11/10/2021 12:10 Restitution igr maroc

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Restitution d’ IGR au Maroc
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Restitution d’IGR : Déduire des revenus
imposables les intérêts sur prêt
immobilier
Dans le cadre des mesures de soutien à l’accès à la
propriété, considéré comme facteur de stabilité sociale,
l’article 9-II de la loi n° 17-89 instituant l’Impôt général sur le
revenu (IGR), stipule que le montant des intérêts normaux sur
les prêts accordés par les institutions spécialisées ou les
établissements de crédit, en vue de l’acquisition ou de la
construction de logement à usage d’habitation principale, sont
déductibles du revenu global imposable (RGI) dans la limite
de 10 % dudit revenu.

Rappelons que le RGI est constitué de la somme des revenus

nets salariaux et professionnels nets (des déductions et
exonérations) ainsi que des revenus et profits fonciers et
mobiliers.

Avec les taux actuellement en vigueur sur les prêts

immobiliers (de 6 % à 8 %), un prêt de 500 000 DH peut
générer la première année quelque 3 000 DH d’intérêts (les
deux tiers de la traite) par mois. Des charges que vous êtes
en droit de déduire de votre base d’IGR imposable sans
excéder toutefois 10 % de celui-ci.

Mais, contrairement à ce que pensent certaines personnes, le

montant servant de base au calcul de ce plafond comprend
toutes les composantes du salaire, y compris les primes de fin ARTICLES RÉCENTS
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d’année et les indemnités statutaires soumises à l’IGR. Ce qui

permet de mieux profiter de la réduction d’impôt. Et si La création monétaire :

l’avantage qui en découle s’amenuise au fur et à mesure que mécanisme, acteurs et limite

vous remboursez votre dette (car le rapport

Eléments de le théorie des
intérêt/remboursement du capital s’inverse au fil des années), graphes et applications (cours
il est aussi évolutif avec vos augmentations salariales. en pdf)
Car, bien souvent, vous ne bénéficiez que de la limite des 10
% (niveau de salaire et donc d’IGR déboursé oblige) comme La dissolution et la liquidation-
partage des sociétés
déductions mais, théoriquement, à chaque augmentation de
commerciales
votre rémunération (dans la tranche d’IGR de 44 %), votre
RGI augmente et la limite de votre gain fiscal s’accroît les effectifs d’une entreprise :
également. définition, calcul et
comptabilisation

Méthodes de comptabilisation
des contrats à long terme
A rappeler aussi qu’à partir de janvier 2004, vous êtes plus
nombreux à pouvoir bénéficier de cet avantage puisque la loi
fiscale de l’année écoulée a prévu son extension aux prêts de
même destination accordés par les œuvres sociales des
secteurs publics et privés.

Enfin, si vous êtes un salarié à revenu limité et que vous

envisagez l’acquisition d’un logement économique (ne
dépassant pas 150 m2 et 150 000 DH en valeur), la loi a
prévu pour vous un encouragement à la propriété encore plus
incitatif. Vous pouvez ainsi déduire de votre base de salaire
imposable le remboursement en principal et en intérêts
normaux (et pas seulement les intérêts) des prêts obtenus
pour l’achat dudit logement.

Combien ?
Le montant des intérêts (pour un crédit sur une résidence
principale) est déductible jusqu’à hauteur de 10% du revenu
global imposable. Ce montant peut représenter jusqu’à 40%
de vos mensualités de crédit.

Comment ?
En constituant un dossier de restitution d’IGR, avec la
déclaration de revenu Modèle 9 000 ou ADP011F/08E, et en

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fournissant les documents justifiant l’éligibilité à cette

restitution

Où et Quand ?
Le dossier doit être déposée avant le 31 mars de l’année
suivante, contre récépissé, à l’inspecteur des impôts du lieu
du domicile fiscal.

