Comptabilité des opération de

la Finance Islamique
 OPÉRATIONS DE MOURABAHA
 DEFINITIONS
La Mourabaha est tout contrat par lequel un établissement vend à son client un bien
meuble ou immeuble propriété de cet établissement à son coût d’acquisition,
augmenté d’une marge bénéficiaire, convenus d’avance.
Le coût d’acquisition est défini comme étant le prix d’achat du bien par
l’établissement, augmenté du total des frais payés en relation avec l’opération d’achat
réalisée par l’établissement précité.
Le coût d’acquisition et la marge bénéficiaire ainsi définis constituent le prix de vente
du bien que le client peut payer en une seule fois ou en plusieurs versements, selon les
conditions et les modalités convenues entre les parties au contrat.
 COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE
MOURABAHA
 COMPTABILISATION DE HAMISH AL JIDDIYA
Lorsque l’opération Mourabaha prévoit, pour garantir l’exécution de la promesse
d’achat du client, le versement d’un montant en numéraire appelé « hamish al jiddiya
», ce dernier est comptabilisé au passif dans un compte créditeur dédié et
l’établissement ne peut en disposer.
Le montant total de ‘’Hamish Al Jiddiya’’ est restitué sur le compte courant du client
en cas de désistement de l’établissement bailleur, de non-respect des conditions fixées
(échéance modalités et caractéristiques) ou encore à la conclusion du contrat.
Si le client n’honore pas son engagement, l’établissement peut prélever de hamish al
jiddiya un montant ne dépassant pas le préjudice réel subi résultant de cette
inexécution. La partie conservée par l’établissement est comptabilisée en produits et le
reliquat est remboursé au client.
 COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE
MOURABAHA
 COMPTABILISATION DES ENGAGEMENTS HORS BILAN
Les engagements révocables, donnés ou reçus par l’établissement afférents, aux
contrats Mourabaha sont inscrits en hors bilan dès la signature du contrat par
les parties contractantes. Ces engagements sont annulés au moment de la
comptabilisation de l’opération au bilan.
 COMPTABILISATION DES GARANTIES RECUES
Lorsque le contrat de Mourabaha est assorti de garanties au profit de
l’établissement, comme l’hypothèque ou le cautionnement ou toute autre
garantie prévue par les textes en vigueur, ces garanties doivent être
comptabilisées selon leur nature dans les comptes appropriés de la classe 8.
 COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE
MOURABAHA
 COMPTABILISATION DES BIENS ACQUIS
Les biens acquis dans le cadre des opérations de Mourabaha en vue d’être
cédés sont comp-tabilisés à leur coût d’acquisition soit le prix d’achat majoré
des frais d’acquisition, dans les comptes de la rubrique « 37 - Valeurs et
emplois divers » dédiés aux opérations de Mouraba-ha.
Les biens non encore revendus ne font pas l’objet d’amortissement chez
l’établissement. Ce dernier doit toutefois s’assurer à la date de clôture, que ces
biens n’ont pas subi de déprécia-tion, auquel cas une provision pour
dépréciation est à constituer et ce, en respect du principe de prudence.
 COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE
MOURABAHA
 COMPTABILISATION DES PRODUITS DE MOURABAHA
A la revente du bien au client, l’établissement constate en produits la marge réalisée
sur l’opération Mourabaha. Cette marge est transférée au compte approprié de la
rubrique 38 « comptes de régularisation » et fait l’objet d’un étalement au prorata
temporis sur la durée du contrat. Ainsi, à chaque clôture comptable ultérieure,
l’établissement comptabilise en produits la quote-part de la marge afférente à
l’exercice (ou la période) comptable, prélevée sur le compte de régularisation
susmentionné.
 COMPTABILISATION DES REMBOURSEMENTS ANTICIPES
Si le client procède au remboursement total ou partiel par anticipation de la créance
restant due et que l’établissement renonce à une partie de la marge bénéficiaire à son
profit, cette quotepart vient en diminution de la marge
 COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE
MOURABAHA
 COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS ACQUISES PAR
MOURABAHA
Les immobilisations acquises par un contrat de Mourabaha sont
comptabilisées dans les comptes appropriés de la rubrique 46 «
Immobilisations corporelles » à leur coût d’acquisition par l’établissement
vendeur.
Le coût de financement du bien pour l’établissement acheteur, représenté par
la marge sur Mourabaha chez l’établissement vendeur, est inscrit dans un
compte dédié du poste 385 - Charges à repartir sur plusieurs exercices. Ce coût
est amorti sur la durée du contrat.
 SCHEMA COMPTABLE
Comptabilisation de la Mourabaha
  Chez l’établissement de crédit Chez l’établissement de crédit
vendeur acheteur
Engagement révocable sur opérations Les engagements de financement Les engagements de financement reçus
de Mourabaha révocables donnés par l’établissement par l’établissement acheteur sur les
afférents aux contrats Mourabaha sont contrats Mourabaha sont inscrits dans
inscrits dans les comptes de hors bilan les comptes de hors bilan suivants :
suivants :  
Débit : 8018 - Engagement révocable sur Débit : « 8190 - Compte de contrepartie
produits des engagements de financement
participatifs (avec les reçus »
établissements de crédit) Crédit : « 8118 - Engagement révocable
ou 8028 - Engagement révocable sur produits participatifs »
sur produits participatifs (avec la  
clientèle) Ces engagements sont annulés dès la
Crédit : « 8090 - Compte de contrepartie comptabilisation de l’opération au bilan.
des engagements
de financement donnés »
Ces engagements sont annulés dès la
comptabilisation de l’opération au bilan.
 
