Fluxo de Caixa

GUERRA, Luciano. Demonstração dos fluxos de caixa. In: .
A Nova Contabilidade. São Paulo: Atlas, 2015.
A NOVA
CONTABILIDADE
Convergência ao Padrão Internacional
Luciano Guerra
1
Capítulo
11
Demonstração dos fluxos de caixa
Os fluxos por atividades
Caixa e equivalentes de caixa
As informações sobre as alterações na posição financeira podem ser fornecidas pela

Demonstração dos Fluxos de Caixa ou pela Demonstração das Origens e Aplicações
de Recursos (DOAR). A nova legislação substituiu a obrigatoriedade de apresentação
da demonstração das origens e aplicações de recursos pela demonstração dos fluxos
de caixa. A demonstração dos fluxos de caixa deve ser publicada pelas sociedades de
capital aberto e pelas companhias fechadas com patrimônio líquido superior a R$
2.000.000,00.
A demonstração dos fluxos de caixa fornece informações acerca das entradas e saídas
de caixa e equivalentes de caixa da entidade em um período contábil.
Caixa compreende numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis.
Equivalentes de caixa são aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que
são mantidas com a finalidade de atender a compromissos de caixa de curto prazo e
não para investimento. Portanto, um investimento normalmente qualifica-se como
equivalente de caixa apenas quando possui vencimento de curto prazo, de cerca de
três meses ou menos da data de aquisição.
Saldos bancários a descoberto decorrentes do uso de cheques especiais são
geralmente considerados como atividades de financiamento similares aos empréstimos.
Entretanto, se eles são importantes para a administração do caixa da entidade, devem
ser considerados como componentes do caixa e equivalentes de caixa.
A demonstração dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa de período
classificados por atividades operacionais, de investimento e de financiamento.
Atividades operacionais são geralmente decorrentes de transações que entram na
apuração do resultado.
Atividades de investimento são as referentes à aquisição e à venda de ativos não
circulantes.
Atividades de financiamento são aquelas que resultam de alterações no passivo e no
patrimônio líquido.
Uma única transação pode incluir fluxos de caixa classificados em mais de uma
atividade. Por exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento de um
empréstimo inclui tanto os juros como o principal, a parte dos juros pode ser classificada
como atividade operacional, mas a parte do principal deve ser classificada como
atividade de financiamento.
Transações que não envolvem caixa
Transações de investimento e financiamento que não envolvem o uso de caixa ou

equivalentes de caixa não devem ser incluídas na demonstração dos fluxos de caixa.
Por exemplo, a aquisição de ativos a prazo ou por meio de arrendamento financeiro, ou
a aquisição de entidade por meio de emissão de ações, ou ainda a conversão de dívida
em capital.
Juros e dividendos
A entidade pode classificar os juros pagos e recebidos e os dividendos recebidos como

fluxos de caixa operacionais porque eles entram na determinação do resultado. Da
mesma forma, os dividendos pagos podem ser classificados como componente dos
fluxos de caixa das atividades operacionais porque são pagos a partir dos resultados
operacionais e também para auxiliar os usuários a determinar a capacidade de a
entidade pagar dividendos utilizando os fluxos de caixa operacionais..
Alternativamente, a entidade pode classificar os juros e dividendos recebidos como
fluxos de caixa de investimento porque são retorno sobre investimentos.
Juros e dividendos pagos podem ser classificados como fluxos de caixa de
financiamento porque são custos de obtenção de recursos financeiros.
O quadro abaixo resume as alternativas de classificação dos juros e dividendos no fluxo
de caixa:
Fluxos de caixa Porque são custos de captação de
Pagos de financiamento recursos.
Juros e Fluxos de caixa Porque estão incluídos no resultado
dividendos operacionais ou são pagos a partir dele.
Recebidos Fluxos de caixa Porque são retorno sobre
de investimento aplicações de recursos.
Embora sejam colocadas todas estas opções, as normas contábeis encorajam as

entidades a classificarem os juros, recebidos ou pagos, e os dividendos recebidos como
fluxos de caixa das atividades operacionais, e os dividendos pagos como fluxos de
caixa das atividades de financiamento. Alternativa diferente deve ser seguida de nota
evidenciando esse fato.
Exemplo
A partir desse ponto será desenvolvido um exemplo de elaboração da demonstração

dos fluxos de caixa de uma entidade que não é uma instituição financeira. Para a
montagem da demonstração dos fluxos de caixa serão apresentados o balanço
patrimonial e a demonstração do resultado.

BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO 20X2 20X1 PASSIVO 20X2 20X1
Circulante 12.100 5.500 Circulante 5.700 2.100

Disponibilidades 4.100 500 Fornecedores 5.000 2.000
Clientes 5.000 3.000 Salários a Pagar 100 100
Estoques 3.000 2.000 Dividendos a Pagar 400 0
Provisão para Imposto de
Não Circulante 17.100 9.200 Renda 200 0
Realizável a Longo Prazo 4.000 1.000
Valores a Receber de Longo Não Circulante 7.000 3.000
Prazo 4.000 1.000 Empréstimos a Pagar de
Investimentos 2.000 1.000 Longo Prazo 7.000 3.000
Ações de Outras Empresas 2.000 1.000
Imobilizado 8.500 6.300 Patrimônio Líquido 16.200 9.600
Bens de Uso 10.000 7.000 Capital 15.000 10.000
(-) Depreciação Acumulada (1.500) (700) Reservas 1.500 0
Intangível 2.600 900 Prejuízos Acumulados 0 (400)
Softwares 3.000 1.000
(-) Amortização Acumulada (400) (100)
Total 29.200 14.700 Total 29.200 14.700

Demonstração do Resultado 20X2
Receita de Vendas e Serviços 11.000
(-) Custo das Mercadorias e Serviços Vendidos (5.000)
= Resultado Bruto 6.000
(-) Despesas Operacionais
Despesas com Vendas (1.000)
Despesas Administrativas (1.000)
Despesas de Depreciação (1.000)
Despesas de Amortização (300)
= Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras 2.700
Resultado Financeiro Líquido (200)
= Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro 2.500
(-) Provisão para o Imposto de Renda (200)
= Resultado Líquido das Operações Continuadas 2.300
As disponibilidades compreendem o caixa e os equivalentes de caixa. A demonstração parte

do cálculo da variação do saldo de caixa e equivalentes de caixa no período:
Aumento líquido de caixa e equivalentes de caixa 3.600
Disponibilidades no início do período 500
Disponibilidades no final do período 4.100
No exemplo, o caixa partiu de um saldo de R$ 500 no início do período para R$ 4.100 no

final do período. O objetivo da demonstração é explicar esta variação.

