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PL n.4173/2023
PROJETO DE LEI

Dispõe sobre a tributação da renda

auferida por pessoas físicas residentes no
País em aplicações financeiras, entidades
controladas e trusts no exterior.

O CONGRESSO NACIONAL decreta:

CAPÍTULO I
DO OBJETO E DO ÂMBITO DE APLICAÇÃO

Art. 1º A renda auferida por pessoas físicas residentes no País em

aplicações financeiras, entidades controladas e trusts no exterior será tributada
pelo Imposto sobre a Renda das Pessoas Físicas - IRPF, na forma prevista nesta
Lei.

CAPÍTULO II
DISPOSIÇÕES GERAIS

Art. 2º A pessoa física residente no País computará, de forma separada

dos demais rendimentos e dos ganhos de capital, na Declaração de Ajuste Anual -
DAA, os rendimentos do capital aplicado no exterior, nas modalidades de aplicações
financeiras e de lucros e dividendos de entidades controladas.
§ 1º Os rendimentos de que trata o caput ficarão sujeitos à incidência
do IRPF, no ajuste anual, pelas seguintes alíquotas, hipótese em que não será
aplicada nenhuma dedução da base de cálculo:
*CD232732964100*

I - zero por cento sobre a parcela anual dos rendimentos que não
ultrapassar R$ 6.000,00 (seis mil reais);
II - quinze por cento sobre a parcela anual dos rendimentos que
exceder a R$ 6.000,00 (seis mil reais) e não ultrapassar R$ 50.000,00 (cinquenta
mil reais); e
III - vinte e dois inteiros e cinco décimos por cento sobre a parcela
anual dos rendimentos que ultrapassar R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais).

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PL n.4173/2023
§ 2º Os ganhos de capital percebidos pela pessoa física residente no
País na alienação, baixa ou liquidação de bens e direitos localizados no exterior que
não constituam aplicações financeiras no exterior nos termos do disposto nesta Lei
permanecem sujeitos às regras específicas de tributação previstas no art. 21 da Lei
nº 8.981, de 20 de janeiro de 1995.
§ 3º A variação cambial de depósitos em conta corrente ou em cartão
de débito ou crédito no exterior não ficará sujeita à incidência de IRPF, desde que
os depósitos não sejam remunerados e sejam mantidos em instituição financeira no
exterior reconhecida e autorizada a funcionar pela autoridade monetária do país em
que estiver situada.
§ 4º A variação cambial de moeda estrangeira em espécie não ficará
sujeita à incidência de IRPF até o limite de alienação de moeda no ano-calendário
equivalente a US$ 5.000,00 (cinco mil dólares estadunidenses).
§ 5º Os ganhos de variação cambial percebidos na alienação de moeda
estrangeira em espécie cujo valor de alienação exceder ao limite previsto no § 4º
ficarão sujeitos integralmente à incidência do IRPF conforme as regras previstas
neste artigo.

CAPÍTULO III
DAS APLICAÇÕES FINANCEIRAS NO EXTERIOR

Art. 3º Os rendimentos auferidos em aplicações financeiras no exterior

pelas pessoas físicas residentes no País serão tributados na forma prevista no art.
2º.
§ 1º Para fins do disposto deste artigo, consideram-se:
I - aplicações financeiras no exterior - quaisquer operações financeiras
fora do País, incluídos, exemplificativamente, depósitos bancários remunerados,
certificados de depósitos remunerados, criptoativos, carteiras digitais ou contas
correntes com rendimentos, cotas de fundos de investimento, com exceção
daqueles tratados como entidades controladas no exterior, instrumentos
financeiros, apólices de seguro cujo principal e cujos rendimentos sejam
resgatáveis pelo segurado ou pelos seus beneficiários, certificados de investimento
ou operações de capitalização, fundos de aposentadoria ou pensão, títulos de renda
fixa e de renda variável, operações de crédito, inclusive mútuo de recursos
financeiros, em que o devedor seja residente ou domiciliado no exterior, derivativos
e participações societárias, com exceção daquelas tratadas como entidades
controladas no exterior; e
*CD232732964100*

II - rendimentos - remuneração produzida pelas aplicações financeiras

no exterior, incluídos, exemplificativamente, variação cambial da moeda
estrangeira ou variação da criptomoeda em relação à moeda nacional, rendimentos
em depósitos em carteiras digitais ou contas correntes remuneradas, juros,
prêmios, comissões, ágio, deságio, participações nos lucros, dividendos e ganhos
em negociações no mercado secundário, inclusive ganhos na venda de ações das
entidades não controladas em bolsa de valores no exterior.

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PL n.4173/2023
§ 2º Os rendimentos de que trata o caput serão computados na DAA e
submetidos à incidência do IRPF no período de apuração em que forem
efetivamente percebidos pela pessoa física, como no recebimento de juros e outras
espécies de remuneração e, em relação aos ganhos, inclusive de variação cambial
sobre o principal, no resgate, na amortização, na alienação, no vencimento ou na
liquidação das aplicações financeiras.
Art. 4º As pessoas físicas que declararem rendimentos de que trata
este Capítulo poderão deduzir do IRPF devido na ficha da DAA de que trata o art. 2º
o imposto sobre a renda pago no país de origem dos rendimentos, desde que:
I - a compensação esteja prevista em acordo ou convenção
internacional firmado com o país de origem dos rendimentos; ou
II - haja reciprocidade de tratamento em relação aos rendimentos
produzidos no País.
§ 1º A dedução não poderá exceder à diferença entre o IRPF calculado
com a inclusão do respectivo rendimento e o IRPF devido sem a sua inclusão.
§ 2º O imposto pago no exterior será convertido de moeda estrangeira
para moeda nacional por meio da utilização da cotação de fechamento da moeda
estrangeira divulgada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia do
pagamento do imposto no exterior.
§ 3º Não poderá ser deduzido do IRPF devido o imposto sobre a renda
pago no exterior que for passível de reembolso, restituição, ressarcimento ou
compensação, sob qualquer forma, no exterior.
§ 4º O imposto pago no exterior não deduzido no ano-calendário não
poderá ser deduzido do IRPF devido em anos-calendários posteriores ou anteriores.

