Guia Do Pis-Pasep

GUIA DO PIS/PASEP
E DA COFINS
5 edio
Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 3 05/04/2016 08:41:48

Andrea Teixeira Nicolini
Contabilista. Ps-Graduada em Gesto Tributria pela Fecap/SP. Especialista em Tri-
butos Diretos, Contabilidade e Legislao Societria da IOB. Consultora tributria,
instrutora de cursos e palestrante pelo Sescon e CRC.
Rogrio Bezerra Ramos

Contabilista e Advogado. Professor Universitrio. Especialista em Direito Tributrio
pela PUC/SP. Consultor Tributrio da IOB h 15 anos na rea de Imposto de Renda
Pessoa Jurdica e Fsica, CSLL, PIS/Pasep e Cofins, Contabilidade e Legislao So-
cietria. Instrutor da IOB, CRC e Sescon. Coautor dos Livros Manual IRPF, DMED,
Dacon e Guia do PIS/Pasep e Cofins (at 2012), todos da Editora IOB. Instrutor
credenciado pela IACAFM em IFRS no Brasil.

Sumrio
CAPTULO 1 - Histrico e Aspectos

Constitucionais das Contribuies
1.1. Introduo............................................................................. 37
1.2. Origem e histria da contribuio para o PIS/Pasep............. 38
1.2.1 Breve relato sobre PIS-Repique e o PIS-Deduo..... 40
1.3. Origem e histria da Cofins ................................................. 40
1.3.1 Breve relato sobre o Finsocial................................... 41
1.4. Os princpios tributrios relacionados s contribuies....... 41
1.4.1 Princpio da legalidade tributria............................. 41
1.4.2 Princpio da anterioridade nonagesimal................... 42
1.5. Objetivo da instituio das contribuies para o PIS/Pasep
e a Cofins............................................................................... 42
1.6. Classificaes e definies..................................................... 43
1.6.1 Natureza jurdica do PIS/Pasep e da Cofins............. 45
1.7. Regimes de incidncia........................................................... 45
1.7.1 Regime cumulativo................................................... 45
1.7.2 Regime no cumulativo............................................ 46

6 Guia do PIS/Pasep e da Cofins
1.7.3 Regimes especiais..................................................... 47

1.7.4 Lei n 12.973/2014 - Breves consideraes.............. 49
1.8. Decadncia e prescrio........................................................ 52
1.8.1 Decadncia............................................................... 52
1.8.2 Prescrio................................................................. 52
CAPTULO 2- Imunidades, Isenes

e No incidncias
2.1. Introduo............................................................................. 55
2.2. Imunidades............................................................................ 55
2.3. Isenes................................................................................. 56
2.3.1 Isenes comuns aplicadas ao PIS/Pasep e Cofins. 56
2.3.2 Isenes especficas aplicadas Cofins.................... 57
2.3.2.1 Receitas derivadas das atividades pr-
prias ......................................................... 58
2.3.2.2 Fruio do benefcio fiscal da iseno...... 59
2.3.3 Copa das Confederaes Fifa 2013, Copa do Mun-
do Fifa 2014 e Jogos Olmpicos 2014 e Paraolmpi-
cos 2016.................................................................... 59
2.3.4 Mquinas, equipamentos e materiais (Brasil/Ucr-
nia)........................................................................... 60
2.3.5 Programa Universidade para Todos (Prouni)........... 61
2.3.6 Telecomunicaes - Servios e venda a varejo de
componentes e equipamentos.................................. 63
2.3.7 Doaes em espcie recebidas por instituies fi-
nanceiras pblicas controladas pela Unio............... 63
2.4. No incidncia....................................................................... 64
2.4.1 Biodiesel................................................................... 65
2.4.2 Exportao................................................................ 65
2.4.3 Empresa comercial exportadora - Produtos no ex-
portados ................................................................... 68
2.4.4 Exportao - Produto sem sada do territrio nacional.. 70

Guia do PIS/Pasep e da Cofins 7
2.4.5 Exportao por conta e ordem................................. 71

2.4.6 Itaipu Binacional - No incidncia e iseno............ 72
2.4.7 Servios de hotelaria pagos por residentes ou domi-
ciliados no exterior................................................... 72
2.4.8 Querosene de aviao............................................... 73
2.4.8.1 Querosene de aviao - Venda efetuada
por pessoa jurdica distribuidora.............. 73
2.4.8.2 Querosene de aviao - Venda efetuada
por pessoa jurdica produtora ou impor-
tadora com destino ao consumo por aero-
nave em trfego internacional................... 73
CAPTULO 3 -Entidades sem Fins Lucrativos

3.1. Introduo............................................................................. 75
3.2. PIS/Pasep - Folha de salrio.................................................. 76
3.2.1 Contribuintes........................................................... 76
3.2.2 Cooperativas que contribuem para o PIS/Pasep
Folha......................................................................... 77
3.2.3 PIS/Folha Entidades que aderiram ao Prouni........ 79
3.2.4 Fato gerador............................................................. 79
3.2.5 Base de clculo.......................................................... 79
3.2.6 Alquota.................................................................... 81
3.2.7 Prazo de pagamento................................................. 81
3.2.8 Cdigos de Darf........................................................ 82
3.3. Cofins.................................................................................... 82
3.3.1 Receitas prprias - Iseno....................................... 82
3.3.2 Receitas fora do objeto social da entidade ............... 84
3.3.3 Receitas de aplicao financeira .............................. 88
3.3.4 Entidades beneficentes de assistncia social............ 89
3.3.5 Prazo de pagamento................................................. 90
3.3.6 Cdigo de Darf......................................................... 90

CAPTULO 4 - Regime Cumulativo

4.1. Introduo............................................................................. 91
4.2. Contribuintes........................................................................ 92
4.3. Fato gerador.......................................................................... 93
4.4. Base de clculo...................................................................... 93
4.4.1 Conceito de faturamento e a base de clculo........... 93
4.4.1.1 Alteraes no conceito de receita bruta -
Lei n 12.973/2014, converso da MP n
627/2013................................................... 94
4.4.1.2 Ajuste a Valor Presente e o tratamento na
receita bruta.............................................. 96
4.4.2 Excluses admitidas................................................. 97
4.4.2.1 Vendas canceladas e devolues e glosas.. 97
4.4.2.2 Descontos concedidos incondicional-
mente........................................................ 99
4.4.2.3 IPI incidente sobre vendas........................ 100
4.4.2.4 ICMS cobrado por substituio tributria. 101
4.4.2.5 Reverso de provises e crditos baixa-
dos como perdas....................................... 102
4.4.2.6 Resultado positivo de equivalncia patri-
monial e lucros recebidos......................... 103
4.4.2.7 Venda de Bens do Ativo No Circulante
(antigo Ativo Permanente)........................ 103
4.4.2.8 Transferncia onerosa de crditos de
ICMS......................................................... 104
4.4.2.9 Contrato de concesso de servios pblicos.. 105
4.4.2.10 Receita decorrente de alienao de parti-
cipao societria...................................... 105
4.4.2.11 Receitas isentas, no alcanadas pela in-
cidncia das contribuies ou sujeitas
alquota zero.............................................. 106
4.4.2.12. Crditos presumidos sobre aquisio de
bebidas frias.............................................. 107

4.5. Outras Receitas auferidas...................................................... 107

4.6. Regime de competncia - regra geral..................................... 108
4.7. Regime de caixa - possibilidade............................................ 108
4.8. Instituies financeiras, empresas de seguros privados e en-
tidades assemelhadas............................................................. 109
4.8.1 Instituies e entidades sujeitas s contribuies
cumulativas.............................................................. 110
4.8.2 Alquotas aplicveis.................................................. 111
4.8.3 Base de clculo.......................................................... 111
4.8.3.1 Receita decorrente da avaliao de ttu-
los e valores mobilirios, instrumentos
financeiros derivativos e itens objeto de
hedge.......................................................... 112
4.8.3.2 Receitas incorridas nas operaes realiza-
das em mercados de liquidao futura...... 112
4.8.3.3 Operaes de hedge realizadas em mer-
cados de liquidao futura em bolsas no
exterior...................................................... 115
4.8.3.4 Receitas auferidas nas operaes de cmbio. 115
4.8.4 Excluses admitidas da base de clculo .................. 115
4.8.4.1 Excluses e dedues de carter geral...... 116
4.8.4.2 Excluses e dedues especficas de insti-
tuies financeiras e assemelhadas........... 117
4.8.4.3 Excluses e dedues especficas das em-
presas de seguros privados........................ 118
4.8.4.4 Excluses e dedues especficas de enti-
dades de previdncia complementar......... 119
4.8.4.5 Excluses e dedues especficas das em-
presas de capitalizao.............................. 121
4.8.4.6 Despesa administrativa............................. 121
4.8.5 Receita auferida pelo patrocinador da entidade fe-
chada de previdncia complementar........................ 122

