OBLIGACIN TRIBUTARIA

OBLIGACIN TRIBUTARIA
- Consiste en un vnculo personal entre el Estado y el
contribuyente
- Siempre es una obligacin de dar sumas de dinero
- Tiene su fuente nica en la ley
- Nace al producirse la situacin de hecho a la cual
vincula la ley el establecimiento del gravamen
(presupuesto del tributo)
- Tiene el carcter de autnoma (por corresponder a
fenmenos propios y exclusivos del derecho
financiero)
(Giulani Fonrouge)

CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA

CDIGO TRIBUTARIO ARTICULO 14. CONCEPTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA.

La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de

carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros
entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de
ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al
realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la
ley y conserva su carcter personal a menos que su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria.
La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es
exigible coactivamente.

CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA

Es una prestacin jurdica patrimonial,
constituyendo exclusivamente una
obligacin de dar
(Giulani Fonrouge)

Relacin Jurdico Tributaria

La relacin fundamental del derecho
tributario consiste en el vnculo obligacional
en virtud del cual el Estado tiene el derecho
de exigir la prestacin jurdica llamada
impuesto, cuyo origen radica en la
realizacin del presupuesto de hecho
previsto por la ley, de modo tal que sta
vendra a constituir el soplo vital de esa
obligacin de dar que es la obligacin
tributaria.

CAPITULO II
SUJETO DE LA OBLIGACIN JURDICO
TRIBUTARIA
SECCION PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
ARTICULO 17. SUJETO ACTIVO.
Sujeto activo de la obligacin tributaria es el
Estado o el ente pblico acreedor del tributo.

ARTICULO 18. SUJETO PASIVO DE LA

OBLIGACION TRIBUTARIA.
Sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento
de las prestaciones tributarias, sea en calidad
de contribuyentes o de responsable.

HECHO GENERADOR
CAPITULO III
HECHO GENERADOR DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
ARTICULO 31. CONCEPTO.
Hecho generador o hecho imponible es el
presupuesto establecido por la ley, para
tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria.

EL HECHO IMPONIBLE
En Espaa se define el hecho imponible as:
Es el presupuesto fijado por la ley para
configurar cada tributo y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin
tributaria principal.
Ley General Tributaria art. 20.1

ESTRUCTURA DEL HECHO

GENERADOR
ELEMENTO SUBJETIVO: La persona que guarda
relacin con la ley para considerarlo su
realizador.
ELEMENTO OBJETIVO: El hecho mismo, acto u
operacin que resulta sujeto al tributo.

ELEMENTO OBJETIVO
Del elemento objetivo se distinguen cuatro aspectos:
- Aspecto material: el hecho, acto, negocio
- Aspecto espacial: el lugar de produccin del hecho
generador
- Aspecto temporal: determina el instante en que se
entiende realizado el hecho generador
- Aspecto cuantitativo: la medida con que el hecho
imponible se realiza, cuanta.

HECHO GENERADOR
ARTICULO 32. ACAECIMIENTO DEL HECHO GENERADOR.
Se considera que el hecho generador ocurre y produce
efectos:
1. En los casos en que el presupuesto legal est constituido
slo por hechos materiales, desde el momento en que se
hayan realizado todas las circunstancias y elementos
integrantes de l, necesarios para que produzca los efectos
que normalmente le corresponden; y, 2. En los casos en que
el presupuesto legal comprenda hechos, actos o situaciones
de carcter jurdico, desde el momento en que estn
perfeccionados o constituidos, respectivamente de
conformidad con el derecho que les es aplicable.

DETERMINACIN DE LA O.T.
DETERMINACIN
ART. 103 C.T.
Declarar la existencia de la obligacin
tributaria
QUIEN LA REALIZA
La Administracin Tributaria
El sujeto pasivo
Ambos coordinadamente

PROCEDIMIENTOS DE
DETERMINACIN DE LA O.T.
A) La que realiza el deudor en forma
espontnea
B) La efectuada motu propio por la
Administracin Tributaria (determinacin de
oficio)
C) La determinacin efectuada por la
Administracin
Tributaria
con
la
colaboracin
del
sujeto
pasivo
o
determinacin mixta.

DETERMINACIN DE LA O.T.
DETERMINACIN DE OFICIO SOBRE BASE
CIERTA
ART. 107, 108 C.T.
DETERMINACIN DE OFICIO SOBRE BASE
PRESUNTA
ART. 109 C.T.