 SCHEMA COMPTABLE
Comptabilisation de la Mourabaha
 
Chez l’établissement de crédit vendeur Chez l’établissement de crédit acheteur
Versement de Hamish al Hamish al Jiddiya (HJ) reçus par l’établissement vendeur en garantie de la Hamish al Jiddiya versés par l’établissement acheteur en
jiddiya (HJ) promesse d’achat donnée par le client (établissement de crédit ou clientèle) garantie de la promesse d’achat donnée à l’établissement
sont comptabilisés comme suit : vendeur sont comptabilisés comme suit :
 Etablissements de crédit :  
 Débit : 121 – Comptes ordinaires ou un compte de trésorerie Débit : 1367 – Hamish Al Jiddiya versé sur Mourabaha,
Crédit : 1467 – Hamish Al Jiddiya reçu sur Mourabaha, Ijara et autres Ijara et autres financements participatifs avec les
financements participatifs avec les établissements de crédit et assimilés établissements de crédit et assimilés
 Clientèle : Crédit : 121 – Comptes ordinaires ou un compte de
Débit : 2011/2012 – Comptes courants ou un compte de trésorerie trésorerie
Crédit : 2087- Hamish Al Jiddiya reçu sur Mourabaha, Ijara et autres
financements participatifs avec la clientèle
Au moment de la revente du bien au client ou en cas de désistement de
l’établissement de crédit vendeur, HJ est restitué en totalité au client. La A l’achat du bien ou en cas de désistement de
restitution de HJ est comptabilisée comme suit : l’établissement de crédit vendeur, HJ décaissé initialement
Récupération de HJ au - Etablissements de crédit : est récupéré en totalité par l’établissement de crédit
moment de la revente du
acheteur. Cette opération se traduit en comptabilité par
bien ou en cas de Débit : 1467 – Hamish Al Jiddiya reçu sur Mourabaha, Ijara et autres
l’écriture suivante :
désistement de financements participatifs avec les établissements de crédit et assimilés
 
l’établissement de crédit
Crédit : 121 – Comptes ordinaires ou compte de trésorerie Débit : 121 – Comptes ordinaires ou compte de trésorerie
vendeur
 Clientèle : Crédit : 1367 – Hamish Al Jiddiya versé sur Mourabaha,
 
Débit : 2087- Hamish Al Jiddiya reçu sur Mourabaha, Ijara et autres Ijara et autres financements participatifs avec les
financements participatifs avec la clientèle établissements de crédit et assimilés
Crédit : 2011/2012 – Comptes courants ou compte de trésorerie
 SCHEMA COMPTABLE
L’établissement de crédit vendeur peut prélever de HJ le
montant de l’indemnisation du préjudice réel qu’il a subi suite à
la rétractation du client. Si le préjudice est supérieur à  HJ,
l’établissement peut réclamer le reliquat au client :
 Etablissements de crédit :
 Débit : 1467 – Hamish Al Jiddiya reçu sur Mourabaha, Ijara et
La quote-part de HJ non restituée à l’établissement de crédit
autres financements participatifs avec les établissements de
acheteur est une perte à comptabiliser en compte de résultat :
crédit et assimilés
 