4.8.6 Corretoras de seguros - Equiparao instituio

financeira.................................................................. 122
4.8.7 Securitizao de crditos.......................................... 123
4.8.8 Agncias de fomento................................................ 123
4.8.9 Cooperativas de crdito............................................ 124
4.8.10 Doaes em espcie recebidas por instituies fi-
nanceiras pblicas controladas pela Unio............ 126
4.8.11 Rede Arrecadadora de Receitas Federais (Rarf) -
Excluso de base de clculo da Cofins................... 127
4.9. Operadoras de Plano de Assistncia Sade......................... 128
4.10. Empresas sujeitas ao lucro presumido e arbitrado................ 129
4.11. Empresas particulares de servios de vigilncia e transporte
de valores............................................................................... 130
4.12. Receitas obrigatoriamente sujeitas ao regime cumulativo.... 130
4.12.1 Venda de lcool para fins carburantes (at dia
30.09.2008).............................................................. 130
4.12.2 Receitas decorrentes das operaes sujeitas subs-
tituio tributria das contribuies......................... 131
4.12.3 Receitas da venda de veculos usados....................... 132
4.12.4 Receitas da prestao de servios de telecomunica-
es........................................................................... 133
4.12.4.1 Conceito de servios de telecomunica-
es........................................................... 133
4.12.4.2 Aplicao do regime cumulativo............... 134
4.12.5 Receitas da venda de jornais e peridicos e servios
de empresas jornalsticas e de radiofuso................. 135
4.12.6 Receitas das pessoas jurdicas integrantes do Mer-
cado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), atual
CCEE........................................................................ 138
4.12.6.1 Regras gerais do MAE e sua sucesso....... 138
4.12.6.2 Regime Especial de Tributao................. 139
4.12.6.3 Opo pelo regime especial....................... 141

4.12.7 Receitas de contratos firmados anteriormente a

31.10.2003................................................................ 141
4.12.7.1 Conceito de preo predeterminado .......... 142
4.12.7.2 Prorrogao do contrato - Consequn-
cias............................................................ 144
4.12.7.3 Contratos com prazo indeterminado........ 144
4.12.7.4 Desconto de crditos - Inadmissibilidade
e regras...................................................... 144
4.12.8 Receitas decorrentes de prestao de servios de
transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferro-
virio e aquavirio de passageiros............................ 145
4.12.9 Receitas de servios hospitalares, clnicas e anlises.. 145
4.12.10 Receitas de prestao de servio de educao........ 146
4.12.11 Receitas de venda de mercadorias em lojas fran-
cas........................................................................... 146
4.12.12 Receitas de transporte coletivo de passageiros efe-
tuado por empresas de linhas areas e txi-areo.. 146
4.12.13 Receitas decorrentes da edio de peridicos........ 147
4.12.14 Receitas decorrentes de servios com aeronaves
de uso agrcola....................................................... 147
4.12.15 Receitas de prestao de servios das empresas de
call center, telemarketing, telecobrana e teleatendi-
mento..................................................................... 147
4.12.16 Receitas decorrentes de execuo por empreitada
ou subempreitada de obras de construo civil..... 147
4.12.17 Receitas auferidas por parques temticos, servios
de hotelaria e organizao de eventos.................... 149
4.12.17.1 Incidncia cumulativa....................149
4.12.17.2 Disposies sobre a Poltica Nacional
de Turismo.....................................152
4.12.18 Receitas de prestao de servios postais e telegr-
ficos........................................................................ 153

4.12.19 Receitas decorrentes da prestao de servios p-

blicos de concessionrias operadoras de rodovias. 154
4.12.20 Receitas decorrentes da prestao de servios das
agncias de viagem e de viagens e turismo............ 154
4.12.21 Receitas auferidas por empresas de servios de in-
formtica................................................................ 155
4.12.22 Receitas auferidas com a venda de pedra britada,
de areia para construo civil e de areia de brita -
Regime cumulativo - PIS/Pasep.............................. 157
4.12.23 Receitas auferidas - Contratos com prazo de exe-
cuo superior a um ano de construo por em-
preitada ou de fornecimento a preo predeter-
minado de bens ou servios a serem produzidos
- Regime cumulativo - PIS/Pasep e Cofins............. 157
4.12.24 Alienao de participao societria - 1.01.2015.. 158
4.13. Alquotas do PIS e da Cofins................................................. 158
4.13.1 Alquotas bsicas.................................................... 158
4.13.2 Alquotas diferenciadas.......................................... 159
4.13.3 Alquotas na industrializao por encomenda....... 160
4.13.4 Alquotas de instituies financeiras, seguradoras
e equiparadas e demais pessoas jurdicas especifi-
cadas....................................................................... 161
4.13.5 Alquotas na venda de participao societria -
1.01.2015................................................................ 162
4.13.6 Escritrios de advocacia e cooperativas em geral... 162
4.14. Dedues E CRDITOS........................................................ 162
4.15. Regime Tributrio de Transio (RTT) e Lei n
12.973/2014.......................................................................... 164
4.16. Empresa com filiais - Apurao e pagamento centralizado... 166
4.17. Prazo para pagamento........................................................... 166
4.18. Acrscimos legais - dbitos em atraso................................... 167
4.19. Cdigos de DARF.................................................................. 167

CAPTULO 5 - Regime No Cumulativo

Introduo........................................................................................ 169
5.1. Contribuintes sujeitos ao regime no cumulativo................ 170
5.2. Receitas e pessoas jurdicas excludas do regime no cumu-
lativo...................................................................................... 170
5.3. Fato Gerador......................................................................... 171
5.4. Base de clculo...................................................................... 172
5.4.1 Regra geral................................................................ 173
5.4.2 Excluses admitidas................................................. 173
5.4.2.1 Vendas canceladas, servios cancelados e
glosas......................................................... 173
5.4.2.2 Descontos incondicionais......................... 175
5.4.2.3 Bonificaes concedidas - Excluso da
base de clculo como desconto incondi-
cional......................................................... 175
5.4.2.4 IPI incidente sobre vendas........................ 176
5.4.2.5 ICMS cobrado por substituio tributria. 176
5.4.2.6 Reverso de provises e crditos baixa-
dos como perdas ...................................... 176
5.4.2.7 Resultado positivo de equivalncia patri-
monial e lucros recebidos......................... 177
5.4.2.8 Venda de bens do Ativo No Circulante
(antigo Ativo Permanente)........................ 178
5.4.2.9 Transferncia onerosa de crditos de
ICMS ........................................................ 179
5.4.2.10 Vendas diretas ao consumidor final de ve-
culos......................................................... 179
5.4.2.11 Receitas financeiras decorrentes do ajuste
a valor presente......................................... 179
5.4.2.12 Receitas relativas aos ganhos decorrentes
de avaliao de ativo e passivo com base
no valor justo............................................ 180

