Gestion Fiscale:

Impôt sur les revenus


S5: Licence Sciences Economiques et Gestion
Prof: Mme MIRI
Chapitre 1: Caractéristiques et
champ d’application de l’IR

1. Champ d’application
L’IR frappe l’ensemble des revenus acquis par les personnes
physiques pendant une année civile.
1.1. Les revenus imposables
La loi fiscale distingue cinq types de revenus imposables à l’IR
 Les revenus salariaux et revenus assimilés
 Les revenus professionnels
 Les revenus provenant des exploitations agricoles
 Les revenus et profits fonciers
 Les revenus et profits de capitaux mobiliers
 
1.2. Les personnes imposables
L’IR ne concerne en principe que les personnes
physiques, mais il peut concerner aussi les
groupements de personnes physiques quin’ont pas opté
pour l’IS:
 SNC
 SCS
 SP
 Sociétés de fait
 
1.3. Les personnes exonérées
 Les revenus de sources étrangères des ambassadeurs
et des agents diplomatiques, des consuls et des
agents consulaires sont exonérés sous réserve de
réciprocité
 Les sociétés agricoles avec un CA annuel inférieur à 5
000 000 dhs
 Les entreprises hôtelières et les entreprises qui
exercent leurs activités dans les zones d’accélération
industrielle pendant les 5 premiers exercices
d’exploitation.
 
1.4. La territorialité

Résidence habituelle Au Maroc Hors Maroc

Revenus de source Imposable à l’IR Imposable à l’IR

marocaine

Revenus de source Imposable à l’IR Non Imposable à l’IR

étrangère
2. Base imposable et calcul de l’impôt


Revenu Global Imposable RGI = somme des revenus nets catégoriels
2.1. Déductions sur revenu:
Ce sont des charges supportés par l’assujetti et bénéficiant de
l’exonération de l’IR
 Dons versés à des organismes, associations ou établissements
œuvrant dans un but d’intérêt général dans la limite de 2 pour mille
du CA Htdu donateur
 Intérêts de prêts pour l’acquisition ou la construction d’un logement
destiné à l’habitation principale sans que la déduction dépasse 10%
du revenu global imposable RGI
 Cotisations ou primes versées au titre des contrats d’assurance
retraite dans la limite de 10% du RGI
Revenu Net Global Imposable RNGI =RGI – Déductions sur revenu
 
2.2. Calcul de l’impôt
Barème annuel de l’IR selon la loi de finances 2020

Tranche de revenu Taux Somme à déduire

0-30000 0 0
30001-50000 10 3000
50001-60000 20 8000
60001-80000 30 14000
80001-180000 34 17200
Au-delà de 180000 38 24400

IR brut = (RNGI * taux) – somme à

déduire
3. Déductions sur impôt
Ces déductions sont au nombre de trois:
3.1. Les charges de famille
A hauteur de 360 dhs par personne à charge et par an dans la limite

de six personnes, soit une déduction maximale annuelle de 2160dhs
3.2. L’impôt étranger
Le contribuable qui réside au Maroc et qui reçoit des pensions de
source étrangère, bénéficie d’une récupération de 80% du montant
de l’impôt dû sur les transferts au titre des pensions étrangères.
De même, les revenus perçus de l’étranger et qui sont imposé dans
le pays d’origine, l’impôt subi est déductible de l’IR marocain dans
la limite de la fraction de cet impôt correspondant aux revenus
étrangers.
3.3. Les crédits d’impôt
La déduction es différents prélèvements opérés à la source sur les
revenus su contribuable et non libératoire de l’IR (IR salarial,
TPPRF, Autres revenus à la source).

