Casos Prcticos NIC 36 Caso 1 El 31 de diciembre del 2,002, la compaa Industrial S. A.

. decidi evaluar el valor recuperable de una maquinaria, cuyo valor en libros a dicha fecha es S/. 200,000 y tiene una vida til remanente estimada de 10 aos La maquinaria ha sufrido un deterioro en su valor recuperable. El precio de venta no es determinable. En base a presupuestos, la Compaa ha determinado los futuros flujos de efectivos provenientes del uso de la maquinaria, y ha estimado una tasa de descuento antes de impuestos del 15%, en base a una evaluacin del mercado. Flujo proyectado: Clculo del valor de uso de la Maquinaria al 31de diciembre del 2002 Ao Flujo de Flujos efectivo descontados esperados al 15% 2003 58,400 2004 47,900 2005 32,780 2006 22,780 2007 12,008 2008 10,003 2009 9,000 2010 8,900 2011 7,600 2012 6,800 Posteriormente al 31 de diciembre del 2003, las condiciones del mercado han mejorado significativamente. En adicin, la Compaa ha realizado una mejora en le activo por S/. 35,000 a fines de diciembre del 2003. La compaa ha efectuado una evaluacin del valor recuperable del activo en base a las nuevas condiciones del mercado y a la mejora realizada. Nuevo Flujo proyectado: Clculo del valor de uso de la Maquinaria al 31de diciembre del 2003 Ao Flujo de Flujos efectivo descontados esperados al 15% 2004 96,000 2005 84,500 2006 76,500 2007 67,000 2008 56,700

Casos Prcticos NIC 36 2009 2010 2011 2012 45,000 33,500 22,340 18,000

Registrar tanto la desvalorizacin de la maquina como su recuperacin. Caso 2 - Reconocimiento de una prdida por deterioro de valor de un activo intangible. Una entidad est desarrollando un diseo de un nuevo prototipo. ste cumple con los requisitos para su reconocimiento como activo intangible a partir del 01/12/2004. A continuacin se ha de determinar y reconocer la existencia de una perdida por deterioro de valor del activo en cuestin, teniendo en cuenta los datos expuestos en la siguiente tabla: Desembolsos incurridos en el ao 2004: X Incurridos antes 01/12/ 2004: X Incurridos entre 01/12/2004 y 31/12/2004 Desembolsos incurridos el ao 2005: Importe recuperable a 31/12/2005: 2,000 1,700 300 3,900 3,400

Nota: En este caso no se tiene en cuenta la amortizacin. Caso 3 - Reversin de una prdida por deterioro de valor de un activo intangible. Siguiendo el caso anterior, desde la ltima prdida por deterioro reconocida, el ao siguiente se produce un cambio favorable en la determinacin del importe recuperable. Se ha de reconocer la reversin de la prdida por deterioro de valor del ao anterior, a partir de los datos expuestos en la siguiente tabla. Prdida por deterioro a 31/12/2005 Importe en libros tras la prdida por deterioro a 31/12/2005: Desembolsos incurridos en el ao 2006: Importe recuperable a 31/12/2006: 800 3,400 1,200 5,500

Nota: en este caso no se tiene en cuenta la amortizacin.

Caso 4 - Prdidas por deterioro en unidades generadoras de efectivo.

Casos Prcticos NIC 36 A finales del ejercicio 2004, una empresa est comprobando la prdida por deterioro de un buque, que constituye por s mismo una unidad generadora de efectivo. El activo se contabiliza segn el precio de adquisicin coste histrico neto de depreciaciones acumuladas. Su importe en libros a finales de 2004 asciende a S/3000,000. La vida til restante se estima en 5 aos ms. El precio de venta no es posible determinar de forma fiable. Por tanto, el importe recuperable del buque es su valor en uso, que se calcula aplicando una tasa de descuento del 10%. Los flujos de efectivo futuros esperados son: AO 2005 2006 2007 2008 2009 FLUJOS ESPERADOS 800,000 700,000 700,000 600,000 500,000

Caso 5 - Prdidas por deterioro relativo al fondo de comercio en unidades generadoras de efectivo cuando el fondo de comercio se puede distribuir de forma razonable. La entidad A adquiere por S/2,950 en el ao 2004 el 100% de la entidad B, que tiene las unidades generadoras de efectivo F y G. Al cierre del ejercicio del ao 2005, G tiene prdidas. Su importe recuperable se estima en S/1,200. Valores razonables netos en la fecha de adquisicin: F 1,150 G 1,100 Total 2,250 Fondo de comercio 2,950 2,250 = 700 Importes netos en libros a 31/12/2005: F 1,300 G 1,200 Fondo de comercio 700 Total 3,200 Debe estimarse el importe de la prdida por deterioro de valor relativo al fondo de comercio que tendra que reconocer la entidad A, teniendo en cuenta que el fondo de comercio adquirido se puede distribuir de forma razonable mediante prorrateo entre cada una de las unidades generadoras de efectivo basndose en los valores razonables en la fecha de adquisicin.

Casos Prcticos NIC 36 Caso 6 - Prdidas por deterioro relativo al fondo de comercio en unidades generadoras de efectivo cuando el fondo de comercio no se puede asignar de forma razonable. Siguiendo el caso 5 anterior debe calcularse el importe de la prdida por deterioro de valor relativo al fondo de comercio que tendra que reconocer la entidad A, teniendo en cuenta que el fondo de comercio adquirido no se puede distribuir de forma razonable entre cada una de las unidades generadoras de efectivo. El importe recuperable de B se estima en S/3,000. Caso 7 Al final del 2000, la empresa Texas adquiere a la empresa Miramar por 10,000 (valor en libros 7,000). Miramar tiene platas manufactureras en 3 pases. La vida til prevista para las actividades fusionadas resultantes es de 15 aos. Cuadro 1. Fecha: fines de 2000 Al final de 2000 Actividades en el Pas A Pas B Pas C TOTAL Distribucin del precio de compra 3,000 2,000 5,000 10,000 Valor Razonable de los activos identificables (1) 2,000 1,500 3,500 7,000 Nombre Comercial (Gloodwill) 1,000 500 1,500 3,000

Texas aplica la depreciacin y amortizacin en lnea recta para una vida til de 15 aos respecto a los activos del Pas A y no prev ningn valor residual En 2004 (4 aos despus), el Pas A elige un nuevo gobierno. Este gobierno dicta leyes que restringen significativamente las exportaciones del principal producto de Texas. Como resultado, y dentro del futuro previsible, la produccin de Texas sufrir un recorte de 40% Este significativo recorte en sus exportaciones y la resultante disminucin en su produccin, hace necesario que Texas estime el monto recuperable de su nombre comercial y de sus activos netos identificables en las operaciones del Pas A. La unidad generadora de efectivo de este nombre comercial y dichos activos identificables sern las operaciones del Pas A, puesto que no es posible identificar flujos de entradas de efectivos independientes respecto a los activos individuales y el nombre comercial. El precio de venta neto de la unidad generadora de efectivo del Pas A no es determinable, ya que es improbable que exista un comprador dispuesto a adquirir todos los activos de dicha unidad. Cuadro 2. Calculo del valor de uso de la unidad generadora de efectivo del Pas A, al final de 2004 Ao Tasas de Flujos Factor del Flujos de De crecimiento efectivo Valor actual efectivo de largo plazo futuros a la tasa de futuros dscto del 15% (3) 2005(n=1) 230(1) 0.86957 200 2006 253(1) 0.75614 191 2007 273(1) 0.65752 180 2008 290(1) 0.57175 166 4

Casos Prcticos NIC 36 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 304(1) 313(2) 307(2) 289(2) 245(2) 184(2) 61(2) Valor de Uso 0.49718 0.43233 0.37594 0.32690 0.28426 0.24719 0.21494 151 135 115 94 70 45 13 1,360

3% - 2% - 6% -15% -25% -67%

Para determinar el valor de uso de la unidad generadora de efectivo del Pas A (ver Cuadro 2) debe: 1) Preparar pronsticos de flujos de efectivos a partir de los mas recientes presupuestos/pronsticos financieros aprobados por la gerencia para los cinco siguientes aos (aos 2005 2009) 2) Estimar los flujos de efectivo subsiguientes (aos 2010 2015) en base a tasas de crecimiento, decrecientes. La tasa de crecimiento para 2010 se estima que ser de 3%. Esta tasa es mas baja que la tasa de crecimiento promedio de largo plazo para el mercado del pas A; y 3) Seleccionar una tasa de descuento de 15% que representa una tasa antes de impuestos que refleja las evaluaciones corrientes del mercado respecto al valor del dinero en el tiempo y al los riesgos especficos asociados a la unidad generadora de efectivo del pas A Se solicita: Hacer los clculos y la asignacin de la perdida de la unidad generadora de efectivo del Pas A al final del ao 2004 Caso 8 Una unidad generadora de efectivo ha sido evaluada por deterioro y se ha determinado que la unidad ha incurrido en una prdida por deterioro de 12,000. Los importes acumulados de activos y la distribucin de la prdida por deterioro en base proporcional son como sigue:

Casos Prcticos NIC 36 Se solicita: Siendo el valor razonable menos los gastos de venta de los edificios de 497,000, ste es el mximo valor al cual puede ser reducido. En consecuencia, determinar la distribucin de la prdida por deterioro antes atribuida a los edificios entre los otros activos. Caso 9 Una empresa est revisando uno de sus segmentos de negocio por deterioro. El valor acumulado de sus activos netos es de 20 millones. La empresa ha elaborado dos clculos para el valor en uso del segmento del negocio. El primer valor (18 millones) excluye los beneficios que se derivan de una futura reorganizacin pero el segundo valor (22 millones) incluye los beneficios que se derivarn de la futura reorganizacin. No hay un mercado activo para la venta de este segmento de negocio. Se solicita: Explicar si el segmento de negocio est deteriorado Caso 10 Una empresa de trenes tiene un contrato con el gobierno para un servicio en cada una de 10 diferentes rutas. Los trenes operan en cada ruta y los ingresos de cada ruta pueden ser fcilmente identificados. Dos de las rutas hacen sustancialmente ms utilidad que las otras. La empresa tambin cuenta con un servicio de taxi, una empresa de omnibuses y una agencia de viajes. Se solicita: Determinar cul es el ms bajo nivel de unidad de generacin de efectivo que puede utilizar la empresa. Caso 11 Una empresa opera una plataforma de petrleo en el mar y ha previsto un importe de 10 millones para financiar los costos de restauracin del lecho marino, los cuales coinciden con el valor actual de dichos costos. La empresa ha recibido una oferta para comprar la plataforma de petrleo por 16 millones y los costos relacionados con la venta seran de 2 millones. El valor en uso de la plataforma es de aproximadamente 24 millones, antes de los costos de restauracin y su valor neto acumulado es de 20 millones. Se solicita: Determinar si el valor de la plataforma est deteriorado.