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Master 1_ACG & STCF: 2022-2023
Chargé du cours: Aboudou MOUSSA, Expert-comptable, Tél: 90366179

1
MODULE I :
LA NORMALISATION
COMPTABLE INTERNATIONALE
2
LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE3
Section 1: ORIGINE DES NORMES INTERNATIONALES
C’est le 29 juin 1973 qu’a été signée à Londres, à l’initiative de Henry

Benson, et par les représentants des organisations comptables
professionnelles d’Australie, du Canada, de France, d’Allemagne, du
Japon, du Mexique, des Pays-Bas, de Grande Bretagne, d’Irlande et des
Etats-Unis , la charte de création d’un organisme international, le
comité des normes comptables internationales, l’IASC (International
Accounting standards committee), ayant pour objet de mettre en forme
des standards comptables de base qui seraient acceptés dans le monde
entier.
Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

Afin de professionnaliser l’organisme, une nouvelle organisation s’est

mise en place en 2001, composée notamment :
d’une foundation IASC, l’International Accounting standards

Committee fondation (IASCF);
d’un nouveau conseil dénommé International Accounting Standards

Board (IASB);
d’un comité d’interprétation dénommé International Financial Reporting
Interpretations Committee (IFRIC) ;
d’un comité consultatif dénommé Standards Advisory Council (SAC) ;

Et en début 2009 d’un comité de surveillance appelé Monotoring Board.

Aujourd’hui plus de cent pays représentés par les comptables exerçant
en profession libérale, mais aussi dans l’industrie, la finance, le commerce,
l’enseignement, les services publics, partout dans le monde, participent
(directement ou indirectement) à la normalisation internationale.
Les principales dates de l’histoire de l’I.A.S.C:
1973 : Fondation de l'IASC.

1973 à 1988 : Élaboration d'un premier corps de normes visant à
l'adhésion du plus grand nombre de pays.

1989 à 1993 : Révision des normes pour aboutir à une plus grande
comparabilité des états financiers.
1994 : L'OICV (Organisation Internationale des Commissions de

Valeurs mobilières) rejette les normes IAS, qu'elle juge trop peu
contraignantes.
1995 : L'IASC établit conjointement avec l'OICV un programme de travail
1er Janvier 2005 : Élaboration d'un dispositif complet de normes.

2001: L’IASC devient l’IASB (International Accounting Standards Board). Les
normes sont renommées IFRS (International Financial reporting
Standards) Coexistent toujours les normes IAS/IFRS.

2007: plus de 100 pays imposent ou autorisent l’utilisation des IFRS.

2010 :IASCF est renommé IFRS Foundation Trustees, IFRIC est
renommé IFRS interpretations Committee, SAC est renommé IFRS Advisory
Council
Le processus de normalisation (« due process ») adopté en 2006 et révisé

en octobre 2008, prévoit environ cinq étapes :
- Détermination des sujets à traiter;


- Conduite du projet ;
- Elaboration et publication d’un « discussion paper » présentant de
manière générale le thème examiné (problématiques, approches
envisagés, etc.) pour appel à commentaires ;
- Elaboration et publication d’un « exposure draft » (exposé-sondage),

constituant un projet formel de norme IFRS après analyse des
commentaires et ;
- Suivi de l’application d’une norme IFRS.

Ce processus, adopté par les « trustees>> de l’IAS Foundation fait l’objet

du manuel des procédures intitulé « Due Process Handbook for the
IASB », dans lequel de nombreuses précisions sont adoptées.


Section 2: LES ENJEUX DE L’HARMONISATION INTERNATIONALE

La comptabilité financière est un instrument permettant d’établir des états
financiers qui donnent des informations fidèles ; elle permet les prises
de décision et la comparaison des performances pour les entreprises.
Le problème est que la comptabilité financière s’inscrit au sein de plusieurs

référentiels comptables, ceux ci présentant des différences significatives entre
eux.

Section 2: LES ENJEUX DE L’HARMONISATION INTERNATIONALE
Le rôle de l’IFRS Fondation est de contribuer au développement et à

l’adoption de principes comptables pertinents, équilibrés et comparables
internationalement, et d’encourager leur observance dans la présentation
des états financiers. Les entreprises cotées européennes utilisent déjà le
référentiel IAS/IFRS depuis janvier 2005.

Section 3: LE FONCTIONNEMENT DE L’ORGANISME DE

NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE
L’organisme de normalisation comptable internationale est composé de

différentes structures ayant chacune des attributions spécifiques.
Désormais nous avons les effectifs suivants:
-IFRS fondation a 22 membres
-IASB a 16 membres
-SAC a 40 membres
-IFRIC a 12 membres

LES DIFFERENTES STRUCTURES DE L'ORGANISME DE

NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE
3.1 L’IASCF (désormais renommé « IFRS Foundation »)
L’objectif de l’ IFRS Foundation est d’élaborer, dans l’intérêt général, un jeu
unique de normes comptables de haute qualité, compréhensibles et que l’on
puisse faire appliquer dans le monde entier. L’International Accounting
Standards Committee Foundation (IASCF) a été créée en février 2001,
sous la forme d'une entité à but non lucratif enregistrée dans l'Etat du
Delaware (USA). L'IASCF est l'entité mère de l'IASB, instance
chargée de l'élaboration des normes comptables internationales.

L'IFRS Foundation est composée de 22 membres appelés " Trustees"

qui ont pour fonction d'assurer la direction de l'IASB ainsi que des
entités qui lui sont associées (notamment le IFRS Advisory Council et
l’IFRS interpretations Committee). Les règles qui gouvernent les
Trustees (nomination, rôle ...) sont fixées par la constitution de l'IFRS
Foundation. Les Trustees sont nommés pour une durée de 3 années,
qui peut être renouvelée une fois. Le président est élu en leur sein.

Il est désigné pour un mandat de trois années qui peut être renouvelé une
fois, sans prise en compte de la durée de ses précédents mandats en tant
que Trustee. Les Trustees sont rémunérés par l'IFRS Foundation et se
réunissent au moins deux fois par an.

3.2. L’IASB
Mission de l’IASB
L'IASB est l'instance de normalisation de l'IFRS Foundation, chargée:
-d'élaborer, dans l'intérêt général, un jeu unique de normes
comptables de grande qualité en imposant la fourniture dans les états
financiers d'informations également de grande qualité transparentes et
comparables, afin d'aider les différents intervenants sur les marchés de
capital dans leur prise de décision économique;

3.2. L’IASB
-de promouvoir l'utilisation et l'application rigoureuse de ces normes,

-de faire converger les normes comptables nationales avec les IFRS.
Structure de l’IASB
L'IASB est composé de 16 membres (dont le président et vice-président)
nommés par les administrateurs de l'IFRS Foundation.

Organisation
La langue de travail de l’IASB est l’anglais. L’IASB est basé au Royaume-
Uni.
Soutiens internationaux
Les travaux de l’IASB sont soutenus, notamment, par la Banque

mondiale, le Fonds monétaire international (FMI), le forum de stabilité
financière.
En outre, le référentiel publié par l’IASB est reconnu par
l’Organisation internationale des commissions de valeurs (OICV ou
IOSCO).

3.4. L’IFRIC (désormais renommé « IFRS Interprétations Committee »)
Créé en mars 2002 par les «trustees» de l’IASC Foundation, en

remplacement du SIC «Standing Interpretations Committee», l' IFRS
Interpretations Committee a pour rôle d'examiner les problèmes
d'interprétation rencontrés à l'occasion de l'application d'une norme et définir
le traitement approprié rencontrant un consensus général.
L’IFRS Interpretations Committee n'est pas un Comité d'urgence.

L'approche suivie par l’IFRS Interpretations Committee pour
l'élaboration de ses interprétations doit être fondée sur les principes du
Cadre de l'IASB, c'est-à-dire respect des principes énoncés dans les
normes IFRS concernées, sans conflit avec d'autres normes IFRS.

3.4. L’IFRIC (désormais renommé « IFRS Interprétations Committee »)
Le processus d'élaboration (adopté en janvier 2007) d'une interprétation

IFRIC prévoit trois étapes principales :
-identification des questions;
-détermination du programme de travail;
-mise en œuvre du programme de travail.
Il vise à promouvoir l'application rigoureuse et uniforme des IAS/IFRS.

L’IFRS Interpretations Committee aide également l'IASB à assurer la
convergence internationale des normes comptables en coopérant
avec des groupes similaires patronnés par des normalisateurs
comptables nationaux.

3.5. LE MONiTORING BOARD (COMITE DE SURVEILLANCE)
En vertu des changements constitutionnels effectués au cours

de leur réunion organisée à New Dehli (Inde), les 15 et 16 janvier 2009,
les trustees seront dorénavant responsables vis-à-vis du comité de
surveillance (Monitoring board) composé d'autorités publiques.
Ce dernier sera notamment composé des représentants de l'Organisation
Internationale des Commissions de Valeurs mobilières (OICV), de la
Commission européenne (CE), de l'Agence des Services Financiers
du Japon (FSA) et de la Securities and Exchange Commission
(SEC).

3.5. LE MONITORING BOARD (COMITE DE SURVEILLANCE)
Le Comité de Bâle - supervision bancaire - siègera en tant

qu'observateur.
Le Monitoring Board a pour principales responsabilités:
-de participer au processus de sélection des membres de l'IFRS

Foundation et d'approuver leur nomination;
-d'examiner les modalités de financement de l'IASB conclues ou

envisagées par les
administrateurs

-d'examiner la supervision par l'IFRS Foundation du processus de

normalisation de l'IASB (procédures d'élaboration des normes, de
détermination de son programme de travail, etc.) ;
-de s'entretenir avec les administrateurs de leurs responsabilités (en
particulier, concernant les aspects réglementaires, légaux et politiques
liés à la supervision de
l'IASB) ; et
-de soumettre pour examen à l'IASB, via l'IFRS Foundation, des sujets
d'actualité liés à l'information financière afin qu'ils soient traités dès que
possible.

3.6. FINANCIAL CRISIS ADVISORY GROUP (FCAP)
Le FCAG est un comité consultatif créé par l'IASB et le FASB,

composé de 18 dirigeants de haut niveau ayant une grande
expérience des marchés financiers internationaux et sensibles à la
transparence de l'information financière. Il a pour fonction principale de
conseiller l'IASB et le FASB sur les incidences de la crise financière
mondiale et des changements potentiels de l'environnement
réglementaire mondial sur la normalisation comptable.

En pratique, le FCAG :
-examine quelles améliorations de l'information financière pourraient

contribuer au renforcement de la confiance des investisseurs dans les
marchés financiers; et
-identifie les problèmes comptables significatifs nécessitant une attention
immédiate des deux normalisateurs comptables, et ceux à examiner à plus
long terme.
Plusieurs institutions assistent aux réunions du FCAG en qualité

d'observateur (notamment le Comité de Bâle, l'ESMA (anciennement
CESR), la SEC et l'Agence japonaise des services financiers).

3.7. Procédure d’adoption des normes IFRS par l’Europe

Les normes IFRS et interprétations IFRIC ne peuvent être adoptées au
niveau européen et appliquées par les sociétés cotées européennes que si le
processus suivant est respecté:
-évaluation technique par l’EFRAG ;
-avis du Comité d'examen des avis sur les normes comptables (SARG) ;
-approbation par le Comité réglementaire comptable (ARC) du projet de
règlement d'adoption préparé par la Commission européenne (CE);
-intervention du Parlement européen et du Conseil pour contrôle (procédure
de réglementation avec contrôle);
-décision d'applicabilité par la CE ou le Conseil;
-traduction dans chacune des langues officielles de l'Union européenne; et
-publication sous la forme d'un règlement au Journal officiel de l'UE (JOUE).