IR net = Impôt brut – déductions sur impôt

 Exemple

Au titre de l’année 2020, M. Benani a déclaré les
revenus suivants:
Revenus Montant
Résultat d’un fonds de commerce 70 000
Intérêts bancaires bruts 5 000
Dividendes nets des actions cotées à la bourse 8 000
Revenus nets de location d’un immeuble 36 000
Exploitation d’un terrain agricole (Chiffres d’affaires < 65 000
5Millions)
Salaire net imposable reçu d’une entreprise privée 72 000
Pension brute de retraite 25 000
Par ailleurs, Mr Benani communique les informations suivantes:
 L’IR salarial retenu à la source s’élève à 1 570 dhs
 Le taux d’impôt retenu à la France sur pension est de 20%

 Il a décliné son identité fiscale à la banque qui a retenu 20% de
TPPRF
 Il a accordé un don de 6 000 dhs à une association d’utilité
publique
 Il cotise à une assurance retraite pour 8 000 dhs
trimestriellement
 Il verse mensuellement 3 000 dhs d’intérêts à la CIH au titre
d’un emprunt contracté pour la construction de sa villa habitée
à titre principal
 Il est marié et père de 3 enfants de moins de 25 ans
Travail à faire
1. Classer les revenus de M Benani
2. Calculer son RGI au titre de l’année 2020
3. Déterminer l’IR dû par Mr Benani
 Chapitre 2: Revenus Salariaux
et assimilés

L’IR salarial est l’impôt sur le revenu dont sont
redevables les salariés au titre de leurs rémunérations.
Il est prélevé à la source mensuellement par
l’employeur et versé au percepteur des impôts.
1. 1ère étape: détermination du SBG
1.1. Salaire de base
Salaire de base= Nbre d’Heures normales * taux
horaire normal
1.2. heures supplémentaires
Heures supp = Nbre d’H supp * taux horaire supp


Taux horaire supp = taux horaire normal * (1+taux de majoration)
Le taux de majoration est de:
25% si les H suppp sont effectuées pendant la journée d’un jour
ouvrable
50% si les H suppp sont effectuées pendant la nuit d’un jour
ouvrable
50% si les H suppp sont effectuées pendant la journée d’un jour férié
100% si les H suppp sont effectuées pendant la nuit d’un jour férié
La rémunération des heures supp

Horaire Jours ouvrables Jours fériés

Entre 6h et 21h 25% 50%
Entre 21h et 6h 50% 100%
1.3. Allocations familiales
Ce sont des prestations versées par la CNSS aux salariés ayant des enfants
à charge. Leur montant s’élève à 300dhs par mois et par enfant pour les
trois premiers enfants et à 36dhs par mois et par enfant pour les trois
suivants.
1.4. Primes

Ce sont des majorations de salaire octroyées par l’employeur à ses
employés à titre d’aide et de motivation.
Prime d’ancienneté = (salaire de base + H supp) * taux
Ancienneté Taux
Plus de 2 ans 5%
Plus de 5 ans 10%
Plus de 12 ans 15%
Plus de 20 ans 20%
Plus de 25ans 25%

1.5. Indemnités
Ce sont des sommes d’argent attribués à un salarié en réparation d’un
dommage, en compensation de certains frais ou pour tenir compte de la
valeur des services rendus.
SBG = Salaire de base + H supp + primes + Indemnités + Avantages
 
2. 2ème étape: détermination du SBI
SBI = SBG – Les éléments exonérés
Les éléments exonérés sont généralement les frais de
déplacement justifiés, les allocations familiales, les
indemnités de licenciement, les indemnités de stage, les
pensions alimentaires, les indemnités de caisse, les
indemnités de panier, les indemnités de maladie,
d’accidents et de maternité ….
 
3. 3ème étape: détermination du SNI
SNI = SBI – les déductions sur salaire
Les déductions sur salaire sont:
Eléments Formule Plafond
Frais professionnels FR = (SBI – avantages) * 2 500 dhs
20%
Cotisation à la CNSS CNSS = SBI * 4,48% 268,8dhs
Cotisations à l’AMO AMO = SBI* 2,26% Sans plafond
Cotisations à la CIMR CIMR = SBI * taux 50% du SBI
Remboursement d’emprunt:
- Logement économique - Capital et intérêts - Sans
- Logement non économique - Intérêts plafond
- 10% du SBI
 
