale comprennent la concentration de
particules fines dans l’air ambiant, la concentration des matières en suspension dans les eaux
de surface en proximité du site, la concentration en mercure dans les tissus de l’omble de
fontaine, les données relatives à la longévité des populations locales, etc.

1.3.4. L’audit environnemental comme outil de contrôle

L’audit environnemental est un outil de gestion qui a pour objectif l’évaluation systématique,
documentée, périodique et objective du fonctionnement de l’organisation en matière
d’environnement (Lafontaine, 1998, p. 888). La réalisation d’un audit environnemental est
une étape obligatoire dans les procédures de certification du référentiel ISO 14001. Outre le
fait qu’il s’agisse d’une exigence de la norme ISO 14001, l’audit constitue un élément clé
dans le fonctionnement du SME par l’information stratégique qu’il procure, mais c’est aussi
un outil proactif puisqu’il permet de déceler des problèmes latents qui pourraient dégénérer en
crise (Gendron, 2004, p. 209).
L’audit environnemental est une pratique qui s’installe de plus en plus chez les entreprises.
Qui font recours à un audit externe pour vérifier la conformité des indicateurs
environnementaux publiés dans la communication financière.
Par ailleurs, d’autres entreprises recourent à des audits internes comme complément au
déploiement de leurs outils de management environnemental. En effet, comme le montrent les
trois extraits suivants des rapports annuels de St Gobain, Sanofi-Aventis et Renault, les
entreprises n’utilisent pas l’audit interne des données environnementales seulement dans un
souci de vérification ou de contrôle, mais aussi comme moyen continu d’amélioration de leur
SME. Ces audits sont souvent réalisés par les directions environnements elles-mêmes, qui à
l’occasion de cet audit, peuvent confronter leur stratégie à son application par les sites
Les audits internes et externes environnementaux constituent donc une nouvelle pratique de
contrôle pour décliner les stratégies environnementales, dans le sens où, ces audits contribuent
à l’ancrage des principes des politiques et des procédures que les directions veulent mettre en
place sur les thématiques écologiques.

RCCA Page 464

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

1.3.5. Des cas particuliers de système de management intégré

Cet outil regroupe en réalité à la fois les indicateurs de mesure de performance
environnementale et l’audit du SME, dans le sens où on parle ici de SME intégré et fusionné
avec le système de management global des entreprises. Cette pratique reste néanmoins assez
restreinte et ne concerne que très peu d’entreprises. Ces dernières s’engagent davantage vers
des stratégies de développement durable en général, et des stratégies environnementales en
particulier, en intégrant ces préoccupations dans leurs systèmes de management industriels
globaux à l’échelle du groupe.

1.3.6. La comptabilité de gestion environnementale

La comptabilité de gestion environnementale s’est développée en réponse aux défaillances des
systèmes de comptabilité de gestion traditionnelle quant à la collecte et l’évaluation des
données relatives à l’environnement.
La comptabilité de gestion environnementale est un des éléments de la comptabilité
environnementale. Un autre des éléments, la comptabilité financière environnementale,
s’attarde plus particulièrement à la divulgation de l’information environnementale (telle que
les revenus et les dépenses liées à la gestion de l’environnement) aux parties prenantes
externes via les rapports financiers (Fédération internationale des comptables, 2005).
La comptabilité de gestion environnementale s’attaque à ce fossé en liant les paramètres
physiques aux paramètres financiers. Plus formellement, la comptabilité de gestion
environnementale est une activité d’identification, de collecte, d’analyse et d’utilisation des
informations physiques sur l’utilisation et les flux d’énergie, d’eau et de matériel (incluant les
déchets), et l’information financière sur les coûts, les revenus et les économies liés à
l’environnement (United Nations Division for Sustainable Development (UNDSD), 2001).