3.8. Rôle de l'EFRAG
L'European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) est un

organisme privé indépendant, créé en juin 2001 par des organismes
européens représentant la profession comptable européenne, les
préparateurs et les utilisateurs ainsi que les normalisateurs nationaux
européens.
L'EFRAG a une triple mission:
-conseiller la Commission européenne (CE) sur l'adoption et l'interprétation

des normes émises par l'IASB en émettant un avis sur la qualité technique
des normes IFRS et des interprétations de l'IFRS Interpretations Committee
(ex-IFRIC) ;

-participer au processus de normalisation de l'IASB ; et

-coordonner les points de vue européens sur les normes comptables.
L'IASB a récemment demandé à l'EFRAG de participer aux travaux de
convergence menés par l'IASB et le FASB.
L'EFRAG est composé d'un conseil de surveillance et d'un comité technique
comptable (Technical Expert Group ou TEG).
3.9. Rôle du SARG

Le Standards Advice Review Group (SARG) a pour tâche d'apprécier
le caractère équilibré et objectif des avis rendus par l'EFRAG. Il a été
créé à LA NORMALISATION COMPTABLE INTERNATIONALE initiative de
la Commission européenne (CE), dans le cadre de l'accord signé en
juillet 2006 avec l’EFRAG.

3.10. Rôle du l’ARC

L'Accounting Regulatory Committee (ARC, Comité de réglementation
comptable ou CRC) est un comité institué par la Commission européenne
(CE) dans le cadre du mécanisme d'adoption des normes IFRS instauré par
le règlement (CE) et modifié par le règlement (CE). Il est composé de
représentants des Etats membres et présidé par la CE.

Section 4: LES NORMES DE L’IFAC
Faisant suite à la création de l’IASC en 1973 dont la mission était d’édicter

des normes comptables applicables à l’élaboration des comptes et de
promouvoir leur acceptation à travers le monde, l’IFAC (International
Fédération of Accountants) fut constituée le 07 octobre 1977 par 63
organisations professionnelles représentant 49 pays différents.
L’objectif essentiel de l’IFAC est de « favoriser le développement d’une

profession comptable homogène utilisant les normes harmonisées ».
Aujourd’hui, plus de 170 organisations


professionnelles représentant plus de 125 pays réunissant
ensemble plus de 2,5 million de professionnels participent à
l’IFAC est à New York (alors que celui de l’IASB est situé à
Londres).
Pour pouvoir mettre en place les recommandations qui

composent son objet, l’IFAC a constitué des commissions
permanentes dans les domaines de la formation de l’éthique,
de la comptabilité financière et de gestion, dans le
secteur public et en matière de pratiques d’audit.

La commission internationale des normes internationales d’audit et

d’expression d’assurance ou de l’International Auditing and Assurance
Standards Board (IAASB)
L’IAASB (qui a pris en 2002 la suite de l’IAPC, International Auditing

Practice Committee) est une commission permanente du conseil de
l’IFAC. Elle a reçu expressément la mission et le pouvoir de publier,

au nom du conseil de l’IFAC, des recommandations et des projets de

recommandations sur l’audit et les missions qui s’y rattachent.
Les membres de l’IAASB sont nommés par le conseil de l’IFAC, le comité

international des auditeurs (TAC, Transnational Auditors Committee) et par
les organisations publiques nationales d’auditeurs.

LE CADRE CONCEPTUEL ET PANORAMA DES NORMES
35 IFRS
Environnement des normes IFRS

Aprés une première vague, 2005-2006 jusqu'en 2009, qui a vu un grand
nombre de pays adopter les IFRS (notamment Union européenne, Australie,
Nouvelle Zélande, Afrique du Sud), une nouvelle vague 2010-2015 se
dessine avec l'adoption des IFRS par plusieurs pays d'adopter les IFRS ou de
converger vers ces normes selon des modalités propres.
Certains pays, comme le Canada, le Japon, la Corée du Sud, le Brésil ou

l'Inde rendent déjà l'utilisation des IFRS obligatoire.
D'autres, comme le Mexique ou l'Argentine, l'adoption ou la convergence

avance peu à peu.

36 IFRS
XX

37 IFRS
la première vague de 2005-2009 (en gris foncé) : Union

européenne, Australie, Nouvelle-Zélande, Afrique du Sud, Hong-Kong,
Chili;
Remarque Les normes IFRS applicables dans l'Union européenne (ainsi
qu'au Royaume-Uni) sont les IFRS telles qu'adoptées par dans le

cadre
de la procédure d'adoption mise en place par l'Europe. De même, les
IFRS
applicables obligatoirement dans un certain nombre d’autres pays ne sont
pas forcément strictement identiques aux IFRS telles que publiées par
l’IASB IL est ainsi nécessaire de se reporter à la réglementation locale en
vigueur pour connaître les éventuels « aménagements » locaux par
rapport au référentiel IFRS.

38 IFRS
2. la vague 2010-2015 :
- certains pays rendent déjà obligatoire l’application des IFRS (en gris
moyen) : Canada, Brésil, Corée du sud, Japon, parfois avec des
restrictions importantes
-d'autres pays continuent à travailler sur l'adoption des normes

internationales ou la convergence des règles nationales avec celles-ci (en
gris clair).

MODULE II :
LE CADRE CONCEPTUEL ET
PANORAMA DES NORMES IFRS
39
40 IFRS
MODULE 2: LE CADRE CONCEPTUEL ET PANORAMA DES NORMES IFRS
Section 1: LE CADRE CONCEPTUEL DE L’IASB ET DU SYSTEME COMPTABLE

OHADA
Un cadre conceptuel (Framework) est un système cohérent d’objectifs et de principes

fondamentaux liés entre eux qui a pour objet de donner une représentation utile de
l’entreprise. C’est un préambule à la préparation et à la présentation des états financiers qui,
à ce jour, prend appui sur 35 normes en vigueur en février 2002.
Le cadre conceptuel prévoit, en particulier :
• La nature des documents composants les états financiers (bilan, annexe,…) ;
• Des hypothèses de base (comptabilité d’engagement et continuité) ;

41 IFRS
• Des principes ou objectifs devant être respectés (prudence, exhaustivité,

comparabilité…);
• Des définitions (ce qu’est un actif, une charge,…) et des règles d’évaluation.
Le cadre conceptuel de l’IASB a été approuvé en Avril 1989 pour publication

en juillet 1989.
Eléments des états financiers (selon le cadre conceptuel):
Actif : ressources contrôlées par l’entité du fait d’événements passés et

dont des
avantages économiques futurs sont attendus par l’entité.

42 IFRS
Passif : obligation actuelle de l'entité résultant d'événements passés et dont

le règlement attendu doit résulter en une sortie de ressources
représentatives d'avantages économiques.
Capitaux propres : intérêt résiduel dans les actifs de l'entité après déduction
de tous ses passifs.
Charges : diminution d’avantages économiques au cours de la période

comptable sous forme de sortie ou de diminutions des valeurs des actifs,

43 IFRS
ou de survenance de dettes qui ont pour résultat de faire diminuer les

capitaux propres autrement que par des distributions aux propriétaires
du capital .
Produits : accroissement d’avantages économiques au cours de la période

comptable, sous la forme d’accroissement d’actif ou de diminutions de
passifs qui ont pour résultat l’augmentation des capitaux propres autres
que l’augmentation provenant des contributions des propriétaires.

44 IFRS
Actif courants
sont classés en actifs courants les actifs qui satisfont l’un de ces
critères :
• L’entité s’attend à pouvoir réaliser l’actif, le vendre ou le consommer dans le

cadre du cycle normal de son exploitation ;
• L’actif est détenu essentiellement aux fins d’être négocié ;
• On s’attend à ce que l’actif soit réalisé dans les douze mois suivant la date
de clôture ;

45 IFRS
• Il s’agit de trésorerie ou d’équivalent de trésorerie sauf s’il ne peut

être échangé
• ou utiliser pour régler un actif pendant au moins douze mois à compter de la

date de clôture.
Tous les autres actifs doivent être classés en tant qu’actifs non courants.

46 IFRS
Passifs courant
sont classés en passifs courants les passifs qui satisfont l’un de ces
critères :
- L’entité s’attend à régler le passif au cours de son cycle d’exploitation

normal ;
- Il est détenu essentiellement aux fins d’être négocié ;
- Il doit être réglé dans les douze mois après la date de clôture ;

47 IFRS
- L’entité ne dispose pas d’un droit inconditionnel de différer le règlement du

passif pour au moins douze mois à compté de la clôture.
Tous les autres passifs doivent être classés en tant que passifs non courants.

48 IFRS
Principes Comptables
Le cadre conceptuel établit une distinction entre :
Les hypothèses de base, qui sont au nombre de deux : comptabilité

d’engagement et continuité ;
Les caractéristiques qualitatives des états financiers, sont les suivantes :
Intelligibilité : L'information fournie dans les états financiers doit être

compréhensible par les utilisateurs.

49 IFRS
Pertinence : L'information doit influencer les décisions économiques des

utilisateurs en les aidant à évaluer des événements passés, présents ou
futurs.
Importance relative : L’information est significative si son omission ou

son inexactitude peut influencer les décisions économiques que les
utilisateurs prennent sur la base des états financiers. Ce principe
permet de ne pas mentionner des informations non significatives qui
noient le lecteur sous une avalanche de détails.

50 IFRS
Fiabilité : L'information possède la qualité de fiabilité quand elle est exempte

d'erreurs et de biais significatifs. Elle permet de présenter une image fidèle.
Image fidèle : L'information doit présenter une image fidèle des

transactions et autres événements, afin de refléter raisonnablement l'entité
économique.
Prééminence de la substance sur la forme : Les transactions et autres

événements sont comptabilisés et présentés conformément

51 IFRS
à leur substance et à leur réalité économique, et non pas seulement selon

leur forme juridique. La substance des transactions et autres événements
n'est pas toujours cohérente avec ce qui ressort du montage juridique
apparent.
Neutralité : Les informations contenues dans les états financiers doivent être
choisies et présentées sans parti pris.
Prudence : La prudence est la prise en compte d'un certain degré de

précaution lors de la préparation des estimations.

52 IFRS
Exhaustivité : Pour être fiable, l'information contenue dans les états

financiers doit être exhaustive, autant que le permettent le souci de
l'importance relative et le souci du coût. Une omission peut rendre
l'information fausse ou trompeuse et, en conséquence, non fiable et
insuffisamment pertinente.
Comparabilité : L'évaluation et la présentation des informations doivent
être effectuées de façon cohérente et permanente afin de les rendre
comparables d'un exercice à un autre, mais aussi d'une société à une
autre.

53 IFRS
Le principe de comparabilité implique que les utilisateurs soient

informés des méthodes comptables utilisées dans la préparation des
états financiers et de tout changement apporté à ces méthodes, ainsi que
des effets de ces changements.
Nota
Les principales caractéristiques qualitatives sont au nombre de quatre :
Intelligibilité
Pertinence

54 IFRS
Fiabilité
Comparabilité
Les contraintes à respecter

Les contraintes à respecter pour que l’information soit pertinente et fiable, au
nombre de quatre : célérité, rapport coût /avantage, équilibre entre les
caractéristiques qualitatives, image fidèle/présentation fidèle.

55 IFRS
Règles de comptabilisation
Le cadre conceptuel précise qu’un élément de l’actif, du passif, des charges
ou des produits doit être comptabilisé si :
Il est probable que tout avantage économique futur qui lui est lié ira à
l’entreprise ou en proviendra ;
L’article a un coût ou une valeur qui peut être évalué de façon fiable.
Si un élément ne satisfait pas aux critères de comptabilisation, il est
toujours possible de rédiger une information dans les notes annexes.