4. 4ème étape: Calcul de l’IR brut
Barème mensuel de l’IR selon la loi de finances 2018
Tranches de revenu (en dhs) Taux Somme à
déduire
0-2 500 0% 0
2 501 – 4 166,67 10% 250
4 166,68 – 5 000 20% 666,67
5 001 – 6 666,67 30% 1 166,67
6 666,68 – 15 0000 34% 1 433,33
Plus de 15 000 38% 2 033,33

IR brut = SNI* taux – Somme à déduire

 
5. 5ème étape: Calcul de l’IR net

IR net = IR brut – les déductions sur impôt

Les déductions sur impôt sont généralement les charges

de famille. Celles-ci sont fixées à 30dhs par personne et
par mois avec un plafond de 180dhs. Les personnes à
charge sont le conjoint et les enfants dans la limite de 6
enfants.
 Exemple

Mr Mohamed SALEM marié et père de 4 enfants de moins de 27ans
Au titre du mois de septembre 2020, son salaire est composé des éléments suivants:
 Heures normales: 190h à 25dhs l’h
 Heures supp: 45 h pendant la journée d’un jour férié
 Prime d’ancienneté: 15ans d’ancienneté
 Prime de risque: 800dhs
 Prime de responsabilité: 750dhs
 Indemnité de déplacement justifiée: 200dhs
Pendant le mois de septembre, il a engagé les charges suivantes:
 Il règle une mensualité de 780dhs, dont 180 dhs d’intérêts, à la banque au titre d’un
emprunt contracté pour l’acquisition d’un logement acquis il y a 3ans pour 400 000
dhs
 Il cotise à une assurance retraite pour 690 dhs trimestriellement
Travail à faire:
1. Calculer SBG
2. Calculer SBI
3. Calculer SNI
4. Calculer l’IR brut
5. Déterminer l’IR dû pour le mois de sept 2020
 Chapitre 3: Revenus
professionnels

Les revenus professionnels sont des revenus des
particuliers et des entreprises soumises à l’IR et qui
exercent une activité commerciale, industrielle, artisanale
ou une profession libérale. Ils constituent, à côté des
revenus salariaux, la principale catégorie de revenus
concernés par l’IR.
La détermination du résultat fiscal est faite en principe
selon le régime du résultat net réel RNR. Lorsque certaines
conditions sont remplies, le résultat fiscal est déterminé
sur option selon le régime du résultat net simplifié RNS ou
selon le régime du bénéfice forfaitaire BF
 
Les seuils des trois régimes d’imposition:

Activités RNR RNS BF

Commerciales, industrielles, CA > 2M IM < CA <= CA <= 2M

artisanales ou armateur pour la 2M
pêche
Professions libérales et les CA > 0,5M 0,25M < CA CA <=
prestations de service <=0,5M 0,5M
1.

Régime du résultat net réel
Le bénéfice des SNC, SCS et SP sont obligatoirement
imposable selon le régime du bénéfice net réel. Elles sont
imposées au nom du principal associé lorsqu’elles n’ont pas
opté pour l’IS.
Peuvent opter pour le régime du RNR les entreprises
individuelles, les sociétés de fait et les indivisions dont le
CA annuel est supérieur à:
-2 000 000 dhs pour les activités commerciales, industrielles,
artisanales ou armateur pour la pêche.
-500 000 dhs pour les professions libérales et les prestations
de service.
 Exemple

Au titre de l’exercice 2020, l’entreprise KARAMA
(SNC) vous communique les informations suivantes:
Eléments Montant
-Résultat comptable (Bénéfice) 245 000
Pour les produits:
- CA HT 3 000 000
- Revenus de location HT 850 000
- Intérêts bancaires bruts 16 000
- Dividendes 6 000
- Subventions reçues 25 000
 Eléments Montant
Pour les charges:
- Salaire de M ALAL, principal associé et directeur général 90 000


- Amendes et pénalités 5 000
- Provision pour dépréciation des créances 3 000
- Règlement en espèces d’une facture des frais généraux 14 167
HT
- Distribution de 600 cadeaux non publicitaires à 25dhs 15 000
l’unité
- Rémunération du compte courant de M Alal créditeur de 9 000
90 000 dhs au taux de 10%. Le taux autorisé est de 2,25%

