01.

Rentas de cuarta categora - Preguntas

1. En qu casos las empresas no estn obligadas a retener a quien emite recibos por honorarios?
Los casos son los siguientes:
Cuando la empresa pertenece a un Rgimen de Renta distinto al Rgimen General.
Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensin de Retenciones de Cuarta
Categora y an no supera el importe establecido para cada ao (Para el ao 2015: S/. 33,688)
Base legal: Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.
2. Una empresa pagar a un trabajador independiente 3 recibos por honorarios en la misma fecha,
cada recibo es por el importe de S/. 1000 debera retenerle la renta de Cuarta Categora?

No, la empresa no debera efectuar retencin porque cada recibos por honorarios no supera el
monto de S/. 1500 Nuevos Soles.
El trabajador independiente deber sumar los ingresos que percibe a fin determinar si le
corresponde presentar la Declaracin Jurada mensual mediante el PDT 0616 o formulario Virtual
N 616 - Simplificado, salvo que cuente con autorizacin para suspender sus pagos a cuenta.
Base legal: Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT

3. El da 15/09/2014 un consultor financiero emite su Recibo por Honorarios por S/. 1,600 y el
mismo da, decide generar la solicitud de autorizacin de la Suspensin de retencin del Impuesto
a la Renta de Cuarta Categora, deber el empleador suspender la retencin por el citado
comprobante de pago?
No, porque la autorizacin de Suspensin de retencin del Impuesto a la renta de cuarta
categora surte efecto para los recibos por honorarios que se emitan a partir del da calendario
siguiente de haberse otorgado dicha autorizacin.
Base legal: Inciso a) numeral 5.2 del artculo 5 de la R.S. 013-2007/SUNAT
4. Si se emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/. 1, 500 a una persona natural
sin negocio, se deber realizar la retencin del 8% del impuesto a la renta de cuarta categora?
No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retencin. En caso en dicho mes sus
ingresos por rentas de cuarta y quinta categora hayan superado el monto establecido por SUNAT
(para el ao 2015 es de S/. 2,807) corresponder que realice la declaracin y pago a cuenta del
impuesto, salvo cuente con constancia de autorizacin de suspensin de retenciones y pagos a
cuenta.
Base legal: Art 71 inc b) de la LIR, Art 2 R.S. 013-2007/SUNAT
5. Qu Cdigo de Tributo debe consignarse en la Boleta de Pago Formulario 1662 para pagar
renta de Cuarta Categora?
El Cdigo que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categora Cuenta Propia.
6. Cundo un trabajador independiente est obligado a efectuar los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de Cuarta Categora?
Los trabajadores independientes debern efectuar la declaracin y pago a cuenta mensual
aplicando la tasa del 8% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en
el mes por rentas del trabajo superen la suma de S/. 2807 para el ao 2015.
Al pago a cuenta determinado se podr deducir las retenciones que le hubieran aplicado en dicho
mes.
Base legal: Art 1 inc a de la RS 373-2013/SUNAT.
7. Qu sancin se aplica al trabajador independiente omiso a la presentacin de la declaracin
mensual?
La sancin que le corresponde ser la establecida en el inciso 1 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, equivalente al 50% de la UIT, segn la Tabla II del citado TUO.

Podr aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes de que surta
efecto la notificacin de la SUNAT comunicndole la infraccin cometida. Para acceder al 90% de
gradualidad deber pagar el 10% de la multa ms los intereses moratorios que correspondan.
Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT
8. Quines estn obligados a emitir recibos por honorarios electrnicos?
Los perceptores de renta de cuarta categora que, de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a las
personas, empresas y entidades que sean agentes de retencin de rentas de cuarta categora,
han sido designados emisores electrnicos de manera obligatoria a partir del 01 de enero de 2015
Base legal: Artculo 3 de la RS 287-2014/SUNAT.
9. En qu casos procede la Reversin del Recibo por honorario electrnico?
Procede la reversin del recibo por honorario electrnico, cuando se detectan errores en:
Datos de identificacin del usuario del servicio.
Descripcin o tipo de servicio prestado.
Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por desempeo de funciones de
director de empresas, sndico, mandatario, etc.
Para que la reversin sea correcta no debern existir pagos ni haberse emitido notas de crdito
electrnica.
Base Legal: Artculo 9 de la RS 182-2008/SUNAT
10. Se pueden emitir recibos por honorarios electrnicos y recibos por honorarios fsicos al
mismo tiempo?
Si, se puede emitir recibos por honorarios fsicos y recibos por honorarios electrnicos al mismo
tiempo, sin embargo hay que tener en cuenta que cuando se emite recibos por honorarios
electrnicos se genera automticamente el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico; los recibos por
honorarios fsicos debern ingresarse de manera manual en dicho Libro.
Base legal: Artculo 6 de la RS 182-2008/SUNAT
11. En que infraccin incurre el empleador cuando no cumple con retener al trabajador la renta
de Cuarta Categora?
La infraccin en que incurre el empleador se encuentra descrita en el numeral 13 del artculo 177
del TUO del Cdigo Tributario y le corresponde una multa equivalente al 50% del tributo no
retenido.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultar aplicable una reduccin de hasta el
90% de la multa. Para acceder al 90% de gradualidad deber pagar el 10% de la multa ms los
intereses que correspondan antes de que surta efecto la notificacin de la SUNAT comunicndole
la infraccin cometida.
Para cancela la multa deber utilizar el Cdigo del Tributo es 6089 y Tributo Asociado 3042.
Base legal: Artculo 177 inciso 13 del Cdigo Tributario
12. En qu infraccin incurre el empleador que efecta la retencin al trabajador independiente
pero no cumple con pagar dicha retencin dentro del plazo establecido segn cronograma de
obligaciones mensuales?
Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador incurre en la
infraccin regulada en el numeral 4 del art 178 del TUO del Cdigo Tributario sancionada con una
multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultar aplicable una reduccin del 95% de la
multa siempre y cuando se pague con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
relativo al tributo o perodo a regularizar.

