TRIBUTACIN BSICA

Unidad Didctica No 1
Tema No 2
Introduccin al Sistema Tributario
2. DFAD

Objetivos
El participante al concluir esta unidad conocer los siguientes temas:

Principios constitucionales del sistema tributario

Importancia de los tributos
Clasificacin de los tributos e impuestos

Contenidos
Bibliografa .................................................................................................................. 3
Sistema Tributario ...................................................................................................... 4
1.1 Introduccin ............................................................................................................ 4
1.2 Definiciones bsicas ............................................................................................... 4
1.2.1 Derecho Tributario ............................................................................................ 4
1.2.2 Fuentes de Derecho Tributario Ecuatoriano ..................................................... 4
1.2.3 Principios Constitucionales ............................................................................... 5
1.2.3.1 Principio de Generalidad ............................................................................ 6
1.2.3.2 Principio de Progresividad ......................................................................... 6
1.2.3.3 Principio de Eficiencia ................................................................................ 7
1.2.3.4 Principio de Simplicidad Administrativa ...................................................... 7
1.2.3.4 Principio de Irretroactividad ........................................................................ 7
1.2.3.5 Principio de Equidad .................................................................................. 7
1.2.3.6 Principio de Transparencia......................................................................... 8
1.2.3.7 Principio de Suficiencia Recaudatoria ........................................................ 8
El Tributo ..................................................................................................................... 9
2.1 Concepto del Tributo............................................................................................... 9
2.1.1 Clasificacin de los tributos .............................................................................. 9
2.1.1.1 Impuesto .................................................................................................... 9
2.1.1.2 Tasa........................................................................................................... 9
2.1.1.3 Contribuciones especiales ....................................................................... 10
2.1.2 Clasificacin de los impuestos ........................................................................ 10

Bibliografa

Constitucin de la Repblica del Ecuador.

Cdigo Tributario Ecuatoriano
Sevilla, Jos (2004). Poltica y Tcnica Tributarias. Madrid: Instituto de Estudios
Fiscales
Fernndez, Josefa (2006). Principios de Poltica Econmica. Madrid: Delta
Publicaciones

Sistema Tributario
1.1 Introduccin
El sistema tributario es un instrumento de poltica econmica que permite dotar de
ingresos permanentes al Estado para el cumplimiento de sus fines fomentando la
produccin y la generacin de empleo; as como la inversin, el ahorro y la
redistribucin de la riqueza.
Al hablar de Sistema Tributario, nos estamos refiriendo a las diversas cargas que se
imponen a las ciudadanas y ciudadanos por medio de impuestos, tasas y
contribuciones especiales, cargas que rigen en un determinado tiempo y espacio.
El Sistema Tributario, debe ser coherente con la normativa Constitucional, debe ser
utilizado para cumplir sus fines y estar acorde a los principios constitucionales en sta
materia. El desafo de todo sistema tributario es el fomento de la cultura tributaria, la
prevencin y control de la evasin y elusin de los tributos, as como la sancin al
comedimiento de infracciones tributarias.

1.2 Definiciones bsicas

1.2.1 Derecho Tributario
Antes de definir al derecho tributario cabe tener clara la diferencia entre Derecho
Pblico y Derecho Privado:

Por tanto: el Derecho Tributario pertenece a la categora del Derecho Pblico, es una
rama de las ciencias jurdicas que regula fundamentalmente dos aspectos a saber: los
tributos y lo relacionado con los mismos, adems regula la relacin jurdica que nace
entre el Estado y el contribuyente como consecuencia del hecho generado de los
tributos.

1.2.2 Fuentes de Derecho Tributario Ecuatoriano

Las fuentes del derecho, hacen referencia a las diferentes vertientes que permiten el
surgimiento y mejora de una rama especfica de esta materia. El derecho como
fenmeno social surge a travs de diversos procesos. Dentro del mbito tributario

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identificamos las siguientes fuentes formales: Ley, Jurisprudencia y Doctrina, las

cuales se detallan a continuacin:

Ley

Es la aplicacin del principio de legalidad nullum tributum sine lege

(no hay tributo sin ley), la principal fuente del derecho tributario en
nuestro pas es la ley.