5.4.2.13 Receitas de subvenes para investimen-

to, inclusive mediante iseno ou redu-
o de impostos......................................... 180
5.4.2.14 Receitas reconhecidas pela construo,
recuperao, reforma, ampliao ou me-
lhoramento da infraestrutura ................... 180
5.4.2.15 Receitas relativas ao valor do imposto
que deixar de ser pago em virtude das
isenes e redues .................................. 180
5.4.2.16 Receitas relativas ao prmio na emisso
de debntures............................................ 181
5.5. Demais Receitas (bonificaes, doaes, crditos presumi-
dos concedidos pelos Estados).............................................. 181
5.6. Isenes, no incidncias, reduo de alquotas ou suspen-
so das Contribuies........................................................... 182
5.7. Possibilidade de tomada de crditos no sistema no cumu-
lativo...................................................................................... 182
5.8. Faturamento misto (parte da receita sujeita ao regime da
no cumulatividade)............................................................. 185
5.9. Pessoas jurdicas exportadoras - Crditos vinculados re-
ceita de exportao................................................................ 186
5.10. Compensao e ressarcimento de crditos da contribuio
para o PIS/Pasep e da Cofins................................................. 189
5.11. Alquotas do PIS e da Cofins................................................. 190
5.11.1 Alquotas bsicas...................................................... 190
5.11.2 Alquotas diferenciadas ............................................ 190
5.11.3 Alquotas na industrializao por encomenda......... 191
5.11.4 Alquota zero e receita financeira............................. 192
5.12. Dedues (retenes na fonte e dedues permitidas)......... 193
5.13. Empresa com filiais - Apurao e pagamento centralizado... 195
5.14. Prazo para pagamento........................................................... 195
5.15. Acrscimos legais.................................................................. 195

5.16. Cdigos de DARF.................................................................. 195

5.17. Regime Tributrio de Transio (RTT).................................. 196
CAPTULO 6 - Crditos Permitidos e No Permitidos

no Sistema No Cumulativo
6.1. Crditos das contribuies.................................................... 200

6.2. Do direito ao crdito............................................................. 201
6.2.1 Dos crditos permitidos............................................ 201
6.2.2 Da determinao do crdito..................................... 203
6.2.3 No dar direito ao crdito....................................... 203
6.2.4 Da abrangncia do crdito........................................ 204
6.2.5 Ajuste a Valor Presente - Lei n 12.973/2014........... 204
6.2.6 Contratos de concesso de servios pblicos - Lei
n 12.973/2014......................................................... 207
6.3. Mo de obra paga pessoa fsica........................................... 208
6.4. Aquisio de produtos no sujeitos ao pagamento das con-
tribuies............................................................................... 209
6.4.1 Aquisio de produtos sujeitos a alquota zero, sus-
penso ou no incidncia aplicada pelo fornecedor. 210
6.4.2 Aquisio de produtos sujeitos iseno das con-
tribuies - Consideraes especficas..................... 211
6.4.3 Manuteno dos crditos vinculados venda com
suspenso, iseno, alquota zero ou no incidncia
- Possibilidade.......................................................... 213
6.5. Custo de aquisio dos bens e servios................................. 214
6.5.1 IPI incidente na aquisio........................................ 214
6.5.2 ICMS integrante do custo de aquisio.................... 215
6.5.3 Frete na aquisio de mercadorias e insumos.......... 217
6.5.4 Frete na aquisio de bens que no geram direito ao
crdito - Impossibilidade.......................................... 218
6.5.5 Frete na transferncia de mercadorias - Impossibi-
lidade de crditos...................................................... 219

6.5.6 Frete na transferncia de produtos acabados ou em

elaborao................................................................. 219
6.5.7 Pedgio e gastos com rastreamento de veculos -
Impossibilidade de crditos...................................... 220
6.5.8 Vale-pedgio - Impossibilidade de crditos.............. 221
6.6. Bens adquiridos para revenda............................................... 221
6.7. Bens e servios utilizados como insumo............................... 223
6.7.1 Conceito de insumos................................................ 223
6.7.2 PIS/Pasep - Fatos geradores ocorridos em dezem-
bro de 2002 e janeiro de 2003 - Energia eltrica,
crdito presumido e ativo imobilizado..................... 227
6.7.3 Crditos sobre a aquisio de bens e servios utili-
zados como insumo.................................................. 231
6.7.4 Servios de telefonia - Impossibilidade de crditos.. 231
6.7.5 Aquisio de ferramentas e materiais de uso e con-
sumo......................................................................... 232
6.7.6 Utilizao de combustveis no transporte interno
relativo produo de bens destinados venda -
Impossibilidade de crditos...................................... 232
6.7.7 Equipamentos de Proteo Individual (EPI) e pro-
dutos aplicados ou consumidos diretamente nos
servios prestados de dedetizao e desratizao..... 234
6.7.8 Direitos autorais - Impossibilidade de crditos........ 234
6.7.9 IPVA e seguro de veculos pagos - Prestao de ser-
vios - Impossibilidade de crditos.......................... 235
6.7.10 Rastreamento de veculos e cargas, seguros de qual-
quer espcie e gastos com pedgio - Impossibilida-
de de crditos........................................................... 236
6.7.11 Gastos com transporte, hospedagem na prestao
de servios - Impossibilidade................................... 238
6.8. Aquisio de leo diesel para utilizao em gerador de
energia eltrica...................................................................... 238

6.9. Taxa de administrao de cartes de crdito ou dbito - im-

possibilidade.......................................................................... 239
6.10. Bonificao de mercadorias - Impossibilidade de crditos.... 240
6.10.1 Bens recebidos como demonstrao e doao - Im-
possibilidade de crditos.......................................... 241
6.10.2 Despesas com avaliao da conformidade de pro-
dutos industrializados.............................................. 242
6.10.3 Despesas com planos de assistncia mdica para
empregados - Impossibilidade.................................. 242
6.10.4 Aquisio de sacolas plsticas por empresa comer-
cial - Impossibilidade................................................ 243
6.11. Energia eltrica e energia trmica.......................................... 243
6.11.1 Energia eltrica consumida em condomnio indus-
trial........................................................................... 245
6.12. Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos................... 246
6.12.1 Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos pa-
gos a pessoas jurdicas imunes - Impossibilidade de
crditos..................................................................... 249
6.12.2 Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos pa-
gos a pessoas jurdicas isentas - Possibilidade de
crditos da Cofins..................................................... 249
6.13. Valor das contraprestaes de arrendamento mercantil........ 250
6.13.1 Lei n 12.973/2014 - Operaes com arrendamento
mercantil................................................................... 250
6.14. Bens do ativo imobilizado E LEI N 12.973/2014................. 252
6.14.1 Bens do ativo imobilizado - Tabela: Formas de
apropriao de crditos sobre os bens mveis que
integram o ativo imobilizado.................................... 254
6.14.2 Crdito com base no valor dos encargos de depre-
ciao........................................................................ 256
6.14.3 Crdito sobre o valor de aquisio (tambm conhe-
cida como recuperao acelerada de crditos)......... 283

6.14.3.1 Crdito integral sobre o valor de aquisi-

o............................................................. 284
6.14.3.2 Crdito sobre o valor de aquisio - 48
meses......................................................... 286
meses......................................................... 287
meses (de maio de 2008 at 02.08.2011). 289
6.14.3.5 Crdito sobre o valor de aquisio - de
11 meses a integral - Medida Provis-
ria n 540/2011, convertida na Lei n
12.546/2011.............................................. 291
6.14.3.6 Crdito sobre o valor de aquisio de va-
silhames (embalagens de bebidas frias).... 292
6.14.3.7 Utilizao de crditos calculados em rela-
o aos encargos de depreciao ou sobre
o valor de aquisio - Disposies sobre a
opo e controle........................................ 293
6.14.3.8 IPI e ICMS sobre a aquisio do ativo
imobilizado .............................................. 295
6.14.4 Encargos de exausto - Impossibilidade................... 295
6.14.5 Disposies gerais sobre os crditos decorrentes de
aquisio de bens incorporados ao ativo imobiliza-
do.............................................................................. 295
6.14.6 Imobilizado em andamento - Momento do crdito.. 296
6.15. Manuteno e peas de reposio de mquinas e equipa-
mentos................................................................................... 298
6.15.1 Manuteno e peas de reposio de mquinas e
equipamentos utilizados na fabricao de bens....... 298
6.15.2 Manuteno e peas de reposio - Prestao de
servios..................................................................... 300
6.15.3 Manuteno e peas de reposio - Bens objeto de
locao...................................................................... 300

