Classificação dos Custos

Prof. MsC Fernando Mattos

CEDERJ
Sumário
5. CLASSIFICAÇÕES E NOMENCLATURAS DOS CUSTOS ................................... 2
5.1. Em Relação ao Produto ......................................................................................... 2
5.2. Em Relação ao Volume de Produção .................................................................... 3
5.3. Outras Classificações de Custos ............................................................................ 5
5.4. Nomenclaturas de Custos: ..................................................................................... 6
Custos Indiretos de Fabricação ......................................................................................... 8
Mão-de-Obra Direta ......................................................................................................... 8
Materiais Diretos .............................................................................................................. 8
5.5. Exercícios de Fixação .......................................................................................... 10

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5. CLASSIFICAÇÕES E NOMENCLATURAS DOS CUSTOS
5.1. Em Relação ao Produto
A classificação dos custos em diretos e indiretos leva em consideração
o relacionamento entre custo e produto. Os diretos são fácil, objetiva e
diretamente apropriáveis ao produto. Os indiretos precisam de bases ou
critérios de rateio para a alocação ao produto.
 Custos Diretos: são os que podem ser diretamente (sem rateio)
apropriados aos produtos, bastando existir uma medida objetiva de
consumo (unidades, quilos, horas de mão-de-obra ou de máquina,
quantidade de força consumida etc.) no processo fabril. Em geral,
identificam-se com os produtos e variam proporcionalmente à quantidade
produzida.
Exemplos:
- Matéria-prima e embalagens - normalmente, a empresa sabe qual a quantidade
exata de matéria-prima que está sendo utilizada para a produção de uma
unidade de produto. Sabendo-se o preço desses insumos, o custo resultante
está associado diretamente ao produto.
- Mão-de-obra direta - refere-se aos custos com os trabalhadores utilizados
diretamente na produção. Sabendo-se quanto tempo cada um trabalhou no
produto e o valor da mão-de-obra, é possível apropriá-la diretamente ao
produto.
- Depreciação das máquinas - quando é utilizada para produzir apenas um tipo
de produto.
- Energia elétrica das máquinas - quando é possível saber quanto foi consumido
por cada produto.

 Custos Indiretos: são os que, para serem alocados aos produtos,

necessitam da utilização de algum critério de rateio. Exemplos: aluguel,
iluminação, salário de supervisores etc..
Exemplos:
- Depreciação de equipamentos utilizados na fabricação de mais de um produto.
- Salários dos chefes de supervisão de equipes de produção.
- Aluguel de fábrica.
- Gastos com limpeza da fábrica.
- Energia elétrica que não pode ser associada ao produto.

Nota: a classificação de custos em diretos e indiretos, além de sua natureza,

leva em conta a relevância e o grau de dificuldade de medição. Por exemplo, o
gasto com energia elétrica é, por sua natureza, um custo direto, porém, devido
às dificuldades de medição de consumo por produto e ao fato de que o valor
obtido por rateio, em geral, pouco difere daquele que seria obtido com uma
medição rigorosa, quase sempre é considerado como custo indireto de
fabricação.

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Observações:
1. Embalagem é considerada custo direto em produtos que não podem ser
vendidos sem a mesma (Ex: Leite);
2. Energia elétrica e água são considerados indiretos em empresas que
não possuem medidores específicos para cada processo.
3. Se a empresa produz apenas um produto, todos os seus custos são
diretos.
4. Às vezes, o custo é direto por natureza, mas é de tão pequeno valor que
não compensaria o trabalho de associá-lo a cada produto, sendo tratado
como indireto. Exemplo: gastos com verniz e cola na fabricação de
móveis.
5. A definição de custo direto e de custo indireto diz respeito somente ao
produto.

5.2. Em Relação ao Volume de Produção

A classificação dos custos em fixos e variáveis não leva em
consideração o produto, e, sim o relacionamento entre o valor total do custo
num período e o volume de produção. Os custos fixos são os que num período
têm o seu montante fixado não em função de oscilações no nível de atividades.
Os custos variáveis têm seu valor determinado em função dessas oscilações.

 Custos Fixos: são aqueles cujo total não varia proporcionalmente ao

volume produzido. Os custos fixos são fixos em relação ao volume de
produção, mas podem variar de valor no decorrer do tempo. O aluguel da
fábrica, mesmo quando sofre reajuste em determinado mês, não deixa de
ser considerado um custo fixo, uma vez que terá o mesmo valor qualquer
que seja a produção do mês. Exemplos: aluguel, imposto predial, salários
de vigias e porteiros da fábrica, prêmios de seguros da fábrica etc.