Fluxo de caixa das atividades de financiamento
Atividades de financiamento são aquelas que resultam em mudanças no tamanho e na

composição do capital próprio e no endividamento da entidade, não classificadas como
atividade operacional. Exemplos de fluxos de caixa decorrentes das atividades de
financiamento são:
a) caixa recebido pela emissão de ações;
b) pagamento de dividendos;
c) caixa recebido proveniente de empréstimos de curto e longo prazos; e
d) amortização de empréstimos de curto e longo prazos.
Exemplo
§ Foram contraídos novos empréstimos de longo prazo no valor R$ 3.700.

§ Foram pagos empréstimos no valor de R$ 700.
§ No período foram incorridas e pagas despesas financeiras no valor de R$ 1.300.
§ Foram obtidos R$ 5.000 mediante emissão de ações, havendo sido integralizado R$
3.800 em dinheiro e R$ 1.200 em imóveis. No balanço observa-se que o saldo do
capital social passou de R$ 10.000 para R$ 15.000. No fluxo, constará apenas a
integralização em dinheiro.
Demonstração dos Fluxos de Caixa 20X2
Fluxos de caixa das atividades de financiamento

Recebido por empréstimo a longo prazo 3.700
Pagamento de empréstimos (700)
Juros pagos (1.300)
Recebido pela emissão de ações 3.800
Caixa líquido usado nas atividades de financiamento 5.500

Fluxo de caixa das atividades de investimento
Atividades de investimento são as referentes à aquisição e à venda de ativos de longo

prazo e de outros investimentos não incluídos nos equivalentes de caixa. Exemplos de
fluxos de caixa decorrentes das atividades de investimento são:
a) pagamentos e recebimentos de caixa para aquisição e venda de ativo imobilizado,
intangível e outros ativos de longo prazo;
b) adiantamentos de caixa e empréstimos concedidos a terceiros;
c) recebimentos de caixa por liquidação ou amortização de empréstimos concedidos.
Exemplo
§ Foram feitos empréstimos a sócios no valor de R$ 3.000.

§ No período foram realizadas e recebidas receitas financeiras no valor de R$ 1.100.
§ Foi adquirida uma nova participação em controlada no valor de R$ 1.000,00, pagos
em dinheiro.
§ Durante o período, o grupo adquiriu ativos imobilizados ao custo total de R$ 3.200,
dos quais R$ 1.000 por meio de empréstimo de longo prazo; R$ 1.200,00 recebidos
através de integralização de capital e R$ 1.000 referentes a compra à vista de
imobilizado. Foi baixado do ativo um bem de uso adquirido por R$ 200 que já estava
totalmente depreciado. No fluxo de caixa constará apenas a aquisição em dinheiro.
Estas informações permitem conciliar tanto o saldo do imobilizado como o saldo da
dívida a longo prazo. O saldo inicial do imobilizado deve ser somado às aquisições e
subtraído das baixas para resultar no saldo final. Além dos ativos adquiridos à vista
(R$ 1.000) houve aquisições por meio de empréstimos (R$ 1.000) e o ativo
imobilizado que foi incorporado através de emissão de ações (R$ 1.200). Além disso,
houve a baixa de um ativo contabilizado ao custo de 200: R$ 7.000 + R$ 1.000 + R$
1.000 + R$ 1.200 – R$ 200 = R$ 10.000.
Bens de Uso
7.000 200
1.000
1.000
1.200

Da mesma forma, a dívida a longo prazo partiu de um saldo inicial de R$ 3.000, sendo
acrescidos um empréstimo de longo prazo (R$ 3.700), uma aquisição de imobilizado
no valor de R$ 1.000 e subtraídos os pagamentos feitos no período (R$ 700). Assim, o
saldo de empréstimo a pagar será dado por: R$ 3.000 + R$ 3.700 + R$ 1.000 – R$ 700
= R$ 7.000.
Empréstimos a Pagar
de Longo Prazo
700 3.000
3.700

1.000

§ Foi adquirido um novo software de controle operacional por R$ 2.000, pagos à vista.
Fluxos de caixa das atividades de investimento

Concessão de empréstimos (3.000)
Juros recebidos 1.100
Aquisição de Investimentos (1.000)
Aquisição de Imobilizado (1.000)
Aquisição de Intangível (2.000)
Caixa líquido usado nas atividades de investimento (5.900)

Fluxo de caixa das atividades operacionais
Atividades operacionais são as principais atividades geradoras de receita da entidade.

Os fluxos de caixa decorrentes destas atividades geralmente resultam de transações
que entram na apuração do resultado, como recebimentos pela venda de mercadorias,
prestação de serviços e outras receitas e pagamentos a fornecedores de mercadorias e
serviços e a empregados e outras despesas.
A entidade deve divulgar os fluxos de caixa das atividades operacionais, usando
método direto ou método indireto.
O método direto
No método direto, as principais classes de recebimentos e pagamentos são divulgadas.

Estas informações podem ser obtidas nos registros contábeis da entidade ou ajustando
as vendas, os custos das vendas e outros itens da demonstração do resultado pelos
efeitos das mudanças ocorridas no período:
i. nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar;
ii. nas transações que não envolvem caixa; e
iii. em outros itens cujos efeitos no caixa sejam fluxos de caixa decorrentes
das atividades de financiamento e de investimento.
Os itens que não afetam o caixa incluem depreciações, provisões, impostos diferidos,
variações cambiais não realizadas, resultado de equivalência patrimonial em
investimentos e participação de acionistas não controladores, quando for o caso.
Os itens operacionais que forem demonstrados como fluxos de caixa decorrentes das
atividades de investimento ou de financiamento devem ser excluídos aqui para não
sofrerem dupla contagem.
Tributos sobre o lucro
A entidade deve apresentar separadamente os fluxos de caixa derivados de tributos e

deve classificá-los como fluxos de caixa das atividades operacionais a não ser que eles
possam ser especificamente identificados com atividades de investimento ou de
financiamento
Por exemplo, o imposto sobre transmissão de bens imóveis pode ser melhor
classificado nas atividades de investimento, e o imposto sobre operações financeiras
nas atividades de financiamento. Quando os fluxos de caixa derivados dos tributos
forem alocados para mais de uma classe de atividade, a entidade deve evidenciar o
valor total de tributos pagos.
Exemplo
§ O valor a receber de clientes no início do ano era de R$ 3.000. De acordo com a