56 IFRS
Règles d’évaluation
Le cadre conceptuel précise les évaluations possibles. Ces évaluations

déterminent les montants monétaires qui seront comptabilisés et inscrits au
bilan et au compte de résultat. Les préparateurs des états financiers ont à
faire le choix d’une convention appropriée d’évaluation, qui peut être le
coût historique, le coût actuel, la valeur de réalisation (de règlement), ou
encore la valeur actualisée.

57 IFRS
Le coût historique :
A leur date d'entré dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis à

titre onéreux sont enregistrés à leur coût d'acquisition exprimé en unité
monétaire courante, les biens acquis à titre gratuit à leur valeur actuelle et les
biens produits à leur coût de production.
L'actif reste valorisé dans les comptes à son prix à la date d'achat, même si
sa valeur de marché a entre temps évolué.

58 IFRS
La juste valeur ou fair value:

Prix qui serait reçu pour vendre un actif ou payé pour transférer un
passif lors d’une transaction ordonnée entre des intervenants du marché à la
date d’évaluation.
Le coût actuel correspond au montant de trésorerie ou d’équivalents de

trésorerie qu’il faudrait payer pour un actif ou qu’il faudrait régler à la date du
calcul financier pour un passif.

59 IFRS
La valeur de réalisation représente le montant de trésorerie qui pourrait être

obtenu à la date du calcul financier en vendant l’actif lors d’une sortie
volontaire. Les passifs sont comptabilisés pour leur valeur de règlement,
non actualisée que l’on s’attend à payer pour éteindre des passifs dans le
cours normal de l’activité.

60 IFRS
La valeur actualisée représente pour les actifs, les valeurs nettes futures de
trésorerie et pour les passifs la valeur actualisée des sorties de trésoreries
nettes futures que l’on s’attend à devoir consentir pour éteindre les passifs,
dans le cours normal de l’activité.
L’IASB de concert avec le FASB a mis en place un groupe de travail chargé

de préparer une nouvelle norme qui aura pour objectif entre autre la
redéfinition de la notion de juste valeur.

61 IFRS
Cas n°1:
Dites si ces affirmations sont vraies ou fausses et justifiez vos réponses:

1-Les normes internationales sont appliquées en Europe par toutes les
sociétés depuis le 1er janvier 2005.
2- Les normes internationales visent à harmoniser les traitements
comptables.
3- L'IASB représente les instances gouvernementales de chaque pays
concerné.
4- Il n'y a aucune convergence entre les normes américaines et les normes
IFRS.

62 IFRS
Réponse
1 - Faux. Les normes internationales ne concernent dans un premier temps

que les sociétés faisant appel public à l'épargne. Les groupes non cotés ont
le choix de continuer à utiliser les règles nationales ou d'opter pour les
normes
2 - Faux. Les IFRS ont pour objectif l'harmonisation de l'information
financière, c'est pourquoi leur appellation a été changée en 2001. La
comptabilité est désormais appelée comptabilité financière.

63 IFRS
2 - Faux. L'IASB (International Accounting Standard Board) est un

organisme non gouvernemental autonome et d'intérêt mondial. C'est le
conseil pour la normalisation comptable internationale.
4 - Faux. Il y a bien convergence entre les normes américaines et les normes

internationales (accords de Norwalk du 2 octobre 2002).

64 IFRS
Section 2: Système comptable OHADA A L’heure des IFRS
Quelle convergence?
Avantages à aller vers les IFRS

 Lisibilité des investisseurs
 lecture commune des états financiers quel que soit l'utilisateur
 jeu unique d'états financiers comparable à l'échelle internationale
 accès à l'information financière et comptable et confort des investisseurs.

65 IFRS
Il existe deux options possibles permettant une convergence du

système comptable OHADA vers les normes IFRS : l’adoption ou
l’adaptation
 Adoption : c’est une adhésion au processus de mondialisation de la

comptabilité qui passe par une acceptation de la totalité des normes IFRS
sans exception;
 L’adaptation : il s’agit ici d’une tropicalisation des normes, c’est-à-dire

d’une adoption partielle

66 IFRS
LA CRISE FINANCIERE ET LES IFRS : LES EFFETS PERVERS

DE LA JUSTE VALEUR (IAS 39)
Lors de l'adoption de l'IAS 39 par l'Union européenne, nombre d'Etats

avait émis des réserves sérieuses sur l'introduction de la juste valeur dans
la comptabilité des banques et des assurances, craignant des effets
pervers. Ils n'avaient hélas pas tort.
Ce qui est certain c'est que si la juste valeur n'est pas la cause
principale de la crise actuelle, elle en est un facteur aggravant.
Nous allons, très simplement, le montrer.

67 IFRS
Selon la norme IAS 39, les actifs financiers s'évaluent à la juste valeur dans le
cas où ils sont « disponibles à la vente » ou « détenus pour la vente ». C'est à
la fin de chaque période qu’ils sont ainsi évalués sur les bases du marché
financier et la variation de juste valeur qui en découle est inscrite directement
en capitaux propres (actifs disponibles à la vente) ou au compte de résultat
(actifs destinés à la vente).
Si seule la seconde catégorie de variations modifie les performances

de l'entité (son résultat), toutes deux ont un impact direct ou indirect sur les
capitaux propres. Or ceux-ci déterminent le seuil d'endettement acceptable
et le niveau de risque de l'entité. Ils conditionnent également le volume
des prêts à la clientèle.

68 IFRS
Tant que les cours montent, les résultats s'améliorent et les

capitaux propres s'accroissent. Le titre s'apprécie sur le marché et l'entité
peut s'endetter sans changer son degré de solvabilité pour accroitre encore
ses activités de prêts.

69 IFRS
Mais, lorsque les cours chutent, une perte de juste valeur (très importante
actuellement) est à inclure dans le résultat (actifs destinés Il la vente) et
apparaît une forte réduction des capitaux propres, L'entité est alors
surendettée et elle dépasse les seuils normaux pour ses prêts qu'elle doit
ainsi réduire.

70 IFRS
Dans une comptabilité de coûts historiques où le principe de prudence est

prioritaire, les variations de Juste valeur ne sont comptabilisées que lorsqu'ils
sont réalisés. Entre-temps, les actifs restent au bilan à leur coût d'achat. Si
aucun gain n'est comptabilisé pendant la hausse des marchés, il n'y a pas
non plus à constater de pertes (sinon de beaucoup plus faibles) ni de
réduction des capitaux propres.

71 IFRS
Cas n°2 : Les effets pervers de la juste valeur (IAS 39)
Une entité achète des titres au cours de 100, début N+l. Fin N+5, leur cours
est de 210 mais en N+6 il chute à 120.
Travail à faire :
Quelle est l’impact de la norme IAS 39 sur la valeur des titres ?

72 IFRS
Corrigé :
Selon le coût historique:

Les titres sont comptabilisés à 100 en N+1 et demeurent à ce coût, même en
N+6 puisque le cours de bourse reste supérieur au coût d'achat, bien
qu'ayant fortement baissé.
Le même phénomène comptable peut aussi concerner les immeubles

de rapport, puisque l'IAS 40 laisse le choix entre la méthode du coût et celle
de la juste valeur. Avec la baisse actuelle de ce secteur, la douche comptable
est encore bien froide, même si elle n'est pas la cause principale de
l’écroulement du marché.

73 IFRS
Selon l'IAS 39 (juste valeur):

Durant la période N+1-N+5, l'entité constate un écart de juste valeur positif
(110 au total) qui accroît ses capitaux propres et peut-être ses résultats (actifs
destinés à la vente). En N+6, la chute brutale des cours impose de constater
un écart négatif de juste valeur de 90 qui grève ses capitaux propres et peut-
être son résultat

74 IFRS
Conclusion:
En appliquant la norme IAS 39, au titre de l’exercice N+6, l’entité doit
constater une perte de 90, alors que selon le principe du coût historique
aucune perte n’est à constater. Ainsi, lors de la crise financière, l’application
de la norme IAS 39 a aggravé le déficit de certaines banques et par voie de
conséquence, accéléré leur dépôt de bilan.

75 IFRS
Section 3: PANORAMA DES NORMES IFRS
NORMES IDEE GENERALE

IAS 1 IAS 1 énonce les dispositions relatives à la
Présentation des états
présentation des états financiers, des lignes
financiers
directrices concernant leur structure et les
dispositions minimales en matière de contenu.
La comptabilisation, l’évaluation et l’information à
fournir sur des évènements et des transactions
spécifiques sont traitées dans d’autres Normes (et
dans les interprétations)

76 IFRS
IAS 2 Stocks IAS 2 définit les stocks et spécifie les

dispositions relatives à la comptabilisation des
stocks en tant qu’actif et charge ; l’évaluation des
stocks et les informations à fournir sur les stocks.

77 IFRS

IAS 7 Tableau des Un tableau de flux de trésorerie est exigé dans le cadre
flux de trésorerie d’un jeu complet d’états financiers. Il fournit des
informations au sujet des variations de trésorerie et
d’équivalents de trésorerie. Les transactions sans
effet de trésorerie sont exclues.
Le tableau de flux de trésorerie aide les
utilisateurs à apprécier la capacité de l’entité à
générer de la trésorerie et des équivalents de
trésorerie et à déterminer les besoins qu’à l’entité
d’utiliser ces flux de trésorerie.

78 IFRS
IAS 8 Méthodes IAS 8 spécifie les critères de sélection et de

comptables, changement de méthodes comptables, ainsi que le
changements traitement comptable et l’information à fournir relative
d’estimations aux changements de méthodes comptables,
comptables et aux changements d’estimations comptables et à la
erreurs correction d’erreurs.
IAS 10 Spécifie quand une entité doit ajuster ses états
Evénements financiers en fonction d’événements postérieurs à la
postérieurs à la période de reporting. Impose la fourniture
période de d’informations concernant la date de
reporting l’autorisation de publication des états financiers et des
événements postérieurs à la période de reporting.
79 IFRS
IAS 11 Contrat de La norme IAS 11 énonce le traitement comptable

construction des produits et coûts liés aux contrats de
construction. Elle s’applique aux contrats ; y
compris ceux qui fournissent des services
directement liés à un projet de construction ; tels
que les chefs de projet et les architectes
IAS 12 Impôts sur le IAS 12 spécifie le traitement comptable des

résultat impôts sur le résultat ; y compris comment
comptabiliser les conséquences fiscales actuelles
et futures :

80 IFRS
Les immobilisations corporelles sont détenues pour plus

IAS 16
Immobilisations d’une période comptable pour être utilisées dans la
corporelles
production ou la fourniture de biens ou de services ou à des
fins administratives. Elles incluent aussi des actifs loués à
des tiers mais non des immeubles de placement. Les
immeubles de placement sont couverts par IAS 40 Immeubles
de placement.
Les questions fondamentales concernant la
comptabilisation des immobilisations corporelles portent sur
la comptabilisation des actifs et la détermination de leur
valeur comptable ainsi que les dotations aux amortissements
et les pertes de valeurs correspondantes
81 IFRS
IAS 17 Contrats de Un contrat de location est un accord qui transmet

location au preneur un droit d’utiliser un actif pour une
période de temps. A des fins comptables, les
contrats de location sont classés en contrats
de location-financement ou de location simple.
La classification des contrats de location se fonde
sur le degré d’imputation au bailleur ou au preneur
des risques et des avantages inhérents à
la propriété d’un actif loué.