CAPÍTULO IV
DAS ENTIDADES CONTROLADAS NO EXTERIOR

Art. 5º Os lucros apurados pelas entidades controladas no exterior por

pessoas físicas residentes no País enquadradas nas hipóteses previstas neste artigo
serão tributados em 31 de dezembro de cada ano, na forma prevista no art. 2º.
§ 1º Para fins do disposto nesta Lei, serão consideradas como
controladas as sociedades e as demais entidades, personificadas ou não, incluídos
os fundos de investimento e as fundações, em que a pessoa física:
I - detiver, de forma direta ou indireta, isoladamente ou em conjunto
*CD232732964100*

com outras partes, inclusive em função da existência de acordos de votos, direitos

que lhe assegurem preponderância nas deliberações sociais ou poder de eleger ou
destituir a maioria dos seus administradores; ou
II - possuir, direta ou indiretamente, isoladamente ou em conjunto com
pessoas vinculadas, mais de cinquenta por cento de participação no capital social,
ou equivalente, ou nos direitos à percepção de seus lucros, ou ao recebimento de
seus ativos na hipótese de sua liquidação.

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§ 2º No caso das sociedades, dos fundos de investimento e das demais
entidades no exterior com classes de cotas ou ações com patrimônios segregados,
cada classe será considerada como uma entidade separada, para fins do disposto
nesta Lei, inclusive para efeitos de determinação da relação de controle de que
trata o § 1º.
§ 3º Para fins do disposto no inciso II do § 1º, será considerada pessoa
vinculada à pessoa física residente no País:
I - a pessoa física que for cônjuge, companheiro ou parente,
consanguíneo ou afim, até o terceiro grau, da pessoa física residente no País;
II - a pessoa jurídica cujos diretores ou administradores forem
cônjuges, companheiros ou parentes, consanguíneos ou afins, até o terceiro grau,
da pessoa física residente no País;
III - a pessoa jurídica da qual a pessoa física residente no País for sócia,
titular ou cotista; ou
IV - a pessoa física que for sócia da pessoa jurídica da qual a pessoa
física residente no País seja sócia, titular ou cotista.
§ 4º Para fins de aplicação do disposto nos incisos III e IV do § 3º,
serão consideradas as participações que representarem mais de dez por cento do
capital social votante.
§ 5º Sujeitam-se ao regime tributário previsto neste artigo somente as
controladas, diretas ou indiretas, que se enquadrarem em uma ou mais das
seguintes hipóteses:
I - estejam localizadas em país ou dependência com tributação
favorecida ou sejam beneficiárias de regime fiscal privilegiado, de que tratam os
art. 24 e art. 24-A da Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996; ou
II - apurem renda ativa própria inferior a sessenta por cento da renda
total.
§ 6º Para fins do disposto neste artigo, considera-se:
I - renda ativa própria - as receitas obtidas diretamente pela entidade
controlada mediante a exploração de atividade econômica própria, excluídas as
receitas decorrentes, exclusivamente, de:
a) royalties;
b) juros;
c) dividendos;
d) participações societárias;
*CD232732964100*

e) aluguéis;
f) ganhos de capital, exceto na alienação de participações societárias ou
ativos de caráter permanente adquiridos há mais de dois anos;
g) aplicações financeiras; e
h) intermediação financeira; e

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II - renda total - somatório de todas as receitas, incluindo as não
operacionais.
§ 7º As alíneas “b”, “g” e “h” do inciso I do § 6º não se aplicam às
instituições financeiras reconhecidas e autorizadas a funcionar pela autoridade
monetária do país em que estiverem situadas.
§ 8º As alíneas “c” e “d” do inciso I do § 6º não se aplicam às
participações diretas ou indiretas em entidades que apurem renda ativa própria
superior a sessenta por cento da renda total.
§ 9º A alínea “e” do inciso I do § 6º não se aplica às empresas que
exerçam, efetivamente, como atividade principal, a atividade comercial de
incorporação imobiliária ou construção civil no país em que estiverem situadas.
§ 10. Os lucros das controladas enquadradas nas hipóteses previstas
no § 5º serão:
I - apurados de forma individualizada, em balanço anual da controlada,
direta ou indireta, no exterior, elaborado com observância aos padrões contábeis da
legislação comercial brasileira, excluídos dos resultados da controlada direta ou
indireta a parcela relativa às participações desta controlada em outras controladas,
inclusive quando a entidade for organizada como um fundo de investimento;
II - convertidos em moeda nacional pela cotação de fechamento da
moeda estrangeira divulgada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o
último dia útil do mês de dezembro;
III - computados na DAA, em 31 de dezembro do ano em que forem
apurados no balanço, independentemente de qualquer deliberação acerca da sua
distribuição, na proporção da participação da pessoa física nos lucros da controlada,
direta ou indireta, no exterior, e submetidos à incidência do IRPF no respectivo
período de apuração; e
IV - incluídos na DAA, na ficha de bens e direitos, como custo de
aquisição de crédito de dividendo a receber da controlada direta ou indireta, com a
indicação do respectivo ano de origem.
§ 11. Na distribuição dos lucros das controladas enquadradas nas
hipóteses previstas no § 5º que já tiverem sido tributados na forma prevista no §
10 para a pessoa física controladora, deverão ser indicados, na DAA, a controlada e
o ano de origem dos lucros distribuídos, os quais deverão reduzir o custo de
aquisição do crédito do dividendo a receber, pelo valor originalmente declarado em
moeda nacional, e não serão tributados novamente.
§ 12. O ganho ou a perda de variação cambial entre o valor em moeda
nacional do lucro tributado em 31 de dezembro e registrado como custo de
*CD232732964100*

aquisição do crédito do dividendo a receber, na forma prevista no § 10, e o valor

em moeda nacional do dividendo percebido posteriormente, na forma prevista no §
11, não será tributado ou deduzida na apuração do IRPF.
§ 13. Poderá ser deduzida do lucro da pessoa jurídica controlada,
direta ou indireta, a parcela correspondente aos lucros e dividendos de suas
investidas que forem pessoas jurídicas domiciliadas no País e os rendimentos e
ganhos de capital dos demais investimentos feitos no País, desde que sejam