Para cancelar la multa deber utilizar el Cdigo de la multa 6111 y Tributo Asociado 3042.
Base Legal: Artculo 178 inciso 4 del Cdigo Tributario y Art 13-A de la RS 063-2007/SUNAT
13. Es correcto que el empleador de un trabajador independiente mayor de 41 aos de edad
retenga el aporte previsional al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de
Pensiones?
Con la reciente dacin de la Ley 30237 publicada en El Peruano el 17.09.2014 se ha establecido
que el aporte de los trabajadores independientes a cualquiera de los dos Sistemas sea voluntario.
Base legal: Artculo 2 de la Ley 30237
14. Qu suceder con los aportes que fueron retenidos y en su momentos cancelados al Sistema
Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones?
De acuerdo a lo regulado por la Ley 30237 los aportes previsionales que se cobraron en
cumplimiento de las normas materia de derogacin podrn a solicitud del trabajador ser devueltos
o ser considerados para el reconocimiento del clculo de la pensin.
Base legal: Artculo 3 de la Ley 30237
15. Cmo debe proceder el agente de retencin respecto de la variacin del porcentaje de
retencin de cuarta categora, si el recibo fue emitido en diciembre del 2014 consignando 10% de
retencin y el pago se realizar en el 2015 debiendo aplicar 8%?
Considerando que mediante Ley 30296 a partir del 01 de Enero de 2015 el porcentaje de retencin
por rentas de cuarta categora se ha fijado en 8%, el agente de retencin debe retener el 8% de
los pagos realizados en el 2015, inclusive por los recibos por honorarios emitidos en el ao 2014
en los cuales se haya consignado el porcentaje anterior de 10%.
En el caso de los recibos por honorarios fsicos se puede consignar de manera adicional, en
cualquier parte libre del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende la informacin pre
impresa, el porcentaje de retencin vigente al momento de pago: 8%, el importe correspondiente y
el monto neto recibido.
Tratndose de recibos por honorarios electrnicos cabe indicar que no hay necesidad de modificar,
ajustar, anular o revertir el recibo por honorario electrnico emitido, salvo requerimiento del
contratante. En caso se reportase alguna inconsistencia que se deba a la variacin del porcentaje
de retencin, sta deber sustentarse oportunamente en la Ley 30296.
Cabe indicar que de efectuarse la retencin consignada en el comprobante de pago (10%), el
monto retenido en exceso podr ser utilizado como crdito para el impuesto a la renta del 2015
16. Si en enero de 2015 me cancelaron por mis servicios de cuarta categoria retenindome el 10%
en lugar de 8% Qu pasa con esa retencin en exceso?
El importe retenido que exceda del 8% no se pierde ya que podrs utilizarlo como crdito contra
tu impuesto a la renta del ao 2015 o de no tener impuesto por pagar pedir su devolucin.
17. En enero 2015 se percibi el pago por un Recibo por Honorarios emitido en diciembre 2014. A
qu ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso para efectos de su declaracin?
Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibi el pago, es decir para 2015.
Base Legal: Inciso d) del Artculo 57del D.S. 179-2004

02. Rentas de quinta categora - Preguntas

1. Si estoy en planillas conjuntamente para dos empleadores, quin realiza la retencin de la renta
de Quinta Categora?

Cuando un trabajador labora para dos empresas, la empresa en donde percibe mayor remuneracin
deber realizar la determinacin y, de corresponder, la retencin del Impuesto a la Renta sobre el
importe total acumulado de las remuneraciones percibidas en ambas. Para ello, el trabajador
deber comunicar mediante una declaracin jurada al empleador que pague la remuneracin de
mayor monto, la informacin referente a la remuneracin percibida del otro empleador as como
cualquier variacin de la misma, si fuese el caso. Asimismo deber presentar una copia debidamente
recepcionada a
sus otros empleadores a efectos de que no le practiquen las retenciones
correspondientes.
Base legal:Literal b) del artculo 44 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Si se extingue el contrato laboral de un trabajador antes de finalizado el ejercicio gravable, cundo

debe entregar el empleador el certificado de rentas y retenciones al referido trabajador?

Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato de trabajo se extinga antes de

finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato, por duplicado, el certificado de rentas y
retenciones, por el periodo que haya laborado ese trabajador en el ao calendario. La copia del
certificado deber ser entregada por el trabajador a su nuevo empleador a efectos de que este ltimo
proceda a calcular el impuesto a retener por lo que resta del ejercicio.
Base legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Si se le retuvo en exceso a un trabajador rentas de Quinta Categora y la empresa decide cesarlo

antes de culminar el ejercicio 2014, Cmo recuperar el trabajador el monto retenido en exceso?

El monto retenido deber ser devuelto por el empleador al trabajador en el mes en que opere la
terminacin del contrato laboral; mientras que el empleador podr compensar la devolucin efectuada
al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros
trabajadores.

Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr
optar por aplicar la parte no compensada a la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a
otros trabajadores o solicitar la devolucin a la SUNAT.
Informe N 067-2001-SUNAT/K00000
Base legal:Articulo 42 literal a) del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Qu plazo tiene el empleador para entregar el Certificado de Rentas y Retenciones de Quinta

Categora generadas por sus trabajadores dependientes durante el ejercicio anterior?

El empleador deber entregar el Certificado de las Rentas y Retenciones realizadas antes del 1 de
marzo de cada ao, debiendo mencionar en dicho documento, el importe abonado y las retenciones
efectuadas en el ejercicio anterior.
Base Legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT.

5. Cmo podemos obtener la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta de Quinta Categora no
retenido o retenido en exceso?

La mencionada declaracin podr encontrarla ingresando al Portal de la SUNAT (www.sunat.gob.pe)

en el rubro Orientacin Tributaria/Impuesto a la Renta/Rentas de Trabajo/Rentas de quinta

categora/07. Declaracin por retenciones inferiores o superiores al impuesto.

Base legal:Formato aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia No. 036-98/SUNAT
6. Para el clculo del Impuesto a
remuneracin bruta?

la Renta de Quinta Categora qu monto se considera como

Se considera el total de la remuneracin mensual convenida menos las

justificados y no justificados.

tardanzas y permisos

Informe No. 004-2014-SUNAT/5D0000

Base legal: Artculos 34; 57 y 59 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Las sumas de dinero por concepto de movilidad que se le brinda al personal encargado de realizar
trmites y cobranzas en la empresa en horario laboral, califica como rentas de quinta categora?

No, las sumas otorgadas por tales conceptos no constituyen retribuciones por un servicio personal de
libre disponibilidad del trabajador, sino ms bien como gasto directo de la empresa.
Informe 046-2008-SUNAT2B0000.
Base Legal: Artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
8. Cules son los conceptos remunerativos inafectos al Impuesto a la Renta de quinta categora?
Las indemnizaciones laborales
La compensacin por tiempo de servicio.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Base legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. En caso una persona natural domiciliada en el pas labore para una empresa durante los meses de
marzo a diciembre 2014 y verifique culminado el citado ejercicio que se le ha retenido un importe
menor al que corresponda Se encuentra obligado el
trabajador dependiente a presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta a fin regularizar el monto no retenido?
La persona natural no tiene la obligacin a presentar declaracin
percibido rentas de Quinta Categora.

jurada anual, toda vez que solo ha

Sin perjuicio de ello, la persona natural deber regularizar el pago del impuesto respectivo, hasta el
vencimiento del plazo establecido para el pago de regularizacin del referido impuesto, utilizando el
Formulario 1662 o el Formulario 1073 cuando carezca de RUC, consignando en el mismo el Cdigo
de Tributo 3073 y como Periodo Tributario 13-2014.
Base Legal:Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia 056-2011/SUNAT.

10. Si el empleador no retiene el Impuesto a la Renta de Quinta Categora a uno de los trabajadores y
regulariza el pago de la misma en el ejercicio siguiente en declaracin mensual de febrero conforme lo
establece la normativa vigente, dicha situacin lo exime del pago de la multa prevista en el artculo
177 numeral 13 del Cdigo Tributario?
No. La regularizacin en el pago del impuesto que en su momento se

debi retener en el ejercicio

anterior no libera al agente de retencin de dicha obligacin; por tanto, estara incurriendo en la
aludida infraccin quedando obligado al pago de una multa correspondiente al 50% del importe no
retenido y no pagado dentro de los plazos establecidos.

Base legal:Literal e) artculo 39 del TUO del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Artculo
177 numeral 13 del TUO del Cdigo Tributario.

11. La Canasta Navidea que entrega el empleador a sus trabajadores est gravada con el Impuesto a l
Renta?

De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta constituye renta de quinta categora el trabajo personal prestado en relaci
de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, e
general, toda retribucin por servicios personales.

En consecuencia, cualquier pago que el trabajador reciba de su empleador, co

ocasin del servicio prestado en relacin de dependencia, constituye renta de quint
categora; incluso la canasta de navidad o similares.
Base Legal: Inciso a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta