Université Jean Lorougnon Guédé

(Daloa)

Unité de Formation et de Recherche

Sciences Economiques et Gestion

Cours de fiscalité

Licence 3 Gestion

Responsable du cours :

Kouassi François Ouffouet

Dr en sciences de gestion

Enveloppe horaire :

Cours : 24 h

Travaux Dirigés : 16 h

1
Partie I : Eléments de théorie fiscale

CHAPITRE 1 : La politique fiscale

La politique fiscale désigne l'ensemble des décisions et des orientations qui déterminent les
caractéristiques d'un système fiscal et qui permettent de financer les dépenses publiques tout
en soutenant l'activité économique. Elle détermine le mode de prélèvement des recettes
permettant de financer les dépenses de l’Etat.

SECTION 1 : L’impôt et la fiscalité

1.1. L’impôt : fondements, origine et rôles

origine Fondements Les rôles de l’impôt

Rôle Financier et
Pratiques des civilisations antiques : budgétaire (classique)

l’impôt est : -procurer des recettes

-Pillage des populations vaincues
à l’Etat en vue de
(moins productif) -un fait institutionnel,
couvrir les charges
-un attribut essentiel de
publiques
-imposition d’un tribut la souveraineté de l’Etat
(plus productif)
L’impôt
Rôle moderne :
-utiliser l’impôt
comme instrument de
politique :
-sociale,
-culturelle
-économique

1.2. La fiscalité, le droit fiscal et les principes fondamentaux

La fiscalité Le droit fiscal et ses sources Les principes

fondamentaux de la
(1/2) fiscalité
Ensemble de lois, 1. la légalité de l’impôt :
règlements, procédures et Droit fiscal : règlements,
pratiques administratives procédures et pratiques Source : le principe du
relatifs à l’impôt administratives relatifs à consentement à l’impôt
l’impôt.

2
La fiscalité Le droit fiscal et ses sources Les principes fondamentaux
(2/2) de la fiscalité

Sources : « Toute levée d’impôt doit être

1. La constitution décidée par l’Assemblée
2. Les ordonnances Représentative des citoyens,
3. Les traités internationaux soit l’assemblée Nationale »
4. Les conventions
internationales 2. l’égalité de l’impôt :
5. Les lois des finances et
particulièrement les Source : la déclaration
annexes fiscales universelle des droits de
6. Les décrets l’homme.
7. Les arrêtés
8. Les notes et circulaires « Tout contribuable se trouvant
9. La jurisprudence : les arrêts
dans la même situation de droit
10. La doctrine
11. Etc……. ou de fait qu’un autre
contribuable doit être soumis à
une imposition identique »
(Jean Schmidt)
3. l’autonomie du droit fiscal
Le droit fiscal emprunte aux
autres branches du droit mais
s’en écarte souvent par
réalisme (en occultant l’aspect
éthique des activités
appréhendées)
4. Le principe de liberté
Les contribuables sont libres de
leur choix sauf en cas d’abus de
droit et d’actes anormaux de
gestion
5. le respect du droit à la
défense
Tout contrôle fiscal est fondé sur
une procédure contradictoire

3
SECTION 2 : L’impôt et les concepts proches

2.1. L’impôt : Une définition fondée sur les caractéristiques

L’impôt est une : Signifie :

1. Prestation pécuniaire L’impôt se paie en argent
2. Requise des particuliers (personnes privées, L’Etat et ses démembrements ne
physiques et morales paie pas l’impôt à l’exception Art 3
CGI
3. en fonction de leur capacité contributive Chaque citoyen paie l’impôt en
fonction de sa richesse, son revenu
ou de sa fortune.
4. Par voie d’autorité L’impôt est :

-un attribut essentiel de la

souveraineté de l’Etat

-un fait institutionnel : a une base

juridique

-obligatoire : c’est loi qui le consent

5. A titre définitif L’impôt n’est pas un prêt

6. sans contrepartie directe L’impôt n’est pas le prix d’un

service rendu
7. en vue de la couverture des charges publiques L’impôt sert à payer les dépenses
publiques
8. Selon l’orientation politique de développement L’impôt est un moyen d’exercice du
économique, social et culturel de la nation, décidée par pouvoir public
les pouvoirs publics

2.2. Termes évocateurs de l’impôt et autres prélèvements obligatoires

Les termes évocateurs Signification Exemple

Surtaxe
contribution la contribution est la participation Contribution nationale de
financière que supporte chacune solidarité.
des personnes qui partagent un
intérêt commun Taxe spéciale d’équipement
Droit

4
Autres prélèvements Signification Exemple
obligatoires
La redevance Une redevance est une somme due, à brevets, redevance
terme fixe, en contrepartie d’un RTI
service public, d'un droit d'usage d'un
service ou d’un droit d’exploitation
La taxe prélèvement à caractère fiscal et la taxe sur
obligatoire, destiné à alimenter la l’enlèvement des
trésorerie de l'État, d'une collectivité ordures ménagères
locale ou d'un établissement public
administratif en contrepartie d'un
service rendu aux administrés.
Elle est prélevée sur les usagers aussi
bien effectifs que potentiels
La taxe parafiscale Les taxes parafiscales sont des redevance RTI
prélèvements perçus dans un intérêt
(opposée à la taxe du point de économique ou social au profit d’une
vue des bénéficiaires) personne morale de droit public ou
privée autre que l’Etat, les collectivités
territoriales et les établissements
publics administratifs

CHAPITRE 2 : Le dispositif fiscal en Côte d’Ivoire

SECTION 1 : le système fiscal ivoirien

1.1. Définition et nature du système fiscal

Nature
Définition Système cédulaire Système déclaratif

Identifie les impôts et La cédule est une Confiance au contribuable

taxes en vigueur dans catégorie de revenu.
un pays. le contribuable calcule le
Exemple : montant de son impôt, le
Système
fiscal Fixe les modalités de déclare et le paye.
gestion desdits impôts. le salaire, le bénéfice, le
dividende, le loyer, etc. Confiance n’exclut pas le
contrôle
ce système autorise
pour chaque revenu un l’administration exerce son
impôt déclaré et payé droit de contrôle.
séparément.