Crédit : 7531 – Produits de Mourabaha avec les établissements
Débit : 6471 – Pertes et charges sur Mourabaha avec les
de crédit et assimilés
établissements de crédit et assimilés
Traitement de HJ en cas  Débit : 1771 Créances et avances versées sur Mourabaha (le
Crédit : 1367 – Hamish Al Jiddiya versé sur Mourabaha, Ijara et
de rétractation du client cas échéant)
autres financements participatifs avec les établissements de
et non réalisation de la Crédit : 121 – Comptes ordinaires ou compte de trésorerie (le
crédit et assimilés
vente cas échéant)
Débit : 121 – Comptes ordinaires ou compte de trésorerie (le
 Clientèle :
cas échéant)
Débit : 2087- Hamish Al Jiddiya reçu sur Mourabaha, Ijara et
Crédit: 1781 - Dettes et avances reçues sur Mourabaha (le cas
autres financements participatifs avec la clientèle
échéant)
Crédit  : 7532 – Produits de Mourabaha avec la clientèle
 
 Débit : 2111/2112/2121/2122/2131/2132/2141/2142/21512152
– Créances sur Mourabaha / Mourabaha pour donneur d’ordre
avec la clientèle (le cas échéant)
Crédit : 2011/2012 – Comptes courants ou un compte de
trésorerie (le cas échéant)
 
 SCHEMA COMPTABLE

Les biens acquis par l’établissement vendeur

dans le cadre des contrats Mourabaha sont
comptabilisés selon leur nature dans les
comptes suivants :
Acquisition du Débit : 3721 – Biens mobiliers acquis - Aucune écriture comptable n’est à prévoir par
bien Mourabaha l’établissement de crédit acheteur.
Ou 3722 – Biens immobiliers acquis -
Mourabaha ».
Crédit : Compte de trésorerie
 
 SCHEMA COMPTABLE
A la revente du bien au client, ce dernier est sorti du bilan de
l’établissement vendeur. La marge et la créance sur l’opération
de Mourabaha sont constatées :
 
- Etablissements de crédit :
 
Crédit : 3721 – Biens mobiliers acquis – Mourabaha Le bien acquis en Mourabaha est comptabilisé à l’actif selon
ou 3722 – Biens immobiliers acquis – Mourabaha l’intention de son utilisation par l’établissement de crédit. Le
Crédit : 7531 – Produits de Mourabaha avec les coût de financement correspondant à la marge chez
établissements de crédit et assimilés [à hauteur de la marge] l’établissement vendeur est porté en compte de résultat sur la
Débit : 1771 – Créances et avances versées sur Mourabaha durée du contrat :
avec les établissements de crédit et assimilés [à hauteur du  
prix de vente] Débit : Comptabilisation du bien au coût d’acquisition initial par
Revente du bien   l’établissement vendeur selon sa nature et l’intention de son
- Clientèle : utilisation
  Débit : 3857 – Charges à répartir sur produits participatifs
Crédit : 3721 – Biens mobiliers acquis – Mourabaha ou [pour le coût du financement correspondant à la marge de
3722 – Biens immobiliers acquis – Mourabaha l’établissement vendeur sur la Mourabaha]
Crédit : 7532 –Produits de Mourabaha avec la clientèle [à Crédit : 1781 – Dettes et avances reçues sur Mourabaha avec
hauteur de la marge] les établissements de crédit et assimilés [à hauteur du prix
Débit : 2111 / 2121 / 2131 / 2141 / 2151 – Créances sur d’acquisition initial]
Mourabaha avec la clientèle [à hauteur du prix de
vente]
Ou 2112/ 2122 / 2132 / 2142 / 2152 - Créances sur
Mourabaha pour donneur d'ordre avec la clientèle [à
hauteur du prix de vente]
 
 SCHEMA COMPTABLE
Le paiement des échéances par les clients est
comptabilisé comme suit :
 
- Etablissements de crédit :
 
Débit : 121 – Comptes ordinaires ou compte de
trésorerie
Crédit : 1771 – Créances et avances versées sur
Mourabaha avec les établissements de crédit et Débit : 1781 – Dettes et avances reçues sur
Versements des assimilés Mourabaha avec les établissements de crédit et
clients à   assimilés
l’échéance - Clientèle : Crédit : 121 – Comptes ordinaires ou compte de
  trésorerie
Débit : 2011/2012 – Comptes courants ou un
compte de trésorerie (le cas échéant)
Crédit : 2111 / 2121 / 2131 / 2141 / 2151 - Créances
sur
Mourabaha avec la clientèle
Ou 2112/ 2122 / 2132 / 2142 / 2152 - Créances sur
Mourabaha pour donneur d'ordre avec la clientèle
 