Remarque:

Il faut tout d’abord avoir été imposé a la taxe urbaine, si non

voici les documents a fournir pour l’inscription :

Demande manuscrite.
Attestation administrative confirmant l’affectation de
logement depuis l’acquisition.
Copie contrat d’achat.
Copie CIN .
Copie permis d’habiter

Maintenant les documents a fournir pour la récupération IGR

:

Documents à fournir : Article 28 du CGI :

Mise à jour le 15 février 2016

Lors de la première demande

– La (ou les) déclaration(s) annuelle(s) du revenu

global (Modèle ADP010) des années objet de la
demande de restitution ;
– Une copie de la CNI portant l’adresse du bien objet
de la restitution ;
– En cas de discordance entre l’adresse de bien et
celle figurant sur la CNI, produire l’historique de
consommation d’eau et d’électricité;
– Un certificat de résidence annuel à l’adresse figurant
sur la CNI pour les contribuables ne disposant pas de

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la carte d’identité nationale électronique ;

– L’attestation de salaire pour les fonctionnaires ou
l’attestation de salaire homologuée par le service
d’assiette pour les salariés du secteur privé
ou l’attestation de la pension de retraite *;
– Les attestations des intérêts ;
– Le tableau d’amortissement ;
– le contrat « mourabaha » ;
– les quittances de versement ou les avis de débit ;
– le tableau faisant ressortir, annuellement, le coût
d’acquisition du bien et la rémunération convenue
d’avance ;
– Le contrat d’acquisition ;
– Le contrat de prêt ;
– Le permis d’habiter ;
– une copie de l’autorisation de construire (dans le cas
de construction)
– Un relevé d’identité bancaire.

Lors des demandes ultérieures :

– La (ou les) déclaration(s) annuelle(s) du revenu

global (Modèle ADP010) des années objet de la
demande de restitution ;
– Une copie de la CNI portant l’adresse du bien objet
de la restitution ;
– En cas de discordance entre l’adresse de bien et
celle figurant sur la CNI, produire l’historique de
consommation d’eau et d’électricité;
– Un certificat de résidence annuel à l’adresse figurant
sur la CNI pour les contribuables ne disposant pas de
la carte d’identité nationale électronique ;
– L’attestation de salaire pour les fonctionnaires ou
l’attestation de salaire homologuée par le service
d’assiette pour les salariés du secteur privé ou
l’attestation de la pension de retraite *;
– Les attestations des intérêts ;

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– Les quittances de versement ou les avis de débit

pour les contrats « mourabaha » ;
– le tableau faisant ressortir, annuellement, le coût
d’acquisition du bien et la rémunération convenue
d’avance.
– Le relevé d’identité bancaire, en cas de changement
du compte bancaire.

Nota : * Les attestations de salaire ou de pension, doivent

couvrir les années objet de la demande de restitution.

Déclaration sur l’honneur Modèle AJP030F-11I

Exemple de demande de restitution.

Exemple de déclaration sur l’honneur .

Pour vous aider à remplir le modèle de déclaration IGR ; lisez

l’article suivant:

Revenus professionnels, fonciers agricoles, salariaux,

produits de source étrangère et rémunérations des capitaux
mobiliers, la déclaration concerne tous les types de revenus.
La marche à suivre et les points de vigilance à observer pour
bien renseigner votre déclaration.
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N’oubliez pas de faire vos déductions sur le revenu imposable

ou sur impôt.

La nouvelle fait grincer des dents les contribuables… A

compter de l’année prochaine, l’administration fiscale
avancera d’un mois le délai de dépôt de la déclaration
annuelle de l’impôt sur le revenu (IR) global des personnes
physiques pour certains assujetis (voir encadré 2). Une
fatalité ? A voir. Car établir sa déclaration de revenus n’est
pas si ardu, pourvu d’observer certains points de vigilance.

Une sanction de 500 DH si les champs

d’identification du contribuable sont mal
renseignés
Il y a tout d’abord l’encadré relatif à l’identification du
contribuable. En dépit du caractère basique des informations
requises pour renseigner cet encadré, mieux vaut s’appliquer.
Car le ou les défauts de renseignement identifiés dans cette
partie, notamment ceux portant sur les numéros
d’identification et à l’exception de la situation de famille, font
l’objet d’une sanction de 500 DH .
Vient ensuite l’encadré réservé à la nature des revenus
perçus. Le contribuable doit y cocher toutes les catégories de
revenus dont il bénéficie.