demonstração do resultado houve vendas no período no valor de R$ 11.000. A
demonstração do resultado apresenta o resultados do exercício em regime de
competência, de forma que estas vendas tanto podem ter sido à vista como a prazo.
§ O valor total a receber de clientes é, portanto, de R$ 14.000. Se todo este valor tivesse
sido recebido não haveria nada a receber. Porém, de acordo com o balanço, a empresa
ainda tem R$ 5.000 a receber. Assim, deduz-se que o valor recebido de clientes foi de
R$ 9.000. Dessa forma, o valor dos recebimentos de clientes será dado pelas receitas
de vendas subtraídas do aumento das contas a receber de clientes.
§ Raciocínio semelhante funciona para as contas a pagar. O valor dos pagamentos a
fornecedores será dado pelo valor devido no início do ano (saldo inicial de
fornecedores), somado ao valor das mercadorias compradas e vendidas (custo das
mercadorias vendidas) e das mercadorias compradas e não vendidas (aumento em
estoques) subtraído do que falta pagar (saldo final de fornecedores). Assim, o valor
total dos pagamentos a fornecedores será de R$ 2.000 + R$ 5.000 + (R$ 3.000 –
R$ 2.000) – R$ 5.000 = R$ 3.000.
§ As despesas de vendas serão integralmente computadas como saídas de caixa.
Como não há provisões correspondentes, deduz-se que foram todas pagas.
§ As despesas administrativas do período foram de R$ 1.000. Como há saldo em
salários a pagar, deduz-se que nem todas estas despesas foram pagas. O valor pago
será dado pela soma do saldo inicial de provisão com as despesas incorridas no
período e subtraído do saldo final de provisão. Neste caso, o valor pago de despesas
administrativas será de R$ 100 + R$ 1.000 – R$ 100 = R$ 1.000.
§ Com isso, o valor total dos pagamentos a fornecedores e empregados será de R$
3.000 + R$ 1.000 + R$ 1.000 = R$ 5.000.
§ No ano anterior a empresa não teve lucro, portanto não teve imposto de renda nem
contribuição social a pagar. Se houvessem sido pagos, seriam computados aqui.
Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo Método Direto 20X2
Fluxos de caixa das atividades operacionais

Recebimentos de clientes 9.000
Pagamentos a fornecedores e empregados (5.000)
Caixa gerado pelas operações 4.000
Imposto de renda e contribuição social pagos 0
Caixa líquido proveniente das atividades operacionais 4.000
A demonstração completa



Juros pagos (1.300)

Caixa e equivalentes de caixa no início do período 500
Caixa e equivalentes de caixa no fim do período 4.100

O método indireto
De acordo com o método indireto, o caixa líquido das atividades operacionais é

determinado ajustando-se o resultado líquido pelos efeitos das mudanças ocorridas no
período:
i. nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar;
ii. nas transações que não envolvem caixa; e
iii. em outros itens cujos efeitos no caixa sejam decorrentes das atividades de
financiamento e de investimento.
Se o método indireto for utilizado, os montantes de juros pagos e os valores do imposto
de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido pagos durante o período devem
ser informados de forma detalhada em notas explicativas.
A conciliação entre o lucro líquido e o fluxo de caixa líquido das atividades operacionais
deve ser fornecida obrigatoriamente caso a entidade use o método direto para apurar o
fluxo líquido das atividades operacionais. Na prática equivale a dizer que, mesmo que a
entidade opte por apresentar seu fluxo de caixa das atividades operacionais pelo
método direto, ela também deverá apresenta o indireto.
Exemplo
Diminuição em contas a receber representam recebimentos, são entradas de caixa.

Aumento nas contas a receber significa que a empresa está financiando o cliente,
representando saída de caixa.
Diminuição nas contas a pagar ocorre quando as dívidas são pagas. Representa saída de
caixa. Aumento nas contas a pagar são novos empréstimos e representam entrada de
recursos.
Reduções no estoque indicam venda de estoques adquiridos em períodos anteriores.
Representa aumento do caixa. Aumento nos estoques representam novas aquisições e
implicam em saída de caixa.
Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo Método Indireto 20X2

Lucro líquido antes do imposto de renda e contribuição social 2.500
Ajustes por:
Depreciação e Amortização 1.300
Receitas Financeiras (1.100)
Despesas Financeiras 1.300
Lucro Ajustado 4.000)
Aumento nas contas a receber de clientes (2.000)
Aumento nos estoques (1.000)
Aumento nas contas a pagar - fornecedores 3.000
Caixa proveniente das operações 4.000
Como alternativa, numa demonstração dos fluxos de caixa pelo método indireto, o
lucro operacional, antes das mudanças no capital de giro é, às vezes, demonstrado
como segue:
Receitas, excluída a renda de investimentos 11.000
Despesas operacionais, excluída a depreciação e os juros (7.000)
Lucro operacional antes das mudanças no capital de giro 4.000
Informações adicionais podem ser importantes para que os usuários entendam a posição
financeira e a liquidez da entidade. A divulgação de tais informações em nota explicativa é
recomendada e pode incluir o valor dos fluxos de caixa decorrentes das atividades
operacionais, de investimento e de financiamento de cada segmento industrial, comercial
ou de serviços e geográfico:
Segmento Segmento
Total
A B
Fluxos de caixa de:
Atividades operacionais 2.775 1.225 4.000
Atividades de investimento (2.891) (3.009) (5.900)
Atividades de financiamento 4.950 550 5.500
4.834 (1.534) 3.300

Ajustes por:
Depreciação e Amortização 1.300
Receitas Financeiras (1.100)
Despesas Financeiras 1.300
Aumento nas contas a receber de clientes (2.000)
Aumento nos estoques (1.000)
Aumento nas contas a pagar – fornecedores 3.000


Juros pagos (1.300)

Caixa e equivalentes de caixa no fim do período 4.100

Fluxos de caixa em moeda estrangeira
A entidade deve registrar os fluxos de caixa decorrentes de transações em moeda

estrangeira na moeda funcional da entidade, convertendo o montante em moeda
estrangeira para a moeda funcional utilizando a taxa cambial na data do fluxo de caixa.
Moeda funcional é a moeda do ambiente econômico principal no qual a entidade opera.
O ambiente econômico principal é aquele no qual a entidade gera e gasta caixa.
Ganhos e perdas não realizados resultantes de mudanças nas taxas de câmbio de
moedas estrangeiras não são fluxos de caixa. Entretanto, para conciliar o caixa e os
equivalentes de caixa no início e no fim do período, o efeito das mudanças nas taxas de
câmbio sobre o caixa e equivalentes de caixa, mantidos ou devidos em moeda
estrangeira, deve ser apresentado na demonstração dos fluxos de caixa.
Exemplo
Para a montagem da demonstração dos fluxos de caixa serão apresentados o balanço

patrimonial e a demonstração do resultado.
Balanço Patrimonial Consolidado em 31 de Dezembro de 20X2
Ativo 20X2 20X1 Passivo 20X2 20X1
Circulante 3.130 3.310) Circulante 880 2.990
Caixa e equivalentes de caixa 230 160) Contas a pagar 250 1.890
Contas a receber 1.800 1.200) Juros a pagar 230 100
Juros a Receber 100 - IR e CS a pagar 400 1.000
Estoques 1.000 1.950) Não Circulante 2.300 1.040
Não Circulante 4.780 3.350) Dívida a longo prazo 2.300 1.040
Investimentos 2.500 2.500)
Carteira de Investimentos 2.500 2.500) Patrimônio Líquido 4.730 2.630
Imobilizado 2.280 850) Capital social 1.500 1.250
Ativo imobilizado ao custo 3.730 1.910) Lucros acumulados 3.230 1.380
Depreciação acumulada (1.450) (1.060)
Total 7.910 6.660) Total 7.910 6.660