NB : Impôt cédulaire =
impôt analytique

5
1.2. Les formes de fiscalité

Fiscalité de Fiscalité intérieure

porte tous les impôts et taxes liquidés et recouvrés à l'intérieur du pays
principalement par la Direction Générale des Impôts (DGI) et
fiscalité
accessoirement par la Direction Générale du Trésor et de la
applicable à
Comptabilité Publique.
l’importation
Les impôts Impôts Les Droits Les
des biens. directs indirects prélèvements
formes
de et retenues à
fiscalité la source
Définition Définition Droits
Natures d’enregistrement Natures
Le Le
droits et taxes contribuable contribuable une taxe prélevée -Acompte
douaniers. réel est le légal est le sur les contrats d’impôt sur le
redevable réel redevable (sauf les contrats revenu du
légal de travail) et les secteur
Natures
transactions sous informel
Natures seing privé. (Droit (AIRSI)
-Impôt sur sur les actes)
BIC -Taxe sur la - Prélèvement
valeur ajoutée Droits de mutation
à la source
-I sur le BA
sur les
-Impôt sur -Taxe sur les Impôt exigible sur paiements
BNC opérations les transferts de faits aux
bancaires propriété de biens entreprises
-Impôt sur meubles et soumises au
Salaire -Droits immeubles RME ou au
d’accises TEE
-Impôt sur le
revenu *taxe sur les Droit de timbre - Retenues à
foncier produits la source sur
pétroliers un accessoire de les paiements
-Impôt sur la l'enregistrement. faits aux
patrimoine *taxe sur la prestataires
foncier consommation Tout acte de services
d’eau enregistré est en du secteur
-Impôt sur le principe soumis à informel
revenu des *taxe spéciale un droit de timbre.
sur les (PPSSSI)
valeurs
boissons NB : certains
mobilières -Retenues à
droits de timbre
*taxe spéciale sont perçus en la source sur
-Impôt sur le les paiements
sur le tabac dehors de toute
revenu des du trésor
formalité
Public
créances d'enregistrement.
…………

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1.3. Les régimes d’imposition

Article 33 : réforme de la fiscalité applicable aux PME

Tableau synoptique de classification des contribuables et des régimes d’imposition
Montant annuel du Classification des Régime fiscal d’imposition
chiffre d’affaire (en contribuables
Millions de FCFA)
500 < CATTC ≤ 1 milliard Moyenne entreprise Régime du réel normal d’imposition
200 < CATTC ≤ 500 Petite entreprise Régime simplifié d’imposition
50 < CATTC ≤ 200 Micro entreprise Régime de l’impôt des microentreprises
5 < CATTC ≤ 50 Entreprenant d’Etat Régime de l’Entreprenant d’Etat
CATTC ≤ 5 Entreprenant Régime de l’Entreprenant communal
communal

SECTION 2 : les régimes fiscaux et leurs obligations déclaratives

2.1. Le calendrier fiscal

2.1.1. Déclaration et paiement des impôts et taxes à périodicité mensuelle

Calendrier fiscal
Déclaration et paiements des impôts et taxes à périodicités mensuelles
Date limites de Entreprises relevant de Entreprises relevant Entreprises relevant de la
déclaration et de la DGE ou de la DME (SAID) TET ou de l’impôt des
paiement microentreprises

-Déclaration de l’impôt
annuel au plus tard le 15
Entreprises industrielles, janvier de chaque année
Le 10 du mois
pétrolières et minières
-Paiement des impôts au plus
tard le 10 du mois
-15 du mois pour les
entreprises au RNI
Entreprises -15 du mois suivant
Le 15 du mois
commerciales la fin du trimestre
pour les entreprises
au RRSI
Entreprises de prestation
Le 20 du mois de services

7
2.1.2. Déclaration et paiement des impôts et taxes à autres périodicités

Entreprises relevant de la DGE ou de la Entreprises relevant (SAID)

DME
Entreprises Entreprises Entreprises Entreprise Entreprise
industrielles, commerciales de relevant relevant du
pétrolières et prestation d’un régime régime de la
minières de services réel TET ou de
d’imposition l’impôt des
microentreprises
BIC/IMF 1er tiers 10 Avril 15 Avril 20 Avril 15 Avril
(Tiers 2ème 10 Juin 15 Juin 20 Juin 15 Juin
exigibles) tiers
3ème 10 Septembre 15 Septembre 20 15
tiers Septembre Septembre
BNC/IMF 1er tiers Non Non 10 Avril 15 Avril
(Tiers 2ème applicable applicable 10 Juin 15 Juin Non applicable
exigibles) tiers
3ème 10 15
tiers Septembre Septembre
1ère 10 Mars 15 Mars 20 Mars 15 Mars
Patente fraction
(fractions 2ème 10 Juillet 15 Juillet 20 Juillet 15 Juillet
exigibles) fraction
Autres 10 du mois 15 du mois 20 du mois 15 du mois
impôts

2.1.3. Tableau synoptique des principales obligations déclaratives selon le régime

Nature de Régime du réel Régime du réel Régime de Régime de

l’impôt normal d’imposition simplifié Microentreprises l’entreprenant
(RNI) d’imposition (RSI)
(1/2)
Taxe sur la valeur Oui Oui Non Non
ajoutée (TVA)
Taxe spéciale Oui Oui Non Non
d’équipement
(TSE)
Contribution des Oui Oui Non Non
patentes
Impôt sur les Oui Oui Oui Oui pour les
traitements et entreprises
salaires d’Etat
Impôt de la micro Non Non Oui Non
entreprise
Taxe d’Etat de Non Non Non oui
l’entreprenant
(TEE)
Taxe communale Non Non Non oui
de l’entreprenant
(TCE)

8
Nature de Régime du réel Régime du réel Régime de Régime de
l’impôt (2/2) normal d’imposition simplifié Microentreprises l’entreprenant
(RNI) d’imposition(RSI)
Acompte d’impôt Oui (contribuable légale et redevable légale) Oui Oui
sur le revenu du (contribuable (contribuable
secteur informel réel) réel)
(AIRSI)
Prélèvement à la Oui Non Non
source sur les
paiements faits (contribuable légale et redevable légale)
aux entreprises
soumises au Oui
RME ou au
RTETE
Impôt minimum Oui Non Non
forfaitaire (IMF)
Retenues à la Oui Non Non
source de l’impôt
sur les bénéfices (contribuable légale et redevable légale)
non commerciaux
sur les sommes
versées aux
membres Prf.Lib
Retenues à la Oui Non Non
source sur les
paiements faits (contribuable légale et redevable légale)
aux prestataires
de services du
secteur informel
(PPSSSI)

2.1.4. Tableau synoptique des obligations comptables liées au régime d’imposition*

Obligations comptables liées au régime d’imposition (1/2)

Régime fiscal Obligations comptables Obligations fiscales
d’imposition
Régime du réel normal Tenue d’une comptabilité Présentation du résultat de fin
d’imposition (RNI) régulière (dispositions de d’exercice selon système normal
l’acte Uniforme, Article 26
de l’AUDCIF) Article 35 du Code Général des
Impôts
Régime du réel simplifié Tenue d’une comptabilité Présentation du résultat de fin
d’imposition (RSI) régulière (Article 26 de d’exercice selon système normal
l’AUDCIF)
Régime de Microentreprises Tenue d’une comptabilité Présentation du résultat de fin
régulière d’exercice selon système normal
Obligations comptables liés au régime d’imposition (2/2)
Régime fiscal Obligations comptables Obligations fiscales
d’imposition
Régime de l’entreprenant Tenue d’une comptabilité Présentation des états financiers
d’Etat régulière (Article 13, 21 et 28 selon le Système minimal de
de l’AUDCIF) trésorerie (Article 82 du CGI )
Comptabilité de trésorerie
9
CHAPITRE 3 : impôts et taxes : Mécanisme d’imposition et liquidation

SECTION 1 : Mécanisme d’imposition : la technique fiscale

1.1. Le champ d’application : De quoi s’agit-il ?

Le champ d’application : où, sur qui et sur quoi prélever l’impôt.

