REPUBLIQUE DU CAMEROUN REPUBLIC OF CAMEROON

Paix-Travail-Patrie Peace-Work-Fatherland
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MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR MINISTRY OF HIGHER EDUCATION
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COMMISSION NATIONALE D’ORGANISATION NATIONAL COMMITTEE FOR THE ORGANISATION OF NATIONAL
DES EXAMENS NATIONAUX ET DES CONCOURS EXAMS AND COMPETITIVE ENTRANCE EXAMINATIONS
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EXAMEN NATIONAL DU BREVET DE TECHNICIEN DU SUPERIEUR – SESSION 2020

Spécialité/Option : Comptabilité et gestion des entreprises BTS

PREMIERE PARTIE ; L4IMPOT SUR LES ACTIVITES (12PTS)

CLIENT N°1 :
1. Mme Marie paiera uniquement l’impôt libératoire car son CAHT <10. 000 000.
Les boissons qu’elle commercialise ne dorment pas droit à contribution de la
licence.
Délai de paiement
Période Trimestre 1 Trimestre2 Trimestre 3 Trimestre 4
Délai 15/04/18 15/07/18 15/10/18 15/01/19
paiement

2- l’impôt libératoire est payé trimestriellement

3- Les critères d’assujettissement à l’impôt libératoire mer la loi de finance 2018.
- Pour le secteur formel : chiffre d’affaires HT< 10 000 000
- Pour le secteur informel : nature de l’activité
4- Liquidation de l’impôt dû sur l’activité de l’exercice 2018
IL = 100 000
Calcésorie D : TDL = 15 000
Total= 115 000
5- Tableau de l’echeamier
Périodes T1 T2 T3 T4
IL 25 000 25 000 25 000 25 000
TDL 15 000 / / /
Total versement 40 000 25 000 25 000 250
Echéamier 15/04/18 15/0/18 15/1018 15/01/19

Client N°2
 Le couple est assujetti à un seul titre de patente
 Liquidation
- Calcule de la patente globales 2540240 325 x 0,283%= 7 118 880
La patente à retenir est de 4 500 000
Par lecture TDL : 90 000
Montant à affecter : 4 500 000 90 000
= 4 410 000
- Calcule de la licence
Patente globale : 2 000 000 000 x 0,283% = 5 660 000
TDL + 90 000

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Principal patente (4 500 000-90 000) x 49,25%= 2 171 925
Licence 2 117 925 x 4= 8 687 700
NB : le candidat qui trouve la patente totale (4 500 000) on lui attribue la totalité des
points (c’est-à-dire 3 pts)

Eléments Calcule Montant

TDL 90 000 x 90% 81 000
Commune 4 410 000 x 39, 4% x 90% 1 563 786
Droit licence 8 687 700 x 90% 7 818 930
FEICOM 4 410 000 x 9, 27% x 90% 390 946, 5
CRTV 4 410 000 x 49,27% x 1 955 526,3
90%
CCIMA 4 410 000 x 1,48% x 90% 5 8741,2
(4 500 000 + 8 687 700) 1 318 770
10%
TOTAL 13 187 700

CLIENT N°3
1. La patente des transporteurs est assise sur le chiffre d’affaires déclaré.
2. Calcul de la patente
CA= 15 000 000 x 2 = 30 000 000
Patente globale : 30 000 000 x 0,494%= 148 200
La patente à retenir est : 140 000
Par lecture : TDL : 22 500
Montant à effectuer 140 000 – 22 500 = 117 500

Eléments Calcule Montant

TDL 22 500 x 90% 20 250
Commune 117 500 x 39,4% x 90% 41 665,5
FEICOM 117 500 x 9,85% x 90 % 10 416, 375
CRTV 117 500 x 49,27% x 90% 52 103, 025
CCIMA 117 500 x 1,48% x 90% 1565 ,1
Frais 14 000
TOTAL 140 000

La patente est payée annuellement au plus tard le 28 févier 2017.

