Comptabilite Generale s1 2022 2023 Boumska

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Comptabilité Générale S1 2022-2023 boumska
Comptabilité Générale 1 (Université Ibn Zohr)
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Support de cours
COMPTABILITE GENERALE I
Semestre 1 : Sections A, B & C
Professeur : Mustapha BOUMESKA
Année universitaire : 2022 – 2023

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Sommaire
INTRODUCTION ................................................................................................................. 5
I. L’ENTREPRISE ................................................................................................................. 6
1. Définition ................................................................................................................ 6
2. Classification des entreprises .................................................................................. 6
3. Les objectifs de l’entreprise .................................................................................... 7
4. Les principaux documents circulant dans l’entreprise ............................................ 7
5. Notion de flux.......................................................................................................... 7
II. LA COMPTABILITE ........................................................................................................ 8
1. Définition ................................................................................................................ 8
2. Utilité de la Comptabilité ........................................................................................ 8
3. Le code général de la normalisation comptable : C.G.N.C ..................................... 8
4. Les principes comptables ........................................................................................ 9
III. L'entreprise et les flux économiques............................................................................... 10
1. Les partenaires de l'entreprise ............................................................................... 10
2. Les flux et leur analyse.......................................................................................... 10
CHAPITRE I : LE BILAN .................................................................................................. 13
I. Le passif du bilan : Les ressources ................................................................................. 14
II. L'actif du bilan : les emplois ............................................................................................ 14
III. L'égalité actif = passif ....................................................................................................... 14
IV. La structure du bilan selon le plan comptable Marocain ............................................. 15
1. L'actif du bilan ....................................................................................................... 15
2. Le passif du bilan .................................................................................................. 16
V. Applications ....................................................................................................................... 16
VI. Variation d’un bilan .......................................................................................................... 17
1. Les opérations modifiant le bilan : ........................................................................ 17
2. Détermination du résultat ...................................................................................... 18
VII. Analyse comptable des opérations de l’entreprise ........................................................ 19
1. Ressource de financement ..................................................................................... 19
2. Emplois des ressources de financement ................................................................ 19
3. Application ............................................................................................................ 19
CHAPITRE II : LE COMPTE ET LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE .................. 21
I. Le compte ........................................................................................................................... 21
ComptabilitŽ GŽnŽrale M. BOUMESKA Mustapha 2

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1. Notion de compte .................................................................................................. 21

2. Présentation du compte ......................................................................................... 21
3. Application ............................................................................................................ 24
4. Fonctionnement des comptes du bilan .................................................................. 25
II. Principe de la partie double ............................................................................................. 27
1. Principe de la comptabilité à partie double ........................................................... 27
2. Fonctionnement des comptes à partie double ....................................................... 28
3. Règle...................................................................................................................... 28
4. Passage du Bilan aux comptes .............................................................................. 29
5. Passage des comptes au Bilan ............................................................................... 29
CHAPITRE III : LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (C.P.C.) ......................... 31
I. Structure du C.P.C ............................................................................................................ 31
1. Les opérations d'exploitation ................................................................................. 31
2. Les opérations financières ..................................................................................... 32
3. Les opérations non courantes ................................................................................ 32
II. Présentation du C.P.C. ...................................................................................................... 33
III. Application......................................................................................................................... 33
Correction : ................................................................................................................................ 35
IV. Fonctionnement des comptes de charges et de produits............................................... 36
V. Incidence de la variation de stocks sur le CPC. ............................................................ 36
1. Pour les marchandises, matières et fournitures ..................................................... 36
2. Pour les produits finis et en cours : ....................................................................... 37
CHAPITRE IV : L’ORGANISATION COMPTABLE ET LES SUPPORTS
COMPTABLES ................................................................................................................... 41
I. Définition ........................................................................................................................... 41
II. Le cadre comptable ........................................................................................................... 41
1. Les classes réservées à la comptabilité générale ................................................... 41
2. La codification des comptes .................................................................................. 41
3. Les états de synthèse (modèle normal) ................................................................. 42
4. Les états de synthèse modèle simplifié : ............................................................... 42
III. Les comptes de Bilan ........................................................................................................ 43
1. Les comptes du passif ........................................................................................... 43
2. Les principaux comptes de l’actif : ....................................................................... 45
3. Les comptes de produits et charges ....................................................................... 47

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IV. L'organisation et les supports comptables ...................................................................... 49

1. Les pièces justificatives ......................................................................................... 49
2. Livre-journal.......................................................................................................... 50
3. Le grand-livre ........................................................................................................ 55
4. La Balance ............................................................................................................. 57
Chapitre V : L’ENREGISTREMENT DES FACTURES D’ACHAT ET DE VENTE ...... 59
I. Les mentions obligatoires dans une facture .................................................................. 59
II. Les réductions sur facture : .............................................................................................. 61
1. Les réductions commerciales ................................................................................ 61
2. Les réductions financières ..................................................................................... 62
3. Méthodes de calcul ................................................................................................ 62
III. La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) : ......................................................................... 63
1. Définition : ............................................................................................................ 63
2. Mode de calcul : .................................................................................................... 63
3. Principe de comptabilisation : ............................................................................... 64
4. Détermination de la TVA due : ............................................................................. 64
IV. Le traitement comptable : ................................................................................................ 65
1. La comptabilisation de la facture « Doit » ............................................................ 65
2. La comptabilisation de la facture « Avoir » .......................................................... 65
V. Les frais de transport : ...................................................................................................... 69
VI. Les emballages .................................................................................................................. 74
1. Les types d’emballages ......................................................................................... 74
2. Prêt des emballages commerciaux récupérables ................................................... 75
3. La consignation des emballages récupérables ....................................................... 75
4. La restitution des emballages consignés ............................................................... 75
5. Le non-retour des emballages consignés ............................................................... 76

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INTRODUCTION
La fonction comptable est indispensable à l’entreprise et ses objectifs se sont diversifiés pour
répondre à une évolution des besoins correspondant à cette fonction. La comptabilité répond à
un besoin d’ordre :
ü Juridique : elle permet de garder les traces d’une opération et constitue un moyen de
preuve en cas de litige ;
ü Fiscal : Obligation de fournir des documents en annexe à la déclaration fiscale : Bilan,
C.P.C , Balance……. Pour justifier le résultat et le chiffre d’affaires déclarés ;
ü Social : l’entreprise n’est pas indépendante, elle est responsable vis à vis de nombreux
groupements (banquiers, pouvoir publique, salariés, actionnaires…) ;
ü Économique : Analyse et prise de décision sur une activité donnée ou un secteur
d’activité ou sur la valeur produite et ajoutée.
Le présent module est d’ailleurs consacré à l’étude des mécanismes de base sur lesquels la
comptabilité s’appuie, son caractère historique tient au fait qu’elle enregistre les effets des
opérations juridiques et économiques de l’entreprise une fois qu’elles ont eu lieu et qu’elles
sont connues d’une manière certaine.
L’enregistrement chronologique et détaillé des faits intéressant l’entreprise conduit :
Þ D’une part à suivre les modifications des éléments composants le patrimoine, traduit
par le BILAN ;
Þ D’autre part à regrouper dans un compte de produits et charges (CPC) les éléments ayant
une influence sur le résultat de l’entreprise.
La comptabilité générale, répond au besoin juridique (la tenue de la comptabilité régulière à
l’aide d’un journal général, grand livre et une balance de vérification, elle répond également
à un besoin fiscal car la comptabilité et les impôts vont ensemble c.à.d. la fiscalité est
déterminée sur la base de la comptabilité des effets comptables enregistrés.
Ce module est entièrement conforme aux normes du plan comptable général des entreprises
au Maroc. Deux précisions doivent être apportées :
Le cadre comptable utilisé tout au long de ce module est celui du modèle normal qui
concerne plus spécialement les moyennes et les grandes entreprises mais qui peut être
applicable aussi aux petites entreprises lorsque celles–ci décident à leur convenance de ne pas
utiliser le modèle simplifié.

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I. L’ENTREPRISE
1. Définition
L’entreprise est une entité économique indépendante qui utilise des moyens afin de
produire des biens ou de services, destinés à être proposés sur un marché afin de
satisfaire un besoin moyennant un prix en vue de réaliser le maximum de bénéfice ou
subir une perte éventuelle.
Entreprise= Travail + Matières + Machines = Biens et services
Exemple : Boulangerie = Boulanger + Farine + Four = Pain

L’entreprise forme une entité indépendante, elle utilise des moyens de production dont la
quantité et la répartition varient en fonction de son activité et des moyens de financement
utilisés.
Elle produit ou achète des biens et des services, il lui faudra rémunérer ses salariés et régler
ses fournisseurs et rentrer en relation avec ses clients par les ventes à crédit.
Il est indispensable de conserver une trace écrite de toutes les opérations effectuées : c’est le
rôle de la comptabilité.
La comptabilité est un outil indispensable pour toutes
les entreprises
2. Classification des entreprises
§ Selon leur forme juridique
Le classement des entreprises selon leur forme juridique est considéré comme la réponse à une
double question :
o Qui possède l’entreprise ?
o Dans quel but la possède-t- on ?
A partir de ces 2 questions on peut dégager 3 formes d’entreprises :
Þ Les entreprises individuelles : elles sont possédées par un seul individu dans le but
de réaliser le maximum de bénéfice. Les diverses tâches de cette entreprise sont
assurées par le chef et les membres de sa famille ;
Þ Les entreprises sociétaires : Elles sont possédées par plusieurs personnes qui
mettent en commun leurs biens ou services ou les deux à la fois en vue de réaliser le
maximum de bénéfice ou de subir une perte éventuelle ;
Þ Les entreprises publiques : Elles sont possédées totalement ou partiellement par
l’état dont le but n’est pas toujours de réaliser le maximum de profit mais aussi la
recherche de l’intérêt général.
§ Selon leur secteur d’activité :

Ce type de classement dégage 3 formes d’entreprise : Agricoles, industrielles et commerciales
Þ Entreprises agricoles : sont des entreprises qui utilisent les produits agricoles dans
leur activité sans aucune transformation ;
Þ Entreprises industrielles : sont des entreprises qui transforment les matières
premières en produits finis ou semi-finis ;
Þ Entreprises commerciales : sont des entreprises qui achètent les biens « produits »
et les revendent en l’état sans aucune transformation.

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3. Les objectifs de l’entreprise

L’entreprise remplit deux objectifs essentiels : l’un économique et l’autre social
Þ L’objectif économique : La fonction économique de l’entreprise est de mettre à la
disposition des consommateurs des biens et des services dont ils ont besoin. Par l’acte
de transformation, elle contribue au développement des richesses de la nation ;
Þ L’objectif social : A travers l’emploi qu’elle crée, l’entreprise contribue à résoudre
le problème du chômage et à distribuer dans l’économie d’un pays un certain pouvoir
d’achat et d’échange.
4. Les principaux documents circulant dans l’entreprise

Þ Documents relatifs à l’achat et à la vente (bon de commande, bon de livraison et la
facture) ;
Þ Documents relatifs au règlement (Chèque, bon de caisse, reçu, virement, effet de
commerce.) ;
Þ Documents relatifs à la comptabilité (Bilan, C.P.C, Balance, Journal, Grand-livre…).
5. Notion de flux
Les flux économiques sont des mouvements des valeurs.
L’un des objectifs de la comptabilité est de suivre ces mouvements et d’enregistrer ces flux.
Il y a deux types de flux :
Þ Flux réels (physiques) : flux de biens et de services.
Þ Flux financiers (monétaires) : flux de la monnaie.

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II. LA COMPTABILITE
1. Définition
La comptabilité est une technique qui permet à travers un langage conventionnel d’enregistrer
tous les actes faits par un commerçant pour mesurer les conséquences de ces actes sur
l’évolution de son patrimoine
2. Utilité de la Comptabilité
La comptabilité est une technique et un outil indispensable et utile à tout agent économique :
consommateurs, entreprises, Etat, administrations, banques.
a. Utilité pour les chefs d’entreprises
Elle aide à :
Þ Connaître ses résultats
Þ Orienter ses choix et ses décisions
Þ Mieux gérer
Þ Faire des projections et des prévisions dans le temps
b. Utilité pour les pouvoirs publics
Les pouvoirs publics peuvent trouver dans la comptabilité de l’entreprise :

Þ Les éléments de calcul des sommes qui sont dues au trésor de l’état au titre des impôts
et taxes à régler
Þ Outil de jugement par les tribunaux de commerce et d’instance ou cours d’appel ou
cours des comptes
c. Utilité pour les partenaires de l’entreprise

Þ Les employés cherchent à justifier un accroissement de leur revenu
Þ Les associés tendent d’y découvrir l’évolution future des valeurs de leurs titres
d. Utilité pour les créanciers de l’entreprise
Þ Pour les créanciers de l’entreprise, elle permet de faire le point sur la situation exacte
de l’entreprise et sa capacité de les rembourser
Þ Pour les banquiers, elle permet de déterminer le niveau de crédit
3. Le code général de la normalisation comptable : C.G.N.C

La très grande diversité d'utilisateurs de l’information comptable implique la définition d'un
modèle d'analyse et d’un langage commun à tous et qui doivent constituer, s'ils sont pertinents
et fiables, l’outil privilégié du dialogue économique et social.
La comptabilité générale est tenue au Maroc d’après les dispositions du Code Générale de la
Normalisation comptable (C.G.N.C).
La loi n° 44-03 modifiant et complétant la loi n°9/88 relatives aux obligations comptables des
commerçants (ou loi comptable) a rendu son application obligatoire pour l’ensemble des
commerçants à partir du 1er Janvier 1994.
L’article 1er de la loi comptable stipule que : « Toute personne physique ou morale ayant la
qualité de commerçant au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilité
dans les formes prescrites par la présente loi et les indications figurants aux tableaux
annexes… ».

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Le plan comptable marocain est régi par le CGNC qui se divise en deux parties distinctes :
§ La Norme Générale Comptable (NGC) : Elle regroupe les principes de base de la
normalisation comptable qui constituent le "langage comptable commun" ;
§ Le Plan Comptable Général des Entreprises (PCGE) aux entreprises.
Ce plan était appliqué aux entreprises publiques depuis décembre 1989.
4. Les principes comptables

Il faut préciser, que la tenue de la comptabilité générale doit se faire dans le respect des
principes suivants :
Þ Le principe de continuité de l'exploitation : « l’entreprise est présumée établir ses
états de synthèse, dans la perspective d’une poursuite normale de ses activités ».
Þ Le principe de permanence des méthodes : « l’entreprise est censée établir ses états
de synthèse en appliquant les mêmes méthodes et les mêmes règles de présentation d'un
exercice à l'autre » ; l'exception à ce principe ne peut exister que dans la recherche d'une
amélioration de l'information.
Þ Le principe de coût historique : « A leur date d'entrée dans le patrimoine de
l'entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont enregistrés à leur coût d'acquisition, les biens
acquis à titre gratuit à leur valeur vénale, et les biens produits à leur coût de production ».
Þ Le principe de spécialisation des exercices : la vie de l'entreprise est découpée en
exercices comptables d'une durée de 1 an. Les charges et les produits doivent être rattachés à
l’exercice qui les concerne effectivement.
La spécialisation des exercices se constate par l'utilisation des comptes de régularisation.
Þ Le principe de prudence : en vertu de ce principe,
o Les produits ne sont pris en charge que s’ils sont définitivement acquis à
l’entreprise ;
o Les charges sont comptabilisées dès lors qu’elles sont probables.
Þ Le principe de clarté (de non-compensation) : « Les éléments d'actif et de passif
doivent être évalués séparément … Aucune compensation ne peut être opérée entre les postes
d'actif et de passif du bilan ou entre les postes de charges et de produits du compte de résultat»;
Þ Le principe de l’importance significative : est significative, toute information
susceptible d’influencer l’opinion que les lecteurs des états de synthèse peuvent savoir sur le
patrimoine, la situation financière et les résultats de l’entreprise.