82 IFRS
IAS 18 Produit des IAS 18 prescrit la comptabilisation de produits

activités ordinaires résultant de la vente de marchandises, de la
prestation de services et de l’utilisation par des
tiers d’actifs de l’entité productifs d’intérêt, de
redevances et des dividendes ;
La question fondamentale est celle du fait
générateur de la comptabilisation des produits des
activités ordinaires.

83 IFRS
IAS 19 Avantages du personnel IAS 19 traite de la

comptabilisation et de l’information à
fournir par les employeurs au titre des
avantages du personnel, sauf ceux
auxquels s’applique IFRS 2 Paiement
fondé sur des actions.
IAS 20 IAS 20 spécifie la
Comptabilisation des subventions
comptabilisation et la présentation
publiques et information à fournir
des subventions publiques et
sur l’aide publique
l’information sur d’autres formes d’aide
publique.

84 IFRS
IAS 21 Effets des IAS 21 spécifie comment il convient

variations des cours des d’intégrer des transactions en monnaie
monnaies étrangères
étrangère et des activités à l’étranger dans
les états financiers d’une entité, et commet il
convient de convertir les états financiers
dans la monnaie de présentation.
IAS 23 Coûts d’emprunt IAS 23 impose la capitalisation des coûts
d’emprunt directement attribuables à
l’acquisition, ou la production d’un actif qui
prend un temps considérable à préparer en
vue de son utilisation ou de sa vente prévue.

85 IFRS
IAS 24 IAS 24 a pour but d’assurer que les états

Information financiers contiennent les informations
relative aux
nécessaires pour attirer l’attention sur la
parties liées
possibilité que l situation financière et le résultat puissent
avoir été affectés par l’existence de parties liées et par
des transactions et soldes avec celles-ci.
IAS 26 IAS 26 s’applique aux états financiers des régimes

Comptabilité et de prestations de retraite. La comptabilisation
rapports
des prestations de retraite (et autres avantages du
financiers des
personnel) dans les états financiers des employeurs est
régimes de
retraite spécifiée dans IAS 19 Avantage du personnel.

86 IFRS
IAS 27 Etats financiers individuels IAS 27 établit les dispositions relatives

à la comptabilisation et aux
informations à fournir pour les
investissements dans les filiales, les
coentreprises et les entreprises
associées lorsqu’une entreprise
présente des états financiers
individuels.

87 IFRS
IAS 28 Une entreprise associée, est une entité sur

Participations dans
laquelle l’investisseur a une influence notable.
des entreprises
associées et
coentreprises
IAS 29 Information IAS 29 s’applique aux états financiers d’une

financière dans les entité dont la monnaie dune économie
économies
hyperinflationniste.
hyperinflationnistes

88 IFRS
IAS 32 Instruments financiers : IAS 32 spécifie la présentation

Présentation relative aux instruments financiers. La
comptabilisation et l’évaluation ainsi
que la présentation des instruments
financiers font l’objet
respectivement de IAS 39
Instruments financiers : comptabilisation
et évaluation et de IFRS 7 Instruments
financiers : informations à fournir.

89 IFRS
IAS 33 Résultat par action IAS 33 spécifie les principes de détermination et

de présentation du résultat par action, de manière
à améliorer les comparaisons de la
performance entre entités différentes pour une
même période de reporting et entre périodes
de reporting différentes pour la même entité.
Elle s’applique aux entités dont les actions
ordinaires ou actions ordinaires potentielles
par exemple les obligations convertibles, les
actions et les bons de souscription d’actions) sont
cotées.

90 IFRS
IAS 34 Information financière Un rapport financier intermédiaire est

intermédiaire un jeu complet ou résumé d’états
financiers relatifs à une période
inférieure à un exercice.
Cette norme spécifie le contenu
minimum d’un
rapport financier intermédiaire ainsi
que les principes de comptabilisation
et d’évaluation à appliquer aux états
financiers complets ou résumés
relatifs à une période intermédiaire.

91 IFRS
IAS 36 Dépréciation La présente norme établit la distinction entre les

d’actifs provisions et les passifs éventuels.
Une provision est incluse dans l’état de la situation
financière à la meilleure estimation de la dépense
nécessaire à l’extinction de l’obligation à la fin de la
période de reporting

92 IFRS
IAS 37 Provisions, passifs IAS 37 s'applique à la comptabilisation

éventuels et actifs des provisions, des passifs éventuels et des
éventuels actifs éventuels de toutes les entités, excepté :
ceux résultant de contrats non (entièrement)
exécutés, sauf dans le cas où il s'agit d'un
contrat déficitaire ;
ceux couverts par une autre norme.
IAS 37 ne s'applique pas aux
instruments financiers (y compris les
garanties) entrant dans le champ
d'application d’IAS 39 "Instruments financiers
: comptabilisation et évaluation" .

93 IFRS
IAS 38 IAS 38 énonce les critères de

Immobilisations incorporelles
comptabilisation et l’évaluation
d’immobilisations incorporelles et
exige des informations les concernant.

94 IFRS
IAS 40 Un immeuble de placement est un terrain ou un

Immeubles immeuble (y compris une partie de l’immeuble) ou les deux,
de
détenu pour en retirer des loyers, pour valoriser le capital ou
placement
les deux. Il n’est pas occupé par son propriétaire et n’est
pas utilisé dans la production ou la fourniture de
marchandises et de services ou à des fins administratives. Ce
ne sont pas des biens qui sont détenus en vue de la vente
dans le cours normal de l’activité.
Une entité doit adopter soit le modèle de la juste valeur, soit
le modèle du coût pour tous les immeubles de
placement.
Si le modèle du coût est utilisé, il convient d’indiquer
la juste valeur.
95 IFRS
IAS 41 IAS 41 prescrit le traitement comptable, la présentation

Agriculture
des états financiers et les informations à fournir liées à
l’activité agricoles.
L’activité agricole est la gestion par une entité de la
transformation biologique d’animaux vivants ou
de plantes (actifs biologiques) et la récolte d’actifs
biologiques en vue de la vente, ou pour la transformation en
produits agricoles ou en d’autres actifs biologiques.
Les actifs biologiques et les produits agricoles au moment de
la récolte sont évalués à la juste valeur diminuée des coûts de
vente.

96 IFRS
IFRS 1 La présente norme s’applique lorsqu’une entité adopte

Première pour la première fois les normes internationales
adoption des
d’information financière(IFRS) dans ses états financiers
normes
annuels .Les états financiers IFRS doivent inclure une
internationales
d’information déclaration explicite et sans réserve de conformité aux IFRS
financière Fournit un point de départ de la présentation de
l’information financière selon les IFRS
A pour but d’assurer que les informations dans les
premiers états financiers IFRS d’une entité ainsi que
dans ses rapports intermédiaires sont
transparentes et comparables sur toutes les
périodes présentées

97 IFRS
IFRS 2 IFRS 2 impose à une entité de comptabiliser dans ces états

Paiement financiers les transactions dont le paiement est
fondé sur des
fondé sur des actions. Les transactions dont le
actions
paiement est fondé sur des actions et qui sont réglées
en instrument de capitaux propres sont généralement
celles dans lesquelles des actions ; des options sur actions
des autres instruments de capitaux propres sont
attribués aux salariés ou à d’autres parties en échange
de biens ou de services.

98 IFRS
IFRS 3 Un regroupement d’entreprise est une transaction ou un

Regroupements
autre événement dans lequel une entité présentant les
d’entreprises
états financiers (l’acquéreur); obtient le contrôle d’une
ou plusieurs autres activités (l’entreprise acquise).
Cette norme a pour but d’améliorer la pertinence ; la fiabilité
et la comparabilité de l’information sur les regroupements
d’entreprises et leurs effets.

99 IFRS
IFRS 4 IFRS 4 spécifie la comptabilisation des contrats

Contrats d’assurance émis par une entité quelconque. Elle
d’assurance
spécifie aussi la comptabilisation des traités de
réassurance émis ou détenus par une entité.
La norme s’applique à ces contrats , que l’entité
soit ou non règlementée en tant qu’assureur et que le contrat
soit ou non considéré comme un contrat d’assurance à des
fins légales.

100IFRS
IFRS 5 Actifs L'objectif d'IFRS 5 est de spécifier la

non courants comptabilisation d'actifs détenus en vue de la vente, et
détenus en vue
la présentation et les informations à fournir sur les
de la vente et
activités abandonnées
activités
abandonnées

101IFRS
IFRS 6 Une entité doit appliquer IFRS 6 aux dépenses de

Prospection et prospection et d'évaluation qu'elle encourt.
évaluation de
IFRS 6 ne traite pas d'autres aspects de la
ressources
comptabilisation par des entités se livrant à la
minérales
prospection et l'évaluation de ressources
minérales.

102IFRS
IFRS 6 Une entité ne doit pas appliquer IFRS 6 aux dépenses

Prospection et encourues :
évaluation de avant la prospection et l'évaluation de ressources
ressources minérales, telles que les dépenses encourues avant que
l'entité n'ait obtenu les droits légaux de prospecter une
minérales
zone spécifique;
après que la faisabilité technique et la viabilité commerciale
de l'extraction d'une ressource minérale ont été
démontrées

103IFRS
IFRS 7
 ajoute certaines informations nouvelles sur les instruments
Instruments
financiers à ceux qui sont actuellement requis par la
financiers :
norme IAS 32;
informations à
 remplace les informations précédemment requises
fournir
par la norme IAS 30;
 met l'ensemble de ces divulgations instruments financiers
ainsi que dans une nouvelle norme sur les instruments
financiers: informations à fournir. Les parties restantes de
la norme IAS 32 ne portent que sur les
instruments financiers les questions de présentation

104IFRS
IFRS 8 IFRS 8 s'applique aux états financiers individuels ou

Secteurs séparés d'une entité (et les états financiers consolidés
opérationnels d'un groupe avec un parent):
instruments de dette ou de capitaux propres dont sont
négociés sur un marché public ou,
que les fichiers, ou est en train de déposer ses (consolidés)
avec une commission des valeurs mobilières ou autre
organisme de réglementation dans le but d'émettre
une catégorie d'instruments sur un marché public.

105IFRS
IFRS 8 Toutefois, lorsque les deux états distincts et consolidés

Secteurs de la société mère sont présentés dans un rapport
opérationnels unique des services financiers, l'information sectorielle
est présentée seulement sur la base des états financiers
consolidés.

106IFRS
IFRS 9 L'International Accounting Standards Board (IASB) a

"Instruments
publié, le 12 novembre 2009, la (première) version
financiers"
(phase 1 définitive de la norme IFRS 9 "Instruments financiers"
: classification portant exclusivement sur la classification et l'évaluation
et évaluation des actifs financiers et visant à remplacer IAS 39
des actifs et
"Instruments financiers : comptabilisation et évaluation".
passifs
Cette norme concrétise la première des trois
financiers)
phases du projet de l'IASB sur les instruments
financiers, qui a porté sur la classification et l'évaluation
des actifs et des passifs financiers

107IFRS
IFRS 10 "Etats IFRS 10 présente un modèle unique de consolidation

financiers qui identifie le contrôle comme étant la base pour la
consolidés"
consolidation de toutes sortes d'entités. La Norme fournit
(publiée le 12 une définition du contrôle qui comprend les trois

mai 2011 ) éléments suivants:
- pouvoir sur l'autre entité;
- exposition, ou droits, à des rendements variables de

cette autre entité; et

108IFRS
IFRS 10 "Etats Capacité d'utiliser son pouvoir afin d'impacter ses

financiers rendements.
consolidés" Cette norme remplace IAS 27 pour la partie relative
aux Etats financiers consolidés et abroge SIC 12 «
(publiée le 12 Consolidation-entités ad hoc.
mai 2011 )

109IFRS
IFRS 11 IFRS 11 se concentre sur les droits et obligations de l'accord

"Accords conjoint, plutôt que sur sa forme légale. La norme
conjoints" adresse les incohérences dans l'information financière
relative aux accords conjoints en introduisant une seule
(publiée le 12 méthode de comptabilisation pour les participations dans
mai 2011 ) les entités sous contrôle commun; en conséquence, la
méthode de l'intégration proportionnelle est supprimée.
De plus, IFRS 11 élimine les actifs sous contrôle commun
et fait dorénavant la seule distinction entre les
activités communes et les coentreprises.