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tributados pelo Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF por alíquota igual ou
superior a vinte e dois inteiros e cinco décimos por cento.
§ 14. Poderão ser deduzidos do lucro da controlada, direta ou indireta,
os prejuízos apurados em balanço, pela própria controlada, a partir da data em que
preencher os requisitos de que trata o § 1º, desde que sejam referentes a períodos
a partir de 1º de janeiro de 2024 e anteriores à data da apuração dos lucros.
§ 15. Na determinação do imposto devido, a pessoa física poderá
deduzir, na proporção de sua participação nos lucros da controlada, direta ou
indireta, o imposto sobre a renda que:
I - seja devido no exterior pela controlada e pelas suas investidas não
controladas;
II - incida sobre o lucro da controlada e das suas investidas não
controladas ou sobre os rendimentos por elas apurados no exterior, quando tais
lucros e rendimentos tenham sido computados no lucro da controlada tributado na
forma prevista neste artigo;
III - tenha sido pago no país de domicílio da controlada ou em outro
país no exterior;
IV - não supere o imposto devido no País sobre o lucro da entidade
controlada que tenha sido computado na base de cálculo do IRPF; e
V - não se enquadre na vedação prevista no § 3º do art. 4º, observado,
ainda, o disposto no § 4º do art. 4º.
§ 16. Caso a entidade controlada no exterior aufira rendimentos ou
ganhos de capital no País que não tenham sido excluídos do lucro sujeito ao
imposto sobre a renda nos termos do disposto no § 13, o IRRF pago no País sobre
esses rendimentos e ganhos de capital poderá ser deduzido do imposto sobre a
renda devido sobre o lucro da entidade controlada no exterior, observado o
disposto no § 15 no que for aplicável.
Art. 6º Serão tributados no momento da efetiva disponibilização para a
pessoa física residente no País, na forma prevista no art. 2º:
I - os lucros apurados até 31 de dezembro de 2023 pelas controladas
no exterior de pessoas físicas residentes no País, enquadradas ou não nas hipóteses
previstas no § 5º do art. 5º; e
II - os lucros apurados a partir de 1º de janeiro de 2024 pelas
controladas no exterior de pessoas físicas residentes no País que não se
enquadrarem nas hipóteses previstas no § 5º do art. 5º.
Parágrafo único. Para fins do disposto neste artigo, os lucros serão
*CD232732964100*

considerados efetivamente disponibilizados para a pessoa física residente no País:

I - no pagamento, no crédito, na entrega, no emprego ou na remessa
dos lucros, o que ocorrer primeiro; ou
II - em quaisquer operações de crédito realizadas com a pessoa física,
ou com pessoa a ela vinculada, conforme o disposto no § 3º do art. 5º, se a
credora possuir lucros ou reservas de lucros.

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Art. 7º A variação cambial do principal aplicado nas controladas no
exterior, enquadradas ou não nas hipóteses previstas no § 5º do art. 5º, comporá o
ganho de capital percebido pela pessoa física no momento da alienação, baixa ou
liquidação do investimento, inclusive por meio de devolução de capital, a ser
tributado de acordo com o disposto no art. 21 da Lei nº 8.981, de 1995.
§ 1º O ganho de capital corresponderá à diferença positiva entre o
valor percebido em moeda nacional e o custo de aquisição médio por quota ou ação
alienada, baixada ou liquidada, em moeda nacional.
§ 2º Caso não haja cancelamento de quota ou ação na devolução do
capital, o custo de aquisição médio deverá ser calculado levando em consideração a
proporção que o valor da devolução de capital representará do capital total aplicado
na entidade.
Art. 8º Alternativamente ao disposto nos art. 5º a art. 7º, a pessoa
física poderá optar por declarar os bens e direitos detidos pela entidade controlada
no exterior como se fossem detidos diretamente pela pessoa física.
§ 1º A opção de que trata este artigo:
I - poderá ser exercida em relação a cada entidade controlada, direta
ou indireta, separadamente;
II - será irrevogável e irretratável durante todo o prazo em que a
pessoa física detiver aquela entidade controlada no exterior; e
III - quando houver mais de um sócio ou acionista, a opção deverá ser
exercida por todos aqueles que forem pessoas físicas residentes no País.
§ 2º A pessoa física que optar pelo regime tributário previsto neste
artigo em relação às participações detidas em 31 de dezembro de 2023 deverá:
I - indicar a sua opção na DAA a ser entregue em 2024, dentro do
prazo, relativa ao ano-calendário de 2023, para produzir efeitos a partir de 1º de
janeiro de 2024;
II - substituir, na ficha de bens e direitos da mesma DAA, a participação
na entidade pelos bens e direitos subjacentes, e alocar o custo de aquisição para
cada um desses bens e direitos, considerada a proporção do valor de cada bem ou
direito em relação ao valor total do patrimônio da entidade, em 31 de dezembro de
2023; e
III - tributar a renda auferida a partir de 1º de janeiro de 2024 com os
bens e direitos, e aplicar as regras previstas no Capítulo III, quando se tratar de
aplicações financeiras no exterior, ou as disposições específicas previstas na
legislação em conformidade com a natureza da renda.
*CD232732964100*

§ 3º A pessoa física que optar pelo regime tributário deste artigo em

relação às participações em entidades controladas adquiridas a partir de 1º de
janeiro de 2024 deverá exercer a sua opção na primeira DAA após a aquisição.
§ 4º Os bens e direitos transferidos a qualquer título pela pessoa física,
ou por entidade controlada detida pela pessoa física sob o regime tributário previsto
neste artigo, para outra entidade controlada enquadrada nas hipóteses previstas no
§ 5º do art. 5º em relação à qual a opção de que trata este artigo não tenha sido
exercida, deverão ser avaliados a valor de mercado no momento da transferência e

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PL n.4173/2023
o valor da diferença apurada em relação ao seu custo de aquisição será considerado
renda da pessoa física sujeito à tributação pelo IRPF no momento da transferência,
hipótese em que será aplicada a alíquota prevista na legislação em conformidade
com a natureza da renda.

CAPÍTULO V
DA COMPENSAÇÃO DE PERDAS

Art. 9º A pessoa física residente no País poderá compensar as perdas

realizadas em aplicações financeiras no exterior a que se refere o art. 3º, quando
devidamente comprovadas por documentação hábil e idônea, com rendimentos
auferidos em operações da mesma natureza, na ficha da DAA de que trata o art.
2º, no mesmo período de apuração.
§ 1º Caso o valor das perdas no período de apuração supere os
ganhos, esta parcela das perdas poderá ser compensada com lucros e dividendos
de entidades controladas no exterior, enquadradas ou não nas hipóteses previstas
no § 5º do art. 5º, que tenham sido computados na DAA no mesmo período de
apuração.
§ 2º Caso, no final do período de apuração, haja acúmulo de perdas
não compensadas, estas perdas poderão ser compensadas com rendimentos
computados na ficha da DAA de que trata o art. 2º em períodos de apuração
posteriores.
§ 3º As perdas poderão ser compensadas uma única vez.

CAPÍTULO VI
DOS TRUSTS NO EXTERIOR

Art. 10. Para fins do disposto nesta Lei, os bens e direitos objeto de
trust no exterior serão considerados da seguinte forma:
I - permanecerão sob titularidade do instituidor após a instituição do
trust; e
II - passarão à titularidade do beneficiário no momento da distribuição
pelo trust para o beneficiário ou do falecimento do instituidor, o que ocorrer
primeiro.
*CD232732964100*

§ 1º A transmissão ao beneficiário poderá ser reputada ocorrida em

momento anterior àquele previsto no inciso II do caput caso o instituidor abdique,
em caráter irrevogável, do direito sobre parcela do patrimônio do trust.
§ 2º Para fins do disposto nesta Lei, a mudança de titularidade sobre o
patrimônio do trust será considerada como transmissão a título gratuito pelo
instituidor para o beneficiário e consistirá em doação, se ocorrida durante a vida do
instituidor, ou em transmissão causa mortis, se decorrente do falecimento do
instituidor.

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PL n.4173/2023
§ 3º Os rendimentos e ganhos de capital relativos aos bens e direitos
objeto do trust serão:
I - considerados auferidos pelo titular de tais bens e direitos na
respectiva data, conforme o disposto nos incisos I e II do caput; e
II - submetidos à incidência do IRPF, conforme as regras aplicáveis ao
titular.
§ 4º Caso o trust detenha uma controlada no exterior, esta será
considerada como detida diretamente pelo titular dos bens e direitos objeto do
trust, hipótese em que serão aplicadas as regras de tributação de investimentos
em controladas no exterior previstas no Capítulo IV.
§ 5º O instituidor ou o beneficiário deverá requisitar ao trustee a
disponibilização dos recursos financeiros e das informações necessárias para
viabilizar o pagamento do imposto e o cumprimento das demais obrigações
tributárias no País.
§ 6º O instituidor do trust, caso esteja vivo, ou os beneficiários do
trust, caso tenham conhecimento do trust, deverão providenciar, no prazo de até
cento e oitenta dias, contado da data da publicação desta Lei, a alteração da
escritura de trust ou da respectiva carta de desejos, para fazer constar redação
que obrigue, de forma irrevogável e irretratável, o atendimento, por parte do
trustee, das disposições estabelecidas nesta Lei.
§ 7º Para os trusts em que o instituidor já tenha falecido ou perdido
poderes em relação a alterações do trust e os beneficiários também não tenham
poderes de alteração da escritura ou da carta de desejos, os beneficiários deverão
enviar ao trustee comunicação formal a respeito da obrigatoriedade de
observância ao disposto nesta Lei e requerer a disponibilização das informações e
dos recursos financeiros necessários para cumprimento do disposto nesta Lei.
§ 8º A inobservância ao disposto nos § 5º e § 7º ou o não atendimento
da solicitação da requisição pelo trustee não afasta o dever de cumprimento das
obrigações tributárias principais e acessórias pelo instituidor ou pelo beneficiário,
conforme o caso.
Art. 11. Os bens e direitos objeto do trust, independentemente da
data da sua aquisição, deverão, em relação à data-base de 31 de dezembro de
2023, ser declarados diretamente pelo titular na DAA, pelo custo de aquisição.
§ 1º Caso o titular tenha informado anteriormente o trust na sua DAA,
o trust deverá ser substituído pelos bens e direitos subjacentes, de modo a alocar
o custo de aquisição para cada um desses bens e direitos, considerada a proporção
do valor de cada bem ou direito em relação ao valor total do patrimônio objeto do
*CD232732964100*

trust.
§ 2º Caso a pessoa que tenha informado anteriormente o trust na sua
DAA seja distinta do titular estabelecido por esta Lei, o declarante poderá,
excepcionalmente, ser considerado como o titular para efeitos do IRPF.
Art. 12. Para fins do disposto nesta Lei, considera-se:

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I - trust - figura contratual regida por lei estrangeira que dispõe sobre
a relação jurídica entre o instituidor, o trustee e os beneficiários, em relação aos
bens e direitos indicados na escritura do trust;
II - instituidor (settlor) - a pessoa física que, por meio da escritura do
trust, destina bens e direitos de sua titularidade para formar o trust;
III - administrador do trust (trustee) - a pessoa física ou jurídica com
dever fiduciário sobre os bens e direitos objeto do trust, sendo responsável por
manter e administrar esses bens e direitos, de acordo com as regras da escritura
do trust e, se existente, da carta de desejos;
IV - beneficiário (beneficiary) - uma ou mais pessoas indicadas para
receber do administrador do trust os bens e direitos objeto do trust, acrescidos
dos seus frutos, de acordo com as regras estabelecidas na escritura do trust e na
carta de desejos;
V - distribuição (distribution) - qualquer ato de disposição de bens e
direitos objeto do trust em favor do beneficiário, tais como a disponibilização da
posse, o usufruto e a propriedade de bens e direitos;
VI - escritura do trust (trust deed ou declaration of trust) - ato
escrito de manifestação de vontade do instituidor que rege a instituição e o
funcionamento do trust e a atuação do trustee, incluídas as regras de
manutenção, administração e distribuição dos bens e direitos aos beneficiários,
além de eventuais encargos, termos e condições; e
VII - carta de desejos (letter of wishes) - ato suplementar que pode
ser escrito pelo instituidor em relação às suas vontades que devem ser executadas
pelo trustee e que pode prever regras de funcionamento do trust e da distribuição
de bens e direitos para os beneficiários, dentre outras disposições.
Art. 13. Para fins do disposto nesta Lei, as disposições deste Capítulo
aplicam-se aos demais contratos regidos por lei estrangeira com características
similares às do trust e que não forem enquadrados como entidades controladas.