Demonstração Consolidada do Resultado Referente ao Período Findo em
20X2
Vendas 30.650)
Custo de vendas (26.000)
Lucro bruto 4.650)
Despesas de vendas e administrativas (910)
Depreciação (450)
Prejuízo de câmbio (40)
Lucro antes das receitas e despesas financeiras 3.250)
Renda de investimentos 500)
Despesa de juros (400)
Lucro antes do IR e CS 3.350)
IR e contribuição social (300)
Lucro líquido 3.050)
Caixa e equivalentes de caixa compreendem:

20X2 20X1
Caixa e saldos em bancos 40 25
Aplicações financeiras de curto prazo 190 135
Caixa e equivalentes de caixa 230 160
Efeito de oscilações nas taxas cambiais - (40)
Caixa e equivalentes de caixa ajustados 230 120
O efeito das mudanças nas taxas cambiais sobre o caixa e equivalentes de caixa, mantidos
ou devidos em moeda estrangeira, é apresentado na demonstração dos fluxos de caixa, a
fim de reconciliar o caixa e equivalentes de caixa no começo e no fim do período. Esse
valor é apresentado separadamente dos fluxos de caixa das atividades operacionais, de
investimento e de financiamento. A demonstração parte do cálculo da variação do saldo
de caixa e equivalentes de caixa no período:
Aumento líquido de caixa e equivalentes de caixa 110
Caixa e equivalentes de caixa no final do período 230
No exemplo, o caixa partiu de um saldo de 120 no início do período para 230 no final do
período. O objetivo da demonstração é explicar esta variação.
§ Foram obtidos 250 mediante emissão de ações. No balanço observa-se que o saldo do
capital social passou de 1.250 para 1.500.
§ Foram obtidos outros 250, por meio de empréstimo a longo prazo;
§ foram pagos durante o período 90 de arrendamento mercantil;
§ foram pagos dividendos de 1.200;

Recebido pela emissão de ações 250)
Recebido por empréstimo a longo prazo 250)
Pagamento de passivo por arrendamento (90)
Dividendos pagos (1.200)
Caixa líquido usado nas atividades de financiamento (790)

§ Todas as ações da controlada foram adquiridas por 590. O valor dos ativos adquiridos
e passivos assumidos são apresentados como segue:
Caixa 40)
Estoques 100)
Contas a receber 100)
Ativo imobilizado (terrenos, fábricas, equipamentos, etc.) 650)
Contas a pagar – fornecedores (100)
Dívida a longo prazo (200)
Preço total de compra 590)
Caixa da subsidiária (40)
Fluxo de caixa da aquisição menos caixa da controlada X 550)
§ Durante o período, o grupo adquiriu ativos imobilizados ao custo total de 1.250, dos
quais 900 por meio de arrendamento financeiro; pagamentos em dinheiro de 350
foram feitos para compra de imobilizado. Foi vendido por 20 um equipamento do
imobilizado registrado ao custo de 80 e com depreciação acumulada de 60.
Estas informações permitem conciliar tanto o saldo do imobilizado como o saldo da
dívida a longo prazo. O saldo inicial do imobilizado deve ser somado às aquisições e
subtraído das baixas para resultar no saldo final. Além dos ativos adquiridos à vista
(350) houve aquisições por meio de arrendamento financeiro (900) e o ativo
imobilizado da controlada que foi incorporado (650). Além disso, houve a baixa de
um ativo contabilizado ao custo de 80: 1.910 + 350 + 900 + 650 - 80 = 3.730.
§ Da mesma forma, a dívida a longo prazo partiu de um saldo inicial de 1.040, sendo
acrescidos um empréstimo de longo prazo (250), um arrendamento mercantil
financeiro (900), dívidas constantes do patrimônio da controlada (200) e subtraídos
os pagamentos feitos no período (90): 1.040 + 250 + 900 + 200 – 90 = 2.300.
§ Foram recebidos juros de 200. Contas a receber no final de 20X2 incluíam juros a
receber de 100.
§ Foram recebidos dividendos brutos no valor de $ 300. Sobre esse valor incidiu
imposto de renda na fonte de $ 100, resultando em um valor líquido de $ 200.
A Demonstração do Resultado indica que houve no período uma renda de
investimentos realizada no valor de 500 ($ 200 de juros e $ 300 de dividendos). Se
tudo tivesse sido recebido, não haveria nada a receber. No entanto, o mesmo
enunciado estabelece que há 100 de juros a receber. Dessa forma, foram recebidos
somente 400. O imposto pago sobre os dividendos será demonstrado nas atividades
operacionais.

Aquisição da controlada X líquido do caixa incluído na aquisição (550)
Compra de ativo imobilizado (350)
Recebido pela venda de equipamento 20)
Juros recebidos 200)
Dividendos recebidos 200)
Caixa líquido usado nas atividades de investimento (480)

§ O valor dos recebimentos de clientes será dado pelas receitas de vendas subtraídas do
aumento das contas a receber de clientes.
As vendas totais, tanto à vista quanto a prazo, representam o total que a empresa
tinha a receber de clientes. Subtraindo o que falta receber, deduzimos quanto foi
efetivamente recebido.
O aumento nas contas a receber de clientes é normalmente dado subtraindo-se o
saldo anterior do saldo atual. No exemplo, será necessário considerar que houve
a incorporação do patrimônio de uma empresa controlada. Entre os ativos
assumidos havia contas a receber de 100. O aumento nas contas a receber,
portanto, foi de 1800 – (1.200 + 100) = 500. O valor total recebido de clientes,
portanto, será de 30.650 – 500 = 30.150.
§ Raciocínio semelhante funciona para as contas a pagar. O custo das mercadorias
vendidas representam compras feitas tanto à vista como a prazo. O valor dos
pagamentos a fornecedores será dado pelo custo das mercadorias vendidas somado à
diminuição em contas a pagar e subtraído da redução dos estoques.
Se as contas a pagar diminuíram é porque houve pagamentos, o que representa
saída de caixa. Se os estoques diminuíram a mercadoria foi vendida, o que
representa entrada de caixa. Para o cálculo destas variações, também serão
levados em conta os valores dos ativos e passivos assumidos da empresa
controlada, que incluíam estoques de 100 e contas a pagar também de 100.
A redução nas contas a pagar será de 250 – (1.890 + 100) = (1.740). Também os
estoques foram acrescidos de estoques da controlada: 1.000 – (1.950 + 100) =
(1.050). Assim, o valor total dos pagamentos a fornecedores será de 26.000 +
1.740 – 1.050 = 26.690.
§ As despesas de vendas e administrativas serão integralmente computadas como
saídas de caixa. Como não há provisões correspondentes, deduz-se que foram
todas pagas. O valor total dos pagamentos operacionais será de 26.690 + 910 =
27.600.
§ A despesa de juros foi de 400, dos quais 170 foram pagos durante o período. Também
foram pagos 100 durante o período relativos a despesas de juros do período anterior.
Este valor também poderia ser deduzido a partir das demonstrações contábeis.
O saldo inicial de Juros a Pagar é de 100. Durante o período foram incorridas
despesas de 400. Como ainda há 230 a pagar, significa que foram pagos 270.
§ O imposto de renda e a contribuição social a pagar, no início e no fim do período, era
de 1.000 e 400, respectivamente; durante o período, fez-se uma provisão de mais 200.
O imposto na fonte sobre dividendos recebidos foi de 100. O valor total pago será
(1000 – 400) + 200 + 100 = 900.
Também aqui é possível deduzir o valor a partir das demonstrações contábeis. No
balanço há a indicação de que a empresa entrou o ano devendo 1.000 de imposto de
renda e contribuição social. Sobre o lucro do período houve a incidência de 300 em
tributos. Como ainda há 400 a pagar, significa que foram pagos 900.

