PRACTICA N 7 DESECHOS

La empresa Industrial ACABADO S.A.; adquiere; un lote de madera como materias primas
valorizado en S/. 30,000; si durante el proceso de produccin de muebles para computadoras;
genera aserrn (desecho) que lo vende por un importe de S/. 200 ms IGV, segn valor de
mercado.
Se pide:

1. Efecte el asiento contable por la compra y el destino de !a materia puma a produccin.

2. Efecte el asiento contable por la venta del desecho (aserrn;.
3. Tratamiento tributario.
SOLUCION
1.-Asientos contables

DEBE
1

HABER
S

S/

X/X Por la Compra de Materias Primas

2

X/X Por la cancelacin de las Materias Primas

3
2

X/X Por la transferencia de las MP al almacn

4

X/X Por la salida de las Materias Primas a la fabricacin

5

X/X Por la Imputacin de las Materias Primas

UC.

Mg. Rubn Calero Romero

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ASIENTO CONTABLE POR LA VENTA DEL ASERRIN

X/X Por la venta del Aserrn

COMENTARIO
Se puede observar, que al efectuar el asiento contable por la venta del aserrn, no se esta
rebajando el costo de produccin del producto elaborado de la empresa, motivo por el cual el
desecho no rebaja el costo de produccin del producto.
Cabe indicar que la empresa tiene la poltica de incluir en el costo de produccin el costo del
desecho.

3.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO

El ingreso por la venta del aserrn, esta afecto al impuesto a la Renta, segn. el T.U. O. de
la Ley de! Impuesto a la Renta, D.S. N179-2004-EF (08-DIC-04), que indica lo siguiente:
Articulo 1.- El impuesto a la renta grava.
a. Las rentos que provengan del capital, de! trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos (adores, entendindose como tales aqullas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
b.

Las ganancias y beneficios considerados en los art. sgtes. de este captulo.

c. Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley

d.

Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas.

Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:

1. Las regalas.
2. Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.

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(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando

hubieran sido adquiridos o edificados, total o parcialmente para efectos da la
enajenacin
3. Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.

Articulo N 2
Para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de
la enajenacin de bienes de capital, Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn
destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa. Entre las
operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a osta Ley, se encuentran:
a)

La enajenacin, redencin o rescato, segn sea el caso, de acciones y participaciones

representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales c para cancelar crditos
provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares
4)

Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o

empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a
que se refiere el tercer prrafo del Artculo 14 o de sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza constituida en el exterior que desarrollen
actividades generadores de rentas de la tercera categora.

5) Negocios o empresas.
6) Denuncios y concesiones,
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las .actividades desarrolladas
por empresas comprendidas en el inciso a). del Artculo 28. Hubieran quedado en
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poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de
los dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo en el cese de actividades.
No constituye ganancia de capital gravable per esta Ley el resultado de la enajenacin
de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyuga! que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera
categora.
I)

Inmuebles ocupadas como casa habitacin del enajenante.

II) Bienes muebles, distintos a !os sealados en el inciso a) de este artculo.

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Practica N 8 DESPERDICIO
La empresa industrial DETALLE S.A."; fabrica un Producto A-; por lo cual compra materia
prima 10,000 litros por un importe de S/. 80,000; al producir 5,000 Productos "A", se consumi
los 10,000 litros de los cuales se sufri un desperdicio de 100 litros cuyo importe es S/. 800; la
poltica do la empresa, es enviar al gasto este desperdicio, con la finalidad de que el costo del
producto sea competitivo,
Se pide:
Elabore el asiento contable por la compra de materia prima y el envo a la produccin
considerando el desperdicio ocurrido.
SOLUCIN
1.- Asiento Contable por la Compra y el Consumo de Materia Prima
DEBE
1

HABER
S

S/

X/X Por la Compra de Materias Primas

2

X/X Por la cancelacin de las Materias Primas

3
2

X/X Por la transferencia de las MP al almacn

4

X/X Por la salida de las Materias Primas a la fabricacin

5

X/X Por la Imputacin de las MP. a la fabricacin y al gasto

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Para que el gasto (desperdicio S/. 800} sea aceptado tributariamente debe cumplir lo que
indica la Modificacin del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta -D.S, No 194-99-EF
(31,12.99).
Artfculo 21, inciso c).- Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las
mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente
y colegiado o por el organismo tcnico competente.
Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.