CAPÍTULO VII
DA ATUALIZAÇÃO DO VALOR DOS BENS E DIREITOS NO EXTERIOR

Art. 14. A pessoa física residente no País poderá optar por atualizar o
valor dos bens e direitos no exterior informados na sua DAA para o valor de
mercado em 31 de dezembro de 2023 e tributar a diferença para o custo de
aquisição, pelo IRPF, à alíquota definitiva de dez por cento.
*CD232732964100*

§ 1º A opção de que trata o caput aplica-se a:

I - aplicações financeiras de que trata o inciso I do § 1º do art. 3º;
II - bens imóveis em geral ou ativos que representem direitos sobre
bens imóveis;
III - veículos, aeronaves, embarcações e demais bens móveis sujeitos a
registro em geral, ainda que em alienação fiduciária; e

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IV - participações em entidades controladas, nos termos do disposto no
art. 5º.
§ 2º Para fins da tributação de que trata o caput, os bens e direitos
serão atualizados para o seu valor de mercado em 31 de dezembro de 2023:
I - para os ativos de que trata o inciso I do § 1º, o saldo existente na
data-base, conforme documento disponibilizado pela instituição financeira
custodiante;
II - para os ativos de que tratam os incisos II e III do § 1º, o valor de
mercado na data-base conforme avaliação feita por entidade especializada; e
III - para os ativos de que trata o inciso IV do § 1º, o valor do
patrimônio líquido proporcional à participação no capital social, ou equivalente,
conforme demonstrações financeiras preparadas com observância aos padrões
contábeis da legislação comercial brasileira, com suporte em documentação hábil e
idônea, incluídos a identificação do capital social, ou equivalente, a reserva de
capital, os lucros acumulados e as reservas de lucros.
§ 3º Para fins de apuração do valor dos bens e direitos em moeda
nacional, o valor expresso em moeda estrangeira será convertido para moeda
nacional pela cotação de fechamento da moeda estrangeira divulgada, para venda,
pelo Banco Central do Brasil, para o último dia útil do mês de dezembro de 2023.
§ 4º Os valores decorrentes da atualização tributados na forma
prevista neste artigo:
I - serão considerados como acréscimo patrimonial na data em que
houver o pagamento do imposto;
II - serão incluídos na ficha de bens e direitos da DAA como custo de
aquisição adicional do respectivo bem ou direito, ou, no caso de lucros de
controladas no exterior, de crédito de dividendo a receber; e
III - no caso dos lucros de entidades controladas no exterior, quando
forem disponibilizados para a pessoa física controladora, reduzirão o custo de
aquisição do crédito de dividendo a receber, pelo valor originalmente declarado em
moeda nacional, e não serão tributados novamente.
§ 5º O ganho ou a perda de variação cambial entre o valor em moeda
nacional do lucro tributado em 31 de dezembro de 2023 e registrado como custo de
aquisição do crédito do dividendo a receber, na forma prevista no inciso II do § 4º,
e o valor em moeda nacional do dividendo percebido posteriormente, na forma
prevista no inciso III do § 4º, não será tributada ou deduzida na apuração do IRPF.
§ 6º O contribuinte poderá optar, inclusive, pela atualização do valor
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de bens e direitos objeto de trust em relação aos quais a pessoa física seja definida
como titular, nos termos do disposto nesta Lei.
§ 7º A opção poderá ser exercida em conjunto ou separadamente para
cada bem ou direito no exterior.
§ 8º O imposto deverá ser pago até 31 de maio de 2024.

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§ 9º A opção deverá ser exercida na forma e no prazo estabelecidos
pela Secretaria Especial da Receita Federal do Brasil do Ministério da Fazenda, por
meio de declaração específica, a qual deverá conter, no mínimo:
I - identificação do declarante;
II - identificação dos bens e direitos;
III - valor do bem ou direito constante da última DAA relativa ao ano-
calendário de 2022; e
IV - valor atualizado do bem ou direito em moeda nacional.
§ 10. Não poderão ser objeto de atualização:
I - bens ou direitos que não tiverem sido declarados na DAA relativa ao
ano-calendário de 2022, entregue até o dia 31 de maio de 2023, ou adquiridos no
decorrer do ano-calendário de 2023;
II - bens ou direitos que tiverem sido alienados, baixados ou liquidados
anteriormente à data da formalização da opção de que trata este artigo; e
III - moeda estrangeira em espécie, joias, pedras e metais preciosos,
obras de arte, antiguidades de valor histórico ou arqueológico, animais de
estimação ou esportivos e material genético de reprodução animal, sujeitos a
registro em geral, ainda que em alienação fiduciária.
§ 11. A opção de que trata este artigo somente se consumará e se
tornará definitiva com o pagamento integral do imposto.
§ 12. Não poderão ser aplicados quaisquer deduções, percentuais ou
fatores de redução à base de cálculo, à alíquota ou ao montante devido do imposto
de que trata este artigo.
§ 13. Para fins da opção de que trata este artigo, o custo de aquisição
dos bens e direitos que tiverem sido adquiridos com rendimentos auferidos
originariamente em moeda estrangeira, nos termos do disposto no § 5º do art. 24
da Medida Provisória nº 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, deverá ser calculado
mediante a conversão do valor dos bens e direitos da moeda estrangeira para
moeda nacional pela cotação de fechamento da moeda estrangeira divulgada, para
venda, pelo Banco Central do Brasil, para o último dia útil do mês de dezembro de
2023.

CAPÍTULO VIII
DISPOSIÇÕES FINAIS
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Art. 15. A cotação a ser utilizada para converter os valores em moeda

estrangeira para moeda nacional é a cotação de fechamento da moeda estrangeira
divulgada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data do fato gerador,
ressalvadas as disposições específicas previstas nesta Lei.
Art. 16. Ficam revogados, a partir de 1º de janeiro de 2024:
I - o § 4º do art. 25 da Lei nº 9.250, de 26 de dezembro de 1995; e

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II - o art. 24 da Medida Provisória nº 2.158-35, de 24 de agosto de
2001.
Art. 17. Esta Lei entra em vigor na data de sua publicação e produz
efeitos a partir de 1º de janeiro de 2024.
Brasília,