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 Custos Variáveis: são os que variam proporcionalmente ao volume
produzido. Se não houver quantidade produzida, o custo variável será nulo.
Os custos variáveis aumentam à medida que aumenta a produção.
Exemplos: matéria-prima, embalagem, materiais indiretos consumidos,
gastos com horas extras na produção etc.

 Custos semivariáveis: são custos que variam com o nível de produção,

mas que, entretanto, têm uma parcela fixa que existe mesmo que não haja
produção. Como exemplo, a conta de energia elétrica da fábrica, na qual a
concessionária cobra uma taxa mínima mesmo que nada seja gasto no
período, embora o valor total da conta dependa do número de quilowatts
consumidos e, portanto, do volume de produção da empresa. Outro
exemplo: gasto com combustível para aquecimento de uma caldeira, que
varia de acordo com o nível de atividade, mas que existirá, mesmo que seja
num valor mínimo, quando nada produza, já que a caldeira não pode esfriar.

 Custos semifixos: são custos que são fixos numa determinada faixa de
produção, mas que variam se há uma mudança desta faixa, a exemplo da
necessidade de supervisores de produção caso aumente o volume de
produção.
NOTAS:
1. Os custos variáveis variam conforme o volume de produção e
costumam ser fixos por unidade de produção.
2. Os custos fixos não variam de acordo com o volume de produção, mas
os custos fixos unitários são variáveis conforme o volume de produção,
pois quanto maior a produção, menor será o custo fixo unitário. Os
custos fixos são denominados custos de capacidade.
3. Os custos diretos são variáveis, quase sem exceção, mas os Indiretos
são fixos como variáveis, apesar da geral predominância dos primeiros
(Indiretos e Fixos).
4. Todos os custos podem ser classificados em Fixos e Variáveis ou em
Diretos e Indiretos ao mesmo tempo. Exemplos:
 Matéria-prima: custo direto e variável.
 Material de consumo: custo indireto e variável.
 Seguro da fábrica: custo indireto e fixo.

Esta classificação será extremamente importante quando do estudo do custeio

variável, também conhecido como direto.

Quadros gráficos – resumo:

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5.3. Outras Classificações de Custos
Quanto a Controlabilidade

Quando os itens de custo podem ser controlados por alguém dentro de sua escala
hierárquica. Podem ser previstos, realizados e organizados pelo responsável
daquela unidade, o qual poderá ser cobrado por desvios apurados.

Quando fogem ao controle do chefe do departamento, como por exemplo, o salário
do chefe.
Quanto a Natureza (Decisões Especiais)

São aqueles que serão eliminados se a empresa deixar de executar alguma
atividade.

Independentemente da decisão a ser tomada, os custos continuam.
Quanto a Base Monetária


fiscal.

 usto para repor um item no total. Ex.

MP, equipamentos.

 .

Resumo:

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Custos diretos Fixos e variáveis Controláveis Elimináveis

Custos indiretos Fixos e variáveis Não controláveis Não elimináveis

5.4. Nomenclaturas de Custos:

Conforme Bruni e Famá (2004), “Os principais elementos que
influenciam no resultado de qualquer entidade são representados por meio das
receitas auferidas, dos custos, diretos ou indiretos, e despesas incorridas.
Alguns destes elementos podem ser visualizados na figura abaixo”:
Custo da Produção do Período

Fluxograma de alocação de custos. Fonte: Bruni e Famá (2004 p. 36)

5.4.1. Custo da Produção do Período (CPP):

Compreende a soma dos custos incorridos na produção do período.
Para se obter este custo, basta somar os valores gastos com materiais diretos,
mão-de-obra direta e com os Custos Indiretos de Fabricação aplicados na
produção do período, sem considerar o valor do Estoque Inicial e Final dos
Produtos em Elaboração.

CPP = Materiais Diretos + Mão-de-obra + Custos Indiretos de Fabricação

Materiais Diretos: são os materiais que se incorporam (se identificam)

diretamente aos produtos. Exemplos: matéria-prima, embalagem, materiais
auxiliares tais como cola, tinta, parafuso prego etc.
 Lembramos que todos os gastos (transporte, seguro, armazenagem,
impostos não recuperáveis, despachante, etc.) incorridos para a
colocação do ativo em condições de uso (equipamentos, matérias
primas, ferramentas, etc.) ou em condições de venda (mercadorias,
etc.) incorporam o valor desse mesmo ativo