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III. L'entreprise et les flux économiques

Afin que la comptabilité puisse produire les documents de synthèse, il est nécessaire de,
préalablement, saisir les différents flux résultant des échanges de l'entreprise avec ses
partenaires et des mouvements internes.
1. Les partenaires de l'entreprise
SalariŽs Travail
Salaires
Fournisseurs Biens et services
Paiement
Biens et services
Prêts ENTREPRISE
Banques Clients
Remboursements
Encaissement
Etat et Services publics (1)

collectivitŽs
publiques Impôts
(1) Mise à disposition d'infrastructures publiques, subventions,…..
PropriŽtaires Apport de capitaux

de l'entreprise
Prélèvements et dividendes
2. Les flux et leur analyse
On distingue :
- les flux physiques,
- les flux monŽtaires.
a. Les flux physiques
D’entrée
Externe
s De sortie
Les flux
physiques
Interne
s

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Les flux physiques externes
FLUX PHYSIQUES EXTERNES D'ENTREE EXEMPLES

Les Flux de biens entrant
q les marchandises achetŽes pour •tre
Fournitures administratives, fournitures
d'entretien,ÉÉ..
revendues en l'Žtat
q les mati•res premi•res et fournitures
achetŽes pour •tre incorporŽes dans les

produits fabriquŽs
q les mati•res et fournitures consommables
Services d'un transporteur, d'un expert-
comptable, d'un garagiste, d'une agence
achetŽes pour le fonctionnement courant de
d'intŽrim ÉÉÉ
l'entreprise En pr•tant de l'argent, la banque rend un
Les flux de services entrant service financier ˆ l'entreprise.
q les services consommŽs en provenance des
tiers Terrains, constructions machines-outils,

mobilier, matŽriels et logiciels
q le travail fourni par les salariŽs de
informatiques,ÉÉ
l'entreprise
q les services rendus par les banques
Les flux d'investissement

q biens et services achetŽs pour un usage
prolongŽ pendant plusieurs annŽes

FLUX PHYSIQUES EXTERNES DE SORTIE EXEMPLES
Produit de l'activitŽ principale d'une entreprise
Les Flux de biens sortant
commerciale
q les ventes de marchandises, Produit de l'activitŽ principale d'une entreprise de
production
q les ventes de produits fabriquŽs
Produit de l'activitŽ principale d'une entreprise de
Les flux de services sortant service
q les prestations de services
Location d'un immeuble propriŽtŽ de l'entreprise,ÉÉ.;
Les flux sortant relevant d'une activitŽ annexe Cession d'une machine usagŽe,É.
ou effectuŽs ˆ titre exceptionnel
Les flux physiques internes

La circulation des marchandises, mati•res, fournitures, services et produits dans
la structure de production et/ou de distribution de l'entreprise, constitue des
flux internes.
SchŽma des flux internes dans l'entreprise de transformation
Matières Stock de
Mati•res
premi•re
s Ateliers Stock de
Fourniture Stock de de Produits
Finis
s
fournitures
Production Produits
Services

Flux externes Downloaded byFlux
hind elinternes
haboussi (hind3411@gmail.com) Flux externes
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b. Les flux monétaires

Les paiements effectuŽs entre l'entreprise et ses partenaires constituent des
flux monŽtaires.
Les flux monŽtaires peuvent •tre classŽs en :
- flux monŽtaires contrepartie des flux physiques externes,
- flux monŽtaires de financement
d'entrŽe
Contrepartie des
flux physiques
externes
De sortie
Flux
monŽtaires
d'entrŽe
De financement
De sortie
Les flux monŽtaires contrepartie des flux physiques externes

LES FLUX MONƒTAIRES, CONTREPARTIE
EXEMPLES
DES FLUX PHYSIQUES EXTERNES.
q Paiements re•us des clients
q Paiements adressŽs aux fournisseurs Le versement d'intŽr•ts est la contrepartie

du service financier rendu par la banque qui a
pr•tŽ l'argent.
q Salaires versŽs
q IntŽr•ts payŽs au banquier
Les flux monŽtaires de financement

Ces flux apportent des ressources de financement ˆ l'entreprise. Ils n'ont pas
de contrepartie physique.
LES FLUX MONƒTAIRES DE FINANCEMENT. EXEMPLES
Les apports en capital constituent des flux de

q Les apports et prŽl•vements des financement qui entrent dans l'entreprise.
Les prŽl•vements sont des flux de
propriŽtaires de l'entreprise.
financement qui sortent de l'entreprise.
L'emprunt est un flux de financement entrant,
son remboursement est un flux de
q Les emprunts et leurs remboursements
financement sortant.

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CHAPITRE I : LE BILAN
Pour fonctionner, toute entreprise doit disposer d'un ensemble de ressources, parmi ces
ressources, on peut citer : les capitaux propres, les emprunts, les dettes envers les
fournisseurs…Grâce à ces ressources, l’entreprise va effectuer des emplois. Parmi ces emplois,
on peut citer : les constructions, le matériel, le mobilier de bureau, les stocks de matières
premières ou de marchandises, ...
L'ensemble des ressources et des emplois est regroupé dans un tableau qui s'appelle bilan.
Le bilan est un tableau représentatif de la situation patrimoniale d'une entreprise à une date
donnée. Il comporte deux colonnes ; la colonne droite s'appelle passif (ressources / origines) et
la colonne gauche est appelée actif (emplois).
L'approche économique du bilan consiste à dire que le PASSIF représente les ressources de
l'entreprise et que l'ACTIF représente les emplois.
BILAN AU 31/12/N
EMPLOIS RESSOURCES
Ensemble des biens que l’entreprise possède Origine de financement des biens figurant à l’actif
TOTAL DES EMPLOIS = TOTAL DES RESSOURCES
L'approche juridique du bilan est une approche en terme de patrimoine. Le PASSIF représente
ce que doit l'entreprise (Dettes au sens large) ; l'ACTIF représente ce que possède l'entreprise
(Biens et Droits).
BILAN AU 31/12/N
BIENS
DETTES
&
(au sens large) (1)
DROITS
TOTAL DES BIENS & DROITS = TOTAL DES DETTES (au sens large)
(1) il s'agit de toutes les obligations envers les Tiers. C'est ainsi que les capitaux propres
représentent une dette permanente de l'entreprise vis à vis des propriétaires associés.
L'entreprise est débitrice de l'obligation de restituer ces capitaux aux associés en cas de
liquidation.
Le système comptable classe les emplois de l’actif par ordre de liquidité croissante et le passif
par ordre d’exigibilité croissante.
La liquidité étant l’aptitude d’un bien ou d’une créance a être transformée en monnaie, les biens
les moins liquides sont classés en haut tels que : frais de constitution, les terrains, les
constructions le matériel, le fonds commercial….
Les créances et les stocks sont classés ensuite et les biens les plus liquides sont classés en bas
du bilan tels que : ce qu’il y a en banque et en caisse.
L’exigibilité étant la date qui sépare une dette du moment de sa naissance au moment de son
remboursement (échéance). Les dettes les moins exigibles sont situées en haut du passif du
bilan : le capital, les emprunts, les dettes de financement ; par contre les dettes les plus exigibles
sont situées en bas de bilan : les dettes fournisseurs, dettes envers (CNSS, Retraite, Mutuelle,
Assurance ,Etat…)

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I. Le passif du bilan : Les ressources

Le passif exprime à la date d'établissement du bilan l'origine, la source et le montant des
capitaux se trouvant à la disposition de l'entreprise.
Les ressources peuvent avoir une triple origine :
- Les ressources fournies par l’exploitant ou par les associés de l'entreprise et qui y sont
maintenues d'une manière durable. Elles sont constituées par le capital.
- Celles qui ont été fournies par des tiers (fournisseurs, banques) et qui doivent être restituées
ou remboursées à plus ou moins longue échéance. Ce sont les dettes.
- Celles créées par l'entreprise elle-même à la suite de son activité et qui ont été laissées à sa
disposition : ce sont les profits.
On peut dire qu’il existe deux types de ressources :
- Ressources externes : ce sont celles qui proviennent d'agents économiques autres que
l'entreprise elle-même, il s'agit du capital et des dettes.
- Ressources internes : ce sont celles qui proviennent de l'entreprise elle-même, il s'agit des
bénéfices.
II. L'actif du bilan : les emplois

L'actif montre comment à une date donnée sont utilisées les ressources indiquées dans le passif:
il exprime l'emploi qui a été fait des ressources.
Les emplois figurant à l'actif du bilan sont de deux ordres :
- Des biens qui restent longtemps à la disposition de l'entreprise dans leur état d'acquisition;
- D'autres éléments, au contraire, changent rapidement. Les marchandises par leur vente
sont transformées en créances sur les clients, en espèces en caisse ou en avoirs en banque.
Ceux-ci serviront ensuite à acheter des marchandises et ainsi de suite.
III. L'égalité actif = passif

Le passif et l'actif d'un bilan décrivent à la date d'établissement de ce bilan la situation de
l'entreprise vue sous la double optique des ressources (passif) et des emplois (actif). Donc total
des ressources = total des emplois.
Passif = Actif
Ainsi le bilan doit être équilibré par construction. A tout moment dans l'entreprise, le total des
ressources est égal au total des emplois.
Le bénéfice de l'exercice (ressource interne) apparaît au côté droit du bilan. La perte (emploi
définitif) ; diminution des ressources apparaîtra également au côté droit du bilan précédé d'un
signe « - ».
N.B. : Le bénéfice ou la perte sont le résultat de l'exploitation de l'entreprise au cours d'un
exercice donné. Lorsque le bilan est établi à la date de création, il est dit alors « bilan
d'ouverture » ; l'exploitation n'ayant pas encore commencé, il n'y a ni bénéfice ni perte. Un bilan
d'ouverture est obligatoirement équilibré.
Application 1 :
Le 01/01/N : Rachid décide de créer sa propre entreprise, il apporte une somme globale de
600.000 DH dont 350.000 DH déposée en caisse et le reste en banque.
a) Quelles sont les ressources et les emplois ?
b) Présenter le bilan au 01/01/N

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Application 2 :
Les éléments constituants une entreprise commerciale se présentent ainsi au 01/01/N :

- Ressources : Emprunt auprès des établissements de crédit : 400.000 DH
Capital ?
- Emplois : Matériel : 6.000.000 DH
Marchandises : 400.000 DH
En banque : 3.600.000 DH
En caisse : 600.000 DH
Travail à faire
Présenter le Bilan de cette entreprise et calculer le montant de son capital ?
IV. La structure du bilan selon le plan comptable Marocain
Structure schématique du bilan

Actif Passif
Actif immobilisé (2) Financement permanent (1)
Actif circulant hors trésorerie (3) Passif circulant hors trésorerie (4)
Trésorerie – actif (5) Trésorerie – passif (5)
1. L'actif du bilan
Il est subdivisé en 3 grandes parties :
- L’actif immobilisé
- L’actif circulant hors trésorerie
- La trésorerie –actif.
- L’actif immobilisé :
Comprend l’ensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester durablement dans
l’entreprise, il est subdivisé en :
§ Immobilisations en non-valeur
§ Immobilisations incorporelles
§ Immobilisations corporelles
§ Immobilisations financières
- L'actif circulant hors trésorerie :
est défini comme l'ensemble des actifs correspondants à des éléments du patrimoine qui, en
raison de leur destination ou de leur nature n'ont pas vocation à rester durablement dans
l'entreprise, c’est à dire ils ont une durée inférieure à une année. Il se compose des stocks, des
créances de l’actif circulant, des titres et valeurs de placement
- La trésorerie – actif :
Elle comprend les disponibilités et les liquidités de l’entreprise (des chèques, valeurs
encaissées et des valeurs disponibles (espèces en caisse)).

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2. Le passif du bilan
Dans le passif, les ressources sont classées en :
- Financement permanent : il est constitué par l'ensemble des ressources stables (durables)
de l'entreprise et regroupe principalement les capitaux propres (Apport/capital) et les dettes à
plus d’un an (Emprunt, fournisseurs d’immobilisations….), ce sont des dettes de financement.
- Le passif circulant hors trésorerie : ce sont les dettes liées au cycle d'exploitation ou
remboursables rapidement ; plus précisément celles dont le délai d'exigibilité est inférieur à un
an. Il s’agit des sommes dues à des tiers (personnes extérieures de l’entreprise et qui ont des
relations avec elle),
Exemple : dettes fournisseurs, fournisseurs effet à payer, créditeurs divers….
- La trésorerie- passif : elle est constituée par les montants avancés par les banques à
l'entreprise sous forme de crédits divers: crédits de trésorerie, facilités de caisse. ..
V. Applications
1. Exercice d’application 1
Le chef comptable d’une entreprise dans laquelle vous effectuez votre stage au poste d'aide
comptable, vous remet les documents suivants :
Élément d'actif Montant Elément PASSIF Montant
Actif immobilisé : Financement permanent
_________
Terrain 300 000,00
_________ Capital social
Construction _________
_________ Résultat (perte)
Matériel de transport
_________ Emprunt auprès des Etablissement de Crédit 160 000,00
Matériel de bureau
Actif circulant Passif circulant:
Stock de marchandises _________ Fournisseurs 70 000
Clients _________
Trésorerie actif Trésorerie Passif

Banque 20 000,00
Caisse _________
TOTAL _________ TOTAL _________
Vous disposez des renseignements suivants:
1- Actif immobilisé: 300 000 DH.

§ Le compte Matériel de transport représente 20 % de l'actif immobilisé ;
§ Le compte Matériel de bureau représente 1/10 de l’actif immobilisé ;
§ Le reste se répartit entre les comptes terrains et construction.
2- Actif circulant hors trésorerie : 180 000DH
§ Les stocks représentent 2 fois les créances sur les clients.
§ Les comptes "clients" est égale à 3 fois le compte banque.
3- Trésorerie Actif : 30 000DH
Travail à faire :
1. Calculer le montant des éléments qui manquent dans le bilan.
2. Établir le bilan de fin d'exercice.

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VI. Variation d’un bilan

1. Les opérations modifiant le bilan :
La situation d’une entreprise exprimée par un bilan n’est valable qu’à la date de ce bilan. Toute
opération effectuée par l’entreprise modifie le bilan.
Exemple :
Le 15/10/N un commerçant a créé son entreprise en apportant 100.000 de fond propre et en
empruntant 60.000 supplémentaire, il a déposé 140.000 en banque et le reste en caisse.
T.A.F. : Présenter le Bilan au 15/10/N de ce commerçant.
Le 15/11/N, ce commerçant achète un fond commercial à 60.000 DH, du mobilier à 8.000 DH,
des marchandises à 30.000 DH. Pour payer tous ces achats, le commerçant retire l’argent de la
banque.
T.A.F. : Présenter le Bilan au 15/11/N
Solution
Bilan au 15/10/N
ACTIF Montant PASSIF Montant
Banque 140.000 Capital 100.000
Caisse 20.000 Emprunt 60.000
TOTAL 160.000 TOTAL 160.000
Bilan au 15/11/N
Fonds de commerce 60.000 Capital 100.000
Mobilier 8.000 Emprunt 60.000
Marchandises 30.000
Banque 42.000
Caisse 20.000
TOTAL 160.000 TOTAL 160.000
Commentaire
Les postes fonds de commerce, mobilier, marchandises apparaissent à l’actif du bilan mais le
poste banque diminue de 60.000 DH, 8.000 DH, 30.000 DH soit un total de 98.000 DH et le
montant de la banque devient : 140000 – 98000 = 42000 DH.
Exemple 2 :
Ce commerçant juge que son capital initial est insuffisant pour accroître l’activité de son affaire.
Il effectue un second apport de capital de 50.000 DH en espèces au 20/12/N.
T.A.F. : Présenter le nouveau bilan après cette augmentation du capital.

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Solution

Fonds de commerce 140.000 Capital 150.000
Mobilier 20.000 Emprunt 60.000
Marchandises 30.000
Banque 42.000
Caisse 70.000
TOTAL 210.000 TOTAL 210.000
Commentaire
Au passif, le montant du capital a augmenté de 50.000 DH, en contrepartie, à l’actif le montant
de la caisse a augmenté de 50.000 DH.
2. Détermination du résultat
Le résultat de l'exercice est égal au total d'actif – total du passif :

Þ Le résultat est Bénéfice : si le total d'actif est supérieur au total du passif, en d'autres
termes le total des biens est supérieur au total des dettes
Þ Le résultat est Perte si le total de passif est supérieur au total d'actif, ou le total du capital
et des dettes est supérieur au total des biens.
Si le résultat est bénéfice, il s'ajoute au total du financement permanent (sous le capital).
Si le résultat est négatif, il se retranche du total du financement permanent (-) sous le capital.
Exemple d’application :
Le 01/01/N, le bilan d’une entreprise comprend les éléments suivants :
Matériel : 60.000 DH, Mobilier : 8.000 DH, Marchandises : 6.000 DH, Banque : 4.000 DH,
Caisse : 10.000 DH, Capital : ?, Fournisseur : 20.000 DH.
T.A.F. : Présenter le bilan au 01/01/N.
Le 31/12/N, le bilan de cette même entreprise comporte les éléments suivants :

Matériel : 50.000 DH, Mobilier : 7.600 DH, Marchandises : 10.000 DH, Clients : 8.000 DH,
Banque : 4.000 DH, Caisse : 6.000 DH, Fournisseurs : 18.000 DH, Emprunt : 16.000 DH.
T.A.F. : Présenter le bilan de clôture au 31/12/N
Solution
Bilan au 01/01/N
Matériel 60.000 Capital 68.000
Mobilier 8.000 Fournisseurs 20.000
Marchandises 6.000
Banque 4.000
Caisse 10.000
TOTAL 88.000 TOTAL 88.000

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Bilan au 31/12/N
Matériel 50.000 Capital 68.000
Mobilier 7.600 Résultat - 16.400
Marchandises 10.000 Emprunt 16.000
Clients 8.000 Fournisseur 18.000
Banque 4.000
Caisse 6.000
TOTAL d’actif : 85.600
TOTAL du passif : 102.000
Passif > l’actif d’où le résultat est une perte.
VII. Analyse comptable des opérations de l’entreprise
L’enregistrement comptable s’effectue en termes d’emplois et ressources, c’est-à-dire l’origine
de l’opération et comment a été utilisée cette origine de financement
1. Ressource de financement
On entend par ressource de financement les moyens qui ont permis la réalisation des opérations.
2. Emplois des ressources de financement
Par emploi, on désigne, l’utilisation qui a été faite de ce moyen, par conséquent, comptabiliser
une opération revient à préciser le moyen de l’opération c’est-à-dire la ressource et à montrer
comment cette ressource est-elle utilisée c’est-à-dire l’emploi.
Exemple :
Achat de matières premières en espèces pour 20.000 dh
Opération Emploi Ressource
Achat de matières premières ACHAT de matière 20.000 DH Caisse : 20.000 DH
3. Application
Pour commencer son activité commerciale, Khalid a effectué les opérations suivantes :
a) Apport d’un local commercial d’une valeur de 200.000 DH et d’une somme déposée
en banque de 130.000 DH ;
b) Acquisition par chèque bancaire d’un matériel de transport et d’un matériel de bureau
pour des valeurs respectives de 80.000 DH et 6.000 DH ;
c) Retrait de la banque pour alimenter la caisse 20.000 DH ;
d) Achat de marchandises pour une valeur de 17.000 DH dont 10.000 DH par chèque
et le reste en espèce ;
e) Vente de marchandises à 6.000 DH réglée comme suit : 4.000 DH par chèque
bancaire, le reste en espèce ;
f) Vente de marchandises à 2.500 DH réglée réglé comme suit : 1.500 DH au comptant
par chèque et le reste à crédit ;
g) Recouvrement de la créance relative à l’opération (f) en recevant un chèque de 600
DH et le reste en espèce.
T.A.F. :
1. Analyser toutes les opérations effectuées par l’entreprise HILAL en terme de ressources
et emplois (sous forme de tableau Ressources-Emplois)
2. Commentaire du tableau.

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Solution :
1.
Emplois Ressources
Opérations
Eléments Montant Eléments Montant
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
2. Commentaire :

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CHAPITRE II : LE COMPTE ET LE PRINCIPE DE

LA PARTIE DOUBLE
I. Le compte
1. Notion de compte
Le compte est un document comptable qui prend la forme d’un tableau qui sert à enregistrer
les opérations réalisées par une entreprise.
Pour tout compte : le côté gauche du compte est réservé aux emplois et le côté droit aux
ressources.
§ Le côté gauche, réservé aux emplois, est appelé : DEBIT (d'où le verbe débiter un compte
qui veut dire enregistrer une somme à son débit) ;
§ Le côté droit, réservé aux ressources est appelé : CREDIT (d'où le verbe créditer un
compte qui veut dire enregistrer une somme à son crédit) ;
§ L'inscription d'un mouvement comptable (une somme) au débit ou au crédit d'un compte
est appelée : IMPUTATION ;
§ Le SOLDE d'un compte est calculé à son arrêté (clôture). Le solde d’un compte est la
différence entre le total des montants inscrits au débit et le total des montants inscrits au
crédit :
¥ Si le total du débit est supérieur au total du crédit le solde est débiteur (SD), ce
solde doit être inscrit au crédit du compte pour égaliser le compte (débit =crédit) ;
¥ Si le total du débit est inférieur au total du crédit le solde est créditeur (SC), il
doit être inscrit au débit du compte pour égaliser (débit =crédit).
§ Arrêter un compte, c'est calculer son solde final débiteur ou créditeur ;
§ Ouvrir un compte c'est inscrire le solde dégagé au moment de la fermeture du côté de sa
nature (SD) au débit, solde créditeur au crédit ;
§ Le compte doit faire ressortir clairement pour chaque période, le solde au début de la
période, le total des mouvements débit et crédit de la période et le solde en fin de
période.
2. Présentation du compte
Il existe plusieurs façons de tenir un compte mais quel que soit la présentation, le compte doit
contenir les informations suivantes :
- Les dates des opérations ;
- Le libellé des opérations ;
- Le montant imputé ;
- Le solde.
Ces informations sont utiles au contrôle et à la demande d'explication.
Nous distinguons trois catégories de comptes :
- Compte à colonnes séparées ;
- Compte à colonnes regroupées ou mariées ;
- Compte schématique (Compte en T)

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Þ Compte à colonnes séparées :

C’est un compte dont la colonne « Débit », située à gauche, est séparée de la colonne « Crédit »
qui est située à droite.
Numéro et Intitulé du compte
Débit Crédit
Dates Libellés Montant Dates Libellés Montants
s
(X) (Y) (Z) (X’) (Y’) (Z’)
Total du débit Total du crédit

Chacune des deux parties (Débit et Crédit) est divisée en 3 colonnes :
- Dans la partie (X et X’), est indiquée la date à laquelle l’opération a été réalisée par
l’entreprise ;
- Dans la partie (Y et Y’), est indiquée le motif de l’opération et la référence de la pièce
comptable ;
- Dans la partie (Z et Z’), est enregistrée les montants, en dirhams, des opérations ;
§ Cas du compte à colonne séparées :
Ø Si Débit > Crédit :

Débit Crédit
s
Solde débiteur (à Montant Solde créditeur (à Montant
l’ouverture du compte) l’ouverture du compte)
Solde débiteur (à Montant

l’arrêté du compte)
Ø Si Débit < Crédit :

Débit Crédit
s
Solde débiteur (à Montant Solde créditeur (à Montant
l’ouverture du compte) l’ouverture du compte)
Solde créditeur (à Montant

l’arrêté du compte)
Précision : à l’ouverture du compte le solde peut être débiteur ou créditeur.

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Þ Compte à colonnes regroupées ou mariées :

C’est un compte dont la colonne Débit est située à côté de la colonne Crédit. Ce compte respecte
les mêmes principes que ceux du compte à colonnes séparées, la seule différence c’est que dans
ce compte on fait apparaître après chaque opération un solde (le reste).
L’utilisation de ce compte est fréquente dans le cas des comptes de trésorerie (banque, caisse,
chèques postaux) ou des comptes de créances (Ex. : Clients) ou de dettes (Ex. : Fournisseurs).

Montants Soldes
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
(1) (2) (3) (4) (5) (5)
(1) Cette colonne indique les dates des opérations ;

(2) Cette colonnes définit l’opération et indique la référence de la pièce comptable ;
(3) Cette colonne indique les montants inscrits au débit ;
(4) Cette colonnes indique les montants inscrits au crédit ;
(5) Ces colonnes indiquent le solde après chaque opération :
§ Si Débit > Crédit => le solde (c-à-d Débit – Crédit) est enregistré dans la colonne
du solde débiteur ;
§ Si Débit < Crédit => le solde (c-à-d Débit – Crédit) est enregistré dans la colonne
du solde créditeur ;
Þ Compte schématique
Un compte peut être présenté sous une forme schématique, appelé Compte en « T ». L’objectif
est de simplifier l’enregistrement des différentes opérations de l’entreprise.
Débit Numéro et intitulé du compte Crédit
(1) (2)
(1) Cette colonne indique les montants enregistrés au débit et leurs dates (entre parenthèses).
(2) Cette colonne indique les montants enregistrés au Crédit et leurs dates (entre
parenthèses).
§ Cas du compte schématique :
Ø Si Débit > Crédit :

Solde débiteur (à l’ouverture Solde créditeur (à l’ouverture du
du compte) compte)
Solde débiteur (à l’arrêté du compte)

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Ø Si Débit < Crédit :

Solde débiteur (à l’ouverture Solde créditeur (à l’ouverture du
du compte) compte)
Solde créditeur (à l’arrêté
du compte)
3. Application
Les opérations suivantes ont été réalisées en espèce.
§ 01.01 : Avoir en caisse : 5.000 DH
§ 02.01 : Achat de marchandise : 2.000 DH
§ 08.01 : Ventes de marchandises : 1.000 DH
§ 09.01 : Achats de fournitures de bureau : 800 DH
§ 10.01 : Vente de marchandises : 2.000 DH
§ 11.01 : Règlement électricité : 200 DH
§ 20.01 : Régler les salaires du mois : 500 DH
T.A.F. : Présenter le compte caisse selon les différentes présentations.
a) Compte « CAISSE » à colonnes mariées
Montants Soldes
Date Libellés
Débit Crédit Débiteur Créditeur
01.01 Solde à nouveau 5.000 -- 5.000 ----
02.01 Achat de marchandises ----- 2.000 3.000 ----
08.01 Ventes de marchandises 1.000 ---- 4.000 ----
09.01 Achat de fournitures ----- 800 3.200 ----
10.01 Ventes de marchandises 2.000 ---- 5.200 ----
11.01 Règlement électricité ---- 200 5.000 ----
20.01 Règlement salaire ------ 500 4.500 ----
Solde débiteur 4.500
TOTAL 8.000 8.000
b) Compte « CAISSE » à colonnes séparées
Date Libellés Débit Date Libellés Crédit

01.01 Solde à nouveau 5.000 02.01 Achats de marchandises 2.000
08.01 Ventes de marchandises 1.000 09.01 Achats de fourniture 800
10.01 Ventes de marchandises 2.000 11.01 Règlement d ‘électricité 200
20.01 Règlement salaire 500
Solde débiteur (SD) 4.500

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c) Compte schématique : CAISSE
Débit Crédit
(01/01) 5.000,00 2.000,00 (02/01)
(08/01) 1.000,00 800,00 (09/01)
(10/01) 2.000,00 200,00 (11/01)
500,00 (20/01)
SD : 4.500
8.000 8.000
4. Fonctionnement des comptes du bilan

a. Les comptes de l’actif du bilan
Les comptes de l’actif du bilan augmentent à gauche c’est à dire lorsqu’ils sont débités, et
diminuent à droite c’est à dire lorsqu’ils sont crédités.
Comptes d’actif :
Débit Crédit
(+) (--)
Augmentation (des Diminution (des
valeurs d’entrée) valeurs de sortie)
Exemple : Matériel de transport

- Au 01/01/N : Le compte matériel de transport présente un solde initial de 300.000 DH
- Au 25/01/N : Achat d’un camion 110.000 DH
- Au 30/03/N : Achat d’une voiture pour 80.000 DH
- Au 20/04/N : Vente d’un véhicule pour 10.000 DH
Matériel de transport :
Débit Crédit
(01/01) 300.000,00 10.000,00 (20/04)
(25/01) 110.000,00
(30/03) 80.000,00
SD : 480.000
490.000 490.000
Application 1:
Une entreprise « X » a réalisé pendant le mois de janvier les opérations suivantes :
01/01 : Avoir en caisse : 60.000,00 ;
01/01 : Avoir en banque : 180.000,00 ;
03/01 : Acquisition d’une machine : 100.000,00 par chèque bancaire ;
08/01 : Vente de marchandise : 70.000,00, réglé comme suit :
- 10.000,00 en espèce ;
- Le reste par chèque bancaire.
12/01 : Achat de marchandises : 56.000,00, réglé comme suit :
- 50% par chèque bancaire ;
- Le reste à crédit.
15/01 : Retrait de la banque pour alimenter la caisse : 50.000,00 ;

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22/01 : Avance reçue d’un client : 10.000,00 par chèque bancaire ;

24/01 : Règlement d’un fournisseur : 20.000,00 en espèces ;
26/01 : Vente d’une commande de marchandise : 76.000,00 à crédit ;
28/01 : Règlement en espèces :
- Du loyer du mois : 8.000,00 ;
- De la facture « RAMSA » : 14.000,00.
T.A.F. :
1. Etablir le compte « Banque »
2. Etablir le compte « Caisse »
Précisions :
- Le compte banque augmente au débit et diminue au crédit. C'est-à-dire lorsque l’avoir
en banque augmente, on débite ce compte, dans le cas contraire on le crédite.
- Le compte caisse augmente au débit et diminue au crédit, c'est-à-dire lorsque l’avoir en
caisse augmente, on débite ce compte, dans le cas contraire on le crédite.
b. Les comptes du passif

Les comptes du passif augmentent à droite c’est à dire lorsqu’ils sont crédités et diminuent à
gauche lorsqu’ils sont débités.
COMPTES DU PASSIF :
Débit Crédit
(-) (+)
Diminution des Augmentation de
valeurs valeurs
Exemple : Le compte fournisseur

- Au 01/01/N : La dette de l’entreprise envers le fournisseur est de 26.000 DH
- Au 02/01/N : L’entreprise achète à crédit chez le même fournisseur de marchandises pour
24.000 DH
- Au 05/01/N : L’entreprise retourne sur le dernier achat des marchandises aux fournisseurs
: 1.000 DH défectueuses
- Au 14/01/N : L’entreprise verse au fournisseur en espèces : 8.000 DH
- Au 20/01/N : L’entreprise verse au fournisseur une somme par chèque de 20.000 DH
Fournisseur :
Débit Crédit
(05/01) 1.000,00 26.000,00 (01/01)
(14/01) 8.000,00 24.000,00 (02/01)
(20/01) 20.000,00
SC= 21.000,00
50.000,00 50.000,00

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Application 2 :
L’entreprise « Y » a réalisé les opérations suivantes au courant du mois Mars :
05/03 : Vente de matières premières : 45.000,00 ; 18.000,00 réglée par chèque, le reste à crédit ;
08/03 : Achat de la matière première : 75.000,00, 15.000,00 réglée en espèces, le reste à crédit ;
14/03 : Un client règle 42.000,00 par chèque ;
19/03 : Vente de produits finis : 122.000,00 : 36.000,00 réglé par chèque, le reste à crédit ;
22/03 : Acquisition d’une machine : 90.000,00 réglé par chèque ;
26/3 : Règlement d’une dette fournisseur de 45.000,00 par chèque ;
30/03 : Un client retourne 18.000,00 de produits défectueux ;
T.A.F. :
1. Etablir le compte « 4411 Fournisseurs », sachant que ce compte présente au 01/03 un
solde créditeur de 105.000,00
2. Etablir le compte « 3421 Clients », sachant que ce compte présente au 01/03 un solde
débiteur de 66.000,00
Précisions :
- Le compte « Fournisseurs », enregistre les dettes de l’entreprise envers ses fournisseurs. Ce
compte augmente au crédit et diminue au débit. C'est-à-dire lorsque les dettes fournisseurs
augmentent, on le crédite, dans le cas contraire on le débite.
- Le compte « Clients », enregistre les créances de l’entreprise sur ses clients. Ce compte
augmente au débit et diminue au crédit. C'est-à-dire lorsque les créances clients
augmentent, on le débite, dans le cas contraire on le crédite.
II. Principe de la partie double

La comptabilité générale analyse les mouvements de valeurs au moyen des comptes ;
l'inscription dans les comptes est soumise à des règles qui assurent la coordination comptable;
les entreprises adoptent une technique permettant d'observer les erreurs et de faire un
contrôle : c'est la comptabilité à partie double.
1. Principe de la comptabilité à partie double

Exemple 1 : Versement des espèces en banque : 5.000
Cette opération intéresse deux comptes :
§ Compte Caisse est crédité par 5.000 DH, sortie de valeur, le compte diminue ;
§ Compte Banque est débité par la même somme 5.000 DH, entrée de valeur, le compte
augmente.
D Caisse C D Banque C
5.000,00 5.000,00
D=C
On peut déduire que toute opération comptable intéresse au moins deux comptes ; un ou
plusieurs comptes à débiter et un ou plusieurs comptes à créditer de même montant et de sens
contraire : c'est le principe de la partie double.
Cette technique se traduit par le fait que toute inscription comptable se fait par deux écritures

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de même montant et de sens inverse dans des comptes différents, un compte est débité l'autre
compte est crédité de même montant et de sens contraire.
Exemple 2 : Acquisition d’un camion à 200.000, réglé comme suit : ¾ par chèque et le reste à
crédit dans 6 mois.
Cette opération intéresse 3 comptes :
§ Compte matériel de transport est un compte d’actif, sa valeur augmente donc débité de
200.000 DH ;
§ Compte Banque est crédité de 150.000 DH, sortie de l’argent, le compte diminue ;
§ Compte « dettes sur acquisition des immobilisations » c’est un compte de passif, sa
valeur augmente et donc crédité de 50.000 DH.
D Mat. de transp. C D Banque C D Dettes/acq d’immo C
200.000,00 150.000,00 50.000,00
D=C
Application :
§ Un jeune entrepreneur crée une entreprise en versant 800.000,00 DH en banque ;
§ Il retire 50.000,00 DH de la banque pour alimenter la caisse ;
§ Il achète du mobilier payé en espèce pour 6.000,00 DH ;
§ Il achète des marchandises à crédit pour 15.000,00 DH et en espèce pour 2.500,00 DH ;
§ Il vend des marchandises à 12.000,00 DH réglées 1/3 en espèce 1/3 par chèque et le
reste à crédit ;
§ Il paie 1.500 DH de frais de téléphone.
T.A.F. : Passer ces opérations dans des comptes schématiques
2. Fonctionnement des comptes à partie double

L'enregistrement de chaque opération donne lieu à un débit et à un crédit équivalent.
L'égalité des débits et des crédits peut ainsi permettre un contrôle rigoureux des écritures.
3. Règle
§ Rechercher les comptes intéressés par l’opération ;
§ Vérifier la place des comptes dans le bilan (actif/passif) pour connaître leur
fonctionnement ;
§ Enregistrer les sommes du côté choisi ;
§ Vérifier qu’un débit correspond à un crédit ;
§ Vérifier que la somme des comptes à débiter correspond à la somme des comptes à
créditer ;
Exemples :
Ex.1 : Opération mettant en jeu 2 comptes d'actif :
Versement de 5.000 DH par le client en espèce
Ex.2 : Opérations mettant en jeu 2 comptes de passif :
Augmenter le capital par les réserves de : 100.000 DH
Ex.3 : Opération mettant en jeu un compte d'actif et un compte de passif :
Achat d'un matériel à crédit pour 120.000 DH

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Ex. 1 :
Débit compte caisse 5.000 5.000 Crédit compte client
Ex. 2 :
Débit compte Réserves 100.000 100.000 Crédit compte Capital
Ex. 3 :
Débit compte Matériel 120.000 120.000 Crédit compte fournisseurs
d’immobilisation
4. Passage du Bilan aux comptes

Pour passer du bilan aux comptes, il faut ouvrir pour chaque poste de bilan un compte, puis
inscrire le montant correspondant à chaque compte du même côté ou ce poste figure au bilan
Les comptes d’actif sont à reportés au débit et les comptes du passif au crédit.
Exemple :
Bilan au 01/01/N
Actif Montant Passif Montant
Mobilier 10.000 Capital 82.000
Marchandises 70.000 Fournisseurs 7.000
Caisse 9.000

D Capital C D Fournisseurs C
82.000 (01/01) 7.000 (01/01)
D Mobilier C D Marchandises C D Caisse C
(01/01) 10.000 (01/01) 70.000 (01/01) 9.000
5. Passage des comptes au Bilan

Pour passer des comptes au Bilan, on détermine les soldes des comptes, les comptes à soldes
créditeurs sont portés au passif du bilan par contre les comptes à soldes débiteurs sont portés à
l’actif du bilan.
N.B : Le Bilan établi est un bilan de clôture ou de fin d’exercice.
Exemple :
Reprendre l’exemple ci –dessus et enregistrer les opérations suivantes
- 25/01 : Achat d’un ordinateur en espèces : 2.000,00 DH
- 15/02 : Achat d’une table en espèces : 1.000,00 DH
- 10/05 : Paiement en espèces le fournisseur : 1.000,00 DH
- 12/09 : Achat d’une imprimante à crédit : 3.000,00 DH
T.A.F. :
1. Passer les opérations dans les comptes schématiques.
2. Calculer le solde de chaque compte.
3. Présenter le bilan de clôture.

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D Matériel inform. C
(25/01) 2.000,00
(12/09) 3.000,00 SD = 5.000
D Capital C D Fournisseurs C
(10/05) 1.000 7.000 (01/01)
SC = 82.000 82.000 (10/05) SC = 9.000 3.000 (12/09)
D Mobilier C D Marchandises C D Caisse C

(01/01) 10.000,00 (01/01) 70.000 (01/01) 9.000 2.000 (25/01)
(15/02) 1.000,00 SD = 11.000 SD = 1.000 (15/02)
70.000 1.000 (10/05)
SD = 5.000
Bilan au 31/12/N
Mobilier 11.000,00 Capital 82.000,00
Matériel informatique 5.000,00 Fournisseurs 9.000,00
Marchandises 70.000,00
Caisse 5.000,00
TOTAL 91.000 TOTAL 91.000,00

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CHAPITRE III : LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (C.P.C.)
Le bilan fournit une information continue sur les variations des éléments du bilan et permet la
détermination du résultat global. Cependant, d'un point de vue gestion, il est utile de connaître
les causes de la formation de ce résultat. Cette information nécessaire et complémentaire est
donnée par un document appelé Compte de Produits et Charges (C.P.C.).
En effet, de nombreuses opérations concourent à la formation du résultat. Certaines de ces
opérations rapportent des gains à l'entreprise ; elles sont appelées produits. D'autres engendrent
des pertes ; elles sont appelés Charges. Les Produits et Charges sont regroupés dans un
document appelé C.P.C.
La différence entre les produits et les charges donne le résultat de la période :
Résultat = Produits – Charges
Si le total des produits est supérieure au total des charges, on a un bénéfice.
Si le total des produits est inférieure au total des charges, on a une perte.
I. Structure du C.P.C
Charges (Classe 6) Produits (Classe 7)
Activité courante
Charges courantes Produits courants
Charges d’exploitation (61) Produits d’exploitation (71)
Résultat d’exploitation
Charges financières (63) Produits financiers (73)
Résultat financier
Résultat d’exploitation + Résultat Financier = Résultat courant
Activité non courante
Charges Non courantes (65) Produits non courants (75)
Le C.P.C. est subdivisé en trois parties distinctes qui reprennent les opérations d'exploitation,
les opérations financières et les opérations non courantes.
1. Les opérations d'exploitation

Il s’agit des charges et des produits réalisés dans le cadre de l’objet social de l’entreprise.
A- Les charges d’exploitation :
Elles enregistrent toutes les opérations réalisées dans le cadre d'un exercice pour acheter les
biens à revendre ou à transformer des services tels que le travail des salariés, les taxes payées à
l'Etat, le service bancaire, le transport,...

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B- Les produits d'exploitation :

Ils correspondent à toutes les opérations d'exploitation effectuées par l'entreprise durant un
exercice, ils ont pour origine :
- La vente de marchandises ou de produits fabriqués par l'entreprise ;
- La fourniture de service à des tiers ;
- L'encaissement de subventions émanant des pouvoirs publics ou de tiers en liaison avec
l'objet social de l'entreprise.
Résultat d'exploitation = produits d'exploitation - charges d'exploitation
2. Les opérations financières

Ce niveau concerne tout ce qui est en rapport avec la trésorerie.
A- Les charges financières :
Elles concernent la rémunération de ceux qui prêtent de l'argent à l'entreprise (intérêts), la
rémunération des clients qui paient avant le terme normal convenu (escompte de règlement
accordé) et les charges résultantes de l'utilisation de trésorerie en dirhams ou en devises.
B- Les produits financiers :

Ils concernent les revenus des placements (exemple intérêt d'un prêt), la rémunération de
l'entreprise par les fournisseurs pour règlements anticipés (escomptes de règlement obtenus) et
les produits résultats de l'utilisation de trésorerie en dirhams ou en devises.
Résultat financier = produits financiers - charges financières

Résultat courant = résultat d'exploitation + résultat financier
3. Les opérations non courantes

Ce niveau reprend tous les éléments qui ne sont pas assimilables à des opérations de gestion
courante.
A- Les charges non courantes :

Elles comprennent en particulier :
- Les charges supportées par l'entreprise lors de la vente d'une partie de ses
immobilisations ;
- Le paiement par l’entreprise de pénalités en faveur de tiers.
B- Les produits non courants :

Ils comprennent en particulier :
- Les produits réalisés par l'entreprise lors de la cession d'une partie de ses
immobilisations
- Le paiement à l'entreprise de dédits par des tiers (exemple : subvention reçue,...).
Résultat non courant = produits non courants -charges non courantes

Résultat avant impôt = résultat courant + résultat non courant

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II. Présentation du C.P.C.

Le compte de produits et charges est établi en liste, on peut présenter schématiquement le
compte de produits et charges de la manière suivante :
Exploitation
I. Produits d’exploitation
II. Charges d’exploitation
III. Résultats d’exploitation (I - II)
Financier
IV. Produits financiers
V. Charges financières
VI. Résultats financiers (IV- V)
VII. résultat courant (III+VI)
Non courant
VIII. Produits non courants
IX. Charges non courantes
X. Résultat non courant (VIII- IX)
XI. Résultat avant impôt (VII + X)

XII. Impôt sur les bénéfices
XIII. Résultat net (XI- XII)
On retrouve Le résultat net = Total des produits - Total des charges

III. Application
Au 31 décembre N, en fin d'exercice, les produits et les charges d’une entreprise se présentent
ainsi :
§ Ventes de marchandises 1 920 000,00 DH
§ Achats d'emballages 27 000,00 DH
§ Charges de personnel 120 000,00 DH
§ Droits d'enregistrement et de timbre 21 400,00 DH
§ Escomptes accordés 4 000,00 DH
§ Escomptes obtenus 4 200,00 DH
§ Charges d'intérêt 52 800,00 DH
§ Achats de marchandises 850 000,00 DH
§ Taxe d'édilité 8 500,00 DH
§ Déplacements, missions et réception 90 000,00 DH
§ Achats de fourniture non stockables 340 000,00 DH
§ Frais postaux 45 000,00 DH
§ Locations versées 92 000,00 DH
§ Transport sur achat 40 000,00 DH
§ Pénalités et amendes 700,00 DH
§ Services bancaires 15 000,00 DH
§ Dons non courants reçus 12 000,00 DH
§ Produits des titres de participation 7 200,00 DH
T.A.F. : Etablir le C.P.C. de l'exercice et déterminer le résultat de l'entreprise.

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I - Produits d’exploitation
II - Charges d’exploitation
III - Résultat d’exploitation = I - II

IV - Produits financiers
V - Charges financières
VI - Résultat financier = IV - V
VII – Résultat courant = III + VI
VIII – Produits non courants
IX – Charges non courantes
X – Résultat non courant = VIII – IX

Résultat avant impôt = VII + X

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Correction :
I - Produits d’exploitation
Ventes de marchandises 1 920 000,00
II - Charges d’exploitation
Achats d'emballages 27 000,00
Droits d'enregistrement et de timbre 21 400,00
Achats de marchandises 850 000,00
Déplacements, missions et réception 90 000,00
Achats de fourniture non stockables 340 000,00
Frais postaux 45 000,00
Locations versées 92 000,00
Transport sur achat 40 000,00
Services bancaires 15 000,00
Taxe d'édilité 8 500,00
Charges de personnel 120 000,00
III - Résultat d’exploitation = I - II 271 100,00
IV - Produits financiers
Escomptes obtenus 4 200,00
Produits des titres de participation 7 200,00
V - Charges financières
Escomptes accordés 4 000,00
Charges d'intérêt 52 800,00
VI - Résultat financier = IV - V -45 400,00
VII – Résultat courant = III + VI 225 700,00
VIII – Produits non courants
Dons non courants reçus 12 000,00
IX – Charges non courantes
Pénalités et amendes 700,00
X – Résultat non courant = VIII – IX 11 300,00
Résultat avant impôt = VII + X 237 000,00

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IV. Fonctionnement des comptes de charges et de produits
D 6…… Comptes de charges C

+
–
Les comptes de charges augmentent au débit et diminuent au crédit, ils sont généralement
de soldes débiteurs.
D 7…… Comptes de produits C

+
–
Les comptes de produits augmentent au crédit et diminuent au débit, ils sont généralement
de soldes créditeurs.
V. Incidence de la variation de stocks sur le CPC.