CONFIDENCIALIDAD

INFORMACIN CONFIDENCIAL
CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA DE
GUATEMALA, ART. 24
LEY DE ACCESO A LA INFORMACIN PBLICA,
Decreto 57-2008 DEL Congreso de la
Repblica
CDIGO TRIBUTARIO Art. 101 A

Es una manifestacin externa de la

funcin administrativa, configurado por
una serie de formalidades y trmites de
orden jurdico que se establece para
poder emitir una decisin por parte de la
Autoridad Tributaria.

 ARTICULO

12 DE LA
CONTITUCIN
ARTICULO 8 DEL PACTO DE
SAN JOSE
ARTCULO 4o DE LA LEY DE
AMPARO, EXHIBICIN
PERSONAL Y DE
CONSTITUCIONALIDAD.

Continuacin...
Art.

12 de CPRG: Derecho de Defensa:

La defensa de la persona y sus derechos
son inviolables. Nadie podr ser
condenado, ni privado de sus derechos,
sin haber sido citado, odo y vencido en
proceso legal ante juez o tribunal
competente y preestablecido.

Continuacin...
Art.

8 del Pacto de San Jos: Toda persona

tiene derecho a ser oda con las debidas
garantas y dentro de un plazo razonable, por un
juez competente, independiente e imparcial,
establecido con anterioridad por la ley, en la
sustanciacin de cualquier acusacin penal
formulada contra ella, o para la determinacin de
sus derechos y obligaciones de orden civil,
laboral, fiscal o de cualquier otro carcter.

Continuacin...
Art.

4 de la Ley de Amparo, Exhibicin

Personal y de Constitucionalidad:
La
defensa de la persona y sus derechos son
inviolables. Nadie podr ser condenado, ni
privado de sus derechos, sin haber citado,
odo y vencido en proceso legal ante juez o
tribunal competente y preestablecido.
En todo procedimiento administrativo o
judicial deben guardarse u observarse las
garantas propias del debido proceso.

 PROCEDIMIENTOS

QUE
EMISION
DE
UNA
CONCLUYENTE DE LA SAT.

GENERAN
LA
RESOLUCION

PROCEDIMIENTOS

LOS
LA

QUE REGULAN
RECURSOS
PARA
IMPUGNAR
RESOLUCIONES DE LA SAT

 DETERMINACION

DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA
RECONOCIMIENTO

DE EXENCIONES O
BENEFICIOS FISCALES

SANCIONATORIO

POR INFRACCIONES

 DEVOLUCION

DE CREDITO FISCAL
DEL IVA A EXPORTADORES

DE

GESTION Y RECAUDACION

DE

CONSULTA

INICIO
VERIFICACION
MECANISMO PREVIO PARA LA SOLUCIN
DEL CONFLICTO TRIBUTARIO
AUDIENCIA
PERIODO DE PRUEBA
DELIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER
RESOLUCION

Se puede iniciar:
- De oficio (artculo 121 del Cdigo Tributario)
- A instancia de parte (Art. 105 del Cdigo
Tributario)

 La

Administracin Tributaria debe verificar las

declaraciones
y/o
determinaciones
y
documentos de pago de los tributos y si
procediere, formula los ajustes que
correspondan, los notifica al contribuyente o
responsable y precisar los fundamentos de
hecho y de derecho.

Dentro de las distintas actividades que realiza la SAT, est

la fiscalizacin de los tributos a cargo; sobre el particular
citaremos la referencia que sobre el tema de la fiscalizacin
se encuentra en el trabajo titulado Administracin
Tributaria, escrito por Lionel Figueredo Ara y Juan Jos
Narciso Cha:

La fiscalizacin representa una de las actividades

fundamentales de la SAT, puesto que implica el hecho de
ejercer acciones orientadas a que los contribuyentes
paguen sus impuestos, a presionar a aquellos
contribuyentes que han dejado de pagar, as como
establecer multas correspondientes por evasin o retraso
en el pago de los impuestos y, finalmente, generar las
demandas y las pruebas respectivas para ejercer acciones
judiciales contra aquellos contribuyentes que a pesar de las
acciones de fiscalizacin no cumplan con sus obligaciones
tributarias.

Art. 19 CT. Funciones de la AT.

