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Indice

Visões fiscais e contábeis emissor e remetente na venda para entrega futura e faturamento antecipado 02
Resumo e Introdução 02
Conceitos entrega futura 03
Faturamento antecipado 04
Diferenças entre venda para entrega futura e faturamento antecipado 04
Tratamento tributário quanto ao IPI 05
Tratamento tributário quanto ao ICMS (SP) 06
Tratamento tributário quanto ao Imposto de Renda 06
Tratamento contábil 07
Venda entrega futura 07
Registros na empresa vendedora 10
Registros na empresa compradora 11
Faturamento antecipado 12
Registros na empresa vendedora 12
Registros na empresa compradora 14
Exemplos práticos 15
Orientações de configurações e passos Protheus para compras com entregas futura 20
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Visões fiscais e contábeis emissor e remetente na venda para entrega futura e faturamento antecipado

Resumo

Normalmente, nas operações relativas à circulação de mercadorias, a mercadoria objeto de comercialização é entregue logo em seguida à realização do negócio
jurídico. Porém, por questões comerciais ou até mesmo de logística diversas empresas optam em efetuar a venda da mercadoria para remetê-la ao comprador apenas
posteriormente.

Essa operação é denominada pela legislação de venda para entrega futura ou faturamento antecipado, conforme o bem já esteja ou não disponível para o cliente ou a
prestação do serviço já possa ou não ser executada.

Tratam-se de operações comuns atualmente, por isso, veremos no presente Roteiro o tratamento contábil aplicável a essas operações.

Introdução

Normalmente, nas operações relativas à circulação de mercadorias (ou produtos), a mercadoria objeto de comercialização é entregue logo em
seguida à realização do negócio jurídico (venda, no caso ora analisado). Porém, por questões comerciais ou até mesmo de logística (conveniência ou
necessidade do cliente) diversas empresas optam em efetuar a venda da mercadoria para remetê-la ao comprador apenas posteriormente. Perante a
legislação tributária, principalmente a do ICMS e do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), essa operação é denominada de "venda para
entrega futura" ou, como alguns denominariam, "faturamento antecipado". Em inglês essa operação é conhecida com bill-anda-hold (acordo tipo
faturar e manter).

Assim, para efeitos da legislação do ICMS (estamos utilizando a do Estado de São Paulo), as operações de "venda para entrega futura" ou "faturamento
antecipado" ocorre quando um estabelecimento vendedor comercializa uma dada mercadoria mas permanece com a mesma até a sua posterior entrega
ao adquirente, no prazo convencionado entre ambos, enquanto o pagamento do seu valor é efetuado antecipadamente. É no momento da efetiva
entrega que ocorre o fato gerador do ICMS e do IPI.

Portanto, temos que a legislação paulista do ICMS, usada neste trabalho como referência, e do IPI não faz distinção entre as operações de "venda para
entrega futura" e "faturamento antecipado" dando-lhes igual tratamento. Porém, essa verdade não acontece com a legislação do Imposto de Renda (IR)
que as tratam de forma diferente, pois ditas operações ocorrem de modos diferentes.
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Pela legislação do Imposto de Renda (IR), a "venda para entrega futura" acontece quando, embora a empresa tenha a mercadoria à disposição do
comprador, não faz a entrega por conveniência ou por alguma peculiaridade deste, enquanto o "faturamento antecipado" ocorre quando a empresa
vende o produto que ainda não fabricou ou adquiriu de terceiros.

Assim, diz-se que no primeiro caso ocorre o fato gerador do Imposto de Renda (IR), visto que a mercadoria está à disposição do cliente e a despesa já
foi realizada, havendo possibilidade, desta feita, de ser mensurado o lucro da operação, já na segunda hipótese, o fato gerador do Imposto de Renda
(IR) não se verifica, haja vista que a despesa com a fabricação ou aquisição da mercadoria ainda não aconteceu.

Contabilmente, como não poderia deixar de ser, devemos acompanhar o entendimento da legislação do Imposto de Renda (IR) e reconhecer a receita
das citadas operações da seguinte forma:

+ venda para entrega futura: a receita deverá ser reconhecida no momento do recebimento antecipado da venda; e
+ faturamento antecipado: a receita deverá ser reconhecida no momento da entrega do bem produzido ou da prestação do serviço, conforme o caso.

Lembramos que essa regra de reconhecimento de receita nas operações aqui tratadas também se aplicam às empresas prestadoras de serviços. Assim,
essas empresas devem efetuar lançamentos contábeis similares aos aqui estudados.

Assim, devido à importância do tema, veremos no presente Roteiro de Procedimentos o tratamento contábil aplicável às operações de venda para
entrega futura e de faturamento antecipado. Para tanto, utilizaremos como base o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/2018), aprovado
pelo Decreto nº 9.580/2018, bem como outras normas citadas ao longo do trabalho.

Conceitos

Venda para entrega futura

De acordo com o artigo 1.267 do Código Civil/2002, o contrato de compra e venda não é capaz de, por si só, transferir o domínio da coisa vendida, não
produzindo efeitos reais, mas apenas obrigacionais, em outras palavras, a propriedade das coisas não se transfere pelo negócio jurídico antes da
tradição.
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A tradição, por sua vez, pode ser consensual, por exemplo quando o bem é colocado à disposição, mas por pacto entre as partes permanece em poder
do vendedor. Nessa situação temos a tipificação da operação denominada "venda para entrega futura".

Deste modo, temos que a operação de venda para entrega futura ocorre quando um estabelecimento vendedor comercializa uma dada mercadoria,
mas permanece com a mesma até a sua posterior entrega ao adquirente no prazo convencionado entre ambos, enquanto o pagamento do seu valor é
efetuado antecipadamente. Portanto, nessa operação, a entrega da mercadoria não ocorre de imediato e sim em momento posterior.

Nesta operação, depois de efetuada a transação comercial, a empresa vendedora será considerada uma mera depositária, já que as mercadorias
vendidas foram segregadas de seu estoque e não mais lhe pertencem, pois estão a disposição do cliente para retirada a qualquer momento.