1. Pour les marchandises, matières et fournitures
Variation de stock = SI – SF-----
¥ Si : SI > SF Þ Signe (+) (Solde débiteur) : à ajouter aux achats
6111 ou 6124 variation de stocks de …

SI SF
SD = SI – SF
Exemple :
6111 Achats de
marchandises : 15 000 ,00
Stock initial de marchandises : 5 000,00
Stock final de marchandises : 3 000,00
Donc : variation de stock = SI – SF = 5 000,00 – 3 000,00 = +2 000,00
611 Achats revendus de marchandises = 6111 + (SI-SF)
= 15 000,00 + 2 000,00 = 17 000,00
¥ Si : SI < SF Þ Signe (-) (Solde créditeur) : à retrancher des achats

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6114 ou 6124 variation de stocks de …

SI SF
SC = SF – SI
Exemple :
6121 Achats de matières premières 30 000,00
Stock initial de matières premières : 10 000,00
Stock final de matières premières : 15 000,00
Donc : variation de stock = SI – SF = 10 000,00 – 15 000,00 = - 5 000,00
612 Achats consommés de matières et fournitures = 6121 + (SI – SF)

= 30 000,00 – 5 000,00 = 25 000,00
2. Pour les produits finis et en cours :
Variation de stock= SF – SI-----

Cette variation de stocks de produits doit apparaître au niveau du CPC au poste 713 :
Variation de stocks de produits avec un signe (+) ou (-).
¥ Si : SI > SF (Solde débiteur) : Signe (-) au CPC :
713 … variation de stocks de …

SI SF
SD = SI-SF
¥ Si : SI < SF (Solde créditeur) : Signe (+) au CPC :
713 … variation de stocks de …

SI SF
SC= SF-SI
Exemple :
Stock initial de produits finis : 60 000,00
Stock final de produits finis : 53 000,00
Variation de stock de produits = SF – SI
= 53 000,00 - 60 000,00 = -7 000,00
Pour le CPC, on aura :

CPC ../../20..
- Produits d’exploitation 71 :
…… ……
713Variation de stocks de produits (-) 7 000,00
….. ….

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Exercice :
L’entreprise « Eco-Energy Négoce » vous remet la liste de ses Comptes de Produits et Charges,
arrêtée au 31 Décembre de l’année N :
N° du Charges/Produits
Nom du compte Montant Poste
compte E. F. N.
Subventions d'exploitation reçues de
23 000,00
l'exercice
Location de matériel de transport 16 700,00
Achats de matières et fournitures
230 000,00
consommables
Transports du personnel 29 200,00
Escomptes accordés 2 080,00
Missions 31 500,00
Revenus des immeubles non affectés à
17 300,00
l’exploitation
Ventes de marchandises au Maroc 2 367 000,00
Location et charges locatives diverses 10 400,00
Variation des stocks de matières et
8 150,00
fournitures (SI-SF)
Foires et expositions 38 100,00
Assurances - Matériel de transport 28 000,00
Cotisations aux caisses de retraite 26 820,00
Revenus des titres de participation 15 700,00
Redevances crédit-bail 36 400,00
Entretien et réparations des biens mobiliers 84 120,00
Achats de marchandises 1 135 600,00
Cotisations de Sécurité Sociale 64 000,00
Frais de téléphone 26 300,00
Intérêts bancaires et sur opérations de
9 100,00
financement
Variation de stocks de marchandises (SI-SF) -91 000,00
Indemnités de préavis et de licenciement 22 100,00
Autres impôts, taxes et droits assimilés 32 700,00
Appointements et salaires 162 000,00
Honoraires 20 500,00
Escomptes obtenus 12 000,00
Pénalités et amendes fiscales 2 400,00
Redevances pour brevets 10 500,00
E = Exploitation - F = Financier - N = Non courant
T.A.F :
1) Remplir le tableau ci-dessus en précisant pour chaque compte son numéro, le numéro du
poste, et en plaçant dans la case concernée (E, F et N) la lettre C pour les comptes de Charges
ou la lettre P pour les comptes de Produits.
2) Réaliser le C.P.C. à partir des comptes présentés.

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Correction :
Charges /
N° du Produits
Nom du compte Montant Poste
compte
E. F. N.
Subventions d'exploitation reçues de l'exercice 23 000,00 7161 716 P
Location de matériel de transport 16 700,00 61316 613 C
Achats de matières et fournitures consommables 230 000,00 6122 612 C
Transports du personnel 29 200,00 61421 614 C
Escomptes accordés 2 080,00 6386 638 C
Missions 31 500,00 61435 614 C
Revenus des immeubles non affectés à l’exploitation 17 300,00 7182 718 P
Ventes de marchandises au Maroc 2 367 000,00 7111 711 P
Location et charges locatives diverses 10 400,00 6131 613 C
Variation des stocks de matières et fournitures (SI-SF) 8 150,00 6124 612 C
Foires et expositions 38 100,00 61443 614 C
Assurances - Matériel de transport 28 000,00 61345 613 C
Cotisations aux caisses de retraite 26 820,00 61742 617 C
Revenus des titres de participation 15 700,00 7321 732 P
Redevances crédit-bail 36 400,00 6132 613 C
Entretien et réparations des biens mobiliers 84 120,00 61332 613 C
Achats de marchandises 1 135 600,00 6111 611 C
Cotisations de Sécurité Sociale 64 000,00 61741 617 C
Frais de téléphone 26 300,00 61455 614 C
Intérêts bancaires et sur opérations de financement 9 100,00 63115 631 C
Variation de stocks de marchandises (SI-SF) -91 000,00 6114 611 C
Indemnités de préavis et de licenciement 22 100,00 61765 617 C
Autres impôts, taxes et droits assimilés 32 700,00 61678 616 C
Appointements et salaires 162 000,00 61711 617 C
Honoraires 20 500,00 61365 613 C
Escomptes obtenus 12 000,00 7386 738 P
Pénalités et amendes fiscales 2 400,00 65831 658 C
Redevances pour brevets 10 500,00 61371 613 C

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Opérations Totaux Totaux

propres à concernant exercice N exercice N -1
l’exercice (1) l’exercice (3) (4)
antérieur (2)
I Produits d'exploitation
Ventes de marchandises (en l'état)
Ventes de biens et services produits 2 367 000,00 2 367 000,00
E Chiffre d'affaires 2 367 000,00 0,00 2 367 000,00
X Variation de stocks de produits (±) (1) 0,00 0,00
P Immo. prod. par l'entrep. pour elle même
L Subventions d'exploitation 23 000,00 23 000,00
O Autres produits d'exploitation 17 300,00 17 300,00
I Reprises d'exploit. : transfert de charges
T Total I 2 407 300,00 0,00 2 407 300,00
A II Charges d'exploitation
T
I Achats revendus (2) de marchandises 1 044 600,00 1 044 600,00
O Achats consommés (2) de mat. et fournitures 238 150,00 238 150,00
N Autres charges externes 331 720,00 0,00 331 720,00
Impôts et taxes 32 700,00 0,00 32 700,00
Charges de personnel 274 920,00 274 920,00
Autres charges d'exploitation 0,00
Dotations d'exploitation 0,00
III Total II 1 922 090,00 0,00 1 922 090,00
IV
Résultat d'exploitation (I - II) 485 210,00
Produits financiers
Produits des titres de particip. et immo. 15 700,00
F Gains de change
I Intérêts et autres produits financiers 12 000,00 12 000,00
N Reprises financières : transferts de charges
A V
Total IV 27 700,00 0,00 27 700,00
N Charges financières
C Charges d'intérêts 9 100,00 9 100,00
I Pertes de change
E Autres charges financières 2 080,00 2 080,00
R Dotations financières 0,00
Total V 11 180,00 0,00 11 180,00
VI Résultat Financier (IV - V) 16 520,00
VII Résultat Courant (III + VI)
501 730,00
VI II Produits non courants
Produits des cessions d'immobilisations
Subventions d'équilibre
N
Reprises sur subventions d'investissement
O
Autres produits non courants
N
Reprises non cour. : transferts de charges
Total VIII
C
IX Charges non courantes 0,00 0,00 0,00
O
Valeurs nettes d'amortissements des
U
immobilisations cédées
R
Subventions accordées
A
N
Autres charges non courantes 2 400,00 0,00 2 400,00
Dotations non cour. aux amort. et provis.
T
Total IX 2 400,00 0,00 2 400,00
Résultat non courant (VIII - IX) -2 400,00
X
Résultat avant impôts (VII + X) 499 330,00
XI
Impôts sur les résultats
XII
XIII Résultat Net (XI - XII) 499 330,00
Total Des Produits (I + IV + VIII) 2 435 000,00
Total Des Charges (II + V + IX + XII) 1 935 670,00
RÉSULTAT NET 499 330,00

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CHAPITRE IV : LÕORGANISATION COMPTABLE ET LES SUPPORTS

COMPTABLES
I. Définition
Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes à utiliser par l’entreprise. La
comptabilité des entreprises est organisée conformément aux dispositions du code général de
la normalisation comptable (C.G.N.C) mis en place par le dahir du 25/12/1992.
Le C.G.N.C a prévu un ensemble de règles et de modalités permettant de tenir correctement la
comptabilité en respectant les principes comptables fondamentaux et les méthodes d’évaluation
et d’obtenir ainsi une image fidèle de la situation de l’entreprise
La comptabilité doit respecter la nomenclature des comptes prévue par le plan comptable
général des entreprises. La liste des comptes à utiliser est organisée selon le cadre comptable
du modèle normal.
II. Le cadre comptable

Les comptes sont répartis en 10 classes
- Les classes de 1 à 8 sont réservées à la comptabilité générale ;
- La classe 9 est réservée à la comptabilité analytique ;
- La classe 0 est réservée aux comptes spéciaux.
1. Les classes réservées à la comptabilité générale
Classes réservées au BILAN :
- Classe 1 : Comptes du financement permanent
- Classe 2 : Compte d’actif immobilisé
- Classe 3 : Compte d’actif circulant hors trésorerie
- Classe 4 : Comptes de passif circulant hors trésorerie
- Classe 5 : comptes de trésorerie
Classes réservées au C.P.C. :
- Classe 6 : Comptes de charges
- Classe 7 : Comptes de produits
Classe réservée au résultat :
- Classe 8 : Comptes de résultat
2. La codification des comptes
Le classement des comptes est fait selon une codification décimale.

Un compte comporte au moins 4 chiffres :
- Le 1er chiffre permet d’identifier la classe ;
- Le 2ème chiffre permet d’identifier la rubrique ;
- Le 3ème chiffre permet d’identifier le poste ;
- Le 4ème chiffre permet d’identifier le compte lui-même (compte principal) ;
- Le 5ème compte permet d’identifier le sous-compte ou compte divisionnaire.

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Tableau de codification :
Niveau Objet Code d’identification
1 Classe/ masse Le 1er chiffre indique la classe

12 Rubrique Les 2 premiers chiffres indiquent la rubrique
123 Poste Les 3 premiers chiffres indiquent le poste
1234 Compte Les 4 premiers chiffres indiquent le compte principal
12345 Sous- compte Les 5 premiers chiffres indiquent le sous- compte
3. Les états de synthèse (modèle normal)

Dans le modèle normal, le plan comptable a prévu 5 états de synthèses :
a. Le bilan :
Document qui décrit le patrimoine de l’entreprise en terme de ressources et d’emplois.
b. Le compte de produit et charges :
C’est un compte qui décrit la formation du résultat à partir des comptes de produit et de charges.
c. L’état des soldes de gestion :
C’est un compte qui décrit les étapes de formation du résultat et qui dégage les soldes
intermédiaires de gestion et aussi la capacité d’autofinancement.
d. Le tableau de financement :
Le T.F. explique sous forme d’emplois de ressources les variations du patrimoine et de la
situation financière de l’entreprise au cours de l’exercice.
e. L’état des informations complémentaires :
C’est un ensemble de document qui complète et commente l’information donnée par les autres
états de synthèses.
4. Les états de synthèse modèle simplifié :

Les états de synthèses de ce modèle ne sont pas différents de ceux du modèle normal, mais ils
sont obtenus par une comptabilité moins détaillée que celle aboutissant aux états du modèle
normal.
Ce modèle prévoit uniquement les états de synthèses suivant : Le bilan et le C.P.C.
conformément à la loi 44-03 relative aux obligations comptables des commerçants
Article 21 : (modifié par l'article 1er de la loi n° 44-03 promulguée par le dahir n° 1-05- 211du
14 février 2006 ; B.O. n° 5404 du 16 mars 2006, cette modification prend effet à compter du
premier exercice comptable ouvert après la date de publication de la loi n° 44- 03). Les
personnes assujetties à la présente loi dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur ou égal à
dix millions de dirhams (10.000.000) sont dispensées de l'établissement de l'état des soldes de
gestion, du tableau de financement et de l'état des informations complémentaires.

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III. Les comptes de Bilan

1. Les comptes du passif
a. Les capitaux propres :
• Le capital social : Représente l’ensemble des actions ou des parts sociales, libellées à leur
valeur nominale que peuvent détenir les associés d’une société de capitaux ou d’une
société de personnes.
• Le capital personnel : Correspond à l’apport net d’un particulier (entreprise individuelle).
• La prime d’émission : Correspond à l’excédent du prix d’émission sur la valeur nominale
payée par les nouvelles actions pour être assimilées aux anciennes, notamment à la valeur
acquise par ses dernières en tenant compte des réserves déjà constituées.
• Les réserves : sont formées des bénéfices réalisés et conservés au sein de la société pour
renforcer la situation financière. Elles peuvent être obligatoires (réserves légales et
réserves d’investissement) statutaires ou facultatives.
§ La réserve légale : la loi impose aux sociétés de prélever 5% de leur bénéfice net en
affectation à la formation d’une réserve légale et ce jusqu’à concurrence de :
¥ 10 % du capital pour les SARL, les SA et les autres sociétés de capitaux.
¥ 20 % pour les sociétés civiles (SNC, SCS).
§ La réserve statuaire : Prévue par les statuts, elle doit être constituée en vertu des
modalités fixées par lesdits statuts.
§ Les réserves facultatives : Ce sont des réserves sociales, qui ne sont imposées ni par
la loi ni par les statuts. Elles sont constituées à titre de précaution.
§ L'écart de réévaluation : il est formé de la plus-value résultant de la réévaluation de
certains éléments de l’actif. Elle est incorporée au capital.
¥ Le report à nouveau : Peut être constitué par les bénéfices non distribués des exercices
antérieurs, dans ce cas il est créditeur (+). Il peut être assimilé à un compte de réserve. Il
peut être constitué par les pertes sur exercices antérieure non encore compensées par les
bénéfices, les réserves ou le capital.
¥ Le résultat : Il peut être soit excédentaire, dans ce cas il est ajouté aux capitaux propres.
Soit déficitaire dans ce cas il est déduit des capitaux propres.
b. Les capitaux propres assimilés :

Ces capitaux sont constitués en vertu des dispositions légales ou réglementaires.
• Subventions d’investissement : ce sont les subventions reçues de l’état, des collectivités
locales ou des tiers en vue de promouvoir certains équipements.
• Provisions réglementées : Elles ne correspondent pas à l’objet normal d’une provision.
Elles ont notamment le caractère de provisions réglementées, les provisions pour
investissements, pour reconstitution de gisement minier, pour acquisition ou construction
de logement.

