UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NCLEO DE MONAGAS
ESCUELA DE CIENCIAS SOCIALES Y ADMINISTRATIVA
DEPARTAMENTO DE CONTADURA

CONTROL INTERNO
Profesora:

Integrantes:

Hec-Na Verde

Astrid Torres, C.I. 22.971.447

Marianny Meneses, C.I. 22.547.551
Jess Cesin, C.I. 20.002.776
Jos Gonzlez, C.I. 23.539.127
Gabriel Marcano, C.I. 24.864.044
Efran Cabello, C.I. 16.517.595
Rosa Lara, C.I. 18.080.866
Cristina Pasero, C.I. 9.897.081

Maturn, septiembre 2016.

INTRODUCCIN
La auditora sin duda alguna es una herramienta
necesaria para la revisin de las actividades que se desarrolla
dentro de las empresas; es por ello que la importancia de
tener un buen sistema de control interno en las
organizaciones, se ha incrementado en los ltimos aos,
debido a lo prctico que resulta al medir la eficiencia y la
productividad al momento de implantarlos; en especialmente
si se centra en las actividades bsicas que ellas realizan, ya
que de ello dependen mantenerse en el mercado. Es de gran
relevancia mencionar, que la empresa que aplique controles
internos en sus operaciones, conducir a conocer la situacin
real de las mismas, es por eso, la importancia de tener una
planificacin que sea capaz de verificar que los controles se
cumplan para darle una mejor visin sobre su gestin.
Los controles internos se implantan para mantener la
compaa en la direccin de sus objetivos de rentabilidad y en
la consecucin de su misin, as como para minimizar las
sorpresas en el camino. Razn por la cual es posible a la
Administracin negociar en ambientes econmicos y
competitivos rpidamente cambiantes, ajustndose a las
demandas y prioridades de los clientes, y restructurndose
para el crecimiento futuro.
Los controles internos no solo promueven la eficiencia,
sino que reducen los riesgos de prdida de activos, y ayudan
a asegurar la confiabilidad de los estados financieros y el
cumplimiento de leyes y regulaciones.
No obstante el auditor interno es responsable de
formular o redefinir para cada trabajo de auditora, los riesgos
relevantes que afectan a la actividad operativa donde se
realizar el trabajo y los objetivos, criterios y alcance de este.
Posteriormente debe definir las pruebas de auditora,
identificando y analizando la efectividad de los controles
claves asociados a los riesgos relevantes identificados.

1. Definicin, Objetivos e importancia del Control Interno.

Control Interno.
Es el proceso diseado, implementado y mantenido por los responsables del
gobierno de la entidad, la direccin y otro personal, con la finalidad de proporcionar una
seguridad razonable sobre la consecucin de los objetivos de la entidad relativos a la
fiabilidad de la informacin financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, as como
sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. El trmino
"controles" se refiere a cualquier aspecto relativo a uno o ms componentes del control
interno.
Objetivos.
El control interno tiene tres objetivos fundamentales, toda accin o sistema que
emprenda y cumpla cualquiera de estos objetivos es una fortaleza de control interno.
1. Objetivos de Operaciones: Estos se refieren a la efectividad y eficiencia de las
operaciones de la entidad, incluyendo las metas operativas de desempeo financiero
y activos de salvaguarda con respecto a las prdidas.
Se debe tener la seguridad de que las actividades se cumplan cabalmente con un
mnimo de esfuerzo y utilizacin de recursos y un mximo de utilidad de acuerdo con las
autorizaciones generales especificadas por la administracin.
Ejemplo:
El establecimiento de un sistema de incentivos a la produccin.
2. Objetivos de emisin de informes: estos se refieren la emisin de informes
financieros internos y externos y a la emisin de informes no financieros y podran
abarcar la confiabilidad, oportunidad, transparencia y otros trminos tal como lo
establecen los reguladores, organismos reconocidos que establecen normas o
polticas de la entidad.
La contabilidad capta las operaciones, las procesa y produce informacin financiera
necesaria para que los usuarios tomen decisiones. Esta informacin tendr utilidad si su
contenido es confiable y es presentada a los usuarios con la debida oportunidad y si la
organizacin cuenta con un sistema que permita se estabilidad, objetividad y
verificabilidad.

Ejemplo:
Comparar los registros contables delos activos con los activos existentes a
intervalos razonables.
Utilizacin de mquinas registradoras para los ingresos.
Asegurar apropiadamente los activos de la empresa.
3. Objetivos de cumplimiento: estos se refieren al cumplimiento de leyes y
regulaciones a los que est sujeta la entidad.
Toda accin que se emprenda por parte de la direccin de la organizacin, debe
estar en marcada dentro las disposiciones legales de pas y debe obedecer al cumplimiento
de toda la normativa que le sea aplicable al ente. Este objetivo incluye las polticas que
emita la alta administracin, las cuales deben ser suficientemente conocidas por todo los
intrigantes de la organizacin para que puedan adherirse a ellas como propias y as lograr el
xito de misin que esta se propone.
Importancia.
El control interno es de importancia porque ayuda a identificar los riesgos y la
forma en que estos afectan. El riesgo de la auditoria puede ser considerado como una
combinacin entre la posibilidad de la existencia de errores significativos o irregularidades
en los estados financieros y el hecho de que los mismos no sean descubiertos por medio de
procedimientos de control de cliente o del trabajo de auditoria.
2. Elementos del Control Interno.
El control interno consta de 5 elementos interrelacionados, que se derivan de la
forma como la administracin maneja el ente, y estn integrados a los procesos
administrativos.
Ambiente de Control: Es el marco de condiciones dentro del cual opera el
conjunto de los sistemas de informacin, contabilidad y control y que contribuye a
la confiabilidad de estos. La organizacin debe de establecer un entorno que permita
el estmulo y produzca influencia en la actividad del recurso humano respecto al
control de sus actividades.
Evaluacin de Riesgos: Es la identificacin y anlisis de riesgos relevantes para el
logro de los objetivos y la base para determinar la forma en que tales riesgos deben
ser mejorados. As mismo, se refiere a los mecanismos necesarios para identificar y
manejar riesgos especficos asociados con los cambios, tanto los que influyen en el
entorno de la organizacin como en su interior.
Procedimientos de control. Son emitidos por la direccin y consisten en polticas
y procedimientos que aseguran el cumplimiento de los objetivos de la entidad y que
son ejecutados por toda la organizacin. Adems de brindar la medidas necesarias
para afrontar los riesgos.
Sistemas de informacin y comunicacin. Se utilizan para identificar, procesar y
comunicar la informacin al personal, de tal manera que le permita a cada empleado
conocer y asumir sus responsabilidades. La alta administracin debe transmitir
mensajes claros acerca de las actividades de la entidad y de la gestin y control que

se realizan en cada una de ellas. Igualmente, se puede obtener informacin de

fuentes externas para mejorar los controles y comunicar cualquier anomala a la
administracin.
Supervisin. Mediante en monitoreo continuo efectuado por la administracin se
evala si los funcionarios realizan sus tareas de manera adecuada o si es necesario
realizar cambios. La supervisin comprende supervisin interna (Auditoria Interna)
por parte de las personas de la empresa y evaluacin externa (Auditora Externa) que
la realizan entes externos de la Empresa.
Todo sistema de control interno por perfecto que parezca, es susceptible de
deteriorarse por mltiples circunstancias y tiende con el tiempo a perder su efectividad. Por
esto debe ejercerse sobre el mismo una supervisin permanente para producir los ajustes
que se requieran de acuerdo a las circunstancias cambiantes del entorno.
3. Debilidades y Violaciones ms Comunes en el Control Interno: Fraude y error.
Debilidades y Violaciones ms Comunes.
El control interno en una entidad est orientado a prevenir o detectar errores y
fraudes, las diferencias entre estos dos es la intencionalidad del hecho; el trmino error se
refiere a omisiones no intencionales, y el trmino fraude se refiere a errores intencionales.
Lo cierto es que los controles internos deben brindar una confianza razonable de que los
estados financieros han sido elaborados bajo un esquema de controles que disminuyan la
probabilidad de tener errores sustanciales en los mismos.
El auditor debe saber cmo estos fraudes y errores se origina y que tipos existen
para as poder detectarlos.
Los tipos de errores ms comunes son:
Errores de principio
Son los llamados de criterio o tcnicos, y estn basados en la ignorancia de
determinada disciplina contable y da por resultado estados financieros y cuentas con
errores.
Errores de ejecucin
Son equivocaciones de trabajo y pueden suceder al registrar operaciones, por
ejemplo, el cargo o el abono de una cuenta en lugar de otra o errores de pase al
mayor, o de clculos aritmticos.
Errores de omisin
Consisten en no hacer un asiento que debi hacerse y son los ms difciles de
descubrir.
Errores en documentos originales
Son los que contienen la documentacin de terceras personas, recibidas por la
empresa para su contabilizacin.
Errores compensados
Tambin son difciles de localizar y consisten en el aumento improcedente de una
partida, que no corresponda, con disminucin de otra, a fin de lograr el cuadre entre
las columnas del de debe y el haber, y que no se note.