2. Matériels et méthodes :

L’étude de cas est desservie par une de ses plus grandes qualités : sa polyvalence qui favorise
une grande diversité d’application (Hlady-Rispal, 2000). Comme son nom l’indique, la
méthode des cas vise l’étude en profondeur d’un ou de plusieurs cas qui exemplifient un
phénomène que l’on veut étudier. Le chercheur veut alors observer l’unicité du phénomène et
en préserver les particularités (Stake, 1998). Il s’agit alors de documenter un « morceau de
réalité » dans une approche « idiographique » (Tsoukas, 1989). Ainsi l’étude de cas est des

RCCA Page 465

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

définitions et des conceptions terminologiques variées (Le Goff, 2002), l’étude de cas en
sciences de gestion (qu’elle soit didactique, énigmatique, typique ou clinique) est une
méthode de recherche passionnante pour comprendre et expliquer des phénomènes
complexes. Pour sa part, Wacheux (1996, p.89) définit l’étude de cas « comme une analyse
spatiale et temporelle d’un phénomène complexe par les conditions, les évènements, les
acteurs et les implications ». La définition la plus fréquemment utilisée est cependant celle
proposée par Yin (1994, p.13) : « une étude de cas est une recherche empirique qui examine
un phénomène contemporain au sein de son contexte réel lorsque les frontières entre
phénomène et contexte ne sont pas évidentes et pour laquelle de multiples sources de données
sont utilisées ». Cette méthode de recherche se distingue traditionnellement de l’enquête, de
l’expérimentation, ou encore de l’étude historique. En effet, selon Yin (1994), l’enquête ou
l’analyse documentaire s’intéresse aux questions de type « qui, quoi, où, combien » tandis que
l’étude de cas est davantage axée sur une analyse en profondeur du « comment » et du «
pourquoi ». Si l’expérimentation s’intéresse à ces mêmes dernières questions, celle-ci cherche
à dissocier le phénomène de son contexte. L’étude de cas va donc comme un gant à notre
démarche et nos objectifs de recherche. Afin de comprendre et d’expliquer un phénomène
complexe, l’étude de cas se base sur l’utilisation et la combinaison de différentes techniques
de collecte des données : l’observation (participante ou non), l’analyse de documents et
l’entretien. Quoi qu’il en soit, même s’il a ses détracteurs, l’étude de cas reste une pratique de
recherche qui garde ses atouts. « Les études de cas constituent une voie privilégiée
d’investigation en ce qu’elles autorisent des analyses fines en termes de processus et qu’elles
permettent d’aboutir à des modèles théoriques à la fois plus intégrateurs et dont la portée
réelle peut être mieux cernée » (La Ville, 2000, p.74).
C’est justement pour ces qualités que l’étude de cas nous semble tout à fait adéquate avec nos
intentions de recherche : étudier les outils de mesure de performance environnementale au
sein d’une entreprise aéronautique. Nous sommes bel et bien dans une démarche de
découverte puisque notre travail de recherche s’inscrit dans la nouveauté.
Quant à notre choix du processus de construction des connaissances, l’exploration répond
parfaitement à nos orientations de recherche. Explorer en management consiste à découvrir ou
approfondir une structure ou un fonctionnement pour servir deux grands objectifs : la
recherche de l’explication et la recherche d’une compréhension : nous voulons effectivement

RCCA Page 466

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

découvrir et explorer le phénomène de mesure de performance environnementale à travers les

outils du contrôle de gestion mis en place au sein des entreprises aéronautiques au Maroc.
Afin d’accéder à la réalité des faits, nous avons préféré la méthode qualitative matérialisée par
l'élaboration d'un guide d'entretien.

Pour communiquer les résultats de l’étude et maintenir la confidentialité des informations de