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Les amortissements dérogatoires sont assimilés à des provisions réglementées. Ils résultent
d’un mécanisme original prévu par le plan comptable en vertu duquel lorsque
l’amortissement (économique) fiscalement autorisé est supérieur à l’amortissement
économiquement justifié (AF > AE).
L’entreprise comptabilise en « Amortissement » (dotation aux amortissements) le seul
amortissement économique. Elle enregistre l’excédent (AF – AE) en provision
réglementées (dotation non courante).
c. Dettes de financement :
¥ Les emprunts obligataires : sont des emprunts contractés auprès du public ou auprès d’un
marché financier. Ils n’intéressent que les grandes entreprises qui ont accès au marché
financier. Ils sont réglementés par l’Etat. Ils sont divisés en obligations. L’émission d’un
emprunt obligataire peut se faire au pair c’est à dire à la valeur nominale ou au-dessous du
pair. Lorsque l’émission a lieu au-dessous du pair, la différence s’appelle une prime de
remboursement.
VN = Prix d’émission ⇒ émission au pair.
VN > Prix d’émission ⇒ au-dessous de pair ⇒ Prime de remboursement.
Cette prime fait l’objet d’un amortissement.
¥ Provisions durable pour risque et charges : Elles sont destinées à faire face à des risques
ou des charges dont on prévoit la réalisation dans un délai supérieur à un an à la date de
clôture de l’exercice.
¥ Ecarts de conversion passif sur éléments non circulants : Ils représentent des gains latents
résultant des réajustements au cours de change à la date de clôture des créances
immobilisées et des dette de financement libellées en monnaie étrangère .
Exemple :
Emprunt à long terme de 600.000 $ entrée en comptabilité au cours de 10 DH. Le cours
de change à la clôture de l’exercice est de 8 DH.
On lira dans à la passif : (600.000 × 8) = 4.800.000 au lieu de 6.000.000 et écarts de
conversion passif : 6.000.000 – 4.800.000 = 1.200.000.
Un gain latent figure au bilan mais n’est pas intégré dans le résultat de l’exercice car il
n’est pas définitivement acquis par l’entreprise (principe de la prudence).
d. Dettes du passif circulant :
¥ Fournisseurs et comptes rattachés : Ce poste renferme les sommes que doit verser
l’entreprise à ses différents fournisseurs de matières, de produits après certain délai. il
reflète l’importance des facilités de paiement ou crédits fournisseurs que ces derniers
consentent en montant ou en durée.
Ce poste inclut :
§ Les dettes nées en vers les fournisseurs.
§ Les dettes payées par les effets de commerce non encore échus.
§ Les dettes nées mais non encore constatées (facture à recevoir).
¥ Les clients créditeurs avances et acomptes : Ce sont toutes les sommes reçues par
l’entreprise à titre d’avance destinées à lui permettre d’exécuter une commande ou
d’effectuer des travaux.
¥ Personnel : ce poste renferme les sommes que doit verser l’entreprise à son personnel.
¥ Organismes sociaux : ce sont toutes les sommes que l’entreprise doit verser à la C.N.S.S.,
à la caisse de retraite, à la mutuelle et aux autres organismes sociaux ainsi que les charges

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sociales à payer.
¥ Etat créditeur : ce poste regroupe les sommes que l’entreprise doit payer à l’état sous forme
d’impôts (Etat TVA facturée, patente, taxe urbaine, IR...).
¥ Comptes d’associés : ces comptes représentent les sommes qui sont dues par l’entreprise
à ses associés ou à ses administrateurs.
¥ Autres créanciers : ils représentent autres dettes sur acquisition d’immobilisation, dettes
sur acquisition des titres…
¥ Compte de régularisation passif : ce compte permet de repartir les charges dans le temps
de manière à les rattacher à l’exercice qui les concerne. Il comprend produits constatés
d’avance, intérêts courus et non échus à payer… (voir travaux de fin d’exercice)
¥ Autres provisions pour risques et charges : dont en prévoit la réalisation dans un délai
inférieur ou égale à un an à la date de clôture et de l’exercice.
¥ Ecarts de conversion passif / éléments circulants : ils représentent des gains latents
résultant des réajustements au cours de change à la date de clôture des créances de l’actif
circulant des dettes du passif libellées en monnaies étrangères.
e. Trésorerie-passif :
¥ Crédit d’escomptes : ce compte enregistre le montant nominal des effets (lettre de change
ou billet à ordre) remis à l’escompte par l’entreprise qui reste par ailleurs inscrit à l’actif
dans le poste « clients et comptes rattachés » jusqu’à leur date d’échéance.
¥ Crédit de trésorerie : ce sont les sommes que doit rembourser l’entreprise à une ou
plusieurs banques.
2. Les principaux comptes de l’actif :
a. Immobilisations en non-valeur :
Ce sont l’ensemble des frais engagés par l’entreprise lors :
§ de la constitution, de l’augmentation du capital, de prospection, de publicité (frais
préliminaires).
§ de l’acquisition des immobilisations, de l’émission des emprunts… (charges
à repartir sur plusieurs exercices).
§ D’émission d’obligations (prime de remboursement des obligations)…
b. Immobilisations incorporelles.
Elles sont composées des éléments suivants :
¥ Immobilisations en recherche et développement : ce sont des frais engagés par l’entreprise
dans le domaine de la recherche et du développement pour son propre compte. Ces frais
doivent remplir les conditions suivantes :
§ les projets de recherche et de développement doivent être nettement individualisés
et leur coût distinctement établi pour être reparti dans le temps. (comptabilité
analytique).
§ Chaque projet doit avoir des sérieuses chances de réussite technique et de
rentabilité commerciale et financière.
¥ Brevet, marques, Droit, et valeurs similaires : Ce sont des dépenses faites pour l’obtention

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des avantages que constitue la protection accordée à l’inventeur, à l’auteur, ou au

bénéficiaire du droit d’exploitation des brevets, marques…
¥ Fonds commercial : Il est constitué par les éléments incorporels qui ne font pas l’objet
d’une évaluation et d’une comptabilisation séparées au bilan. Il s’agit de la clientèle, le
nom commercial…
c. Les immobilisations corporelles :

Ces immobilisations comprennent :
¥ Les terrains : Terrains de construction, d’exploitation,…
¥ Les constructions : Fondations, bâtiment,…
¥ Installations techniques et matériels et outillages : Il s’agit de toutes les installations,
matériel et machines ainsi que leurs agencements et aménagements liés directement à
l’activité de l’entreprise.
¥ Mobilier et matériel de bureau : meubles, machines et instruments de bureau utilisés
par les différents services administratifs ou autre tel que : les bureaux, les chaises, les
armoires, les machines à écrire, le matériel informatique,
¥ Le matériel de transport : véhicules et appareils de transport divers …
¥ Les immobilisations en cours : ce compte à pour objet de faire apparaître la valeur
des immobilisations non terminées à la fin de chaque exercice. On inscrit dans ce compte
aussi bien les immobilisations qui sont créées par les moyens propres de l'entreprise que
celles qui résultent de travaux de plus au moins longue durée confies à des tiers.
d. Immobilisations financière :
¥ Prêt immobilisé : les crédits que l’entreprise a consenti pour une durée supérieure à un an
à des tiers. (Billets de fonds).
¥ Autres créances financières : elles sont matérialisées par des titres conférant des droits de
créance tel que les obligations, les bons de trésor, par des dépôts et cautionnement versé.
¥ Titres de participation : ils sont représentés par les actions ou parts sociales que
l'entreprise détient de façon durable dans le capital d'une ou de plusieurs sociétés afin de
pouvoir les contrôler, ou seulement parce qu’elle estime la possession de ces titres utile à
l'extension de son activité.
e. Ecarts de conversion-actif sur éléments non circulant :

Ces écarts représentent les pertes de change latentes sur les créances immobilisées et sur les
dettes de financement libellées en monnaies étrangères.
Exemple :
Créance sur Ahmed de 10.000 $ entrées en comptabilité au cours de 11 DH soit 110.000 Dh.
Au 31 décembre, le cours du $ est de 8 DH. On lira dans le bilan au 31/12 : prêts immobilisés
80.000 au lieu de 110.000 et écart de convention actif 30.000.
f. Actif circulant (H.T.) :

¥ Stocks :
§ Les marchandises : tous biens ou services que l'entreprise achète pour revendre en l’état
sans transformation.

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§ les produits : tous biens ou services crées par l'entreprise et normalement destinés à être
vendus ou cédés au stade final de l’élaboration.
§ les produits en cours : biens ou services en cours de transformation à travers
un processus de production.
§ les produits intermédiaires : produits qui ont atteint un stade d'achèvement mais
qui sont destinés à entrer dans une nouvelle phase du cycle de production.
§ Les matières : sont les biens destinés à être transformés pour obtenir des produits.
¥ Fournisseurs débiteurs avances et acomptes : ce sont les sommes versées à titre d’avance
à un fournisseur, pour lui permettre ou lui faciliter l’exécution d'une ou plusieurs
commandes passées par l'entreprise.
¥ Clients et comptes rattachés : ce poste regroupe les sommes que doit le client à l'entreprise
en représentation de livraison de marchandise qu’elle leur a effectuées. Il inclut :
§ les créances nées sur les clients (facturation non encore réglée par eux) ;
§ les créances nées mais non encore constatées (facture à établir) ;
§ les créances matérialisées par des effets de commerce non encore échus.
¥ Personnel : il s'agit principalement des avances consenties par l'entreprise à son personnel.
¥ Etat débiteur : il s'agit de : Subvention à recevoir, acomptes sur IS, TVA récupérables …
¥ Comptes d’associés : il s'agit des avances accordées par l’entreprise à ses propres
associés ou administrateurs.
¥ Compte de régularisation actif : ce compte permet de repartir les produits dans le temps
de manière à les attacher à l'exercice social qui les concerne. Il s’agit des charges
constatées d'avance, intérêts courus et non échus à percevoir…
¥ Titres et valeurs de placement : ce sont des actions et des obligations acquises en vue
d'obtenir des gains financiers tout en ayant la possibilité de les réaliser rapidement si cela est
nécessaire.
g. Trésorerie actif :
¥ Banque : ce poste renferme les disponibilités que possède l'entreprise dans ses différents
comptes bancaires. Ces disponibilités peuvent résulter de ses versements ou des règlements
des tiers.
¥ Caisse : ce poste représente les espèces que détient l’entreprise dans ses différentes caisses.
¥ Caisse régie d'avance et accréditif : il s'agit de :
§ Soit des sommes avancées aux régisseurs ou aux comptes comptables subordonnés sur
travaux en régie ;
§ Soit d’accréditifs ouverts par une ou plusieurs banques au nom d'un tiers ou d'un agent
de l'entreprise.
Les classes 1, 2, 3, 4, 5 forment les comptes d’actif du bilan
3. Les comptes de produits et charges
¥ La classe 6 : Comptes de charges :

Elle comporte 3 rubriques différentes correspondant aux 3 niveaux du CPC plus une 4ème
rubrique relative aux impôts sur le résultat :
- 61 les charges d’exploitation
- 63 les charges financières
- 65 les charges non courantes
- 67 impôts sur les résultats

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¥ La classe 7 : Comptes de produits

Elle se compose de 3 rubriques
- 71 Les produits d’exploitation
- 73 Les produits financiers
- 75 Les produits non courants
¥ La classe 8 : Comptes de résultat

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IV. L'organisation et les supports comptables

L’organisation de la comptabilité fait appel à des pièces comptables à titre de support et à des
documents comptables de synthèse :
- Les pièces comptables sont des documents qui servent de base à la circulation de
l’information comptable (factures, chèques, bons de caisse, quittances….) ;
- Les documents comptables comprennent essentiellement le journal, le grand-livre, la
balance des comptes….) ;
Le journal est le support qui permet de vérifier que la partie double est respectée, il enregistre
les opérations effectuées par l’entreprise dans l’ordre chronologique. Les écritures sont reprises
dans les comptes du grand-livre ;
Le grand-livre est l’ensemble des comptes d’une entreprise, classés dans l’ordre du plan
comptable ;
La balance des comptes est le support comptable qui récapitule pour tous les comptes les
mouvements de la période et les soldes ;
Pour enregistrer les opérations comptables, on doit normalement respecter le cheminement

suivant :
Pièces justificatives
Journal
Grand livre
Balance
Etats de Synthèse : Bilan,

C.P.C…
1. Les pièces justificatives

Ce sont les pièces ou les documents qui peuvent justifier les opérations exécutées par
l’entreprise (factures, contrat, chèques, bon de caisse, ….) et qui vont servir de base pour leur
comptabilisation.
L’article 22 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants impose leur
conservation pendant 10 ans.

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2. Livre-journal
a. Définition
Le journal est un document légal qui sert à enregistrer par ordre chronologique, sans blanc ni
rature, les opérations de l'entreprise décrite dans les pièces justificatives. Il constitue la mémoire
comptable de l'entreprise.
Pour chaque opération, il faut mentionner :
§ La date ;
§ Le code et l’intitulé du ou des compte (s) débité (s) ;
§ Le code et l’intitulé du ou des compte (s) crédité (s) ;
§ Le montant qu’on doit enregistrer au débit et au crédit des comptes concernés ;
§ Le libellé de l’opération et la référence de la pièce justificative.
b. Présentation du journal
Date de l’opération
N° de Intitulé des comptes débités Sommes Sommes
compte débit crédit
Intitulé des comptes crédités
Libellé de l’opération
Selon le principe de la partie double, le total débit doit être égal au total crédit, après chaque
opération et la clôture de l’exercice.
Le journal respecte les dispositions de l’article premier de la loi 9-88, qui stipule que « toute
enregistrement comptable précise l’origine, le contenu et l’imputation du mouvement
ainsi, que les références de la pièce justificative qui l’appuie ».
Exemple : (ne pas prendre en considération la TVA)
§ Le 01-09-N : Retrait de la banque pour alimenter la caisse 2.000, bordereau de retrait de

la banque n°50 ;
§ Le 05-09-N : Acquisition d’un micro-ordinateur par chèque 10.560, chèq. N° 1366 ;
§ Le 10-09-N : Ventes de marchandises 20.000 Dhs, ¾ par chèque, ¼ en espèces, Facture
n° F10, chèque n°C871 ;
§ Le 15-09-N : Achats de marchandises à crédit 5.000, Facture n°543.
TAF : Passer les écritures comptables dans le livre journal
Solution :
01-09
5161 Caisse 2.000
5141 Banque 2.000
Bordereau n°50
05-09
2355 Matériel informatique 10.560
5141 Banque 10.560
Chèque n°1366

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10-09
5141 Banque 15.000
5161 Caisse 5.000
7111 Ventes de marchandises 20.000
Facture F10, chèque n°C871
15-09
6111 Achats de marchandises 5.000
4411 Fournisseurs 5.000
Facture n° 543
Remarque : le total débit est toujours égal au total crédit. Le journal permet de vérifier que le
principe de la partie double est respecté.
c. La réouverture des comptes du bilan au journal
Au début de chaque exercice comptable, l’entreprise doit passer les écritures de réouverture des
comptes (ou les appelle dans la pratique : les écritures des à nouveau).
On débite les comptes d’actif (sauf les comptes des rubriques 28/29/39/59 qui sont crédités) par
le crédit des comptes du passif (sauf les comptes 1119/1169/1189/1199 qui sont débités).
En résumé, chaque compte du bilan est ouvert en fonction de la nature de son solde :
Si le solde est débiteur ==> Le compte est débité au journal.