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Mão-de-Obra Direta: representa custos com pessoal que trabalha diretamente
na elaboração dos produtos, por exemplo, o empregado que opera um torno
mecânico. A mão-de-obra direta não deve ser confundida com um funcionário
que supervisiona um grupo de torneiros mecânicos.
 Para o cálculo do custo da hora de mão-de-obra (quer direta, quer
indireta) deve-se levar em conta todos os encargos sociais, como
INSS, FGTS, Adicional de Férias, 13º salário etc., e também deve
ser feito um ajuste para considerar as horas efetivamente
trabalhadas e o tempo improdutivo decorrente de férias, fim de
semana remunerado, feriados, etc.
Custos Indiretos de Fabricação: representam os gastos relacionados com a
produção que não oferecem condição de uma medida objetiva e qualquer
tentativa de alocação tem de ser de maneira estimada e muitas vezes
arbitrária. Para distribuição destes custos aos produtos normalmente são
utilizados critérios de rateio, em acordo com as particularidades do processo.
 Rateio: representa a alocação de custos indiretos aos produtos
em fabricação, segundo critérios racionais. Exemplo: depreciação
de máquinas rateada segundo o tempo de utilização (h/m) por
produto etc. Entretanto, dada a dificuldade de estabelecimento de
critérios de rateio, tais alocações carregam consigo certo grau de
arbitrariedade.
A relevância do critério de rateio está intimamente ligada à manutenção ou
uniformidade em sua aplicação. A simples mudança de um critério afeta o
custo de produção e consequentemente afetará o resultado da empresa.
Abaixo apresentam-se alguns critérios de rateio para alocação dos custos
indiretos de fabricação:

CIF Possível Critério

Depreciação máquinas Quantidades produzidas ou tempo de utilização das máquinas

Mão-de-obra indireta Tempo de utilização da mão-de-obra direta

Material indireto Consumo de material direto

Aluguel Área ocupada pelos departamentos

Energia elétrica Consumo efetivo

Depreciação dos prédios Área ocupada pelos departamentos

Observações:
a) gastos irrelevantes não necessitam ser rateados, porque podem não
justificar o trabalho envolvido.
b) gastos cujo rateio seja extremamente arbitrário devem ser lançados
diretamente contra o resultado do exercício.

5.4.2. Custos da Produção Acabada no Período (CPA):

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 Compreende o custo de produção do período mais o estoque inicial de
produtos em elaboração (EIPE) menos o estoque final de produtos em
elaboração (EF PE).

=> CPA = CPP + EIPE - EFPE

5.4.3. Custos dos Produtos Vendidos (CPV):

Compreende os custos incorridos na fabricação dos produtos que estão
sendo vendidos. Pode conter custos de produção de outros períodos. É obtido
pela operação: Estoque inicial de produtos acabados (EIPA) mais custo da
produção acabada no período (CPAP) menos estoque final de produtos
acabados (EFPA).

=> CPV = EIPA + CPAP – EFPA

Outras Nomenclaturas de Custos

Custos Primários: soma de matéria-prima e mão-de-obra direta. Não é o

mesmo que Custos Diretos, já que nos Primários só estão incluídos aqueles
dois itens. Desta forma, a embalagem é um Custo Direto, mas não Primário.

Custos de Transformação ou de Conversão: soma de todos os Custos de

Produção, exceto os relativos a matérias-primas e outros eventuais adquiridos
e empregados sem nenhuma modificação pela empresa (componentes
adquiridos prontos, embalagens compradas etc.). Esses Custos de
Transformação representam o valor do esforço da própria empresa no
processo de elaboração de um determinado item (mão-de-obra direta e
indireta, energia, materiais de consumo industrial etc.).

CUSTOS DE FABRICAÇÃO

Materiais Diretos Mão-de-Obra Direta Custos Indiretos de

Materiais que podem ser Custos de mão-de-obra que Fabricação
identificados a um produto podem ser identificados a Demais custos de
um produto fabricação, exceto materiais
e mão-de-obra direta

CUSTO PRIMÁRIO CUSTO DE CONVERSÃO

OU DE TRANSFORMAÇÃO

RESUMO: ESQUEMA BÁSICO PARA CÁLCULO DOS CUSTOS DE PRODUÇÃO

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CUSTO DE PRODUÇÃO Matéria-prima consumida (MP)
DO PERÍODO (CPP) (+) Mão-de-obra direta (MOD)
(+) Custos Indiretos de Fabricação (CIF ou GGF)
CUSTO DOS PRODUTOS Custo da Produção do Período (CPP)
ACABADOS (CPA) (+) E.I. de produtos em processo
(-) E.F. de produtos em processo
CUSTO DOS PRODUTOS Custo dos Produtos Acabados (CPA)
VENDIDOS (CPV) (+) E.I. de produtos acabados
(-) E.F. de produtos acabados.