6.15.4 Manuteno e peas de reposio - Veculos utiliza-

dos por transportadoras............................................ 301
6.15.5 Manuteno de moldes utilizados na produo....... 301
6.16. Edificaes e benfeitorias em imveis prprios, utilizados
nas atividades da empresa..................................................... 302
6.16.1 Edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros,
utilizados nas atividades da empresa........................ 302
6.16.2 Disposies comuns relativas s edificaes e ben-
feitorias realizadas em imveis prprios ou de ter-
ceiros........................................................................ 304
6.16.3 Crdito sobre edificaes - 24 meses........................ 305
6.17. Bens recebidos em devoluo (Devoluo de Vendas).......... 306
6.18. Tratamento da venda cancelada no sistema no cumulativo. 307
6.19. Bens furtados, roubados, inutilizados, deteriorados ou des-
trudos - Estorno de crditos................................................. 308
6.20. Ajuste negativo de crditos - Hipteses................................ 308
6.21. Ajuste positivo de crditos - Hipteses................................. 309
6.22. Armazenagem de mercadoria................................................ 309
6.23. Frete na operao de venda................................................... 310
6.23.1 Entrega de encomendas pelos correios..................... 311
6.23.2 Servios de postagem - Remessa expressa - Impos-
sibilidade de crdito................................................. 312
6.23.3 Frete internacional................................................... 313
6.23.4 Locao de caminhes para entrega de mercado-
rias............................................................................ 313
6.24. Aquisio de produtos sujeitos s alquotas diferenciadas
utilizados como insumos (incidncia monofsica)............... 313
6.24.1 Vedao aplicvel...................................................... 315
6.24.2 Descontos admitidos nas empresas revendedoras
de produtos com tributao monofsica.................. 316
6.24.3 Vedao promovida pelas Medidas Provisrias nos
413/2008 e 451/2008 - Breve relato.......................... 317

6.25. Aquisio de produtos sujeitos substituio tributria das

contribuies......................................................................... 318
6.26. Vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, farda-
mento e uniforme.................................................................. 318
6.27. Material de limpeza - Impossibilidade de crdito................. 321
6.28. Despesas financeiras.............................................................. 322
6.29. Determinao dos crditos (percentuais).............................. 324
6.30. Saldo credor........................................................................... 325
6.31. Aquisio de empresas optantes pelo Simples Nacional....... 326
6.32. Crdito presumido relativo ao Estoque de Abertura............. 326
6.33. Faturamento misto - parte da receita sujeita ao regime
cumulativo - procedimento................................................... 328
6.33.1 Pessoas jurdicas com receitas de exportao........... 330
6.34. Crditos na apurao do PIS/Pasep e da Cofins, incidentes
sobre a receita bruta, no caso da empresa comercial expor-
tadora no efetuar a exportao - Tratamento....................... 332
6.35. Crditos na atividade imobiliria.......................................... 342
6.36. Aquisio de desperdcios, resduos ou aparas - Impossibi-
lidade de crdito.................................................................... 344
6.37. Servio de transporte rodovirio de carga - Subcontratao. 345
6.38. Revenda de papel imune....................................................... 345
6.39. Tipos de crditos presumidos................................................ 346
6.40. Crdito sobre aquisio de embalagem (possibilidade tam-
bm para o regime cumulativo)............................................ 359
6.41. Fuso, incorporao e ciso - Verso de bens e direitos........ 360
6.42. Breve histrico sobre os crditos decorrentes das operaes
de hedge................................................................................. 360
6.43. Mudana de regime de apurao........................................... 361
6.44. Crditos extemporneos........................................................ 361
6.45. Natureza jurdica dos crditos............................................... 364
6.46. Tratamento dos crditos........................................................ 365

6.47. Contabilizao dos crditos.................................................. 366

6.48. Prescrio dos crditos.......................................................... 368
CAPTULO 7 - Tratamentos Especficos

na Apurao das Contribuies
7.1. Agncias de publicidade e propaganda................................. 371

7.2. Arrendamento Mercantil - Lei n 12.973/2014..................... 372
7.3. Bonificaes........................................................................... 373
7.4. Contratos de longo prazo...................................................... 375
7.5. Consrcio de sociedades....................................................... 377
7.6. Crdito presumido de ICMS................................................. 379
7.7. Diferimento das contribuies - possibilidade...................... 380
7.8. Doaes recebidas em bens e em espcie.............................. 380
7.9. Empresas de fomento comercial (factoring)........................... 381
7.10 Gesto de caixa - Salo de beleza - Tratamento das Contri-
buies PIS/Pasep e Cofins.................................................... 381
7.11. Importao por encomenda - tratamento tributrio............. 383
7.12. Importao por conta e ordem de terceiros - tratamento tri-
butrio................................................................................... 385
7.13. Inovar-auto - Tratamento do crdito presumido do IPI ....... 386
7.14. Multa e juros - parcela redutora - Lei n 11.941/09.............. 386
7.15. Parceria pblico-privada no mbito da administrao p-
blica....................................................................................... 387
7.16. Pessoas jurdicas permissionrias ou concessionrias de
servios pblicos de transporte urbano de passageiros......... 387
7.17. Pool Hoteleiro........................................................................ 387
7.18. Propaganda e Publicidade..................................................... 389
7.19. Reembolso de despesas e rateio de despesas......................... 389
7.20. Sociedade em conta de participao...................................... 391
7.21. Subvenes Governamentais - Inovao Tecolgica............. 392
7.22. Vale-Pedgio.......................................................................... 393

7.23. Valores restitudos por fora de sentena judicial em ao

de repetio de indbito........................................................ 394
7.24. Variaes cambiais ou monetrias ........................................ 395
7.25. Venda para entrega futura e faturamento antecipado............ 396
7.26. Operaes realizadas em mercados de liquidao futura...... 396
7.27. Operao triangular - Back to back........................................ 397
Capitulo 8 - Alquotas Diferenciadas (Monofsicos)

8.1. Introduo............................................................................. 399
8.2. Produtos com alquotas diferenciadas................................... 399
8.3. Base de Clculo..................................................................... 400
8.3.1 Simples Nacional e a venda dos produtos monof-
sicos.......................................................................... 400
8.4. Combustveis......................................................................... 402
8.4.1 Importadores e produtores....................................... 402
8.4.2 Atacadista e varejista................................................ 407
8.4.3 Industrializao por encomenda.............................. 407
8.4.3.1 Encomendante.......................................... 407
8.4.3.2 Executor da encomenda............................ 407
8.4.4 Nafta petroqumica................................................... 407
8.4.5 Opo pelo Regime Especial de Tributao.............. 408
8.4.6 Desconto de crditos................................................ 411
8.4.7 lcool....................................................................... 411
8.4.7.1 Produo por encomenda......................... 412
8.4.7.2 Executor da encomenda............................ 412
8.4.7.3 Regime Especial de Tributao................. 412
8.4.7.4 Desconto de crditos................................. 413
8.4.7.5 Crdito presumido sobre a venda no mer-
cado interno realizada at 31.12.2016...... 414
8.4.7.6 Crditos de aquisio de lcool anidro
para adio gasolina............................... 415

8.4.7.7 Zona Franca de Manaus............................ 416

8.4.7.8 Venda de cana-de-acar........................... 417
8.5. Produtos farmacuticos, perfumaria, toucador e higiene...... 417
8.5.1 Base de clculo.......................................................... 418
8.5.2 Alquotas................................................................... 418
8.5.3 Crdito presumido - Medicamentos......................... 420
8.5.5 Desconto de crditos................................................ 422
8.6. Mquinas e veculos novos.................................................... 423
8.6.1 Forma de tributao................................................. 423
8.6.2 Base de clculo.......................................................... 424
8.7. Autopeas.............................................................................. 426
8.7.4 Reteno na fonte sobre autopeas........................... 427
8.7.5 Anexos I e II............................................................. 428
8.8. Pneus e cmaras de ar de borracha....................................... 430
8.9 Bebidas frias.......................................................................... 430
8.9.1 Produtos sujeitos a alquotas diferenciadas.............. 431
8.9.2 guas com reduo de alquota a zero de PIS/Pasep
e Cofins..................................................................... 432
8.8.3 Alcance das novas regras Cumulativo e No
cumulativo................................................................ 432