Em outras palavras, essas operações representam vendas efetivamente concluídas cuja receita já foi registrada pela vendedora em sua contabilidade
(tendo em vista o Princípio da Competência), porém, por conveniência ou por alguma peculiaridade do adquirente, as mercadorias serão efetivamente
entregues em momento ulterior. Base Legal: Art. 177, caput da Lei nº 6.404/1976 e; Art. 1.267 do Código Civil/2002

Faturamento antecipado

Diferentemente da "venda para entrega futura", o "faturamento antecipado" ocorre quando um estabelecimento vendedor comercializa um produto ou
uma mercadoria que ainda não foi produzida ou adquirida de terceiros, ou seja, o vendedor comercializa algo que ainda não possui em seus
estoques. Neste caso, também ocorre o pagamento antecipado da venda, porém, sem a disponibilidade imediata do produto ou mercadoria.

Juridicamente, o faturamento antecipado representa um compromisso firmado entre comprador e vendedor que será realizado em data futura. Em razão
da não existência de estoques, na prestação de serviços também poderá ocorrer o faturamento antecipado com a emissão da Nota Fiscal e da Fatura
antes da realização dos serviços.

Diferenças entre "venda para entrega futura" e "faturamento antecipado"

A diferença essencial entre "venda para entrega futura" e "faturamento antecipado" é que, no primeiro caso o produto ou a mercadoria fica a disposição
do adquirente, enquanto no segundo isto não ocorre.
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Tratamento tributário

Quanto ao IPI

Segundo a legislação do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), é facultado ao contribuinte emitir ou não a Nota Fiscal Eletrônica (NF-e) de
"venda para entrega futura", desde que não haja destaque do imposto, o que torna obrigatória a sua emissão. Caso opte em emitir a respectiva Nota
Fiscal, o contribuinte deverá dar saída do produto de seu estabelecimento nos 3 (três) dias seguintes à data de emissão do documento fiscal.

Para um melhor entendimento desse assunto, publicamos na íntegra o Parecer Normativo CST nº 480/1970, que muito nos ensina:

Emitida a Nota Fiscal e lançado o tributo, deve a mercadoria sair do estabelecimento nos 3 dias seguintes à data de emissão do efeito: ocorrido o fato gerador pela saída ficta
do produto, após o decurso do prazo apontado (RIPI - Decreto nº 61.514, 12/10/67, art. 7º, parágrafo único, inciso III), a permanência no estabelecimento fará presumir má-fé
do contribuinte, se não ajustada a venda para entrega futura ou a entrega parcelada do produto (nas hipóteses de unidades que saem desmontadas); excetuam-se, todavia,
os casos de força maior, de não haver disponibilidade de transporte ou, ainda, de haver sido cancelada a operação, declarada a circunstância na Nota Fiscal.

1. Emitida a Nota Fiscal e lançado o tributo sem que saia a mercadoria do estabelecimento, ocorrerá o fato gerador na forma do que dispõe o art. 7º, parágrafo único, III, do
RIPI (hipótese de saída ficta do produto), devendo o industrial promover a sua retirada.

2. Mesmo assim, há de ficar comprovada a ocorrência de força maior, de não haver transporte disponível ou, ainda, de haver sido cancelada a operação (declarada a
circunstância na Nota Fiscal), sob pena de se presumir má-fé, especialmente se ficar comprovado o propósito de evasão, que se caracterizaria pela vigência de alíquota mais
elevada na ocasião da saída real. É que, já tendo ocorrido o fato gerador com o decurso dos três dias, não há que falar em emissão de nova Nota Fiscal (com novo cálculo do
Imposto) quando da efetiva saída; os produtos se farão acompanhar da Nota Fiscal primitivamente emitida. Daí o exigir-se a comprovação da ocorrência de um dos motivos
inicialmente enunciados.

3. A emissão da Nota Fiscal, com lançamento do Imposto, sem corresponder à saída efetiva da mercadoria, só é admitida pelo RIPI quando se tratar de faturamento antecipado
ou de entrega parcelada, de unidades desmontadas, obedecidas as normas que a respeito edita (art. 85, c.c. o art. 83, incisos V e VI e §§ 2º e 3º, e art. 24, § 5º).

4. O exame comparativo dos dispositivos acima mencionados, mais o inciso III do art. 84, todos do RIPI, permite concluir que o faturamento antecipado se refere, unicamente,
aos casos de venda para entrega futura da mercadoria, quando acolhe o Regulamento como forma de propiciar à empresa capital de giro previamente à entrega do produto,
ocasião em que normalmente receberia ela o pagamento do preço respectivo.

5. O faturamento em questão, com entrega simbólica da mercadoria e fato gerador na saída do produto pronto do estabelecimento, exclui, deste modo, a ocorrência da saída
ficta prescrita no já citado art. 7º, parágrafo único, III, do RIPI, aplicando-se esta apenas às hipóteses de venda para entrega imediata. Por conseguinte, a adoção de uma
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qualquer das formas implicará, automaticamente, não só no atendimento das condições a que se subordina a mesma, como, igualmente, na exclusão dos benefícios advindos
da outra, tendo-se em vista os fins previstos pelo Legislador.

6. Conclui-se, pois, que, adotado o faturamento antecipado, pressupor-se-á tratar-se de venda para entrega futura de produto ainda não pronto, ficando excluída, por via de
consequência, a ocorrência do fato gerador ao término do tríduo previsto no art. 7º, parágrafo único, III, do RIPI. Será indispensável, então, na forma da Lei, a emissão da
nova Nota Fiscal quando da saída efetiva do produto do estabelecimento, observada a alíquota de incidência vigente nesse momento (art. 83, § 2º).

7. Inferir-se-á má-fé do contribuinte que adotar procedimento diferente, considerado irregular em face dos objetivos da sistemática do IPI ora em vigor.