Exemplo:
Eventos incorridos na indústria “Jota”
Produtos Produtos
Itens Matéria-Prima
Elaboração Acabados
Estoque Inicial $ 100 $ 80 $ 500
Compras $ 1.000 - -
Estoque Final $ 300 $ 140 $ 300

Valores aplicados na produção durante o período:

Materiais de. Embalagem $ 30
Materiais Secundários $ 80
Salários e encargos dos operários da fábrica $ 400
Salários e encargos do pessoal de supervisão de fábrica $ 100
Outros custos indiretos de fabricação. $ 350

Solução:

1) (+) Estoque Inicial de Matérias -primas $ 100

2) (+) Compras de Matérias-primas $1.000
3) (=) CUSTO DAS MATÉRIAS-PRIMAS DISPONÍVEIS $1.100
4) ( -) Estoque Final de Matérias-primas $ 300
5) (=) CUSTO DAS MATÉRIAS-PRIMAS APLICADAS $ 800
6) (+) Mão-de-Obra Direta $ 400
7) (=) CUSTO PRIMÁRIO $1.200
8) (+) Outros Custos Diretos
8.1 Materiais Secundários $ 80
8.2 Materiais de Embalagem $ $ 30 $ 110
9) (=) CUSTOS DIRETOS DE FABRICAÇÃO $1.310
10) (+) Custos Indiretos de Fabricação
10.1 Mão-de-obra indireta $ 100
10.2 Custos Indiretos de Fabricação $ 350 $ 450
11) (=) CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO $1.760
12) (+) Estoque Inicial de Produtos em Elaboração $ 80
13) (-) Estoque Final de Produtos em Elaboração $ 140
14) (=) CUSTO PRODUÇÃO ACABADA NO PERÍODO $1.700
15) (+) Estoque Inicial de Produtos Acabados $ 500
16) (=) CUSTO PRODUTOS DISPONÍVEIS PARA VENDA $2.200
17) (-) Estoque Final de Produtos Acabados $ 300
18) (=) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS $1.900

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5.5. Exercícios de Fixação
1. Classificar os itens a seguir em Ativo, Passivo, Custo e Despesas (no caso de
custos, classifique em diretos e indiretos; fixos e variáveis):

DESCRIÇÃO A; P; C; D F/V; D/I

Fornecedores
Depreciação acumulada de máquinas industriais
Materiais de escritório consumidos na fábrica
Matéria-prima em estoque
Salário das costureiras (fábrica de roupas)
Comissão dos vendedores
Honorários do Diretor Administrativo
Honorários do Diretor Industrial
Gastos com veículos da administração
Depreciação de máquinas industriais
Consumo de energia elétrica na fábrica
Linhas utilizadas na fabricação de roupas (não há
controle do consumo)
Depreciação das máquinas de escritório utilizadas pela
fábrica
Aluguel da área ocupada pela fábrica
Depreciação das máquinas do Financeiro
Salário da secretária da gerência da fábrica
Matéria-prima consumida na produção
Salários dos supervisores da fábrica
Embalagem usada no produto acabado
Custo dos Produtos Vendidos
IPI a recuperar

2. A distribuição proporcional que se faz para atribuir aos produtos os Custos

Indiretos denomina-se:
a. Rateio.
b. Custo Direto.
c. Custo Indireto.
d. Mão-de-Obra.

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3. O critério adotado para rateio dos Custos Indiretos aos produtos denomina-se:
a. Bases fixas.
b. Base de rateio.
c. Custos Indiretos.
d. Bases variáveis.

4. Maria faz salgadinhos para aniversários, casamentos etc.

a. Tecnicamente, como se denominam os ingredientes que Maria utiliza para
fazer salgadinhos?
b. Tecnicamente como se denominam os gastos que Maria tem com o trabalho do
pessoal que a ajuda na fabricação?
c. Tecnicamente como se denominam os demais gastos que Maria tem para a
fabricação dos salgadinhos, como a energia elétrica e o aluguel?

5. Os materiais principais e essenciais que entram em maior quantidade na

fabricação do produto são:
a. Matérias-primas.
b. Materiais secundários.
c. Materiais de embalagem.
d. Material de acondicionamento.

6. Os materiais que são aplicados no processo de fabricação juntamente com a

matéria-prima, complementando-a ou até mesmo dando o acabamento necessário,
chamam-se:
a. Matérias-primas.
b. Materiais secundários.
c. Materiais de embalagem.
d. Material de acondicionamento.

7. Os materiais utilizados para acondicionar e embalar os produtos antes que eles

saiam da área de produção denominam-se:
a. Matérias-primas.
b. Materiais secundários.
c. Materiais de embalagem.
d. Material primário.