8.8.4 Estabelecimentos industriais e equiparados Novo

conceito.................................................................... 433
8.9.5 Conceito de varejista................................................ 436
8.9.6 Importao, Produo e Comercializao de Cerve-
jas, Refrigerantes e Outras Bebidas Alquotas........ 437
8.9.6.1 Alquotas na Importao........................... 438
8.9.6.2 Venda no mercado interno (industrial ou
atacadista)................................................. 439
8.9.6.3 Vendas a varejista ou consumidor final.... 440
8.9.6.4 Vendas realizadas por comerciante vare-
jista e por empresas do Simples Nacional. 440
8.9.6.5 Industrializao por encomenda............... 441
8.9.6.6 Reduo de alquotas (cervejas e chopes
especiais)................................................... 441
8.9.6.7 Alquotas vigentes em 2015 e 2016 consi-
derando as redues.................................. 442
8.9.6.8 Valores mnimos de recolhimento das
contribuies (Pauta) ............................... 449
8.9.6.9 Venda ZFM............................................. 449
8.9.7 Crditos.................................................................... 449
8.9.8 Notas fiscais.............................................................. 450
8.10. Embalagens para bebidas...................................................... 451
CAPTULO 9 - Substituio Tributria

9.1. Conceito de substituio tributria....................................... 454
9.2. Veculos autopropulsados e motocicletas - substituio tri-
butria................................................................................... 454
9.2.1 Base de clculo da substituio tributria................ 455
9.2.2 Alquotas, cobrana e recolhimento......................... 456
9.2.3 Motocicletas com alquota reduzida a zero.............. 456
9.2.4 Regime de apurao e impossibilidade de crditos.. 457
9.2.5 Comerciante varejista............................................... 458

9.2.6 Comerciante atacadista............................................. 458

9.2.7 Crdito dos valores retidos por substituio tribut-
ria - Impossibilidade de ocorrncia do fato gerador... 458
9.3. Cigarros e cigarrilhas - substituio tributria...................... 459
9.3.1 Venda de cigarros...................................................... 459
9.3.2 Venda de cigarrilhas................................................. 460
9.3.3 Alquotas................................................................... 461
9.3.4 Forma de apurao - Exemplo................................. 461
9.3.5 Equipamentos de controle de produo e selo de
controle..................................................................... 462
CAPTULO 10 - Cooperativas
10.1. Introduo............................................................................. 465
10.2. Definio, caractersticas e finalidade................................... 465
10.3. Classificao.......................................................................... 467
10.4. Aspectos gerais das Cooperativas.......................................... 468
10.5. Contribuintes do PIS/Pasep e da Cofins sobre o faturamento... 469
10.5.1 Dos regimes de apurao da receita e de incidn-
cia das contribuies.............................................. 469
10.6. Fato gerador das contribuies............................................. 470
10.7. Base de clculo das contribuies......................................... 470
10.7.1 Receitas financeiras................................................ 470
10.7.1.1 Receitas financeiras no regime cumulativo. 472
10.7.1.2 Receitas financeiras no regime no cumu-
lativo......................................................... 472
10.7.2 Excluses e dedues da base de clculo............... 474
10.7.3 Excluses e dedues da base de clculo especfi-
cas - Cooperativas de produo agropecuria........ 475
cas - Cooperativas de eletrificao rural................ 477
cas - Cooperativas de crdito................................. 479

10.7.6
Excluses e dedues da base de clculo especficas
- Cooperativas de transporte rodovirio de cargas..... 482
cas - Cooperativas de mdicos............................... 483
10.7.8 Excluses e dedues da base de clculo especficas
- Cooperativas de radiotxi e de atividades cultu-
rais (msica, cinema, teatro, artes,etc.).................... 484
10.7.8.1 Remisso de crditos tributrios .............. 485
10.8. Alquotas aplicveis............................................................... 485
10.8.1 Suspenso, no incidncia e iseno das contri-
buies................................................................... 485
10.8.1.1 Suspenso - Sociedade cooperativa de
produo agropecuria.............................. 486
10.8.1.2 No incidncia - Aplicvel a todas as co-
operativas.................................................. 487
10.8.1.3 Iseno - Aplicvel a todas as cooperativas.. 487
10.8.1.4 Produtos sujeitos alquota zero das con-
tribuies.................................................. 488
10.9. Crditos................................................................................. 488
10.9.1 Crditos decorrentes de aquisio e pagamentos
no mercado interno - Gerais.................................. 488
10.9.1.1 Alquotas para determinao dos crditos... 490
10.9.1.2 Direito ao crdito...................................... 490
10.9.1.3 Hipteses que no geram direito ao crdito. 490
10.9.1.4 Repasse e receitas financeiras - Impossi-
bilidade de crdito.................................... 491
10.9.2 Crditos decorrentes da importao...................... 492
10.9.3 Crditos decorrentes de aquisio de bens de ca-
pital........................................................................ 493
10.9.4 Crditos presumidos decorrentes da aquisio de
insumos.................................................................. 493
10.9.5 Crditos presumidos decorrentes de estoques....... 494

Crditos relativos a produtos exportados - Socie-

10.9.6
dade cooperativa de produo agropecuria.......... 494
10.9.7 Crdito presumido das sociedades cooperativas
de produo agropecuria decorrente da adoo
antecipada do regime no cumulativo................... 495
10.9.8 Crdito presumido calculado sobre o volume
mensal de venda no mercado interno de lcool..... 495
10.9.9 Outros crditos presumidos................................... 496
10.10. PIS/Pasep-Importao............................................................ 497
10.10.1 Fato gerador........................................................... 497
10.10.2 Momento da ocorrncia do fato gerador................ 498
10.10.3 Alquota aplicvel................................................... 498
10.10.4 Base de clculo....................................................... 499
10.11. Cofins-Importao................................................................ 500
10.11.1 Fato gerador........................................................... 500
10.11.2 Momento da ocorrncia do fato gerador................ 500
10.11.3 Alquota.................................................................. 501
10.11.4 Base de clculo....................................................... 502
10.12. PIS/Pasep incidente sobre a Folha de Salrios....................... 502
10.12.1 Fato gerador........................................................... 503
10.12.2 Base de clculo....................................................... 503
10.12.3 Alquota.................................................................. 503
10.13. Venda de produtos de associadas - Responsabilidade pelo
recolhimento das contribuies............................................ 504
10.14. Prazos para pagamento das contribuies............................ 505
10.15. Cdigos de receita para recolhimento................................... 506
CAPTULO 11 - Zona Franca de Manaus

(ZFM) e reas de Livre Comrcio (ALC)
11.1. Histria da Zona Franca de Manaus...................................... 507
11.2. reas de abrangncia da rea de Livre Comrcio (ALC) e
da Zona Franca de Manaus (ZFM)........................................ 509

11.3. O que Suframa?.................................................................. 510

11.4. PIS/Pasep e Cofins incidentes sobre produtos industrializa-
dos na ZFM e demais operaes............................................ 511
11.4.1 Alquotas aplicveis na venda de produo prpria. 512
11.4.2 Transferncia para outro estabelecimento da mes-
ma pessoa jurdica.................................................... 513
11.4.3 Comprovao necessria para fins tributrios.......... 513
11.4.4 Venda de matrias-primas, produtos intermedi-
rios e materiais de embalagens................................. 514
11.4.5 Venda de produtos que no sejam de produo pr-
pria, consoante projeto aprovado pela Suframa....... 514
11.4.6 Crditos de PIS/Pasep e Cofins nas aquisies efe-
tuadas por pessoas estabelecidas na ZFM e ALC...... 515
11.4.7 Pessoa jurdica fabricante de mquinas e veculos
estabelecida na Zona Franca de Manaus e reas de
Livre Comrcio......................................................... 515
11.4.8 Pessoa jurdica enquadrada na sistemtica cumula-
tiva............................................................................ 519
11.4.9 Crditos de PIS/Pasep e Cofins nas aquisies efe-
tuadas por pessoas estabelecidas fora da ZFM e
ALC (adquirente)..................................................... 519
11.5. Vendas efetuadas para a Zona Franca de Manaus e reas de
Livre Comrcio...................................................................... 520
11.5.1 Reduo a zero das alquotas de PIS/Pasep e Cofins. 520
11.5.2 Notas fiscais emitidas para ZFM e/ou ALC.............. 522
11.5.3 Vedao aos crditos pelos adquirentes estabeleci-
dos na ZFM e ALC.................................................... 523
11.5.4 Venda para ZFM e ALC de produtos sujeitos tri-
butao concentrada ................................................ 523
11.5.4.1 Reduo a zero de PIS/Pasep e Cofins....... 523
11.5.4.2 Substituio tributria na venda de pro-
dutos com alquotas diferenciadas para
ZFM ou ALC............................................. 525