Deuxième parties : TVA

1- Le prorata provisoire de déduction est celui qui est utilisé tout au long de
l’exercice pour calculer la TVA déduite mensuellement par un assujetti partiel,
alors que le prorata définitif d’un exercice est celui qui est détermine à la fin de
l’exercice avec le CA réel dudit exercice
2- Calcul du prorata provisoire de l’exercice 2015

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 2400 000+95 434 800 ⋰ 1,1925
prorata= × 100
95 434 800
2 400 000+ +11640 000
1,1925

82 429 182, 4
: × 100=87,626 % ×88 %
94069 182, 4

3- Détermination du DA et de la TVA
 Whiokies haut de gamme
Févier DA : (1 500 000 + 50% x 1 500 000) x 25% + 10 x 3 000 + 10 x 15
= 592 650
TVA : (1 500 000 + 750 000+ 592 650) x19, 25% = 547 210,125
TVA déductible = 547210,125 x 88% = 481 544,91
 Véhicule utilitaire : mois de févier
NB : j’auteur n’a pas donné l’âge du véhicule utilitaire importe. Nous allons appliquer
le taux réduit du DA au bene fice du doute.
DA= (8 000 000 + 8 000 000 x 40%) x12, 5%= 1400 000
TVA déductible = (8 000 000 + 8 000 000 x 40% + 1 400 000) x 129,25% x 88% =
2 134 440
4- Calcul de la TVA à reverse au trésor
Mois de Févier et de Mars

Montants
Operations Févier Mars
TVA collectée
- Ventes imposables au Cameroun
Fer 5890 950 950 950 -
- x 19,25%
1,1925
- Mars (15 502 500  1,1925) x 0,1925 - 2 502 500
- Exportations imposables
Févier 4 240 000 x 0% Mars 3 210 000 x 0% o o
TOTAL TVA collectée 51° 950 950 2 502 500
TVA récupérable
- Achats toutes taxes comprise
 Févier (8 943 750 : 1,1925) x 19,25% x 88% -
 Mars (7 751 250 : 1,1925) x 19,25% x 88% 1 270 500 1 101 100
- Importation du whisky - 481544,91
- Importation véhicule utilitaire Févier 481544,91 -
Total TVA récupération (2) en Févier 2134440
Févier : crédit de TVA (2) – (1) = 3886 4,91
Importation du crédit de TVA de Févier en Mars 2935 534,91 2 93553,91
Total TVA récupérable du mois de Mars
Crédit de TVA de Mars 4518 179,82 – 2502 500 4518 179,82
2015079,82

5- La possibilité offerte à, ce contribuable pour éviter d’utiliser le prorata de

déduction est de s’organiser en deux secteurs distincts d’activité : un secteur
des activités imposables et un secteur des opérations en versées.

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 6- Lors qu’au cours d’un mais le contribuable n’a pas réalisé les opérations
taxables, il doit produire une déclaration portant la mention NEANT. Lorsqu’il
n’a pas cela après mise en demeure il doit payer une amande de 100 000f.

TROISIEME PARTIE : IRPP

1- Nature des revenus
 Cabinet d’avocat : Revenu non commercial
 Intérêt sur obligation : Revenu des capitaux mobiliers
 Culture d’ananas : Revenu d’agricole
 Location : REVENU Foncier
 Poissonnerie : Revenu foncier
2- Détermination des différents revenus nets catégoriels Revenu imposable :
42 000 000 + 8 000 000 – 5 000 000 = 45 000 000
- Revenu des capitaux mobiliers :
400 8000
Intérêt bruts : =4 800 000
0,835
- Revenu agricole
Bénéfice imposable : 2 900 000 – 21 750 000 = 7 250 000
- Revenu Foncier (Loyer)
RNF = RB – 30% RB
RB = 1800 000 + 900 000 + 900 000 + 2700 000 = 6 300 000
RNF= 6300 000 - (cession du terrain)
R/C = prix de cession – (valeur d’achat du terrain + frais de cession)