Recebimentos de clientes 30.150 )
Caixa gerado pelas operações 2.550 )
Juros pagos (270)
Imposto de renda e contribuição social pagos (800)
Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos (100)
Caixa líquido proveniente das atividades operacionais 1.380 )

Juros pagos (270)
Aquisição da controlada X líquido do caixa incluído na aquisição (550)
Recebido pela venda de equipamento 20
Juros recebidos 200
Dividendos recebidos 200
Recebido pela emissão de ações 250
Recebido por empréstimo a longo prazo 250
Pagamento de passivo por arrendamento (90)
Dividendos pagos* (1.200)

Caixa e equivalentes de caixa no fim do período 230
Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo Método Indireto

Aumento nas contas a receber significa que a empresa está financiando este
cliente, representando saída de caixa.
Diminuição nas contas a pagar ocorrem quando as dívidas são pagas. Representa
saída de caixa.
Reduções no estoque indicam a venda de estoques adquiridos em períodos
anteriores. Representa aumento do caixa.

Lucro líquido antes do imposto de renda e contribuição social 3.350)
Ajustes por:

Depreciação 450)
Perda cambial 40)
Renda de investimentos (500)
Despesas de juros 400)
Aumento nas contas a receber de clientes e outros (500)
Diminuição nas contas a pagar - fornecedores (1.740)
Diminuição nos estoques 1.050)
Caixa proveniente das operações 2.550)
Juros pagos (270)
Caixa líquido proveniente das atividades operacionais 1.380)
Como alternativa, numa demonstração dos fluxos de caixa pelo método indireto, o lucro
operacional, antes das mudanças no capital de giro, é, às vezes, demonstrado como segue:
Receitas, excluída a renda de investimentos 30.650)
Despesas operacionais, excluída a depreciação e os juros (26.910)
Lucro operacional antes das mudanças no capital de giro 3.740)
Informações adicionais podem ser importantes para que os usuários entendam a posição
financeira e a liquidez da entidade. A divulgação de tais informações em nota explicativa é
recomendada e pode incluir o valor dos fluxos de caixa decorrentes das atividades
operacionais, de investimento e de financiamento de cada segmento industrial, comercial
ou de serviços e geográfico:
Segmento A Segmento B Total
Fluxos de caixa de:
Atividades operacionais 1.520 (140) 1.380
Atividades de investimento 640 160 (480)
Atividades de financiamento (570) (220) (790)
310 (200) 110

Ajustes por:

Depreciação 450
Perda cambial 40
Renda de investimentos (500)
Despesas de juros 400
Lucro Ajustado 3.740
Aumento nas contas a receber de clientes e outros (500)
Diminuição nos estoques 1.050
Diminuição nas contas a pagar - fornecedores (1.740)
Juros pagos (270)
Aquisição da controlada X menos caixa líquido incluído na aquisição (550)
Recebimento pela venda de equipamento 20
Juros recebidos 200
Dividendos recebidos 200
Recebimento pela emissão de ações 250
Recebimento por empréstimos a longo prazo 250
Pagamento de obrigação por arrendamento (90)
Dividendos pagos (1.200)

Caixa e equivalentes de caixa no fim do período 230

Questões das provas do Conselho Federal de Contabilidade
1. Acerca do conteúdo das Demonstrações Contábeis, julgue os itens abaixo e,

em seguida, assinale a opção CORRETA.
I. O Balanço Patrimonial apresenta os elementos relacionados com a
mensuração da posição patrimonial e financeira: ativos, passivos e
patrimônio líquido.
II. São considerados Caixa e Equivalente de Caixa o saldo em Caixa,
Bancos e ainda todos os recursos em aplicação financeira independente
do prazo de resgate.
III. A Demonstração do Valor Adicionado deve proporcionar aos usuários
das demonstrações contábeis informações relativas à riqueza criada pela
entidade em determinado período e à forma como tais riquezas foram
distribuídas.
Estão certos os itens:
a) I e II, apenas.
b) I e III, apenas.
c) I, II e III.
d) II e III, apenas.
Exame de Suficiência - Técnico em Contabilidade 2/2011 q.2
2. Com base nos dados abaixo, apure a variação do caixa e equivalentes de

caixa que devem constar da Demonstração do Fluxo de Caixa.
Valores em R$ mil
EXERCÍCIOS
BALANÇO PATRIMONIAL
2008 2007
ATIVO CIRCULANTE
Caixa 10.500 8.500
Aplicações no mercado aberto 110.000 90.000
Créditos tributários 20.000 15.000
Créditos das operações 550.000 350.000
Despesas antecipadas 10.000 5.000
TOTAL DO CIRCULANTE 700.500 468.500
PASSIVO CIRCULANTE
Contas a pagar 100.000 80.000
Débitos de operações com seguros e resseguros 250.000 150.000
Débitos de operações com previdência complementar 50.000 30.000
TOTAL DO CIRCULANTE 400.000 260.000
a) 32.000.
b) 22.000.
c) 92.000.
d) 2.000.
Exame de Qualificação Técnica para Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI)
do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) Prova específica para atuação na área de auditoria nas
Instituições Reguladas pela Superintendência de Seguros Privados (SUSEP) 2009 q.44
3. Conforme a NBC TG 03 – Demonstração dos Fluxos de Caixa, os equivalentes

de caixa podem ser mantidos para atender a compromissos de curto prazo e
não para investimentos e outros fins. Com base nesse assunto, assinale a
opção CORRETA.
a) Considera-se equivalente de caixa uma aplicação financeira que tenha
conversibilidade imediata em um montante conhecido de caixa, sujeita a um
significante risco de mudança de valor.
b) Considera-se equivalente de caixa a aplicação com vencimento de curto prazo,
por exemplo, três meses, ou menos, contados a partir da data de contratação.
c) Se enquadram como equivalentes de caixa os investimentos em ações de
outras entidades.
d) São equivalentes de caixa as ações preferenciais resgatáveis que tenham
prazo definido de resgate e cujo prazo seja inferior a dois anos.
4. As instituições financeiras e as demais instituições autorizadas a funcionar pelo