Si le solde est créditeur ==> Le compte est crédité au journal.
01-01 D C
…..
21.. ………………………… …..
22.. ………………………… …..
23.. ………………………… …..
24.. ………………………… …..
25.. ………………………… …..
27.. ………………………… …..
31.. ………………………… …..
34.. ………………………… …..
35.. ………………………… …..
37.. ………………………… …..
51.. ………………………… …..
11.. ………………………… …..
13.. ………………………… …..
14.. ………………………… …..
15.. ………………………… …..
16.. ………………………… …..
17.. ………………………… …..
44.. ………………………… …..
45.. ………………………… …..
47.. ………………………… …..
55.. ………………………… …..
59.. ………………………… …..
28.. ………………………… …..
29.. ………………………… …..
39.. ………………………… …..
Réouverture des comptes du bilan

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d. L’annulation du stock initial et la constatation du stock final au journal

i. L’annulation du stock initial
Le P.C.G.E a prévu des comptes spécifiques pour la comptabilisation de la variation des stocks.
Il s’agit de :
§ 6114 : variation des stocks de marchandises ;
§ 6124 : Variation des stocks de matières et fournitures ;
§ 713 : Variation des stocks… ;
L’écriture à passer est fonction de la nature du stock :
Þ Pour les marchandises :
01-01 D C
6114 Variation des stocks de M/ses Valeur SI
311. ……………….. Valeur SI

-Annulation du stock initial de M/ses
Þ Pour les Matières et fournitures consommables :
01-01 D C
6124 Variation des stocks de Matières et Valeur SI
fournitures
312. ……………….. Valeur SI

-Annulation du stock initial de Matières et
fournitures consommables
Þ Pour les produits finis / produits en cours / produits intermédiaires et produits

résiduels :
01-01 D C
713.. Variation des stocks de …. Valeur SI
313.. ……………….. Valeur SI

314.. ……………….. Valeur SI
315.. ……………….. Valeur SI
-Annulation du stock initial des produits
ii. La constatation du stock final

A la clôture de chaque exercice, l’entreprise doit constater ses stocks finaux (marchandises,
matières premières, fournitures, produits finis…).
Pour constater le stock final, on passe l’écriture inverse de celle de l’annulation.
Þ Pour les marchandises :

01-01 D C
311. ……………….. Valeur SF
6114 Variation des stocks de M/ses Valeur SF

-Constatation du stock final de M/ses

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Þ Pour les Matières et fournitures consommables :

01-01 D C
312. ……………….. Valeur SF
6124 Variation des stocks de Matières et fournitures Valeur SF

- Constatation du stock final de Matières et
fournitures consommables
Þ Pour les produits finis / produits en cours / produits intermédiaires et produits

résiduels :
01-01 D C
313.. ……………….. Valeur SF
314.. ……………….. Valeur SF
315.. ……………….. Valeur SF
713.. Variation des stocks de …. Valeur SF
- Constatation du stock final des produits

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Application :
La situation patrimoniale de l’entreprise « SOUSS NEGOCE » se présente, au 01/01/N (début
d’exercice), comme suit :
Intitulé des comptes Sommes

Emprunt auprès des établissements de crédit 420 000,00
Stocks de matières premières 210 000,00
Bâtiments 600 000,00
Crédit d'escompte 85 000,00
Stocks de produits finis 235 000,00
Dépôts et cautionnements versés 50 000,00
Matériel et mobilier de bureau 103 000,00
Capital (à déterminer) ?
Créances Clients 92 500,00
Fournisseurs d’immobilisations (1) 230 000,00
Banque (SD) 305 000,00
Brevets, marque, droits et valeurs similaires 25 000,00
Terrains nus 420 000,00
Matériel informatique 52 000,00
Frais de constitution 10 500,00
Subventions d’investissement reçues 65 000,00
Fournisseurs 100 000,00
Installations techniques, matériel et outillage 225 100,00
Titres et valeurs de placement 34 400,00
Caisse 37 500,00
(1) Fournisseur « REDA »
Au cours de l’exercice N, SOUSS NEGOCE a effectué les opérations suivantes :

06/01 : Achat de matières premières : 20.500,00 facture n°14 ; réglé comme suit : 10.000,00
par chèque n°678, le reste à crédit.
20/01 : Vente de produits finis : 120.000,00 (facture C-23), réglé comme suit : 80.000,00 au
comptant par chèque n°E0045, le reste à crédit.
07/02 : Acquisition d’une camionnette 75.000,00 à régler dans 10 mois, facture n°89.
24/02 : Le client « Adil » avance à l’entreprise 4.500,00 par chèque n°H789, sur une commande
à livrer le mois de Mars.
08/03 : Règlement en espèces du :
§ Loyer : 7.500,00 (pièce de caisse n°01)
§ Facture « RAMSA » : 800,00 (pièce de caisse n°02)
§ Facture « ONE » : 1.000,00 (pièce de caisse n°03)
§ Timbre postal : 400,00 (pièce de caisse n°04).
19/03 : Avis de crédit n°00098/03 de la banque relatif à des intérêts sur un compte bloqué :
5.750,00.
29/03 : Livraison de la commande du client « Adil », Facture n°C-24.
22/04 : Règlement des salaires: 45.000,00 par virement bancaire n°A00287.
19/05 : Règlement d’une pénalité fiscale : 1.500,00 par chèque n°679.

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15/06 : Règlement d’une partie de la dette envers le fournisseur « REDA » : 130.000,00 par
chèque n°680.
T.A.F. :
1. Etablir le bilan initial au 01/01/N.
Actif immobilisé Financement permanent
Actif circulant hors trésorerie Passif circulant hors trésorerie
Trésorerie Actif Trésorerie Passif
Total Total
2. Rouvrir les comptes du bilan au 01/01/N.

3. Passer au journal l’écriture d’annulation des stocks initiaux.
4. Passer au journal les opérations réalisées par l’entreprise.
5. Constater au journal les stocks finaux, sachant, d’après l’inventaire, que le stock au 30/06
est évalué comme suit :
Matières premières : 230.000,00
Produits finis : 245.000,00
3. Le grand-livre
Le grand-livre est un registre où sont reportées toutes les écritures du journal dans des comptes
tels qu'ils sont définis par le plan comptable.
Les comptes du grand-livre portent des numéros et sont classés selon l'ordre du plan comptable.
Chaque compte fait apparaître distinctement le solde de début de la période, les mouvements
au « Débit », les mouvements au « Crédit » et le solde à la fin de la période.

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Date
……. ………………………. …………..
……. ……………………. …………..
Date
……. ………………………. …………..
……. ……………………. …………..
Date
……. ………………………. …………..
……. ……………………. …………..
REPORT
Classe 1 : Financement permanent

D 11… C D 13... C D 14... C D …….. C
Classe 2 : Actif Immobilisé

D 21… C D 22... C D 23... C D …….. C
Classe 3 : Actif circulant

D 31… C D 34... C D 35... C D …….. C
Classe 4 : Passif circulant

D 44… C D 45... C D 47... C D …….. C
Classe 5 : Comptes de Trésorerie

D 51… C D 55... C D ..... C D …….. C
Classe 6 : Comptes de Charges

D 61… C D 63... C D 65.... C D …….. C
Classe 7 : Comptes de Produits

D 71… C D 73... C D 75... C D …….. C
Application : (« SOUSS NEGOCE » Suie)
T.A.F. :
Établir le grand livre de la société « SOUSS NEGOCE » au 31/06/N.

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4. La Balance
a. Définition :
La balance des comptes constitue le prolongement du grand-livre. C’est un tableau qui
récapitule tous les comptes du grand livre à une date donnée, selon un classement ordonné,
en fonction de la numérotation du plan comptable.
La balance est établie pour s’assurer que l’entreprise a bien reporté dans ses comptes toutes les
opérations enregistrées dans le journal.
Pour chaque compte, la balance met en évidence :
- Le total des sommes inscrite au débit, (y compris le solde initial) ;
- Le total des sommes inscrite au crédit, (y compris le solde initial) ;
- Le solde qui en découle.
b. Présentation :
b.1. Présentation à quatre colonnes :
Nom de la société : ……………… Période d’arrêté : …………….
N° Sommes Soldes
Intitulé des comptes
Comptes Débit Crédit Débiteur Créditeur
Totaux D C SD SC
= =
b.2. Présentation à six colonnes :
Nom de la société : …………… Période d’arrêté ……………….
Soldes début Soldes fin de
N° Intitulé des Mouvement
période période
Comptes comptes
Débit Crédit Débit Crédit Débiteur Créditeur
Totaux D C D C SD SC
= = =
La balance à six colonnes évite la perte d’information résultant du mélange des soldes initiaux
et des flux de la période.

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GRAND-LIVRE
D 1.Fin. Perman. C D 2.Actif Imm. C D 3.Actif Circ. C D 4.Passif Circ. C
D 5.Cptes de Très. C D 6.Charges C D 7.Produits C
BALANCE
Nom de la société : ……………… Période d’arrêté : …………….
N° Sommes Soldes
Intitulé des comptes
Comptes Débit Crédit Débiteur Créditeur
Totaux D C SD SC
c. Propriétés de la balance :
La balance permet de vérifier le respect du principe de la partie double.
Ceci permet de dégager les égalités suivantes :
Total Débit = Total Crédit = Total Journal.

Total Soldes Débiteurs = Total Soldes Créditeurs.
Application :
1- Établir la balance à quatre colonnes de la société « SOUSS NEGOCE ».
2- Établir la balance à six colonnes de la société « SOUSS NEGOCE ».

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Chapitre V : LÕENREGISTREMENT DES FACTURES DÕACHAT ET DE

VENTE
Pour atteindre ses objectifs, l’entreprise réalise un ensemble d’opérations diverses avec ses
partenaires économiques.
Ces opérations doivent être matérialisées par des documents qui peuvent servir comme
moyens de preuve en cas de problème.
La facture constitue l’une des pièces justificatives qui matérialisent la relation entre un
fournisseur et un client.
La facture est un document établi lors de la vente ou l’achat d’un bien et ou d’un service,
constatant les conditions de cette vente (quantité, prix unitaire, référence….) et le prix total que
le client doit payer au fournisseur, on parle alors de la facture « Doit ».
La facture « Avoir » est élaborée par le fournisseur suite à des changements dans la facture
principale, des rectifications qui obligent au fournisseur de payer ses dettes envers le client
concernant ces faits:
ü le retour (total ou partiel) de marchandises non conformes ou défectueuses,
ü le retour d’emballages consignés,
ü la réduction commerciale RRR, la réduction financière, les acomptes, les avances ou
autres.
I. Les mentions obligatoires dans une facture

Selon l'article 145 du CGI (Code Général des Impôts), toute facture doit comporter les
mentions obligatoires suivantes :
§ L’identité du vendeur ;
§ Le numéro d’identification fiscale (IF) attribué par le service local des impôts, ainsi
que le numéro d’article d’imposition à la taxe professionnelle (Patente) ;
§ La date de l’opération ;
§ Les nom, prénom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients ;
§ Les prix, quantité et nature des marchandises vendues, des travaux exécutés ou des
services rendus ;
§ d’une manière distincte le montant de la taxe sur la valeur ajoutée réclamée en sus du
prix ou comprise dans le prix.
§ Les références et le mode de paiement se rapportant à ces factures ;
La loi de finance 2016 a introduit à partir du 1er Janvier 2016, l’obligation d’inscrire le
numéro de l’ICE (identifiant commun de l’entreprise) sur tous les documents comptables.
En plus de ces informations :
§ La forme juridique et le montant du capital social du fournisseur ;
§ Le numéro d’immatriculation au registre de commerce ;
§ Le numéro de la CNSS ;
§ Eventail R.R.R. accordés au moment de la vente.
ð Modèle de facture :

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Entête de l’entreprise (Logo)
Nom du fournisseur
Adresse
Nom du client
Adresse
----------------
Facture n° ------------------- Réf- Bon de commande ---
----------------
Date de facture ------------------- Réf - Devis ---
----------------
Date de la livraison ------------------- N° du client ---
Prix
Réf Description Quantité Unité unitaire Montant HT
500,00 KG 20,00 10 000,00
-
-
-
-
-
-
Total HT 10 000,00
Taux TVA 20%
Total TVA 2 000,00
Total TTC 12 000,00
Frais de timbre & droits d'enregistrement (Article
179 -CGI) -
Net à payer 12 000,00
Arrêté la présente facture à :

DOUZE MILLE DH
Infos additionnelles
Mode de règlement Chèque bancaire n° …… / payable au JJ/MM/AAAA
Lettre de change n° ….. / payable au JJ/MM/AAAA
Mentions obligatoires (IF, Patente, ICE) …

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II. Les réductions sur facture :

1. Les réductions commerciales
Les réductions commerciales sont accordées aux clients pour des raisons liées à la vente. On
distingue : le Rabais, la Remise et la Ristourne.
§ Le Rabais : C’est une réduction accordée exceptionnellement au client pour tenir
compte d’un défaut de qualité de la marchandise livrée ou du non-respect de la
conformité de la livraison : temps, lieux, moyens….
§ La Remise : C’est une réduction accordée à tous ceux qui remplissent certaines
conditions, il en est ainsi des remises consenties au client qui effectue des achats en
grande quantité ou en raison de la qualité du client.
§ La Ristourne : C’est une réduction accordée en fonction du volume du chiffre
d’affaires réalisé avec un client sur une période donnée (mois, trimestre, semestre,
l’année…)
On parle des réductions sur facture (facture Doit) et des réductions hors facture (Facture
Avoir).
N.B. :
- les réductions commerciales ne doivent jamais être additionnées ou groupées (calculées en
cascade).
a. Les réductions commerciales sur facture (facture Doit)
Les réductions commerciales qui figurent sur la facture « doit » sont calculées et non
enregistrées dans le journal. Seul le dernier net commercial est enregistré.
Montant Brut (MB) (Prix de vente HT x Quantité)

– Réductions commerciales (RRR)
= Net Commercial (NC)
La comptabilisation :
Chez le client (Achat à crédit)

6111 Achat de marchandises NC
4411 Fournisseur NC
Libellé
Chez le fournisseur (Vente à crédit)

3421 Clients NC
7111 Ventes de marchandises NC
Libellé
b. Les réductions commerciales hors facture (facture Avoir)

Dans ce cas, les réductions commerciales doivent être comptabilisées dans des comptes
spécifiques :
§ 6119 : RRR obtenus sur achats de marchandises (à créditer) ;
§ 6129 : RRR obtenus sur achats de matières et fournitures (à créditer) ;

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§ 7119 : RRR accordés par l’entreprise (à débiter) ;

§ 7129 : RRR accordés par l’entreprise (à débiter) ;
N.B. : Les réductions hors facture sont calculées sur la base du dernier Net Commercial.
La comptabilisation : (sans prendre en considération la TVA)
Chez le client
4411 Fournisseur Montant
Réduction
6119 RRR obtenus Montant
Réduction
Libellé
Chez le fournisseur
7119 RRR accordés Montant
Réduction
3421 Clients Montant
Réduction
Libellé
2. Les réductions financières

Ce sont des réductions accordées à un client pour des circonstances liées au paiement. C’est
une bonification accordée au client pour paiement anticipé (règlement avant l’échéance), il
s’agit de l’escompte de règlement.
N.B. :
Contrairement aux réductions commerciales, les réductions financières sont calculées dans la
facture et enregistrées au journal dans les comptes :
- 7386 « Escomptes obtenus » chez le client ;
- 6386 « Escomptes accordés » chez le fournisseur.
3. Méthodes de calcul
Montant Brut (MB)
– Réductions commerciales (RRR)
= Net Commercial (NC)
– Réductions financières (RF)
= Net Financier (NF)
Exemple :
Le 30/10/N, une entreprise « A » a acheté des marchandises de 50.000,00 DH. Après diverses
négociations, le fournisseur « B » lui accorde les réductions suivantes : une Remise 5%, une
2ème Remise 10% et un Escompte 2%. Facture n°98 et le règlement est effectué par chèque
n°E356.