110IFRS
IFRS 12 IFRS 12 intègre, dans une seule norme, les

"Informations à informations à fournir relatives aux participations dans des
fournir sur les filales, dans des accords conjoints, dans des entreprises
participations
associées et dans des entités structurées. L'objectif
dans les autres
entités« (publié d'IFRS 12 est d'exiger une information qui puisse
e le 12 mai 2011 permettre aux utilisateurs des états financiers d'évaluer la
) base du contrôle, toute restriction sur les actifs
consolidés et les passifs, les expositions aux risques
résultant des participations dans des entités
structurées non consolidées et la participation des
intérêts minoritaires dans les activités des entités
consolidées.
.
111IFRS
IFRS 13 - L’objectif de ce guide est de fournir dans un document

Evaluation de la unique les règles applicables à l’ensemble des
évaluations à la juste valeur requises par les IAS/IFRS.
juste valeur
Il ne constitue pas un accroissement des possibilités
(publiée le 12 d’utiliser la juste valeur dans le reporting financier.
mai 2011 ) .

112IFRS
IFRS 14 – L’objectif de la présente norme consiste à établir

Comptes de des dispositions en matière d’information
financière, applicables aux soldes de comptes de
report
report réglementaires qui résultent du fait que
règlementaires
l’entité fournit à des clients des biens ou des
services dont le prix ou le tarif est assujetti à une
réglementation des tarifs.

113IFRS
IFRS 15 - Produits L’objectif de la présente norme est d’établir les

des activités principes que l’entité doit appliquer pour
présenter des informations utiles aux
ordinaires tirés de
utilisateurs des états financiers concernant la
contrats conclus
nature, le montant, le calendrier et le degré
avec des clients d’incertitude des produits des activités
ordinaires et des flux de trésorerie provenant
d’un contrat conclu avec un client.

114IFRS
IFRS 16 – La présente norme établit des principes

Contrat de concernant la comptabilisation, l’évaluation et la
présentation des contrats de location, ainsi que
location
les informations à fournir à leur sujet. Elle a pour
objectif que les preneurs et les bailleurs
fournissent des informations pertinentes qui
donnent une image fidèle des opérations relatives
à ces contrats, de manière à ce que les
utilisateurs des états financiers disposent d’une
base pour apprécier l’incidence des contrats de
location sur la situation financière, la performance
financière et les flux de trésorerie de l’entité.

115IFRS
IFRS 16 – Dans son application de la présente norme,

Contrat de l’entité doit tenir compte des termes et conditions
du contrat et de tous les faits et circonstances
location
pertinents. Elle doit appliquer la présente norme
de façon uniforme aux contrats présentant des
caractéristiques similaires, conclus dans des
circonstances similaires.

116IFRS
IFRS 17 – La publication d’IFRS 17 a été rendue nécessaire

Contrat pour combler les nombreuses lacunes constatées
dans le vaste éventail de pratiques comptables
d’assurance
relatives aux contrats d’assurance utilisées en
application d’IFRS 4 Contrats d’assurance, et
d’importantes activités de mise en œuvre sont
déjà en cours.
.

MODULE III :
LES NORMES DE PRESENTATION
DE L’INFORMATION FINANCIERE
117
LES NORMES DE PRESENTATION DE L’INFORMATION FINANCIERE
118
Première partie : LES ETATS FINANCIERS
Section 1: PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS (IAS 1)

La norme d’IAS 1 relative à la présentation des états financiers s’applique
aussi bien aux comptes individuels qu’aux comptes consolidés, mais elle
ne s’applique pas aux états intermédiaires. Elle s’applique à toutes les
entreprises, y compris les banques et les assurances.
Les composantes obligatoires des états financiers sont au nombre de cinq :
Les états financiers comprennent un bilan ou état de situation financière,
un compte de résultat ou état de résultat global, une annexe, un état de
variation des capitaux propres et un tableau de flux de trésorerie.

119

120

121

122
Un actif courant est un va pouvoir être réalisé, vendu ou

actif qui remplit l’une consommé dans le cycle d’exploitation normal
des quatre conditions de l’entreprise.
suivantes : est détenu principalement dans un but de
transaction.
est détenu pour une courte durée et l’entité
s’attend à le réaliser dans les douze mois
qui suivent la clôture de l’exercice.
représente de la trésorerie ou équivalent.
Actif non courant Un actif qui n’est pas courant est un actif non
courant.

123
Un passif courant est un passif - doit être réglé dans le cadre du

qui remplit l’une des trois cycle d’exploitation normal de la société.
conditions suivantes :
- est détenu essentiellement aux fins
d’être négocié. doit être réglé dans les
douze mois suivant la clôture.
Un passif non courant Un passif qui n’est pas courant est un

passif non courant.

124
Quelle que soit la présentation retenue, si un actif ou un passif est composé de

montants à plus d’un an et à moins d’un an, une information doit être
fournie sur la partie de ces montants devant être recouvrée ou payée à plus
d’un an.
Une entreprise doit classer ses dettes à long terme, en passif non courant
même si elles doivent être réglées dans les 12 mois, si les deux conditions
suivantes sont réunies :
-l’échéance d’origine était supérieure à plus de 12 mois ;
-l’entreprise à l’ intention d’avoir recours à un refinancement et cette

intention est entérinée dans un accord finalisé à la date de clôture.

125

126

127

128
Cas n°3 : Bilan ou état de situation financière (IAS 1)
La SA ADE est une société togolaise appartenant à un groupe

international qui établit ses états financiers selon les règles du système
comptable OHADA, mais qui souhaite dans le cadre des exigences de la
société Mère du groupe, elle présentera aussi des états financiers
conformément aux normes IFRS.

129

130

131
COMPTE DE RESULTAT (IAS 1)
L’entreprise a le choix entre une présentation par nature des charges ou

bien par fonction.
Poste devant obligatoirement figurer au compte de résultat

Comme pour le bilan, la norme IAS 1 ne prescrit aucun ordre ou format de
présentation du compte de résultat.
L’entité a le choix entre deux méthodes pour la classification des charges :

132
Charges classées par Charges classées par

fonction
nature
coûts de fabrication
matières premières Coûts de
dépréciation commercialisation
frais de personnel coûts administratifs
Etc.

133
Classement des charges par nature

134
Classement des charges par fonction

135

136

137

138

139
Les principaux changements de la révision de la présentation des états

financiers sont les suivants :
Au niveau du bilan
La nouvelle dénomination du bilan est «état de la situation financière

» (statement of financial position).
La présentation d’un bilan supplémentaire est nécessaire à la date
d’ouverture de la période comparative, uniquement si retraitement
rétrospectif ou reclassement d’éléments dans les états financiers.

140
Au niveau du compte de résultat (« état de résultat global »

statement of compréhension income)
Les deux approches de détermination du résultat par la

comptabilité
Approche bilancielle (primauté du bilan)

Approche charges-produits (primauté du compte de résultat)

141

142

143

144

145

146
La présentation de l’information financière dans le flux de trésorerie se

décompose selon l’ordre suivant :
Une catégorie « business » : comment l’entreprise crée de la valeur
Section « operating » pour l’activité courante
Section « investing » pour les actifs et passifs hors du « core business »
Une catégorie « financing » : comment l’entreprise finance ses activités
opérationnelles

147
DIVERGENCES IFRS/OHADA
Contrairement à la présentation des états financiers IFRS qui n’impose

pas d’exigence formelle, la présentation des états financiers en OHADA
respecte un modèle ou format précis et défini (tableaux prédéfinis) qui
doit être utilisé par toutes les entreprises selon leur taille : Système minimal
de trésorerie ou système normal. À partir de janvier 2018 seuls le système
minimal de trésorerie et système normal sont utilisés pour établir les états
financiers individuels dans l’espace OHADA. Cette disposition est
applicable aux états financiers consolidés à partir de janvier 2019.

148
Il n’existe pas en IFRS de modèles prédéfinis d’états annexés à remplir.

Il faut noter que l’OHADA exige beaucoup d’informations en annexe dans
son référentiel révisé pour s’aligner aux IRFS.
Dans les capitaux propres IFRS, les actions propres viennent en diminution
des capitaux propres, alors que dans le système comptable OHADA, elles
sont comptabilisées à l’actif du bilan dans le compte 5021 actions ou parts
propres.

149
Section 2: TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (IAS 7)
Le tableau des flux de trésorerie doit présenter les flux de trésorerie

de l’exercice
classés selon trois types d’activité :
- Activité opérationnelle
- Investissement
- Financement.
La section 2 sera consacrée exclusivement au développement de la norme

IAS 7

150
ETAT DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES Modèle indicatif

151

152

153
Principe de présentation du tableau

Toutes les entrées et sorties d’argent qui figurent sur le tableau de
flux de trésorerie sont celles d’un même exercice social. Les trois flux de
trésorerie (opérationnel, investissement, financement) permettent
d’expliquer pourquoi l’argent en trésorerie en fin d’exercice social est
supérieur (ou inférieur) à ce qu’il était en début d’exercice social.
Flux de trésorerie opérationnel (cash flow from operating activities,

operating cash flow). Ce sont les principales activités génératrices de
produits dans l’entreprise et toutes les autres activités qui ne sont pas les
activités d’investissement ou de financement ;

154
Flux de trésorerie lié aux opérations d’investissement (cash flow from

investing activities). Ce sont l’acquisition et la sortie d’actifs à long terme et
les autres placements qui ne sont pas inclus dans les équivalents de
trésorerie.
Flux de trésorerie lié aux opérations de financement (cash flow from
financing activities). Ce sont les activités qui résultent des changements
dans l’importance et la composition des capitaux propres et des emprunts
de l’entreprise.
Variation (augmentation ou diminution) de la trésorerie = (1) + (2) + (3).
Selon la norme IAS 7, l’entreprise peut utiliser deux méthodes de
présentation des flux issus des activités opérationnelles :

155

156
La méthode directe consiste à présenter en brut les encaissements et

décaissements pour chaque opération d’exploitation :
à partir des enregistrements comptables, ou en ajustant les ventes, le coût
des ventes et les autres éléments du compte de résultat en fonction des
variations des stocks, créances et dettes opérationnelles, des autres
éléments sans effet de trésorerie, et des autres éléments pour lesquels
les flux de trésorerie correspondent à des flux d’investissement ou de
financement.

157

158

159
Intérêt et dividendes
Intérêts
Les intérêts versés peuvent être classés en flux de trésorerie
opérationnel (ils entrent dans le calcul du résultat net ou en flux de
trésorerie de financement (ils représentent le coût de l’obtention de
ressources financières.).
Les intérêts et dividendes reçus peuvent être classés en flux de trésorerie
opérationnel (il représente des retours sur investissement.)
Dividendes
Les dividendes versés peuvent être classés en flux de trésorerie de
financement (il représente le coût d’obtention de ressources
financières)

160
en flux de trésorerie opérationnel (pour déterminer la capacité de

l’entreprise à dégager des dividendes à partir des flux de trésorerie
opérationnel)

161
Section 3: METHODES COMPTABLES, CHANGEMENTS D’ESTIMATIONS

COMPTABLES ET ERREURS (IAS 8)
Selon la norme IAS 8, si une norme IAS/IFRS ou une interprétation s’applique

précisément à une transaction, les méthodes comptables à appliquer
doivent être déterminées par application de cette norme ou interprétation
sauf si leur impact est non significatif.
Les méthodes comptables doivent être appliquées de manière cohérente et

permanente.