 SCHEMA COMPTABLE
La marge constatée par l’établissement vendeur est
transférée dans un compte de régularisation en
maintenant en compte de résultat la quote-part
relative à la période comptable de réalisation de
l’opération :
La quote-part du coût de financement sur opération
 Etablissements de crédit :
de Mourabaha afférente à chaque exercice (ou
 Débit : 7531 – Produits de Mourabaha avec les
période) comptable est portée en compte de résultat
établissements de crédit et assimilés
par l’écriture comptable suivant :
Crédit : 3875 – Marges constatées d’avance –
Etalement de la  
Mourabaha
marge/amortissem Débit : 6471 – Pertes et charges sur Mourabaha
- Clientèle :
ent des charges à avec les établissements de crédit et assimilés
 Débit : 7532 – Produits de Mourabaha avec la
répartir  
clientèle
Crédit : 3857 – Charges à répartir sur produits
Crédit : 3875 – Marges constatées d’avance –
participatifs (pour la quote-part de la période)
Mourabaha
 
 Lors de chaque arrêté comptable ultérieur,
 
l’établissement comptabilise dans les comptes de
produits susvisés, la quote-part de la marge
afférente à l’exercice (ou la période) comptable
concernée.
 
 SCHEMA COMPTABLE
A chaque arrêté comptable, l’établissement de crédit,
en respect du principe de prudence, doit s’assurer s’il
n’y a pas lieu de déprécier les biens acquis et non
encore revendus dans le cadre des opérations de
Mourabaha.
 
La provision, le cas échéant, devrait être
Dépréciation du comptabilisée au crédit du compte 3729 – Provisions
Aucune écriture comptable n’est à prévoir pour
bien acquis (avant pour dépréciation en contrepartie du débit du compte
l’établissement de crédit acheteur.
la revente) 6792 – Dotations aux provisions sur biens acquis
dans le cadre de Mourabaha, Salam et autres
financements participatifs.
 
Un sous compte peut être créé pour distinguer les
dépréciations relatives aux biens acquis dans le
cadre des opérations de Mourabaha.
 
 SCHEMA COMPTABLE

- Reclassement de la créance dans un

compte de créances en souffrance
approprié et comptabilisation de la
provision y afférente ;
Créances en - Comptabilisation des marges réservées Aucune écriture comptable n’est à prévoir
souffrance dans les postes 197 pour les créances pour l’établissement de crédit acheteur.
avec les établissements de crédit et
assimilés et 297 pour les créances avec la
clientèle
 
 SCHEMA COMPTABLE
En cas de remboursement
En cas de remboursement anticipé et de renonciation à une quote-part de la marge par
anticipé, les écritures
l’établissement de crédit vendeur au profit de son client, les écritures suivantes sont à
suivantes sont à prévoir par
prévoir :
l’établissement de crédit
- Etablissements de crédit :
acheteur :
Débit : 121 – Comptes ordinaires ou compte de trésorerie
 
Crédit : 1771 – Créances et avances versées sur Mourabaha avec les établissements de
Débit : 1781 – Dettes et
crédit et assimilés
avances reçues sur
Renonciation à une quotepart de la marge :
Mourabaha avec les
Débit : 3875 – Marges constatées d’avance – Mourabaha
établissements de crédit et
Crédit : 1771 – Créances et avances versées sur Mourabaha avec les établissements de
assimilés
crédit et assimilés
Crédit : 121 – Comptes
Remboursement - Clientèle :
ordinaires ou compte de
anticipé Débit : 2011/2012 – Comptes courants ou un compte de trésorerie (le cas échéant)
trésorerie
Crédit : 2111 / 2121 / 2131 / 2141 / 2151 - Créances sur
 
Mourabaha avec la clientèle
Récupération d’une quotepart
Ou 2112/ 2122 / 2132 / 2142 / 2152 - Créances sur Mourabaha pour donneur d'ordre
du coût de financement
avec la clientèle
Débit : 1781 – Dettes et
 Renonciation à une quotepart de la marge :
avances reçues sur
Débit : 3875 – Marges constatées d’avance – Mourabaha
Mourabaha avec les
Crédit : 2111 / 2121 / 2131 / 2141 / 2151 - Créances sur
établissements de crédit et
Mourabaha avec la clientèle
assimilés
Ou 2112/ 2122 / 2132 / 2142 / 2152 - Créances sur Mourabaha pour donneur d'ordre
Crédit : 3857 – Charges à
avec la clientèle
répartir sur produits