l’entreprise étudiée, nous allons nommer notre entreprise par étude de cas Alpha.
Nous envisageons de mener des entretiens individuels semi- directifs en utilisant un guide
structuré semi-directif auprès de plusieurs acteurs, à savoir : Contrôleur de gestion,
Responsable qualité, Animateur HSE (Hygiène, sécurité et environnement). La durée des
entretiens varie entre 30 min à 1h30. Le but de cet entretien est d’aborder une série de
thématiques préalablement définies (Contrôle de gestion environnemental, Environnement,
Performance environnementale, les outils et les méthodes de contrôle de gestion utilisées en
environnement) complétées par l’exploitation des documents internes (Procédures, Rapport
d’audits, …) de l’entreprise étudiée.
Il est clair que les entreprises industrielles doivent reconnaître que la pérennité de leurs
activités passe nécessairement par la capacité à réduire les impacts environnementaux de leurs
activités et continuellement améliorer leur performance environnementale. Pour répondre à
ces impératifs, elles doivent se doter d’outils de gestion environnementale capables de faire
progresser leur performance environnementale à un niveau supérieur, d’où l’utilité du
contrôle de gestion environnementale et ses outils de mesure de performance.
Notre choix s’est porté sur une entreprise certifiée ISO 14001, car la certification constituait
un gage de l’évaluation systématique des performances environnementales. De plus, afin de
nous assurer que les données collectées auprès de l’entreprise reflèteraient une expérience
significative et non des jugements a priori sur les résultats de leurs outils,
L’entreprise que nous appelons Alpha, opère dans le secteur de l’Aéronautique, filiale d’un
grand groupe industriel Français, et cet équipementier est spécialisé dans la fabrication des
pièces Composites et Aérostructures.

3. Résultats et discussion :

Nous présentons dans cette partie les résultats de l’étude exploratoire. Ceux-ci montrent que
les outils de mesure de la performance environnementale servent à légitimer les entreprises et
à les aider dans le pilotage de leurs performances.

RCCA Page 467

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

A travers sa politique générale, Alpha lance de vastes chantiers de responsabilité pour réduire
ses impacts sur l’environnement. La limitation des impacts environnement concerne tout
particulièrement : la Consommation de ressources, Consommation d’énergie et les Rejets.
Parmi les responsabilités et les engagements de la société :
 Se conformer aux exigences légales et autres applicables dans d’autres filiales du
groupe ;
 Limiter l’impact environnemental du site industriel ;
 Suivre de manière régulière sa performance environnementale et l’améliorer en
continue ;
 Sensibiliser et impliquer l’intégralité du personnel dans la démarche de préservation
de l’environnement ;
 Réduire et optimiser la consommation de l’énergie, et prévenir tout pollution de
l’environnement ;
 Trier au maximum les déchets et recycler tout ce qui est possible ;

L’entreprise Alpha est certifiée ISO 14 001, elle a mis en place un système permettant
l’implémentation de ses axes de progrès et d’amélioration de ses performances
environnementales et énergétiques. Bien évidemment, via sa certification elle souhaite :

- Évaluer ses aspects environnementaux

- Définir ses actions en termes de maîtrise des impacts.

Pour le déploiement et la mesure de la performance environnementale, un ensemble d’outils

sont développés et fortement utilisés. Néanmoins, pour le service contrôle de gestion de la
société Alpha, le service planifie les actions de protections environnementales parmi les axes
du Budget annuel, et il ne s’agit que d’un simple suivi budgétaire pour les dépenses engagées
en matière de protection de l’environnement (dépenses d’investissement relatives aux
exigences réglementaires) ainsi que le suivi de la facturation des déchets normaux et des
déchets dangereux (Aspects financiers) à travers des indicateurs et des reportings.

En revanche, c’est le service HSE (Hygiène, Sécurité et Environnement) du département

qualité qui développe les outils de mesure de performance environnementale au sein de la
société.
La principale mission du service HSE est d’assurer l’application et la diffusion des règles
environnementales de l’entreprise. Pour cela, il devra informer les employés, les visiteurs, les
services administratifs et sera en relation constante avec sa direction. Il doit également

RCCA Page 468

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

répertorier et analyser les incidents qui ont eu lieu au sein de l’établissement, déterminer leurs
causes pour améliorer les actions de prévention des risques.
Dans le cadre de sa démarche de management environnemental qui contribue à sa
performance et son amélioration continue, et afin de répondre à ses préoccupations, Alpha a
mis en place un ensemble d’actions et d’outils qui veillent à la réalisation de ses objectifs
entrepris :
Tableau 3 : Les outils de mesure de performance environnementale

