CONTROL INTERNO

Se considera que un buen control interno consiste principalmente en el mantenimiento de

registros que reflejen con suficiente detalle las transacciones realizadas. Esto puede decirse
que ha sido as para las empresas en general y para la banca en particular.
En los ltimos tiempos se ha observado un inters creciente por el control interno en todos los
sectores en general y con ms razn en el sector bancario principalmente por la importancia
econmica que pueden tener los fallos de control interno en entornos informatizados, y es
notorio que la banca es uno de los sectores en los que los sistemas informticos tienen un peso
especfico, propio y significativo.
Sin embargo, los sistemas de control interno no deben tener como nico objetivo el disminuir
las posibilidades de fraudes o actuaciones irregulares. En el desarrollo de todo sistema de
control interno es necesario identificar primeramente cuales son los objetivos de control que
deben alcanzarse para, a continuacin, estudiar y definir las tcnicas de control interno que se
ajustan a aquellos objetivos de una forma ms econmica y eficaz.
Por lo cual se define el Sistema de Control Interno, como el conjunto de procesos continuos e
interrelacionados realizados por la mxima autoridad, funcionarios y empleados, diseados
para proporcionar seguridad razonable en la consecucin de sus objetivos.
El sistema de control interno comprende planes, mtodos, procedimientos y actividades
establecidas en la Institucin, para alcanzar los objetivos institucionales. Existen dos criterios
para clasificar el control interno, as:
a) De acuerdo a la finalidad, se clasifica en administrativo y financiero,
b) Desde el punto de vista de la oportunidad o momento de ser aplicado, se clasifica en
previo, concurrente y posterior.
Las clases de control antes mencionadas estn inmersas en los diversos componentes del
sistema.
Objetivos del Sistema de Control Interno
El sistema de control interno tiene como finalidad coadyuvar con la Institucin en el
cumplimiento de los siguientes objetivos:
a) Lograr eficiencia, efectividad y eficacia en la ejecucin de sus operaciones, lo que
incluye el uso apropiado de todos los recursos institucionales.
b) Obtener confiabilidad y oportunidad de la informacin financiera, presupuestaria y
cualesquiera otros reportes para uso interno y externo.
c) Cumplir con leyes, reglamentos, disposiciones administrativas y otras regulaciones
aplicables.
Componentes Orgnicos del Sistema de Control Interno
Los cinco componentes orgnicos del sistema de control interno son:
a) Ambiente de Control: establece el fundamento de la institucin, para influir la prctica
del control en sus servidores. Es la base de los otros componentes del control interno,
proporcionando los elementos necesarios para permitir el desarrollo de una actitud
positiva y de apoyo para el control interno y para una gestin escrupulosa los factores

del ambiente de control incluyen: la integridad y los valores ticos, la competencia del
personal, la filosofa y el estilo de administracin, la estructura organizacional, la
asignacin de autoridad y responsabilidad, las polticas y prcticas de gestin de
recursos humanos y la unidad de auditoria interna.
b) Valoracin de Riesgos: cada entidad enfrenta una variedad de factores de riesgo
derivados de fuentes externas e internas, que deben ser considerados para alcanzar los
objetivos institucionales. La valoracin de riesgos es al identificacin y anlisis de los
riesgos relevantes para el logro de los objetivos, formando una base para la
determinacin de cmo deben administrarse los riesgos.
c) Actividades de Control: son las polticas y procedimientos que permiten obtener una
seguridad razonable del cumplimiento de las directrices administrativas. Tales
actividades ayudan a asegurar que se estn tomando las acciones necesarias para
enfrentar los factores de riesgo implicados en el logro de los objetivos de la entidad.
d) Informacin y Comunicacin: la informacin y comunicacin se refiere al
establecimiento de los procesos para que la administracin pueda identificar, registrar y
comunicar informacin, relacionada con actividades y eventos internos y externos
relevantes para la organizacin. Implica proporcionar un apropiado entendimiento sobre
los roles y responsabilidades individuales involucradas en el control interno de la
informacin financiera y de gestin dentro de la entidad.
e) Monitoreo: el sistema de control interno tiene que someterse a un proceso continuo de
monitoreo, bajo la responsabilidad de la mxima autoridad y niveles gerenciales de
cada entidad. Son actividades que se analizan para valorar la calidad del
funcionamiento del sistema de control interno en el tiempo y asegurar razonablemente
que los resultados de a las auditorias y de otras revisiones, se atiendan con prontitud.
Responsables del Sistema de Control Interno
La responsabilidad por el diseo, implantacin, evaluacin y perfeccionamiento del sistema de
control interno corresponde al Consejo Directivo del Banco, Presidencia, niveles gerenciales y
dems jefaturas en el rea de su competencia institucional. Corresponde a los dems realizar
las acciones necesarias para garantizar su efectivo cumplimiento.
Existe alguna metodologa de documentacin de sistema de control interno?
Cualquier metodologa que se emplee debe tener como puntos de referencia algunas
cuestiones bsicas, tales como:
1. Por qu tiene el banco las tcnicas de control interno que existen en la prctica (de
una manera implcita o explcita)?
2. Cules son los objetivos perseguidos por dichas tcnicas de control?
3. Cules son los objetivos de control interno, los riesgos que se deben de cubrir
mediante la aplicacin de las correspondientes tcnicas de control?
Asimismo, esta metodologa debe tener en cuenta el entorno de control interno en el que opera
el banco. Debe revisar las operaciones con un enfoque natural, siguiendo los ciclos en los que

pueden agruparse de una forma lgica las operaciones; como resultado, ser sencillo decidir si
un determinado punto dbil de control interno puede continuar o debe ser corregido en funcin
del grado de riesgo y del coste que tuviera que incurrirse en su correccin.
Revisin de los Controles Internos a Nivel de Ciclos
Siguiendo con la metodologa para documentar los controles internos se pueden plantear cinco
fases sucesivas:
1. Agrupamiento de las transacciones del banco en ciclos lgicos mediante la agrupacin
de las operaciones que tengan naturaleza y finalidad similares (por ejemplo, ciclo de
nminas, que comprende toda la operativa desde la concentracin de un empleado
hasta su jubilacin, pasando por la confeccin de las nminas, seguros sociales,
retenciones, pago de salarios, etc.)
2. Identificacin de los objetivos de control interno relativos al ciclo.
3. Identificacin de las tcnicas de control interno diseadas para alcanzar los objetivos de
control.
4. Evaluacin del grado en que dichas tcnicas cubren los objetivos.
5. Por ltimo, identificacin de los riesgos que se presentaran si algn objetivo de control
interno no fuese alcanzado o lo fuese en grado insuficiente.
A continuacin se relacionan los ciclos de operaciones que pueden distinguirse en un banco y
las principales funciones tpicas de cada ciclo:
Ciclo de depsitos acreedores
1.
2.
3.
4.

Iniciacin de transacciones por apertura de cuentas y por ventanilla.

Verificaciones de documentos.
Actualizacin y procesamiento de archivos y registros.
Generacin de informes.

Ciclo de tesorera
1.
2.
3.
4.
5.

Relaciones con otras instituciones financieras.

Gestin a corto plazo de los fondos de tesorera.
Devengo y pago de intereses y dividendos.
Gestin de fondos en moneda extranjera, operaciones de arbitraje y de cobertura.
Gestin de emprstitos.

Ciclo de inversin crediticia

1.
2.
3.
4.
5.

Evaluacin y aprobacin de crditos.

Desembolso de fondos prestados.
Contabilidad y administracin de crditos.
Control de garantas.
Revisin de la calidad de las inversiones crediticias.

Ciclo de cartera de valores

1. Autorizacin y aprobacin de compras y ventas de ttulos.
2. Procesamiento de operaciones y de los ingresos derivados de la cartera.
3. Control fsico y salvaguardar de los ttulos.
Ciclo de adquisiciones y pagos de bienes y servicios

1.
2.
3.
4.

Seleccin de proveedores.
Compras de bienes y contratacin de servicios.
Recepcin de bienes y servicios.
Liquidaciones y pagos.

Ciclos de nminas
1.
2.
3.
4.
5.

Reclutamiento y seleccin de personal.