4. Consecuencias en La Informacin Financiera por el Fraude y Error

Definiendo trminos de ttulo tenemos que:
Consecuencias:
Hecho o acontecimiento que se deriva o resulta de otro.
La Informacin Financiera.
Es el conjunto de datos que se emiten en relacin con las actividades derivadas del
uso y manejo de los recursos financieros asignados a una institucin esta muestra la
relacin entre los derechos y obligaciones de la dependencia o entidad, as como la
composicin y variacin de su patrimonio en un periodo o momento determinado. Produce
la contabilidad indispensable para la administracin y el desarrollo de las empresas y por lo
tanto es procesado y concentrado para uso del rea de financiera, administrativa y
gerencial.
Este grupo de datos ya supervisados y ordenados sirven para elaborar los estados
financieros que ser presentada a los usuarios, con ello s que formularan sus conclusiones
sobre el desempeo financiero de la entidad.
El plan de la organizacin y los procedimientos y registros que se refieren al
proceso de decisiones conducentes a la autorizacin de transacciones por la gerencia.
Asociada con la responsabilidad de realizar los objetivos sin tica al ocurrir en actos ilcitos
defraude o errores intencionales en relacin:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.
Malversacin de activos
Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los registros o

documentos.
Registro de transacciones sin sustancia o respaldo
Mala aplicacin de polticas contables.
Da como resultado una representacin equivocada de los estados financieros con
una sobre valoracin de activo omisiones de pasivos y disimulo de operaciones fallida
durante la vida operativa de la empresa vida operativa. Si fue con intencin por parte
directiva o por un socio individual o colectivo.
La fe pblica emitida por el licenciado estara perjudicando financieramente a los
socios o accionista de la organizacin y por ende a aquellos inversionistas, atrados
por ella.
La fe pblica emitida por el licenciado a una entidad financiera, en funcin de la

adquisicin de un crdito por parte de la entidad para reponer inventarios, cubrir la

nmina de un mes determinado o solventar deudas adquirida con proveedores a
corto o mediano sea razonable es decir que a futuro la empresa tenga liquides para
afrontar ese pasivo adquirido con dicha entidad financiera.

 En funcin a los ingresos percibidos, ser tomado en consideracin por la

administracin tributaria y ser objeto de sancin por evasin de impuestos nacional

correspondiente (ISRL).
En todos los casos suponiendo que el fraude fue intencional trae consecuencias
integrales, para el mbito legal (tributario mercantil, judicial y moral) aplicada por los
organismos competentes con cancelacin de la deuda y penas restrictiva de libertad y
colectivo involucrado por mala prctica profesional o negligencias en funciones que
acarrean daos y perjuicios directa o indirectamente con los involucrados
Toda transaccin maquillada traer las mencionadas consecuencias, si se comete un error se
detecta un el error y sigue se evadiendo la norma se forma en un fraude con intencin
lucrativa por parte del interesado bien sea la directiva o el rea administrativa, financiera y
gerencial.
Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemticos o administrativos en los
registros contables, aplicacin errnea de los principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA) o malinterpretacin de los hechos existentes.
Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal
interpretacin u omisin deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros
cambios intencionados en los registros contables bsicos.
NIA 240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una
Auditora de Estados Financieros.
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Contador Pblico como (de aqu en
adelante, el auditor) auditor de considerar el fraude y error en una auditora de estados
financieros. Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor con respecto al
fraude y al error, la responsabilidad primordial para la prevencin y deteccin de fraude y
error compete tanto a los encargados del mando como a la administracin de una entidad.
Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditora y al evaluar e informar los resultados
correspondientes, el auditor deber considerar el riesgo de representaciones errneas de
importancia relativa en los estados financieros resultantes de fraude o error.
Las Declaraciones sobre Normas y Procedimientos de Auditora Interna (DNAI
3). Establece en su prrafo 17, que la responsabilidad del auditor interno de considerar el
efecto del fraude o error en la auditoria. Los auditores internos deben ejercer el debido
cuidado profesional al realizar las auditorias.
El cuidado profesional, por tanto, debe ser el apropiado para las complejidades de la
auditoria en ejecucin. Al ejercer el debido cuidado profesional, los auditores internos
deben estar alertas a la posibilidad de la existencia de hechos intencionadamente
incorrectos, errores y omisiones, ineficacias, despilfarros y conflictos de intereses. Tambin
deben prestar atencin a aquellas condiciones y actividades en las que es ms probable que
se produzcan irregularidades. Adems deben identificar los controles inadecuados y