Travail à faire:
1. Déterminer le résultat fiscal de l’entreprise KARAMA pour l’exercice
2020
2. Calculer la CM de l’ex 2020
3. Calculer l’IR dû par l’entreprise KARAMA au titre de l’ex 2020
sachant que M Alal est marié et père de 4 enfants de moins de 27 ans
 
2. Régime du résultat net simplifié
Peuvent opter pour le régime net simplifié les
entreprises individuelles, les sociétés de fait et les
indivisions dont le CA annuel HT est inférieur à:
-2 000 000 dhs pour les activités commerciales,
industrielles, artisanales ou armateur pour la pêche
500 000 dhs pour les professions libérales et les
prestations de service
3. Régime du bénéfice forfaitaire
Peuvent opter pour ce régime les entreprises soumises au régime du
résultat net (réel ou simplifié) lorsqu’elles réalisent, pendant trois ex


consécutifs, un CA annuel TTC inférieur à:
 2 000 000 dhs pour les professions commerciales, industrielles
artisanales ou armateur pour la pêche
 500 000 dhs pour les professions libérales et les prestations de service
Le bénéfice forfaitaire est déterminé de manière forfaitaire dans le cadre
du régime du forfait et ne peut être inférieur à un bénéfice minimum.
Le bénéfice forfaitaire est déterminé par application au CA de chaque
année d’un coefficient fixé pour chaque profession par l’administration
fiscale.
Le BF ne peut être inférieur à un bénéfice minimum qui est égal au
montant de la valeur locative annuelle de chaque établissement du
contribuable, auquel est appliqué un coefficient allant de 0,5 à 10
compte tenu de l’importance de l’établissement de l’achalandage et de
niveau d’activité.
BF = (CA * coefficient) + plus value nette globale + indemnités+
primes , subv. et dons reçus.
 Exemple
 individuelle se répartit
En 2020, le CA d’une entreprise
ainsi:
Activité CA Coeff VI Coeff

Vente de pdts alimentaires 720 000 20% 30 000 5

Services de transport 160 000 15% 10 000 4

Travail à faire:
1. Déterminer la base d’imposition de cette entreprise
2. Calculer l’IR dû au titre de l’exercice 2020
Chapitre 4: Revenus des
exploitations
 agricoles
Il s’agit des bénéfices réalisés dans le cadre des
exploitations agricoles et de toute autre activité de
nature agricole non soumise à la taxe professionnelle.
La détermination de revenu imposable se fait de la
même manière que dans le cadre des revenus
professionnels c’est-à-dire par l’excédent des produits
de l’activité agricole sur les charges engagées pour les
besoins de cette activité, corrigé des déductions et
réintégrations qui découlent de l’application des
dispositions fiscales.
 
A compter du 1er janvier 2014, les grandes sociétés agricoles réalisant un
chiffre d’affaires supérieur ou égal à 5 000 000 dhs seront désormais
imposées selon une démarche progressive:
 Du 1er janvier 2014 au 31 décembre 2015, pour les sociétés avec CA
supérieur ou égal à 35 000 000 dhs
 Du 1er janvier 2016 au 31 décembre 2017, pour les sociétés avec CA
supérieur ou égal à 20 000 000 dhs
 Du 1er janvier 2018 au 31 décembre 2019, pour les sociétés avec CA
supérieur ou égal à 10 000 000 dhs
 Du 1er janvier 2020 pour toutes les sociétés agricoles réalisant un CA
supérieur ou égal à 5 000 000 dhs
 Enfin les petites sociétés agricoles réalisant un CA annuel inférieur à 5
000 000 dhs bénéficient d’une exonération permanente.
 Chapitre 5: Revenus et
profitsfonciers
1. Revenus fonciers
Il s’agit des revenus provenant de la location à l’état nu des
immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de toute
nature (revenus fonciers urbains), ainsi que des revenus
provenant de la location des propriétés agricoles y compris les
constructions et le matériel y affectés (revenus fonciers ruraux).
Les règles de détermination du revenu net imposable dans cette
catégorie varient selon la source du revenu de location:
-Le revenu foncier urbain (RFU)
-Le revenu foncier rural (RFR)
 
