Chapitre II:

Les moyens de paiement

Espèces
Chèques
Les procédés de Traites ou lettres de change
paiement Billets à ordre
Virements bancaires
Obligations cautionnées…..

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 La comptabilisation des règlements
financiers
1- Les opérations relatives aux chèques:
a- Définition:

- Le chèque est un écrit par lequel le tireur (titulaire du compte) donne au

tiré, qui doit être une banque, l’ordre de payer à vue, une somme
déterminée et disponible au bénéficiaire (qui peut être un tiers ou le
titulaire du compte lui-même).

- Le chèque est un instrument de paiement et non de crédit.

- Le chèque peut être barré ou certifié.

- Les mentions obligatoires: le montant en chiffres et en lettres, la date, le

non du bénéficiaire, la signature,…

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b- Les chèques à encaisser:

411 Clients 1 000

707 vente de marchandises 1 000

•Encaissement des chèques:

5312 Chèques à encaisser 1000

411 1000
Clients
Au moment de la réception du chèque

532 Banques 1 000

5312 1 000
Chèques à encaisser
Au moment de l’encaissement du chèque

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• Retour d’impayé:
Remarques :

Un chèque est dit « Escompté » lorsque sa somme est portée au crédit du compte de
l’entreprise avant que l’établissement bancaire ne l’ai effectivement encaissé (dans
ce cas l’entreprise a déjà débité son compte banque de la dite somme).

Lorsque le chèque escompté retourne impayé, la banque prélève le montant du

chèque directement du compte de l’entreprise chez elle, elle prélève aussi les frais
d’impayés.

Pour l’entreprise, le montant du chèque impayé est constaté au débit du compte

« 4165: clients douteux, chèque impayé » (retour de la créance).

Les frais d’impayés, seront selon le choix de l’entreprise:

- Soit mis à la charge du client
- Soit pris en charge par l’entreprise

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• 1er cas: retour d’impayé d’un chèque escompté

4165 Clients douteux, chèques impayés 1 000

532 Banques 1 000

• 2 Ime cas: retour d’impayé d’un chèque à encaisser

4165 Clients douteux, chèques impayés 1 000

5312 chèque à encaisser 1 000

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• Les frais d’impayés et de poursuite:
Exemple: Reçu avis de débit pour frais de retour de chèque impayé:
Frais: 2,000d
TVA: 0, 380d
1er cas: frais d’impayés pris en charge par l’entreprise

627 Services bancaires et assimilés 2, 000

4366 Etat T/CA déductibles 0,380

Banques 2,380
532

1er cas: frais d’impayés pris en charge par le client

4165 Clients douteux, chèques impayés 2,380

532 Banques 2,380

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c – Les chèques émis:
Les chèques émis sont immédiatement portés au crédit du compte banque chez
l’entreprise (même si le porteur du chèque ne l’a pas encore encaissé).

Exercice:

Le 5-1-N: l’entreprise « X » adresse à son client « Y » la facture suivante:

MB:
5 000d, remise 5%, TVA 19 %, le client règle par chèque bancaire.
Le 8-1-N: l’entreprise escompte le chèque auprès de sa banque.
Le 12-1-N: le chèque retourne impayé, la banque prélève sur le compte
de l’entreprise les frais d’impayés: 2d, TVA 19 %.
TAF:
Enregistrer au journal les écritures relatives à ces opérations dans les deux cas
suivants:
- Frais d’impayés mis à la charge du client.
- Frais d’impayés pris en charge par l’entreprise

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 Correction
Facture:
MB: 5 000 *5654,88 = Montant de la créance
Remise 5% 250 inscrite sur le chèque + 2d frais d’impayés
+ TVA des 2 d = 5652,5 + 2 + 0,38(2*0,19)
NC 4750
Ce montant sera imputé en totalité au
TVA 19% 902,5 client qui devient douteux.
NAP 5652,5

5312 Chèque à encaisser 5652,5

707 ventes de marchandises 4750
4367 Etat T/CA collectées 902,5
532 Banque 5652,5
8/1/N
5312 Chèque à encaisser 5652,5

PREMIER CAS: les frais d’impayé sont mis à la

12/1/N
charge du client
4165 Clients douteux chèques impayés 5654,88
532 Banque 5654,88*

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 12/1/N
Deuxième CAS: les frais d’impayés sont pris en
charge par l’entreprise
4165 Clients douteux chèques impayés 5652,5
627 Services bancaires et assimilés 2
4366 Etat T/CA déductible 0,38
532 Banque 5654,88

Les 2d et la TVA des 2 dinars seront payés par l’entreprise, les 2 dinars seront
enregistrés comme charge (627: services bancaires et assimilés) la TVA des 2
dinars est enregistrée au 4366: Etat taxes sur le chiffre d’affaires déductibles.

Le clients ne payera que le montant de sa créance initiale soit 5652,5

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2- Les opérations relatives aux effets de commerce:
a- Définition:
• La traite ou la lettre de change:

Une lettre de change est un écrit dit effet de commerce par lequel une personne, le
tireur donne ordre à une autre personne, le tiré (client ou acheteur), de payer à une
certaine date, une somme déterminée à un bénéficiaire qui peut être le tireur lui-même
ou un tiers.

Pour qu’elle devienne valable, la lettre de change doit être acceptée par le tiré et
domiciliée.

La traite constitue pour le tiré (acheteur) un effet à payer, et pour le bénéficiaire un

effet à recevoir.

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• Le billet à ordre:
Le billet à ordre est un écrit dit effet de commerce par lequel une
personne, le souscripteur, s’engage à payer à une échéance fixée,
une somme d’argent à une autre personne appelée bénéficiaire.

A- Les effets à recevoir:

• La réception de l’effet de commerce:
Soit une entreprise qui reçoit le 15/10/N une traite du client « X » d’un
montant de 10 000d échéant le 15/11/N.

15/10/N
413 Clients effets à recevoir 10 000

707 ventes de marchandises 10 000

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 Effet à recevoir

Encaissement à l’échéance
soit directement soit par Escompte auprès de la
Endossement
l’intermédiaire d’une banque
banque

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• Encaissement des effets à l’échéance:

1er cas: l’encaissement direct

Le bénéficiaire s’adresse directement au tiré pour encaisser le montant de la traite.

54 ou 5312 Caisse ou chèque à encaisser 10 000

413 Clients effets à recevoir 10 000

2ième cas: l’encaissement par l’intermédiaire d’une banque (sous condition que l’effet soit domicilié chez une banque)

1ère étape:

L’effet est remis à la banque pour encaissement quelques jours avant la date d’échéance.
Cette opération est matérialisée par un bordereau de remise d’effets à l’encaissement.
La sortie de l’effet du portefeuille de l’entreprise est enregistrée dans un compte
intermédiaire « 5313: effets à l’encaissement », ce compte sera soldé lors de
l’encaissement définitif de l’effet.
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 13/11/N
5313 Effets à l’encaissement 10 000

413 Clients effets à recevoir 10 000

2ième étape:
L’encaissement effectif de l’effet par la banque, et la banque reçoit en contre
partie de ce service rendu une commission qui supporte la TVA au taux de
19%.
On suppose dans notre cas que la commission est de 1d, TVA: 0,190d
16/11/N
532 Banques 9 998,81
627 Services bancaires et assimilés 1
4366 Etat T/CA déductible 0,190
5313 Effets à l’encaissement 10 000

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• L’escompte des effets de commerce:

L’ escompte est l’opération permettant au porteur de l’effet de commerce de mobiliser avant

son échéance , la créance représentée par l’effet. Le porteur recevra suite à cette opération
l’escompte de la valeur nominale de l’effet diminuée de l’agio bancaire qui comprend:

- Un escompte qui est un intérêt calculé sur la valeur nominale selon un taux annuel
appliqué au nombre de jours à courir de la date de la négociation (remise de l’effet à
l’escompte) à la date de l’échéance:

E ou I = A*t*N / 36 000

A = valeur nominale de l’effet

t = taux d’intérêt annuel
N = nombre de jours allant de la date de la remise à l’escompte jusqu’à la date de
l’échéance – 1 jour

- Plus divers commissions soumises à la TVA au taux de 19%

Agios bancaires = intérêts + Commissions + TVA /commissions

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1ère étape:
Suite de l’exemple précédant, supposant que l’entreprise remet le 30/10/N l’effet à l’escompte:

30/10/N
5314 Effets à l’escompte 10 000

413 Clients effets à recevoir 10 000

2ième étape:
Réception du bordereau d’escompte ou de l’avis de crédit, taux d’escompte 8% - commission hors
TVA 4 d (TVA 18%)

1/11/N
532 Banques 9 961,906
627 Services bancaires et assimilés 4
4366 Etat T/CA déductible agios 0,760
65 Charges financières 33,334*
5313 Effets à l’escompte 10 000

*E = 10 000 * 8* 15/ 36 000 = 33,334

N => (30/10/N 15/11/N) - 1
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 * Retour d’effets impayés:

Lorsque l’effet escompté retourne impayé, la banque prélève sur le compte de l’entreprise le montant nominal de l’effet
majoré des frais d’impayés.

Montant nominal de Les frais d’impayés

l’effet

411: clients 416: client douteux et

413: clients effets litigieux
à recevoir Si l’effet n’est pas
Si l’effet est
renouvelé sans présenter Si l’effet n’est pas Pris en charge par Mis à la charge du
de risque de non renouvelé avec risque de
renouvelé paiement non paiement l’entreprise: client:
627: SBA 413 ou 411 ou 416

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• L’endossement des effets de commerce

401 Fournisseurs d’exploitation 10 000

413 Clients effets à recevoir 10 000

• Les effets à payer:

Lors de l’acceptation d’un effet à payer, la dette de l’entreprise est constatée

au crédit du compte « 403 Fournisseurs d’exploitation- effet à payer » ou
« 405: fournisseurs d’immobilisation- effet à payer »

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• Application:

Soit une entreprise qui reçoit le 20/9/N une lettre de change acceptée par le client « X »,
valeur nominale: 5 700d, échéance le 30/10/N.