Por fim, recomendamos a leitura do Roteiro de Procedimentos intitulado “Venda para entrega futura” em nosso “Manual de emissão de Notas Fiscais".
Neste trabalho nosso leitor poderá analisar o tratamento fiscal dado pela legislação do IPI às operações de venda para entrega futura.
Base Legal: Arts. 187, caput, I, 407, caput, VII, § 3º e 410 do RIPI/2010 e; Parecer Normativo CST nº 480/1970

Quanto ao ICMS (São Paulo)

A operação de venda para entrega futura está devidamente regulamentada no Estado de São Paulo através do artigo 129 do RICMS/2000-SP e
do Anexo I da Portaria SRE nº 41/2023 e, em âmbito nacional, pelo artigo 40 do Convênio Sinief s/nº, de 1970.

Importante dizer que, perante a legislação do ICMS as operações de "venda para entrega futura" e "faturamento antecipado" recebem igual tratamento
procedimental. Para analisar o referido tratamento, recomendamos a leitura do Roteiro de Procedimentos intitulado “Venda para entrega futura" em
nosso “Manual de emissão de Notas Fiscais”.
Base Legal: Art. 40 do Convênio Sinief s/nº, de 1970; Art. 129 do RICMS/2000-SP e; Art. 1º do Anexo I da Portaria SRE nº 41/2023 .

Quanto ao Imposto de Renda

De acordo com a legislação do Imposto de Renda (IR), incorporando norma da legislação comercial, fica eleito, como regra geral, o Regime de
Competência para apuração do resultado das pessoas jurídicas tributadas com base no Lucro Real Segundo esse Regime, as receitas e as despesas
deverão ser reconhecidas na apuração do resultado do período-base em que as vendas forem efetivadas ou os serviços forem prestados, independentes
do efetivo recebimento ou pagamento.

Por essa regra, o reconhecimento da receita de venda de mercadorias e/ou prestação de serviços deverá ser feita no momento em que a mercadoria
estiver à disposição do cliente ou, tratando-se de serviços, quando esse puder ser regularmente prestado.
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Diante isso, podemos concluir que a legislação do Imposto de Renda trata de forma diferente as operações de "venda para entrega futura" e "faturamento
antecipado", pois ditas operações ocorrem de modos diferentes. A venda para entrega futura acontece quando, embora a empresa tenha a mercadoria
à disposição do comprador, não faz a entrega por conveniência ou por alguma peculiaridade deste, enquanto o faturamento antecipado ocorre quando
a empresa vende o produto que ainda não fabricou ou adquiriu de terceiros.

Assim, diz-se que no primeiro caso ocorre o fato gerador do Imposto de Renda, visto que a mercadoria está à disposição do cliente e a despesa já foi
realizada, havendo possibilidade, desta feita, de ser mensurado o lucro, já na segunda hipótese, o fato gerador do Imposto de Renda não se verifica,
haja vista que a despesa com a fabricação ou aquisição da mercadoria ainda não aconteceu.

Nesse mesmo sentido temos diversas Soluções de Consulta que pacificam o assunto, conforme se exemplifica através das seguintes ementas:

MINISTÉRIO DA FAZENDA - SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL - SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 8 de 07 de Janeiro de 2009

ASSUNTO: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins
EMENTA: faturamento antecipado. RECONHECIMENTO DA RECEITA. REGIME DE COMPETÊNCIA. No caso de faturamento antecipado, assim entendido o faturamento
realizado em situações nas quais o contribuinte não possua ainda disponível para entrega o bem objeto do contrato de compra e venda, a receita deverá ser computada no
período de apuração em que o bem for produzido (ou for adquirido, no caso de revenda), ficando disponível para o comprador, quando integrará a base de cálculo da Cofins.
Se a produção do bem-negociado for contratada mediante a execução de etapas autônomas, a conclusão de cada etapa, com a entrega da correspondente parcela produzida
ao adquirente, demandará a apropriação da correspondente receita e seu oferecimento à tributação pela contribuição, tenha ou não ocorrido o respectivo recebimento do
montante devido pela parte entregue, venda para entrega futura. O contrato de compra e venda se perfaz quando as partes concordam quanto à coisa e ao preço. A tradição
da coisa pode ser real ou simbólica. Uma vez perfeito o contrato, impõe-se seu reconhecimento pela contabilidade da empresa, independentemente de a entrega real ser
futura. Prevalecimento do regime de competência (art. 187 da Lei das S/A), ainda que não tenha havido o recebimento do preço, aspecto que não atinge o nascimento do
direito e respectivas obrigações entre as partes contratantes.

(1) Vale lembrar que o Parecer Normativo CST nº 73/1973 dispõe que o produto da venda deve ser contabilizado na conta de receita do ano por ocasião da transferência da
propriedade do bem.
Base Legal: Art. 177 da Lei 6.404/1976; Arts. 258, 259 e 286 do RIR/2018; Solução de Consulta RFB nº 8/2009 e; Acórdão do 1º CCs nº 103-9.051/89

Tratamento contábil

No que se refere aos aspectos contábeis, mais especificamente ao reconhecimento das receitas, a entidade deverá determinar quando estará satisfeita
a sua obrigação de desempenho de transferir o controle do produto ao cliente, de acordo com o disposto no item 38 do Pronunciamento Técnico CPC
47 - Receita de Contrato com Cliente, in verbis:
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Se a obrigação de performance não for satisfeita ao longo do tempo de acordo com os itens 35 a 37, a entidade deverá satisfazer à obrigação de performance em momento
específico no tempo. Para determinar o momento específico no tempo no qual o cliente obtém o controle do ativo prometido e a entidade satisfaz à obrigação de performance,
a entidade deve considerar os requisitos para controle, apresentados nos itens 31 a 34. Além disso, a entidade deve considerar os indicadores da transferência de controle,
os quais incluem, entre outros, os seguintes:

(a) a entidade possui um direito presente a pagamento pelo ativo - se o cliente estiver presentemente obrigado a pagar pelo ativo, isso pode indicar que o cliente obteve a
capacidade de direcionar o uso do ativo sujeito à troca e de obter, substancialmente, a totalidade dos benefícios restantes desse ativo;

(b) o cliente possui a titularidade legal do ativo - titularidade legal pode indicar qual parte do contrato tem a capacidade de direcionar o uso do ativo e de obter substancialmente
a totalidade dos benefícios restantes desse ativo ou de restringir o acesso de outras entidades a esses benefícios. Portanto, a transferência da titularidade legal do ativo pode
indicar que o cliente obteve o controle do ativo. Se a entidade retém a titularidade legal exclusivamente como proteção contra o não pagamento pelo cliente, esses direitos da
entidade não impedem o cliente de obter o controle do ativo;