Art. 98 CT. Atribuciones de la AT.
1. Requerir informe. Exigir a contribuyentes proporcionar
elementos necesarios para la determinacin de la base
imponible.
2. Requerir pago.
3. Verificar el contenido de declaraciones.
5. Organizar el sistema de fiscalizacin y control.
10. Verificar inventarios y mercancas. Para ello puede
pedir apoyo.
13. Revisar libros, documentos de contribuyentes y
Agentes de R

 Libros,

documentos y archivos, sistemas

de contabilidad. Diversas formas de
almacenamiento.
Informaciones referentes a volmenes o
cantidades y valores de bienes que se
importen o exporten.
Copias, fotocopias, copias electrnicas o
por cualquier otro medio.

 Autorizacin,

art. 152.
Quin puede ser fiscalizador Tributario?

 En

qu consiste la verificacin?
Art. 146 primer prrafo.
Art. 30, obligacin de proporcionar
informacin.

 El

deber de proporcionar la informacin

tributaria como una de las manifestaciones
posibles del deber de contribuir en la
medida en que ste no solamente se
manifiesta a travs de obligaciones
pecuniarias sino que abarca tambin una
serie de obligaciones y deberes formales.

 Infracciones

tributarias. Art. 151 CT.

 Seguidamente

la Administracin Tributaria
lleva a cabo el acto de liquidacin en base a
los datos, tanto de hecho como de derecho
obtenidos.

 Liquidacin

provisional: Son aquellas que

se efectan con base a los datos facilitados
por el propio contribuyente o responsable y/o
con la informacin obtenida por la
Administracin Tributaria.
En esta etapa no se ha odo al contribuyente
y la liquidacin provisional fundamenta la
pretensin de la SAT, para efectos de
conferir la audiencia.

Mecanismo previo para la solucin del conflicto tributario. Con

el objeto de obtener un pronto pago de posibles ajustes y/o
sanciones pecuniarias que de la verificacin de las obligaciones
tributarias que efecte el ente fiscalizador tributario, en la reforma
contenida en el Decreto 4-2012 del Congreso de la Repblica, se
incluy la facultad de citar al contribuyente o responsable tributario,
a efecto de presentarle el informe de actuaciones de los auditores
tributarios, a efecto de, si lo estimare a bien, el sujeto pasivo de la
relacin tributaria, poder corregir errores e inconsistencias que
refiera este informe. El contribuyente se beneficiara con la rebaja de
intereses y la sancin de mora. (art. 145 A C.T.)

Si el contribuyente o responsable no acepta los cargos deber

continuar con el conferimiento de audiencia al sujeto pasivo.

 Efectuada

la liquidacin provisional, se le
notifica al contribuyente concedindole un
plazo de 30 das improrrogables si se
trata de ajustes, o de 10 das si se trata
solamente de sanciones a imponer.

El

contribuyente ejerce su derecho de

defensa y ofrece los medios de prueba que
considere pertinentes para desvanecer los
ajustes.
Art. 146. CT.

Tener conocimiento, desde que se le presenta el nombramiento, de

la realizacin de la verificacin Tributaria.
De existir un requerimiento, ser notificado del mismo y saber el
nombre de los funcionarios o empleados de la administracin
tributaria que han sido nombrados para realizar la verificacin
tributaria. (artculos 93 y 152 del Cdigo Tributario).
De tener acceso a las actuaciones en todo momento, ya sea por el
contribuyente mismo, o por el profesional que este designe (artculo
126 del Cdigo Tributario).
De ser tratado con el debido respeto y consideracin por parte del
personal de la Administracin Tributaria.
De manifestar lo que estime pertinente en las actas que autoricen los
fiscalizadores actuantes. (artculo 151 del Cdigo Tributario).
De obtener copia de las actuaciones.
Que las actuaciones de la Administracin Tributaria que requieran su
intervencin, se lleven a cabo de la forma que resulte menos
gravosa.

Facilitar la prctica de las actuaciones de verificacin que

desarrollar la Administracin Tributaria. (artculos 112 y
112 A del Cdigo Tributario).
Proporcionar la documentacin que soporta sus
operaciones contables y fiscales.
Permitir el ingreso de los fiscalizadores tributarios a los
registros informticos que contengan informacin
relacionada con la realizacin de hechos generadores de
tributos. (artculo 112 A del Cdigo Tributario).
Permitir el ingreso de los fiscalizadores tributarios a
instalaciones comerciales del contribuyente.