Relaciones con los empleados.
Informacin de asistencia al trabajo y tiempos trabajados.
Contabilizacin de las nminas.
Pago de las nminas.

Ciclo de informacin financiera

1.
2.
3.
4.

Preparacin y registro de asientos contables.

Registros auxiliares de contabilidad.
Consolidacin.
Preparacin de informes financieros.

Cualquier revisin de control interno debe tener en cuenta el factor tiempo. En ese sentido es
aconsejable enfocar el trabajo en aquellas reas en que los controles internos puedan tener
mayor importancia. La Direccin debe identificar las reas en la que los riesgos potenciales son
ms altos y por consiguiente, la inversin en revisin e implantacin de controles internos
pueda tener una rentabilidad. Esto usualmente se consigue mediante una revisin general de
los diversos aspectos y caractersticas de las operaciones que realiza el banco.
Generalmente, los riesgos ms elevados suelen darse en reas en las que se han producido
problemas recientemente, en las que hay una manifiesta falta de segregacin de funciones, en
las reas de seleccin de riesgos (inversin crediticia, moneda extranjera, etc.), en las que se
han producido cambios de sistemas o de personal. Otras veces se producen en reas que
exigen un alto grado de decisiones subjetivas y al mismo tiempo, la supervisin falla o no
existe.
El proceso de revisin tambin debern identificar en cada rea las principales funciones
desarrolladas mediante el anlisis de los flujos de actividad y determinar qu objetivos son
aplicables a cada funcin.
Una vez que los objetivos han sido asignados a las funciones debe empezar la tarea de
identificacin de controles internos existentes y vlidos para asegurar el cumplimiento de los
objetivos. Indudablemente esta es una de las fases de la revisin que requiere un mayor juicio
y conocimiento de operativa bancaria, as como un alto grado de experiencia y conocimientos
de los aspectos funcionales del rea de que se trate.
La evaluacin de si un objetivo de control interno se ha alcanzado o no con las tcnicas de
control implantadas debe ser realizada por un apersona independiente. El auditor interno o el
director operativo del banco pueden reunir las condiciones para realizar esta evaluacin, ya que
unan los conocimientos funcionales y operativos junto con los relativos a controles internos.
Cuando la revisin pone de manifiesto debilidades de control interno siempre debe analizarse
la posibilidad de que existan controles compensatorios en la misma rea o en otras reas.
Estos controles compensatorios se entienden como otros controles que si bien no estn

directamente dirigidos al objetivo que se persigue, si tienen un efecto en el logro de dicho

objetivo. Otro aspecto a considerar ser si de esta forma el objetivo queda razonablemente
cubierto o no. En este sentido puede pensarse en los sistemas de control interno como en telas
de araa o en redes que pueden ser ms o menos tupidas. Cuantos menos agujeros tenga la
red, mayor ser la intensidad del control interno y mayores, seguramente, sern los costes
incurridos y/o mantenimiento de dicho sistema.
Se discute sobre la conveniencia de que los controles sean preventivos o correctores, controles
a priori o a posteriori. Realmente las preferencias por uno u otro tipo de estos controles
deberan estar en funcin de varias variables:
1. Los problemas que se produciran si no se previene el error y si esos problemas se
solventaran tambin satisfactoriamente si fuesen detectados a posteriori.
2. El coste de implantacin y mantenimiento de uno y otro tipo de controles.
3. El coste de incurrir en la correccin del error detectado en relacin con la posibilidad de
que el error fuera prevenido, etc.
Finalmente, una llamada de atencin hacia cierto tipo de errores o fallos de control interno en
los que puede que no se aprecien prdidas monetarias o costes para el banco, pero que
pueden tener una incidencia mucho ms importante: hace referencia a aquellos fallos en los
sistemas que generan, o son susceptibles de generar, prdidas de imagen del banco.
En un negocio como el de la banca, en el que cada da ms se venden servicios y en el que la
antigua situacin del cliente acudiendo al banco se va transformando aceleradamente en la del
banco buscando al cliente, las estrategias de marketing y creacin de imagen deben ser
especialmente cuidadas y los sistemas de control interno tambin deben de contemplar entre
sus objetivos los de preservar la imagen del banco.