8. Os gastos com pessoal que trabalha na área de produção da empresa industrial,

envolvendo salários, encargos, seguros etc., denominam-se:
a. Matérias-Primas.
b. Mão-de-Obra.
c. Gastos Gerais de Fabricação.
d. Despesa.

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9. Os gastos com aluguéis, energia elétrica e serviços de terceiros denominam-se:
a. Matérias-primas.
b. Mão-de-Obra.
c. Gastos Gerais de Fabricação.
d. Despesa.

10. Quando um determinado gasto beneficia a fabricação de vários produtos ao

mesmo tempo, esse gasto é:
a. Custo Direto de Fabricação.
b. Custo Indireto de fabricação.
c. Energia elétrica.
d. Depreciação.

11. Sempre que um gasto puder ser identificado facilmente em relação a cada produto,
esse gasto será:
a. Custo Direto de Fabricação.
b. Custo Indireto de fabricação.
c. Investimento.
d. Gastos Gerais de Fabricação.

12. A atribuição dos Custos Indiretos de Fabricação aos produtos é feita por meio de:
a. Critérios fixos.
b. Cálculos percentuais.
c. Rateio por critérios estimados ou arbitrados.
d. Rateio por critérios fixados na Lei n.º 6.404/76.

13. Base de rateio é:

a. Custo Direto de Fabricação.
b. Custo Indireto de Fabricação.
c. Critério fixado em Lei.
d. Critério escolhido para atribuição dos Custos Indiretos aos produtos.

14. Os dados a seguir são referentes a uma empresa industrial em dado período:
MP = $ 200.000; MOD = $ 300.000; CIF = $ 400.000
Pede-se:
a) Custo Primário;
b) Custo de Transformação; e
c) Custo total.

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15. Custo de transformação é a soma de:
a. Matéria-prima mais a mão-de-obra direta.
b. Matéria-prima, embalagens e mão-de-obra direta.
c. Materiais diretos e indiretos.
d. Mão-de-obra direta mais os custos indiretos de fabricação.

16. Valores extraídos dos registros contábeis de uma empresa industrial referentes a
certo período são:
Matéria-prima consumida $ 600.000
Mão-de-obra direta $ 380.000
Mão-de-obra indireta $ 130.000
Energia elétrica $ 70.000
Seguro da fábrica $ 12.000
Depreciação de máquinas $ 37.000
Embalagens consumidas $ 20.000
Qual o valor do Custo Direto, Custo de Transformação e Custo Total?

17. Custos Diretos em relação ao volume de produção são:

a. Custos Fixos.
b. Custos Variáveis.
c. Custos de fabricação.
d. Custo de Conversão.

18. Custos Indiretos de fabricação em relação aos produtos são:

a. Custos Fixos.
b. Custos Variáveis.
c. Custos da Produção.
d. Custo de Conversão.

19. O aluguel do imóvel onde está instalada uma indústria sofre reajuste a cada três
meses e o custo industrial é anual. Esse gasto representa um:
a. Custo variável.
b. Custo fixo.
c. Custo semifixo.
d. Custo semivariável.
e. Custo direto.

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20. Classifique os custos a seguir em:
Diretos (D) ou Indiretos (I); e Fixos (F) ou Variáveis (V).

CUSTOS D ou I F ou V
1 Material de embalagem
2 Energia elétrica da fábrica
3 Matéria-prima
4 Materiais secundários de pequeno valor
5 Materiais secundários de fácil identificação em relação a
cada produto
6 Salários e encargos da supervisão da fábrica.
7 Aluguel da fábrica
8 Salários e encargos do pessoal da fábrica
9 Salários e encargos da chefia da fábrica.
10 Depreciação da fábrica
11 Consumo de água da fábrica
12 Refeições e viagens dos supervisores da fábrica
13 Material de limpeza de uso na fábrica
14 Salários e encargos da segurança da fábrica

21. Dos livros da Cia. “A” extraímos as seguintes informações referentes a

determinado mês:
Matérias-primas compradas : $800.000
Mão-de-obra Direta: $300.000
Custos Indiretos de Fabricação: $200.000
Para tal, considere que:
O estoque inicial de matéria-prima era de $ 150.000, o final, de $ 220.000;
O inicial de produtos em elaboração era de $ 170.000 e o final, de $ 230.000;
O inicial de produtos acabados era de $ 130.000 e o final, de $ 190.000.
Calcule os valores:
a) Custo de Produção do Período;
b) Custo da Produção Acabada no Período;
c) Custo da Produção Vendida no Período.

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