recomendar mejoras para promover el cumplimiento de procedimientos y prcticas

aceptables.
El fraude abarca una gama completa de irregularidades y actos ilegales,

caracterizada por un engao intencionado. El fraude puede ser perpetrado en

beneficio o en detrimento de la organizacin y puede ser efectuado tanto por
personas de fuera como de dentro de la misma.
El fraude planeado en beneficio de la organizacin generalmente produce este
beneficio, aprovechndose de una situacin injusta o deshonesta que tambin puede
perjudicar a terceros ajenos a la organizacin. Los que efectan tales fraudes
generalmente se benefician de forma indirecta, ya que el beneficio personal
habitualmente surge cuando la organizacin se favorece por tal acto.
La prctica profesional de la auditora de estados financieros, evidentemente est
inmersa en un sinfn de riesgos; sin embargo, uno de los ms complicados y comunes es el
riesgo de fraude, por lo que el trabajo de auditor debe desarrollarse con estricto apego a la
tica profesional, escepticismo y juicio profesional; asimismo, es fundamental capacitar y
mantener niveles adecuados de supervisin de los equipos de auditora.
El caso de ENRON Corporation, compaa que en cuestin de quince aos, pas de
ser una pequea empresa de gas en Texas, a ser el sptimo grupo empresarial de mayor
valor en Estados Unidos y la ms grande corporacin energtica del mundo, formando parte
de la lista de las empresas de mayor prestigio. Sin embargo, a fines del ao 2001, ENRON
estaba en realidad al borde de la ruina, y logr ocultarlo manipulando la informacin
facilitada a sus auditores Arthur Andersen, los cuales, a travs de la mala aplicacin de los
procedimientos de auditora; adems del descuido de la aplicacin de las normas
respectivas.
Aunado a las complejas herramientas financieras orientadas a ocultar las deudas,
excluyeron de los balances consolidados de la empresa a tres sociedades que deban estar
incluidas, en las que se reflejaban enormes pasivos que afectaban las cuentas globales de la
corporacin, evidenciando la verdadera y crtica situacin de la misma. Por tales motivos,
el equipo de Arthur Andersen; quien fuese para ese entonces la primera firma contable a
nivel mundial, conjuntamente con los auditores de ENRON, vieron amenazada su situacin
tanto econmica como legal, al ser acusados de obstruccin a la justicia, por persuadir de
forma corrupta a sus empleados para destruir, mutilar y ocultar documentos relacionados
con la verdadera situacin de dicha empresa, generando una serie de acusaciones que
conllevaron la prdida de confianza del pblico y el cierre de la firma
5. Tcnicas y Herramientas de Evaluacin del Control Interno.

Las Herramientas de la Evaluacin del Control Interno

Dentro de las herramientas tenemos:
Diagrama de Ishikawa (denominada tambin Espina de Pescado)
Diagrama de Pareto
Diagrama de Dispersin
Histograma

 Flujogramas (ests ltimas tres contenidas ya en las antes mencionadas),

estratificacin, y la Matriz de Control Interno entre otras.

El diagrama de Ishikawa.

Tambin llamado diagrama de espina de pescado, diagrama de causa-efecto,

diagrama de Grandal o diagrama causal, se trata de un diagrama que por su estructura ha
venido a llamarse tambin: diagrama de espina de pez. Consiste en una representacin
grfica sencilla en la que puede verse de manera relacional una especie de espina central,
que es una lnea en el plano horizontal, representando el problema a analizar, que se escribe
a su derecha. Es una de las diversas herramientas surgidas a lo largo del siglo XX en
mbitos de la industria y posteriormente en el de los servicios, para facilitar el anlisis de
problemas y sus soluciones en esferas como lo son; calidad de los procesos, los productos y
servicios. Fue concebido por el licenciado en qumica japons Kaoru Ishikawa en el
ao 1943.
Este diagrama causal es la representacin grfica de las relaciones mltiples de
causa-efecto entre las diversas variables que intervienen en un proceso. En teora general de
sistemas, un diagrama causal es un tipo de diagrama que muestra grficamente las entradas
o inputs, el proceso, y las salidas u outputs de un sistema (causa-efecto), con su
respectiva retroalimentacin (feedback) para el subsistema de control.

