Solution des Exercices

Solutions
des exercices
Solutions
des exercices
© Dunod, Paris, 2013

N°1234/5678910111213141516/1718Concl.
1
*
5XXX
29X
314XX
417XXX
520XXXX
627XXX
729X
831XXXXX
934XXX
10*39XXXX
*Lapremièrepartiedecesexercicespeutêtretraitéeavantquelaquestiondescoûtsstandardsaitétéabordée.
Enchaînement
descalculs
Tenuedel’IP
Charges incorporées
Répartition ch.indirectes
Prestations réciproques
En-cours deproduction
Produits résiduels
Critiquedes
coûtscomplets
Coûtsvariables
Coûts spécifiques
Imputation rationnelle
Programme optimum
Pointmort
Coûtmarginal
Analysed’écarts
Compléments
Coûtsstandards Pertinence desméthodes
Sujetsabordés
Chapitre
Page
corrigé
Tableaudecorrespondancecours/exercices

N°1234/5678910111213141516/1718Concl.
1142X
1243X
1343X
1445XX
1554XXXX
1661XX
1765XXX
1873XXX
1977XXXXX
2083XXX
2190XX
2298XX
23102X
Chapitre
Page
corrigé

N°1234/5678910111213141516/1718Concl.
24105X
25108X
26110XX
27114XX
28119XX
29124XXX
30138XXX
31148XX
32152X
33162X
34CasCTPC.ÉnoncéetcorrigéX
Enchaînement
descalculs
Tenuedel’IP
Charges incorporées
Répartition ch.indirectes
Prestations réciproques
En-cours deproduction
Produits résiduels
Critiquedes
coûtscomplets
Coûtsvariables
Coûts spécifiques
Imputation rationnelle
Programme optimum
Pointmort
Coûtmarginal
Analysed’écarts
Compléments
Coûtsstandards Pertinence desméthodes
Sujetsabordés
Chapitre
Page
corrigé
Tableaudecorrespondancecours/exercices

Chapitre
Solutions
des exercices
exercice 1 (Chapitres 1, 2 et 17)
1 Première partie
1.1 Calcul des coûts et résultats analytiques
■■ Fiche de stock de matières
Quantité P.U. Total
Stock initial
Entrées
11 000
33 000
10,20
9,40
112 200
310 200
Total 44 000 9,60 422 400
Sorties pour A
Sorties pour B
17 820
9 100
9,60
9,60
171 072
87 360
Total des sorties 26 920 9,60 258 432
Stock final 17 080 163 968

66
Comptabilité analytique de gestion
■■ Coûts de production
Éléments A (2 200) B (525)
Matières utilisées
M.O.D.
Frais indirects1
9,60 × 17 820
24,80 × 4 455
36,80 × 4 455
171 072
110 484
163 944
9,60 × 9 100
24,80 × 2 265
36,80 × 2 265
87 360
56 172
83 352
Coût de production 445 500 226 884
Coût unitaire 202,50 432,16
1. 247 296 / (4 455 + 2 265) = 247 296/6 720 = 36,80 €.
■■ Fiche de stock de produits
A B
Q P.U. Total Q P.U. Total
Stock initial
Entrées
–
2 200
–
445 500
–
525
–
226 884
Total
Sorties
2 200
2 100
202,50
202,50
445 500
425 250
525
510
432,16
432,16
226 884
220 401,60
Stock final 100 20 250 15 6 482,40
■■ Coûts de revient et résultats analytiques
Éléments A (2 100) B (510)
Coût de production
Frais de distribution
202,50 × 2 100 425 250
22 400
432,16 × 510 220 401,60
8 400
Coût de revient
Chiffre d’affaires 220 × 2 100
447 650
462 000

440 × 510
228 801,60
224 400
Résultat analytique 14 350 – 4 401,60
Résultat analytique global : 14 350 – 4 401,60 = 9 948,40 €.
1.2 Compte schématique de résultat
Achat M.P.
Δ Stock M.P. (112 200 – 163 968)
Charges1
Résultat
310 200
– 51 768
444 752
9 948,40
Ventes
Production stockée
A : 20 250
B : 6 482,40
686 400
26 732,40
713 132,40 713 132,40
1. M.O.D. : 110 484 + 56 172 = 166 656
Autres charges de fabrication = 247 296
Frais de distribution : 22 400 + 8 400 = 30 800
Charges totales 444 752

7
©Dunod–Toutereproductionnonautoriséeestundélit.
7
Solutions des exercices
2 Deuxième partie
2.1 Comparaison pour la production de 2 200 A
Éléments
Coût standard Coût réel Écart
Qs Ps QsPs Qr Pr QrPr + (FAV.) – (DEF.)
Matières
premières
M.O.D.
Frais indirects
17 6001
4 4002
4 400
10
24
36
176 000
105 600
158 400
17 820
4 455
4 455
171 072
110 484
163 944
4 928
– 4 884
– 5 544
Total 2 200 200 440 000 445 500 4 928 – 10 428
– 5 500
1.16 000 × 2 200
2 000
= 17 600
2. 4 000 × 2 200
2 000
= 4 400
2.2 Analyse des écarts sur charges directes
■■ Sur Matières
Écart sur prix : (10 – 9,60) 17 820 = + 7 128
Écart sur quantité : 10 (17 600 – 17 820) = – 2 200
E G = + 4 928
■■ Sur M.O.D.
Écart sur taux : (24 – 24,80) 4 455 = – 3 564
Écart sur temps : 24 (4 400 – 4 455) = – 1 320
E G = – 4 884
2.3 Analyse des écarts sur charges indirectes
■■ Prévisions
Coût variable de l’u.o. = 36 – 16 = 20 €
Nombre d’u.o. prévues
A = 4 000
B 4,5 h × 500 = 2 250
6 250

88
Frais fixes de l’atelier
16 × 6 250 = 100 000 €
Coût standard d’un produit
A 2 h à 36 € = 72 €
B 4,5 h à 36 € = 162 €
Budget flexible
B = 20 x + 100 000 ; x étant le nombre d’heures de main-d’œuvre.
■■ Écart global
Coût standard de la production réelle 243 450
A 72 × 2 200 = 158 400
B 162 × 525 = 85 050
Frais réels 247 296
Écart global E = – 3 846
■■ Analyse de l’écart
Écart sur budget
Budget pour 6 720 h
B = (20 × 6 720) + 100 000 = 234 400
Frais réels 247 296
EB = – 12 896
Écart sur activité
EA = 16 (6 720 – 6 250) = + 7 520
Écart sur rendement
Produits Temps standard Temps réel Différence
A 2 h × 2 200 = 4 400 4 455 – 55
B 4,5 h × 525 = 2 362,5 2 265 + 97,5
Total 6 762,5 6 720 + 42,5
ER = 36 × 42,5 = + 1 530

9
9
N.B. – On pourrait décomposer cet écart de la façon suivante :
pour A : 36 × (– 55) = – 1 980
pour B : 36 × 97,5 = + 3 510
ER = + 1 530
■■ Vérification
EG = – 12 896 + 7 520 + 1 530 = – 3 846
exercice 2 (Chapitre 2)
Remarque préliminaire
Quelle que soit la méthode utilisée pour la valorisation des sorties, les fiches
doivent faire apparaître les quantités entrées, sorties, résiduelles. Nous n’avons fait
apparaître les valeurs détaillées des sorties que dans le cas où c’était indispensable.
Pour les méthodes 2 et 5, le coût étant unique pour l’ensemble de la période, on s’est
contenté de chiffrer l’ensemble des sorties et la valeur de ce qui a été utilisé par
chaque atelier.
1 Coût moyen pondéré après chaque entrée
Date Libellé
Entrées Sorties Stock
Q. P.U. Montant Q. P.U. Montant Q. P.U. Montant
1.6
6.6
8.6
12.6
19.6
25.6
29.6
Stock initial1
Sortie atelier A
Réception
Sortie atelier B
Sortie atelier A
Réception
Sortie atelier B
10
20
25
325
321
3 200
6 500
8 025
6
12
4
8
320
324,20
324,20
321,80
1 920
3 890,40
1 296,80
2 574,40
10
4
24
12
8
33
25
320
324,202
321,80
3 200
1 280
7 780
3 889,60
2 592,80
10 617,80
8 043,40
30.6 55 17 725 30 9 681,60 25 8 043,40
1. Le report dans la colonne « Entrées » facilite le contrôle de la relation :
Stock initial + entrées – sorties = stock final.
2. 7 780 : 24 = 324,20 en arrondissant à une décimale.
N.B. – On calcule un nouveau coût moyen à chaque nouvelle entrée et c’est dans
ce cas seulement qu’on indique un prix unitaire pour le stock.

1010
Le 30 juin, la vérification de l’équation : stock initial + entrées – sorties = stock
final doit être faite en quantité et en valeur.
2 Coût moyen pondéré mensuel
Date Libellé
1.6
6.6
8.6
12.6
19.6
25.6
29.6
Stock initial1
Sortie atelier A
Réception
Sortie atelier B
Sortie atelier A
Réception
Sortie atelier B
10
20
25
325
321
3 200
6 500
8 025
6
12
4
8
10
4
24
12
8
33
25
3 200
30.6 55 322,302 17 725 30 322,30 9 6693 25 8 056
1. Le report dans la colonne « Entrées » facilite le calcul du coût moyen pondéré en fin de période et le contrôle
de la relation :
Stock initial + entrées – sorties = stock final.
2. 17 725 : 55 322,30. Le calcul a été arrondi à une décimale ; cette précision est suffisante vu le nombre de
kg par lequel on va multiplier. La valeur du stock final est donc trouvée par différence.
3. Le chiffrage, le 30 juin, des sorties n’est pas utile en fonction de la date où elles se sont produites, mais en
fonction de leur destination : on pourrait donc distinguer :
Sorties pour l’atelier A : 10 kg à 322,30 = 3 223
Sorties pour l’atelier B : 20 kg à 322,30 = 6 446
Total 9 669
Remarques importantes
1. Dans la plupart des sujets que vous aurez à traiter, c’est cette méthode qui sera
utilisée. Compte tenu des remarques qui précèdent, il est inutile d’adopter un tracé
aussi compliqué pour effectuer les calculs. On pourra utiliser l’une des deux présen
tations suivantes, puisque la chronologie des opérations n’influe pas.
■■ Fiche de stock matière X
Quantité Prix unitaire Montant
Stock initial
Entrées
10
20
25
325
321
3 200
6 500
8 025
Sous-total 55 322,30 17 725
Sorties atelier A
Sorties atelier B
10
20
322,30
322,30
3 223
6 446
Total sorties 30 322,30 9 669
Stock final théorique 25 8 056

11
11
■■ Inventaire permanent matière X
Stock initial
Entrées
10
20
25
325
321
3 200
6 500
8 025
Sorties atelier A
Sorties atelier B
Stock final
10
20
25
322,30
322,30
3 223
6 446
8 056
55 322,30 17 725 55 17 725
N.B. – Le fait d’encadrer le stock final montre qu’il s’agit du solde apparent du
compte au 30 juin.
2. Le choix d’une méthode pour chiffrer les sorties influe sur le niveau des coûts
et des résultats analytiques mais aussi sur la valeur du stock final. Vous pourrez y
réfléchir en appliquant les autres méthodes.
Il est donc conseillé dans la pratique de choisir une méthode et de s’y tenir pour
que l’évolution des coûts d’une période à l’autre soit significative.
3 Premier entré, premier sorti
Date Libellé
1.6
6.6
8.6
12.6
19.6
25.6
29.6
Stock initial
Sortie atelier A
Réception
Sortie atelier B
Sortie atelier A
Réception
Sortie atelier B
10
20
25
325
321
3 200

6 500
8 025
6
4
8
4
8
320
320
325
325
325
1 920
1 280
2 600
1 300
2 600
10
4
4
20
12
8
8
25
25
320
320
320
325
325
325
325
321
321
3 200
1 280
1 280
6 500
3 900
2 600
2 600
8 025
8 025
30.6 55 17 725 30 9 700 25 8 025
On remarquera que cette présentation prend beaucoup de place dans la mesure où
il faut détailler la composition du stock après chaque opération, voire la composition
de la sortie si on est obligé de puiser dans plusieurs lots. La présentation suivante
prend moins de place mais suppose une grande attention, car elle consiste à barrer
les lots notés dans la colonne stock au fur et à mesure de leur épuisement : toute
ligne non barrée représente donc un existant en stock et il faut veiller à ce que l’ordre
ne soit pas modifié.