(c) a entidade transferiu a posse física do ativo - a posse física do ativo pelo cliente pode indicar que o cliente tem a capacidade de direcionar o uso do ativo e de obter
substancialmente a totalidade dos benefícios restantes desse ativo ou de restringir o acesso de outras entidades a esses benefícios. Contudo, a posse física pode não coincidir
com o controle do ativo. Por exemplo, em alguns contratos de recompra e em alguns contratos de consignação, o cliente ou consignatário pode ter a posse física do ativo que
a entidade controla. Por outro lado, em alguns acordos onde há o faturamento, mas não há a entrega (bill-and-hold), a entidade pode ter a posse física do ativo que o cliente
controla. Os itens B64 a B76, B77 e B78 e B79 a B82 fornecem orientação sobre a contabilização de contratos de recompra, contratos de consignação e acordos de venda na
qual a entrega da mercadoria é retardada a pedido do comprador (bill-and-hold), respectivamente;

(d) o cliente possui os riscos e os benefícios significativos da propriedade do ativo - a transferência dos riscos e benefícios significativos da propriedade do ativo para o cliente
pode indicar que o cliente obteve a capacidade de direcionar o uso do ativo e de obter substancialmente a totalidade dos benefícios restantes desse ativo. Contudo, ao avaliar
os riscos e os benefícios significativos da propriedade do ativo prometido, a entidade deve excluir quaisquer riscos que deem origem à obrigação de performance separada
adicional à obrigação de performance que consiste em transferir o ativo. Por exemplo, a entidade pode ter transferido o controle do ativo ao cliente, mas ainda não ter satisfeito
à obrigação de performance adicional que consiste em prestar serviços de manutenção relacionados ao ativo transferido;

(e) o cliente aceitou o ativo - o aceite do ativo pelo cliente pode indicar que ele obteve a capacidade de direcionar o uso do ativo e de obter substancialmente a totalidade dos
benefícios restantes desse ativo. Para avaliar o efeito da cláusula contratual de aceite pelo cliente sobre quando o controle do ativo é transferido, a entidade deve considerar
a orientação dos itens B83 a B86.

Com base no disposto, temos que o controle do ativo se refere à capacidade da entidade de determinar o seu uso e de obter substancialmente a
totalidade dos benefícios dele provenientes, incluindo, ainda, a capacidade de evitar que outras entidades direcionem o seu uso do ativo e obtenham
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benefícios deste. Para alguns contratos, o controle é considerado transferido quando o produto é entregue nas dependências do cliente ou quando o
produto é enviado, dependendo dos termos do contrato.

Contudo, há casos em que o cliente pode obter o controle do produto mesmo que esse produto continue sob a posse física da entidade. Nesses casos,
o cliente tem a capacidade de direcionar o uso do produto e de obter substancialmente a totalidade dos benefícios remanescentes desse produto,
mesmo que tenha decidido não exercer seu direito de tomar a posse física desse produto. Consequentemente, nessa situação, a entidade não controla
o produto. Em vez disso, a entidade presta serviços de custódia do ativo ao cliente.

Nesse caso, depois de efetuada a transação, o vendedor transforma-se em simples depositário das mercadorias que continuam na sua posse.
Entretanto, ele não é mais o efetivo proprietário, então não existe nada que o impeça de efetuar normalmente o registro contábil da receita da transação.
Registra-se que além de aplicar os requisitos do item 38 do Pronunciamento Técnico CPC 47 para que o cliente obtenha o controle do produto em
acordo do tipo "faturar e manter", todos os seguintes critérios devem ser atendidos:

a. o motivo para o acordo do tipo “faturar e manter” deve ser substantivo (por exemplo, o cliente solicitou o acordo);
b. o produto deve ser identificado separadamente como pertencente ao cliente;
c. no momento, o produto deve estar pronto para transferência física ao cliente; e
d. a entidade não pode ter a capacidade de utilizar o produto ou de direcioná-lo a outro cliente.
Base Legal: Item 38 do Pronunciamento Técnico CPC nº 47 - Receita de Contrato com Cliente.

Venda para entrega futura

No caso de "venda para entrega futura", operação já tipificada no presente Roteiro de Procedimentos, o reconhecimento da receita condiciona-se ao
seguinte:

+ o vendedor deverá estar de posse dos produtos ou mercadorias a serem entregues, ou seja, já os terem produzido ou adquirido de terceiros;
+ os estoques devem ser segregados dos demais e colocados à disposição do cliente, uma vez que não pertence mais a empresa vendedora.

Nesta operação, depois de efetuada a transação comercial, a empresa vendedora será considerada uma mera depositária, já que as mercadorias (ou
produtos) vendidas foram segregadas de seu estoque e não mais lhe pertencem. Em termos jurídicos, dizemos que a vendedora tem a posse das
mercadorias, porém, não detêm mais a propriedade das mesmas.
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Contabilmente falando, a empresa vendedora deverá reconhecer a receita de venda em contrapartida a uma conta de disponibilidades, se o pagamento
for a vista, ou a conta "Clientes (AC)" ou "Duplicatas a Receber (AC)", se o pagamento for a prazo.

Registra-se que a baixa dos estoques deverá ser feito normalmente, de acordo com o sistema de custos utilizado pela empresa, ou seja:

+ no caso de ser utilizado o método de inventário periódico, não serão feitos lançamentos por ocasião da venda, mas é preciso ter controle dos estoques
de terceiros para que na hipótese de haver mercadorias objeto de venda para entrega futura no estabelecimento por ocasião da contagem física dos
estoques, essas não sejam incluídas na contagem e não façam parte do estoque no inventário final;
+ no caso de ser utilizado o controle permanente de estoque, efetua-se a baixa dos estoques pelo custo de aquisição de acordo com o critério de
avaliação utilizado (PEPS, Média Mensal ou Média Ponderada Móvel).