Par la suite, il s’agit de fournir des éléments d’information sur

les personnes à charge. Là aussi, il convient de s’appliquer
car les informations fournies servent de base au calcul des
déductions pour charge de famille. Pour rappel, cette
déduction est opérée à raison de 360 DH par personne à
charge, dans la limite de 6 personnes, ce qui inclut le conjoint
et les enfants propres ou légalement recueillis. Toutefois, le
montant total des ré´ductions pour charge de famille ne peut
pas dé´passer 2 160 DH par an. Autre condition, les enfants à
charge ne doivent pas être âgés de plus de 25 ans et ne
doivent pas disposer de revenus annuels supérieurs à 30 000
DH, soit la tranche exonérée de l’actuel barème de calcul de
l’IR.

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A ce stade, précisons que les différents revenus déclarés par

le contribuable doivent être détaillés dans trois états
spécifiques annexés à la déclaration globale. Il s’agit en
premier de l’état récapitulant les revenus professionnels. En
second, celui déterminant les ressources salariales, les
revenus de source étrangère et les produits de capitaux
mobiliers. Et enfin, l’état des revenus fonciers des propriétés
agricoles et non agricoles.

Le contribuable ne doit donc remplir que les états qui le

concernent compte tenu de la ou des catégories de revenus
acquis au cours de l’année. Mais, précision importante :
l’ensemble des états doivent être obligatoirement retournés à
l’administration, ce qui implique de porter la mention «Néant»,
sur les annexes par lesquels le contribuable n’est pas
concerné.

Ceci nous amène au 1er revenu catégoriel : le revenu

professionnel. Il s’agit des bénéfices réalisés par les
personnes physiques et provenant d’une activité
commerciale, industrielle ou artisanale ou d’une profession
libérale. Pour déterminer ce revenu, le contribuable a le choix
entre 2 régimes : le bénéfice forfaitaire et le résultat net. Et ce
dernier se subdivise lui-même en deux régimes : résultat net
simplifié (RNS) et réel (RNR). Dans le fond, les deux
déclinaisons du régime du résultat sont pratiquement les
mêmes si ce n’est dans le traitement des provisions. Pour
l’essentiel, ils impliquent tous les deux que le contribuable
tienne une comptabilité, sachant que le bénéfice qu’elle fera
ressortir constituera le revenu professionnel. Cette
comptabilité doit par ailleurs être détaillée dans un état dédié
qui doit être annexé à la déclaration globale de l’IR.

Quant au régime du bénéfice forfaitaire, il suppose que le

bénéfice soit dé´terminé´ par l’application au chiffre d’affaires
déclaré d’un coefficient (compris entre 1,5% et 60%) fixé pour
chaque profession par l’administration fiscale et communiqué
dans le code général des impôts.
Comment faire son choix entre un régime et un autre ? Déjà,
il faut savoir que le RNR est imposé d’office aux sociétés en
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nom collectif, en commandite simple et en participation. Les 2

autres régimes, eux, sont applicables sur option aux sociétés
de fait et aux indivisions, sous réserve de ne pas dépasser
certains seuils de chiffre d’affaires.

Le régime du résultat net permet une

taxation plus conforme aux réalisations
Ces considérations mises à part, le régime du bénéfice
forfaitaire présente comme avantage de maintenir l’impôt à un
niveau relativement bas quand les bénéfices augmentent
fortement. Mais il peut être désavantageux en temps de crise.
En l’occurrence, le régime du résultat net est plus intéressant
puisque l’impôt, indexé sur le bénéfice effectif, donne lieu à
une taxation plus conforme aux réalisations. Qui plus est, en
cas de déficit, le contribuable ayant opté pour le régime du
résultat net n’est redevable que d’une cotisation minimale (cf.
déductions sur impôt en fin d’article). Pas étonnant donc que
ce régime reste largement préféré par les contribuables
exerçant une profession libérale.
Seconde catégorie de ressources : les revenus salariaux et
assimilés. Ceux-ci englobent principalement les traitements et
salaires, les indemnités, les pensions et les rentes. Sont
notamment assujetis à la déclaration de ce revenu les
contribuables salariés disposant d’autres catégories de
revenus, mais aussi les personnes percevant deux revenus
salariaux ou plus de la part d’employeurs différents ou deux
pensions de retraites ou plus versées par des organismes
distincts.