1212
Date Libellé
1.6
6.6
8.6
12.6
19.6
25.6
29.6
Stock initial
Sortie atelier A
Réception
Sortie atelier B1
Sortie atelier A
Réception
Sortie atelier B
10
20
25
325
321
3 200
6 500
8 025
6
4
8
4
8
320
320
325
325
325
1 920
1 280
2 600
1 300
2 600
10
4
20
12
8
25
320
320
325
325
325
321
3 200
1 280
6 500
3 900
2 600
8 025
30.6 55 17 725 30 9 700 25 8 025
1. Si la sortie n’avait été que de 3 kg, il aurait fallu écrire dans la colonne Stock sur deux lignes séparées 1 kg à
320 et 20 kg à 325 et rayer les deux lignes précédentes afin de maintenir l’ordre d’entrée des lots.
4 Dernier entré, premier sorti
Date Libellé
1.6
6.6
8.6
12.6
19.6
25.6
29.6
Stock initial
Sortie atelier A
Réception
Sortie atelier B
Sortie atelier A
Réception
Sortie atelier B
10
20
25
325
321
3 200
6 500
8 025
6
12
4
8
320
325
325
321
1 920
3 900
1 300
2 568
10
4
4
20
4
8
4
4
4
4
25
4
4
17
320
320
320
325
320
325
320
325
320
325
321
320
325
321
3 200
1 280
1 280
6 500
1 280
2 600
1 280
1 300
1 280
1 300
8 025
1 280
1 300
5 457
30.6 55 17 725 30 9 688 25 8 037

13
13
Autre présentation :
Date Libellé
1.6
6.6
8.6
12.6
19.6
25.6
29.6
Stock initial
Sortie atelier A
Réception
Sortie atelier B
Sortie atelier A
Réception
Sortie atelier B
10
20
25
325
321
3 200
6 500
8 025
6
12
4
8
320
325
325
321
1 920
3 900
1 300
2 568
10
4
20
8
4
25
17
320
320
325
325
325
321
321
3 200
1 280
6 500
2 600
1 300
8 025
5 457
30.6 55 17 725 30 9 688 25 8 037
On remarquera qu’il y a des lignes non barrées anciennes et la vérification au
30 juin s’impose plus que jamais. Bien entendu, on repartirait au 1er juillet avec un
stock constitué de trois lots différents. Mais, quoi qu’il arrive, à chaque début
d’année, on repart avec un lot unique correspondant à la valeur figurant au bilan.
5 Coût de remplacement
Date Libellé
1.6
6.6
8.6
12.6
19.6
25.6
29.6
Stock initial
Sortie atelier A
Réception
Sortie atelier B
Sortie atelier A
Réception
Sortie atelier B
10
20
25
325
321
3 200

6 500
8 025
6
12
4
8
10
4
24
12
8
33
25
3 200
30.6 55 17 725 30 330 9 9001 25 7 825
1. Sorties pour l’atelier A : 10 kg à 330 : 3 300
Sorties pour l’atelier B : 20 kg à 330 : 6 600
Total 9 900

1414
exercice 3 (Chapitres 1 et 6)
1 Tableau de répartition des charges indirectes
Administration Transports Approvisionnement Production Distribution Total
Répartition
primaire
73 125 30 000 30 000 66 300 54 375 253 800
Répartition
secondaire1
– Administration
– Transports
– 75 000
1 875
7 500
– 37 500
15 000
15 000
22 500 30 000
20 625
Totaux
secondaires
0 0 60 000 88 800 105 000 253 800
Nature de l’u.o. Tonne
achetée
1 000
cartons PM
100 €
de C.A.
Nombre d’u.o.
Coût de l’u.o.
120
500
2962
300
1 050
10
1. En appelant respectivement X et Y les totaux à répartir pour l’administration et les transports, on aboutit au
système suivant :
(1) X = 73 125 + 0,05 Y
(2) Y = 30 000 + 0,10 X 9,95 Y =
373 125
9,95
= 37 500
(3) = (2) × 10 10 Y = 300 000 + X
(3) + (1) 10 Y = 373 125 + 0,05 Y et X = 73 125 + (0,05 × 37 500) = 75 000
2.
Production Nombre d’équivalents PM Nombre d’u.o.
Petit modèle
Grand modèle
158 000
92 000
158 000
92 000 × 1,5 = 138 000
Total 296 000
158
138
296
2 Calcul des coûts et résultats analytiques
2.1 Coûts d’achat
Éléments
Carton ordinaire Carton ondulé
Q. P.U. Total Q. P.U. Total
Prix d’achat
Centre Approvisionnement
64 000
64
3,20
500
204 800
32 000
56 000
56
4,40
500
246 400
28 000
Coût d’achat 64 000 3,70 236 800 56 000 4,90 274 400

15
15
2.2 Fiche de stock
Éléments
Carton ordinaire Carton ondulé
Stock initial
Entrées
10 000
64 000
35 520
236 800
14 000
56 000
65 100
274 400
Disponible 74 000 3,68 272 320 70 000 4,85 339 500
Sorties
Stock final
60 000
14 000
3,68 220 800
51 520
64 000
6 000
4,85 310 400
29 100
2.3 Coûts de production
Éléments
Carton PM Carton GM
Carton ordinaire utilisé
Carton ondulé utilisé
Main-d’œuvre directe
Centre Production
32 000
28 000
4 800
158
3,68
4,85
22,00
300,00
117 760
135 800
105 600
47 400
28 000
36 000
4 100
138
3,68
4,85
22,00
300,00
103 040
174 600
90 200
41 400
Coût de production 158 000 406 560 92 000 409 240
2.4 Fiche de stock
Carton PM Carton GM
Stock initial
Entrées
22 000
158 000
56 100
406 560
18 000
92 000
79 200
409 240
Disponible 180 000 2,57 462 660 110 000 4,44 488 440
Sorties
Stock final
160 000
20 000
2,57 411 200
51 460
98 000
12 000
4,44 435 120
53 320
N.B. – Les coûts unitaires ont été arrondis, ici, à 2 décimales. Si vous avez arrondi
d’une manière différente, cela n’empêche pas d’établir la concordance.

1616
2.5 Coûts de revient
Éléments
Carton PM Carton GM
Coût de production
des produits vendus
Commissions
Centre Distribution
160 000
5 600
5 600
2,57
5,00
10,00
411 200
28 000
56 000
98 000
4 900
4 900
4,44
5,00
10,00
435 120
24 500
49 000
Coût de revient 160 000 495 200 98 000 508 620
2.6 Résultats analytiques
Éléments
Carton PM Carton GM
Prix de vente 160 000 3,50 560 000 98 000 5 490 000
Coût de revient 160 000 495 200 98 000 508 620
Résultat analytique 160 000 64 800 98 000 – 18 620
Résultat analytique global : 64 800 – 18 620 = 46 180
3 Compte de résultat
Achat carton ordinaire
Variation de stock
Achat carton ondulé
Variation de stock
Main-d’œuvre
Commissions
Autres charges1
Résultat
204 800
– 16 000
246 400
+ 36 000
195 800
52 500
249 800
50 180
Production vendue
Production stockée :
– Carton PM
– Carton GM
1 050 000
– 4 640
– 25 880
1 019 480 1 019 480
1. 253 800 –
400 000 × 10 %
4
(charges supplétives) + 6 000 (charges non incorporables)

17
17
4 Concordance
Résultat analytique global
+ Charges supplétives
– Charges non incorporables
Résultat de la comptabilité générale
46 180
10 000
56 180
– 6 000
50 180
EXERCICE 4 (chapitres 2, 3 et 6)
1 Tableau des charges indirectes
Énergie Transports
Approvi-
sionnement
Atelier 1 Atelier 2 Distribution Total
Rép. primaire 21 000 38 750 18 000 321 250 139 000 40 000 578 000
Rép. secondaire1
– Énergie
– Transport
– 25 000
4 000
1 250
– 40 000 12 000
8 750 15 000
24 000
Totaux
secondaires
0 0 30 000 330 000 154 000 64 000 578 000
Unités d’œuvre
– Nature
– Nombre
– Coût unitaire
kg MP
achetée
24 000
1,25
heure
MOD
1 925
80
Caisse
vendue
800
80
1. On aboutit au système suivant en appelant respectivement E et T les montants à repartir des centres Énergie et
Transports
(1) E = 21 000 + 0,10 T
(2) T = 38 750 + 0,05 E
(3) = (2) × 20 20 T = 775 000 + E
(1) + (3) 20 T = 796 000 + 0,10 T
19,9 T = 796 000
T =
796 000
19,9
= 40 000
(1) E = 21 000 + (0,10 × 40 000) = 25 000

1818
2.1 Coûts d’achat des matières premières
Éléments
M1 M2
Prix d’achat
20 000
20 000
7,50
1,25
150 000
25 000
4 000
4 000
3,20
1,25
12 800
5 000
Coût d’achat 20 000 8,75 175 000 4 000 4,45 17 800
2.2 Fiche de stock des matières premières et emballages
M1 M2 Caisses
Q. P.U. Total Q. P.U. Total Q. P.U. Total
Stock initial
Entrées
5 000
20 000
8,50 42 500
175 000
2 000
4 000
4,60 9 200
17 800
1 140 1,00 1 140
Disponible 25 000 8,70 217 500 6 000 4,50 27 000 1 140 1,00 1 140
Sorties 21 000 8,70 182 700 3 500 4,50 15 750 980 1,00 980
Stock final théorique 4 000 34 800 2 500 11 250 160 160
Diff. d’inventaire – 50 8,70 – 435 + 20 4,50 + 90 – 10 1,00 – 10
Stock final réel 3 950 34 365 2 520 11 340 150 150
2.3 Coût de production du produit semi-fini
Q. P.U. Total
Matière M1 utilisée
Centre Atelier 1
21 000 182 700
330 000
Utilisation pour A :
512 700 × 14 000
21 000
= 341 800
Utilisation pour B :
512 700 × 7 000
21 000
= 170 900

19
19
2.4 Coûts de production des produits finis
Éléments
Caisse de A Caisse de B
Produit semi-fini utilisé
Caisses utilisées
Centre Atelier 2
14 000
560
675
675
1,00
20,00
80,00
341 800
560
13 500
54 000
7 000
3 500
420
1 250
1 250
4,50
1,00
20,00
80,00
170 900
15 750
420
25 000
100 000
Coût de production 560 409 860 420 312 070
2.5 Fiche de stock des produits finis
Stock initial
Entrées
140
560
101 140
409 860
120
420
88 610
312 070
Disponible 700 730 511 000 540 742 400 680
Sorties
Stock final
500
260
730 365 000
146 000
300
240
742 222 600
178 080
2.6 Coûts de revient et résultats analytiques
Éléments
Coût de production 500 365 000 300 222 600
Centre Distribution 500 80 40 000 300 80 24 000
Coût de revient 500 810 405 000 300 822 246 600
Prix de vente 500 850 425 000 300 880 264 000
Résultat analytique 500 40 20 000 300 58 17 400

2020
3 Calcul du résultat de la comptabilité générale
Résultat analytique global (20 000 + 17 400)
+ Charges supplétives (1 000 000 × 0,06) /12
Différence d’inventaire (90 – 435 – 10)
37 400
– 3 000
+ 5 000
– 355
Résultat de la comptabilité générale 39 045
4 Compte de résultat schématique
Achats
M1 : 150 000
M2 : 12 800
Variation de stock
M1 (42 500 – 34 365)
M2 ( 9 200 – 11 340)
Caisses (1 140 – 150)
Charges1
Résultat
162 800
8 135
– 2 140
990
614 500
39 045
Ventes
A : 425 000
B : 264 000
Production stockée
A (146 000 – 101 140)
B (178 080 – 88 610)
689 000
44 860
89 470
823 330 823 330
1. Main-d’œuvre directe : 13 500 + 25 000 = 38 500
Autres charges : 578 000 + 3 000 – 5 000 = 576 000
Total : 614 500
exercice 5 (Chapitres 1, 2, 5 et 7)
Cet exercice de synthèse permet de vérifier que les principes généraux de calcul
de la comptabilité analytique ont bien été assimilés : l’affectation des charges
directes, l’imputation des charges indirectes par la méthode des centres d’analyse, la
valorisation des stocks, des en-cours, des sous-produits et surtout l’enchaînement
des calculs.
Son originalité tient au fait que tous les tableaux de l’arrêté des comptes analy
tiques et le compte de résultat de la période sont fournis, mais de façon
incomplète.
S’il n’existe qu’une seule solution pour cet exercice, plusieurs méthodes par
contre permettent d’y parvenir : elles dépendent essentiellement de l’ordre dans
lequel les éléments manquants sont retrouvés.