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18220.100350/2023-41

EM nº 00105/2023 MF

Brasília, 24 de Agosto de 2023

Senhor Presidente da República,

1. Submeto à apreciação de Vossa Excelência o Projeto de Lei que trata das regras de incidência
do Imposto de Renda da Pessoa Física (IRPF) sobre os rendimentos auferidos em aplicações financeiras
no exterior, entidades domiciliadas no exterior (offshores) e trusts no exterior.
Panorama da situação atual
2. Atualmente, os investimentos financeiros de pessoas físicas no exterior podem ser
estruturados de diversas maneiras. Uma dessas maneiras são estruturas societárias no exterior, tais como
sociedades propriamente ditas (conhecidas como “Private Investment Companies” – PIC), classes de
cotas de fundos de investimento e fundações, vulgarmente conhecidas como entidades “offshore”. Nessas
entidades, o contribuinte brasileiro detém o controle, decidindo o que fazer com os recursos, onde investir
e quando liquidar o investimento. Uma vez criada a estrutura, a entidade passa a auferir os rendimentos
dos ativos e pode represar estes rendimentos no exterior, ficando anos sem distribuí-los para o sócio
pessoa física no Brasil.
3. Esse represamento implica o diferimento da tributação no Brasil até o momento da efetiva
transferência de recursos pela entidade para o sócio pessoa física residente no Brasil, em conta corrente
no Brasil ou no exterior, ou o uso dos recursos da entidade para pagar despesas pessoais do sócio – por
exemplo, quando a entidade paga despesas do sócio em compras de artigos pessoais e viagens no exterior.
4. Esse diferimento da tributação das offshores cria uma vantagem financeira relevante para o
investimento sob essa estrutura, em comparação com investimentos financeiros feitos diretamente pela
pessoa física no exterior, que são tributados pelo regime de caixa, violando a isonomia tributária.
5. Essa vantagem se verifica, ainda, em relação a investimentos financeiros no Brasil, que
também são tributados pelo regime de caixa, gerando-se uma vantagem tributária de se remeter recursos
para investir no exterior, em detrimento do investimento no Brasil, e criando uma quebra da neutralidade
tributária e distorção alocativa, em prejuízo dos interesses nacionais.
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6. Vale observar que, na prática, o diferimento tributário na tributação dos lucros das entidades
controladas no exterior pode se estender por toda a vida da pessoa física, ou até mesmo após o seu
falecimento, criando uma situação de grave injustiça tributária e atuando como um mecanismo de
concentração de renda, ao desonerar os contribuintes de alta renda, que são os titulares dos investimentos
no exterior.
7. Observando dados do Banco Central do Brasil sobre investimento no exterior, verifica-se que
as pessoas físicas possuem ativos no exterior em valor total superior a USD 200 bilhões e parte expressiva
se refere a participações em empresas e fundos de investimento, especialmente em países ou regimes de

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baixa ou nula tributação (“paraísos fiscais”), sendo que os rendimentos auferidos pelas pessoas físicas por
meio de tais estruturas investimentos raramente são levados à tributação do imposto de renda brasileiro.
8. Em relação aos trusts, instrumentos contratuais de planejamento patrimonial e sucessório de
famílias de alta renda, a ausência de regulamentação dos seus efeitos tributários no Brasil é fonte de
insegurança jurídica.
Capítulo I – Das disposições gerais
9. O art. 2º traz uma nova regra geral de tributação dos rendimentos oriundos do capital aplicado
no exterior, visando a tornar mais uniforme e progressiva a tributação. São criadas alíquotas de 0%, 15%
e 22,5%, a depender do nível de renda do capital da pessoa física. A pessoa física com renda no exterior
de até R$ 6.000,00 (seis mil reais) por ano estará sujeita à alíquota de 0%. Essa pode ser a situação das
pessoas que têm utilizado contas bancárias estrangeiras remuneradas para arcar com pequenas despesas
pessoais no exterior, por exemplo, em viagens internacionais. A renda entre R$ 6.000,00 (seis mil reais) e
R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais) por ano ficará sujeita à tributação pela alíquota de 15%, enquanto a
renda superior ao patamar de R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais) ficará sujeita à alíquota de 22,5%, sendo
essa a alíquota máxima já aplicada para aplicações financeiras de curto prazo no Brasil.
10. O § 3º do art. 2º preserva a isenção para variação cambial de depósitos não remunerados no
exterior que consta, atualmente, do § 4º do art. 25 da Lei nº 9.250, de 1995, com melhoria de redação,
possibilitando mais segurança jurídica. Os §§ 4º e 5º do art. 2º consolidam no Projeto as regras de
tributação dos ganhos na alienação de moeda estrangeira em espécie, que constavam do art. 24 da Medida
Provisória nº 2.158-35, de 2001.
Capítulo II – Das aplicações financeiras no exterior
11. O art. 3º trata da primeira modalidade de investimento do capital no exterior, diretamente pela
pessoa física, em aplicações financeiras. É apresentado um rol exemplificativo de aplicações financeiras e
é apresentada uma lista também exemplificativa dos rendimentos sujeitos a essa regra. Os rendimentos
das aplicações financeiras deverão ser tributados quando forem auferidos (efetivamente percebidos) pela
pessoa física, pelo regime de caixa.
12. O art. 4º prevê o direito de a pessoa física residente no Brasil compensar o imposto de renda
pago no exterior, desde que a compensação esteja prevista em tratado ou haja acordo de reciprocidade. A
dedução fica limitada ao valor do imposto pago no exterior, que não for passível de recuperação pelo
contribuinte no exterior, até o montante do imposto de renda devido no Brasil sobre o rendimento.
Capítulo III – Das controladas no exterior
13. O art. 5º endereça os problemas de subtributação dos lucros das sociedades no exterior
(offshores). É introduzida uma regra de tributação periódica dos lucros de sociedades e demais entidades,
personificadas ou não, no exterior controladas por pessoas físicas residentes no Brasil (conhecidas
internacionalmente como regras de “controlled foreign corporations” – “CFC”).
14. O Brasil conta, há muitos anos, com uma regra desse tipo para investimentos feitos por
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empresas brasileiras em controladas no exterior (regras de tributação em bases universais – “TBU”).