La territorialité (où prélever l’impôt ?) espace géographique à l’intérieur duquel, la

matière imposable (bénéfice, chiffre
d'affaires, loyer …) est appréhendée et
l’impôt perçu.
le contribuable réel supporte sur son patrimoine la charge
(sur qui prélevé l’impôt ?) économique, financière et définitive de
l’impôt.
Les personnes en cas d’impôt direct : le redevable réel
imposables (contribuable réel)

à qui exiger le paiement de en cas d’impôt indirect :

l’impôt (redevable) ?
le contribuable légal : la personne au nom
de qui l’impôt est juridiquement établi.
Le redevable légal : personne légalement
chargée de déclarer, liquider et payer l’impôt
Les personnes exemptées Ce sont les personnes que le législateur
(sur qui ne pas prélevé ?) décide de soustraire au paiement
Les opérations imposables Les opérations que le législateur décide
(sur quoi prélevé ?) d’imposer

1.2. L’assiette

L’assiette de l’impôt : ensemble des règles appliquées ou des opérations effectuées en vue
de déterminer la base imposable. (1/2)
La matière imposable différente de Eléments soumis à l’impôt dans la limite des
la base imposable dispositions fiscales qui les prévoient.
exemple : un revenu, un bien, un capital, une
(quel est l’élément à imposer ?) propriété, une opération, un acte juridique (PV,
convention…)
L’exonération Une partie de la matière imposable que le législateur
décide de ne pas imposer effectivement.
L’abattement Une réduction légale de la valeur de la matière
imposable ou du montant de l’impôt calculé
la base imposable Valeur retenue de la matière imposable (après
déduction des exonérations et des abattements) sur
laquelle va s’appliquer le tarif ou le taux de l’impôt.

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L’assiette de l’impôt : ensemble des règles appliquées ou des opérations effectuées en vue
de déterminer la base imposable. (2/2)
le fait générateur Fait ou situation qui fait naître la dette fiscale.
Exemple : le versement du salaire fait naître la dette
d’impôt sur salaire
l’exigibilité Le fait qui donne droit au receveur de réclamer le
paiement de la dette fiscale
Exemple : le paiement du salaire
La période d’imposition espace de temps à l’intérieur duquel, la matière
imposable est appréhendée et l’impôt perçu.
L’évaluation de la matière imposable Consiste à déterminer la valeur des éléments
imposables

Méthodes :
-Indiciaire : se fonde sur des indices

Exemple : imposition sur la base des signes extérieur

de richesse
-Forfaitaire : base imposable arrêté unilatéralement
ou de façon concertée sur la base des informations
fournies par le contribuable.
Exemple : Régime TTE
-Directe : basée sur la situation réelle du
contribuable. Exige le respect d’obligations
comptables et fiscales, notamment la souscription
d’une déclaration.

1.3. La liquidation de l’impôt

La Les
liquidation personnes Soit l’administration fiscale soit le contribuable
Le tarif proportionnel Exprimé en %
Opération de Formule de calcul par
calcul de Le tarif progressif tranches ou % variable et
l’impôt : Le tarif de croissant
l’impôt ou Le tarif fixe Les impôts fixes
I=base x taux taux Le tarif spécifique Tarif appliqué à une unité
de mesure de la matière
Taux est soit imposable
légal soit réel Le montant montant net à payer = Impôt calculé--imputation de
net à payer crédits et d’acomptes--abattements--autres réductions
d’impôts.
Crédits d’impôts : créances d’impôts sur l’Etat
Acomptes d’impôt : une avance d’impôt à valeur de
créance

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1.4. Le recouvrement
- Chèque
La remise d’un - Espèces
titre de paiement - Virement
- Prélèvement
Imputation de
crédit ou acompte
Les modes d’extinction d’impôt
de la dette fiscale Le dégrèvement - remise gracieuse
Différent - erreur d’assiette
-erreur sur la personne
Recouvrement : de l’abattement et ou sur les propriétés
de l’exonération imposables
La perception de notification du
ordonné
l’impôt par le comptable public
comptable public Le contribuable paie
Spontané par lui-même sans
attendre un avis
Les modalités du Amiable Le contribuable
recouvrement (ordonné ou s’acquitte de sa dette
spontané) dans les délais légaux
Lorsqu’il ne s’acquitte
Forcé pas de sa dette dans les
délais légaux

SECTION 2 : La liquidation des impôts indirects et directs

2.1. Les impôts indirects

2.1.1. La taxe sur la Valeur Ajoutée : Mécanisme et technique fiscale

2.1.1.1. Mécanisme
M/ses : 2 000
Détaillant
M/ses : 1 000
TVA 18 % : 360
TVA 18 % : 180
NAP 2 360
Grossiste NAP 1 180

TVA TVA Valeur Consommateur

à reverser supportée Ajoutée
Grossiste 180-0 =180 - 1000
Détaillant 360-180 =180 - 1000 -Le consommateur :
Consommateur 360 - Supporte définitivement la
Total 360 360 2 000 taxe de 360 F

TVA à reverser = TVA collectée-TVA déductible -les entreprises assujetties :

Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) = 2 000x18% = 360 collectent et reversent la taxe
de 360
2.1.1.2. Technique fiscale
12
 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) (1/9)
Définition A. Champ d’application B. Assiette C. Liquidation
A1.La territorialité B.1. les exonérations (en aval) C.1. TVA collectée
(Art. 339 et suivants du CGI)
consommée en CI Hors CI Produit inscrit dans le champ d’application
Chiffre d’affaire HT
réalisée par de la TVA mais que la loi décide
-impôt prélevé sur les - Exportation
Entité en CI taxée Non taxée expressément de ne pas taxer.
dépenses de consommation. - exonérations légales
Entité hors CI taxée N/A Article 339 du CGI_ Activités agricoles - exonérations par convention
-Supporté par le NB : le cas des Plateformes de services en ligne et salariées + Livraison à soi-même HT
consommateur final. -lieu de résidence du bénéficiaire du service Article 354 du CGI_double imposition ------------------------------------
-sur le territoire ivoirien pour les commissions = CA Hors taxe taxable
-assis sur le chiffre d’affaires perçues lorsque tous les acteurs s’y trouvent au -affaires et commissions d’assurances x taux (18 % ou 9 %)
perçu à tous les stades du (taxe sur les assurances) ------------------------------------
moment de l’opération en ligne
circuit commercial. -ventes d’immeubles et fonds de =TVA collectée sur vente
A2.Les personnes et opérations imposables commerce (droits d’enregistrement)
-en raison de l’activité -opérations de réescompte (TOB) C.1.1. Les taux
Régimes d’assujettis -en vertu de la loi
Article 354 du CGI _services publiques *Taux de droit commun : 18 %
-par option
-RRNI (régime du réel -les ventes de timbre ou papiers timbrés… sur une base hors taxe
A.2.1.en raison de l’activité
normal d’imposition)
Critère : la recherche du profit
Article 354 du CGI. Autres exonérations * Taux réduit : 9 % pour :
-RRSI (Régime du réel Exple : -le lait à l’exclusion des yaourts et
simplifié d’imposition) -ventes de journaux de livres et travaux de tout autre produit laitier ;
-les subventions reçues de l’Etat (NI)
associés…….. -le lait infantile ainsi que les
-les indemnités de dommages et intérêts reçus (NI)
CATTC sup ou = 200 M - les remboursements de frais (NI) -vente de produits alimentaires naturels préparations alimentaires
-les activités salariales et agricoles (NI) destinés à la consommation en CI …. composites homogénéisées
- les subventions reçues d’autres entreprises (I) destinées aux nourrissons ;
-formation professionnelle continue agréée
-les opérations de transfert d’argent. Article 356 du CGI
B.3. les exportations des B et S et Ass.
Exemptées de la TVA

13
 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) (2/9)
Définition Champ d’application Assiette Liquidation
A.2.2.en vertu de la loi B.3. Fait générateur et exigibilité
-les pâtes alimentaires à base
-Les importations (Art 388 alinéa 1du CGI) Fait générateur exigibilité de blé dur à 100 % ;
Livraison de Livraison ou Livraison ou
NB : ne sont soumises à la TVA que les biens facturation facturation
-les matériels de production
importations de produits qui fabriqués en CI Prestation de L’exécution encaissement des
de l’énergie solaire ;
seraient taxables. service avances, des
acomptes et du prix les produits pétroliers.
-Les Livraisons à soi-même (LSM) importation Dédouanement ou Dédouanement ou la
la mise à la mise à la -le Riz de luxe et de la viande
consommation consommation
Opérations réalisées pour soi-même ou pour son importée hors pays CEDEAO
Ventes ou La facturation La facturation
exploitation plutôt que de les commander. services
prépayés (Art.359 du CGI)
NB : taxée pour établir la neutralité fiscale *CAF= FOB+ FRET+ ASSURANCE.
B.4. la base imposable * Taux sur les services et
A.2.3.Par option (irrévocable, 1er j mois svt) Eléments constitutifs commissions bancaires
ventes Vente tous frais et taxes compris – TOB : 10 % sur une base
-les producteurs de noix de coco, plante et fleur, transport - réduction commerciales - hors taxe
banane et ananas si CATTC sup 100 M emballages consignés
importations Valeur CAF*+DD+ redevance stat.
-les entreprises de transport de personne et de Livraisons à Prix de revient (biens prélevés) * Taux réduit 5 % :
marchandises relevant d’un RRNI soi-même dépenses engagées (Services)
valeur de l’opération (Utilisation de biens) Pour les Agios des crédits
-les propriétaires d’immeubles nus à usage Biens - P. V. HT (cession. utilisateur) d’équipement et d’acquisition
industriel et commercial (LF 2002 et 2003) d’occasions - PV HT- PA HT (cession. négociant) de logiciels des PME.
Biens rénovés Prix de reprise+frais de remise en
-les Microentreprises pour le RRSI lorsque leur état+autres frais
CATTC de l’exercice N-1 est supérieur à Crédit-bail Prix de cession HT convenu, redevances,
100 000 000 Fcfa (LF 2021) prix de vente HT

14
 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) (3/9)
Définition Champ d’application Assiette Liquidation
C.2. TVA Déductible : Principe, conditions de fonds et de forme
Principe :
1. les assujettis sont autorisés à déduire de la TVA collectée, la TVA supportée lors de leurs
achats et importations de biens pour les besoins d’exploitation et affectés exclusivement à la
fabrication et à la vente de produits soumis à la même taxe ou exportés.
2. toute déduction est interdite lorsque les produits sont exonérés ou exemptés de la TVA même
s’ils sont exportés.
Matière ou service Produit Déductibilité de la TVA
Taxable Taxable oui
Taxable Exonéré ou exempté au plan intérieur Non *
Taxable exporté oui
* exceptées les entreprises agricoles, pastorales et industrielles intégrées même si les biens et
services sont exclusivement affectés à l’activité agricole ou pastorale.
Conditions de fonds : les biens et services doivent être :
- utilisées par des entreprises assujetties et pour des opérations imposables à la TVA.
-acquis pour des besoins de l’entreprise ou de l’exploitation,
-supportés effectivement la TVA devenue exigible
-éligibles au droit à déduction
Conditions de forme : la TVA doit figurer sur un document justificatif :

Type d’opération Document justificatif

Achats locaux Facture normalisée, tickets ou tickets de caisse
Livraison à soi-même Formulaire de déclaration
importations Déclaration en douane

NB : une fois ses conditions remplies, l’entité peut récupérer la TVA en totalité (si assujettie
totale) en partie (si assujettie partielle) y compris la taxe sur les opérations bancaires (TOB)

15
 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) (4/9)
Définition Champ d’application Assiette Liquidation
C.3. TVA Déductible : Modalités d’exercice du droit à déduction
Physique Sous-tendue par 2 règles

Achat =consommation L’utilisation : Déduction autorisée si produit

fabriqué passible de la TVA.
concerne :
Le butoir : La TVA à déduire est limitée à la TVA
-matières et intrants utilisés exigible sur le prix de vente.
dans la fabrication d’un autre
produit Exception :
2 -Affaires à l’exportation et assimilées ;
-marchandises destinées à la
Modalités - Affaires passibles de la TVA au taux réduit à
vente.
de déduction l’exception des prestations de service ;
Conditions : -opérations de crédit-bail ;
-investissements dans le cadre du code des
-mention du régime sur la investissements 1995 ;
facture fournisseur -les acquisitions de biens d’investissement ouvrant
droit à déduction pour 40 000 000 FTTC
-règlement effectué par -les cessations d’entreprises
chèque pour les montants -investissements des entreprises industrielles
>250 000 (LF 2001) assujetties à la TVA.
-Exonération des membres des missions
diplomatiques

16
 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) (5/9)
Définition Champ d’application Assiette Liquidation
C.3. TVA Déductible : Modalités d’exercice du droit à déduction (suite)
Financière : sur les acquisitions d’immobilisations (Achat=investissement)

Biens / TVA déductible Non déductible

2 Immobiliers
Modalités
Bât. Commercial. Et industriel. X
de
déduction Bât. A usage d’habitation x
Bât. A service social obligatoire (infirmerie,…..) x
Bât. A service social obligatoire (cantine,…..) x
Mobiliers
Mat. De bureaux ou Mat. Industriel x
Mobilier de bureau x
Matériel de transport
Véhicules spéciaux* x
Véhicules de tourisme (transport de personnes) x
Véhicules de tourisme (nécessaire à l’activité) x
Si Puissance fiscale <= 12 chevaux
Véhicules à deux roues nécessaires à l’activité x
Si prix d’acquisition <= 3 000 000 F HT
Véhicule utilitaire (transport de marchandises) x
Véhicule acquis par les entreprises de location et x
destiné à la location
tout matériel cédé par les sociétés de crédit bail y X
compris ceux exclus du droit à déduction.
* convoyage de fonds, remorquages de véhicules accidentées ou en panne, transports rapide de docume
colis.
NB : lorsque la TVA sur un bien est déductible, la TVA sur ses pièces de
Rechanges, entretien et réparation sera déductible.

17
 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) (6/9)
Définition Champ d’application Assiette Liquidation
C.4. TVA Déductible : Modalités d’exercice du droit à déduction
Financière : sur les frais généraux

Services / TVA déductible Non déductible

Facture CIE, SODECI, CITELCOM x
Frais d’hôtel de restauration, réception à l’exclusion de la x
fourniture de repas sur les plateformes pétrolières
Frais de carburant pour véhicule autres que ceux affectés x
2 aux transport de personnes publics et de marchandises par
Modalités les entreprises de transport ayant effectué l’option
de Les lubrifiants x
déduction Services se rattachant à un bien ouvrant droit à déduction x
Service se rattachant à un bien exclu du droit à déduction x
Pétrole utilisé pour le fonctionnement des usines (Fuel-oil x
180, gas-oil, Distillate Diesel-oïl) dans la limite de 95% de
la TVA supportée figurant sur la facture d’achat distribuée
par une compagnie de distribution à l’exclusion des
stations de service.
Les frais de représentation x
Taxe sur les opérations bancaires x
Achat et services >250 000 réglé en espèces montants x
Les entreprises de transport de personnes publics et de x
marchandises ayant effectué l’option à l’occasion d’achat
de pièces de rechange, de réparation de véhicules
exclusivement destinés au transport public

18
 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) (7/9)
Définition Champ d’application Assiette Liquidation
C.5. TVA Déductible : TVA non déductible à déduire et TVA déductible à reverser
TVA non TVA
déductible déductible à
à déduire reverser
Entreprise nouvellement assujettie à la TVA disposant de biens
amortissables ouvrant droit à déduction.
Exception :
- les immobilisations non amortissables
- les frais généraux
- biens amortissables exclu du droit à déduction
x
Crédit de départ = TVA à l’acquisition x Durée restante à courir
Durée totale
Crédit de départ = TVA à l’acquisition x Valeur nette fiscale
Valeur d’origine
Entreprises au régime de la Micro entreprise ayant opté pour la x
TVA
Abandon de la qualité d’assujettie x
Passage du bien d’un secteur taxable à un autre non taxable x
Destruction, disparition et vol du bien x
Cessation d’activité x
Pillage, inondation et incendie NA
TVA à reverser = TVA à l’acquisition x Durée restante à courir Bien
Durée totale amortissable
TVA à reverser = TVA à l’acquisition x VNF/VO
TVA initiale déduite à reverser entièrement Bien non
amortissable

19
 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) (8/9)
Définition Champ d’application Assiette Liquidation
C.6. TVA Déductible : les assujettis partiels
Définitions

Il réalise à la fois des opérations taxables et des opérations non taxables.

Deux règles pour la déductibilité

1-L’affectation : difficile à la pratique

TVA non déductible partiellement

déductible déductible
Bien acquis exclusivement dédié au produit taxable x
Bien acquis exclusivement dédié au produit non x
taxable
Bien acquis dédié au produit taxable et non taxable x

2-Le prorata : plus adapté à la pratique

Prorata de déduction= CA taxable et assimilé HT/CA taxable et assimilé HT+ CA non taxable

Prorata de déduction= Nx100/D (prendre toujours 2 chiffres après la virgule)

NB : -les subventions couvrent les produits imposables : inscription en N et D au montant HT

- les subventions couvrent les produits exonérés : inscription en D au montant HT

-les CA déterminés en fonction des opérations de l’exercice d’utilisation

20
 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) (9/9)
Définition Champ d’application Assiette liquidation
C.7. TVA Déductible : la variation du prorata dans le temps
1-entreprise nouvellement assujettie (1ère année d’activité)

Conditions : prorata provisoire (1) # prorata de fin d’exercice ou prorata définitif (2)

Si (1) < (2) => TVA à reverser = TVA définitif - TVA provisoire = Base initiale (PD-PP)

Si (1) > (2) => TVA à déduire = TVA provisoire- TVA définitif = Base initiale (PP- PD)

2-entreprise exerçant au-delà de la 1ère année d’activité

-Pour les acquisitions d’immobilisations

Conditions :

1-l’immobilisation est amortissable

2-être dans un délai de 5 exercices (année d’acquisition incluse)
3-variation supérieur à 10 % en plus (TVA à déduire) ou en moins (TVA à reverser)
4-régularisation ramenée à 1/5 de la variation constatée
-Pour les frais généraux

La régularisation ne se fait que dans l’année qui suit celle de la réalisation des frais généraux.

2.1.1.3. Détermination et déclaration de la TVA nette à Payer

TVA nette à Payer = (CA HT- Exportations-exonérations+Livraison à soi-même) x Taux-Taxes déductibles du mois-Crédit antérieur

21
Si TVA brute > Total des déductions ==> TVA nette à payer

Si TVA brute < Total des déductions ==> Crédit de TVA

22
2.1.2. Acompte d’Impôt sur le Revenu du Secteur Informel
Acompte d’Impôt sur le Revenu du Secteur Informel (AIRSI) (1/1)
Définition Champ d’application Assiette liquidation
les exonérations les taux
(Article 23 de l’annexe à -les importations des contribuables au régime 1. les ventes faites :
la Loi des finances 2005) TEE ou RME -Aux coopératives agricoles de *Taux de droit commun : 5
production % sur une base TTC
-les ventes effectuées par les importateurs, -aux sociétés d’encadrement agricole de
fabricants ou commerçants au RRNI ou RSI pêche
-aux planteurs et éleveurs individuels
-aux pêcheurs artisanaux
-aux sociétés de recherche minière en
Régimes d’assujettis phase d’exploitation la base imposable

2. l’importation de marchandises Prix de vente HT

bénéficiant de franchises douanières de + TVA
-RRNI (régime du réel l’article 159 du code des douanes ------------------------------------
normal d’imposition) = Base AIRSI
3. les effets personnels reconnus comme
x taux (5 %)
tels par les services des douanes
-RRSI (Régime du réel ------------------------------------
simplifié d’imposition) 4. les opérations de vente portant sur =AIRSI
l’eau, l’électricité, le gaz, les producteurs
pétroliers à l’exception des huiles et
graisses
5. les achats et les importations
effectuées par les entreprises au RRNI
ou RSI