21
21
1 Méthode proposée
Nous suggérons :
de commencer en complétant chaque tableau à l’aide des renseignements du texte––
initial et des chiffres partiels qu’il contient ;
de s’intéresser ensuite à l’articulation entre les différents tableaux dont la présen––
tation repose sur l’enchaînement des calculs.
Dans cette deuxième étape, les éléments manquants d’un tableau sont retrouvés à––
l’aide des autres tableaux en tenant compte de l’ordre logique dans lequel les cal
culs ont été faits ;
de terminer en vérifiant qu’il n’y a pas d’incohérence entre les différents––
tableaux.
NB : Un traitement particulier doit être réservé à la présentation des coûts de pro
duction des produits X finis et en-cours. Deux présentations sont proposées plus loin
dans la solution en fonction de la méthode retenue pour la prise en compte de l’en-
cours final (2.c. et 2.c.bis).
2 Illustration de la démarche
Nous prendrons comme exemple l’Annexe 1 de répartition des charges indirectes.
Il est possible de retrouver grâce :
Aux chiffres partiels de l’Annexe 1
la répartition du centre auxiliaire Administration ; le montant du centre 9 600 est––
à répartir en fonction des clés de répartition fournies ;
le centre Administration réparti, il est facile de retrouver et de résoudre les deux––
équations correspondant à la prestation réciproque entre les deux autres centres
auxiliaires. En appelant respectivement x et y les totaux à répartir pour les centres
Entretien et Énergie, on aboutit au système suivant :
x = 5 280 + 960 + 0,10 y soit x = 6 240 + 0,10 y
y = 15 040 + 960 + 0,20 x soit y = 16 000 + 0,20 x
d’où l’on tire les montants à répartir soit x = 8 000 et y = 17 600 ;
les totaux des deux premiers centres principaux après répartition secondaire sont––
retrouvés par addition : Approvisionnement = 20 160 ; Atelier = 46 080 ;
le total du centre Atelier 2 est facile à trouver en multipliant le coût unitaire des––
unités d’œuvre par le nombre d’unités d’œuvre soit 8 × 5 940 = 47 520, ce qui
permet par différence de retrouver le montant de la répartition primaire du centre
(47 520 – 1 920 – 1 600 – 7 040 = 36 960) ;
le coût de l’unité d’œuvre du centre Atelier 1 est égal à 46 080 : 4 500 =–– 10,24.

2222
Aux renseignements fournis dans les autres tableaux
le nombre d’unités d’œuvre du centre Approvisionnement (kg acheté) est retrouvé––
ainsi : la quantité de matière A est égale à la valeur des achats de A fournie dans
le compte de résultat divisée par le prix d’achat unitaire indiqué dans le tableau du
coût d’achat des matières soit 41 280 : 1,72 = 24 000 kg ; la quantité de B achetée
est déduite de la fiche de stock de B qui indique 18 000 kg entrés. Au total, cela
représente 42 000 unités d’œuvre, soit un coût unitaire de 20 160 : 42 000 =
0,48 ;
la nature de l’unité d’œuvre du centre Atelier 2 est déduite du tableau du coût de––
production du produit P et du sous-produit S : 5 940 (nombre d’u.o.) correspond
au nombre d’heures de main-d’œuvre directe de l’atelier, donc l’unité d’œuvre est
l’heure de main-d’œuvre directe ;
pour le centre Distributon, le nombre d’unités d’œuvre (100 € de CA) est retrouvé––
de la manière suivante : 4 140 pour le produit P indiqué dans le tableau de calcul
des coûts de revient et 440 pour le sous-produit S puisque le CA du sous-produit
figurant au compte de résultat est de 44 000 , soit au total 4 140 + 440 = 4 580 u.o.
Le coût de l’unité d’œuvre est de 12 € (tableau des coûts de revient). Le total du
centre après répartition secondaire ressort donc à 12 × 4 580 = 54 960, ce qui
permet de retrouver le montant de la répartition primaire du centre : 54 960 –
1 920 – 800 = 52 240 ;
à l’aide de tous ces éléments, il est possible de vérifier la cohérence du tableau de––
répartition des charges indirectes en remplissant dans la dernière colonne le total
de la répartition primaire puis de la répartition secondaire. Les montants trouvés
dans les deux cas sont bien égaux et s’élèvent à 168 720 €.
Au passage, il faut noter que les renseignements déjà utilisés pour remplir ce
premier document plus les renseignements qu’il fournit vont permettre de compléter
de nombreuses cases dans les autres tableaux.
Les autres éléments manquants de chaque tableau doivent être retrouvés avec la
même démarche logique.

23
23
Annexe1
Tableauderépartitiondeschargesindirectes
AdministrationEntretienÉnergieApprov.Atelier1Atelier2DistributionTotal
Répartitionprimaire9 6005 28015 04015 68033 92036 96052 240168 720
Clésderépartition :
– Administration
– Entretien
– Énergie
– 100 %10 %
– 100 %
10 %
10 %
20 %
– 100 %
20 %
10 %
10 %
20 %
40 %
40 %
20 %
20 %
40 %
20 %
10 %
Répartitionsecondaire
– Administration–9 6009609601 9201 9201 9201 920
– Entretien–8 00016008003 2001 600800
– Énergie1 760–176001 7607 0407 040
TotalRS00020 16046 08047 52054 960168 720
Unitésd’œuvre
NatureKg
acheté
Heure
deMOD
Heure
deMOD
100€
deCA
Nombre42 0004 5005 9404 580
Coûtunitaire0,4810,24812

2424
Annexe 2
Calcul des coûts et résultats analytiques
a) Coûts d’achat des matières premières
Éléments
Matière A Matière B
Q PU Total Q PU Total
Prix d’achat 24 000 1,72 41 280 18 000 1,92 34 560
Centre Approv. 24 000 0,48 11 520 18 000 0,48 8 640
Coût d’achat 24 000 2,20 52 800 18 000 2,40 43 200
b) Fiche de stock des matières premières
Éléments
Stock initial 12 000 25 680 10 000 23 440
Entrées 24 000 52 800 18 000 43 200
Disponible 36 000 2,18 78 480 28 000 2,38 66 640
Sorties 18 600 2,18 40 548 26 400 2,38 62 832
Stock final théorique 17 400 37 932 1 600 3 808
Différence d’inventaire – 100 2,18 – 218 200 2,38 476
Stock final réel 17 300 37 714 1 800 4 284
c) Coût de production du produit semi-fini X
■■ Première méthode
Éléments
X finis En-cours final de X
Matière A consommée 18 600 2,18 40 548 3 720 2,18 8 109,6
Matière B consommée 26 400 2,38 62 832 5 280 2,38 12 566,4
Main-d’œuvre directe 4 500 22,00 99 000 500 22,00 11 000
Centre Atelier 4 500 10,24 46 080 500 10,24 5 120
En-cours final – 36 796
Coût de production 20 000 10,5832 211 664 5 000 36 796

25
25
■■ Deuxième méthode
Éléments
X finis En-cours final de X
Matière A consommée 14 880 2,18 32 438 3 720 2,18 8 109,6
Matière B consommée 21 120 2,38 50 266 5 280 2,38 12 566,4
Main-d’œuvre directe 4 000 22,00 88 000 500 22,00 11 000
Centre Atelier 4 000 10,24 40 960 500 10,24 5 120
En-cours final
Coût de production 20 000 10,583 211 664 5 000 36 796
d) Fiche de stock du produit semi-fini X
Éléments Q PU Total
Stock initial 3 000 29 376
Entrées 20 000 211 664
Disponible 23 000 10,48 241 040
Sorties 20 000 10,48 209 600
Stock final 3 000 31 440
e) Coût de production du produit P et du sous-produit S
En-cours initial 20 320
Produit X consommé 20 000 10,48 209 600
Main-d’œuvre directe 5 940 24,00 142 560
Centre Atelier 2 5 940 8,00 47 520
Coût de production 420 000
f) Évaluation du coût de production du sous-produit S
Prix de vente d’un kg de S : 17,60 €
– Frais de distribution estimés (par kg) : – 1,60 €
Coût de production unitaire estimé à : 16,00 €
Soit pour 2 500 kg de S obtenus : 16 × 2 500 = 40 000 €
g) Coût de production des 5 000 unités de P fabriquées
420 000 – 40 000 = 380 000 €

2626
h) Fiche de stock de P
Stock initial 0 0
Entrées 5 000 380 000
Disponible 5 000 76 380 000
Sorties 4 500 76 342 000
Stock final théorique 500 38 000
Différence d’inventaire – 5 76 – 380
Stock final réel 495 37 620
i) Coûts de revient et résultats analytiques
Éléments
Produit P Sous-produit S
Coût de production des
produits vendus
4 500 76,00 342 000 2 500 16,000 40 000
Centre Distribution 4 140 12,00 49 680 440 12,000 5 280
Coût de revient 4 500 87,04 391 680 2 500 18,112 45 280
Ventes 4 500 92,00 414 000 2500 17,600 44000
Résultats analytiques 4 500 4,96 22 320 2 500 – 0,512 –1 280
Annexe 3
Compte de résultat
Achat matières premières A 41 280 Production vendue :
Variation de stock de A – 12 034 – Produit P 414 000
Achat matières premières B 34 560 – Sous-produit S 44 000
Variation de stock de B 19 156 Production stockée :
Main-d’œuvre directe 241 560 – Produit P 37 620
Charges indirectes 167 370 – Produit semi-fini X 2 064
Résultat 22 268 – En-cours P – 20 320
– En-cours X 36 796
Total 514 160 Total 514 160

27
27
Annexe 4
Concordance
Résultat analytique global (22 320 – 1 280) = 21 040
Charges non incorporables – 1 850
Charges supplétives + 3 200
Différences d’inventaire – 122
Résultat comptable 22 268
EXERCICE 6 (Chapitres 3, 6 et 7)
1 Tableau de répartition des charges indirectes
Adminis
tration
Entretien Magasin
Atelier
A
Atelier
B
Atelier
C
Distri
bution
Total
charges
incorp.
Répartition primaire 127 500 55 250 52 375 113 900 89 950 89 500 72 225 600 700
Répartition
« Administration »
– 127 500 12 750 6 375 25 500 25 500 25 500 31 875
Sous-total 0 68 000 58 750 139 400 115 450 115 000 145 100
Répartition1
– Entretien
– Magasin
– 75 000
7 000
11 250
– 70 000
22 500
24 500
18 750
24 500
15 000
14 000
7 500
Totaux secondaires 0 0 0 186 400 158 700 144 000 111 600 600 700
Unités d’œuvre :
– Nature
– Nombre
– Coût unitaire
h. MOD
4 000
46,60
h. mach.
3 000
52,90
h. MOD
2 400
60
100 € CA
9 300
12
1. On aboutit au système suivant en appelant respectivement E et M les montants à repartir de l’entretien et du
magasin.
(1) E = 68 000 + 0,10 M
(2) M = 58 750 + 0,15 E
(3) = (1) × 10 10 E = 680 000 + M
(2) + (3) 10 E = 738 750 + 0,15 E
9,85 E = 738 750
E =
738 750
9,85
= 75 000
(2) M = 58 750 + (0,15× 75 000)
M = 58 750 + 11 250 = 70 000

2828
2 Coûtsderevientetrésultatsanalytiquesdescommandesvendues
Commandes
Éléments
N° 78N° 79N° 80N° 81
Q.P.U.TotalQ.P.U.TotalQ.P.U.TotalQ.P.U.Total
Matièrespremières
Main-d’œuvre
directe
CentreAtelierA
CentreAtelierB
CentreAtelierC
CentreDistribution
En-coursinitial
480
1800
60
12
10000
28800
21600
93500
1450
1000
700
3000
46,60
52,90
60
12
30000
50000
67570
52900
42000
36000
1200
700
820
2500
46,60
52,90
60
12
21000
45000
55920
37030
49200
30000
750
900
400
2000
46,60
52,90
60
12
27500
30000
34950
47610
24000
24000
Coûtderevient153900278470238150188060
Prixdevente180000300000250000200000
Résultatanalytique 26100 21530 11850 11940
Résultatanalytiqueglobal :26100+21530+11850+11940=71420