Les outils de Les outils de maitrise Surveillance et

Revue
planification opérationnelle contrôle

 Identification des  Consignes  Revue de processus  Indicateurs de

problématiques environnementales  Tableau de bord performance
 Fiche d’identification  Consignes d’urgences  Reporting  Plan de surveillance
des aspects  Instructions  Revue de direction  Audits système
environnementaux spécifiques Fiches  Audits de conformité
significatifs d’information réglementaire
 Veille réglementaire  Plans de prévention  Suivi des actions
 Rapports et enquêtes  Affichage correctives
accident
 Etudes et
documentation
technique
 Matrice
d’amélioration

Source : Elaboré par l’auteur

Les outils de mesure de performance mis en place par la société Alpha répondent à des
besoins institutionnels (pression et exigences réglementaires ) et organisationnels, car ils
permettent aux dirigeants, d’une part, de suivre régulièrement les actions des membres de
l’entreprise en s’interrogeant sur leur avancement vers les objectifs environnementaux et
d’autre part, de définir des plans d’action pour corriger les écarts qui peuvent apparaître entre
les performances obtenues et celles prévues au départ. Ainsi, les dirigeants utilisent les audits

RCCA Page 469

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

et indicateurs environnementaux pour piloter leurs performances et prendre des décisions afin
de remettre en cause les actions, lorsqu’il est encore possible de procéder à des ajustements.
Les indicateurs de performance environnementale :
Ces indicateurs peuvent être rassemblés dans un tableau de bord vert qui les organise de façon
synthétique pour un usage interne (Desmazes et Lafontaine, 2007).
Les indicateurs de performance environnementale fournissent des informations sur la
performance environnementale des opérations de l’entreprise et sur les efforts accomplis par
la direction pour influencer cette performance.

Audit environnemental :

En ce qui concerne l’audit environnemental, c’est « un outil de gestion qui a pour objectif
l’évaluation systématique, documentée, périodique et objective du fonctionnement de
l’organisation en matière d’environnement » (Lafontaine, 1998, p. 888). La réalisation d’un
audit environnemental est une étape obligatoire dans les procédures de certification du
référentiel ISO 14001. Cet audit constitue un élément clé dans le fonctionnement du SME par
l’information stratégique qu’il procure, mais c’est aussi un outil proactif puisqu’il permet de
déceler des problèmes latents qui pourraient dégénérer en crise (Gendron, 2004). De plus,
lorsqu’il est réalisé par un organisme indépendant, il peut donner l’assurance aux parties
prenantes que tout est mis en œuvre pour répondre à leurs attentes.
Analyses des aspects et impacts environnementaux :

L’entreprise Alpha collecte suffisamment d'informations pour pouvoir procéder à

l'identification des aspects environnementaux et leur évaluation. Il s’agit d’identifier les
pollutions et nuisances pouvant survenir en situation accidentelle. Ces pollutions et nuisances
touchent en général l’air, les eaux de surface, le sous-sol et les eaux souterraines et peuvent
avoir des conséquences sur l’homme, la faune, la flore et les biens matériels. Elles ont bien
souvent pour origine un incendie, une explosion, une dispersion accidentelle de produits
dangereux.
Pour le faire, les responsables HSE, soucieux de la mesure de la performance
environnementale, et afin d’identifier les aspects et les impacts environnementaux, ils utilisent
des indicateurs et des reporting spécifiques (Tableau de bord et reportings) comme suit :
 Des fiches d'identification des aspects environnementaux & impacts associes
 Répertoire des aspects environnementaux & impacts associes
RCCA Page 470
Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

 Cotation de la maitrise des aspects environnementaux

 Suivi mensuel de la consommation énergétique : électricité, eau, gaz, …
 Suivi de la production de déchets industriel et déchets dangereux
 Inventaire du stock des produits chimiques

Tableau 4 : Procédure gestion de l’environnement de la société Alpha

Thème concerné Explicitation Document(s) :

Veille Basée sur l’outil internet PREVENTEO, cela Procédure de veille

réglementaire nous permet de suivre l’évolution de la réglementaire
réglementation et ainsi de planifier les actions
pour nous tenir en conformité.