Feitos esses comentários, foram sinalados os seguintes lançamentos contábeis a fim de se registrar a operação na contabilidade da empresa vendedora:

Pelo registro da venda com entrega futura à empresa _______________:

D - Clientes (AC)
C - Receita Bruta de Venda (CR)

Pela baixa dos custos vinculados a venda com entrega futura:

D - Custo dos Produtos Vendidos (CR)
C - Estoques (AC)

Pela segregação dos estoques relativos à venda com entrega futura:

D - Estoque de Terceiros (AC)
C - Mercadoria de Terceiros em Depósito (PC)

Pelo recebimento da venda realizada ao cliente ________________:

D - Bco. c/ Mvto. (AC)
C - Clientes (AC)

Pela baixa do controle das mercadorias por ocasião da entrega:

D - Mercadoria de Terceiros em Depósito (PC)
C - Estoque de Terceiros (AC)

Legendas: AC: Ativo Circulante, CR: Conta de Resultado e PC: Passivo Circulante.

Observações:
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(2) Para fins de simplificação, não estamos efetuando os lançamentos contábeis dos tributos incidentes na operação de venda (IPI, ICMS, etc.). Porém, na prática, referidos
tributos deverão ser normalmente contabilizados como redutora da Receita Bruta de Venda.
Base Legal: Item 38 do Pronunciamento Técnico CPC nº 47 - Receita de Contrato com Cliente

Registro na empresa compradora

A empresa compradora, na operação de "venda para entrega futura", deverá reconhecer a aquisição dos produtos ou mercadorias em sua contabilidade
por ocasião da efetivação da operação, já que os produtos ou mercadorias estão a sua disposição. O lançamento contábil deverá ser a débito da conta
do subgrupo de "Estoques (AC)" que evidencia que se trata de mercadorias em poder de terceiros, conta "Estoque em poder de terceiros (AC)", por
exemplo, e a crédito de uma conta de disponibilidades, se o pagamento for à vista, ou "Fornecedores (PC)" ou "Duplicatas a Pagar (PC)", se o pagamento
for a prazo.

A título de exemplo sugerimos os seguintes lançamentos contábeis:

Pelo registro da compra com entrega futura do fornecedor ___________:

D - Estoque em poder de terceiros (AC)
C - Fornecedores (PC)

Pelo pagamento das mercadorias adquiridas:

D - Fornecedores (PC)
C - Bco. c/ Mvto. (AC)

Legendas: AC: Ativo Circulante e PC: Passivo Circulante.

Já por ocasião do efetivo recebimento dos produtos ou mercadorias, a empresa compradora deverá efetuar o seguinte lançamento contábil:

Pelo recebimento das mercadorias adquiridas:

D - Estoque (AC)
C - Estoque em poder de terceiros (AC)

Legenda: AC: Ativo Circulante.

Observações:
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(3) Para fins de simplificação, não estamos efetuando os lançamentos contábeis dos créditos tributários incidentes sobre a operação de compra (ICMS, PIS/Pasep, Cofins,
etc.). Porém, na prática referidos tributos deverão ser deduzidos do custo de aquisição e lançados nas contas de "Tributos a Recuperar (AC)", quando (se autorizar) e no
momento que a legislação do respectivo tributo autorizar seu crédito.
Base Legal: Item 38 do Pronunciamento Técnico CPC nº 47 - Receita de Contrato com Cliente

Faturamento antecipado

No caso de "faturamento antecipado", operação já tipificada no presente Roteiro de Procedimentos, a receita deverá ser reconhecida, bem como sujeitar-
se-á tributação pelo Imposto de Renda (IR), somente quando houver a efetiva entrega das mercadorias. Isso se justifica, inclusive, pelo fato das
despesas (ou custos) relacionadas à mercadoria ainda não terem sido incorridas, haja vista que a mercadoria ainda não foi produzida ou entregue pelo
fornecedor, no caso de revenda por exemplo.

Isso também ocorre em relação à prestação de serviços, ou seja, o reconhecimento da receita só deve ocorrer quando da efetiva realização dos mesmos.
Portanto, ao proceder à contabilização, a empresa vendedora deverá observar que a operação não poderá afetar suas Demonstrações Contábeis.
Assim sendo, para fins de controle, sugerimos o registro do "faturamento antecipado" em contas de compensação ou, então, alternativamente, em uma
conta do Ativo Circulante (AC), "faturamento antecipado (AC-R)" por exemplo, da seguinte forma:

Pelo registro do faturamento antecipado do cliente ____________:

D - Clientes - Vendas para entrega futura (AC)
C - faturamento antecipado (AC-R)

Pelo registro do adiantamento recebido do cliente ______________:

D - Banco c/ Mvto. (AC)
C - Adiantamento de Clientes (PC)

Pela efetiva entrega dos produtos:

D - Clientes (AC)
C - Receita Bruta de Venda (CR)

Pela baixa dos custos vinculados ao faturamento antecipado:

D - Custo dos Produtos Vendidos (CR)
C - Estoques (AC)

Pela baixa do adiantamento recebido do cliente ______________:

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D - Adiantamento de Clientes (PC)

C - Clientes (AC)

Pela reversão do lançamento do controle da operação:

D - faturamento antecipado (AC-R)
C - Clientes - venda para entrega futura (AC)

Legendas: AC: Ativo Circulante, AC-R: Ativo Circulante - Retificadora e PC: Passivo Circulante.

Vale ressaltar que a conta "faturamento antecipado (AC-R)" é redutora da conta "Clientes - Vendas para entrega futura (AC)" e ambas figuram no Ativo
Circulante (AC), logo abaixo da conta "Clientes (AC)". Essas contas poderão ser criadas apenas para fins de controle, assim, devem ser desprezadas
quando da publicação Demonstrações Contábeis da empresa.

Na prática, ao fazermos essa contabilização teremos um efeito nulo no Balanço Patrimonial (BP), conforme demonstra a estrutura dessas contas no
Plano de Contas Contábil da empresa vendedora:

Ativo Circulante
(…)
Clientes
(…)
Clientes – Vendas para entrega futura
(-) faturamento antecipado

Observações:

(4) Lembro que as contas de compensação devem ser controladas à parte, pois não são contas patrimoniais. Apesar da Lei das S/As não contemplar sua utilização, nada
impede que se faça uso do sistema de compensação, até mesmo para evidenciar os dados detalhados em notas explicativas, nas demonstrações financeiras legalmente
exigidas no que se refere a companhias de capital aberto.