29
29
3 Valeur de la commande n° 82 en-cours
Éléments Q. P.U. Total
Matières premières
Centre Atelier A
Centre Atelier B
600
400
46,60
52,90
39 000
16 000
27 960
21 160
Valeur des en-cours 104 120
4 Compte de résultat schématique du trimestre
Main-d’œuvre
Charges indirectes1
Résultat
117 500
151 000
596 200
75 920
Production vendue
Production stockée
– En-cours
(104 120 – 93 500)
930 000
10 620
940 620 940 620
1. 612 700 –
(660 000 × 0,10
4
= 612 700 – 16 500 = 596 200
5 Concordance
71 420
+ 16 500
– 12 000
EXERCICE 7 (Chapitre 7)
1 Coût de production des pièces A
Éléments Pièces A finies En-cours final
En-cours initial
Matière X
Matière Y
Centre Usinage
11,00 (3 700 – 100)
8,40 (4 440 – 120)
20,00 (7 340 – 115)
20,00 (2 930 – 40)
3 112
39 600
36 288
144 500
57 800
11,00 × 100
8,40 × 120
20,00 × 115
20,00 × 40
1 100
1 008
2 300
800
Coût total 281 300 5 208

3030
Fiche de stock pièces A
Q. P.U. Total
Stock initial
Entrées
130
730
45 500
281 300
Total 860 380 326 800
Sorties (130 + 730 – 200) 660 380 250 800
Stock final 200 76 000
2 Coût de production des produits P
2.1 Schéma préliminaire
Période précédente Période étudiée Période suivante
En-cours initial 50 12,5

37,5
350 P.F.
Traitement complet
M.P. 3001 300 P.F.
En-cours final 30 22,5
M.P.
7,5
1. Seuls 300 produits ont été entièrement faits pendant la période (350 finis – 50 commencés à la période précédente)
Devant chaque trait horizontal apparaît le nombre de produits commencés de
chaque catégorie. Cela permet de répartir les pièces A et les matières Z utilisées
pendant la période entre les produits finis et l’en-cours final.
Au-dessus des traits figure le nombre de produits terminés ou équivalents concer
nant chaque catégorie. Cela permet de répartir les frais de transformation entre les
produits finis et l’en-cours final.
2.2 Coût de production des produits P
Éléments P fini P en-cours
En-cours initial
Pièces A1
Matière Z2
MOD3
Montage3
600 × 380
2 100 × 15,60
2 700 × 16,25
2 700 × 4,50
38 215
228 000
32 760
43 875
12 150
60 × 380
210 × 15,60
180 × 16,25
180 × 4,50
22 800
3 276
2 925
810
Coût total 355 000 29 811
1.
660 300
330
= 600 pour P fini ;
660 30
330
= 60 pour P en-cours.
2.
2 310 × 300
330
= 2 100 pour P fini ;
2 310 × 30
330
3.
2 880 × 337,5
360
= 2 700 pour P fini ;
2 880 × 22,5
360

31
31
EXERCICE 8 (Chapitres 2, 3, 6, 7 et 8)
1 Répartition des charges indirectes
1.1 Calculs préliminaires
Soient X et Y les totaux à répartir, respectivement pour l’Entretien et pour
l’Énergie.
Entretien Énergie
Totaux R.P.
Répartition Entretien
Répartition Énergie
44 000
– X
+ 0,05 Y
115 000
+ 0,10 X
– Y
Totaux R.S. 0 0
On aboutit aux équations suivantes :
(1) X = 44 000 + 0,05 Y
(2) Y = 115 000 + 0,10 X
(3) = (2) × 10 10 Y = 1 150 000 + X
(1) + (3) 10 Y = 1 194 000 + 0,05 Y
9,95 Y = 1 194 000
Y = 120 000
(1) X = 44 000 + (120 000 × 0,05) = 50 000
1.2 Tableau de répartition
Total Entretien Énergie Approv. Atelier 1 Atelier 2 Distrib.
Totaux R.P.
Rép. Administrat.
Rép. Énergie
844 200 44 000
– 50 000
6 000
115 000
5 000
– 120 000
103 000
5 000
18 000
227 000
25 000
36 000
225 200
10 000
60 000
130 000
5 000
Totaux R.S. 844 200 – – 126 000 288 000 295 200 135 000
Nature u.o.
Nombre u.o.
Coût de l’u.o.
kg MP
42 000
3
kg MP
45 000
6,40
h. MOD
28 800
10,25
100 € CA
27 000
5

3232
2.1 Coûts d’achat
Éléments
Achats
24 000
24 000
21
3
504 000
72 000
18 000
18 000
22
3
396 000
54 000
Coût d’achat 24 000 24 576 000 18 000 25 450 000
2.2 Fiche de stock de matières premières
Stock initial
Entrées
12 000
24 000
21 252 000
576 000
36 000
18 000
26,50 954 000
450 000
Total 36 000 23 828 000 54 000 26 1 404 000
Sorties 18 600 23 427 800 26 400 26 686 400
Différence d’inventaire – 100 26 – 2 600
Stock final réel 17 400 400 200 27 500 715 000
2.3 Coût de production des produits semi-finis
Matière A utilisée
Matière B utilisée
MOD
Centre Atelier 1
18 600
26 400
32 320
45 000
23
26
15
6,40
427 800
686 400
484 800
288 000
Coût de production 37 000 1 887 000
2.4 Fiche de stock du produit semi-fini
Q. P.U. Total
Stock initial
Entrées
1 000
37 000
51 51 000
1 887 000
Total 38 000 51 1 938 000
Sorties 36 300 51 1 851 300
Stock final théorique 1 700 86 700
Différence d’inventaire + 10 51 + 510
Stock final réel 1 710 87 210

33
33
2.5 Coût de production de X
Éléments Finis En-cours
En-cours initial
Produits semi-finis
MOD
Centre Atelier 2
51,00 × 22 000
16,00 × 19 200
10,25 × 19 200
102 200
1 122 000
307 200
196 800
51,00 × 4 300
16,00 × 500
10,25 × 2 000
219 300
32 000
20 500
Coût de production 1 728 200 271 800
2.6 Coût de production de Y
Éléments Finis En-cours
En-cours initial
Produits semi-finis
MOD
Centre Atelier 2
51,00 × 9 500
16,00 × 7 200
10,25 × 7 200
73 800
484 500
115 200
73 800
51,00 × 500
16,00 × 400
10,25 × 400
25 500
6 400
4 100
2.7 Fiche de stock de produits finis
X Y
Stock initial
Entrées
2 860
13 700
359 200
1 728 200
200
3 000
49 700
747 300
Total 16 560 126,05 2 087 400 3 200 249,06 797 000
Sorties 14 000 126,05 1 764 700 2 000 249,06 498 120
Différence d’inventaire – – – –
Stock final réel 2 560 322 700 1 200 298 880
Éléments
X Y
Coût de production 14 000 126,05 1 764 700 2 000 249,06 498 120
Centre distribution 22 400 5 112 000 4 600 5 23 000
Coût de revient 14 000 1 876 700 2 000 521 120
Chiffre d’affaires 14 000 160 2 240 000 2 000 230 460 000
Résultat analytique 14 000 363 300 2 000 – 61 120
Résultat analytique global : 363 300 – 61 120 = 302 180 €.

3434
3 Compte de résultat
Achats de matières
(504 000 + 396 000)
Variation de stocks
A (252 000 – 400 200)
B (954 000 – 715 000)
Main-d’œuvre
(484 800 + 307 200 + 32 000
+ 115 200 + 6 400)
Autres charges1
Résultat
900 000
– 148 200
239 000
945 600
876 700
267 590
Ventes
2 240 000 + 460 000
Production stockée
Produit semi-fini
(87 210 – 51 000)
X (322 700 – 359 200)
Y (298 880 – 49 700)
En-cours X
(271 800 – 102 200)
En-cours Y
(36 000 – 73 800)
2 700 000
36 210
– 36 500
249 180
169 600
– 37 800
3 080 690 3 080 690
1. 844 200 + 38 500 – 6 000 = 876 700
4 Concordance
302 180
+ 6 000
308 180
– Charges non incorporables 38 500
– Mali d’inventaire (2 600 – 510) = 2 090
– 40 590
EXERCICE 9 (Chapitres 2, 6 et 8)
1 Répartition des charges indirectes
1.1 Calcul préalable des prestations réciproques
Soit A le total à répartir pour le centre Administration et E le total à répartir pour
le centre Entretien.
N.B. – Le centre Vapeur qui reçoit des prestations des autres centres auxiliaires
sans leur en fournir ne pose pas de problème.
Administration Entretien
Totaux R.P.
Répartition Administration
Répartition Entretien
16 900
– A
0,20 E
6 150
0,10 A
– E
Totaux R.S. 0 0

35
35
On aboutit donc au système d’équations suivant :
(1) A = 16 900 + 0,20 E
(2) E = 6 150 + 0,10 A
(2) × 10 = (3) 10 E = 61 500 + A
(1) + (3) 10 E = 78 400 + 0,20 E
9,80 E = 78 400
E =
78 400
9,80
= 8 000
(1) A = 16 900 + (0,20 × 8 000)
A = 16 900 + 1 600 = 18 500
1.2 Tableau des répartition des charges indirectes
Total1
Centres auxiliaires Centres principaux
Adminis
tration
Entretien Vapeur
Approvi
sionne
ments
Production
Distri
bution
Totaux R.P.
Rép. secondaire2
– Administration
– Entretien
– Vapeur
282 560 16 900
– 18 500
1 600
6 150
1 850
– 8 000
37 350
1 850
800
– 40 000
3 460
3 700
800
4 000
204 600
7 400
4 000
36 000
14 100
3 700
800
Totaux R.S. 282 560 – – – 11 960 252 000 18 600
Nature u.o.
Nombre d’u.o.
Coût de l’u.o.
Tonne
M.P.
130
92
Tonnage
Produit
1203
2 100
Tonnage
vendu
604
310
1. Vérification du total à répartir : 283 760 – 7 200 + 6 000 = 282 560
2. Voir calcul préalable des prestations réciproques.
3. 4 800 boîtes de 1 kg : 48 000 kg
144 000 bocaux de 0,5 kg : 72 000 kg
120 000 kg soit 120 tonnes.
4. 20 000 boîtes de 1 kg : 20 000 kg
80 000 bocaux de 0,5 kg : 40 000 kg
60 000 kg soit 60 tonnes.
N.B. – Les fiches de stock sont présentées en annexe.

3636
2.1 Coût d’achat des matières premières
Éléments
Fruits Sucre
Prix d’achat
100
100 92
93 700
9 200
30
30 92
25 620
2 760
Coût d’achat 100 102 900 30 28 380
Éléments
Boîtes pleines (48 000) Bocaux pleins (144 000)
Fruits
Sucre
Pectine
Boîtes vides1
Bocaux vides2
Centre Production
29,1
30,3
2,4
48 200
–
48
1 030
910
410
0,22
–
2 100
29 973
27 573
984
10 604
–
100 800
43,4
45,2
3,6
–
144 300
72
1 030
910
410
–
0,12
2 100
44 702
41 132
1 476
–
17 316
151 200
Total 169 934 255 826
Valeur des déchets3 – 200 0,05 – 10 – – –
Coût de production 48 000 169 924 144 000 255 826
1. Boîtes nécessaires 48 000
Boîtes défectueuses 200
Total 48 200
2. Bocaux nécessaires 144 000
Bocaux cassés 300
Total 144 300
3. Pour la prise en compte des déchets, on a évalué toutes les boîtes consommées à 0,22 € puis déduit 0,05 € par
boîte défectueuse obtenue. On aurait pu compter 48 000 boîtes à 0,22 € et 200 boîtes à : 0,17 € (0,22 – 0,05).
Éléments
Boîtes pleines (20 000) Bocaux pleins (80 000)
Coût de production
Centre Distribution
20 000
20
3,54
310
70 800
6 200
80 000
40
1,78
310
142 400
12 400
Coût de revient 77 000 154 800
Chiffre d’affaires 20 000 4,20 84 000 80 000 2,20 176 000
Résultat analytique 7 000 21 200
Résultat analytique global : 7 000 + 21 200 = 28 200
N.B. – Le résultat sur les ventes de boîtes défectueuses est nul.