Schématiquement, l’annexe des revenus salariaux et

assimilés agrège les salaires ou pensions de retraite brutes
perçues pendant une année. De ce total, certains éléments
doivent d’abord être exonérés (indemnités destinées à couvrir
les frais inhérents à la fonction ou à l’emploi, les allocations
familiales ou d’assistance à la famille…). Par la suite, les
déductions sur salaires ou sur pension doivent être
retranchées. Ce qui permet d’aboutir au revenu net imposable
(RNI). A noter que le total obtenu intègre déjà une taxation
par l’employeur ou l’organisme de retraite à travers une

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retenue à la source. De fait, et pour qu’il ne fasse pas l’objet

d’une double imposition, le contribuable doit préciser en toute
fin de déclaration (cf. déductions sur impôt en fin d’article) le
montant de la retenue à la source dont il a déjà fait l’objet afin
que celle-ci vienne en diminution de l’impôt dont il sera
redevable au final.

Précisons également qu’en raison de la multitude

d’exonérations et de déductions qui vont avec le revenu
salarial, il vaut mieux se baser sur les bulletins de salaire ou
de retraite, lesquelles reprennent généralement tous les
éléments requis, sachant que ces documents seront de toutes
les manières à joindre à la déclaration globale.

Rappelons, enfin, deux déductions parmi les plus

intéressantes dans la catégorie des revenus salariaux. D’une
part, il est possible de déduire, à hauteur de 10% du RNI, les
intérêts normaux toutes taxes comprises (hors intérêts de
retard) sur les prêts accordés par les établissements de crédit
pour la construction ou l’acquisition de logements de standing
à usage d’habitation principale. Signalons que cette déduction
est également rendue possible, depuis janvier 2010, pour les
contrats Mourabaha auquel cas c’est la marge des banques
appliquée à ces solutions de financement qui est à déduire
dans la limite de 10% du RNI.

D’autre part, les souscripteurs aux contrats individuels ou

collectifs d’épargne-retraite ou d’épargne-éducation ont le
droit de déduire de leur revenu imposable les cotisations

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versées au titre de ces programmes. Pour rappel, deux

plafonds de déduction sont prévus selon que l’intéressé
dispose exclusivement de revenus salariaux ou non. De fait,
les personnes physiques disposant uniquement de revenus
salariaux ont le droit de déduire la totalité des cotisations. Et
quand les contribuables disposent de plusieurs catégories de
revenus, ils ont la possibilité de déduire leurs cotisations à
hauteur de 6% du revenu global imposable (RGI, somme de
tous les revenus catégoriels imposables).

Viennent ensuite les revenus de source étrangère. Le

traitement général en la matière veut que ces revenus, s’ils
sont de nature professionnelle, salariale, foncière ou agricole,
soient compris dans le revenu global imposable pour leur
montant brut. S’agissant des revenus de capitaux mobiliers,
ils font l’objet, selon le cas, d’une taxation de 20 ou 30%. A
noter plus généralement que lorsque les revenus étrangers
sont soumis à un impôt sur le revenu dans le pays de la
source, l’impôt étranger est déductible de l’IR, dans la limite
de la fraction de ce dernier impôt correspondant aux revenus
étrangers (cf. déductions sur impôt en fin d’article). Toutefois,
lorsque ces revenus ont bénéficié d’une exonération dans le
pays de la source, celle-ci donne lieu au paiement de l’impôt
au Maroc. Néanmoins, la déduction de cet impôt est
subordonnée à la production d’attestations de l’administration
fiscale du pays d’origine. A noter par ailleurs une déduction
importante concernant les pensions de retraite de source
étrangère. Celles-ci bénéficient d’une réduction de 80%
d’impôt à condition toutefois qu’elles aient été transférées à
titre définitif en dirhams convertibles, ce que doit justifier une
attestation bancaire fournie en annexe.

Quatrième catégorie de ressources : les revenus de capitaux

mobiliers. Dans leur définition fiscale, ceux-ci concernent les
produits des actions et parts sociales (il s’agit des dividendes
et non pas des plus-values dégagées sur les cessions
d’actions), ainsi que les revenus des placements à revenu fixe
c’est-à-dire les intérêts perçus des dépôts à terme,
obligations… Pour les premiers, ils sont soumis à une retenue
à la source de 10%. Quant aux revenus à taux fixe, ils sont
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imposés eux à la source au taux libératoire (c’est-à-dire qu’ils

n’imposent aucune déclaration ultérieure) de 30%, s’il s’agit
de particuliers ne disposant d’aucune autre catégorie de
revenu ou ayant des revenus professionnels établis selon le
régime du bénéfice forfaitaire. S’agissant maintenant des
bénéficiaires de revenus professionnels assujettis au régime
du résultat net, les produits de leurs placements à revenu fixe
font l’objet d’une retenue à la source de 20% pourvu de
décliner leur identité lors de l’encaissement des produits.
Cette même retenue donne droit à une déduction sur l’impôt
dû au titre du revenu net global imposable (cf. déductions sur
impôt en fin d’article).