BCB, exceto as dispensadas pela norma do CMN, devem elaborar e publicar
as demonstrações dos fluxos de caixa (DFC), a partir de 31 de dezembro de
2008. Nessa demonstração, DFC, para ser considerado equivalente de caixa,
além do disposto nos itens 7 a 10 do Pronunciamento CPC 03, um
investimento deverá ter, na data de aquisição, prazo igual ou inferior a:
a) 30 dias.
b) 90 dias.
c) 180 dias.
d) 360 dias.
Instituições Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) 2009 q.18
5. Na Demonstração do Fluxo de Caixa, qual o tratamento a ser considerado em

relação a saldos bancários a descoberto decorrentes de empréstimos obtidos
por meio de instrumentos, como cheques especiais ou contas correntes
garantidas?
a) Devem ser incluídos como componentes de caixa ou equivalentes de caixa.
b) Devem compor os equivalentes de caixa as parcelas não utilizadas do limite
dessas linhas de crédito.
c) Devem ser reclassificados para o passivo e excluídos da movimentação de
caixa.
d) Devem ser reclassificados para o grupo de caixa de investimentos.
6. Dentre as opções abaixo identifique a que representa informação relevante e

obrigatória para divulgação na demonstração dos Fluxos de Caixa.
a) O montante dos fluxos de caixa advindos das atividades operacionais, de
investimento e de financiamento, incluindo os montantes totais dos juros e
dividendos e juros sobre o capital próprio, pagos e recebidos.
b) O montante de linhas de crédito obtidas, mas não utilizadas, que podem estar
disponíveis para futuras atividades operacionais e para satisfazer
compromissos de capital, indicando restrições, se houver, sobre o uso de tais
linhas de crédito.
c) O montante agregado dos fluxos de caixa de cada uma das atividades
operacionais, de investimento e de financiamento, referentes às participações
societárias em empreendimentos controlados em conjunto apresentados
mediante o uso da consolidação proporcional.
d) O montante agregado dos fluxos de caixa que representam aumentos na
capacidade operacional, separadamente dos fluxos de caixa que são
necessários apenas para manter a capacidade operacional.
7. Na Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC), elaborada pelo Método Direto,

serão evidenciados como Atividades Operacionais, Atividades de Investimento
e Atividades de Financiamento, respectivamente:
a) pagamento de empréstimos, aquisição de imobilizado e aumento de capital
com reservas de lucros.
b) pagamento de fornecedores, venda de imobilizado e aumento de capital em
dinheiro.
c) recebimentos de clientes, transferência do saldo e m conta corrente para
aplicações de liquidez imediata e integralização de capital com terrenos.
d) recebimentos por vendas de mercadorias à vista, compra de veículo financiado
a longo prazo e venda de imóveis de uso.
Exame de Suficiência - Bacharel em Contabilidade 2/2012 q.10
8. Relacione as atividades descritas de uma empresa comercial na primeira

coluna com exemplos de fluxos de caixa que decorrem dessas atividades na
segunda coluna e, em seguida, assinale a opção CORRETA.
(1) Atividades Operacionais ( ) Pagamentos em caixa pelo arrendatário

para redução do passivo relativo a
arrendamento mercantil financeiro
(2) Atividades de Investimentos ( ) Recebimentos de caixa resultantes da
venda de intangíveis.
(3) Atividades de Financiamento ( ) Pagamentos de caixa a empregados.
( ) Caixa recebido pela emissão de
debêntures.
A sequência CORRETA é:
a) 2, 3, 2, 1.
b) 3, 1, 2, 2.
c) 3, 2, 1, 3
d) 2, 2, 1, 3
Exame de Suficiência - Técnico em Contabilidade 1/2012 q.9
9. Acerca das demonstrações contábeis, julgue os itens abaixo e, em seguida,
assinale a opção CORRETA.
I. O recebimento de caixa resultante da venda de Ativo Imobilizado e
Intangível é apresentado na Demonstração dos Fluxos de Caixa como
atividade operacional.
II. No Balanço Patrimonial, os ativos mantidos com o propósito de serem
negociados classificam-se no grupo do Ativo Circulante.
III. Uma empresa que realize uma operação de venda do seu estoque por
R$21.000,00, que foi adquirido por R$11.000,00 e que, ainda, tenha
incorrido em comissões sobre venda no valor total de R$2.000,00
apresentará na Demonstração do Resultado um Lucro Bruto de
R$8.000,00.
Está(ão) certo(s) apenas o(s) item(ns):
a) I e II.
b) II e III.
c) II.
d) III.
Exame de Suficiência – Bacharel em Ciências Contábeis 2/2011 q.1
10. O objetivo da Resolução CFC n.º 1.125/08, que aprovou a NBC TG 03 -

Demonstração dos Fluxos de Caixa, é o de exigir o fornecimento de
informações acerca das alterações históricas de caixa e equivalentes de caixa
de uma entidade por meio de uma demonstração que classifique os fluxos de
caixa durante os períodos. Com relação a esse assunto, assinale a opção
CORRETA.
a) A norma permite que algumas entidades não divulguem a demonstração de
fluxos de caixa, já que esta informação encontra-se divulgada nas outras
demonstrações contábeis básicas.
b) A entidade deve divulgar os fluxos de caixa das atividades operacionais
utilizando quaisquer dos métodos previstos: direto, indireto e operacional.
c) Uma empresa que contabilize seu investimento em uma entidade de controle
conjunto utilizando a consolidação proporcional incluirá, em sua demonstração
consolidada de fluxo de caixa, a totalidade dos fluxos de caixa da controlada
em conjunto.
d) Transações de investimento e financiamento que não envolvem o uso de caixa
ou equivalentes de caixa não devem ser incluídas na demonstração dos fluxos
de caixa.
do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) 2009 q.5
11. Os itens que geram maior controvérsia na apresentação dos fluxos de caixa
são os juros e dividendos. De acordo com o estabelecido pela NBC TG 03,
assinale a opção INCORRETA.
a) Os fluxos de caixa referentes a juros, dividendos e juros sobre capital próprio
recebidos e pagos devem ser apresentados separadamente. Cada um deles
deve ser classificado de maneira uniforme de período a período, como
decorrentes de atividades operacionais, de investimento ou de financiamento.
b) O valor dos juros pagos durante o período é divulgado na demonstração dos
fluxos de caixa apenas quando tenha sido reconhecido como despesa na
demonstração do resultado.
c) Os dividendos e os juros sobre o capital próprio pagos podem ser classificados
como fluxo de caixa de financiamento porque são custos de obtenção de
recursos financeiros.
d) Os dividendos e os juros sobre o capital próprio pagos podem ser classificados
como componentes dos fluxos de caixa das atividades operacionais, a fim de
auxiliar os usuários a determinar a capacidade de a entidade pagar dividendos
e juros sobre o capital próprio utilizando os fluxos de caixa operacionais.
12. Moeda funcional é a moeda do ambiente econômico principal no qual a

