Aula 7 - Sistema Constitucional Tributário

Direito Tributário 1
Larissa Soares Vila Nova de Barros

17/09/20
LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR
AULA 7 - SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTÁRIO
ART. 150, INCISO VI DA CF/88
1. IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS
Classificação do professor Solto Mayor Borges
IMUNIDADE - Assim, toda a vez que a constituição diz, “não pode incidir”, em
relação a tal sujeito ou a tal objeto, eu estarei diante de uma imunidade tributária.
Porque está no plano constitucional.
ISENÇÃO – Já a isenção está no plano da lei, as hipóteses que irá tributar.
IMUNIDADE ISENÇÃO
Hipótese de não-incidência Hipótese de não incidência

constitucionalmente qualificada legalmente qualificada (Souto
(Souto Borges) Maior Borges)
Portanto, na Definição da Exercício da competência

competência – devem-se levar
em conta as imunidades.
DIFERENÇA – DIFERENÇA –
Revogação: EC, salvo se forem Revogação: lei posterior (LINDB):
clausuras pétreas (Art. 60, § 4º - Art. 2º Não se destinando à
vigência temporária, a lei terá vigor
CF/88)
até que outra a modifique ou
revogue.
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GERALMENTE, o
constituinte Intepretação: literal/restrita.
prévio dar algum valor CTN: Art. 111. Interpreta-se
literalmente a legislação
constitucional ou proteção a
tributária que disponha sobre:
algum sujeito. - Interpretação: (...)
teleológica, finalística, II – outorga de isenção;
extensiva. O STF vai buscar uma
Não se pode usar-se de uma
interpretação que vá além do
intepretação viajante.
próprio texto, que atinja o
objetivo/propósito.
Há casos, em que o legislador quis dar imunidade para algumas

pessoas/órgão/instituições.
2. CLASSIFICAÇÃO DAS IMUNIDADES:
Imunidades subjetivas: em razão de condições pessoais do sujeito que se vincula

às situações materiais que seriam tributadas; ex.: partido político, templos
religiosos, entidades assistenciais.
Imunidades objetivas: em função do objeto ou situação objetiva previstos na

regra de imunidades; ex.: livros (objetiva em razão do objeto), produtos destinados
à exportação (objetiva em razão de uma situação objetiva) - assim, se eu vendo um
produto internamente ele é tributado, mas o mesmo produto se for exportado
pode não sofrer tributação.
3. IMUNIDADES PREVISTAS NO ART. 150, INCISO VI DA CF/88:
 Imunidade recíproca
 Imunidade dos templos de qualquer culto
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 Imunidade dos partidos políticos e suas fundações; entidades sindicais dos
trabalhadores; instituições de educação e assistência social sem fins
lucrativos.
 Imunidade dos livros, jornais, periódicos;
 Imunidade dos fonogramas e videogramas.
3.1 IMUNIDADE RECÍPROCA:
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à

União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: [...]
VI - instituir impostos sobre:
Primeira pergunta: Será que essas imunidades só se aplicam aos impostos, ou vão
se aplicar a todos os tributos?
Nesse caso específico, tem-se a IMUNIDADE DE IMPOSTOS APENAS. Não vai se

aplicar a taxas, a contribuições de melhorias ou especiais, nem empréstimos
compulsórios.
a. Patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;
Pergunta: quem são uns e outros? Volta para o caput que fala sobre União, Estados
e Municípios. Portanto, nenhum ente pode instituir imposto sobre patrimônio,
renda ou serviços uns dos outros.
Por esse motivo, que essa imunidade recebe o nome de imunidade RECÍPROCA.
 Princípio Federativo. – Toda a jurisprudência e a doutrina, entende que essa

imunidade se volta a proteção do pacto federativo. Evitar que se use
tributos como instrumento de pressão política de um ente pro outro.
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Outra questão é que se trata somente sobre os impostos que versão sobre
PATRIMÔNIO, RENDA ou SERVIÇOS.
o Patrimônio: IPTU, IPVA, ITR. Portanto, municípios não podem

cobrar impostos nem do Estado, nem da União (nem vice-versa).
 Administração Direta e Administração Indireta:
Esse princípio aplica somente a ADM DIRETA, ou também a INDIRETA?
§ 2º - A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias e às fundações

instituídas e mantidas pelo Poder Público, no que se refere ao patrimônio, à renda
e aos serviços, vinculados a suas finalidades essenciais ou às delas decorrentes. –
Em princípio, a imunidade recíproca é aplicada tanto a direta quanto a indireta.
Pergunta, o que são o patrimônio, à renda e aos serviços, vinculados a suas

finalidades essenciais ou às delas decorrentes?
Art. 170, CF, que trata das hipóteses de intervenção do Estado o domínio
econômico. Diz que o Estado pode intervir indiretamente, por meio de normas
indutoras, que vão restringir ou estimular a atividade econômica. Ou tem-se a
intervenção direta na economia, quando o próprio estado explora, ele mesmo a
atividade econômica.
§ 3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao

patrimônio, à renda e aos serviços, relacionados com exploração de atividades
econômicas regidas pelas normas aplicáveis a empreendimentos privados, ou em
que haja contraprestação ou pagamento de preços ou tarifas pelo usuário, nem
exonera o promitente comprador da obrigação de pagar imposto relativamente ao
bem imóvel. – Então, se o Estado explora diretamente atividade econômica em
regime de concorrência com o particular, terá a aplicação. Mas se o Estado explora
em regime de monopólio (CAIXA), não haverá a cobrança.
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Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta Constituição, a exploração direta de
atividade econômica pelo Estado só será permitida quando necessária aos
imperativos da segurança nacional ou a relevante interesse coletivo, conforme
definidos em lei.
§ 1º A lei estabelecerá o estatuto jurídico da empresa pública, da sociedade de

economia mista e de suas subsidiárias que explorem atividade econômica de
produção ou comercialização de bens ou de prestação de serviços, dispondo sobre:
[…]
II - a sujeição ao regime jurídico próprio das empresas privadas, inclusive quanto

aos direitos e obrigações civis, comerciais, trabalhistas e tributários;
Ressaltasse-se aqui, se a adm. indireta explora atividade econômica em

concorrência com o particular, essa atividade não será imune em relação aos
impostos.
3.2. IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO

VI - instituir impostos sobre: [...]
b) templos de qualquer culto; - não está se referindo ao imóvel (igreja, mesquita),

está se referindo a instituição religiosa. Deve ser uma entidade constituída, deve
ser uma pessoa jurídica. Todo o patrimônio será protegido (exemplo, cemitério
religioso).
 Liberdade religiosa – qualquer religião e em qualquer sentido
 Finalidades essenciais:
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§ 4º - As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem somente
o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais
das entidades nelas mencionadas.
Portanto, só será imune quando a entidade tiver como finalidade professar a fé.
3.3. IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLÍTICOS, ENTIDADES SOCIAIS DOS

TRABALHADORES E INSTITUIÇÕES DE EDUCAÇÃO E ASSISTÊNCIA SOCIAL.

c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações,

das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de
assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
o Partidos políticos: quaisquer partidos registrados perante o TSE.

Inclusive suas fundações.
o Entidades sindicais: são as entidades dos trabalhadores, não
empregados.
o Instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos,
atendidos os requisitos da lei: qual a lei? Assim é uma lei ordinária,
complementa com o art. 146, CF.
 Sem fins lucrativos – não há a finalidade de lucro
Finalidades essenciais:
§ 4º - As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem somente

o patrimônio, a renda e os serviços, relacionados com as finalidades essenciais das
entidades nelas mencionadas.
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 Requisitos: norma constitucional de eficácia contida; exigência de Lei

Complementar (art. 146 - CF).
LC 104/2001: art. 14 do Código Tributário Nacional.
Art. 14. O disposto na alínea c do inciso IV do artigo 9º é subordinado à observância

dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:
I – não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a

qualquer título; (Redação dada pela LC nº 104, de 10.1.2001)
II - aplicarem integralmente, no País, os seus recursos na manutenção dos seus

objetivos institucionais;
III - manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de

formalidades capazes de assegurar sua exatidão.
§ 1º Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no § 1º do artigo 9º, a

autoridade competente pode suspender a aplicação do benefício.
§ 2º Os serviços a que se refere a alínea c do inciso IV do artigo 9º são exclusivamente,

os diretamente relacionados com os objetivos institucionais das entidades de que
trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos constitutivos.
3.4. IMUNIDADE DOS LIVROS, JORNAIS, PERIÓDICOS E PAPEL DESTINADO A

SUA IMPRESSÃO.


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d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão.
Alguns chamam de imunidade cultural/ liberdade de expressão. - Atinge somente

ao livro e aos insumos para sua produção.
Há discussão sobre o livro eletrônico. – levando a grande debates, o que acabou

sendo estendido como no caso de Kindle.
3.5. IMUNIDADES DOS FONOGRAMAS E VIDEOGRAMAS
Art. 150. [...]
VI – [...]
e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras

musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral
interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos
digitais que os contenham, salvo na etapa de replicação industrial de mídias
ópticas de leitura a laser.
A arte está protegida. Desde que o autor seja brasileiro/ interpretado por
brasileiro.
4. OUTRAS IMUNIDADES NO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL
4.1. IMUNIDADES DAS EXPORTAÇÕES:
Quando o produto for exportado vai ter imunidade de exportação.
 Contribuições Sociais: receitas de exportações: art. 149, § 2º - CF (EC n.

