Eléments de correction

Exercice 1 (7 pts) Cas issu de "Comptabilité internationale : Les IFRS", L. Touchais, Economica.
1°) Le coût d’acquisition
Matériel 72 800
Frais de port 4 395
Frais d’installation 3 613
80 808
- Escompte (1 % × 80 808) (808)
80 000
Préparation du site 4 500
Essais 2 600
Ingénieur conseil 2 900
90 000
L’immobilisation est inscrite au bilan pour 90 000 €.
Les frais de formation ne peuvent pas être incorporés au coût d’acquisition ou au coût de
production de l’immobilisation. Ils sont nommément exclus par l’IASB. Ces frais sont inscrits en
charges au compte de résultat de l’exercice où ils sont encourus.

2°) Les amortissements

Cette immobilisation est constituée de deux composants :
Valeur comptable C1 = 90 000 × 2/3 = 60 000 €
Valeur comptable C2 =90 000 × 1/3 = 30 000 €
Composant C1 Composant C2
Dotation aux Valeur Dotation aux Valeur
Années
amortissements comptable amortissements comptable
N 12 0001 48 000 10 0002 20 0003
N+1 12 000 36 000 10 000 10 000
N+2 12 000 24 000 10 0004 20 000
N+3 12 000 12 000 10 000 10 000
N+4 12 000
1 60 000 / 5 = 12 000.
0 10 000 0
2 (30 000 – 10 000 de valeur résiduelle) / 2 = 10 000.
3 30 000 – 10 000 = 20 000.
4 30 000 / 3 = 10 000.

Composant C1
Au 31/12/N+1
La valeur recouvrable de 21 000 € est inférieure à la valeur comptable de 36 000 €. Il y a une
perte de valeur de 36 000 – 21 000 = 15 000 €. La dépréciation est enregistrée en charges pour
15 000 € et diminue la valeur comptable du composant qui s’élève désormais à 21 000 € = 36 000 -
15 000.

Au 31/12/N+2
La valeur comptable s’élève à 14 000 € (= 21 000 – 21 000 / 3 années restantes). Elle présente
un montant inférieure à la valeur recouvrable de 25 000 €. Le composant présente donc une plus-
value latente de 11 000 € (= 25 000 – 14 000) qui s’explique partiellement par la perte de valeur
des années passées.
Il y a donc une reprise dans la limite de la valeur comptable au 31/12/N+2 sans perte de valeur
antérieures, à savoir 24 000 € (se reporter au plan d’amortissement initial). La reprise (un produit)
s’élève à 10 000 € (= 24 000 – 14 000) et la nouvelle valeur comptable à 24 000 € (= 14 000 +
10 000).

Sur les années futures, comme la valeur recouvrable est égale à la valeur nette comptable,
aucune dépréciation n’est à enregistrer.

3°) Le remplacement du composant C2 au 1/1/N+2

Le premier composant C2 d’une valeur nette comptable de 10 000 € est remplacé par un
nouveau composant C2 pour une nouvelle valeur comptable correspondant à son coût d’achat de
30 000 €. La base amortissable du nouveau composant est de 30 000 € amortie sur 3 ans.
Exercice 2 (4 pts)
1°) Taux d'intérêt effectif
Intérêts annuels = 1 000 * 8 % = 80. t= 10,37%
911 = 80 *[1-(1+t)^-5]/t + 1000 * (1+t)^-5 911
=> t = 10,37 %
2°) Coût amorti 31/12/N
80 *[1-(1+t)^-4]/t + 1000 * (1+t)^-4 = 925,47
3°) Impacts financiers
Au 1/1/ N - Prêt inscrit à l'actif pour 911
Au 31/12/N - Augmentation du prêt pour porter le montant à 925,47
et inscription de produits financiers pour 80 + 14,47 = 94,47,
soit 911 * 10,37 %.

Exercice 3 (5 pts)
Actifs détenus à des fins de transaction
15/12/N
Valeur comptable des titres : 55 000 €.

31/12/N
Augmentation de la valeur comptable des titres 55 000 à 62 000 €.
Enregistrement de la plus value de 7 000 € en produits financiers (résultat).

1/1/N+1
Sortie de l'actif pour 62 000 € et encaissement du prix de la vente.

Actifs financiers à la JV au résultat global

15/12/N
Valeur comptable des titres : 55 000 €.

31/12/N
Augmentation de la valeur comptable des titres 55 000 à 62 000 €.
Enregistrement de la plus value de 7 000 € en résultat global.

1/1/N+1
Sortie de l'actif pour 62 000 € et encaissement du prix de la vente.
Annulation des 7 000 € enregistrés en résultat global en N et constatation de la
plus value réalisée de 7 000 € en résultat.

Exercice 4 (4 pts)
Chiffre d’affaires ........................................................................................................ 450 000
Coût des produits vendus ........................................................................................... 210 000
Marge brute ................................................................................................................ 240 000
Charges commerciales et administratives .................................................................. 75 000
Autres produits et charges
Plus-value sur cession d’une usine .................................................................. 45 000
Résultat opérationnel ................................................................................................. 210 000(a)
Charges financières .................................................................................................... 10 000
Résultat sur activités poursuivies ............................................................................... 200 000
Perte sur activités abandonnées ................................................................................. 20 000
Résultat net................................................................................................................. 180,000(b)
Intérêts minoritaires ................................................................................................... 60 000
Résultat groupe .......................................................................................................... 120 000(c)
Résultat net................................................................................................................. 180 000
Ecart de reevaluation sur actifs corporels .................................................................. 15,000
Résultat global ........................................................................................................... 195 000(d)