QUATRIEME PARTIE : L’IMPOT SUR LES SOCIETES

1- Analyse fiscale des charges et produits

Charges produits ANALYSES OBS
1- Achat des matières Charges non déductibles, à réintégrer en totalité
et Four car le prix unitaire, à 500 000 550 000 (AR)
2- Remboursement Charges non déductibles, à réintégrer en totalité
destriers de déplacement car le prix unitaire, à 500 000 3 000 000 (CD)
du Directeur commercial
3- Remboursement au Charges déductibles au normale
DAF pour déplacement 3 000 000 (CD)
excepté
Loyer versé à M NDO pour Charge non déductible, réintégrer en totalité car
location du camion la famille NDO détient + 10% du capital de 3 600 000 (AR)
l’entreprise 900 000 x 4 = 3 600 000
Loyer versé à M NDO pour Louer comptable : (250 x 25) 850 x 12x 2 = 127
location d’immeuble 500 000
Loyer fiscal : 30 000 000 AR)
(250 x 25) x 650 x 12 x 2 = 97 500 000
Loyer excédentaire 127 500 000 – 97 500 000 =
30 000 000

Honoraires versés à la Charge non déductibles, à réintégrer totalement

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SARL poupi NA car la facture ne comporte pas de NIU 2 400 000 (AR)
Honoraires versé à la Trais d’assistance tataragne AR puis à déduire
SAMONA pour dans les limites de 2,5% on CAHT annuel limité 2 500 000(AR)‘
maintenance de la chaine 500 000 000 x 2,5% + 12 500 000 + 15 000 000
de production
Redevance versée à SA Charges non déductibles ; à réintégrer en totalité
MOND car versé hou CEMAC 2 160 000 (AR)
Redevance versée à SA Charges déductibles au normales car la SA
DODO DODO n’intervient ni dans le capital mdan la 2 000 000 (CD)
gestion
Vignette auto mobile Charges déductibles en totalité 350 000 (CD)
IRPP des employés Charges non déductible car supportées par 5 565 000 (AR)
l’employé
TSR Charges non déductibles car supportées par 2 250 000 (AR)
l’employé
Charges patronales (CFC Charges déductibles en totalité 1 500 000 (CD)
et FNE)
Patente de la sté Charges déductibles en totalité 386 200 ‘CD)
DO NS si le mison Charges déductibles dans la limite de 0,5%du
CAHT. 500
centrale à l’orphelinat Charges non déductibles à réintégrer en totalité
(5 500 000)
Au lion indomptable
Charges déductibles dans les limité de 0,5% du
A l’union de Douala CAHT 26 000 000+
Charges déductibles dans la limité de 5% du 5 500 000 =
Au championnat des CAHT. 31 500 000 (AR)
vacances
Charges déductibles dans la limités de 0,5% du
CAHT 500 000 000 x 0,5% = 2 500 000
28 500 000 – 2 500 000 = 26 000 000 (AR)
Intérêts versé 500 000 000 x 5% = 25 000 000  5 000 000
(normale
I.C 65 000 000 x 14% = 9 100 000
Montant emprunté : 65 000 000
Limité. 40 000 000 x 1,5= 60 000 000 ; 65 000 000 700 000 (AR)
 60 000 000. Quantité non déductible : Ne pas corriger
65 000 000 – 60 000 000 x 1,5 = 5 000 000 ;
5 000 000 x 14% = 700 000 (AR)
Dividende perçu de la SNC L’IRCM est à réintégrer car l’entreprise a perçu un
BATI  coe montant net.
16 700 000 3 300 000 (AR)
IRCM = ×0,165=3 300 000
0,835
Dividende perçu de la SA Ne pas corriger
COCO
Charges fiscalement 3 500 000 (AD)
déductibles A déduire
Produits imposables A réintégrer 25 000 000(AR)

2- Détermination du résultat comptable.