Entretanto, não há, até hoje, uma regra equivalente para investimentos feitos por pessoas físicas. O Brasil
é uma das raras exceções, no mundo, que ainda permite a utilização de estruturas offshores por pessoas
físicas para diferir indefinidamente o pagamento do tributo, contrariando as melhores práticas
internacionalmente aceitas.
15. A Organização para Cooperação e Desenvolvimento Econômico (“OCDE”) recomenda a
utilização de regras anti-diferimento na Ação 3 do Projeto BEPS. A maioria dos países adota regras anti-
diferimento da tributação de offshores, tanto para pessoas jurídicas, quanto para pessoas físicas. Podemos

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citar, como exemplos, na América Latina, o Chile, Colômbia e México, na União Europeia, a Alemanha,
Áustria, Bélgica, França, Holanda, Portugal, e, no restante do mundo, os Estados Unidos, o Reino Unido
e a Austrália, dentre outros.
16. O Projeto adequa o Brasil à experiência internacional, ao criar regras anti-diferimento
específicas para evitar o acúmulo de capital em entidades controladas no exterior, sem tributação, por
pessoas físicas residentes no País.
17. As entidades sujeitas ao regime tributário do Projeto são aquelas controladas por pessoa física
residente no Brasil isoladamente ou com pessoas vinculadas, como familiares próximos, incluindo as
classes de cotas de sociedades ou fundos com patrimônios segregados (§§ 1º a 4º do art. 5º).
18. Além disso, para se submeter à regra de tributação automática dos lucros, há dois critérios
alternativos. O primeiro é o critério jurisdicional: a entidade deve estar constituída em jurisdição de
tributação favorecida, ou em regime fiscal privilegiado (vulgarmente conhecidos como “paraíso fiscal”),
observadas as definições da lei tributária (inciso I do § 5º do art. 5º). Como a lista de “paraísos fiscais”
não cobre, na prática e de forma exaustiva, todas as jurisdições de baixa tributação, ou com regimes
fiscais favorecidos específicos para expatriados de alta renda, há um segundo critério, da renda passiva.
Nesse sentido, a regra também inclui as sociedades no exterior com renda ativa própria inferior a 60%
(sessenta por cento) da renda total, trazendo as definições expressas de renda ativa e renda total (inciso II
do § 5º e § 6º do art. 5º).
19. Os dois critérios elegidos são utilizados, em medidas variadas, pelos demais países do mundo
para aplicação das suas regras de CFC. Ademais, tanto o critério jurisdicional, quanto o critério da renda
passiva, já são utilizados na regra de tributação em bases universais aplicável às pessoas jurídicas
domiciliadas no Brasil, ainda que de maneira diversa, na Lei nº 12.973, de 2014, e sua eficácia já foi
colocada à prova à luz da realidade brasileira.
20. São previstas salvaguardas específicas para não aplicar as regras de tributação periódica dos
lucros para as empresas com atividades operacionais no exterior, para instituições financeiras (§ 7º),
holdings (§ 8º) e imobiliárias (§ 9º). Adiante, são criadas regras específicas de como declarar os lucros e
para evitar a dupla tributação (§§ 10 e 11). Por segurança jurídica, o texto prevê expressamente que a
variação cambial do valor em moeda estrangeira do lucro já tributado não implicará ganho tributável ou
perda dedutível no momento da distribuição do dividendo (§ 12). É permitida a compensação de prejuízos
apurados a partir de 2024 com lucros posteriores (§ 14). Fica prevista, ainda, a possibilidade de a entidade
offshore investir no Brasil, direta ou indiretamente, sem dupla tributação sobre o lucro de fonte brasileira
(§§ 13 e 16). O § 15, por fim, prevê o direito de compensação do imposto de renda pago no exterior sobre
o lucro e rendimentos da entidade controlada.
21. A nova regra aplica-se aos resultados apurados pelas entidades controladas a partir de 1º de
janeiro de 2024. Os resultados acumulados pelas entidades no exterior até 31 de dezembro de 2023, antes
da entrada da nova regra de tributação, serão tributados somente no momento da efetiva disponibilização
para a pessoa física (inciso I do art. 6º). A mesma regra de tributação na efetiva disponibilização aplica-se
para os lucros das entidades controladas no exterior, apurados a partir de 1º de janeiro de 2024, que não
estiverem sujeitas à regra de tributação periódica do art. 5º (inciso II do art. 6º).
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22. O art. 7º esclarece que a variação cambial do principal aplicado na entidade no exterior
comporá o ganho de capital tributável no momento da alienação, baixa ou liquidação do investimento,
inclusive por meio de devolução de capital (como nas hipóteses de redução de capital, resgate de ações e
dissolução). Os §§ 1º e 2º preveem claramente as regras de apuração, com mais segurança jurídica, em
comparação à situação atual.
23. Vale destacar que as regras de tributação dos lucros das offshores pressupõem que o lucro por
elas gerado seja compatível com as suas atividades, em boa parte dos casos decorrentes da aplicação do