11.5.4.3 Recolhimento das contribuies devidas

pela substituio tributria....................... 526
11.5.4.4 Tratamento dos crditos no cumulativos
pelo substitudo (adquirente)................... 527
11.5.4.5 Tratamento dos crditos no cumulativos
pelo substituto (fornecedor)..................... 527
11.5.4.7 Venda de lcool para fins carburantes....... 528
11.6. Processos de Consulta........................................................... 529
Captulo 12 - Receitas Financeiras -

Regras para tributao
12.1. Introduo............................................................................. 531
12.2. Conceito de receita financeira............................................... 533
12.3. Tratamento de descontos condicionais e incondicionais...... 534
12.4. Diferena entre receitas financeiras e outras receitas......... 536
12.5. Juros sobre o capital prprio................................................. 536
12.6. Regime cumulativo................................................................ 538
12.7. Regime no cumulativo......................................................... 539
12.8. Momento da tributao das receitas financeiras (fato gerador)... 541
12.9. Empresas que tenham somente parte de suas receitas no
sistema no cumulativo......................................................... 542
12.10. Cooperativas.......................................................................... 543
12.11. Variaes cambiais................................................................. 544
12.11.1 Regras gerais............................................................. 544
12.11.2 Variaes cambiais nas operaes de exportao..... 548
12.11.3 Variaes cambiais de obrigaes............................. 549
12.12. Tratamento da variao monetria ativa de depsitos judi-
ciais....................................................................................... 550
12.13. Receitas financeiras relativas ao Ajuste a Valor Presente
(AVP)..................................................................................... 551
12.14. Operaes de hedge sujeitas alquota zero das Contribui-
es........................................................................................ 553

12.15. Entidades imunes - Cofins.................................................... 554

12.16. Entidades isentas - Cofins..................................................... 554
12.17. Entidades beneficentes de assistncia social......................... 556
12.18. Apurao e recolhimento...................................................... 557
12.19. Quadro sintico de tributao de receitas financeiras.......... 558
12.20. EFD-Contribuies - Preenchimento....................... 558
CAPTULO 13 - Atividade Imobiliria

13.1. Introduo............................................................................. 561
13.2. Fato Gerador......................................................................... 562
13.3. Base de clculo...................................................................... 562
13.3.1 Valores que no integram a base de clculo............. 563
13.4. Alquotas............................................................................... 563
13.5. Utilizao de crditos............................................................ 564
13.5.1 Custos das unidades imobilirias vendidas.............. 564
13.5.2 Outros crditos......................................................... 565
13.5.3 Determinao dos crditos....................................... 569
13.5.4 Valores que no do direito a crdito....................... 569
13.5.5 Custos orados - Crdito presumido........................ 570
13.5.6 Conceito de custo orado e seus ajustes................... 571
13.5.7 Clculo do crdito presumido.................................. 572
13.5.8 Determinao da diferena entre o custo orado e o
efetivamente realizado.............................................. 572
13.5.9 PIS/Pasep - Crdito relativo a estoques existentes
em 1.12.2002.......................................................... 575
13.5.10 PIS/Pasep - Custos incorridos at 30.11.2002........ 575
13.5.11 PIS/Pasep - Mudana de lucro presumido para lu-
cro real (anos 2002/2003)...................................... 577
13.5.12 Cofins - Custos incorridos at 31.01.2004............. 579
13.5.13 Cofins - Mudana de lucro presumido para lucro
real.......................................................................... 579

13.5.14 Bens recebidos em devoluo tributados antes do

incio da incidncia no cumulativa....................... 580
13.5.15 Crditos referentes s importaes de bens e ser-
vios....................................................................... 581
13.5.16 No incidncia de atualizao monetria e juros
no aproveitamento de crditos............................... 582
13.6. Contratos de longo prazo anteriores a 30.10.2003 - Aplica-
o do regime da cumulatividade.......................................... 583
13.7. Permuta................................................................................. 584
13.8. Equiparao de pessoa fsica pessoa jurdica pela promo-
o de incorporao imobiliria ou loteamento de terreno.. 586
13.9. Regime Especial de Tributao (RET) aplicvel s incorpo-
raes imobilirias................................................................. 588
13.9.1 Introduo.............................................................. 588
13.9.2 Conceito de receita................................................... 588
13.9.3 Pagamento dos tributos e contribuies.................. 589
13.9.4 Base de clculo.......................................................... 589
13.9.5 Opo....................................................................... 589
13.9.6 Programa Minha Casa Minha Vida (PMCMV)......... 589
13.9.6.1 Empresa construtora contratada............... 590
13.9.7 Alquotas................................................................... 591
13.10. Regime Especial de Tributao - Educao infantil............... 591
13.10.1 Introduo.............................................................. 591
13.10.2 Opo e condies................................................. 592
13.10.3 Alquotas e base de clculo.................................... 593
13.10.4 Pagamento dos tributos.......................................... 594
13.10.5 Escriturao contbil segregada............................. 594
CAPTULO 14 - PIS/Pasep
- Pessoas Jurdicas de Direito Pblico
14.1. Contribuintes........................................................................ 595
14.2. Responsveis......................................................................... 596

14.3. Fato gerador.......................................................................... 596

14.4. Alquota................................................................................. 596
14.5. Base de clculo...................................................................... 596
14.6. Conceitos aplicveis.............................................................. 598
14.7. Prazo e forma de pagamento................................................. 598
14.8. Preenchimento do DARF...................................................... 599
14.9. Processos de Consulta........................................................... 599
Captulo 15 - Produtos e Receitas Sujeitos

Alquota Zero do PIS/Pasep e Cofins
Produtos e Receitas Sujeitos Alquota Zero do PIS/Pasep e
Cofins............................................................................. 607
Captulo 16 - Suspenso das Contribuies

Suspenso das Contribuies........................................................... 631
Captulo 17 - Dedues -
Reteno de PIS/Pasep e Cofins
17.1. Introduo............................................................................. 641
17.2. Hipteses de reteno na fonte.............................................. 642
17.3. Restituio ou compensao das retenes - possibilidade... 645
17.4. Comprovante de Rendimentos.............................................. 646
17.5. Exemplo de reteno na fonte............................................... 647
17.5.1 Exemplo 1................................................................ 647
17.5.2. Exemplo de nota fiscal emitida com retenes........ 648
Capitulo 18 - PIS/Pasep e Cofins

Incidentes sobre a Importao
18.1. Introduo............................................................................. 651
18.2. Incidncia.............................................................................. 652
18.3. Hipteses sem incidncia das contribuies......................... 653
18.4. Hipteses de iseno............................................................. 655

18.4.1 Requisitos a serem observados quando a iseno

for vinculada qualidade do importador e destina-
o dos bens................................................................. 658
18.4.2 Iseno prevista no ADI SRF n 21/2004 - Mercado-
rias estrangeiras vendidas por entidades beneficen-
tes e mercadorias destinadas a consumo no recinto
de congressos, feiras, etc.......................................... 658
18.4.2.1 Brasil/Bolvia - Fornecimento de gs na-
tural........................................................... 659
18.4.3 Iseno Fifa e Subsidiria FIFA................................ 659
18.4.4 Jogos Olmpicos de 2016 e Jogos Paraolmpicos de
2016 - Lei n 12.780 de 9 de janeiro de 2013........... 660
18.5. Suspenso das contribuies................................................. 661
18.6. Fato gerador.......................................................................... 667
18.6.1 Ocorrncia do fato gerador....................................... 668
18.7. Contribuintes........................................................................ 669
18.8. Responsabilidade solidria.................................................... 669
18.9. Base de clculo das contribuies......................................... 670
18.9.1 Reduo da base de clculo...................................... 672
18.10. Alquotas............................................................................... 672
18.10.1 Alquotas especficas.............................................. 673
18.10.1.1 Importao de embalagens para refri-
gerantes, cervejas e gua...................... 674
18.10.1.2 Importao de bebidas frias................. 675
18.10.1.3 Gasolinas (exceto de aviao), leo
diesel, gs liquefeito de petrleo
(GLP), gs natural e querosene de
aviao................................................. 676
18.10.1.4 Eteno, Propano e Butano - Art. 8,
15, da Lei n 10.865/2004.................... 676
18.10.1.5 lcool, inclusive para fins carburantes 677
18.11. Reduo a zero...................................................................... 678

