NIC 21- Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

ESCUELA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

CONTABILIDAD AVANZADA II
TRABAJO: NIC 21- EFECTO DE LAS
VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE
LA MONEDA EXTRANJERA.
PROFESOR: WALTER CABALLERO
MONTAEZ

ESTUDIANTE: YOCELIN KIMBERLY

LOVATO MALDONADO

2014
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NIC 21- Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera

Contenido
INTRODUCCIN.................................................................................................................... 3
OBJETIVO ................................................................................................................................ 4
ALCANCE .................................................................................................................................. 4
PORQUE SURGE LA TRADUCCION? .......................................................................... 5
DEFINICIONES ...................................................................................................................... 6
DETERMINACION DE LA MONEDA FUNCIONAL .................................................. 7
INFORMACIN, EN MONEDA FUNCIONAL, SOBRE LAS
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA ...................................................... 8
Reconocimiento inicial .......................................................................................................... 8
Reconocimiento posterior ..................................................................................................... 9
TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO ................................................. 9
EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO ......................... 10
CONVERSION DE LA MONEDA EXTRANJERA A MONEDA FUNCIONAL . 10
CONVERSION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD
EXTRANJERA ....................................................................................................................... 11
CAMBIO DE MONEDA FUNCIONAL ........................................................................... 11
REVELACIONES EN LOS EEFF ..................................................................................... 12
CASOS PRCTICOS: ........................................................................................................... 13
CASO N1:.................................................................................................................. 13
CASO N2 .................................................................................................................. 14
CASO N3 .................................................................................................................. 19
CONCLUSIN ............................................................................................................. 23

NIC 21- Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera

INTRODUCCIN

La revisin de la NIC 21 en sus aspectos ms generales implica

analizar sus objetivos, centrarse en sus principales definiciones como
la de 'moneda funcional', desde la perspectiva peruana y centrarse en
la problemtica de las diferencias de cambio. En plena globalizacin,
la NIC 21 debe considerar tambin el uso de monedas distintas de la
funcional para presentar cuentas en diferentes mercados financieros
y darnos el apoyo ante la problemtica que supone la incorporacin
de la moneda funcional y la moneda de presentacin a la hora de
elaborar los estados contables tanto individuales como consolidados.
El presente trabajo concluye con ejemplos de aplicacin para un
mayor entendimiento.

NIC 21- Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera

NIC 21
EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LAS
TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA
EXTRANJERA
OBJETIVO

Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos

maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o
bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, la entidad puede
presentar sus estados financieros en una moneda extranjera.
El objetivo de esta Norma es delucitar el tratamiento correcto para
realizar las conversiones de las operaciones realizadas en Monedas
Extranjera, as como establecer la manera de incorporar el efecto
generado por el cambio y fluctuacin de las monedas extranjeras en los
Estados Financieros de una entidad.

Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio

a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las
variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.

ALCANCE
Esta Norma se aplicar:

Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera

Al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios en el

extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea
por consolidacin, por consolidacin proporcional o por el mtodo de la
participacin;

Al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad en una

moneda de presentacin.

Esta Norma, no resulta aplicable a la Contabilidad de Coberturas para partidas

en Moneda Extranjera, siendo que estas se rigen mediante la NIC 39.
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PORQUE SURGE LA TRADUCCION?

1. La necesidad de optar por la denominada traduccin surge por ejemplo
cuando la empresa con inversin mayoritaria en el grupo empresarial con
vinculacin econmica tiene que consolidar la informacin financiera de
aquel grupo, el cual lo conforman una o ms empresas con domicilio en un
pas diferente al de la empresa inversora; y por consiguiente, ser necesario
convertir diversas monedas al equivalente de una sola moneda local, en la
cual suele presentar sus Estados Financiero la empresa inversora.
1.1 Necesidad Bsica de la traduccin
Sin embargo, la traduccin o conversin de
Estados Financieros en moneda extranjera no es
exclusivo para fines de la consolidacin, dado
que la necesidad tambin surge con motivo de la
conversin de informacin financiera de
sucursales
en
el
extranjero
u
otros
establecimientos permanentes establecidos en el
exterior con los cuales una empresa realiza
todo o parte de su actividad cuyos activos y/o
pasivos; as como, sus ingresos y gastos
expresados en moneda extranjera debern
convertir en moneda de los Estados Financieros
de la casa matriz o sede central.

En el medio peruano, no pasa desapercibido que en la ltima dcada la

economa local, por un lado supero un proceso de hiperinflacin y del otro
lado, se viene constituyendo en la generadora de flujos financieros externos
en montos importantes, en sus diferentes modalidades, entre los cuales
destacan las nuevas inversiones de capital, efectuadas en el Per como
corolario del actual proceso de apertura del mercado Norteamericano a
travs del TLC. Por lo que no es de extraar que en nuestro pas hayan
surgido con tendencia al incremento muchas empresas con intensas
relaciones mercantiles, tambin de carcter internacional, con seales
originarias en el extranjero; propiciando con ello la necesidad contable de
formular u presentar informacin financiera en moneda distinta a la utilizada
en el pas, ya sea para reflejar las transacciones realizadas en moneda
extranjera o para proporcionar una adecuada presentacin al inversionista.

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DEFINICIONES
1. Moneda funcional

2. Moneda extranjera(o

divisa):

Es aquella que corresponde al

entorno econmico principal en el
que opera la entidad.
Es cualquier moneda distinta de la
funcional de la entidad.

3. Moneda de presentacin:

Moneda en la que se presentan los

estados financieros de la entidad. Una
entidad puede presentar sus estados
financieros en cualquier moneda.

4. Transacciones en moneda

Transaccin denominada en moneda

extranjera, o cuya liquidacin debe
realizarse en moneda extranjera.

extranjera:
5. Negocio en el extranjero

6. Entorno econmico

principal

Entidad,
subsidiaria,
asociada,
negocio conjunto o sucursal de la
entidad
que
informa,
cuyas
actividades se conducen en un pas o
moneda distintos de los de la entidad
que informa.
Es aquel en que opera la entidad
normalmente, aquel en el que sta
genera y emplea el efectivo.

7. Partidas monetarias

Aquellas partidas que representan

unidades monetarias mantenidas en
efectivo, as como activos y pasivos
que se van a recibir o pagar, mediante
una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias.

8. Partidas no monetarias

Son
aquellas
partidas
cuya
caracterstica esencial es la ausencia
de un derecho a recibir u obligacin
de entregar una cantidad fija o
determinable
de
unidades
monetarias.

9. Tipo de cambio cierre

Es el tipo de cambio de contado

existente en la fecha del balance.
Es el tipo de cambio utilizado en las
transacciones con entrega inmediata.

10. Tipo de cambio contado

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DETERMINACION DE LA MONEDA FUNCIONAL

Qu factores toma en cuenta la entidad para determinar la moneda funcional?
Como primer factor, La moneda:

Que influya fundamentalmente en los precios de venta de los

bienes y servicios (con frecuencia sern la moneda en la cual se
denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y
servicios).

La moneda que influya fundamentalmente en los costos de mano

de obra, de materiales y de otros costos de producir los bienes o
suministrar los servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual
se denominen y liquiden tales costos).

Por ejemplo:
Cul es la moneda funcional? Si:
La Compaa A comercializa equipos de cmputo al menudeo (retail) en
el Per. Tiene la siguiente informacin:

a. Todas las ventas estn denominadas y son pagadas en nuevos

soles.
b. La competencia dentro del Per es intensa.
c. La mano de obra y otros costos est influenciada por el nuevo sol
(70%)
d. Los equipos de cmputo son adquiridos a un productor en los
Estados Unidos, cuyos precios estn denominados en dlares
(30%).
En este caso es obvio que la moneda funcional de la entidad ser en
Nuevos Soles; pero qu sucede si con los factores mencionados no se
llega a una conclusin clara?
Entonces se consideran los otros factores:

La moneda en que se generan los fondos de las actividades de

financiacin.

La moneda en que se mantienen los importes cobrados por las

actividades de operacin.
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Factores adicionales (anlisis de si la matriz y la subsidiaria tienen

la misma moneda funcional):

Grado de autonoma de la entidad que reporta.

Proporcin alta o baja de sus transacciones con la matriz.

Si sus flujos de caja de la subsidiaria afectan directamente a los de

la matriz y estn disponibles para su remesa.

Si sus flujos de caja son suficientes para atender las operaciones

de la subsidiaria.

INFORMACIN, EN MONEDA FUNCIONAL, SOBRE LAS

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Reconocimiento inicial
Una transaccin en moneda extranjera (ME) es toda transaccin cuyo
importe se denomina, o exige su liquidacin, en una moneda extranjera,
entre las que se incluyen aqullas en que la entidad:

Compra o
vende
servicios en
ME

Obtiene u
otorga
crditos en
ME

Adquiere o
vende
activos o
cancela
pasivos en
ME

Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de

su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la
aplicacin al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de
contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la
moneda extranjera.
La fecha de una transaccin es la fecha en la cual dicha transaccin
cumple las condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera. Por razones de
orden prctico, se utiliza a menudo un tasa de cambio aproximado al
existente en el momento de realizar la transaccin, por ejemplo, puede
utilizarse el correspondiente tipo medio semanal o mensual, para todas
las transacciones que tengan lugar en ese intervalo de tiempo, en cada
una de las clases de moneda extranjera usadas por la entidad. No
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obstante, no ser adecuado utilizar tipos medios, si durante el intervalo

considerado, los cambios han fluctuado significativamente.
Reconocimiento posterior
A la fecha del Estado de Situacin Financiera una transaccin en moneda
extranjera ser valorada empleando:
PARTIDAS

TIPO DE CAMBIO

Partidas monetarias
(Activos y Pasivos en
ME

Tasa de cambio
cierre

Partidas no
Monetarias (Costo
Histrico en ME)

Tasa de cambio de
Transaccin

Partidas no
Monetarias (Valor
Razonable en ME)

Tasa de cambio de
determinacin VR

A la fecha del estado de resultados una transaccin en ME ser valorada

empleando:
TASA DE CAMBIO

PARTIDAS
Partidas no
monetarias
(Ingresos, costos y
gastos en ME)

Tasa de cambio de la
Transaccin

TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO

Tratamiento referencial
Las diferencias de cambio provenientes de partidas monetarias
pendientes de cancelacin en moneda extranjera o del reporte de
partidas monetarias a tasas de cambio diferentes de los que
inicialmente se registraron durante el periodo, se deben reconocer
como:
Ingresos o gastos en el periodo
en el cual surgen la ganancia o
prdida por diferencia de cambio.
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EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE

CAMBIO
- Rubros monetarios
(Tasa de cambio de cierre)

Rubros no monetarios
(Tasa de cambio de origen)

CONVERSION DE LA MONEDA EXTRANJERA A MONEDA

FUNCIONAL
Toda transaccin en moneda extranjera se debe convertir a su equivalente
en la moneda funcional, aplicando el tipo de cambio de contado a la fecha
de la transaccin, entre la moneda funcional y la moneda extranjera.

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CONVERSION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA

ENTIDAD EXTRANJERA
Cuando se convierten los EEFF de una entidad extranjera, con la finalidad de
informar a otras entidades vinculadas, o de ser incluidas en los estados
financieros Consolidados del grupo Econmico, se deber considerar las
siguientes pautas:

Las
partidas
de
Gastos e Ingresos, se
convertirn aplicando
los tipos de cambio
existentes
en
el
momento de dichas
transacciones.

Las partidas Activo y

Pasivo,
se
convertirn aplicando
el tipo de cambio
cierre

CAMBIO DE MONEDA FUNCIONAL

-

Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta

aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva
moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.

Como se ha sealado en el prrafo 13, la moneda funcional de la entidad

ha de reflejar las transacciones, sucesos y condiciones que subyacen y son
relevantes para la misma.
De acuerdo con lo anterior, una vez que se haya determinado la moneda
funcional, slo podr cambiarse si se modifican las mismas. Por ejemplo,
un cambio en la moneda, que influya de forma determinante en los
precios de venta de los bienes y servicios, podra inducir un cambio en la
moneda funcional de la entidad.

El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizar de forma

prospectiva. En otras palabras, la entidad convertir todas las partidas a
la nueva moneda funcional utilizando la tasa de cambio a la fecha en que
se produzca aqul. Los importes resultantes ya convertidos, en el caso de
partidas no monetarias, se considerarn como sus correspondientes
costos histricos. Las diferencias de cambio procedentes de la conversin
de un negocio en el extranjero, que se hubieran clasificado anteriormente
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como componentes del patrimonio neto de acuerdo con los prrafos 32 y

39 (apartado c), no se reconocern en los resultados hasta que se lleva a
cabo la disposicin del negocio en el extranjero.
-

REVELACIONES EN LOS EEFF

La entidad revelar la siguiente informacin

El importe de las
diferencias de cambio
incluido
en
el
resultado
del
ejercicio.

Las diferencias de
cambio netas que se
han clasificado como
un
componente
separado
del
patrimonio,
y
una
conciliacin de este
importe al inicio y al
cierre del ejercicio.