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Rc = 197 500 000 - 122 500 000
= 75 000 000

Annexe 16 : tableau 22 de la DSF (à compléter et à rendre)

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 22
GOOL
Désignation de l'entreprise
SARL
Adresse
201 1
Numéro d'Identification Exercice clos le 31/12/ Durée (en mois)
8 2

TABLEAU DE PASSAGE DU RESULTAT COMPTABLE AVANT IMPOT AU RESULTAT FISCAL

Lignes
MONTANTS
RUBRIQUES
SOLDE DU RESULTAT NET AVANT BENEFICE NET COMPTABLE AVANT IMPOT 01 75 000 000
IMPOT SUR LE RESULTAT
PERTE NETTE COMPTABLE AVANT IMPOT 02 -
DEDUCTIBLES DU POINT DE VUE

2 908 042
REINTEGRATIONS DES CHARGES

Amortissements non déductibles/Réintégrations non soumises à l'IRCM 03

OU PERTES NON DEDUCTIBLES

Amortissements comptabilisés, mais réputés différés en période déficitaire 04 -

10 467 750
OU PARTIELLEMENT

Provisions non déductibles 05

Intérêts excédentaires des comptes courants d'associés 06 525 000
Frais de siège et d'assistance technique 07 30 000 000
FISCAL

Impôts non déductibles autres que l'impôt sur le résultat 08 -

Amendes et pénalités non déductibles 09 350 000
Pourboire et dons non déductibles 10 2 050 000
Retenue à la source (IRCM) sur revenus des capitaux mobiliers 11 495 000
Divers 1:loyers versés non déductibles 12 5 160 000
Divers 2: frais d’assurance non déductibles 13 3 200 000
Divers 3: participation des travailleurs 14 5 400 000
REINTEGRATIONS : Total lignes 3 à 14 15 60 555 792

Total intermédiaire POSITIF : ligne16 = ligne 15 + ligne 1 ou ligne 15 - ligne2 16 145 555 792
Total intermédiaire NEGATIF : ligne2 - ligne15 17 -

Amortissements antérieurement différés et imputés sur l'exercice 18 12 000 000

DEDUCTIBLES DU POINT DE
PRODUITS OU PROFITS

Provisions antérieurement taxées ou définitivement exonérées réintégrées dans l'exercice 19 -

CHARGES OU PERTES

Fraction non imposable des plus-values réalisées en fin d'exploitation 20 -

VUE FISCAL

Produits nets des filiales (après déduction de la quote-part de frais et charges) 21 -

Autres revenus mobiliers déductibles 22 -
Frais de siège et d'assistance technique déductibles 23 7 277 790
Divers 1: loyers perçus non imposables 24 3 420 630
Divers 2: produits exonérés 25 4 500 000
Divers 3: 26 -
DEDUCTIONS : Total lignes 18 à 26 27 27 198 420

RESULTAT BENEFICE FISCAL DE L'EXERCICE : ligne16 - ligne27 28 118 357 372

FISCAL PERTE FISCAL DE L'EXERCICE : ligne 27 - ligne 16 ou ligne 17 + ligne 27 29 -
lig.

RUBRIQUES Bases Taux Principal de l'impôt

ne
SITUATION DE L'ENTREPRISE AU

Minimum de perception Minimum proportionnel au chiffre d'affaires 30 720 000 000 2% 14 400 000
REGARD DU MAXIMUM DE

Impôt sur les sociétés 31 118 357 000 30% 35 507 100
Impôt calculé Impôt sur le BIC et BNC 32 22% -
PERCEPTION

sur le
bénéfice
revenu des 33 -
fiscal de entrepreneurs Bénéfices artisanaux 34 11% -
l'exercice individuels 35 -
(ligne 30) 36 -
Bénéfices agricoles 37 -
Taxe
proportionnelle
Taxe proportionnelle 38 15% -
Total lignes 32 à 38 39 -

CINQUIEME PARTIE : L’IMPOT SUR LE CAPITAL (4 pts)

1) Calcul du montant du capital

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 Associés apport montant
LAURELLE terrain 400000
MANDY Logiciels 250000
Matériels 210000
Marchandises 170000
dettes -130000
360000
EPALE Local -60000
Chèque 280000
CLAUDE Fond banque 320000
immeuble
capital 1800000

2) analyse

Associés apport Pur et simple A titre honneureux

LAURELLE terrain ×
MOINDY Logiciels ×
Matériels ×
Marchandises × ×
dettes ×
EPALE Local ×
chèque × ×
CLAUDE Banque ×
immeuble

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