162

163

164
CAS 8 : Méthodes comptables, changements d’estimations comptables

et erreurs (IAS 8)
Au cours de l'exercice N + l, une entreprise découvre que des produits vendus

au cours de l'exercice N ont par erreur été pris en compte dans le stock du
31/12/N, pour un montant de 8 00000F.
Durant l'exercice N + 1, l'entreprise a comptabilisé les données suivantes:

165

166
Le solde des réserves était de 3 500 000F au début de l'exercice N et de 9

310 000 F à la fin de l’exercice N.
L’entreprise est soumise à un taux d'imposition de 30% pour les exercices N

+ 1 et N. Le capital social de l'entreprise s'élève à 1 000 000 F.
Le résultat net de l'exercice est affecté entièrement aux réserves.
Travail à faire :
1. Complétez l'extrait du compte de résultat de l'entreprise après correction
de l'erreur selon IAS 8:

167
N+1 N (retraité)
Ventes
Coût des marchandises vendues
Résultat avant impôts
Impôts
Résultat net

168

169
Cas n°9:
Une entreprise réalise un résultat de 125 millions au titre de l’exercice N-1.

Au cours de cet exercice une facture d’achat de marchandises d’une valeur
HT de 75 millions en date du 01/11/N-1 n’a pas été enregistrée.
Taux de TVA : 18%
Taux d’impôt sur les bénéfices : 25%
Mission :
Passer l’écriture de régularisation au 01/09/N, date de la découverte de
l’erreur.

170
Corrigé :

171

172
Cas n°11 : Evénements postérieurs à la date de clôture (IAS 10)
a.Pendant l’année N, la FICA Sa a été mise en examen pour publicité

mensongère suite à la plainte d’un concurrent qui réclame 600 000 000 de
dommages et intérêts. Suivants les conseils de ses avocats, la FICA
comptabilise dans ses comptes N une provision pour litiges à fauteur de
300.000.000. Le 15 février N+1, après la clôture de l’exercice N, le tribunal
condamne la FICA à verser 420 000 000 à son concurrent. Les états
financiers ont été préparés les 31 janvier N+1 et autorisés par le conseil
d’administration le 20 février pour publication.

173
Une société mère arrête ses comptes consolidés au 31/12/N. Parmi ses
créances figure un montant de 230 000 qui est provisionné à hauteur de 50%.
La société apprend un mois plus tard que le client est définitivement en faillite
et que, selon une décision de justice, il ne devra payer que la moitié de ses
dettes à chacun de ses fournisseurs.
Travail à faire :
Comment prendre en compte cet événement ?

174
Corrigé :
Il s’agit d’un événement qui survient après la clôture de l’exercice et avant la

publication des comptes. Cet événement confirme qu’une perte existait
déjà sur cette créance à la date de clôture.

175
Exemples d’évènements post-clôture
a.La NCF Sa évalue au 31 décembre N ses stocks marchandises en

utilisant la méthode FIFO à 300 000 000 dans une situation de récession et
d’autres tendances négatives du marché, Ces stocks n’ont pas pu être
vendus au mois de janvier N+1.
b. La NCF SA vend enfin le 05 février N+1 ses stocks de marchandises pour

240 000 000. La date d’autorisation des comptes est le 15 février N+1
Travail à faire :
Pour a. et b: Qu’est-ce qu’il convient de faire dans les comptes N ?

176
Corrigé :
a.Dans ses comptes N la société doit augmenter le montant de ses provisions

pour litiges de 120 000 000 pour tenir compte du jugement (en supposant que
ce verdict est définif ). Si la condamnation avait eu lieu le 25 février N+1 (ou
après), aucun ajustement des comptes de N aurait été nécessaire.
b.La perte de 60 000 000 doit être comptabilisée dans les comptes N
parce qu’elle intervient la date d’autorisation. Ainsi, il convient de
provisionner les stocks dans les comptes N pour un montant
(supplémentaire) de 60 000 000.

177

Événements postérieurs à la date Ajustement Pas d'ajustement des Pas d'ajustement
de clôture des états états financiers mais des états financiers
financiers information en ni d'information en
annexe annexe
Un mouvement de baisse des
prix sur un produit fini stocké
par une entreprise, amorcé au
31/12/N pour lequel l'entreprise
avait passé une dépréciation
de 2000000F, s'accélère sur les
mois de janvier et février N +
1.Cette diminution se traduit
par une moins-value latente
totale de 3000000 F.

178

Événements postérieurs à la date Ajustement Pas d'ajustement Pas d'ajustement
de clôture des états des états des états financiers
financiers financiers mais ni d'information en
information en annexe
annexe
Une entreprise clôt son exercice
le 31/12/N. Un incendie survient
fin janvier N + 1 et détruit un
atelier représentant 20 % de la
capacité de production.
Les dommages sont
estimés à 15000000 F mais ne
remettent pas en
cause la continuité d'exploitation.

179

Événements postérieurs à la date Ajustement Pas d'ajustement Pas d'ajustement
de clôture des états des états des états financiers
financiers financiers mais ni d'information en
information en annexe
annexe
Une entreprise clôt son exercice
le 31/12/N. Un incendie survient
fin janvier N + 1 et remet en
cause la continuité d'exploitation.

180

Une entreprise qui clôt son exercice
le 31/12/N, vend pour 1500000 F de
marchandises à un client en décembre
de l'exercice N.
Fin janvier N + 1, elle apprend la
liquidation judiciaire de son client et
prévoit une perte totale de sa créance.
Une entreprise clôt son exercice le 31/12/N.
En février N + 1 débute un litige peu
important résultant d'événements survenus
après la date de clôture uniquement.
Une entreprise clôt son exercice le 31/121N.
En février N + 1 débute un litige
important résultant
d'événements survenus avant la date de
clôture.

181

Une entreprise qui clôt son
exercice le 31/12/N, vend pour
1500000 F de marchandises à un
client en décembre de l'exercice N.
prévoit une perte totale de sa
créance.
Une entreprise clôt son exercice le
31/12/N. En février N + 1 débute un
litige peu important résultant
d'événements survenus après la
date de clôture uniquement.
Une entreprise clôt son exercice le
31/121N. En février N + 1 débute un
litige important résultant
d'événements survenus avant la
date de clôture.

182

Une entreprise qui clôt
son exercice le 31/12/N
annonce une restructuration
le 24/01/N+1 (avant la date
d'autorisation de la publication
des états financiers).
Une entreprise qui clôt

son exercice le 31/12/N
annonce en janvier N+1 la
cession d'une filiale importante.

183
Corrigé cas n°11 (IAS 10)

Événements postérieurs à la Ajustement des états Pas d'ajustement des Pas d'ajustement
date de clôture financiers états financiers mais des états financiers
information en annexe ni d'information en
annexe
Un mouvement de baisse Cet événement
des prix sur un produit fini confirme une
stocké par une entreprise, situation déjà
amorcé au 31/12/N et existante à la date de
pour lequel l'entreprise clôture. Il doit faire
avait passé une dépréciation l'objet d'un
de 2000000F, s'accélère sur ajustement.
les mois de janvier et février L'entreprise ajuste la
N + 1. dépréciation pour
Cette diminution se traduit 1000 000 F.
par une moins-value latente
totale de 3000000 F.

184
Une entreprise clôt son exercice L'incendie n'a aucun

le 31/12/N. Un incendie survient lien avec la situation à
fin janvier N + 1 et détruit un la date de clôture et ne
atelier représentant 20 % de remet pas en cause la
la capacité de production. continuité d'exploitation:
Les dommages sont estimés il ne donne pas lieu à un
à 15000000 F mais ne ajustement. Cependant,
remettent pas en cause la l'événement étant
continuité d'exploitation. significatif,
une information en
annexe est nécessaire.
Une entreprise clôt son L'incendie n'a aucun
exercice le 31/12/N. Un lien avec la situation
incendie survient fin janvier N à la date de clôture
+ 1 et remet en cause la mais remet en cause
continuité d'exploitation. la continuité
d'exploitation:
il donne donc lieu à
un ajustement.
185
Une entreprise qui clôt son Cet événement donne lieu à un

exercice le 31/12/N, vend pour ajustement des états financiers.
1500000 F de marchandises à un L'entreprise doit constater une
client en décembre de l'exercice dépréciation des comptes clients du
N. montant de la perte, soit 1 500 000 F.
prévoit une perte totale de sa
créance.
Une entreprise clôt son exercice le Le litige n'a aucun lien avec la situation
31/12/N. En février N + 1 débute un à la date de clôture et n'est pas
litige peu important résultant d’une importance significative. Il ne donne
d'événements survenus après la donc pas lieu à un ajustement ni à une
date de clôture uniquement information en annexe.

186
Une entreprise clôt son exercice le Ce litige donne lieu à un ajustement

31/121N. En février N + 1 débute un car il confirme une situation déjà
litige important résultant d'événements existante à la date de clôture.
survenus avant la date de clôture.
Une entreprise qui clôt son exercice La restructuration ne donne pas lieu
le 31/12/N annonce une à un ajustement mais cet
restructuration le 24/01/N+1 (avant événement est d'une importance
la date d'autorisation de la publication telle qu'il nécessite une
des états financiers). information en annexe.
Une entreprise qui clôt son La cession ne donne pas lieu à
exercice le 31/12/N annonce en un ajustement mais cet événement
janvier N+1 la cession d'une filiale est d'une importance telle qu’il
importante. nécessite une information en annexe.

187
DIVERGENCES IFRS/OHADA
Selon les IFRS les événements postérieurs sont ceux réalisés entre la date de
clôture et la date d’autorisation de la publication des états financiers,
alors que le système comptable OHADA retient la date d’arrêté des
états financiers. Toutefois, dans la pratique ces deux dates coïncident. Par
ailleurs, selon les IFRS lorsque des événements entrainant une situation
nouvelle après la clôture de l’exercice remettent en cause la continuité
d’exploitation, il faut procéder à un ajustement des états financiers alors
que dans le système comptable OHADA, une simple mention doit être
portée dans les notes annexe.

MODULE IV :
L’EVALUATION DES
ACTIFS NON FINANCIERS
188
L’EVALUATION DES ACTIFS NON FINANCIERS 189
Section 1: LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (IAS 38)
La norme IAS 38 est actuellement en cours de révision. Selon IAS 38, une
immobilisation incorporelle est « un actif non monétaire identifiable sans
substance physique, détenu en vue d’une utilisation pour la production ou la
fourniture de biens ou de services, pour la
location à des tiers ou à des fins administratives ».
Lors d’une acquisition, une immobilisation incorporelle se distingue du
goodwill si elle en est clairement séparable. Par exemple, une part de
marché n’est pas une immobilisation incorporelle indépendante mais fait
partie du goodwill selon IAS 38.

Un certain nombre de dépenses doivent obligatoirement être

comptabilisées en charges.
Les immobilisations incorporelles sont systématiquement amorties sur

une durée ne dépassant pas, sauf exceptions 20 ans. Comme les
immobilisations corporelles, elles peuvent être dépréciées au-delà
de l’amortissement selon IAS 36 Dépréciation d’actifs.