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seu capital para geração de renda passiva de natureza financeira.
24. O art. 8º acrescenta a opção de a pessoa física tratar a entidade controlada como transparente
para fins fiscais. Essa opção poderá ser exercida, separadamente, para cada controlada, direta ou indireta,
e valerá para a totalidade do patrimônio da respectiva controlada. Caso esta opção seja exercida pelo
contribuinte, ele passará a declarar os bens e direitos detidos pela entidade offshore como se fossem
detidos diretamente pela pessoa física, submetendo-os ao regime de tributação das pessoas físicas. A
opção por esse regime, juntamente com a permissão de compensação de perdas, possibilita que ativos
alternativos na carteira das entidades (como cotas de fundos de private equity e venture capital no exterior
e participações societárias minoritárias em start-up’s) sejam tributados quando a renda produzida por
esses ativos for efetivamente percebida, pelo regime de caixa.
Capítulo IV – Da compensação de perdas
25. O Capítulo IV prevê regras amplas de compensação de perdas apuradas em aplicações
financeiras com rendimentos de operações da mesma natureza.
26. O art. 9º permite a compensação de perdas apuradas em aplicações financeiras no exterior
com ganhos em operações da mesma natureza, dentro do período de apuração. Caso as perdas superem os
ganhos no ano, as perdas poderão ser compensadas com lucros e dividendos de entidades controladas no
exterior que tenham sido computados na DAA no mesmo período de apuração. Finalmente, caso ainda
assim haja acúmulo de perdas, estas poderão ser compensadas em períodos de apuração posteriores.
Capítulo V – Dos trusts no exterior
27. O Capítulo V trata dos trusts no exterior, que consistem em uma ferramenta contratual muito
utilizada no exterior para organização do patrimônio e da sucessão por famílias de alta renda. Trata-se de
contrato oriundo do direito anglo-saxão que estabelece as regras de distribuição do patrimônio pelo
patriarca ou matriarca aos seus herdeiros. O trust é sofisticado, podendo estipular datas de distribuição,
encargos, termos, condições e diversas orientações sobre a gestão do patrimônio, mesmo após o
falecimento do instituidor.
28. O patriarca ou matriarca cria o trust (figurando como “instituidor”), indicando, na escritura do
trust (“trust deed” ou “declaration of trust”), os bens e direitos vertidos ao trust, para serem mantidos sob
administração fiduciária de uma pessoa ou empresa especializada (“trustee”). Futuramente, os bens e
direitos vertidos ao trust, acrescidos dos seus frutos, deverão ser disponibilizados aos herdeiros
(“beneficiários”), segundo as regras previstas nos documentos do trust.
29. O trust não é, até o momento, regulado sob a égide do Direito brasileiro, o que causa dúvidas
interpretativas relevantes acerca da sua tributação e é fonte de insegurança jurídica (tanto da perspectiva
do contribuinte, quanto do Estado).
30. O Projeto regula, pela primeira vez no Brasil, de forma específica, o tratamento tributário dos
trusts.
31. No art. 10, é criada uma espécie de regime de “transparência fiscal”, muito utilizada no
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exterior para tratar desse instituto. Os bens e direitos objeto do trust permanecerão como integrantes do
patrimônio pessoal do instituidor em um primeiro momento, após a instituição do trust, e passarão ao
patrimônio pessoal dos beneficiários somente quando houver a distribuição pelo trust aos beneficiários,
ou o falecimento do instituidor, o que ocorrer primeiro. A distribuição terá natureza jurídica de herança
ou doação, a depender do evento que a desencadeou.
32. O Projeto traça uma distinção entre os trusts revogáveis e irrevogáveis. A regra geral, acima
mencionada, aplica-se ao trust revogável. Em comparação, no trust irrevogável, pode haver a transmissão
da titularidade pelo instituidor ao beneficiário em momento anterior àquele previsto na regra geral.

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33. Durante o prazo de vigência do trust, os rendimentos e ganhos de capital relativos aos bens e
direitos objeto do trust deverão ser tributados pela pessoa que for considerada como titular na data do fato
gerador – i.e., o instituidor ou o beneficiário, conforme o caso. Essa regra inclui as entidades controladas
detidas pelo trust, que serão consideradas como sendo detidas pela pessoa física definida como titular do
patrimônio do trust. Também há regras específicas para cumprimento das obrigações tributárias do
instituidor e beneficiário, bem como o acesso de informações e recursos sob administração fiduciária do
trustee.
34. O art. 11 estabelece regras seguras para a declaração dos bens e direitos do trust pelo seu
titular, na Declaração de Ajuste Anual, mantendo-se o custo de aquisição total daquele patrimônio. A
regra só é aplicável ao trust já declarado. O contribuinte deverá preservar o custo de aquisição e alocação
para os bens e direitos do trust. Foi definido como critério de alocação do custo uma simples
proporcionalização entre o valor de cada bem ou direito frente ao patrimônio total do trust.
35. O art. 12 traz importantes definições relativas ao trust, para melhor compreensão deste
instituto à luz do Direito brasileiro.
36. O art. 13 prevê que as mesmas regras do trust aplicam-se para contratos com características
semelhantes.
Capítulo VI – Da atualização do valor dos bens e direitos no exterior
37. O art. 14 traz a opção para o contribuinte atualizar o valor dos seus bens e direitos no exterior
para o valor de mercado em 31 de dezembro de 2023, tributando a diferença para o custo de aquisição
(ganho de capital) pela alíquota definitiva de 10% (dez por cento), desde que haja o pagamento do
imposto até 31 de maio de 2024.
38. Essa opção tem o objetivo de incentivar o contribuinte a tributar estes valores, os quais, caso
contrário, somente seriam gravados quando fossem disponibilizados para o sócio pessoa física. Há,
portanto, uma antecipação do aspecto temporal do IRPF para o ano-calendário da atualização do valor dos
bens e direitos.
Capítulo VII – Das disposições finais
39. O art. 15 estabelece uma regra para conversão da renda de moeda estrangeira para reais na
apuração do imposto de renda, na ausência de outra disposição específica no Projeto.
40. O art. 16 revoga a isenção relacionada à venda de bem adquirido na condição de não-
residente. Essa isenção permite que a pessoa retome a condição de residente, mantenha o ativo se
valorizando no exterior e venda, posteriormente, sem recolhimento de tributos no Brasil. Também ficam
revogados os dispositivos que tratam da isenção de depósito não remunerado e do ganho na alienação de
moeda estrangeira em espécie, consolidados no Projeto. As revogações produzirão efeitos a partir de 1º de
janeiro de 2024.
41. A relevância e a urgência da medida são justificadas em função das perdas de arrecadação
tributária que o Brasil experimenta ano após ano devido à deficiência existente na legislação do imposto
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de renda que permite a utilização desse tipo de estrutura por contribuintes dotados de elevada capacidade
contributiva como forma de evitar ou postergar a tributação no Brasil, deficiências estas que, se
corrigidas, tornarão o sistema tributário mais justo e permitirão a arrecadação de receitas necessárias para
fazer frente aos gastos que o Estado brasileiro deve realizar, razão pela qual se submete também à
deliberação o pedido de que haja a solicitação de urgência para tramitação do projeto de lei, nos termos
do art. 64, § 1º, da Constituição Federal.
DO IMPACTO ORÇAMENTÁRIO

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42. Em cumprimento ao disposto no art. 14 da Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000 -
Lei de Responsabilidade Fiscal, cumpre informar que a medida proporcionará impacto orçamentário-
financeiro positivo potencial para a União, cuja estimativa é da ordem de R$ 7,05 bilhões para o ano de
2024, próximo à R$ 6,75 bilhões para o ano de 2025 e de R$ 7,13 bilhões para o ano de 2026.
43. Essas, Senhor Presidente, são as razões que justificam a elaboração do Projeto de Lei que ora
submeto à elevada apreciação de Vossa Excelência.

Respeitosamente,

Assinado eletronicamente por: Dario Carnevalli Durigan

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