entidade opera. Uma entidade deve considerar os seguintes fatores na
determinação da moeda funcional, EXCETO:
a) a moeda na qual as conversões são normalmente realizadas pelo mercado,
devendo atentar para a separação entre os itens monetários e não monetários.
b) a moeda que mais influencia os preços de seus bens e serviços.
c) a moeda que mais influencia mão-de-obra, material e outros custos para o
fornecimento de seus produtos ou serviços.
d) a moeda do país cujas forças competitivas e regulamentos mais influenciam na
determinação do preço de venda de seus produtos ou serviços.
13. De acordo com a NBC TG 1000 – Contabilidade para Pequenas e Médias

Empresas, cada entidade deve identificar sua moeda funcional e, para tanto,
deve considerar os seguintes fatores na sua determinação, EXCETO:
a) a moeda que mais influencia os preços de bens e serviços (esta é
frequentemente a moeda na qual o preço de venda de seus produtos e serviços
está expresso e é liquidado).
b) a moeda do país cujas forças competitivas e regulamentos mais influenciam na
determinação do preço de venda de seus produtos e serviços.
c) a moeda que mais influencia a mão de obra, o material e outros custos para o
fornecimento de produtos ou serviços (esta é, frequentemente, a moeda na
qual tais custos estão expressos e são liquidados).
d) a moeda na qual as demonstrações contábeis são consolidadas na matriz
quando se tratar de controlada.
14. Uma sociedade empresária foi constituída em 31.12.2010 com capital de

R$100.000,00, dos quais R$10.000,00 foram integralizados em dinheiro
naquela data. Em janeiro de 2011, os sócios entregaram mais R$30.000,00 em
dinheiro e R$40.000,00 em terrenos. Ainda em janeiro, a sociedade empresária
adquiriu mercadorias para revenda por R$32.000,00, metade à vista e metade
para pagamento em 30 dias.
Desconsiderando a incidência de tributos e com base nos dados informados, é
CORRETO afirmar que, na Demonstração dos Fluxos de Caixa relativa ao mês
de janeiro de 2011:
a) as atividades de financiamento geraram caixa no valor de R$70.000,00.
b) as atividades de financiamento geraram caixa no valor de R$80.000,00.
c) as atividades de investimento consumiram caixa no valor de R$40.000,00.
d) as atividades operacionais consumiram caixa no valor de R$16.000,00.
15. Uma sociedade empresária apresentou, no exercício de 2010, uma variação

positiva no saldo de caixa e equivalentes de caixa no valor de R$18.000,00.
Sabendo-se que o caixa gerado pelas atividades operacionais foi de
R$28.000,00 e o caixa consumido pelas atividades de investimento foi de
R$25.000,00, as atividades de financiamento:
a) geraram um caixa de R$21.0000,00.
b) consumiram um caixa de R$15.000,00.
c) consumiram um caixa de R$21.000,00.
d) geraram um caixa de R$15.000,00.
16. Uma sociedade empresária apresentou o Balanço Patrimonial a seguir, ao qual

foi acrescida uma coluna de variação, e também a Demonstração do Resultado
do período encerrado em 31.12.2011:
Balanço Patrimonial
31.12.2011 31.12.2010 Variação
ATIVO CIRCULANTE R$322.000,00 R$230.000,00 R$92.000,00

Caixa R$57.500,00 R$23.000,00 R$34.500,00
Duplicatas a Receber R$195.500,00 R$161.000,00 R$34.500,00
Estoques R$69.000,00 R$46.000,00 R$23.000,00
ATIVO NÃO CIRCULANTE R$115.000,00 – R$115.000,00
Imobilizado R$126.500,00 – R$126.500,00
(-) Depreciação Acumulada (R$11.500,00) – (R$11.500,00)
TOTAL DO ATIVO R$437.000,00 R$230.000,00 R$207.000,00
PASSIVO CIRCULANTE R$184.000,00 R$46.000,00 R$138.000,00
Fornecedores R$142.600,00 R$46.000,00 R$96.600,00
Imposto de Renda e
Contribuição Social a Pagar R$41.400,00 – R$41.400,00
PATRIMÔNIO LÍQUIDO R$253.000,00 R$184.000,00 R$69.000,00
Capital R$184.000,00 R$184.000,00 –
Reservas de Lucros R$69.000,00 – R$69.000,00
TOTAL PASSIVO + PL R$437.000,00 R$230.000,00 R$207.000,00
Demonstração do Resultado
Vendas Líquidas R$391.000,00
Custo da Mercadoria Vendida (R$207.000,00)
Resultado Bruto R$184.000,00
Despesas com Vendas (R$4.600,00)
Despesas com Pessoal (R$57.500,00)
Despesas com Depreciação (R$ 11.500,00)
Resultado antes dos tributos sobre o Lucro R$ 110.400,00
Tributos sobre o Lucro (R$ 41.400,00)
Resultado Líquido do Período R$ 69.000,00
Na Demonstração dos Fluxos de Caixa elaborada a partir dos dados

apresentados, as atividades operacionais geraram caixa no valor de:
a) R$59.800,00.
b) R$82.800,00.
c) R$138.000,00.
d) R$161.000,00.
Exame de Suficiência - Bacharel em Ciências Contábeis 1/2012 q.9
17. Uma sociedade empresária apresentou os seguintes dados para elaboração da

Demonstração dos Fluxos de Caixa:
Saldo
Débito Crédito Saldo Atual
Anterior
Caixa e Equivalentes
de Caixa R$10.000,00 R$230.000,00 R$200.000,00 R$40.000,00
Contas a Receber R$30.000,00 R$340.000,00 R$280.000,00 R$90.000,00
Estoque R$20.000,00 R$80.000,00 R$60.000,00 R$40.000,00
Investimentos R$290.000,00 R$70.000,00 R$360.000,00
Imobilizado R$50.000,00 R$35.000,00 R$7.000,00 R$78.000,00
Total Ativo R$400.000,00 R$755.000,00 R$547.000,00 R$608.000,00
Fornecedores R$40.000,00 R$85.000,00 R$80.000,00 R$35.000,00

Contas a Pagar R$10.000,00 R$10.000,00 R$8.000,00 R$8.000,00
Dividendos
Obrigatórios a Pagar R$15.000,00 R$15.000,00
Financiamentos -
Longo Prazo R$110.000,00 R$110.000,00
Capital Social R$350.000,00 R$90.000,00 R$440.000,00
Lucro do Exercício
Corrente R$15.000,00 R$15.000,00 R$0,00
Total Passivo e
Patrimônio Líquido R$400.000,00 R$110.000,00 R$318.000,00 R$608.000,00
Dados adicionais:
• A variação em Contas a Receber decorreu de vendas a prazo e

recebimentos.
• Os investimentos são avaliados pelo método de custo.
• A variação no imobilizado no período decorreu de aquisições e

depreciação.
• O financiamento foi contratado no último dia do período.