Une réévaluation des immobilisations incorporelles à la juste valeur est
possible, mais il s’agit de l’autre traitement autorisé par IAS 38, le
traitement de référence étant l’évaluation au coût historique. Dans la
pratique, il est très rare que les immobilisations incorporelles puissent
être réévaluées.
Critères de l’immobilisation des frais de recherche et développement

Pour apprécier si une immobilisation incorporelle générée en interne satisfait
aux critères de comptabilisation, l’entreprise doit identifier une phase de
recherche et une phase de développement. Si on ne peut distinguer
la phase de recherche de la phase de développement on considère
qu’il y a seulement une phase de recherche.

Phase de recherche
Les dépenses pour la recherche doivent être comptabilisées en charges

lorsqu’elles sont encourues.
Phase de développement
Les dépenses de développement doivent être immobilisées si l’entreprise

peut démontrer :
- la faisabilité technique nécessaire à l’achèvement de l’immobilisation

incorporelle en vue de sa mise en service ou de sa vente ;
- son intention d’achever l’immobilisation incorporelle et de l’utiliser
ou de la revendre ;

-sa capacité à utiliser ou à vendre l’immobilisation

incorporelle ;
-la façon dont l’immobilisation incorporelle générera
des avantages économiques futurs probables.
L’entreprise doit démontrer, entre autres choses,
l’existence d’un marché pour la production issue
de l’immobilisation incorporelle ou pour
l’immobilisation incorporelle elle-même ou, si celle-ci
doit être utilisée en interne, son utilité ;

-la disponibilité de ressources (techniques, financières

et autres) appropriées pour achever le développement et
utiliser ou vendre l’immobilisation incorporelle ;
-sa capacité à évaluer de façon fiable les dépenses
attribuables à l’immobilisation incorporelle au cours de
son développement ».
La norme donne des exemples d’activités de
développement.

Corrigé cas n°15 : Les immobilisations incorporelles (IAS 38)
Le laboratoire pharmaceutique MASDON a engagé en N des

dépenses de recherche et développement pour un montant de 600 000
000, se décomposant ainsi :
- Frais de recherche fondamentale : 60 000 000
- Frais de recherche appliquée au médicament P1 : 180 000 000
- Frais de développement du médicament P1 : 420 000 000.

-Un brevet pour un médicament P1 devrait être déposé fin N+2.
-La totalité de ces frais a été comptabilisée en charges en N.
Travail à faire :
Rappeler le traitement comptable des frais de R&D selon IAS 38 ;
Quelle(s) écritures comptable(s) proposez-vous au 31/12/N ?

Corrigé :
1. Lorsqu’ils remplissent les conditions, les frais de développement sont
inscrits à l’actif de façon obligatoire pour IAS 38.
Critères de l’immobilisation
Pour apprécier si une immobilisation incorporelle générée en interne
satisfait aux critères de comptabilisation, l’entreprise doit identifier une
phase de recherche et une phase de développement. Si on ne peut
distinguer la phase de recherche de la phase de développement
on considère qu’il y a seulement une phase de recherche.

Phase de recherche
Les dépenses pour la recherche doivent être comptabilisées en
charges lorsqu’elles sont encourues.

Phase de développement
Les dépenses de développement doivent être immobilisées si l’entreprise
peut démontrer :
-la faisabilité technique nécessaire à l’achèvement de l’immobilisation
incorporelle en vue de sa mise en service ou de sa vente ;
-son intention d’achever l’immobilisation incorporelle et de l’utiliser
ou de la revendre ;
sa capacité à utiliser ou à vendre l’immobilisation incorporelle ;
-la façon dont l’immobilisation incorporelle générera des avantages
économiques futurs probables. L’entreprise doit démontrer, entre autres
choses, l’existence d’un marché pour la production issue de
l’immobilisation incorporelle ou pour l’immobilisation incorporelle elle-
même ou, si celle-ci doit être utilisée en interne, son utilité ;

-la disponibilité de ressources (techniques, financières et autres)

appropriées pour achever le
développement et utiliser ou vendre l’immobilisation incorporelle ;
-sa capacité à évaluer de façon fiable les dépenses attribuables à
l’immobilisation incorporelle au cours de son développement ».
La norme donne des exemples d’activités de développement.
2. Ecritures proposées au 31/12/N
Les frais de développement du médicament P1 doivent être inscrits à l’actif

et amortis. On choisira une durée de 3 ans

31/12/N
2 Frais de recherche et développement 420 000 000
7 Production immobilisée 420 000 000

Cas n°16: Les immobilisations incorporelles (IAS 38)
Pour mieux appréhender ces difficultés, le Directeur Administratif et

Financier du Groupe France Filiale du groupe EUROPE, vous demande
de lui indiquer parmi les dépenses, ci- dessous, celles qui peuvent être
considérées comme étant des immobilisations incorporelles en normes IFRS

Les dépenses de formation

Les dépenses de publicité
Les dépenses liées au démarrage d’une activité ou d’une entreprise
Les parts de marché
Les brevets
Les frais de premier établissement
Les noms de domaines Internet déposés Les droits de diffusion audiovisuelle
Les concessions pour les autoroutes ou encore de distribution d’eau.

Corrigé :
Les dépenses de formation : Non, ces dépenses ne peuvent pas

constituer des immobilisations incorporelles (IAS 38).
Les dépenses de publicité : Non, ces dépenses ne peuvent pas
constituer des immobilisations incorporelles (IAS 38).
Les dépenses liées au démarrage d’une activité ou d’une entreprise : Non ces
dépenses ne peuvent pas constituer des immobilisations incorporelles (IAS
38).

Les parts de marché : Non, ce ne sont pas des immobilisations incorporelles.

En effet, en l’absence de droits qui lui permettent de protéger, ou de contrôler
de toute autre façon, ses relations avec ses clients ou leur fidélité à
l’égard de l’entreprise, celle-ci n’a généralement pas un contrôle suffisant
pour considérer que de tels éléments satisfont à la définition des
immobilisations corporelles.
Les brevets : Oui, car ils remplissent le critère légal contractuel.
Les frais de premier établissement : Non, ces dépenses ne peuvent

pas constituer des immobilisations incorporelles.

Remarque : ces dépenses peuvent encore être comptabilisées à l’actif du

bilan des comptes sociaux en France et dans les espaces OHADA
malgré leur non respect de la nouvelle définition des actifs (Règlement
CR 2004-16 du 23 novembre 2004).
En effet, ces frais du fait de l’existence de textes de niveau
supérieur au règlement continuent à être inscrits à l’actif. Toutefois, le
Conseil national de la comptabilité souhaite que les textes de niveau
supérieur soient modifiés afin que le Plan comptable général renforce
sa cohérence.
Les noms de domaines Internet déposés : Oui, car ils remplissent le

critère légal- contractuel.

DIVEGENCES IFRS/OHADA
A partir de janvier 2018 le traitement est le même en IFRS qu’en SYSCOHADA

révisé.

Section 2: LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES (IAS 16)
L’objectif d'IAS 16 consiste à prescrire le traitement comptable pour les immobilisations

corporelles de sorte que les utilisateurs des états financiers puissent distinguer les
informations relatives aux investissements d'une entité dans ses immobilisations
corporelles et celles relatives aux variations de cet investissement. Les questions
fondamentales concernent la comptabilisation des immobilisations corporelles portent sur la
comptabilisation des actifs, la détermination de leur valeur comptable ainsi que des
dotations aux amortissements et des pertes de valeur correspondantes.
Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels :
qui sont détenus par une entité soit pour être utilisés dans la production ou la fourniture de
biens ou de services, soit pour être loués à des tiers, soit à des fins administratives et dont on
s’attend à ce qu’ils soient utilisés sur plus d’une période.

Comptabilisation
Le coût d’une immobilisation corporelle doit être comptabilisé en tant qu’actif si, et
seulement si :
Il est probable que les avantages économiques futurs associés à cet élément iront à
l’entité;
Et
Le coût de cet actif peut être évalué de façon fiable.

Une entité apprécie, selon ce principe général de comptabilisation, tous

les coûts de ses immobilisations corporelles au moment où ils sont
encourus. Ces coûts incluent les coûts encourus initialement pour
acquérir ou construire une immobilisation corporelle et les coûts encourus
ultérieurement pour l’accroître, la remplacer partiellement, ou assurer
son entretien.

Coût d’acquisition d’une immobilisation :

Une immobilisation corporelle qui remplit les conditions de comptabilisation
en tant qu’actif doit être évaluée à son coût, c'est-à-dire :
- Son prix d’achat, y compris les droits de douane et les taxes non
remboursables, après
déduction des remises, rabais commerciaux et l’escompte;
- Tout coût directement attribuable au transfert de l’actif jusqu’à son lieu
d’exploitation et à sa mise en état pour permettre son exploitation de la
manière prévue par la direction : coûts des avantages du personnel, frais de
montage et d’installation, honoraires de professionnels tels qu’architectes et
ingénieurs… ;
- L’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement et à l’enlèvement
de l’immobilisation et à la remise en état du site sur lequel elle est située.

Exemples de frais directement attribuables :

-Les frais de préparation du site ;
-Les frais de livraison et de manutention initiaux ;
-Les frais d’installation et de montage ;
-Les coûts de tests de bon fonctionnement ;
- Les honoraires de professionnels liés à l’acquisition (par exemple : acte
notarial pour un terrain) ;
-Les coûts d’emprunts attribuables à l’acquisition, la construction ou la
production d’une immobilisation corporelle.

Exemples de coûts qui ne sont pas des coûts d’une immobilisation

corporelle :
- Les coûts d’ouverture d’une nouvelle installation ;
- Les coûts d’introduction d’un nouveau produit ;
- Les frais administratifs et autres frais généraux (par exemple : coûts fixes
du service achats de l’entreprise).

En résumé
Prix d’achat
+
Droit de douane et taxes non récupérables et net de remises, rabais,
ristournes et escomptes
+
Coûts directs liés à sa mise en état d’utilisation (Seulement les coûts
directs externes)
+
Coût du démantèlement
+
Coût d’emprunt s’il s’agit d’un actif éligible (IAS 23)
=
Coût d’entrée

Cas n°17 : Les immobilisations corporelles (IAS 16)
La firme GINA a acquis en N un matériel industriel dans les conditions

suivantes (il sera fait abstraction de la TVA). Le matériel a été livré le 12 février
N et mis en service le 1er avril N.
Prix d’achat du matériel : 130 000 000

Frais de transport : 5 000 000
Droits de douane : 2 000 000

Frais de formation des opérateurs : 8 000 000
La durée d’utilisation prévue de ce matériel est de 3 ans.

Les frais de sortie de la machine sont estimés à 3 000 000. Elle devrait être revendue au prix de
40 000 000.
Ce nouveau matériel devrait permettre à la société d’accroître la production dans les
proportions suivantes : N :+ 100 000 unités ; N+1 : + 230 000 unités ; N+2 : + 180 000 unités ;
N+3 : +20 000 unités.
Travail à faire :
Pour quelle valeur le matériel sera-t-il inscrit à l’actif ? Déterminer la base amortissable.
Présenter le tableau d’amortissement du bien, sachant que la méthode d’amortissement
choisie est le mode des unités de production (arrondir les valeurs au millier de francs
inférieur).