 Le revenu foncier urbain (RFU) est déterminé en
ajoutant au montant brut des loyers les dépenses
incombant normalement au propriétaire et qui sont
supportées par le locataire, et en retranchant les
dépenses supportées par le propriétaire pour le
compte du locataire
RFU Brut = Montant brut des loyers
+ dépenses à la charge du propriétaire mais supportées
par le locataire
Dépenses à la charge du locataire mais supportées
par le propriétaire
RFU Net = RFU Brut – (RFU Brut *40%) = RFU Brut *
60%
 
Le Revenu foncier rural (RFR) est égal
au montant des loyers des propriétés
agricoles.
RFR Brut = Montant Brut des loyers
RFR Net = RFR Brut – (RFR Brut *40%)=
RFR Brut *60%
2. Profits fonciers:

Le profit net imposable est égal à la différence entre le prix de
cession diminué des frais de cession, d’une part, et le prix
d’acquisition augmenté des frais d’acquisition d’une part.
Les frais d’acquisition comportent les droits d’enregistrement et de
timbres, les droits d’immatriculation et de courtage, les dépenses
d’investissements réalisés, ainsi que les intérêts payés par le cédant
en rémunération des prêts octroyés par la réalisation des opérations
d’acquisition et d'investissement
Les frais d’acquisition sont évalués forfaitairement à 15% du prix
d’acquisition.
Le coût d’acquisition est réévalué en multipliant ce cout par le
coefficient de réévaluation correspondant à l’année d’acquisition fixé
par arrêté du ministre des finances.
 
Frais d’acquisition = prix d’acquisition * 15%
Cout d’acquisition = prix d’acquisition + frais d’acquisition
Cout d’acquisition réévalué = cout d’acquisition *
coefficient de réévaluation
Profit net imposable = prix de cession net – cout
d’acquisition réévalué
Le taux de l’impôt des profits fonciers est fixé à 20%
libératoire de l’IR
Toutefois, le montant de l’impôt ne peut être inférieur à 3%
du prix de cession
IR dû = profit net imposable * 20%
CM = Prix de cession * 3%
 Exemple
Mr Mohammed Ali, marié et père de 4 enfants de moins de 25ans, est propriétaire
immobilier. Il possède un immeuble, un terrain agricole et une maison.


L’immeuble est composé de 8 appartements non meublés à usage d’habitation qui
sont donnés en location pour 2000 dhs par mois chacun. Au titre de l’année 2020,
on dispose des informations suivantes:
 Tous les appartements étaient occupés
 Les frais des entretiens et des réparations qui s’élèvent à 25000 dhs sont
totalement supportés par les locataires
 Les frais de gardiennage et du syndic qui s’élèvent à 37000 dhs sont totalement
supportés par le propriétaire.
Le terrain agricole est loué à un éleveur, il a rapporté au titre de l’année 2020, un
loyer global de 36000 dhs.
Le 23 juin 2020, M Mohammed Ali procède à la cession de la maison pour une
valeur de 500 000 dhs. Cette maison a été acquise en 2007 au prix de 230 000 dhs.
Le coefficient de réévaluation applicable en 2020 est de 1,201 pour l’année 2007.
Travail à faire :
1. Déterminer le revenu foncier global imposable
2. Calculer l’IR dû sur le revenu foncier au titre de l’exercice 2020
3. Déterminer le profit foncier net imposable
4. Calculer l’IR sur le profit foncier
 Chapitre 6: revenus et profits
des capitaux mobiliers
1.

Revenus des capitaux mobiliers
L’IR sur les revenus des capitaux mobiliers est prélevé
par retenue à la source. On distingue deux catégories
des revenus des capitaux mobiliers, à savoir:
 Les produits des actions ou parts sociales et
revenus assimilés:
Il s’agit des dividendes et autres produits de
participation à caractère variable. Ces revenus
supportent une retenue à la source au taux de 15%
libératoire de l’IR. On parle de la taxe sur les produits
des actions (TPA).
 