En el caso en que se
utilice
una
MP
diferente a la MF, se
ha de revelar sta y
las razones por las
que se ha elegido una
moneda
de
presentacin
diferente.

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Se
debe
revelar cuando
se
haya
producido un
cambio en la
MF y la razn
del cambio de
moneda
funcional.

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CASOS PRCTICOS:
CASO N1:
Mara Mndez, el 15.02.13 va a realizar un pago de $100 en el banco BCP en
el cual el Tipo de Cambio Venta bancario es de s/. 2.895, por tanto requiere
determinar el importe en la moneda funcional (nuevos soles) que requiere
para cancelar la deuda al banco; asimismo. Como seria su reconocimiento
contable sabiendo que el tipo de cambio venta publicado por la SBS en
dicho da se cotiza a s/. 2.892.
Rpta:
Mara Mndez necesitara s/289.50 para realizar la cancelacin de la deuda de
$100 que mantiene con el BCP.
Contablemente se registrar la operacin considerando el tipo de cambio Spot
publicado por la SBS.

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CASO PRACTICO N2
La empresa Mundialito SAC, durante el ejercicio gravable 2009, ha
emitido sus Estados Financieros en Nuevos Soles, siendo unos de sus
principales Accionistas la empresa Football Mund INC., ubicada en
Argentina, la misma que requiere se les remita dichos Estados
Financieros convertidos en dlares.
Los Estados Financieros al 31.12.09, son:

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Para la conversin de los Estados Financieros es necesario considerar lo

siguiente:
-

Partidas del Activo =Tipo de Cambio compra cierre al 31.12.09

Partidas del Pasivo = tipo de Cambio Venta cierre al 31.12.09
Partidas Patrimoniales = Tipo de cambio de la fecha de transaccin
Gastos e Ingresos = Tipo de Cambio existentes de las fechas de
transacciones o determinar un Tipo de Cambio Promedio

Por ende, los Tipos de Cambio a utilizar son:

Ahora procederemos a realizar la conversin respectiva de los Estados

Financieros, aplicando los tipos de cambio establecidos por la SBS y en
aplicacin de la NIC 21:

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Respecto de la conversin del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto,

se aplicarn los tipos de cambio correspondiente a la fecha de
transaccin. As mismo es en el rubro del Patrimonio donde se
considerara una lnea para identificar el ajuste por conversin de Estados
Financieros a Moneda Extranjera.

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Por lo tanto los Estados Financieros a presentar sern:

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CASO N3
La empresa Informtica, en el mes de Octubre del Ao 1, compr al crdito para su
venta 10 computadoras a $1000 cada una ms 18% de IGV, fecha en que la tasa de
cambio fue de s/.3.40 por US$.
En el mes de noviembre se vendi al crdito 2 computadoras a US$1200 cada una ms
18% de IGV, momento en que la tasa de cambio era s/.3.50 por US$.
En diciembre se vendi al contado 3 computadoras al mismo Valor con el respectivo
IGV; la tasa de cambio alcanz a s/.3.55 por US$.
Al 31 de diciembre del Ao 1 el ntegro del crdito otorgado y de la deuda en moneda
extranjera estn endientes de cobro y pago, respectivamente.
Cul es el tratamiento contable derivado de la diferencia de cambio?

SOLUCION:
Octubre ao 1

1. Compra de mercaderas al crdito

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Noviembre Ao 1
2. Venta de mercaderas al crdito

3. Consumo de mercaderas
(2 computadoras a US$1,000 c/u TC s/3.40) = s/.6800

4. Diferencia de cambio
(Oct. TC= 3.40 y Nov. TC= 3.50) x US$ 11,800 = s/.1180

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Diciembre Ao 1

5. Venta de mercaderas al contado

6. Consumo de mercadera
(3 computadoras a US$1,000 c/u a TC S/.3.40)=S/.10,200

7. Diferencia de cambio
(Nov. TC = 3.50; y Dic. TC = 3.55)

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11800 * 0.05 = 590 - ajuste por el incremento de TC en Cuentas por Pagar

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CONCLUSIN
Es la presente norma la que nos va dar el apoyo en todo lo
relacionado a los cambios en cuanto a la moneda extranjera, en la
actualidad la globalizacin tiende al incremento por ende la aparicin
de mercados con participaciones en sociedades con domicilio en
pases diferentes, nos plantean un nuevo reto que es resolver al
momento de tener que presentar la informacin financiera de
diversas entidades econmicas destinada a los lectores de diversos
pases.

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