37
37
3 Concordance
À ajouter
Charges supplétives 6 000
Plus-value de cession 2 250
Boni d’inventaire (41 + 145) 186
28 200
+ 8 436
36 636
À retrancher
Charges non incorporables 7 200
Mali d’inventaire (1 216 + 66 + 177) 1 459
– 8 659
4 Compte de résultat schématique
– Achats Fruits
– Achats Sucre
– Variations de stock
Fruits
(2 984 – 31 354)
Sucre
(227 540 – 185 999)
Pectine
(3 280 – 861)
Boîtes vides
(24 640 – 13 970)
Bocaux vides
(28 560 – 11 244)
– Charges et dotations
– Résultat
93 700
25 620
– 28 370
41 541
2 419
10 670
17 316
283 760
27 977
– Production vendue
Boîtes pleines
Bocaux pleins
Boîtes défectueuses
– Production stockée
Boîtes pleines
(110 448 – 11 501)
Bocaux pleins
(128 872 – 15 446)
Boîtes défectueuses
(15 – 30)
– Plus-value de cession
84 000
176 000
25
98 947
113 426
– 15
2 250
474 633 474 633

3838
Annexes
Fiches de stock
Fruits Sucre Pectine
Stock initial
Entrées
3
100
2 984
102 900
250
30
2 275 400
283 800
8
–
3 280
–
Disponible 103 1 028 105 884 280 914 2 559 200 8 410 3 280
Sorties 72,5 1 030 74 675 75,5 910 687 050 6 410 2 460
Stock final théorique 30,5 31 209 204,5 1 872 150 2 820
Stock final réel 30,5 1 028 31 354 203,5 914 1 860 904 2,1 410 861
Diff. d’inventaire – + 145 – 1 – 11 246 + 0,1 + 41
Emballages
Boîtes vides Bocaux vides Boîtes défectueuses
Stock initial
Entrées
112 000
–
24 640
–
238 000
–
28 560
–
600
200 0,05
30
10
Disponible 112 000 0,22 24 640 238 000 0,12 28 560 800 0,05 40
Sorties 48 200 0,22 10 604 144 300 0,12 17 316 500 0,05 25
Stock final théorique 63 800 14 036 93 700 11 244 300 15
Différence d’inventaire – 300 0,22 – 66 – – – –
Stock final réel 63 500 13 970 93 700 11 244 300 15
Produits finis
Boîtes pleines Bocaux pleins
Stock initial
Entrées
3 250
48 000
11 501
169 924
8 400
144 000
15 446
255 826
Disponible 51 250 3,54 181 425 152 400 1,78 271 272
Sorties 20 000 3,54 70 800 80 000 1,78 142 400
Différence d’inventaire – 50 3,54 – 177 –
Stock final réel 31 200 110 448 72 400 128 872

39
39
EXERCICE 10 (chapitres 3, 6, 8 et 17)
1 Première partie
1.1 Tableau de répartition des charges indirectes
Force
motrice
Entretien
Adminis
tration
Approvi
sionne
ments
Atelier
A
Atelier
B
Distri
bution
Total
Charges
Éléments supplétifs1
142 800
7 200
124 800
7 200
212 600
14 400
47 800
7 200
565 400
14 400
1 218 600
14 400
356 800
7 200
2 668 800
72 000
Totaux R P 150 000 132 000 227 000 55 000 579 800 1 233 000 364 000 2 740 800
Répartition
secondaire2
– Force motrice
– Entretien
– Administration
– 180 000
30 000
18 000
– 150 000
18 000
15 000
– 260 000
18 000
26 000

54 000
45 000
78 000
54 000
45 000
78 000
18 000
15 000
78 000
Totaux secondaires 0 0 0 99 000 756 800 1 410 000 475 000 2 740 800
Unités d’œuvre :
– Nature
– Nombre
– Coût unitaire
kg M1
achetée
45 000
2,20
Heure
machine
2 200
344
Heure
machine
3 000
470
100 €
de vente
39 900
11,90
1. (3 600 000 × 8 %) / 4 = 72 000
2. Le calcul des prestations réciproques a été fait à partir des équations suivantes dans lesquelles E et F
représentent respectivement les montants à répartir des centres Entretien et Force motrice : F = 150 000 + 0,20 E
et E = 132 000 + 0,10 F
■■ Coût d’achat de la matière M1
Prix d’achat
Centre Approvisionnements
45 000
45 000
22,00
2,20
990 000
99 000
Coût d’achat 45 000 24,20 1 089 000
■■ Fiche de stock de M1
Q. P.U. Total
Stock initial
Entrées
10 000
45 000
220 000
1 089 000
Disponible 55 000 23,80 1 309 000
Sorties
Stock final
42 500
12 500
23,80 1 011 500
297 500

4040
■■ Coût de production des appareils
Centre Atelier A
Centre Atelier B
Déchets vendus
42 500
24 000
2 200
3 000
23,80
20,25
344,00
470,00
1 011 500
486 000
756 800
1 410 000
– 10 300
Coût de production 10 500 348,00 3 654 000
■■ Coût de revient et résultat analytique
Coût de production des produits
vendus
Centre Distribution
9 500 348 3 306 000
475 000
Coût de revient 9 500 398 3 781 000
Prix de vente 9 500 420 3 990 000
Résultat analytique 9 500 22 209 000
1.3 Calcul du résultat de la comptabilité générale
Résultat analytique
209 000
72 000
1.4 Compte de résultat schématique
Achat M1
Δ Stock
Main-d’œuvre
Charges indirectes
Résultat
990 000
– 77 500
486 000
2 668 800
281 000
Production vendue
Ventes de déchets
Production stockée
(3 654 000 – 3 306 000)
3 990 000
10 300
348 000
4 348 300 4 348 300
2 Deuxième partie
2.1 Écart sur la matière M1 et la main-d’œuvre directe
Éléments
Coût standard Coût réel Écart
Qs Ps QsPs Qr Pr QrPr + (FAV) – (DEF)
Matière M1
M.O.D.
42 000
25 200
24
20
1 008 000
504 000
42 500
24 000
23,80
20,25
1 011 500
486 000 + 18 000
– 3 500

41
41
■■ Analyse de l’écart sur main-d’œuvre directe
Écart sur temps––
Δ Q.Ps = (25 200 – 24 000) × 20 = 24 000.
Écart sur taux––
Δ P.Qr = (20 – 20,25) × 24 000 = – 6 000.
2.2 Écart sur charges indirectes Atelier A
Écart global (70 × 10 500) – 756 800 = – 21 800.
■■ Écart sur budget
Budget flexible
400 000
2 000
x + 300 000 = 200 x + 300 000.
Budget adapté à la production réelle (200 × 2 200) + 300 000 = 740 000
Frais réels = 756 800
EB = – 16 800
■■ Écart sur activité
Le taux d’activité est de 2 200/2 000 = 1,10.
La suractivité de 10 % entraîne un écart favorable
EA = 300 000 × 10 % = + 30 000.
■■ Écart sur rendement
• Première méthode (à partir du temps)
Le coût standard de l’u.o. est de 700 000 / 2 000 = 350 € et il faut, en principe,
0,2 u.o. pour faire un produit. Donc :
ER = 350 [(10 500 × 0,2) – 2 200] = – 35 000
• Deuxième méthode (à partir du nombre de produits)
En 2 200 heures, on aurait dû faire 2 200 : 0,2 = 11 000 produits. On n’en a fait
que 10 500. Donc :
ER = 70 (10 500 – 11 000) = – 35 000
■■ Vérification
– 16 800 + 30 000 – 35 000 = – 21 800

4242
EXERCICE 11 (chapitre 9)
1 Répartition des charges du centre Production
1.1 Temps de marche
A : 500 h ×
1 500
1 000
= 750 h
1 950 h
B : 1 500 h ×
4 000
5 000
= 1 200 h
1.2 Calcul du coût de l’unité d’œuvre
■■ Première méthode : raisonnement à partir des valeurs globales
Frais variables : 122 000 ×
1 950
2 000
= 118 950
Frais fixes 78 000
196 950
Coût de l’u.o.
196 950
1 950
= 101 €
■■ Deuxième méthode : raisonnement à partir des valeurs unitaires
Situation actuelle Situation envisagée
F.F. unitaires
F.V. unitaires
78 000 : 2 000
122 000 : 2 000
39
61
78 000 : 1 950 40
61
Coût de l’u.o. 100 101
2 Coûts prévisibles pour la production envisagée
Éléments 1 500 A 4 000 B
Frais fixes directs
Centre Production1
28 000 ×
1 500
1 000
72 000 ×
1 500
1 000
750 × 101
42 000
108 000
15 000
75 750
150 000 ×
4 000
5 000
80 000 ×
4 000
5 000
1 200 × 101
120 000
64 000
20 000
121 200
Coût total
Coût unitaire
240 750
160,50
325 200
81,30

43
43
EXERCICE 12 (chapitre 9)
EXERCICE 13 (Chapitre 9)
1 Recherche des causes de variation
Les coûts de production de la société VOGUE SA, calculés selon la méthode des
coûts complets, laissent apparaître des variations importantes entre les deux mois et
de surcroît divergentes selon les modèles :
le coût unitaire du modèle DÉRIVEUR passe de 224,99 € à 230,66 € soit une––
hausse de 2,5 %,
le coût unitaire du modèle HOBIE-CAT passe de 577,16 € à 531,96 € soit une––
baisse de 7,8 %.
La hausse du coût de la résine entre les deux mois ou la baisse du coût de l’unité
d’œuvre de l’atelier Finition qui concernent les deux produits ne peuvent expliquer
ces variations de sens contraire.
Les données globales de consommation de chacun des éléments constitutifs des
coûts de production pour les deux modèles sont difficiles à interpréter. Leur analyse
doit tenir compte d’une variation importante des quantités fabriquées par modèle sur

4444
les deux mois : 300 en mai puis 250 en juin pour DÉRIVEUR, 100 en mai puis 150
en juin pour HOBIE-CAT.
La hausse du coût unitaire du modèle DÉRIVEUR ou la baisse de celui du modèle
HOBIE-CAT sont-elles liées à ces variations de quantités produites et, si oui, de
quelle manière ?
Pour valider cette hypothèse, une analyse plus détaillée s’impose.
2 Analyse détaillée des coûts unitaires par modèle
Remarque préalable : le coefficient d’équivalence dans l’atelier Finition est de 2
pour le modèle HOBIE-CAT puisque, en mai par exemple, on a compté 200 unités
d’œuvre pour 100 modèles fabriqués.
DÉRIVEUR
MAI JUIN
Q PU Montant Q PU Montant
Résine
Peinture
Accastillage
Main d’œuvre directe Finition
Frais variables Atelier Finition
20,20
1,12
1,04
0,66
1,00
5,90
9,50
12,00
16,50
6,801
119,18
10,64
12,48
10,89
6,80
20,10
1,08
1,02
0,64
1,00
6,00
9,50
12,00
16,50
7,002
120,60
10,26
12,24
10,56
7,00
Coût variable par modèle 159,99 160,66
Frais fixes Ateliers Moulage
Frais fixes Atelier Finition 1,00 27,503
37,50
27,50 1,00 25,004
45,00
25,00
Coût fixe par modèle 65,00 70,00
Coût de production 224,99 230,66
1. 3 400/(300 + 200) = 6,80 €
2. 3 850/(250 + 300) = 7,00 €
3. (17 150 – 3 400)/(300 + 200) = 27,50 €
4. (17 600 – 3 850)/(250 + 300) = 25,00 €
HOBIE-CAT
MAI JUIN
Q PU Montant Q PU Montant
Résine
Peinture
Accastillage
Main d’œuvre directe Finition
Frais variables Atelier Finition
50,50
3,26
1,03
0,86
2,00
5,90
9,50
15,00
16,50
6,80
297,95
30,97
15,45
14,19
13,60
51,00
3,32
1,06
0,88
2,00
6,00
9,50
15,00
16,50
7,00
306,00
31,54
15,90
14,52
14,00
Coût variable par modèle 372,16 381,96
Frais fixes Ateliers Moulage
Frais fixes Atelier Finition 2,00 27,50
150,00
55,00 2,00 25,00
100,00
50,00
Coût fixe par modèle 205,00 150,00
Coût de production 577,16 531,96

45
45
3 Commentaires sur l’évolution des coûts unitaires
La décomposition en charges fixes et charges variables permet d’affiner
l’analyse :
Au niveau des coûts variables unitaires
Alors que – théoriquement – ils auraient dû rester stables, ils ont augmenté ; en
particulier pour le modèle HOBIE-CAT.
Deux éléments ont eu un effet défavorable : le coût d’achat de la résine qui est––
passé de 5,90 € à 6 € et le coût variable de l’unité d’œuvre de l’atelier Finition qui
est passé de 6,80 € à 7 €.
L’amélioration du rendement matière et main d’œuvre a presque compensé ces––
effets pour le modèle Dériveur alors que sa dégradation les a amplifiés pour le
modèle HOBIE-CAT.
Au niveau des frais fixes unitaires
Dans la mesure où le montant global des frais fixes est resté inchangé, on retrouve
les conclusions théoriques :
pour les frais fixes des ateliers Moulage, une aggravation pour le modèle DÉRI––
VEUR dont la production a baissé et une diminution pour le modèle HOBIE-CAT
dont la production a augmenté ;
pour les frais fixes communs de l’atelier Finition, une diminution du coût de––
l’unité d’œuvre qui bénéficie aux deux produits du fait de l’accroissement de
l’activité (550 modèles équivalents DÉRIVEUR en juin contre 500 en mai).
EXERCICE 14 (chapitres 9 et 10)
Presmière partie
Résultats analytiques pour novembre
Le tableau peut être établi facilement à partir des coûts unitaires pour chaque
modèle. Faute de renseignements dans cette première partie, les charges indirectes
de production apparaissent en une seule ligne ; il en est de même pour les charges
de distribution.