Evaluation Permet de dresser la liste des impacts Procédure d’évaluation et

Environnementale Environnementaux et de les classer par priorité Hiérarchisation des impacts

Pour ensuite établir un plan d’action. Fichier Excel évaluation des

risques
Ces informations revues annuellement ou après

Tout changement significatif.

Programme - Une réunion environnement régulière permet de Fichier Excel Tableau de

bord
Planification Suivre, planifier et décider des actions à

Entreprendre.

Elles sont regroupées sur un tableau de bord.

La définition des actions est basée sur plusieurs

Critères listés sous le tableau.

Tri des déchets Explicite la méthode de tri, les documents à Registre des déchets / BSD

Récupérer, … Affichage tri des déchets

Situation d’urgence Indique la marche à suivre, les précautions à Procédure situation

d’urgence
Prendre, les bons gestes à avoir en cas de

Déversement de produits dangereux par

Exemple.

Source : Extrait de la Procédure de gestion de l’environnement (Société Alpha, 2015)

RCCA Page 471

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

Comptabilité de gestion et Calcul des coûts

Quant à la comptabilité de gestion environnementale, les coûts associés à l’environnement

font l’objet d’un suivi et d’une analyse particulière par les responsables du service HSE. La
comptabilisation des coûts environnementaux pour Alpha est un exercice qui permettra de
mieux comprendre la structure de coûts de l’entreprise mieux suivre les dépenses engagées.
La comptabilité de gestion environnementale est la manière dont les entreprises mesurent
l'utilisation des matières et leurs dépenses environnementales. La comptabilité des matières
est un moyen de suivre à la trace les flux des matières aisément afin de caractériser les inputs
et les outputs pour évaluer à la fois l’efficience de l’utilisation des ressources et les
opportunités d'amélioration des aspects environnementaux.
La comptabilité de coûts environnementaux traduit la manière avec laquelle les coûts
environnementaux sont identifiés et alloués aux flux des matières et aux autres aspects
physiques émanent de l’activité de l’entreprise, Graff et al. (1998).
L’entreprise Alpha identifie, calcule et fait un suivi de ses coûts environnementaux : Coûts
d’évaluation et d’analyse de l’ensemble des dépenses qui se rapportent aux vérifications
environnementales, Coûts de correction (Traitement des eaux, Assainissement de l’air,
Gestion des déversements, équipements de protection, Coûts de recyclage de déchets…).
Les coûts liés à la mise en conformité réglementaire préalable au SME. La mise en place
d’un SME certifié passe inéluctablement par un diagnostic environnemental initial qui analyse
la situation environnementale de la société, aussi la mise en place de la documentation, la
formation du personnel, le recours à des consultants externes, etc. ce suivi concerne bien
évidemment, les coûts liés au fonctionnement du SME. Ce sont les coûts de fonctionnement
annuel, tel que les charges de personnel affecté exclusivement ou partiellement à la gestion de
l’environnement, les audits de suivi externes et internes, les renouvellements des certifications
ISO 14001. La veille réglementaire est un des éléments les plus coûteux du SME, vu la
lourdeur de cette tâche, car c’est une tâche extrêmement consommatrice de temps.

RCCA Page 472

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

Conclusion :

Dans cette recherche, nous avons essayé de mettre en évidence la mesure de la performance
environnementale à travers les outils du contrôle de gestion.
Effet de mode ou nécessité économique, le contrôle de gestion environnemental reste un outil
dans les mains des managers, des décideurs et des différents intervenants dans les
organisations pour continuer la quête de l’optimisation dans les différents processus de
l’organisation et contribuer ainsi à l’amélioration de la performance économique et
environnementale.
Néanmoins cette recherche traitant le cas de la société Alpha ouvre le champ pour les
chercheurs à traiter des problématiques pareilles surtout que le champ dans ce domaine reste
très fertile et ouvert à toute contribution voulant verser une goute dans le vert du savoir
scientifique en générale.
La performance environnementale est un sujet d’actualité pour les chercheurs en sciences de
gestion. Traité de plus en plus dans la littérature et les études menées dans tous les coins du
globe.
Il ressort de cette étude que, les outils de mesure des performances environnementales des
entreprises ne constituent pas exclusivement des instruments de légitimation sociale mais
qu’ils servent aussi à améliorer la gestion interne des entreprises malgré leurs limites
techniques.