MATERIA PRIMA
DENTRO DEL PROCESO
DE PRODUCCIN
GENERAN

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DESECHO

Se puede vender o se puede utilizar

DESPERDICIO

No generan ningn beneficio econmico

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Practica N 9 MERMA
La empresa industrial EVAPORACIN S.A.; fabrica cocinas a gas, para lo cual tiene balones
de gas como insumo importante de funcionamiento de fas cocinas de gas, cuyo peso ha
disminuido por un valor de S/. 400; como consecuencia de ser un producto voltil y que al
31.DIC.2009; todava no se han utilizado dentro del proceso de produccin de las cocinas a
gas.
Se Pide:
1. Efecte el asiento contable por la merma producida.
2. Cual es el tratamiento tributario a seguir.
SOLUCIN
1.- Asiento contable.

DEBE
1

HABER
S

S/

X/X Por la Disminucin de peso de los balones de gas

2.- Tratamiento tributario.

a.

Impuesto a la renta.
Para que este gasto sea aceptado Tributariamente debe CUMPLIR lo que indica el TU.O. de la Ley del impuesto a la Renta D.S. No 179-2004-EF (08.DIC.04), Art. 37, inciso
f).
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la
renta bruta [os gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital en tanto la deduccin no este
expresamente prohibida por esta Ley, en consecuencia son deducibles. Las
depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas

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y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas

establecidas. Y lo dispuesto por el D.S. No 194-99-EF'(31.DIC.99), Art. 21, inciso c).
b.

Impuesto general a las ventas.

Si el gasto ha sido debidamente acreditado, no esta afecto al IGV; segn lo estipulado
en el TUO de la Ley de! IGV e ISC, D.S No 055-99-EF (15.ABR.99)
Articulo N 22 REITEGRO DEL CREDITO FISCAL.
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo,
antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puesto en funcionamiento
y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en !a adquisicin
de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que
corresponda a la diferencia de precio.
Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo anterior, que por su naturaleza
tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro
del crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre, debidamente acreditada
con informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se
encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional, si la venta
se produce antes de transcurrido un (1) ao desde que dichos bienes fueron puestos
en funcionamiento.
Se excluyen de la obligacin del reintegro:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito
o fuerza mayor.
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,

d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.

UC.

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Practica N 10 DESMEDROS
La empresa qumica farmacutica OMEGA S.A.'> fabrica productos farmacuticos. Tiene
productos en stock que tiene fecha de vencimiento 31.12.2009, despus de esta fecha se
convierte en un producto invendible. En el caso planteado, para que sea deducible el costo de
las mercaderas antes mencionadas se requiere que sea incinerado, es decir se debe destruir
en presencia del notario Pblico y previa comunicacin a la SUNAT.
Se Pide:
1. Asiento Contable
2. Tratamiento Tributario.
SOLUCION
1. Suponiendo que el costo de los productos farmacuticos antes mencionados es
de s/. 46,000.00.
Debe

haber

s/

s/

X/X por la destruccin de las mercaderas. La misma

que consta en el acta certificada por un notario publico

2. Tratamiento tributario modificacin del reglamento de la ley del impuesto ala

renta D.S. N 194 99- EF.
Para que sea aceptado como un gasto deducible del Impuesto a la renta se debe
considerar, lo siguiente:
Art. 21, inciso c).- Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar
como prueba ia destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o
Juez de Paz, a falta de siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un
plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a
cabo la destruccin 'do los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un
funcionario
UC.

para

presenciar

Mg. Rubn Calero Romero

dicho

acto;

tambin

podr,

establecer

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procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en

consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

E
X
I
S
T
E
N
C
I
A
S

UC.

MERMA

Perdida fsica
en el volumen,
peso o cantidad

Informe
tcnico
Requerimiento
SUNAT

DESMENDRO

Mg. Rubn Calero Romero

Perdida de orden
cualitativo e
irrecuperable

Notario publico
Juez de paz
SUNAT

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