4646
Modèles
Éléments
MO (1 000) MF (800)
Total
unitaire global unitaire global
Salaires directs
Charges ind. de production
80,00
20,00
76,50
80 000
20 000
76 500
90,00
40,00
91,80
72 000
32 000
73 440
152 000
5 200
149 940
Coût de production
Charges ind. de distribution
176,50
20,00
176 500
20 000
221,80
30,00
177 440
24 000
353 940
44 000
Coût de revient
Chiffre d’affaires
196,50
200,00
196 500
200 000
251,80
300,00
201 440
240 000
397 940
440 000
Résultat 3,50 3 500 48,20 38 560 42 060
Deuxième partie
1 Incidence de la nouvelle répartition entre les modèles
Frais fixes
L’analyse des charges indirectes des derniers mois permet de retrouver le montant
des charges fixes tant au niveau de la production que de la distribution.
Charges indirectes Total Partie fixe
Charges de production
Charges de distribution
149 940
44 000
40 %
30 %
59 976
13 200
Total 193 940 73 176
Ces charges resteront au même niveau pour l’ensemble de l’entreprise, mais la
répartition entre les modèles va changer du fait de la modification des quantités
produites et vendues.
■■ Frais fixes de production prévus
Recherche du coefficient d’équivalence––
Première méthode
Les charges indirectes de production s’élèvent à 149 940 €. L’unité d’œuvre rete
nue est par exemple le produit MO ou équivalent. On a donc attribué un coefficient
d’équivalence x au modèle MF.
Nombre d’unités d’œuvre : 1 000 + 800 x.
Coût de l’unité d’œuvre :
149 940
1 000 + 800x

47
47
Comme on a imputé 76 500 € au produit MO, c’est que :
149 940
1 000 + 800x
× 1 000 = 76 500
149 940 = 76,5 (1 000 + 800 x)
149 940 = 76 500 + 61 200 x
173 440 = 61 200 x
donc x =
73 440
61 200
= 1,20
Deuxième méthode (plus rapide)
Par définition, le coefficient d’équivalence traduit le coût unitaire relatif des
produits au niveau des charges indirectes.
Comme un modèle MF absorbe 91,8 € quand un modèle MO absorbe 76,5 €, le
coefficient d’équivalence du modèle MF (en prenant le modèle MO comme étalon
de mesure) est :
91,8
76,5
= 1,20.
Nouvelle répartition des frais fixes de production––
Les frais fixes s’élèvent à nouveau à 59 976 €, mais leur poids par unité va changer
car l’activité est différente.
Produit Nombre d’u.o. avant Nombre d’u.o. après
MO
MF
1 000 coeff. 1
800 coeff. 1,20
1 000
960
600 coeff. 1
1 200 coeff. 1,20
600
1 440
Total 1 960 2 040
Le coût fixe d’unité d’œuvre qui était de 30,6 € en novembre dernier (59 976/1960)
est maintenant égal à 29,4 € (59 976/2 040).
Par ailleurs le nombre de produits fabriqués de chaque modèle étant différent, la
répartition va changer.
Première méthode
• Modèle MO
Coût unitaire : 29,40 €
Coût global : 29,40 × 600 = 17 640 €
• Modèle MF
Coût unitaire : 29,40 × 1,2 = 35,28 €
Coût global : 35,28 × 1 200 = 42 336 €

4848
Deuxième méthode
Modèle MO :
59 976 × 600
2 040
= 17 640 € (soit 29,40 € par unité)
Modèle MF :
59 976 × 1 440
2 040
= 42 336 € (soit 35,28 € par unité)
■■ Frais fixes de distribution prévus
Nature de l’unité d’œuvre retenue––
On pourrait hésiter entre le nombre de produits vendus et le chiffre d’affaires.
Avec le nombre de produits vendus, la répartition donnerait :
Modèle MO :
44 000 × 1 000
1 800
= 24 444,4 €
Modèle MF :
44 000 × 800
1 800
= 19 555,6 €
Ces résultats ne correspondent pas au tableau précédent. On pourrait d’ailleurs
éviter cet essai en constatant que les charges indirectes de distribution imputées à un
modèle MO (200 €) et à un modèle MF (300 €) sont différentes.
Avec le chiffre d’affaires, cela donne :
Modèle MO :
44 000 × 200 000
440 000
= 20 000 €
Modèle MF :
44 000 × 240 000
440 000
= 24 000 €
Ces résultats correspondent en revanche au tableau précédent. On pouvait
d’ailleurs le voir en constatant que les charges de distribution par unité vendue
représentent 10 % du prix de vente aussi bien pour MO que pour MF.
Nouvelle répartition des frais fixes de distribution––
Les frais fixes s’élèvent à nouveau à 13 200 € ; mais leur poids par unité va chan
ger car l’activité mesurée par l’importance du chiffre d’affaires est différente.
Prenons comme unité d’œuvre la centaine d’euros de chiffre d’affaires.
Modèle Nombre d’u.o. avant Nombre d’u.o. après
MO
MF
200 × 1 000
300 × 800
200 000
240 000
200 × 600
300 × 1 200
120 000
360 000
Ch. d’affaires 440 000 480 000
Nombre d’u.o. 4 400 4 800

49
49
Le coût fixe d’unité d’œuvre qui était de 3 € (13 200/4 400) est maintenant égal à
2,75 € (13 200/4 800).
Par ailleurs le chiffre d’affaires par modèle étant différent la répartition va
changer :
Première méthode
• Modèle MO
Coût unitaire : 2,75 × 3 = 5,50 €
Coût global : 5,50 × 600 = 3 300 €
• Modèle MF
Coût unitaire : 2,75 × 3 = 8,25 €
Coût global : 8,25 × 1 200 = 9 900 €
Deuxième méthode
Modèle MO :
13 200 × 3 600
4 800
= 3 300 € (soit 5,50 € par unité)
Modèle MF :
13 200 × 3 600
4 800
= 9 900 € (soit 8,25 € par unité)
Charges variables
■■ Production
Première méthode
Les charges variables devraient rester les mêmes par unité produite.
Modèle MO : 76,50 × 60 % = 45,90
Modèle MF : 91,80 × 60 % = 55,08 (ou 45,90 × 1,2)
Deuxième méthode (plus compliquée)
On aurait pu calculer les charges variables de novembre dernier, en déduire celles
que l’on supporterait à l’avenir et les répartir ensuite par modèle, compte tenu du
nombre d’unités d’œuvre.
Avant
Charges variables de production 149 940 × 60 % = 89 964
Modèle MO
89 964 × 1 000
1 960
= 45 900 (soit 45,90/unité)
Modèle MF
89 964 × 960
1 960
= 44 064 (soit 55,08/unité)

5050
Après
Charges variables de production
89 964 × 2 040
1 960
= 93 636
Modèle MO
93 636 × 600
2 040
= 27 540 (soit 45,90/unité)
Modèle MF
93 636 × 1 440
2 040
= 66 096 (soit 55,08/unité)
■■ Distribution
Première méthode
Les charges variables devraient rester les mêmes par unité vendue.
Modèle MO : 200 × 70 % = 14 (soit 7 % du prix de vente)
Modèle MF : 300 × 70 % = 21 (soit 7 % du prix de vente)
Deuxième méthode (plus compliquée)
Avant
Charges variables de distribution 44 400 × 70 % = 30 800
Modèle MO
30 800 × 2 400
4 400
= 14 000 (soit 14,00/unité)
Modèle MF
30 800 × 2 400
4 400
= 16 800 (soit 21,00/unité)
Après
Charges variables de distribution
30 800 × 4 800
4 400
= 33 600
Modèle MO
33 600 × 1 200
4 800
= 8 400 (soit 14,00/unité)
Modèle MF
33 600 × 3 600
4 800
= 25 200 (soit 21,00/unité)

51
51
2 Résultats analytiques prévisionnels
Modèles
Éléments
MO (600) MF (1 200)
Total
Salaires directs
Ch. ind. de production fixes
Ch. ind. de production variables
80,00
20,00
29,40
45,90
48 000
12 000
17 640
27 540
90,00
40,00
35,28
55,08
108 000
48 000
42 336
66 096
156 000
60 000
59 976
93 636
Coût de production
Ch. de distribution fixes
Ch. de distribution variables
175,30
5,50
14,00
105 180
3 300
8 400
220,36
8,25
21,00
264 432
9 900
25 200
369 612
13 200
33 600
Coût de revient
194,80
200,00
116 880
120 000
249,61
300,00
299 532
360 000
416 412
480 000
Résultat 5,20 3 120 50,39 60 468 63 588
3 Résultat prévisionnel à partir des marges sur coût variable
Modèles
Éléments
MO (600) MF (1 200)
Total
Salaires directs
Ch. ind. de distribution variables
80,00
20,00
45,90
14,00
90,00
40,00
55,08
21,00
Coût variable
159,90
200,00
206,08
300,00
Marge sur coût variable 40,10 24 060 93,92 112 704 136 764
Frais fixes 73 176
Résultat 63 588
N.B. – La connaissance des marges sur coût variable unitaires pour chaque produit
permettrait de calculer rapidement le résultat prévisionnel mensuel (puisqu’on
remplace 400 MO par 400 MF et que le niveau des frais fixes ne change pas).
Résultat précédent
Accroissement de la marge/CV
(93,92 – 40,10) × 400
42 060
21 528
Résultat prévisionnel 63 588

5252
Troisième partie
1 Résultats analytiques prévisionnels
Explications préalables
Comme la répartition des ventes n’est pas changée par rapport à la question précé
dente, on peut raisonner de la façon suivante :
■■ Matières premières
Accroissement de 10 % à la fois pour les coûts unitaires et pour les coûts globaux.
■■ Salaires directs
Accroissement de 5 % à la fois pour les coûts unitaires et pour les coûts globaux.
■■ Charges indirectes de fabrication
L’activité (mesurée en nombre d’équivalents MO) et la répartition entre les modè
les ne changeant pas, il suffit de majorer de 10 % les coûts unitaires et globaux. Pour
indiquer la solution la plus simple, on privilégiera le raisonnement sur les charges
globales pour la partie fixe et sur les charges unitaires pour la partie variable.
• Charges fixes
Modèle MO : 17 640 × 1,10 = 19 404,00 € (soit 32,340 €/unité)
Modèle MF : 42 336 × 1,10 = 46 569,60 € (soit 38,808 €/unité)
• Charges variables
Modèle MO : 45,90 × 1,10 = 50,490 € (soit 30 294,00 € au total)
Modèle MF : 55,08 × 1,10 = 60,588 € (soit 72705,60 € au total)
■■ Charges indirectes de distribution
• Charges fixes
Elles passeront de 13 200 € à 14 448 €.
Nouveaux chiffres d’affaires :
Modèle MO : 220 × 600 = 132 000 €
Modèle ME : 320 × 1 200 = 384 000 €
Total = 516 000 €, soit 5 160 unités d’œuvre.
Répartition des 14 448 € de frais fixes :
Modèle MO :
14 448 × 1 320
5 160
= 3 696 € (soit 6,16 €/unité)