 El

contribuyente puede ofrecer y proponer

todos los medios de prueba admitidos en
derecho (Art. 142 A, 146 del Cdigo
Tributario y Art. 128 del Cdigo Procesal
Civil y Mercantil)

 Si

se trata de ajustes el perodo de prueba es

de 30 das hbiles que empiezan a correr
despus del 6to da hbil posterior al da de
vencimiento del plazo conferido para evacuar
la audiencia, cuando el contribuyente lo ha
solicitado en su memorial de evacuacin de la
audiencia, sin ms trmite que se tenga que
notificar. (Art. 143 y 146 del Cdigo Tributario)

 Si

se

trata

de

sanciones,

la

Administracin Tributaria le conferir al

contribuyente el plazo de 10 das hbiles
improrrogables.

Cdigo Tributario)

(Artculo

146

del

 Mediante

las diligencias para mejor

resolver
se
pretende
que
la
Administracin Tributaria cuente con ms
elementos para resolver. Esta medida
puede efectuarse de oficio o a peticin de
parte, se haya o no evacuado la
audiencia.

El

plazo es de 15 das hbiles mximo.

Contra la resolucin que la ordene no
cabe recurso alguno. Arts. 144 y 148 CT.

 Si

el contribuyente o responsable acepta

expresamente
los
ajustes,
la
Administracin Tributaria confirma los
ajustes mediante la resolucin y formula la
liquidacin respectiva y fijar el plazo
improrrogable de 10 das hbiles para su
pago.
El expediente continua su tramite en lo
relativo a los ajustes no aceptados.

 Cuando

no son aceptados por el

contribuyente,
la
Administracin
Tributaria analiza sus argumentos, sus
medios de prueba y justificaciones y
efecta la liquidacin final, la cual queda
contenida en la resolucin.

El

plazo para dictarla es de 30 das

hbiles siguientes a la terminacin del
plazo de la audiencia.

 Art.

150 CT.

 es

un acto procesal por medio del cual se

hace del conocimiento de persona
concreta un acto ejecutado por la
Administracin, o sea es un acto de
comunicacin o publicidad de la accionar
pblico, por lo que es un ACTO JURIDICO
PROCESAL DE PUBLICIDAD.

 Cdigo

Tributario artculo 132, el plazo

para
efectuar
las
notificaciones
personales, o sea a las que se refiere el
artculo 130 ya citado, que son diez
hbiles, contados a partir del da siguiente
al de emitida la resolucin de que se trate.
El incumplimiento de dicha obligacin, trae
como consecuencia la posible aplicacin
de sanciones al notificador.

APERTURA A
PRUEBA
PLAZO 30
DAS
IMPRORROGA
BLE
(Art. 143 y
146)

DILIGENCIAS
PARA MEJOR
RESOLVER
PLAZO HASTA
15 DAS
(Art. 144)

CONCEDE
AUDIENCIA
PLAZO DE 30
DAS
(Art. 146)

NOTIFICACIN DEL
AJUSTE
FORMULADO AL
CONTRIBUTENTE

PLAZO 10 DAS
(Art. 132)

RESOLUCIN

NOTIFICACIN

PLAZO 30 DAS

PLAZO 10 DAS

(Art. 149)

(Art.154)

ACTO ADMINISTRATIVO

Artculo del
Cdigo
Tributario

Das

1.

Se suscribe el acta en la cual se hace constar la 151

comisin de la infraccin. En ella debe comparecer el
contribuyente o un empleado de ste; si lo considera a
bien, puede manifestarse libremente y firmar la misma,
si lo desea.

2.

La Administracin Tributaria concede audiencia al 146

presunto infractor para evacuarla, dado que se trata de
sanciones por incumplimiento de obligaciones formales
de los contribuyentes o responsables.

10

3.
4.

Apertura a prueba, improrrogable

146
Diligencias para mejor resolver, si la SAT lo considera 144
oportuno.

10
Hasta 15

5.
6.
7.

Administracin Tributaria resuelve.

Administracin Tributaria notifica la resolucin.
El contribuyente puede plantear el recurso
revocatoria

30
10
10

149
132
de 154

Es un principio o aforismo latino que literalmente se

traduce como paga y despus reclama. Pases que
lo regulan:
Espaa (declarado inconstitucional para las multas)
Argentina
Chile

La Ley de lo Contencioso Administrativo, regula

lo relativo a los recursos administrativos de
REVOCATORIA
y
REPOSICIN
de
la
administracin pblica.
Sin embargo, en su artculo 17 bis, establece
que en materia laboral y tributaria, se tramitarn
conforme al Cdigo de Trabajo y el Cdigo
Tributario.