(5) Para fins de simplificação, não estamos efetuando os lançamentos contábeis dos tributos incidentes na operação de venda (IPI, ICMS, etc). Porém, na prática, referidos
tributos deverão ser normalmente contabilizados como redutora da Receita Bruta de Venda.
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(6) O valor recebido pela empresa vendedora a título de adiantamento deverá ser registrado em conta de "Adiantamento de Clientes (PC)", no Passivo Circulante (PC) ou no
Passivo Não Circulante (PNC), pois se trata de uma obrigação a cumprir com o cliente.
Base Legal: Item 38 do Pronunciamento Técnico CPC nº 47 - Receita de Contrato com Cliente

Registro na empresa compradora

Considerando que a empresa vendedora ainda não possui os produtos ou as mercadorias negociadas, tendo em vista que não os produziu ou as
adquiriu de terceiros, conforme o caso, os valores adiantados ao fornecedor por conta do "faturamento antecipado" deverão ser registrados como
adiantamento a fornecedores, de acordo com a natureza do bem a ser adquirido.

Interessante observar que, na hipótese de os bens objeto da negociação referirem-se à aquisição de Ativo Imobilizado (máquinas e equipamentos,
imóveis, etc.), os adiantamentos deverão ser classificados à "débito" em conta intitulada "Imobilizado em Andamento (AI)" do subgrupo "Ativo Imobilizado
(AI)", no Ativo Não Circulante (ANC), pois representam uma expectativa futura de se transformar nesse tipo de bem. Esse lançamento contábil terá
como contrapartida (à crédito) uma conta de disponibilidade, na qual o numerário adiantado ao fornecedor deu saída, qual seja: "Caixa (AC)" ou "Bco.
c/ Mvto. (AC)".

Por outro lado, se o faturamento antecipado referir-se à aquisição de mercadorias, matéria-prima (MP), insumos ou materiais de uso e/ou consumo, os
adiantamentos deverão ser classificados à "débito" em conta intitulada "Adiantamentos a Fornecedores (AC)" do subgrupo "Estoques (AC)" ou
"Almoxarifado (AC)" (quando tratar-se de material de uso e/ou consumo), no Ativo Circulante (AC), pois representam uma expectativa futura de se
transformar nesses tipos de bens.

Agora, caso ainda persista dúvidas a respeito dessas contabilizações, recomendamos a leitura do Roteiro de Procedimentos, escrito por nossa Equipe
Técnica, intitulado “Adiantamentos a fornecedores”.

Feitos esses comentários, sugerimos os seguintes lançamentos contábeis afim de se registrar a operação na contabilidade da empresa compradora:

Pelo registro do adiantamento concedido ao fornecedor ___________:

D - Adiantamento a Fornecedores (AC)
C - Banco c/ Mvto. (AC)

Legenda: AC: Ativo Circulante.

 15

Posteriormente, por ocasião da efetiva entrega dos produtos ou mercadorias, devem ser reconhecidos os itens de estoque, os tributos a recuperar
(ICMS, PIS/Pasep, Cofins, etc.), a obrigação com o fornecedor e respectiva baixa do adiantamento a fornecedores.
Base Legal: Item 38 do Pronunciamento Técnico CPC nº 47 - Receita de Contrato com Cliente

Exemplos Práticos

Venda para entrega futura

A fim de exemplificar os procedimentos contábeis aplicáveis à venda para entrega futura, suponhamos que a empresa fictícia Pirilampo Indústria e
Comércio, indústria com sede no Município de Campinas/SP, tenha efetuado a venda para a empresa Vagalume Engenharia, de 10.000 Mouses para
computador (NCM: 8471.60.53), a um preço unitário de R$ 40,00 (quarenta reais). Suponhamos também que esses mouses tenham sido adquiridos de
terceiros para revenda e que apesar de estarem disponíveis em estoque, só serão entregues para a empresa Vagalume em data posterior.

Assim, considerando essas informações teremos os seguintes lançamentos contábeis a serem feitos pela empresa Pirilampo para formalizar a operação
em sua contabilidade, quando da formalização do negócio comercial realizado. O custo total das mercadorias é de R$ 230.000,00 (duzentos e trinta mil
reais):

Pelo registro da venda com entrega futura à empresa Vagalume:

D - Clientes (AC) _ R$ 400.000,00
C - Receita Bruta de Venda (CR) _ R$ 400.000,00

Pela baixa dos custos vinculados a venda com entrega futura:

D - Custo das Mercadorias Vendidas (CR) _ R$ 230.000,00
C - Estoques (AC) _ R$ 230.000,00

Pela segregação dos estoques relativos à venda com entrega futura:

D - Estoque de Terceiros (AC) _ R$ 230.000,00
C - Mercadoria de Terceiros em Depósito (PC) _ R$ 230.000,00

Pelo recebimento da venda realizada ao cliente Vagalume:

D - Banco c/ Mvto. (AC) _ R$ 400.000,00
C - Clientes (AC) _ R$ 400.000,00

Legendas: AC: Ativo Circulante, CR: Conta de Resultado e PC: Passivo Circulante.
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Agora, suponhamos que 30 (Trinta) dias após a realização da negociação comercial, a Pirilampo emita a Nota Fiscal para entrega total
dos mouses vendidos para a empresa Vagalume. Assim, nessa data, a Pirilampo deverá efetuar o seguinte lançamento contábil pela baixa do controle
dos materiais de terceiros:

Pela baixa do controle das mercadorias por ocasião da entrega:

D - Mercadoria de Terceiros em Depósito (PC) _ R$ 230.000,00
C - Estoque de Terceiros (AC) _ R$ 230.000,00

Legendas: AC: Ativo Circulante e PC: Passivo Circulante.