53
53
Modèle ME :
14 448 × 3 840
5 160
= 10 752 € (soit 8,96 €/unité)
• Charges variables
Première méthode
Par unité, elles suivront l’évolution des prix de vente.
Modèle MO :
14 × 2 200
2 000
= 15,40 € (soit 9 240 € au total)
Modèle ME :
21 × 3 200
3 000
= 22,40 € (soit 26 880 € au total)
N.B. – on aurait aussi pu calculer 7 % des nouveaux prix de vente unitaires.
Deuxième méthode
Le chiffre d’affaires passe de 480 000 € à 516 000 € ; les charges variables globa
les augmentent donc dans la même proportion et deviennent :
33 600 × 5 160
4 800
= 36 120 €
Elles se répartissent ainsi :
Modèle MO :
36 120 × 1 320
5 160
= 9 240 € (soit 15,40 € par unité)
Modèle ME :
36 120 × 3 840
5 160
= 26 880 € (soit 22,40 € par unité)
Tableau récapitulatif
Modèles
Éléments
MO (600) MF (1 200) Total
unitaire global unitaire global Total
Matières premières 88,00 52 800 99,000 118 800,00 171 600,00
Salaires directs 21,00 12 600 42,000 50 400,00 63 000,00
Ch. ind. de production fixes 32,34 19 404 38,808 46 569,60 65 973,60
Ch. ind. de prod. variables 50,49 30 294 60,588 72 705,60 102 999,60
Coût de production 191,83 115 098 240,396 288 475,20 403 573,20
Ch. de distribution fixes 6,16 3 696 8,960 10 752,00 14 448,00
Ch. de distribution variables 15,40 9 240 22,400 26 880,00 36 120,00
Coût de revient 213,39 128 034 271,756 326 107,20 454 141,20
Chiffre d’affaires 220,00 132 000 320,000 384 000,00 516 000,00
Résultat 6,61 3 966 48,244 57 892,80 61 858,80

5454
2 Résultat prévisionnel à partir des marges sur coût variable
Modèles
Éléments
MO (600) MF (1 200)
Total
Salaires directs
Ch. ind. de distribution variables
80,00
21,00
50,49
15,40
99,000
42,000
60,588
22,400
Coût variable
174,89
220,00
223,988
320,000
Marge sur coût variable 45,11 27 066 96,012 115 214,40 142 280,40
Frais fixes1 80 421,60
Résultat 61 858,80
1. 65 973,60 + 14 448
N.B. – À partir du résultat de la deuxième partie, on pouvait facilement trouver le
nouveau résultat prévisionnel, sans se donner la peine de calculer les résultats analy
tiques sur coûts complets par modèle.
Résultat de la deuxième partie
+ Accroissement de la marge sur MO (45,11 – 40,10) 600
+ Accroissement de la marge sur MF (96,012 – 93,92) 1 200
63 588,40
+ 3 006,00
+ 2 510,40
Sous-total
– Accroissement des frais fixes
(80 421,60 + 73 176)
64 084,40
– 7 245,60
Nouveau résultat prévisionnel 61 858,80
EXERCICE 15 (Chapitres 9 à 12)
1 Première partie : Calcul des coûts et résultats analytiques
par différentes méthodes et concordance
■■ Fiche de stock PVC
Quantité P.U. Montant
Stock initial
Entrées
10 000
20 000
60 000
120 000
Total
Sorties
30 000
23 000
6
6
180 000
138 000
N.B. – Cette fiche est tenue de la même façon quelle que soit la méthode (puisqu’il
n’y a pas de frais d’achat).

55
55
1.1 Méthode des coûts complets
■■ Répartition des charges indirectes
Total Administration Atelier Distribution
Totaux R.P.
Répartition Administration
276 000 44 000
– 44 000
176 000
22 000
56 000
22 000
Totaux R.S.
Nombre d’unités d’œuvre
Coût de l’unité d’œuvre
276 000 – 198 000
8 800
22,50
78 000
6 000
13,00
Éléments A B
PVC consommé
Charges directes
Centre Atelier
6,00 × 15 000
19 000 + 40 000
22,50 × 3 800
90 000
59 000
85 500
6,00 × 15 000
12 000 + 30 000
22,50 × 5 000
48 000
42 000
112 500
Total 234 500 202 500
■■ Fiches de stock produits finis
A B
Quantité P.U. Montant Quantité P.U. Montant
Stock initial
Entrées
1 000
19 000
9 500
234 500
2 000
10 000
37 500
202 500
Total
Sorties
20 000
18 000
12,20
12,20
244 000
219 600
12 000
11 500
20
20
240 000
230 000
Stock final 2 000 24 400 500 10 000
■■ Coût de revient et résultat
Éléments A B
Coût de production
Charges directes
Centre Distribution
12,20 × 18 000
5 200 + 20 000
13,00 × 3 240
219 600
25 200
42 120
20,00 × 11 500
3 850 + 18 000
13,00 × 2 760
230 000
21 850
35 880
Coût de revient
286 920
324 000
287 730
276 000
Résultat analytique 37 080 – 11 730
Résultat analytique global : 37 080 – 11 730 = 25 350 €.

5656
1.2 Méthode des coûts variables
Total Administration Atelier Distribution Frais fixes
Totaux R.P. et R.S.
Nombre d’unités d’œuvre
Coût de l’unité d’œuvre
276 000 – 88 000
8 800
10
30 000
6 000
5
158 000
Éléments A B Frais fixes1
PVC consommé
Charges directes
Centre Atelier
6 × 15 000
10 × 3 800
90 000
40 000
38 000
6 × 8 000
10 × 5 000
48 000
30 000
50 000
31 000
168 000 128 000 31 000
1. 19 000 + 12 000 = 31 000.
A B
Stock initial
Entrées
1 000
19 000
6 000
168 000
2 000
10 000
22 000
128 000
Total
Sorties
20 000
18 000
8,70
8,70
174 000
156 600
12 000
11 500
12,50
12,50
150 000
143 750
Stock final 2 000 17 400 500 6 250
Éléments A B Frais fixes1
Coût de production
Charges directes
Centre Distribution
8,70 × 18 000
5,00 × 3 240
156 600
20 000
16 200
12,50 × 11 500
5,00 × 2 760
143 750
18 000
13 800
9 050
Coût de revient
192 800
324 000
175 550
276 000
9 050
1. 5 200 + 3 850 = 9 050.
Marge sur C.V. totale : 131 200 + 100 450 = 231 650 €.

57
57
■■ Concordance
Marge totale sur C.V.
– frais fixes (158 000 + 31 000 + 9 050)
231 650
– 198 050
Différence d’évaluation sur production stockée
Coûts complets : 34 400 – 47 000 = – 12 600
Coûts variables : 23 650 – 28 000 = – 4 350
33 600
– 8 250
1.3 Méthode des coûts spécifiques
Éléments A B
PVC consommée
Charges directes
Centre Atelier
6,00 × 15 000
19 000 + 40 000
10,00 × 3 800
90 000
59 000
38 000
6,00 × 8 000
12 000 + 30 000
10,00 × 5 000
48 000
42 000
50 000
Total 187 000 140 000
A B
Stock initial
Entrées
1 000
19 000
7 000
187 000
2 000
10 000
28 000
140 000
Total
Sorties
20 000
18 000
9,70
9,70
194 000
174 600
12 000
11 500
14
14
168 000
161 000
Stock final 2 000 19 400 500 7 000
Éléments A B
Coût de production
Charges directes
Centre Distribution
9,70 × 18 000
5 200 + 20 000
5,00 × 3 240
174 600
25 200
16 200
14,00 × 11 500
3 850 + 18 000
5,00 × 2 760
161 000
21 850
13 800
Coût de revient
216 000
324 000
196 650
276 000
Marge sur coût spécifique totale : 108 000 + 79 350 = 187 350 €.

5858
■■ Concordance
Marge totale sur coût spécifique
– frais fixes indirects
187 350
– 158 000
Coûts complets : 34 400 – 47 000 = – 12 600
Coûts spécifiques : 26 400 – 35 000 = – 8 600
29 350
– 4 000
1.4 Méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes
Total Admin. Atelier Distribution Différence
d’imputation
rationnelle
Coeff.
d’activité
–
8 800/11 000
0,80
6 000/6 960
0,86
Nature
des frais
F V F F V F V Coût Boni
Totaux R.P.
Rép.
Administ.
158 000 118 000 44 000
– 44 000
88 000
22 000
88 000 26 000
22 000
30 000
Totaux R.S.
I.R. des ch.
fixes
Coût de
sous-act.
158 000 118 000 0 110 000
– 88 000
– 22 000
88 000
88 000
48 000
– 41 280
– 6 720
30 000
41 280
28 720
Charges
imputées
276 000 176 000 71 280 28 720
Nombre
d’u.o.
Coût de
l’u.o.
8 800
20
6 000
11,88
Éléments A B
Diff. d’I.R.
Coût Boni
PVC consommé 6,00 × 15 000 90 000 6,00 × 8 000 48 000
Charges directes fixes 19 000 ×
19 000
20 000
18 050 12 000 ×
10 000
14 000
8 570 4 3801
Charges directes variables
Centre Atelier 20,00 × 3 800
40 000
76 000 20,00 × 5 000
30 000
100 000
Total 224 050 186 570 4 380
1. 19 000 + 12 000 – 18 050 – 8 570.

59
59
A B
Stock initial
Entrées
1 000
19 000
9 950
224 050
2 000
10 000
37 830
186 570
Total
Sorties
20 000
18 000
11,70
11,70
234 000
210 600
12 000
11 500
18,70
18,70
224 400
215 050
Stock final 2 000 23 400 500 9 350
Éléments A B
Diff. d’I.R.
Coût Boni
Coût de production 11,70 × 18 000 210 600 18,70 × 11 500 215 050
Charges directes fixes 5 200 ×
18 000
20 000
4 680
3 850 ×
11 500
14 000
3 160 1 2101
Charges directes variables
Centre Distribution 11,88 × 3 240
20 000
38 490 11,88 × 2 760
18 000
32 790
Coût de revient 273 770 269 000 1 210
Chiffre d’affaires 324 000 276 000
1. 5 200 + 3 850 – 4 680 – 3 160.
Résultat analytique global : 50 230 + 7 000 = 57 230 €
■■ Concordance
– coût de sous-activité (28 720 + 4 380 + 1 210)
57 230
– 34 310
Coûts complets : 34 400 – 47 000 = – 12 600
Coûts d’I.R. : 32 750 – 47 780 = – 15 030
22 920
+ 2 430
2 Deuxième partie : Calcul du résultat prévisionnel
■■ Nouveau chiffre d’affaires
A 18 × 20 000 = 360 000 €
B 24 × 15 000 = 360 000 €
720 000 € soit 7 200 unités d’œuvre.

6060
■■ Nouveau montant des frais fixes
Frais de personnel 129 000 × 1,05 = 135 450 €
Autres frais 35 000 × 1,10 = 38 500 €
Amortissements 34 050 €
208 000 €
■■ Calcul des nouveaux coûts variables indirects
Dans un premier temps, on calcule les frais que l’on aurait si l’activité était la
même, puis on tient compte du nouveau volume d’activité.
Calcul préalable : Nombre prévisionnel d’heures-machine en atelier :
A 3 800 ×
20 000
19 000
= 4 000
11 500 heures-machine
B 5 000 ×
15 000
10 000
= 7 500
Éléments Total
Frais indirects Frais directs
Atelier Distrib.
Coût de
prod. A
Coût de
prod. B
Coût de
revient A
Coût de
revient B
Frais de personnel
Autres frais
131 250
111 100
21 000
74 800
15 750
16 500
42 000
–
31 500
–
10 500
11 000
10 500
8 800
Total 242 350 95 800 32 250 42 000 31 500 21 500 19 300
Ancienne activité
Nouvelle activité
8 800
11 500
6 000
7 200
19 000
20 000
10 000
15 000
18 000
20 000
11 500
15 000
Nouveaux C.V.1 304 410 125 190 38 700 44 210 47 250 23 890 25 170
1. Le total est obtenu en cumulant à partir de la droite. Les montants ont été arrondis à la dizaine d’euros.
■■ Matières consommées
Prix unitaire : 6 × 1,08 = 6,48 €
Consommations en quantité En valeur
A : 15 000 ×
20 000
19 000
= 15 790 kg
B : 8 000 ×
15 000
10 000
= 12 000 kg
27 790 kg à 6,48 €
180 0801
1. Arrondi à la dizaine d’euros.