Corrigé :
1. Le matériel sera inscrit à l’actif pour : 130 000 000 + 5 000 000 + 2
000 000 = 137 000 000
2. La base amortissable : 137 000 000 - (40 000 000 – 3 000 000) = 100 000
000
3. Le tableau d’amortissement (en fonction des quantités produites)
Total des quantités : 100 000 + 230 000 + 180 000 + 20 000 = 530 000

Années Calcul de la dotation Dotation Amortissements Valeur nette

cumulés comptable
N 100 000 000 X 100/530 18 867 000 18 867 000 81 133 000
N+1 100 000 000 X 230/530 43 396 000 62 263 000 37 737 000
N+2 100 000 000 X 180/530 33 962 000 96 225 000 3 775 000
N+3 100 000 000 X 20/530 3 775 000 100 000 000 0
L’amortissement a été calculé au prorata des quantités

L’APPROCHE PAR COMPOSANT

DEFINITION DES IMMOBILISATIONS DECOMPOSABLES
Lorsque des éléments constitutifs d’une immobilisation corporelle ont
chacun des durées d’utilisation différentes, chaque élément est
comptabilisé séparément dès son entrée dans l’entité. L’immobilisation est
dite « décomposable ». On y distingue : un élément principal ou
structure et un ou plusieurs autres éléments ou composants.
Les composants sont comptabilisés dans des subdivisions
spécifiques du compte d’immobilisations concerné.
TRADUCTION COMPTABLE
Prenons le cas d’un matériel industriel dont on remplace un composant
coûtant


LES MODALITES D’AMORTISSEMENT
1 .Amortissement de la structure
L’amortissement comptable est effectué sur la durée d’utilisation.
2. Amortissement d’un composant
Un composant est amorti sur la durée propre d’utilisation.
Le dernier composant renouvelé est amorti sur la durée résiduelle

d’amortissement de la structure.

Une entreprise achète, le 01-01-N, un four qui permet de de chauffer

à très haute température.
Prix d’achat total 420 000 HT
Dont prix des parois 60 000 HT
Durée d’utilisation des parois 6 ans
Durée d’utilisation du four 10 ans
NB : montant en Kilo franc (Kf)

Travail à faire : Passer les écritures aux 01/01/N et au 31/12/N .
Corrigé : Le four et les parois doivent être amortis sur leur durée d’utilisation
respective
Calcul Dotation annuelle

Four structure (420 000 – 60 000) / 10 36 000
Four composant parois 60 000 / 6 10 000
Total 46 000

1 / 01 / N
2411 Four (structure) 360 000
2412 Four (composant parois) 60 000
4451 Etat- TVA déductible sur immobilisations 75 600
481 Fournisseurs d’immobilisations

495 600
31 / 12 / N
6813 Dotations aux amortissements 46 000
28411 Amortissements du four (structure) 36 000
10 000
28412 Amortissements du four (composant
des parois)

LE REMPLACEMENT D’UN COMPOSANT IDENTIFIE DES L’ORIGINE
Le composant remplacé doit être sorti de l’actif, sa valeur nette comptable étant
comptabilisée en charges.
La valeur du composant de remplacement est en contrepartie inscrire à l’actif, et
doit alors être amortie selon son propre plan d’amortissement.

Cas n°24 : les immobilisations corporelles (IAS 16)
Les parois sont changées le 1 / 1 / N+6 pour 65 000. La durée théorique

d’utilisation des nouvelles parois serait de 6 ans mais elles sont amorties
sur la durée résiduelle d’utilisation du four, soit 4 ans.
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires.
Corrigé : La comptabilisation est la suivante

1 / 01 / N+6
2841 Amortissement four (composant parois) 60 000
812 VNC des éléments d’actif cédés 0

481 Fournisseurs d’investissement 65 000

481 Fournisseurs d’investissement 65 000
521 Banque 65 000

31 / 12 / N+6
681 Dotations aux amortissements du 16 250
four(composant parois) 65 000/4
28 Amortissements du four (composant parois) 16 250
681 Dotations aux amortissements 36 000

28 Amortissements du four (structure) 36 000

LES ELEMENTS DESTINES A ETRE REMPLACES
LE REMPLACEMENT IMPREVU D’UN COMPOSANT

Un composant séparé qui n’a pas été identifié dès l’origine doit l’être
ultérieurement si les conditions de comptabilisation d’un composant sont
réunies. Un plan d’amortissement propre à ce composant est
appliqué à compter de sa comptabilisation séparée à l’actif.

Un camion a été acheté le 1 / 1 / N. le moteur n’avait été identifié comme
composant. Le 1 / 1 / N+2, le moteur casse.

Prix d’achat du camion 60 000

Durée d’amortissement du camion 5 ans
Mode d’amortissement Linéaire
Prix de remplacement du moteur 6 000
Estimation de la valeur d’origine du moteur remplacé 3 600
Travail à faire : Passer les écritures nécessaires.

Corrigé : La comptabilisation est la suivante
D C 1 / 1 / N+2 D C
812 VNC des éléments d’actif cédés 2 160
2845 Amort. du matériel de transport (3 600 * 2/5) 1 440
245 Matériel de transport 3 600
2845 Amort. du matériel de transport (60 000–3 600)*2/5) 22 560

Pour solde du compte débité
2845 Amort. du matériel de transport (structure) 22 560

D C 1 / 1 / N+2 D C
2451 Matériel de transport (structure) 56 400
245 Matériel de transport Pour solde du compte 56 400
crédité
2452 Matériel de transport (composant moteur) 6 000
Fournisseurs d’investissement
481 6 000

MODULE V :
LES NORMES IPSAS
233
LES NORMES IPSAS
Les normes IPSAS (International Public Sector Accounting

Standards), normes comptables internationales du secteur public, se
répandent rapidement dans le monde entier. Elles sont inspirées des
normes internationales d’information financière IFRS (International
Financial Reporting Standards) qui s’appliquent aux groupes privés
(plusieurs sociétés cotées en Europe), et s’étendent progressivement à
toutes les entreprises.
En effet, les normes IPSAS, publiées par l’IFAC, sont transposées
progressivement aux organismes publics nationaux et internationaux.

Avec les normes IPSAS, les principes et les méthodes de base de la

comptabilité d’entreprise qui s’introduisent dans la comptabilité de
l’État. Le principe de la comptabilité d’exercice d’abord, qui se
superpose à la comptabilité budgétaire de trésorerie, le principe du
patrimoine, qui veut que les immobilisations soient enregistrées à
l’actif du bilan et amorties chaque année. Le principe de prudence, qui
impose que l’on comptabilise des provisions, même pour les retraites

à venir des fonctionnaires. Et surtout l’obligation de présenter des états

financiers, au nombre de cinq : un bilan (ou état de la situation financière),
un compte de résultat (appelé état de la performance financière), mais
aussi un tableau des flux de trésorerie, un tableau de variation de la
situation nette et des notes (ou annexes)

Section 1: Correspondance normes IAS/IFRS et IPSAS

238
NORME DE
IPSAS TITRE DE LA NORME BASE EN
IFRS
IPSAS 1 Présentation des états financiers IAS 1
IPSAS 2 Tableau des flux de trésorerie IAS 7
Méthodes comptables, changements d’estimation comptables et
IPSAS 3 IAS 8
erreurs
IPSAS 4 Effets de variations des cours des monnaies étrangères IAS 21
IPSAS 5 Coûts d’emprunts IAS 23
IPSAS 6 Etats financiers consolidés et individuels IAS 27
IPSAS 7 Participations dans des entités associées IAS 28
IPSAS 8 Participations dans des coentités IAS 31
IPSAS 9 Produits des activités avec contrepartie directe IAS 18

239
NORME DE
IFRS
IPSAS 10 Informations financières dans les économies hyperinflationnistes IAS 29
IPSAS 11 Contrats de construction IAS 11
IPSAS 12 Stocks IAS 2
IPSAS 13 Contrats de location IAS 17
IPSAS 14 Evénements postérieurs à la date de clôture IAS 10
Instruments financiers : informations à fournir et présentation –
IPSAS 15
remplacé par IPSAS 28 et IPSAS 30
IPSAS 16 Immeuble de placement IAS 40
IPSAS 17 Immobilisations corporelles IAS 16
IPSAS 18 Informations sectorielles IAS 14
IPSAS 19 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels IAS 37
IPSAS 20 Informations relatives aux parties liées IAS 24

240
NORME DE
IFRS
IPSAS 21 Dépréciations d’actifs non générateurs de trésorerie IAS 36
Présentations d’informations financières sur le secteur des
IPSAS 22
administrations publiques
Produit des opérations sans contrepartie directe (impôts et
IPSAS 23
transferts)
IPSAS 24 Présentation de l’information budgétaire dans les états financiers
IPSAS 25 Avantage du personnel IAS 19
IPSAS 26 Dépréciations d’actifs générateurs de trésorerie IAS 36
IPSAS 27 Agriculture IAS 41
IPSAS 28 Instruments financiers : présentations IS 32
IPSAS 29 Instruments financiers : comptabilisation et évaluation IAS 39
IPSAS 30 Instruments financiers : informations à fournir IFRS 7
IPSAS 31 Immobilisations incorporelles IAS 38

241
Suite dans d’autres slides….

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Master 1_ACG & STCF: 2022-2023

Chargé du cours: Aboudou MOUSSA, Expert-comptable, Tél: 90366179

Section 1: ORIGINE DES NORMES INTERNATIONALES

C’est le 29 juin 1973 qu’a été signée à Londres, à l’initiative de Henry

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

Afin de professionnaliser l’organisme, une nouvelle organisation s’est

d’une foundation IASC, l’International Accounting standards

d’un nouveau conseil dénommé International Accounting Standards

d’un comité consultatif dénommé Standards Advisory Council (SAC) ;

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

Section 1: ORIGINE DES NORMES INTERNATIONALES

Et en début 2009 d’un comité de surveillance appelé Monotoring Board.

1973 : Fondation de l'IASC.

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

1994 : L'OICV (Organisation Internationale des Commissions de

1er Janvier 2005 : Élaboration d'un dispositif complet de normes.

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

Section 1: ORIGINE DES NORMES INTERNATIONALES

2007: plus de 100 pays imposent ou autorisent l’utilisation des IFRS.

Le processus de normalisation (« due process ») adopté en 2006 et révisé

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

Section 1: ORIGINE DES NORMES INTERNATIONALES

- Elaboration et publication d’un « exposure draft » (exposé-sondage),

- Suivi de l’application d’une norme IFRS.

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

Section 1: ORIGINE DES NORMES INTERNATIONALES

Ce processus, adopté par les « trustees>> de l’IAS Foundation fait l’objet

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

Section 1: ORIGINE DES NORMES INTERNATIONALES

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

Section 2: LES ENJEUX DE L’HARMONISATION INTERNATIONALE

Le problème est que la comptabilité financière s’inscrit au sein de plusieurs

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

Section 2: LES ENJEUX DE L’HARMONISATION INTERNATIONALE

Le rôle de l’IFRS Fondation est de contribuer au développement et à

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

Section 3: LE FONCTIONNEMENT DE L’ORGANISME DE

L’organisme de normalisation comptable internationale est composé de

-IFRS fondation a 22 membres

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

LES DIFFERENTES STRUCTURES DE L'ORGANISME DE

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

L'IFRS Foundation est composée de 22 membres appelés " Trustees"

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

-de promouvoir l'utilisation et l'application rigoureuse de ces normes,

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

Les travaux de l’IASB sont soutenus, notamment, par la Banque

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

3.4. L’IFRIC (désormais renommé « IFRS Interprétations Committee »)

Créé en mars 2002 par les «trustees» de l’IASC Foundation, en

L’IFRS Interpretations Committee n'est pas un Comité d'urgence.

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

3.4. L’IFRIC (désormais renommé « IFRS Interprétations Committee »)

Le processus d'élaboration (adopté en janvier 2007) d'une interprétation

Il vise à promouvoir l'application rigoureuse et uniforme des IAS/IFRS.

Aboudou M. MOUSSA, Expert-comptable

3.5. LE MONiTORING BOARD (COMITE DE SURVEILLANCE)