23
2.2. Les impôts directs

2.2.1. La Taxe Spéciale d’Equipement

Taxe Spéciale d’Equipement (TSE) (1/1)

Définition Champ d’application Assiette liquidation
La territorialité la base imposable 1.1. les taux
(Loi des Finances 2001)
Mêmes conditions de sureté et de sanctions Chiffre d’affaire HT y compris exonéré *Taux de droit commun : 0,1
que la TVA - Livraison à soi-même HT % sur une base hors taxe
Régimes d’assujettis - produits pétroliers
------------------------------------
-RRNI (régime du réel = CA Hors taxe taxable du mois
normal d’imposition) x taux (0,1 %)
------------------------------------
-RRSI (Régime du réel =TSE
simplifié d’imposition)

24
25
2.2.2. Les Impôts sur traitements et salaires (ITS)
Les Impôts sur traitements et salaires (ITS) (1/7)
Définition A. Champ d’application B. Assiette C. Liquidation
Salaire : La Matière imposable : C1. Retenues sur le salarié
-rémunération d’une -entre dans la catégorie des
personne liée à une traitements et salaires : 1. Les éléments ayant la nature juridique de salaire :
entreprise -Retenues fiscales :
-Le salaire catégoriel ou salaire de base (SC) :
les rémunérations perçues à IS=1,2% SBI=1,5% SC
-par un contrat de travail raison d’une activité salariée.
salaire minimum alloué au salarié par le barème des SC=80% SBI
salaires # SMIG. (plus mais par moins)
-en contrepartie d’un
CN : base= SC=80% SBI
travail effectif. -Le sursalaire = Salaire brute employeur- Salaire Catég.
Sursalaire ou Majoration individuelle (Ets financiers) Tranche SC Taux
Qualité de salarié : 0-50 000 0%
-Les primes : complément de salaire accordé en guise de 50000-130 000 1,5 %
Lien avec un employeur : récompense ou d’encouragement 130000- 200 000 5%
> 200 000 10%
Payé selon contrat de travail ou l’entreprise (facultative)
-par un contrat de travail
Payé selon convention collective (obligatoire).
IGR :
- lien de subordination
La prime d’ancienneté : 2% sur le SC après 24 mois+
Base=0.85 (SC-(IS+CN))=R
1% par année supplémentaire jusqu’à la 25ième année.
- d’étroite dépendance
La prime de fin d’année ou gratification= 75% SC

La prime d’expatriation : un contrat d’expatrié, 40% SC

La prime de technicité : récompense le savoir faire

26
 Les Impôts sur traitements et salaires (ITS) (2/7)
Définition Champ d’application Assiette C. Liquidation
SMIG : Salaire Minimum -Les indemnités :
Interprofessionnel Garanti Elément du salaire : Congés payés, Préavis Situation Parts
Dommages-intérêts : Licenciement… familiale
SMIG = 60 000/mois Remboursement de frais professionnel Marié (e) 2
(depuis Janvier 2014) Marié (e), 2 lui-même
-les Heures supplémentaires : Max 15h/semaine veuf ou
au-delà de 40 h/hebdomadaires (entreprises non agricoles) veuve avec 0,5/enfant
(Révision périodique pour
au-delà de 48 h/hebdomadaires (entreprises agricoles) dans la enfants
érosion monétaire) Célibataire 1
limite de 2400 h/an.
divorcé (e)
SMIG/h=346,16 TH= salaire réel/173,33 ou salaire de base/173,33 sans enfants
Célibataire 1,5 lui-
Salaire réel : SC+SS+prime de rendement+ prime de divorcé (e) même
SMAG : Salaire
technicité+prime de fonction ou de responsabilité ou de avec enfants
Minimum Agricole
représentation (Article 51_Convention Collective). 0,5/enfant
Garanti = 50 % su SMIG
Heures de travail Majoration Taux
0h à la 40ème h HN TH NB :
ème ème - les étudiants sont pris e
41 à la 46 (6h) 15 % TH (1,15)
47ème à la 55ème (9h) 50 % TH (1, 5) charge dans la limite de 27 ans
H de nuits jours ouvrables 75 % TH (1, 75)
21h-5h du matin -le nombre de part≤5
H de jours dimanche et jours 75 % TH (1, 75)
fériés
-nombre d’enfants pris en
H de nuits dimanche et jours 100 % TH (2)
fériés compte dans la notion de
*Absences injustifiées imputées en cas de HS sur les quotient familial
heures à plus fort taux.
*pas de HS pour les cadres Q=R/N

27
 Les Impôts sur traitements et salaires (ITS) (3/7)
Définition Champ d’application Assiette C. Liquidation
-Avantage en nature : service ou bien non indispensable à l’exercice
de la fonction, mise à disposition gratuitement (ou à un prix dérisoire) Barème IGR :
et dont le salarié à le libre usage.
Avantage en nature # outils de travail. Q Formule
< 25 000 Néant
Tableau 1 : Logements et accessoires 25 000-45 583 R x10/110
Pièces Logement Mobilier Electricité(a) Eau (b) - 2273xN
1 60 000 10 000 10 000 10 000 45 584-81 583 R x15/115
2 80 000 20 000 20 000 15 000 - 4076xN
3 160 000 40 000 30 000 20 000 81 584-126 583 R x20/120
4 300 000 60 000 40 000 30 000 - 7031xN
5 480 000 80 000 50 000 40 000 126584-220 333 R x25/125
6 600 000 100 000 60 000 50 000 - 11250xN
7 et + 800 000 150 000 70 00 60 000 220 334-389083 R x35/135
- 24306xN
(a) A majorer de 20 000 F/appareil individuel de climatisation ou par
389084-842166 R x45/145
pièce climatisée
- 44181xN
(b) Montant à majorer de 30 000 F pour les logements dotés d’une > 842166 R x60/160
piscine - 98633xN
Tableau 2 : domesticité (personnel de maison)
Gardien, Jardinier 50 000
Gens de Maison 60 000
Cuisinier 90 000 -Retenues sociales :

-avantage non mentionné pris au montant réel : nourriture, billets Caisse de retraite = 6,3% SBS
d’avion pour congés, frais de déménagement des travailleurs autres
que contrat d’expatrié, remboursement de frais de scolarité, de SBS ≤ 2 700 000
télécommunication…… -Salaire nette=RTE-retenues