61
61
■■ Résultat prévisionnel
Coût total
PVC consommé
Frais variables
Frais fixes
Chiffres d’affaires
180 080
304 410
208 000
692 490
720 000
Résultat prévisionnel 27 510
Exercice 16 (Chapitres 5 et 14)
1 Calcul des coûts complets
1.1 Tableau des charges indirectes
Centres auxiliaires Centres principaux
Total
Entretien Transports Approv. Production Distribution
Répart. primaire 80 180 40 240 100 640
Répart. entretien – 100 20 20 60
Répart. transports 20 – 200 60 120
Total après R.S. 0 0 120 300 220 640
Nature de l’u.o. Litre de lait Heure de MOD Kg de fromage vendu
Nombre d’u.o. 4 000 (1) 50 (2) 440(3)
Coût de l’u.o. 0,03 6,00 0,50
(1) (13 × 100) + (450 × 6) = 1 300 + 2 700 = 4 000
(2) 20 + 30 = 50
(3) (1,7 × 100) + (45 × 6) = 170 + 270 = 440
NB – Calcul des prestations réciproques :
E = 80 + 0,10 T
T = 180 + 0,20 E
⇒E = 100 et T = 200

6262
Coût du lait
Éléments Q P.U. Total
Valeur d’achat 4 000 0,27 1 080
Centre « Approv. » 4 000 0 03 120
Coût d’achat 4 000 0,30 1 200
Coûts de production
Éléments
Saint-Nectaire Cantal
Lait utilisé 1 300 0,30 390 2 700 0,30 810
MOD 20 15,00 300 30 15,00 450
Charges. directes 100 0,15 15 6 0,50 3
Centre « Production » 20 6,00 120 30 6,00 180
Coût de production 100 8,25 825 6 240,50 1 443
Fiches de stock des produits finis
Éléments
Entrées 100 825 6 1 443
Disponible 120 8,20 984 7 240 1 680
Sorties 100 8,20 820 6 240 1 440
Coûts de revient et résultats analytiques
Éléments
Produits vendus 100 8,20 820 6 240,00 1 440
Centre « Distribution » 170 0,50 85 270 0,50 135
Coût de revient 100 9,05 905 6 262,50 1 575
Chiffre d’affaires 170 8,00 1 360 270 10,00 2 700
Résultat par fromage 100 4,55 455 6 187,50 1 125
Résultat par kg 170 2,68 455 270 4,17 1 125
Résultat analytique global : 455 + 1 125 = 1 580

63
63
1.3 Vérification avec un compte de résultat schématique.
CHARGES PRODUITS
Lait 1 080 Ventes 4 060
MOD 750 1 360 + 2 700
300 + 450 Variation de stock :
Charges directes 18 – Saint-Nectaire 5
15 + 3 164 – 159
Charges indirectes 640 – Cantal 3
Résultat 1 580 240 – 237
4 068 4 068
2 Incidence du doublement des heures sur les coûts
et les résultats
Le coût du lait reste le même. Seul, le coût de la main-d’œuvre directe est modifié.
Les charges indirectes ne changent pas et la répartition des charges indirectes de
production reste proportionnelle au temps de MOD
Éléments
Lait utilisé 1 300 0,30 390 2 700 0,30 810
MOD 40 15,00 600 60 15,00 900
Charges. directes 100 0,15 15 6 0,50 3
Centre « Production » 40 3,00 120 60 3,00 180
Coût de production 100 11,25 1 125 6 315,50 1 893
2.2 Fiches de stock des produits finis
Éléments
Entrées 100 1 125 6 1 893
Disponible 120 10,70 1 284 7 304 2 130
Sorties 100 10,70 1 070 6 304 1 824

6464
Éléments
Produits vendus 100 10,70 1 070 6 304,00 1 824
Centre « Distribution » 170 0,50 85 270 0,50 135
Coût de revient 100 11,55 1 155 6 326,50 1 959
Chiffre d’affaires 170 8,00 1 360 270 10 2 700
Résultat par fromage 100 2,05 205 6 123,50 741
Résultat par kg 170 1,21 205 270 2,04 741
Résultat analytique global : 205 + 741 = 946
2.4 Commentaires
Le résultat analytique global diminue de près de 40 %.
Il est dangereux de sous-estimer sciemment le temps de main-d’œuvre nécessaire
dans l’étude d’un projet car cela risque de faire prendre de mauvaises décisions.
3 Coûts partiels
3.1 Seuil de rentabilité
Marge sur coût variable pour 1 000 litres de lait :
320 – 70 = 250 €
Seuil de rentabilité (en milliers de litres)
75 000 : 250 = 300
Soit 300 000  28 vaches laitières
30 × 365
Ou 320 × 300 = 96 000 €

65
65
3.2 Graphique
Graphique
86 250
75 000 Charges Fixes
300 345 Milliers de litres
96 110,4 Ch. d’affaires (k€)
Marge / C.V.
3.3 Taux de marge de sécurité
345 – 300
345
 0,13
Cela signifie que M. Prédousset peut supporter une baisse d’environ 13 % de son
chiffre d’affaires avant de faire des pertes.
EXERCICE 17 (chapitres 9, 10 et 14)
Première partie
Calcul des coûts et résultats analytiques
Éléments X Y
M.P. utilisées Atelier A
Centre Atelier A
M.P. utilisées Atelier B
Centre Atelier B
20 × 1 000
20 × 3 000
40 × 1 000
25 × 3 200
20 000
60 000
40 000
80 000
30 × 1 000
20 × 3 500
10 × 1 000
25 × 800
30 000
70 000
10 000
20 000
Coût de production
Centre Distribution 10 × 1 000
200 000
10 000 10 × 1 000
130 000
10 000
Coût de revient
Chiffre d’affaires 220 × 1 000
210 000
220 000 160 × 1 000
140 000
160 000
Résultat analytique + 10 000 + 20 000
Résultat analytique global : 10 000 + 20 000 = 30 000 €.

6666
Deuxième partie
1 Calcul des seuils de rentabilité
Il faut préalablement calculer les marges sur coût variable unitaires pour chaque
produit et le total des charges fixes à couvrir.
Éléments X Y
M.P. utilisées dans A
M.P. utilisées dans B
Charges variables
20
40
70
30
10
40
Coût variable
Prix de vente
130
220
80
160
Marge sur C.V. 90 80
Pour ce qui est des frais fixes, on peut considérer que l’on a la relation :
F = charges fixes = coût de revient total – coût variable total
F = (210 000 + 140 000) – [(130 × 1 000) + (80 × 1 000)]
F = 350 000 – 210 000 = 140 000.
Dans chacun des trois cas envisagés, il faut tenir compte de la répartition des
ventes en l’exprimant soit entre les chiffres d’affaires, soit entre les nombres de pro
duits vendus. Nous présenterons ici les deux solutions mais, en général, il est plus
facile de traiter le problème en appelant X et Y les chiffres d’affaires si on donne un
renseignement sur la répartition des chiffres d’affaires ; en appelant x et y les
nombres de produits si on donne un renseignement sur la relation entre les nombres
de produits vendus. C’est la solution la plus simple qui est dans chaque cas présentée
en premier.
Le nombre d’appareils est le même pour X et Y
Première solution––
Soit x le nombre d’appareils de chaque type.
90 x + 80 x = 140 000
170 x = 140 000
x =
140 000
170
. 824.
Il faut donc vendre 824 appareils de chaque type pour atteindre le point mort.
Chiffre d’affaires critique correspondant :

67
67
X 220 × 824 = 181 280 €
Y 160 × 824 = 131 840 €
Total = 313 120 €
Deuxième solution––
Considérons des lots vendus comprenant un produit X et un produit Y. Le chiffre
d’affaires réalisé lors de la vente d’un lot est :
220 + 160 = 380 € ; et la marge sur coût variable : 90 + 80 = 170 €.
Le coefficient de marge est donc de :
170
380
.
Si X0 est le chiffre d’affaires critique pour l’entreprise, on aura :

170
380
X0 = 140 000
X0 = 140 000 ×
380
170
. 313 000 €.
On doit donc vendre
313 000
380
, soit 824 lots environ, ce qui correspond à 824
produits X et 824 produits Y.
Le nombre d’appareils Y est trois fois plus important que le nombre
d’appareils X
Soient x et y les nombres d’appareils à vendre pour atteindre le point mort. On doit
respecter les deux équations suivantes :
(1) 90 x + 80 y = 140 000
(2) y = 3 x
(1) 90 x + (80 × 3 x) = 140 000
330 x = 140 000
x =
140 000
330
. 424.
(2) y = 3 × 424 = 1 272.
X : 220 × 424 = 93 280 €
Y : 160 × 1 272 = 203 520 €
Total = 296 800 €

6868
Considérons des lots vendus comprenant un produit X et 3 produits Y. Le chiffre
d’affaires réalisé lors de la vente d’un lot est : 220 + (160 × 3) = 700 € ; et la marge
sur coût variable : 90 + (80 × 3) = 330 €
Le coefficient de marge est donc
330
700
.
Si X0 est le chiffre d’affaires critique pour l’entreprise, on aura :

330
170
X0 = 140 000
X0 = 140 000 ×
700
300
. 296 970 €.
On doit donc vendre
296 970
700
, soit 424 lots environ, ce qui correspond à 424
produits X et 1 272 produits Y.
Le chiffre d’affaires de X est supérieur de 50 % à celui de Y
Soient X et Y les chiffres d’affaires à réaliser pour atteindre le point mort. On doit
respecter les deux équations suivantes :
(1)
90
220
X +
80
160
Y = 140 000
(2) X = 1,5 Y
(1) 
90
220
× 1 272+
80
160
Y = 140 000.

135
220
Y +
80
160
Y = 140 000

1 080 Y + 880 Y
1 760
= 140 000

1 960
1 760
Y = 140 000
Y = 140 000 ×
176
196
. 125 714
(2) X = 1,5 × 125 714 . 188 571.

69
69
Exprimé en nombre de produits, le point mort est de :
188 571
220
= 857 produits X et
125 714
160
= 786 produits Y.
En appelant x et y les nombres de produits correspondant au point mort, ils doivent
vérifier les deux équations suivantes :
(1) 90 x + 80 y = 140 000
(2) 220 x = 1,5 × 160 y
(2) 220 x = 240 y
(3) = (1) × 3 270 x + 240 y = 420 000
(3) 270 x + 220 x = 420 000
490 x = 420 000
x =
420 000
490
. 857
(2) y =
220
240
× 857 . 786.
X 220 × 857 = 188 540 €
Y 160 × 786 = 125 760 €
Total = 314 300 €
2 Résultat d’avril
Marge sur coût variable
X 90 × 1 272 = 114 480 €
Y 80 × 909 = 72 720 €.
Frais fixes
165 000 €
140 000 €
Résultat 25 000 €

7070
3 Conséquences de la modification du contrat
Sur le résultat
Il a baissé de 5 000 € alors que le résultat unitaire sur Y était plus élevé. En fait
dans la mesure où on peut remplacer 500 X par 500 Y, c’est la marge sur coût varia
ble par unité vendue qui est significative. Elle est de 90 € pour X et de 80 € pour Y.
En remplaçant 500 X par 500 Y, la marge et donc le résultat ont baissé de :
(90 – 80) 500 = 5 000 €.
Sur le fonctionnement des ateliers
Atelier A––
X : 3 h × 500 = 1 500 h
Y : 3,5 h × 1 500 = 5 250 h
6 750 h
L’activité de l’Atelier A a donc augmenté de 250 h : On travaille à 96 %
(6 750/7 000).
Atelier B––
X : 3,2 h × 500 = 1 600 h
Y : 0,8 h × 1 500 = 1 200 h
2 800 h
L’activité de l’Atelier B a donc diminué de 1 200 h, ce qui correspond à 58 %
(2 800/4 800).
Conclusion : le nombre total d’heures chômées s’est accru (9 550 h d’activité
globale au lieu de 10 500 h) et le déséquilibre entre les ateliers s’est accentué.
4 Nombre maximum d’articles en cas de spécialisation
Spécialisation dans les produits X––
On pourrait en fabriquer :
7 000 : 3 = 2 333 dans l’atelier A,
4 800 : 3,2 = 1 500 dans l’atelier B.
On devrait donc se limiter à 1 500 articles et l’atelier A ne tournerait qu’à 64 % de
sa capacité [(1 500 × 3) : 7 000].

Solution des Exercices

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