1iere hypothèse:
Le 27/10/N: l’effet est remis à l’encaissement
Le 1/11/N: reçu avis de crédit bancaire, commission 1d, TVA19%.

2ième hypothèse:
Le 20/9/N l’effet est remis à l’escompte
Le 23/9/N: réception d’un avis de crédit bancaire, taux d’escompte 8%, commission 4d,
TVA19%.

3ième hypothèse:
L’effet escompté selon l’hypothèse 2 est retourné impayé le 30/10/N, la banque facture 2d de
frais d’impayés, TVA19%, l’effet est renouvelé. (les frais d’impayés sont pris en charge par
l’entreprise).

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 Première hypothèse

20/9/N
413 Client effet à recevoir 5 700
411 Client 5 700

27/10/N
5313 Effets à l’encaissement 5 700
413 Client effet à recevoir 5 700

532 Banque 1/11/N1 5698,81

627 Services bancaires et assimilés 1
4366 Etat taxes sur le chiffre d’affaires 0,19
déductibles
5313 Effets à l’encaissement 5 700

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 Deuxième hypothèse
20/9/N
413 Client effet à recevoir 5 700
411 Client 5 700

20/9/N
5314 Effets à l’escompte 5 700
413 Client effet à recevoir 5 700

532 Banque 23/9/N 5644,57

65 Charges financières* 50,67
627 Services bancaires et assimilés 4 5700 - agios
4366 Etat taxes sur le chiffre d’affaires 0,76
déductibles AGIOS
5314 Effets à l’escompte 5 700

*charges financières = Intérêts = 5700*8* 40 = 50,67 Le nombre de jours allant du

36 000 20/9 au 30/10 moins 1 jour
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 Troisième hypothèse (reliée à la deuxième)

30/10/N
413 Client effet à recevoir 5 700
627 Services bancaires et assimilés 2
4366 Etat taxes sur le chiffre d’affaires 0,38
déductibles
532 Banque 5 702, 38

L’entreprise a renouvelé
L’entreprise supporte La banque prélève
l’effet, le client n’est
elle-même les frais le montant inscrit
redevable que du montant
d’impayé, leur TVA est sur l’effet + les frais
de la créance initiale pour
récupérable (déductible) d’impayé + la TVA
laquelle il a signé une
nouvelle lettre de change

07/14/2020 22
3- Les opérations relatives aux obligations cautionnées:
a- Définition:
Une obligation cautionnée est un effet de crédit avalisé par une banque et qui permet de
reporter le paiement des droits de douane (DD + TVA) lors d’une opération
d’importation, à une échéance de 3 mois moyennant le paiement d’un intérêt. En plus
des intérêts payés au profil de l’administration des douanes, le souscripteur d’une
obligation cautionnée supporte une commission d’aval au profil d’une banque qui
avalise l’obligation. Cette commission est soumise à la TVA au taux de 18%.
b- Les calculs:
On appelle valeur nominale de l’obligation cautionnée VN = DD + TVA + I
I = (DD + TVA) x t x 90 / 36 000

Sur le plan comptable, la valeur nominale de l’obligation cautionnée, est une dette à
enregistrer au crédit du compte « 435: obligations cautionnées  »

07/14/2020 23
Application:

Le 5/6/N, la société « X » a importé des matières premières d’une valeur de

200 000d, ces matières sont soumises aux droits de douane au taux de 80% et
à la TVA au taux de 19%. Les droits de douane et la TVA à l’import sont
matérialisés par une obligation cautionnée échéant dans 90jours. Taux
d’intérêt annuel : 6,5%.

Le fournisseur des matières premières sera réglé dans 30j par lettre de change.

La commission d’aval perçue par la BNA est de 0,5% par an sur la valeur
nominale de l’obligation.

TAF:

1- Calculer la valeur nominale de l’obligation

2- Passer les écritures comptables nécessaires.
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Facture: La valeur nominale de l’effet VN = droits de douanes +
MB: 200 000 TVA + Intérêts
Droits de douane: 160 000
Assiette de TVA : 360 000 Les intérêts seront calculés sur la base des droits de
TVA: 68 400 douane et de la TVA
NAP: 428 400
Il faut commencer par le calcul des intérêts

I = (160 000 + 68 400) * 6,5 * 90 = 3711,5

36 000

VN = 160 000 + 68 400 + 3 711,5 = 232 111,5

L’administration des douanes doit à l’entreprise 232 111,5; Ils seront payables dans 90
jours, pour ça l’entreprise doit signer une obligation cautionnées. La banque de
l’entreprise doit également avaliser (garantir) le paiement.

La banque perçoit une commission d’aval soumise à la TVA (19%)

Commission d’aval = 232 111,5 * 0,5* 90 = 290,13 TVA: 290,13 *0,19 = 55,12
36 000
07/14/2020 25
 5/6/N

601 Achats stockés de MP et FL 360 000

4366 Etat T/CA déductible 68 400
65 Charges financières 3711,5

403 Fournisseur d’exploitation 200 000

effets à payer
435 Obligations cautionnées 232111,5

627 Services bancaires et assimilés

5/6/N 290,13
4366 Etat T/CA déductibles 55, 12
532 Banque 345,256

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