28
 Les Impôts sur traitements et salaires (ITS) (4/7)
Définition Champ d’application Assiette liquidation
-Avantage en argent : somme d’argent remise au salarié pour des dépenses C1. Charges patronales
normalement à sa charge.
Exemple : -Charges fiscales :
-remboursement de tout ou partie des frais de logement d’un salarié locataire.
Contribution employeur
-cotisations patronales à des organismes de retraite et de prévoyance
Personnel local : néant
complémentaire
Personnel expatrié : 9,2%
Les indemnités en argent représentative d’avantage en nature :
-allocation de logement Contribution nationale
-participation de l’employeur au paiement des primes contrats d’assurance pour le développement
décès ou d’assurance vie groupe ou individuel souscrit par le personnel
-prise en charge direct des frais de scolarité des enfants du personnel Personnel local : 1,2%
-toute allocation payée par l’employeur au profit du salarié soit à lui Personnel expatrié : 1,2%
directement ou à une société de gardiennage……
NB : FDFP
-Les indemnités en argent représentative d’avantage en nature sont
Taxe d’apprentissage
entièrement imposables
-l’utilisation personnelle d’une voiture : pas prise en compte dans l’évaluation Personnel local : 0,4%
d’un avantage en nature Personnel expatrié : 0,4%
-les montants des avantages en natures sont appliqués à Abidjan.
-pour les autres régions l’évaluation est réelle Taxe pour la Formation
-les montants sont pris pour moitié en cas de travailleurs agricoles Professionnelle continue

-au plan social, si le montant réel des avantages dépasse celui du barème, Personnel local : 1,2%
le montant réel sera retenu même si l’avantage en nature en cause figure Personnel expatrié : 1,2%
dans le barème de référence.

29
 Les Impôts sur traitements et salaires (ITS) (5/7)
Définition Champ d’application Assiette liquidation
2. Les éléments n’ayant pas la nature juridique de salaire :
-Prime de transport NB :
-0,6% par mois avec
Localité Prime financement de
ABIDJAN 30 000 formation agrée pour le
Bouaké 26 000 reste 0,6%.
Autres villes 20000 à 22 000
-1,2% le mois.
-Indemnités pour frais de déplacement

-Autres primes : salissure, outillage, tenue de travail, de panier, de caisse, de lait, de -Charges sociales :
bilan…
Prestation 5,75 %
familiale
Les exonérations Plafond :
1. Prime de transport dans la limite de 30 000 F 70 000
Accident 2à5%
2. Allocation familiale
de travail
3. dépenses de prise en charge médicale des malades du VIH Plafond :
4. la prime d’assurance maladie groupe contractée par l’employeur au profit des 70 000
employés Cotisation 7,7%
retraite
5. les frais de transport en commun exonéré dans la limite de 20 000 F/mois/salarié Plafond :
6. les frais de restauration du personnel dans la limite de 30 000F/mois /salarié 2 700 000
7. indemnités et allocations destinées à couvrir les frais inhérents à la fonction et
effectivement utilisé conformément à leur objet. Plafond : par mois et par
employé
1/10 (RTE-Fraction exonérée du transport-allocation familiale-remboursement de
frais)

30
 Les Impôts sur traitements et salaires (ITS) (6/7)
Définition Champ d’application Assiette liquidation
2. Les éléments n’ayant pas la nature juridique de salaire :
-Prime de transport

Localité Prime
ABIDJAN 30 000
Bouaké 26 000
Autres villes 20000 à 22 000

-Indemnités pour frais de déplacement

-Autres primes

Les exonérations
1. Prime de transport dans la limite de 30 000 F
2. Allocation familiale
3. dépenses de prise en charge médicale des malades du VIH
4. la prime d’assurance maladie groupe contractée par l’employeur au profit des
employés
5. les frais de transport en commun exonéré dans la limite de 20 000 F/mois/salarié
6. les frais de restauration du personnel dans la limite de 30 000F/mois /salarié
7. indemnités et allocations destinées à couvrir les frais inhérents à la fonction et
effectivement utilisé conformément à leur objet.

1/10 (RTE-Fraction exonérée du transport-allocation familiale-remboursement de

frais)

31
 Les Impôts sur traitements et salaires (ITS) (7/7)
Définition Champ d’application Assiette liquidation
8. La cotisation patronale pour retraite et prévoyance complémentaire dans la
double limite de 10 % du RTEI et d’un montant mensuel de 300 000 F CFA
9. L’indemnité de stage école dans la limite de 150 000 pendant 6 mois
Le salaire Brut Imposable (SBI) (pour le calcul des impôts sur salaire)

SBI=RTE-primes et indemnités non taxables+ avantages en nature et en argent

taxable.

NB : Le salaire Brut Imposable Social (SBS) (pour le calcul CNPS)

-SBS=RTE-primes et indemnités non taxables+ avantages en nature et en argent

taxable.

-Primes et indemnités exonérées dans le cadre du SBS :

Nature dans la limite de Totalement

prime de transport 30 000
Allocation familiale x
Remboursements de frais réels x
Prime de panier (nourriture) 3xSMIG horaire
Prime de salissure (nettoyage) 13xSMIG horaire
Prime d’outillage 10xSMIG horaire
Prime de tenue de travail 7xSMIG horaire

-les indemnités et autres primes sont entièrement taxables

32
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41
 LE TABLEAU RECAPITULATIF DE LA DETERMINATION DU SALAIRE BRUT
IMPOSABLE(SBI) ET DU SALAIRE BRUT SOCIAL(SBS)
N° ELEMENTS DU SALAIRE SBI SBS
1 Salaire catégoriel ou salaire de base, Imposables Imposables
sursalaire, heures supplémentaires,
avantages en nature
2 PRIMES de : Imposables Imposables
Rendement, responsabilité,
ancienneté, expatriation, fonction,
gratification, assistance technique
3 Primes de panier Imposable Exonérée à 3× SMIG horaire
4 Prime de salissure Imposable Exonérée à 13×SMIG horaire
5 Prime de tenue de travail Imposable Exonérée à 7× SMIG horaire
6 Prime d’outillage Imposable Exonérée à 10×SMIG horaire
7 Prime de transport Exonéré à 30 000 F Exonérée à 30 000 F
8 Allocations versées au salarié Imposables Imposables
représentatives d’avantage en nature
9 Allocations familiales Exonérée Exonérée
10 Remboursement de frais sous Exonéré Exonéré
présentation de facture pour les frais
supportés par le salarié au profit de
l’entreprise
11 Prime d’assurance pour complément Exonéré sous la double
de retraite limite de 10% de la
rémunération en Imposable
espèces imposable et
d’un montant fixe de
300 000 F
12 Prime d’assurance vie, prime Exonéré sous la double
d’assurance maladie individuelle limite de 10% de la
contractée à la tête des dirigeants rémunération en Exonéré à 50%
espèces imposable et
d’un montant fixe de
300 000 F
13 Primes versées aux compagnies
d’assurance dans le cadre de contrat Exonérée Exonéré à 50%
groupe d’assurance maladie au profit
des salariés (art 8 de LFP 2013)
14 INDEMNITES : Exonérés à Imposable
D’équipement, de déplacement, de concurrence de 10%
fonction, de représentation, de de la rémunération
responsabilité… brut en espèces
(indemnités
comprises) après la
déduction de la quotité
de la prime de
transport exonérée et
de l’allocation
familiale
15 Indemnités non utilisées Imposable Imposable
conformément à son objet