Bibliographie :
Ambec, S. and Lanoie, P. (2008). Does it pay to be green? A systematic overview. Academy
of Management Perspectives, vol. 22, n° 4, p. 45-62.
Antheaume N. (2012), Essai sur la spécificité du contrôle de gestion environnemental.
Antheaume N. (2013), Le contrôle de gestion environnemental. État des lieux, état de l’art.
revue-comptabilité-contrôle-audit.
Anthony, R.N. (1965). Planning and control systems: a framework for analysis. Boston:
Harvard Business School Press.
Anthony, R.N. (1988). The management control function. Boston: Harvard business school
press.
Bouquin H. (1986), Le contrôle de gestion, Presses Universitaires de France, Paris.
Christophe, B. (1989). Comptabilité et environnement. Prise en compte des activités
environnementales dans les documents financiers des entreprises. Doctorat en sciences de
gestion. Paris : Université Paris 12.

RCCA Page 473

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit
ISSN: 2550-469X
Numéro 4 : Mars 2018

Christophe, B. (1992). L’expert-comptable face à la comptabilité environnementale. Revue

Française de Comptabilité (235) : 51-57.
Da Silva L. (2013) Les indicateurs de performance environnementale au service de
l’écoefficacité : le cas de la mine Canadian malartic.
Desmazes J, Lafontaine, J. (2007). L'assimilation des budgets environnementaux et du tableau
de bord vert par les entreprises. «Comptabilité et environnement », May 2007, France.
Dohou-Renaud, A. (2011). Le rôle des outils de mesure de la performance environnementale :
le cas des audits et indicateurs environnementaux dans dix entreprises françaises certifiées
ISO 14001.
Dohou-Renaud, A. (2011). Les outils d’évaluation de la performance environnementale :
audits et indicateurs environnementaux.
Essid, M. (2009). Les mécanismes de contrôle de la performance globale : le cas des
indicateurs non-financiers de la RSE. Doctorat en sciences de gestion. Paris : Université Paris-
Sud.
Graff R. et al. (1998) Snapshots of environmental cost accounting. A report to US EPA
environmental accounting project. Boston, USA: Tellus Institute.
Gray R.H, Owen, D.L., Maunders, K.T. (1987). Corporate Social Reporting: Accounting and
accountability. Hemel Hempstead: Prentice Hall.
Janicot L, (2007) les systèmes d'indicateurs de performance environnementale (IPE), entre
communication et contrôle, Association francophone de comptabilité, 1 Tome 13 | pages 47 à
67.
Jasch, C. (2009). Environmental and material flow cost accounting: Principles and
procedures. Vienna, Austria, Springer, 194 p. 25. (Collection Eco-Efficiency in Industry and
Science).
Marie-Andrée Caron, Hugues Boisvert, Alexander Mersereau, (2010), La comptabilité de
management environnementale ou l'éco contrôle : utilité des outils de contrôle de gestion.
Marquet-Pondeville S. Le contrôle de gestion environnementale d’une entreprise.
Porter, M.E. and van der Linde, C. (1995). Toward a New Conception of the Environment
Competitiveness Relationship. Journal of Economic Perspective, vol. 9, n° 4, p. 97-118.
Procédure de gestion de la sécurité et de l’environnement, document interne (Société Alpha),
version 2015.
Simons, R. (2000). Performance measurement and control systems for implementing. Boston:
Harvard business school press.
Simons, R. (2005). Levers of organizational design. Boston: Harvard business school press.

RCCA Page 474