El Diagrama de Pareto.

Tambin llamado curva cerrada o Distribucin A-B-C, es una grfica para organizar
datos de forma que estos queden en orden descendente, de izquierda a derecha y separados
por barras. Permite asignar un orden de prioridades. Este diagrama facilita el estudio de las
fallas en las industrias o empresas comerciales, as como fenmenos sociales o naturales
psicosomticos, como se puede ver en el ejemplo de la grfica al principio del artculo.

El principal uso que tiene el elaborar este tipo de diagrama es para poder establecer
un orden de prioridades en la toma de decisiones dentro de una organizacin. Evaluar todas
las fallas, saber si se pueden resolver o mejor evitarla.

Un diagrama de Dispersin o Grfica

de Dispersin o Grfico de

Dispersin.
Es un tipo de diagrama matemtico que utiliza las coordenadas cartesianas para
mostrar los valores de dos variables para un conjunto de datos. Los datos se muestran como
un conjunto de puntos, cada uno con el valor de una variable que determina la posicin en
el eje horizontal (x) y el valor de la otra variable determinado por la posicin en el eje
vertical (y).1

 Histograma

Es una representacin grfica de una variable en forma de barras, donde la

superficie de cada barra es proporcional a la frecuencia de los valores representados, ya sea
en forma diferencial o acumulada. Sirven para obtener una "primera vista" general, o
panorama, de la distribucin de la poblacin, o la muestra, respecto a una caracterstica,
cuantitativa y continua, de la misma y que es de inters para el observador (como la
longitud o la masa). De esta manera ofrece una visin en grupo permitiendo observar una
preferencia, o tendencia, por parte de la muestra o poblacin por ubicarse hacia una
determinada regin de valores dentro del espectro de valores posibles (sean infinitos o no)
que pueda adquirir la caracterstica.

Flujograma.

Tambin denominado diagrama de flujo, es una muestra visual de una lnea de paso
de acciones que implican un proceso determinado. Es decir, el Flujograma consiste en
representar grficamente, situaciones, hechos, movimientos y relaciones de todo tipo a
partir de smbolos.

Bsicamente, el Flujograma hace que sea mucho ms sencillo el anlisis de un

determinado proceso para la identificacin de, por ejemplo, las entradas de proveedores, las
salidas de los clientes y de aquellos puntos crticos del proceso. Normalmente, el
Flujograma es empleado para: comprender un proceso e identificar las oportunidades de
mejorar la situacin actual; disear un nuevo proceso en el cual aparezcan incorporadas
aquellas mejoras; facilitar la comunicacin entre las personas intervinientes; y para difundir
de
manera
clara
y
concreta
informaciones
sobre
los
procesos.

Tcnicas de Evaluacin del Control Interno.

Las principales tcnicas y ms comnmente utilizadas para la evaluacin del control
interno son las de:
El Muestreo Estadstico como tcnica de control
Mtodo de Cuestionario o Preguntas