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Justifications
MB 50 000,00
– Remise 5% 2 500,00 (50.000,00 * 5%)
= NC 1 47 500,00 (50.000,00 – 2.500,00)
– Remise 10% 4 750,00 (47.500,00 * 10%)
= NC 42 750,00 (47.500,00 – 4.750,00)
– Escompte 2% 855,00 (42.750,00 * 2%)
= NF 41 895,00 (42.750,00 – 855,00)
Chez le client « A »
30/10/N
6111 Achat de marchandises 42.750,00
5141 Banque 41.895,00
7386 Escomptes obtenus 855,00
Facture n°98, Chèque n° 356
Chez le fournisseur « B »
30/10/N
5141 Banque 41.895,00
6386 Escomptes accordés 855,00
7111 Ventes de marchandises 42.750,00
Facture n°98, Chèque n° 356
III. La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) :

1. Définition :
Contrairement aux réductions, certains éléments viennent s’ajouter au montant net de la
facture tels que la TVA, les emballages et les frais de port qu’on appelle majorations sur
facture.
La TVA est un impôt global, elle s’applique aux biens et services vendus au Maroc quel que
soit leur origine (marocaine ou étrangère).
C’est une taxe indirecte de consommation supportée par le consommateur final : son
montant doit être reversé à l’Etat sous déduction de la taxe que l’entreprise supporte à travers
ses achats. Ainsi on dit que la TVA est récupérable et ne constitue nullement une charge.
La TVA ne constitue ni une charge ni un produit pour l’entreprise, elle est collectée
par cette dernière qui la facture au client à l’occasion de chaque opération imposable.
La TVA est collectée par l’entreprise qui la facture aux clients à l’occasion de chaque
opération imposable réalisée.
2. Mode de calcul :
La TVA est calculée en appliquant au prix de vente Hors Taxe (HT) le taux prévu par la loi.
La TVA est ajoutée au prix de vente hors taxe pour donner le prix Toute Taxe Comprise
(TTC) qui correspond au montant à payer par le client.
§ Montant TVA = Montant HT * taux de la TVA
§ Montant TTC = Montant HT + Montant TVA
§ Montant Hors taxe = Montant TTC / (1+ t) avec t = Taux de la TVA.

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Le taux de TVA varie en fonction de la nature du produit ou service vendu ou acheté.

Taux normal :
Le taux normal de la TVA est fixé à 20%.
Taux réduits
§ 7%, les ventes et les livraisons portant sur l’eau, les produits pharmaceutiques, les
fournitures scolaires, les produits et matières entrant dans leur composition, les
conserves de sardines, le lait en poudre ….
§ 10%, les produits de grande consommation, les opérations de banque et de crédit et
les commissions de change, les opérations effectuées dans le cadre de leur profession,
par les avocats, interprètes, notaires, adoul, huissiers de justice et vétérinaires,
Certains engins et matériels agricoles…
§ 14%, les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l'exclusion des
opérations de transport ferroviaire, l’énergie électrique. le beurre à l’exclusion du
beurre de fabrication artisanale.
3. Principe de comptabilisation :
Les ventes avec TVA engendrent des recettes de TVA facturée qu'il faudra reverser à l'Etat;
elle constitue donc une dette envers l'Etat à enregistrer au crédit du compte :
4455 - Etat- TVA facturée.
Les achats avec TVA engendrent pour l'entreprise des dépenses de TVA qui seront déduites
de la TVA facturée. C'est donc une créance sur l'Etat appelée TVA récupérable à noter au
débit du compte :
3455 - Etat TVA récupérable.
Ce compte est subdivisé en deux comptes divisionnaires :
34551 - Etat TV A récupérable sur les immobilisations ;
34552 - Etat TVA récupérable sur les charges.
4. Détermination de la TVA due :

La TVA à verser par l'entreprise à l'Etat (TVA due) est la différence entre la TVA Facturée
et la TVA récupérable.
TVA due = TVA facturée -TVA récupérable
Enfin de période, suivant déclaration mensuelle ou trimestrielle, trois cas peuvent se produire:
§ La TVA facturée est supérieure à la TVA récupérable, l'entreprise doit verser le
reliquat à l'Etat : elle a une dette envers l'Etat à noter au crédit du compte 4456 -
Etat TV A due.
§ La TVA facturée est inférieure à la TVA récupérable, l'entreprise a un crédit de

TVA à reporter sur la déclaration suivante. On utilise le compte 3456 - Crédit de
TVA.
§ La TVA facturée est égale à la TVA récupérable, il n'y a ni crédit de TVA ni TVA
due.

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IV. Le traitement comptable :

1. La comptabilisation de la facture « Doit »
Exemple d’application :
Le 02/12/N, la facture n°F690, envoyé par l’entreprise « ATLAS » à l’entreprise
« ALHAOUZ », relative à la vente d’une marchandise, est présentée comme suit :
Le montant brut : 25.000,00 DH, Rabais 2%, Remises 10% et 8%, Escompte 5% et TVA
20%.
T.A.F. : Déterminer le net à payer par le client et passer les écritures nécessaires au journal.
Facture n° F690 Justifications

Montant brut 25 000,00
Rabais 2% 500,00 25.000,00 x 0,02
Net Commercial 1 24 500,00 25.000,00 – 500,00
Remise 1 10% 2 450,00 24.500,00 x 0,1
Net Commercial 2 22 050,00 24.500,00 – 2.450,00
Remise 2 8% 1 764,00 22.050 x 0,08
Net Commercial 20 286,00 22.050,00 – 1.764,00
Escompte 5% 1 014,30 20.286,00 x 0,05
Net Financier (Montant HT) 19 271,70 20.286,00 – 1.014,30
TVA 20% 3 854,34 19.271,70 x 0,2
Montant TTC (ou Net à payer) 23 126,04 19.271,70 + 23.126,04
Chez le client « ALHAOUZ »

02/12/N
34552 Etat TVA récupérable sur charges 3.854,34
4411 Fournisseur 23.126,04
7386 Escomptes obtenus 1.014,30
Facture n°F690
Chez le fournisseur « ATLAS »

02/12/N
3421 Clients 23.126,04
6386 Escomptes accordés 1.014,30
4455 Etat TVA Facturée 3.854,34
Facture n°F690
2. La comptabilisation de la facture « Avoir »

La facture « Avoir » est établit, entre autres, dans les cas suivants :
§ Le retour total de la marchandise ou des produits ;
§ Le retour partiel de la marchandise ou des produits ;
§ Les réductions hors facture « doit » ;

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Cas n°1 : Le retour total de la marchandise ou des produits
Le retour total de marchandises est enregistré en sens inverse dans les comptes qui avaient
enregistrés l'opération initiale de facturation.
Exemple :
Le 03/12/N, le client « ALHAOUZ » retourne la totalité de la marchandise qui a fait l’objet
de la facture n° F690 (exemple précédent). Le fournisseur « ATLAS » lui établit la facture
« Avoir » n°A45 le jour même.

03/12/N
7386 Escomptes obtenus 1.014,30
Facture Avoir n°A45

03/12/N
3421 Clients 23.126,04
6386 Escomptes accordés 1.014,30
Facture Avoir n°A45
Cas n°2 : Le retour partiel de la marchandise ou des produits

Exemple :
Le 08/12/N, Le client « ALHAOUZ » retourne 12.500 DH de la marchandise reçue le
02/12/N (Objet de la facture « Doit » n°F690) à son fournisseur « ATLAS » (Avoir n°A95).
Avoir n°A95
Montant brut 12 500,00
– Rabais 2% 250,00
= Net Commercial 1 12 250,00
– Remise 1 10% 1 225,00
= Net Commercial 2 11 025,00
– Remise 2 8% 882,00
= Net Commercial 10 143,00
– Escompte 5% 507,15
= Net Financier (Montant HT) 9 635,85
+ TVA 20% 1 927,17
= Montant TTC (ou Net à déduire) 11 563,02

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08/12/N
Avoir n°A95

08/12/N
3421 Clients 11.563,02
Avoir n°A95
N.B. : En cas de retour (total ou partiel) de Marchandises, matières premières,

fournitures ou produits, on doit établir la facture « Avoir » pour retour qui contient les
mêmes réductions et les mêmes majorations (sauf transport) que la facture initiale
(facture doit).
Cas n°3 : Les réductions hors facture
Nous avons cité plus haut que : les réductions commerciales accordées hors factures sont
complémentaires, elles sont comptabilisées dans les comptes suivants :
Chez le fournisseur au débit du compte :
ü 7119 RRR accordé sur ventes de marchandises ;
ü 7129 RRR accordé sur ventes de biens et services produits ;
Chez le client au crédit du compte :
ü 6119 RRR obtenus sur achats de marchandises ;
ü 6129 RRR obtenu sur achat consommés de matières et fournitures.
Exemple :
Le 20/12/N : L’entreprise « AL HAOUZ » demande et reçoit un rabais de 3% à cause de la
non-conformité de la marchandise reçue le 02/12/N (Objet de la facture « Doit » n°F690),
Avoir n°98 ;
N.B. : Les Réductions Hors facture sont calculées à partir du dernier Net commercial.
Solution :
Le dernier net commercial de la facture n°F690 est : NC = 20.286,00
Rabais = NC x 3% = 20.286,00 x 3% = 608,58
Avoir n°A98 Justifications
Rabais 3% 608,58 20.286,00 * 3%

– Escompte 5% 30,43 608,58 x 0,05
= Net Financier (Montant HT) 578,15 608,58 – 30,43
+ TVA 20% 115,63 578,15 x 0,2
= Montant TTC (ou Net à déduire) 693,78 578,15 + 115,63

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20/12/N
4411 Fournisseur 693,78
6119 RRR Obtenus sur achats de Mses 608,58
34552 Etat TVA récupérable sur charges 115,63
Avoir n°A98
20/12/N
7119 RRR Accordés par l’entreprise 608,58
4455 Etat TVA Facturée 115,63
3421 Clients 693,78
Avoir n°A98
Exercice d’application :
Comptabiliser les opérations suivantes de la société OPTIMUS :

§ le 08 septembre : Réception de la facture n°F23 de la société NAJI, montant brut:
115.000 DH, remise 10%, escompte pour règlement 2%, TVA 20%.
§ le 15 septembre : Réception de la facture n° F790 pour Achat de fournitures de bureau
à crédit, montant brut: 17.000 DH, TVA 20%.
§ le 20 septembre : Réception d’un avoir n°A30 pour retour de marchandises sur facture
du 8 septembre, montant brut: 4.500 DH.
§ le 25 septembre : Réception d’un avoir n°A40 pour Rabais de 5% accordé sur la
facture du 08 septembre.


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Comptabilité Générale S1 2022-2023 boumska

Comptabilité Générale 1 (Université Ibn Zohr)

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Studocu is not sponsored or endorsed by any college or university

Professeur : Mustapha BOUMESKA

Année universitaire : 2022 – 2023

Downloaded by hind el haboussi (hind3411@gmail.com)

ComptabilitŽ GŽnŽrale M. BOUMESKA Mustapha 2

1. Notion de compte .................................................................................................. 21

ComptabilitŽ GŽnŽrale M. BOUMESKA Mustapha 3

IV. L'organisation et les supports comptables ...................................................................... 49

ComptabilitŽ GŽnŽrale M. BOUMESKA Mustapha 4

ComptabilitŽ GŽnŽrale M. BOUMESKA Mustapha 5

Exemple : Boulangerie = Boulanger + Farine + Four = Pain

§ Selon leur secteur d’activité :

ComptabilitŽ GŽnŽrale M. BOUMESKA Mustapha 6

3. Les objectifs de l’entreprise

4. Les principaux documents circulant dans l’entreprise

ComptabilitŽ GŽnŽrale M. BOUMESKA Mustapha 7

b. Utilité pour les pouvoirs publics

Les pouvoirs publics peuvent trouver dans la comptabilité de l’entreprise :

c. Utilité pour les partenaires de l’entreprise

d. Utilité pour les créanciers de l’entreprise

3. Le code général de la normalisation comptable : C.G.N.C

ComptabilitŽ GŽnŽrale M. BOUMESKA Mustapha 8

4. Les principes comptables

ComptabilitŽ GŽnŽrale M. BOUMESKA Mustapha 9

III. L'entreprise et les flux économiques

Fournisseurs Biens et services

Etat et Services publics (1)

(1) Mise à disposition d'infrastructures publiques, subventions,…..

PropriŽtaires Apport de capitaux

2. Les flux et leur analyse

a. Les flux physiques

ComptabilitŽ GŽnŽrale M. BOUMESKA Mustapha 10

Les flux physiques externes

FLUX PHYSIQUES EXTERNES D'ENTREE EXEMPLES

achetŽes pour •tre incorporŽes dans les

tiers Terrains, constructions machines-outils,

Les flux d'investissement

prolongŽ pendant plusieurs annŽes

Les flux physiques internes

ComptabilitŽ GŽnŽrale M. BOUMESKA Mustapha 11

b. Les flux monétaires

Les flux monŽtaires contrepartie des flux physiques externes

q Paiements re•us des clients

q Paiements adressŽs aux fournisseurs Le versement d'intŽr•ts est la contrepartie

q IntŽr•ts payŽs au banquier

Les flux monŽtaires de financement

Les apports en capital constituent des flux de

ComptabilitŽ GŽnŽrale M. BOUMESKA Mustapha 12

TOTAL DES EMPLOIS = TOTAL DES RESSOURCES

ComptabilitŽ GŽnŽrale M. BOUMESKA Mustapha 13

I. Le passif du bilan : Les ressources

II. L'actif du bilan : les emplois

III. L'égalité actif = passif

ComptabilitŽ GŽnŽrale M. BOUMESKA Mustapha 14

Les éléments constituants une entreprise commerciale se présentent ainsi au 01/01/N :

TOTAL _ TOTAL _