Considerando os dados fornecidos, o Caixa Consumido nas Atividades
Operacionais, apurado na Demonstração dos Fluxos de Caixa, é de:
a) R$10.000,00.
b) R$65.000,00.
c) R$72.000,00.
d) R$100.000,00.
Exame de Suficiência - Bacharel em Ciências Contábeis 1/2013 q.11
Gabarito das Questões
Capítulo
11
1 b
2 b
3 b
4 b
5 a
6 a
7 b
8 c
9 c
10 d
11 b
12 a
13 d
14 d
15 d
16 d
17 b
Referências
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Comunicado Técnico CT 01 – aborda como
os ajustes das novas práticas contábeis adotadas no brasil trazidas pela Lei no. 11.638/07 e
MP no. 449/08 devem ser tratados.Brasília, 2009.
.CTG 02 (CT 03) - Esclarecimentos sobre as Demonstrações Contábeis de 2008 Brasília,
2009.
.CTG 2000 - Aborda como os ajustes das novas práticas contábeis adotadas no brasil
trazidas pela lei nº. 11.638/07 e mp nº. 449/08 devem ser tratados. Brasília, 2009.
.Exame de Qualificação Técnica. Disponível em:
<http://www.cfc.org.br/conteudo.aspx?codMenu=218&codConteudo=529>. Acesso em: 19
nov. 2011.
.Exames de suficiência: provas, gabaritos e estatísticas. Disponível em:
<http://www.cfc.org.br/conteudo.aspx?codMenu=45>. Acesso em: 19 nov. 2011.
.NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL. Brasília, 2011.
.NBC TG 03 - Demonstração dos Fluxos de Caixa. Brasília, 2010.
.NBC TG 13 -Adoção Inicial da Lei 11.638/07 e MP 449/08. Brasília, 2009.
.NBC TG 25 - Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes. Brasília, 2009.
Brasília, 2009.
.NBC TG 26 - Apresentação das Demonstrações Contábeis. Brasília, 2009.
INSTITUTO NACIONAL DE ESTUDOS E PESQUISAS EDUCACIONAIS ANÍSIO TEIXEIRA
- INEP. Download de provas, gabaritos, padrões de resposta do provão e tabelas de
especificação de habilidades e conteúdos. Curso: Ciências Contábeis. Disponível em:
<http://www.inep.gov.br/superior/provao/gab_prov_pad_res/Ciências contábeis.htm>.
Acesso em: 25 set. 2006.
. Exame Nacional de Desempenho de Estudantes (Enade). Disponível em:
<http://portal.inep.gov.br/enade>. Acesso em: 19 nov. 2011.

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GUERRA, Luciano. Demonstração dos fluxos de caixa. In: .

A Nova Contabilidade. São Paulo: Atlas, 2015.

Caixa e equivalentes de caixa

As informações sobre as alterações na posição financeira podem ser fornecidas pela

Transações de investimento e financiamento que não envolvem o uso de caixa ou

A entidade pode classificar os juros pagos e recebidos e os dividendos recebidos como

Embora sejam colocadas todas estas opções, as normas contábeis encorajam as

A partir desse ponto será desenvolvido um exemplo de elaboração da demonstração

Circulante 12.100 5.500 Circulante 5.700 2.100

Total 29.200 14.700 Total 29.200 14.700

As disponibilidades compreendem o caixa e os equivalentes de caixa. A demonstração parte

No exemplo, o caixa partiu de um saldo de R$ 500 no início do período para R$ 4.100 no

Fluxo de caixa das atividades de financiamento

Atividades de financiamento são aquelas que resultam em mudanças no tamanho e na

§ Foram contraídos novos empréstimos de longo prazo no valor R$ 3.700.

Fluxos de caixa das atividades de financiamento

Fluxo de caixa das atividades de investimento

Atividades de investimento são as referentes à aquisição e à venda de ativos de longo

§ Foram feitos empréstimos a sócios no valor de R$ 3.000.

Fluxos de caixa das atividades de investimento

Fluxo de caixa das atividades operacionais

Atividades operacionais são as principais atividades geradoras de receita da entidade.

No método direto, as principais classes de recebimentos e pagamentos são divulgadas.

Tributos sobre o lucro

A entidade deve apresentar separadamente os fluxos de caixa derivados de tributos e

§ O valor a receber de clientes no início do ano era de R$ 3.000. De acordo com a

Fluxos de caixa das atividades operacionais

Aumento líquido de caixa e equivalentes de caixa 3.600

De acordo com o método indireto, o caixa líquido das atividades operacionais é

Diminuição em contas a receber representam recebimentos, são entradas de caixa.

Fluxos de caixa das atividades operacionais

Fluxos de caixa das atividades operacionais

A entidade deve registrar os fluxos de caixa decorrentes de transações em moeda

Para a montagem da demonstração dos fluxos de caixa serão apresentados o balanço

Caixa e equivalentes de caixa compreendem:

Fluxos de caixa das atividades de financiamento

Fluxos de caixa das atividades de investimento

Fluxos de caixa das atividades de investimento

Fluxos de caixa das atividades operacionais

Fluxos de caixa das atividades operacionais

Fluxos de caixa das atividades operacionais

Aumento líquido de caixa e equivalentes de caixa 110

Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo Método Indireto

Fluxos de caixa das atividades operacionais

Fluxos de caixa das atividades operacionais

Questões das provas do Conselho Federal de Contabilidade

1. Acerca do conteúdo das Demonstrações Contábeis, julgue os itens abaixo e,

2. Com base nos dados abaixo, apure a variação do caixa e equivalentes de

3. Conforme a NBC TG 03 – Demonstração dos Fluxos de Caixa, os equivalentes

4. As instituições financeiras e as demais instituições autorizadas a funcionar pelo

5. Na Demonstração do Fluxo de Caixa, qual o tratamento a ser considerado em

6. Dentre as opções abaixo identifique a que representa informação relevante e

7. Na Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC), elaborada pelo Método Direto,

8. Relacione as atividades descritas de uma empresa comercial na primeira

(1) Atividades Operacionais ( ) Pagamentos em caixa pelo arrendatário

10. O objetivo da Resolução CFC n.º 1.125/08, que aprovou a NBC TG 03 -

12. Moeda funcional é a moeda do ambiente econômico principal no qual a

13. De acordo com a NBC TG 1000 – Contabilidade para Pequenas e Médias

14. Uma sociedade empresária foi constituída em 31.12.2010 com capital de