18.11.1 Reduo a zero dos produtos previstos na Lei n

10.925/2004, art. 1................................................ 682
18.11.2 PATVD.................................................................... 685
18.11.3 Padis....................................................................... 686
18.11.4 Alquota zero incidente sobre produtos destina-
dos a anlises clnicas............................................. 687
18.12. Majorao da alquota da Cofins-Importao....................... 687
18.12.1 Majorao da alquota da Cofins-Importao........ 688
18.12.2 Esclarecimentos do Fisco....................................... 690
18.12.3 Crditos.................................................................. 697
18.13. Crdito das Contribuies.................................................... 697
18.13.1 Novas regras com base na MP n 627/2013 conver-
tida na Lei n 12.973/2014 - Vigncia 1.01.2015.. 698
18.13.2 Direito ao crdito................................................... 699
18.13.3 Apurao do crdito............................................... 699
18.13.4 Desconto de crditos sobre a importao de bens
de capital destinados produo ou fabricao
dos produtos........................................................... 700
18.13.5 Crditos em relao aos gastos com desembarao
aduaneiro - Impossibilidade................................... 701
18.13.6 Tributao diferenciada.......................................... 701
18.13.7 Pessoas jurdicas sujeitas ao regime cumulativo e
no cumulativo, concomitantemente..................... 703
18.13.8 Impossibilidade de desconto de crditos............... 703
18.14. Frmula para clculo das contribuies at 9 de outubro de
2013....................................................................................... 704
18.14.1 Planilha de clculo das contribuies.................... 706
18.14.2 Frmula para clculo das contribuies aps 9 de
outubro de 2013..................................................... 707
18.15. Prazo de pagamento das contribuies................................. 708
18.16. Cdigos de receita para recolhimento................................... 708

18.17. Administrao do tributo...................................................... 709

18.18. Importao por Conta e Ordem e Importao por Enco-
menda.................................................................................... 710
18.18.1 Importao por conta e ordem de terceiro............. 711
18.18.2 O que a importao por conta e ordem de ter-
ceiro?...................................................................... 712
18.18.3 Requisitos, condies e obrigaes tributrias
acessrias................................................................ 712
18.18.4 Cuidados especiais................................................. 714
18.18.5 Tratamento tributrio especfico............................ 717
18.19. Importao por Encomenda.................................................. 719
18.19.1 O que a importao por encomenda?.................. 720
18.19.2 Requisitos, condies e obrigaes tributrias
acessrias................................................................ 721
18.19.3 Cuidados especiais................................................. 722
18.19.4 Tratamento tributrio especfico............................ 724
Captulo 19 - Regime Especial de Reintegrao de Valores

Tributrios para as Empresas Exportadoras (Reintegra)
19.1. Introduo............................................................................. 727
19.2. Caractersticas....................................................................... 728
19.3. Conceito de receita de exportao........................................ 728
19.4. Bens beneficiados.................................................................. 729
19.5. Exportao efetuada por cooperativa ou industrializao
por encomenda...................................................................... 730
19.6. Pedido de compensao ou ressarcimento............................ 730
19.7. Tratamento dos crditos apurados........................................ 732
19.8. Responsabilidade da empresa comercial exportadora (ece).. 732
19.9. Empresas sediadas nas regies Norte, Nordeste, Centro-
-Oeste e Sudam e Sudene...................................................... 733
19.10. Exemplo................................................................................ 733

36 Wagner Mendes
CAPTULO 20 - Tabelas de Cdigo de Situao Tributria

(CST PIS/Pasep e Cofins)
20.1. Introduo............................................................................. 735
20.2. Tabelas de Cdigo da Situao Tributria referente ao PIS/
Pasep e Cofins....................................................................... 736
20.3. CST para empresas do Simples Nacional.............................. 739

CAPTULO 1
Histrico e Aspectos
Constitucionais das Contribuies
1.1. INTRODUO
A contribuio para o PIS/Pasep, instituda pelas Leis Comple-
mentares n 7, de 7 de setembro de 1970, e n 8, de 3 de dezembro
de 1970, e a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(Cofins), instituda pela Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro
de 1991, tem por objetivo custear o seguro desemprego e regulamentar
a economia, os interesses de categorias profissionais e o custeio da segu-
ridade social e educacional.
Com o decorrer dos anos, essas duas contribuies passaram a ter
importante significado em termos de arrecadao federal, consequen-
temente, passando por vrias modificaes em sua estrutura tributria,
trazendo tona uma grande preocupao por parte dos contribuintes
graas legislao esparsa, s controvrsias e aos vrios requisitos que
devem ser atendidos para fins de sua apurao.
A criao do presente Guia, tem por objetivo apresentar a legislao
de forma fcil, combinada com exemplos e entendimentos, para fins de
apurao dessas contribuies que so devidas pelas pessoas jurdicas.

1.2. ORIGEM E HISTRIA DA CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP

O Programa de Integrao Social (PIS) foi institudo a partir da
publicao da Lei Complementar n 07 de 1970, com o objetivo de pro-
mover a integrao do empregado na vida e no desenvolvimento das
empresas. Enquanto que o Programa de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico - Pasep foi criado pela Lei Complementar n 08, de
1970, com a finalidade de beneficiar os funcionrios pblicos.
A contribuio para PIS j teve diversas modalidades, conforme o
histrico abaixo relacionado:
a) PIS Deduo, mediante deduo do imposto de renda devido,
sendo calculado com a alquota de 5%, a partir de 1973;
b) PIS sobre Faturamento, mediante recursos prprios da empre-
sa, calculados com base no faturamento, sendo que a partir de
1974, passou a ser calculado com a alquota de 0,5%, definido
posteriormente pela Resoluo CMN/Bacen n 174/1971 como
as receitas brutas ditadas pela legislao do Imposto de Renda;
c) PIS Repique, que era calculado com base no imposto de renda,
devido tambm pelos prestadores de servio; e
d) PIS sobre folha de pagamentos, para as entidades sem fins
lucrativos empregadoras.
Posteriormente, o PIS passou por vrias reformas legais, comean-
do no ano de 1988, por intermdio de Decretos-lei, extinguindo o PIS
Repique, mas incluindo no faturamento outras receitas operacionais,
atingindo empresas que obtinham grandes ganhos financeiros em fun-
o da hiperinflao brasileira.
Essa mudana acarretou reao dos contribuintes, pois logo em
seguida havia sido criado o Finsocial (atual Cofins), que tambm tinha
como base as receitas. Contudo, o Decreto-lei no era o instrumento
adequado para se legislar sobre tributos, fato este que gerou uma srie
de aes na Justia que culminaram com a declarao de inconstitucio-
nalidade da citada reforma.
Aps esse fato, o Governo editou medida provisria tentando con-
tinuar com a cobrana sobre as receitas operacionais, o que tambm

gerou protestos, sob a tese de que medida provisria no poderia alterar

a lei complementar de 1970.
Muitas empresas voltaram a recolher o PIS sobre faturamento, ser-
vios e o PIS Repique, com base na LC 07/70, via ao judicial, at que
fosse aprovada uma lei complementar que resolvesse a questo, dentro
da nova ordem constitucional instaurada em 1988.
A contribuio para o PIS/Pasep, atualmente est embasada na
Lei n 9.715/1998, resultante da converso da Medida Provisria n
1.212/1995, publicada no Dirio Oficial da Unio em 26.11.1998.
O Ato Declaratrio n 39/1995 detalhou o tratamento a ser dado
a esta contribuio a partir de outubro de 1995. Importantes alteraes
foram efetivadas, a partir da competncia fevereiro de 1999, por meio
da Lei n 9.718, publicada no Dirio Oficial da Unio em 28.11.1998.
A Lei n 9.718/1998 tambm passou por alteraes por meio da
Medida Provisria n 1.807/1999, cujo nmero atual 2.158-35/2001.
Outras inmeras alteraes foram procedidas por meio das Leis nos
10.637/2002, 10.833/2003, 10.865/2004, 10.925/2004 e mais atualmen-
te a Lei n 12.973/2014.
Outra informao importante a respeito da unificao dos fun-
dos constitudos com os recursos do PIS e do Pasep, que a partir de 1 de
julho de 1976, por fora da Lei Complementar n 26, de 11 de setembro
de 1975, passou a ter a denominao de PIS/Pasep.
Vale ainda salientar que, para determinados segmentos ou produ-
tos, tambm foram criadas legislaes especficas, como o caso, por
exemplo, da Lei n 10.147/2000, que trata do setor de medicamentos,
perfumaria, toucador e produtos de higiene pessoal.
Diante de tantas informaes histricas, a contribuio para o PIS/
Pasep foi plena e expressamente recepcionada pela nossa Constituio
Federal de 1988, em seu art. 239.
Atualmente, as modalidade de PIS/Pasep existentes, que sero ve-
rificadas detalhadamente em Captulos especficos, so:
a) sobre o faturamento;
b) sobre a folha de pagamento; e
c) sobre importao.