Lo

Revocatoria

conoce una
autoridad
administrativa
superior

Reposicin
Lo

conoce
y
resuelve la misma
autoridad
que
emite la resolucin
que se impugna.

Acto por medio del cual la autoridad

administrativa superior, decide por medio de
una resolucin confirmar, revocar o anular la
resolucin emitida por una autoridad
administrativa
jerrquicamente
inferior,
conforme las disposiciones legales y peticin
formulada. Procede en contra de las
resoluciones
originarias
del
Superintendente, que conocer el Directorio
de la SAT. (se elimin audiencia a PGN)

Acto por medio del cual la misma autoridad

administrativa superior, vuelve a conocer de la
resolucin emitida, pudiendo dejar sin efecto,
confirmndola, conforme las disposiciones
legales, medios de conviccin generados y
peticin formulada. Procede en contra de las
resoluciones originarias del Directorio de la
SAT, conociendo para los efectos el propio
Directorio.

El recurso se tramita a instancia de parte

interesada, es decir, la persona que con

dicha

resolucin

administrativa

considere agraviada en sus derechos.

se

El plazo para su interposicin es de DIEZ

DAS, siguientes a los de la ltima

notificacin de la resolucin, mediante

memorial dirigido al rgano administrativo
que dict la misma.

Autoridad a quien se dirige. (Encabezado)

Nombre del recurrente (Parte Interesada)
Identificacin precisa de la resolucin recurrida y
fecha de notificacin.
Exposicin de Motivos (Hechos que se impugnan) o
la manifestacin de inconformidad.
Sentido de la resolucin que segn el recurrente
debe de emitirse. (Revoque, reforme, etc.
Lugar, fecha, firma del recurrente o representante
legal, si no sabe firmar su huella digital.

NOTIFICACIN DE LA
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
TRIBUTARIA

NO CONSIENTE LA
RESOLUCIN

CONSIENTE LA
RESOLUCIN

INTERPONE RECURSO
EN EL PLAZO DE 10
DAS

TERMINA EL
PROCESO
ADMINISTRATIVO

Quien recibe debe elevar

en 5 das. Si se deniega,
debe razonarse. La
secretaria del Directorio
debe recabar dictamen
de la AT 30 das (arts 154
y 159 CT)

DILIGENCIAS PARA
MEJOR RESOLVER
PLAZO 15 DAS
(Facultativo) Art. 159 y 144
CT.
1

EL DIRECTORIO RESUELVE
PLAZO 30 DAS HBILES
A LA INTERPOSICIN DEL RECURSO, CUANDO LAS ACTUACIONES
ESTN EN ESTADO DE RESOLVER. Art. 159 CT

REVOCA
(Resolucin Favorable)
CONFIRMA
(Resolucin Desfavorable)

NO RESUELVE
(30 das desde que entr
en estado de resolver. 157
CT)

Queda
sin
efecto
la
resolucin que le caus
agravio

Contencioso Administrativo
(Va Judicial)

Espera,
presente
contencioso administrativo o
interpone la accin de
amparo
2

 Cuando

la Administracin Tributaria deniegue el

trmite del recurso de revocatoria, la parte que
se tenga por agraviada
podr ocurrir al
Directorio dentro del plazo de los 3 das hbiles
siguientes al de la notificacin de la denegatoria
pidiendo se le conceda el trmite del recurso de
revocatoria.
Si la Administracin no resuelve, concediendo o
denegando el recurso de revocatoria dentro de
los 15 das hbiles siguientes a su
interposicin, se tendr por concedido el trmite

Continuacin...
Si

se deniega el ocurso, se fundamentar

la razn.

(se elimin la imposicin de

multa de Q1,000).

OCURSO
ACTO ADMINISTRATIVO

1.
2.
3
4.
5.

6.
6.2

6.3
7.

El contribuyente presenta recurso de revocatoria.

La Administracin Tributaria resuelva denegar el
recurso de revocatoria
Notificacin de la denegatoria del recurso de
revocatoria
El contribuyente presenta ocurso
Autoridad superior pide informe a la dependencia
que lo deneg y si lo considera oportuno pide el
expediente
Autoridad superior resuelve conceder o denegar el
ocurso
Si otorga el ocurso, se tramitar el recurso de
revocatoria
Si no resuelve en 15 das se tendr por otorgado y
se conocer la revocatoria
Autoridad superior notifica al contribuyente

ARTCULOS DEL
CDIGO TRIBUTARIO

DAS

154
154

10
5

132

10

155
156

3
5

156

15

156

156
132

10