42
 LE SCHEMA DE LA DETERMINATION DU SBI ET DU SBS

LES ELEMENTS DU SALAIRE SBI SBS

Salaire de base ou salaire catégoriel +A +A
Sursalaire +B +B
Heures supplémentaires +C +C
Toutes les indemnités possibles +D +D
Toutes les primes possibles +E +E
Prime ou indemnité de transport +F +F
Allocation familiale +G +G
Remboursements de frais +H +H
TOTAL REMUNERATION BRUTE EN ESPECES I I
Analyse des exonérations d’ordre 1(transport, allocation et
remboursement)
CAS1 : Transport
 Prime transport(F) ˃ 30 000 F -30 000 -30 000
 Prime transport(F) ˂ 30 000 F -F -F
CAS 2 : Allocation (G) -G -G
CAS 3 : Remboursement de frais(H) -H -H
TOTAL RTE IMPOSABLE (avant analyse prime et indemnités) J J
Analyse des INDEMNITES et des PRIMES (ordre 2)
CAS 1 : Indemnités non utilisées conformément à son objet - -
CAS 2 : Indemnités utilisées conformément à son objet
 Total indemnité(D) ˃ -
-
-
 Total indemnité(D) ˂ -D

CAS 3 : LES PRIMES

 Prime de panier(P) - -1 038
 Prime de panier(P) ˃ 3×SMIG/H (1 038 F) - -P
 Prime de panier(P) ˂ 3×SMIG/H (1 038 F)
 Prime de salissure(R) - -4 498
 Prime de salissure(R) ˃ 13×SMIG/H (4 498 F) - -R
 Prime de salissure(R) ˂ 13×SMIG/H (4 498 F)
 Prime de tenue de travail(S)
-2 422
 Prime de tenue(S) ˃ 7×SMIG/H (2 422 F) - -S
 Prime de tenue(S) ˂ 7×SMIG/H (2 422 F) -
 Prime d’outillage(T) - -3 460
 Prime d’outillage(T) ˃ 10×SMIG/H (3 460 F) - -T
 Prime d’outillage(T) ˂ 10×SMIG/H (3 460 F)
-
 Les autres primes -

TOTAL RTE IMPOSABLE (avant analyse primes d’assurance) P O

Analyse fiscale des primes d’assurance
CAS 1 : (K)=Retraite complémentaire+ vie + maladie individuelle
+N
 (K) ˃ ou 300 000 F donc N= K- ou 300 000

 (K) ˂ ou 300 000F -

-
CAS 2 : (M)= assurance maladie contrat groupe
-
Analyse sociale des assurances
+O
CAS 1 : Complément de retraite(O)
+50%P
CAS 2 : Vie + maladie individuelle(P)
+50% Q
CAS 3 : assurance maladie contrat groupe(Q)
TOTAL RTE IMPOSABLE (avant avantage en nature) V W
Avantages en nature +X +Y
SALAIRE BRUT IMPOSABLE ET SOCIAL Z L

43
 2.2.3. La contributions des patentes
La contribution des patentes (1/4)
Définition Champ d’application Assiette liquidation
Fait générateur : Les exemptions :
- Impôt annuel Droit sur le CA
Exemptions permanentes :
- dû par l’établissement Situation au 1er janvier de
-l’Etat et ses démembrements Base x taux ≥ 300000
- sur la base de l’activité l’année d’imposition
- au 1er janvier de -les fonctionnaires et employés salariés seulement pour leur
fonction taux
l’année d’imposition Personnes imposables : 0,5% Droit
-les artistes et assimilés ne vendant que le produit de leur art.
commun
-personne physique ou morale -les établissements d’enseignements scolaires et universitaires télégraphie
-Ivoirienne ou étrangère -les entreprises de publication de journaux et périodiques Téléphonie
-exerçant en côte d’Ivoire Exemptions temporaires : par câble
-un commerce, une industrie -les PME les trois premières années de leur création Les ports
-une profession non exonérée -les centres de gestion agréés et leurs adhérents pour les trois ivoiriens
Concession
premières années naire de
NB : Sociétés de personnes et 0,7% distribution
La matière imposable
civiles professionnelles: d’eau
imposition des individuelles -le chiffre d’affaire HT de l’année précédente Enlèvement
des ordures
des membres (recettes et produits liés aux activités principale, annexe et Poste de la
accessoire ou de la gestion de l’actif commercial) Côte
Entreprises étrangères : au d’Ivoire
titre de leur activité en CI par -la valeur locative des bureaux, magasins, boutiques, usines,
le biais d’une installation fixe hangars,…. servant à l’exercice de la profession

- la valeur locative de toute autre installation passible de la

contribution foncière des propriétés bâties

44
 La contribution des patentes (2/4)
Définition Champ d’application Assiette liquidation
Maximum et minimum de perception
Chiffre d’affaire ou droit
recette HT Montant Montant
minimum maximum
< 200 000 000 300 000 350 000
200 000 000-500 000 000 300 000 700 000
500 000 001- 1 000 000 000 300 000 1 300 000
> 1 000 000 000 300 000 3 000 000

NB : les entreprises de transport relevant d’un régime de

forfait ne sont pas concernées

Cas particuliers

- entreprises nouvelles

Le droit sur le CA :

-évaluation prévisionnelle

-régularisation en fin d’exercice

-l’excédent de droit du premier exercice est un crédit

imputable sur l’exercice suivant

45
 La contribution des patentes (3/4)
Définition Champ d’application Assiette Liquidation
-entreprises de transport
Transport Droit majoration
terrestre 50 400 2520/place excepté
le conducteur
Fluviaux, maritimes 1008/place excepté
ou lagunaires par 75 600 le conducteur
bateau
Marchandises par 37 800 1008/tonne de
voiture ou tracteur charge utile au
dessus de tonnes …
Transports mixtes par 50 300 Cumul des
voiture majorations par
place et par tonne
Corbillard ou 20400 entreprises au
fourgonnette réel et 206 000 pour les
mortuaire autres

Droit sur la valeur locative= base x taux

Eléments imposables Valeur locative

Usine et établissements industriel
Terrain bâti, bâtiment, usine Valeur au bilan x 5,6%
Bureaux, hangars etc Valeur au bilan x 15 %
Entreprises commerciales Valeur au bilan x 10%
Etablissements hôteliers Revenu annuel locatif x 10%
(1 et 2 étoiles)
Revenu annuel locatifx20% (à
partir de 3 étoiles)
Revenu annuel locatif=(prix cumulé de toutes les chambres pour 1
journée x 360 jours
46
 La contribution des patentes (4/4)
Définition Champ d’application Assiette liquidation

taux
Locaux professionnels 18,5%
16% pour les établissements
hors d’un périmètre communal

NB :
-dû le droit sur la valeur locative≥ droit sur le CA/3

-il est dû même si les locaux sont concédés à titre gratuit

exemptées du droit sur la valeur locative :

-les entreprises soumises au droit sur le chiffre d’affaire au taux de 0,7%

-les marchands forains avec véhicule automobile

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