1.2.1 Breve relato sobre PIS-Repique e o PIS-Deduo

As contribuies para o PIS-Deduo e para o PIS-Repique vigo-
raram at o ms de fevereiro de 1996 e eram devidas pelas pessoas jur-
dicas que auferiam receita bruta exclusivamente da prestao de servi-
os, inclusive pelas empresas cuja receita era proveniente da execuo
de obras hidrulicas, de construo civil, de demolio, conservao e
reparao de edifcios, estradas, pontes e congneres e outras semelhan-
tes, por administrao e empreitada ou subempreitada.
Somente a partir de maro de 1996, essas empresas passaram a
contribuir somente na modalidade PIS/Pasep - Faturamento.
O PIS-Repique, bem como o PIS/Deduo, tinham por alquota o
percentual de 5% e incidiam sobre o valor do IRPJ devido ou como se
devido fosse, sem considerar eventuais isenes ou redues do Impos-
to a ttulo de incentivo fiscal.
A diferena entre o PIS-Deduo e o PIS-Repique que embora te-
nham a mesma base de clculo, este recolhido com recursos prprios,
enquanto aquele deduzido do IRPJ sobre o qual foi calculado, sendo
considerado, portanto, mais um gasto (despesa) para a pessoa jurdica.
Base legal: Lei Complementar n 7/1970, com disposio dada
pelo art. 13 da Medida Provisria n 1.249/1995 convertida na Lei n
9.715/1998.
1.3. ORIGEM E HISTRIA DA COFINS

A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins)
foi instituda pela Lei Complementar n 70/1991, muito depois da cria-
o do PIS e do Pasep e aps a promulgao da Constituio Federal de
1988, passando por diversas modificaes com o decorrer do tempo, a
partir da competncia fevereiro de 1999, com base na Lei n 9.718, pu-
blicada no Dirio Oficial da Unio em 28/11/1998.
A Cofins foi a sucessora do Fundo de Investimento Social (Finso-
cial), criado pelo Decreto-lei n 1940/1982, declarado inconstitucional
pelo Supremo Tribunal Federal (STF), em controle difuso de constitu-
cionalidade, e extinto pela Lei Complementar n 70/1991.

A Lei n 9.718/1998 tambm sofreu alteraes por meio da Medida

Provisria n 1.807/1999, atual Medida Provisria n 2.158/2001.
Outras muitas alteraes foram procedidas por meio das Leis nos
10.833/2003, 10.865/2004, 10.925/2004 e 12.973/2014.
Assim como o PIS/Pasep, tambm devemos levar em considerao
que, para determinados segmentos ou produtos existem legislaes es-
pecficas, como o caso da j mencionada Lei n 10.147/2000.
So modalidades existentes da Cofins:
a) sobre o faturamento; e
b) sobre importao.
1.3.1 Breve relato sobre o Finsocial

A contribuio para o Fundo de Investimento Social (Finsocial),
instituda pelo Decreto-Lei n 1.940/1982, tinha por finalidade custear
investimentos de carter assistencial em alimentao, habitao popu-
lar, sade, educao e amparo ao pequeno agricultor.
O fato gerador da contribuio para o Finsocial era a venda de
mercadorias ou servios e sua apurao poderia ser semestral ou anual.
Eram contribuintes as pessoas jurdicas ou a ela equiparadas. Havia a
possibilidade de iseno para as microempresas, dentro das condies
estabelecidas pelo Decreto-Lei em questo.
As alquotas da contribuio para o Finsocial eram de 0,5% ou 5%.
Todavia, o Decreto-Lei n 1.940/1982 que instituiu a contribuio
para o Finsocial, foi declarado inconstitucional pelo Supremo Tribunal
Federal (STF), em controle difuso de constitucionalidade.
1.4. OS PRINCPIOS TRIBUTRIOS RELACIONADOS S

CONTRIBUIES
1.4.1 Princpio da legalidade tributria

Por meio do princpio da legalidade tributria, as contribuies
para o PIS/Pasep e da Cofins devem ser criadas somente por legislao

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GUIA DO PIS/PASEP

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 3 05/04/2016 08:41:48

Rogrio Bezerra Ramos

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 2 05/04/2016 08:41:48

CAPTULO 1 - Histrico e Aspectos

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 5 05/04/2016 08:41:48

1.7.3 Regimes especiais..................................................... 47

CAPTULO 2- Imunidades, Isenes

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 6 05/04/2016 08:41:48

2.4.5 Exportao por conta e ordem................................. 71

CAPTULO 3 -Entidades sem Fins Lucrativos

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 7 05/04/2016 08:41:48

CAPTULO 4 - Regime Cumulativo

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 8 05/04/2016 08:41:48

4.5. Outras Receitas auferidas...................................................... 107

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 9 05/04/2016 08:41:48

4.8.6 Corretoras de seguros - Equiparao instituio

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 10 05/04/2016 08:41:48

4.12.7 Receitas de contratos firmados anteriormente a

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 11 05/04/2016 08:41:49

4.12.19 Receitas decorrentes da prestao de servios p-

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 12 05/04/2016 08:41:49

CAPTULO 5 - Regime No Cumulativo

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 13 05/04/2016 08:41:49

5.4.2.13 Receitas de subvenes para investimen-

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 14 05/04/2016 08:41:49

5.16. Cdigos de DARF.................................................................. 195

CAPTULO 6 - Crditos Permitidos e No Permitidos

6.1. Crditos das contribuies.................................................... 200

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 15 05/04/2016 08:41:49

6.5.6 Frete na transferncia de produtos acabados ou em

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 16 05/04/2016 08:41:49

6.9. Taxa de administrao de cartes de crdito ou dbito - im-

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 17 05/04/2016 08:41:49

6.14.3.1 Crdito integral sobre o valor de aquisi-

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 18 05/04/2016 08:41:49

6.15.4 Manuteno e peas de reposio - Veculos utiliza-

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 19 05/04/2016 08:41:49

6.25. Aquisio de produtos sujeitos substituio tributria das

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 20 05/04/2016 08:41:49

6.47. Contabilizao dos crditos.................................................. 366

CAPTULO 7 - Tratamentos Especficos

7.1. Agncias de publicidade e propaganda................................. 371

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 21 05/04/2016 08:41:49

7.23. Valores restitudos por fora de sentena judicial em ao

Capitulo 8 - Alquotas Diferenciadas (Monofsicos)

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 22 05/04/2016 08:41:49

8.4.7.7 Zona Franca de Manaus............................ 416

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 23 05/04/2016 08:41:49

8.8.4 Estabelecimentos industriais e equiparados Novo

CAPTULO 9 - Substituio Tributria

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 24 05/04/2016 08:41:49

9.2.6 Comerciante atacadista............................................. 458

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 25 05/04/2016 08:41:49

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 26 05/04/2016 08:41:49

Crditos relativos a produtos exportados - Socie-

CAPTULO 11 - Zona Franca de Manaus

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 27 05/04/2016 08:41:49

11.3. O que Suframa?.................................................................. 510

Guia do PIS-Pasep e da Cofins - 5 ed.indb 28 05/04/2016 08:41:49