33/2001).
 IPI: produtos industrializados destinados ao exterior: art. 153, § 3º - CF/88
(EC n. 42/2003).
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 ICMS: operações que destinem mercadorias ou serviços ao exterior: art.
155, § 2º, X, a da CF/88.
 ISS: serviços destinados ao exterior: art. 156, § 2º, I - CF.
4.2. IMUNIDADE DO ITR DE PEQUENAS GLEBAS RURAIS: ART. 153, § 4º, II - CF

(EC N. 42/2003).
5. IMUNIDADES “FORA” DO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL
Está na constituição, mas não entre os artigos 145 a 156
 Contribuições sociais – imunidade de entidades beneficentes de assistência

social. CF:
Art. 195. [...]
§ 7º - São isentas de contribuição para a seguridade social as entidades

beneficentes de assistência social que atendam às exigências estabelecidas em
lei.
Mesmo falando isenta, NÃO se trata de uma isenção,
e sim de uma imunidade.
Lei ordinária definirá, e não pode visar o lucro.
 Art. 5º - CF - direito de petição, registro civil de nascimento e certidão de

óbito, habeas corpus e habeas data. - independente do pagamento de custas
ou taxas

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ART. 150, INCISO VI DA CF/88

Classificação do professor Solto Mayor Borges

ISENÇÃO – Já a isenção está no plano da lei, as hipóteses que irá tributar.

Hipótese de não-incidência Hipótese de não incidência

Portanto, na Definição da Exercício da competência

Há casos, em que o legislador quis dar imunidade para algumas

2. CLASSIFICAÇÃO DAS IMUNIDADES:

Imunidades subjetivas: em razão de condições pessoais do sujeito que se vincula

Imunidades objetivas: em função do objeto ou situação objetiva previstos na

3. IMUNIDADES PREVISTAS NO ART. 150, INCISO VI DA CF/88:

3.1 IMUNIDADE RECÍPROCA:

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à

VI - instituir impostos sobre:

Nesse caso específico, tem-se a IMUNIDADE DE IMPOSTOS APENAS. Não vai se

a. Patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;

 Princípio Federativo. – Toda a jurisprudência e a doutrina, entende que essa

o Patrimônio: IPTU, IPVA, ITR. Portanto, municípios não podem

 Administração Direta e Administração Indireta:

Esse princípio aplica somente a ADM DIRETA, ou também a INDIRETA?

§ 2º - A vedação do inciso VI, "a", é extensiva às autarquias e às fundações

Pergunta, o que são o patrimônio, à renda e aos serviços, vinculados a suas

§ 3º - As vedações do inciso VI, "a", e do parágrafo anterior não se aplicam ao

§ 1º A lei estabelecerá o estatuto jurídico da empresa pública, da sociedade de

II - a sujeição ao regime jurídico próprio das empresas privadas, inclusive quanto

Ressaltasse-se aqui, se a adm. indireta explora atividade econômica em

3.2. IMUNIDADE DOS TEMPLOS DE QUALQUER CULTO

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à

VI - instituir impostos sobre: [...]

b) templos de qualquer culto; - não está se referindo ao imóvel (igreja, mesquita),

 Liberdade religiosa – qualquer religião e em qualquer sentido

3.3. IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLÍTICOS, ENTIDADES SOCIAIS DOS

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à

VI - instituir impostos sobre: [...]

c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações,

o Partidos políticos: quaisquer partidos registrados perante o TSE.

 Sem fins lucrativos – não há a finalidade de lucro

§ 4º - As vedações expressas no inciso VI, alíneas "b" e "c", compreendem somente

 Requisitos: norma constitucional de eficácia contida; exigência de Lei

LC 104/2001: art. 14 do Código Tributário Nacional.

Art. 14. O disposto na alínea c do inciso IV do artigo 9º é subordinado à observância

I – não distribuírem qualquer parcela de seu patrimônio ou de suas rendas, a

II - aplicarem integralmente, no País, os seus recursos na manutenção dos seus

III - manterem escrituração de suas receitas e despesas em livros revestidos de

§ 1º Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no § 1º do artigo 9º, a

§ 2º Os serviços a que se refere a alínea c do inciso IV do artigo 9º são exclusivamente,

3.4. IMUNIDADE DOS LIVROS, JORNAIS, PERIÓDICOS E PAPEL DESTINADO A

Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à

VI - instituir impostos sobre: [...]

Alguns chamam de imunidade cultural/ liberdade de expressão. - Atinge somente

Há discussão sobre o livro eletrônico. – levando a grande debates, o que acabou

3.5. IMUNIDADES DOS FONOGRAMAS E VIDEOGRAMAS

Art. 150. [...]

e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras

4. OUTRAS IMUNIDADES NO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL

4.1. IMUNIDADES DAS EXPORTAÇÕES:

Quando o produto for exportado vai ter imunidade de exportação.