 Les produits de placement à revenu fixe:
Il s’agit des intérêts d’obligations, de bons de trésor et d’autres
placements à revenu fixe. On parle de la taxe sur les produits de
placement à revenu fixe (TPPRF)
Ces revenus subissent une retenue à la source au titre de l’IR au taux
de:
 30% libératoire de l’IR lorsque le bénéficiaire ne décline pas son
identité fiscale.
Ce taux s’applique aux produits des placements à revenu fixe versés
aux personnes physiques assujetties à l’IR en dehors de toute activité
professionnelle.
 20% non libératoire de l’IR lorsque le bénéficiaire décline son
identité fiscale
Ce taux s’applique aux produits des placements à revenu fixe versés
aux personnes morales ou aux personnes physiques assujetties à l’IR
exerçant une activité professionnelle.
 
2. Profits de cession des capitaux mobiliers
Le profit net de cession est constitué par la différence entre le prix de
cession diminué des frais de cession, d’une part, et le prix d’acquisition
augmenté des frais d’acquisition, d’autre part.
Les frais de cession et d’acquisition sont généralement les frais de
commission
Profit net imposable = prix de cession net – prix d’acquisition net
Le taux d’impôt libératoire de l’IR sur les profits de cession des
capitaux mobiliers est fixé comme suit:
 15% pour les profits nets résultant des cessions d’actions cotées en
bourse
 20% pour les profits nets résultant des cessions d’obligations et
autres titres de créance ainsi que les actions non cotées en bourse
IR dû = profit net imposable * taux
 Exemple:

Mr Rachid a acquis en novembre 2019 les titres suivants:
 300 actions cotées à 500dhs l’action, commission: 0,75%
 60 obligations à 10 000 dhs l’obligation, taux d’intérêt 7% l’an,
commission: 0,5%
Au cours de l’année 2020, les actions cotées lui ont rapporté un dividende
de 25dhs par action. En fin de novembre, M Rachid a encaissé les intérêts
sur les obligations
A la fin de l’année 2020, M Rachid cède 200 actions cotées à 600dhs
l’action et 20 obligations à 12 500 dhs l’obligation.
Les commissions sur cession sont de 1% pour les actions et 0,75% pour les
obligations.
Travail à faire:
1. Calculer l’IR dû sur les revenus des capitaux mobiliers
2. Calculer l’IR dû sur les profits des capitaux mobiliers
 Exemple Général

Au titre de l’année 2020, M LAMIN possède les biens suivants:
Il est propriétaire d’un immeuble, d’une résidence et de deux terrains agricoles.
-L’immeuble est composé de 12 appartements donné en location à l’état nu au prix de 3000 dhs par
mois chacun. Tous les appartements on été occupés durant l’année 2020 sauf l’appartement n 6 libéré
fin avril
-La résidence meublée est donnée en location pour un montant de 8500 dhs par mois durant la
période estivale (5 mois). Les charges d’exploitation s’élèvent à 12500 dhs
-L’un des deux terrains agricoles est donné en location à un agriculteur pour un montant annuel de
60000 dhs, l’autre est exploité pour son propre compte, et qui a dégagé un revenu global de 65000 dhs.
Les charges d’exploitation s’élèvent à 35500 dhs.
Ce dernier terrain a été cédé en fin d’année pour 400 000 dhs. Le terrain a été acquis en 2011 au prix de
250 000 dhs. M LAMIN a supporté comme frais de cession 10 000dhs
Le coefficient de réévaluation applicable en 2020 est de 1,09 pour l’année 2011
En outre, M LAMIN dispose d’un compte bloqué à la banque qui lui a rapporté 16 200 dhs d’intérêts
nets. Il a décliné son identité fiscale.
En fin, M LAMIN possède 300 titres de participation dans une SA non cotée à la bourse lui ont
apporté 7 650 dhs de dividendes nets. Ces titres ont été acquis en 2018 au prix unitaire de 120 dhs. Mr
LAMIN décide de céder 100 titres au prix de 160dhs chacun. Les commissions d’acquisition et de
cession sont de 1% TTC.
Travail à faire:
1. Classer les revenus de Mr LAMIN
2. Calculer l’IR dû par M LAMIN sachant qu’il est célibataire