Observações:

(7) Para fins de simplificação, não estamos efetuando os registros contábeis dos tributos incidentes na operação de venda (IPI, ICMS, etc). Porém, na prática referidos tributos
deverão ser normalmente contabilizados como redutora da Receita Bruta de Venda pela empresa Pirilampo
Base Legal: Item 38 do Pronunciamento Técnico CPC nº 47 - Receita de Contrato com Cliente

Registro na empresa compradora

A Vagalume (compradora) registrará a compra dos mouses em sua contabilidade da seguinte forma:

Pelo registro da compra com entrega futura do fornecedor Pirilampo:

D - Estoque em poder de terceiros (AC) _ R$ 400.000,00
C - Fornecedores (PC) __________________ R$ 400.000,00

Pelo pagamento das mercadorias adquiridas:

D - Fornecedores (PC) __ R$ 400.000,00
C - Bco. c/ Mvto. (AC) _ R$ 400.000,00

Legendas: AC: Ativo Circulante e PC: Passivo Circulante.

Já por ocasião do efetivo recebimento dos produtos ou mercadorias, a empresa Vagalume deverá efetuar o seguinte lançamento contábil:

Pelo recebimento das mercadorias adquiridas:

D - Estoque (AC) _______________________ R$ 400.000,00
C - Estoque em poder de terceiros (AC) _ R$ 400.000,00
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Legenda: AC: Ativo Circulante.

Observações:

(8) Para fins de simplificação, não estamos efetuando os lançamentos contábeis dos créditos tributários incidentes sobre a operação de compra (ICMS, PIS/Pasep, Cofins,
etc.). Porém, na prática referidos tributos deverão ser deduzidos do custo de aquisição e lançados nas contas de "Tributos a Recuperar (AC)", quando (se autorizar) e no
momento que a legislação do respectivo tributo autorizar seu crédito.
Base Legal: Item 38 do Pronunciamento Técnico CPC nº 47- Receita de Contrato com Cliente

Faturamento antecipado

A fim de exemplificar os procedimentos contábeis aplicáveis ao "faturamento antecipado", suponhamos que a empresa fictícia Pirilampo efetue, agora,
a venda para a empresa Vagalume de 300 (Trezentos) monitores para computador (NCM: 8528.51.10), a um preço unitário de R$ 500,00 (Quinhentos
reais). Suponhamos também que esses monitores ainda não tenham sido produzidos e que a Vagalume pague, a título de adiantamento, 50% (cinquenta
por cento) do valor total negociado, sendo o saldo restante pago 28 (vinte e oito) dias após a emissão da Nota Fiscal de entrega das mercadorias.

Assim, considerando essas informações teremos os seguintes lançamentos contábeis a serem feitos pela empresa Pirilampo para formalizar a operação
em sua contabilidade, quando da formalização do negócio comercial realizado, bem como do valor recebido à título de adiantamento:

Pelo registro do faturamento antecipado:

D - Clientes - Vendas para entrega futura (AC) _ R$ 150.000,00
C - faturamento antecipado (AC-R) _ R$ 150.000,00

Pelo registro do adiantamento recebido do cliente Vagalume:

D - Banco c/ Mvto. (AC) _ R$ 75.000,00
C - Adiantamento de Clientes (PC) _ R$ 75.000,00

Legendas: AC: Ativo Circulante, AC-R: Ativo Circulante - Retificadora e PC: Passivo Circulante.

Agora, suponhamos que 45 (Quarenta e cinco) dias após a realização da negociação comercial, a Pirilampo emita a Nota Fiscal para entrega total dos
monitores vendidos para a empresa Vagalume. Assim, nessa data, a Pirilampo deverá efetuar os seguintes lançamentos contábeis:

Pela efetiva entrega dos produtos:

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D - Clientes (AC) _ R$ 150.000,00

C - Receita Bruta de Venda (CR) _ R$ 150.000,00

Pela baixa dos custos vinculados ao faturamento antecipado:

D - Custo das Mercadorias Vendidas (CR) _ R$ 100.000,00
C - Estoques (AC) _ R$ 100.000,00

Pela baixa do adiantamento recebido do cliente Vagalume:

D - Adiantamento de Clientes (PC) _ R$ 75.000,00
C - Clientes (AC) _ R$ 75.000,00

Pela reversão do lançamento do controle da operação:

D - faturamento antecipado (AC-R) _ R$ 150.000,00
C - Clientes - venda para entrega futura (AC) _ R$ 150.000,00

Legendas: AC: Ativo Circulante, AC-R: Ativo Circulante – Retificadora e PC: Passivo Circulante.

Por fim, quando do pagamento dos outros 50% (Cinquenta por cento) restantes pela empresa Vagalume, a Pirilampo deverá efetuar o seguinte
lançamento contábil para registrar a entrada do numerário em sua contabilidade:

Pelo recebimento da 2ª parcela da venda realizada ao cliente Vagalume:

D - Banco c/ Mvto. (AC) _ R$ 75.000,00
C - Clientes (AC) _______ R$ 75.000,00

Legenda: AC: Ativo Circulante.

Observações:

(9) Para fins de simplificação, não estamos efetuando os registros contábeis dos tributos incidentes na operação de venda (IPI, ICMS, etc). Porém, na prática referidos tributos
deverão ser normalmente contabilizados como redutora da Receita Bruta de Venda pela empresa Pirilampo. Estamos assumindo, neste exemplo, um custo total de R$
100.000,00 (Cem mil reais).
Base Legal: Item 38 do PT CPC 47 - Receita de Contrato com Cliente

Registro na empresa compradora

No que se refere ao adiantamento feito ao fornecedor Pirilampo, a Vagalume deverá efetuar o seguinte lançamento contábil:
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Pelo registro do adiantamento concedido ao fornecedor Pirilampo:

D - Adiantamento a Fornecedores (AC) _ R$ 75.000,00
C - Banco c/ Mvto. (AC) ______________ R$ 75.000,00

Legenda: AC: Ativo Circulante.

Posteriormente, por ocasião da efetiva entrega dos produtos, a Vagalume deverá reconhecer os itens de estoque, os tributos a recuperar (ICMS,
PIS/Pasep, Cofins, etc.), a obrigação com a Pirilampo e respectiva baixa do adiantamento a fornecedores.
Base Legal: Item 38 do Pronunciamento Técnico CPC nº 47 - Receita de Contrato com Cliente
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Orientações de configurações e passos Protheus para compras com entregas futura

Resumo
Compra com entrega futura é a venda de mercadoria já produzida ou adquirida pelo fornecedor, mas que, por conveniência ou interesse do comprador,
continuará em poder do fornecedor (este se transformando em mero depositário da mercadoria vendida) até que a entrega ocorra ao cliente, em um segundo
momento, conforme critérios definidos na negociação entre fornecedor e cliente.

Passos sistêmicos
O processo de compra com entrega futura ocorrerá basicamente da seguinte forma:

Passo 1:

Inclusão da nota fiscal de entrada de simples faturamento utilizando TES específica.

Esta TES deve estar configurada como Atualiza Estoque = Não e Gera Duplicata = Sim e o campo relativo à compra futura (F4_EFUTUR) = 1-Recebimento da
Compra com Entrega Futura.

Esta nota irá atualizar a tabela de controle DHQ criando o saldo a entregar para o produto em questão.
Esta nota fiscal pode ou não estar vinculada a um pedido de compras. Caso seja incluído um pedido de compras utilizando a TES de recebimento da compra
com entrega futura, este pedido irá atualizar o campo B2_SALPEDI (mesmo que a TES não atualiza estoque). Este saldo previsto será efetivado quando da
inclusão da segunda nota abaixo.

Passo 2:

Inclusão de nota fiscal de entrada de remessa de mercadoria utilizando TES específica.

Esta TES deve estar configurada como Atualiza Estoque = Sim e Gera Duplicata = Não e o campo relativo à compra futura (F4_EFUTUR) = 2-Recebimento da
Entrega da Compra com Ent. Futura.
Esta nota deverá obrigatoriamente ser vinculada à nota de origem, de simples faturamento e irá atualizar a tabela de controle DHQ criando os registros de
entrega do produto em questão, atualizando a quantidade recebida, a quantidade original e o saldo em estoque do produto.
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1 - Acesse o módulo de Compras

2 - Inclua uma TES de recebimento de compra com entrega futura. Esta TES deverá possuir a configuração dos campos abaixo:

F4_DUPLIC = Sim
F4_ESTOQUE = Não
F4_EFUTUR = 1=Recebimento da Compra com Entrega Futura
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3 - Inclua uma TES de recebimento da entrega da compra com entrega futura. Esta TES deverá possuir a configuração dos campos abaixo:

F4_DUPLIC = Não
F4_ESTOQUE = Sim (caso seja compra de ativos, pode ser utilizado a opção Não)
F4_EFUTUR = Recebimento da Entrega da Compra com Ent. Futura
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4 - Inclua um pedido de compras com um item com quantidade 100 e informe a primeira TES.
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5 - Acesse a rotina de cadastro de produtos, posicione no produto utilizado no processo e tecle F4 para consultar o saldo.

Verifique que a quantidade de entrada prevista B2_SALPEDI foi atualizada de acordo com a quantidade do pedido, mesmo com a TES configurada
para não atualizar estoque.

Este saldo previsto será convertido em saldo em estoque conforme entrar com as notas fiscais de remessa da mercadoria.
 25

6 - Inclua um documento de entrada representando a compra com entrega futura (simples faturamento).

Vincule ao pedido de compra e salve o documento.

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7 - Inclua outro documento de entrada representando a remessa da mercadoria.

Informe o mesmo fornecedor e produto.
Informe quantidade = 50,00 e o mesmo valor da nota anterior.
Informe a segunda TES.
Tecle F7 para pesquisar pela nota de compra futura e confirme o vínculo.
Salve a nota.
Observação: Ao teclar F7 e confirmar o vínculo com a nota de simples faturamento, a quantidade e valor não são preenchidos automaticamente. A informação
destes dados deve ser manual. Os campos de nota origem (D1_NFORI), série origem (D1_SERIORI) e item origem (D1_ITEMORI) também não são
preenchidos. O vínculo entre as notas é gravado apenas na tabela DHQ.
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8 - Verifique que o pedido de compras ficou totalmente atendido pois está sendo utilizado no processo de compra futura e não poderá ser utilizado em
outra nota.
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9 - Acesse a rotina de cadastro de produtos, posicione no produto utilizado no processo e tecle F4 para consultar o saldo.

Verifique a quantidade disponível 50 e entrada prevista 50.

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10 - Acesse o menu Relatórios > Documento de Entrada > Compra com Entrega Futura e emita o relatório COMR103.

Confira se os dados estão Ok.

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11 - Na rotina documento de entrada posicione na nota de entrega futura (a primeira nota, de simples faturamento) e clique em Outras Ações >
Entrega Futura > Desfazimento para realizar o desfazimento do processo de compra futura, referente ao saldo de 50 unidades que ficaram do pedido
de compras.

Confirme a mensagem que será apresentada:

 31

12 - Emita novamente o relatório COMR103 e verifique que será adicionado o registro de Desfazimento.

13 - Inclua um novo documento de entrada.

Informe o mesmo fornecedor e produto.

Informe quantidade = 50,00 e o mesmo valor da nota anterior.
Informe a segunda TES.
Tecle F7 para pesquisar pela nota de compra futura e verifique o Help informando que não há mais saldo a receber, uma vez que o saldo restante de
50,00 foi eliminado na rotina de desfazimento.
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Observações:

Importante: Entrega futura é diferente de faturamento antecipado, que ocorre quando uma empresa vendedora emite nota fiscal e fatura uma mercadoria que
ainda não produziu ou não adquiriu de seu fornecedor, com a anuência do comprador.

O processo de compra com entrega futura não depende de pedido de compra. Pode-se realizar o processo incluindo a nota de simples faturamento diretamente,
sem vincular com pedido.
É possível a inclusão de nota complementar de preço, para notas fiscais de entrega futura ou remessa porém, só é permitida a inclusão da nota de complemento
com o tipo preço e no TES utilizado, o campo Entr. Futura (F4_EFUTUR) deverá estar igual a 2- Recebimento da Entrega da Compra com Ent. Futura.