Les revenus agricoles exonérés jusqu’à fin

2013
Viennent enfin les revenus fonciers agricoles et non agricoles.
Pour les premiers, il faut bien préciser que seuls les revenus
provenant de la location des exploitations agricoles, y compris
les constructions et le matériel fixe et mobile y attachés, sont
visés. Il ne s’agit donc aucunement des revenus proprement
agricoles provenant des exploitations et de toute autre activité
de nature agricole qui bénéficient, eux, d’une exonération
temporaire de l’IR, prolongée par la Loi de finances 2010
jusqu’au 31 décembre 2013.
Trois modes de calcul sont envisagés pour déterminer le
revenu net imposable des propriétés agricoles données en
location. Dans le cadre d’une rémunération en argent, la base
considérée est le montant du loyer stipulé dans le contrat.
Dans l’hypothèse d’une rémunération en nature, le revenu net
imposable est équivalent au prix moyen de la culture
pratiquée multiplié par la quantité. Dans le cadre d’une
location à part de fruit, enfin, la base de calcul est une fraction
du revenu agricole forfaitaire.

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Pour ce qui est des revenus fonciers non agricoles, ils portent
sur les ressources provenant essentiellement de la location
d’immeubles bâtis et non bâtis et de constructions de toute
nature. Au rayon des réductions sur l’impôt, notons que cette
catégorie de revenu bénéficie d’un abattement de 40%
appliqué sur la base brute. Une compensation forfaitaire,
accordée par l’administration fiscale au titre des travaux
d’entretien que sont censés mener les propriétaires sur leurs
biens mis en location.

Par ailleurs, est exclue du champ d’application de l’impôt la

valeur locative des immeubles que les locataires mettent
gratuitement à la disposition de leurs ascendants et
descendants, lorsque ces derniers en font usage d’habitation,
des administrations de l’Etat et des collectivités et des
œuvres privées d’assistance et de bienfaisance soumises au
contrôle de l’Etat. Ultime point : sont exonérés du revenu
foncier non agricole les ressources provenant de la location
des constructions nouvelles et additions de construction,
pendant les 3 années qui suivent l’achèvement de ces
constructions.

L’ensemble des revenus catégoriels étant précisés, il s’agit à

présent de les reporter dans le tableau récapitulatif qui agrège
le revenu global imposable (RGI). Mais de ce total, il faut
encore retrancher les déductions sur le RGI. Il y a d’abord les
dons. Faire un don revient à ne pas consommer un revenu et
qui, du coup, n’est plus imposable. Il convient donc de
déclarer ces donations à l’administration fiscale pour
déduction. Une limitation cependant : le fisc établit une liste
d’associations reconnues d’utilité publique. Celles-ci, ainsi
que les plafonds de déduction qui leur sont rattachés, sont
détaillés à l’article 10 II du Code des impôts. D’un autre côté,
au cas où les montant des intérêts des prêts pour l’acquisition
ou la construction de logement ainsi que les primes ou
cotisations d’assurance retraite n’auraient pas fait l’objet de
déductions dans l’état réservé aux revenus salariaux et
assimilés, il convient de les rajouter également aux
déductions sur le RGI.

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De la sorte, on aboutit au revenu net global taxable. C’est ce

total qui se verra appliqué le barème de l’IR. Une fois le
montant de l’impôt connu, d’autres déductions sur impôt
interviennent.

Il s’agit en premier lieu de la cotisation minimale acquittée par

les personnes physiques soumises au régime du résultat net.
Interviennent enfin toutes les déductions au titre de l’impôt
retenu à la source, soit la retenue au titre des revenus
salariaux, celle au titre des produits de placement à revenu
fixe soumis au taux de 20% et celle en lien avec l’impôt
étranger acquitté dans le pays d’origine.

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