 Mtodo Narrativo o de Prosa

Mtodo Grafico
El Muestreo Estadstico Como Tcnica De Control.
En el proceso de la evaluacin del sistema de Control Interno, as como en
aplicaciones de las distintas auditorias, interventoras y monitorias, etc. el evaluador o el
auditor debe revisar altos volmenes de documentos, por esto se hace necesario y es de
obligatorio cumplimiento la utilizacin del mtodo selectivo, usando tcnica y
cientficamente las estadsticas, segn el caso, para lo cual se deber preparar previamente
los programas y pruebas respectivas, mediante el sistema propiciado por la ciencia
Estadstica, logrando que los resultados de la evaluacin sea confiable y oportuna con unas
que conclusiones lgicas y reales, dentro de la determinadas operaciones de control, con
criterio analtico y profesional.
Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su
representatividad el evaluador o auditor tiene el recurso del muestreo estadstico, para lo
cual debe tener en cuenta las siguientes recomendaciones:
La muestra seleccionada o grupo de elementos o documentos debe ser
representativa frente al total del conjunto.
El tamao de la muestra vara de manera proporcional e inversa respecto a la
calidad del Sistema de Control Interno y sus elementos.
El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo, detallado y profundo
para poder hacer que las conclusiones sean adecuadas y confiables.
Siempre habr un riesgo latente y ms cuando la muestra no sea representativa y por
lo tanto depender del buen criterio profesional del evaluador.
Mtodo de Cuestionario o Preguntas para Evaluar el Sistema de Control
Interno.
Consiste en la evaluacin con base a preguntas, las cuales deben ser contestadas por
parte de los responsables de las distintas reas bajo examen.
Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendr una evidencia que deber constatar
con procedimientos alternativos los cuales ayudarn a determinar si los controles operan tal
como fueron diseados. La aplicacin de cuestionarios ayuda a determinar las reas crticas
de una manera uniforme.
Mtodo Narrativo o de Prosa para Evaluar el Sistema de Control Interno.
Consiste en la descripcin hecha por los funcionarios, como producto de entrevistas,
encuestas, tanto escritas como verbales, detallada los procedimientos ms importantes y las
caractersticas del sistema de control interno y sus elementos, para las distintas reas de la
Entidad, mencionando los registros y formularios que intervienen en el sistema.

 Mtodo Grafico para Evaluar el Sistema de Control Interno.

Consiste en revelar o describir la estructura orgnica de las reas y de los
procedimientos utilizando grficas, smbolos convencionales, Flujogramas etc. Con sus
explicaciones que den una idea completa y correcta de los procedimientos de la empresa,
con las siguientes ventajas:
Identifica la ausencia de controles financieros, operativos y de gestin.
Permite una visin panormica de las operaciones o de la Entidad.
Identifica desviaciones de procedimientos y de las normas.
Identifica procedimientos que sobran o que faltan o partes dentro de los mismos y
sus normas.
Facilita el entendimiento de las recomendaciones del evaluador y su aplicabilidad
sobre asuntos contables o financieros, operativos, normativos y tcnicos.

6. El Informe a la Gerencia Sobre la Evaluacin del Control Interno.

Informe de la Evaluacin del Control Interno.
Es la medicin o valoracin que se hace al Control Interno en el proceso contable de
una entidad, con el propsito de determinar su calidad, el nivel de confianza que se puede
otorgar, y si sus actividades de control son eficaces, eficientes en la prevencin y
neutralizacin del riesgo inherente a la gestin contable.
Objetivo del Informe
Inducir a la entidad examinada que adopte las medidas necesarias para la correccin
de las deficiencias.
Dejar constancia escrita de los comentarios.
Dar a la entidad examinada el beneficio de las observaciones durante el transcurso
de la Auditora.
Estructura del Informe de Auditoria Interna.
Las Declaraciones sobre Normas y Procedimientos de Auditora Interna (DNAI)-1
El informe de auditora interna Incluye la estructura y los elementos que deben incluir el
informe de auditora interna. Los informes de auditora interna debern presentar, como
mnimo las siguientes partes o secciones:
Los objetivos: Se refieren a las razones o necesidad que tiene la organizacin por
realizar la auditora. El objetivo puede estar relacionado al cumplimiento del plan de
auditora o del proceso de evaluacin de riesgos, ejecutado en la fase de
planificacin.
Alcance: La descripcin del alcance de la auditora debe identificar la naturaleza y
extensin de las actividades auditadas, as como el periodo de revisin, localidades,
entidades y otras. Las actividades relacionadas no auditadas deben sealarse en esta
seccin cuando sea necesario para definir las posibles limitaciones de la auditora, si
la hubo.

 Resultados: Los resultados debern incluir:

a) Observaciones o hallazgos: Son exposiciones pertinentes de los hechos. Estas
surgen de un proceso de comparacin entre lo que debe ser y lo que es. Para
esta comparacin debemos tomar en cuenta las siguientes premisas:
1. Criterios: Los estndares, medidas o supuestos utilizados al hacer la evaluacin y/o
la verificacin (lo que debe ser). Por ejemplo, lo que est establecido en la
poltica o procedimiento de compras.
2. Condicin: La evidencia que el auditor interno descubre en su trabajo (lo que es).
Es decir como observo el auditor como estn realizando el procedimiento de
compras.
3. Causa: La razn de la diferencia entre las situaciones esperadas y las reales, es
decir la razn la diferencia entre los criterios y la condicin. Siguiendo con el
ejemplo, podemos decir que es la causa de porque el personal est realizando el
proceso de compras diferente a lo establecido en el procedimiento. Estas causas
pueden ser, falta de controles, de personal, fallas del sistema, falta de
adiestramiento, desactualizacin de la poltica o procedimiento, entre otras.
b) Efecto: Representa el riesgo o exposicin en que se encuentra la organizacin
auditada y/u otros terceros debido a que la realidad o condicin no coincide con los
criterios. Este efecto o impacto puede medirse en trminos monetarios, de efecto en
los estados financieros o cualitativos como riesgos de fraude, de reputacin
c) Conclusiones (Opiniones): Son las evaluaciones del auditor interno sobre los
efectos de los hallazgos obtenidos en las actividades auditadas. Las opiniones de
auditora, si estn incluidas en el informe, debern aparecer claramente definidas
como tales. Asimismo, podrn hacer referencia a todo el mbito de la auditora o
solo los a aspectos determinados.
Recomendaciones: Los informes podrn incluir recomendaciones para ejecutar las
acciones correctivas sobre los hallazgos observados en la auditora o para realizar
mejoras potenciales, en el adecuado funcionamiento de los sistemas de controles
establecidos en la organizacin. Las recomendaciones podrn ser generales o
especficas.
Por ejemplo, bajo ciertas circunstancias podr ser deseable recomendar una lnea
general de accin y sugerencias especficas para su puesta en marcha. Cuando el
auditor recomienda, es importante tomar en cuenta la relacin costo-beneficio, es
decir el costo de implementar la recomendacin no puede ser mayor al impacto que
generaba el hallazgo. Tambin es muy importante tomar en cuenta que la
responsabilidad del auditor no es ejecutar el plan de accin para llevar a cabo la
recomendacin; esta accin es responsabilidad de la gerencia. Igualmente la
gerencia, puede llevar a cabo un plan de accin de accin diferente a la
recomendacin del auditor, siempre y cuando mitigue el riesgo de ocurrencia del
hallazgo observado en la auditora.
Discusin Previa y Oportunidad de su Presentacin : Dado el espritu constructivo que
el informe tiene, es conveniente que el Contador Pblico discuta previamente el borrador de
la carta con la Gerencia de la entidad, lo que podra originar ratificaciones o rectificaciones
de las observaciones contenidas en las mismas. Igualmente el auditor debe presentar el
informe, tan pronto haya concluido su trabajo. En todo caso, si se han detectado debilidades
importantes deber informarlo por escrito inmediatamente a la Gerencia.

 Seguimiento: La necesidad que tiene el Auditor de evaluar de nuevo el control interno para
el caso de auditoras recurrentes, implica la responsabilidad de comprobar debilidades
comunicadas en el informe anterior han sido subsanadas, si las recomendaciones han sido
adoptadas y si las mismas proporcionaron los resultados esperados. La evaluacin de estos
aspectos podra afectar el alcance de las pruebas de auditoria del ao bajo examen. De
persistir algunas de las debilidades comunicadas en aos anteriores, el Contador Pblico
deber reportarlas en el informe de este ao. Dos formas posibles de comunicacin seran:
-Indicar en un prrafo introductorio, por ejemplo, que las observaciones son reiteraciones
de nuestra carta de (fecha). Comunicarlas en una seccin especfica del informe
correspondiente al ao actual.

CONCLUSIN
La auditora interna viene siendo el examen profesional objetivo de las
operaciones financieras y/o administrativas de las entidades financiera para
evaluar y promover con eficiencia y eficacia y que tiene por objeto
salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos
indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraern
obligaciones sin autorizacin, o que, las acciones que deben ejecutar los
auditores internos al respecto, todo lo concerniente usando las tcnicas,
procedimientos de evaluacin, evidencias de los documentos que sustenten la
veracidad de los movimientos econmicos, administrativo para esta manera
realizar una opinin de la situacin en la que se encuentre la empresa de
acuerdo a las normas y criterio propio del auditor.
El auditor tiene la responsabilidad de examinar evaluar todo los
movimientos financieros, siendo una persona de confianza y garantizada de la
gerencia para poder resolver o corregir los movimientos financieros,
econmicos y teniendo como base los papeles de trabajo para poder sustentar
todo los resultados encontrados en la operacin realizada, tambin los papeles
de trabajo sirve como papel de sustento para respaldar cualquier otro
inconveniencia contra el auditor.