Sistema de precedentes judiciales, fundamentando en los fallos de

triple reiteracin ( tres ocaciones una misma opinin sobre un mismo
punto de derecho), adicionalmente es necesario que el pleno de la
Jurisprudencia
Corte Nacional emita un pronunciamiento aceptando este criterio.

Doctrina

Constituye aquellos criterios u opiniones que emiten los juristas

respecto de un punto de derecho.

La Constitucin es la norma suprema en aplicacin del principio de supremaca

constitucional por el cual ninguna norma puede oponerse a ella, (constitucionalidad de
fondo y forma). La misma norma constitucional ha establecido un orden jerrquico de
normas las que son:
Constitucin
Tratados y
convenios
internacionales

Leyes orgnicas

Leyes ordinarias
Normas regionales
Decretos y reglamentos

Ordenanzas
Acuerdos y resoluciones
Actos y decisiones de los poderes pblicos

1.2.3 Principios Constitucionales

La Constitucin Ecuatoriana en el artculo 300 al referirse al rgimen tributario
establece:
Art. 300.- El rgimen tributario se regir por los principios de generalidad,
progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad,

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transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y

progresivos.
La poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la produccin
de bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables.1
Para generar ingresos, el sector pblico requiere de la participacin de entidades del
rgimen autnomo descentralizado, organismos y entidades creadas para el ejercicio
de la potestad estatal, a las que se les ha investido la facultad para recaudar y
determinar tributos.
A mas de los principios constitucionales antes mencionados, es necesario hacer
referencia a un principio inherente al tributo: el principio de legalidad, segn el cual
los tributos solo pueden ser establecidos mediante ley (o con una norma de rango
legal), de ah la premisa fundamental para cumplir con dicho principio es que no hay
tributo sin norma anterior que lo establezca.
La aplicacin de este principio brinda seguridad jurdica al Estado, sus instituciones y
sus habitantes. En el caso de nuestro pas la primera norma a la que se debe sujecin
es la Constitucin, esto en aplicacin de la jerarqua de las normas.
En nuestra legislacin no se define lo que es un tributo pero si se establecen sus fines.
De acuerdo a la norma tributaria, los tributos no slo son medios para recaudar
ingresos pblicos, sino la poltica tributaria debe promover la redistribucin y generar
empleo, la produccin de bienes y servicios.
Por tanto, si bien no contamos con una definicin clara de lo que debe entenderse por
tributo, los principios nos ayudan a limitar el alcance de la potestad tributaria,
estableciendo directrices de aplicacin de la norma respecto de los sujetos pasivos.
Una vez que se ha hecho una referencia breve al principio de legalidad que se
encuentra regulado por el Cdigo Tributario, es necesario realizar un aproximacin
ms especfica a cada uno de los principios Constitucionales:
1.2.3.1 Principio de Generalidad
El principio de generalidad hace referencia a que las leyes tributarias deben ser
expedidas para la generalidad de casos y por lo tanto, deben estar dirigidas a la
generalidad de contribuyentes sin distincin.
Las normas tributarias deben que ser generales y abstractas, esto quiere decir que no
pueden referirse en concreto a determinadas personas o grupos de personas.
1.2.3.2 Principio de Progresividad
El principio de progresividad est relacionado con la capacidad contributiva, es as que
conforme aumenta la capacidad econmica del contribuyente, debe aumentarse de
manera progresiva el gravamen en el pago de sus tributos. Por lo tanto, el valor del
tributo a pagar aumenta en una proporcin cada vez mayor de la que lo hace la base
del impuesto.

Constitucin de la Repblica del Ecuador. 2008, Art. 300

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Ejemplo: el Impuesto a la Renta de personas naturales grava con una tasa porcentual
diferenciada por montos de ingresos de los sujetos pasivos. A mayores ingresos,
mayor ser la tasa porcentual del impuesto.
1.2.3.3 Principio de Eficiencia
Este principio hace referencia a la optimizacin de los recursos pblicos para obtener
el mximo resultado posible (ingreso) al mnimo costo. El principio de eficiencia se
debe aplicar tanto en el diseo de los impuestos como en la recaudacin por parte de
la administracin tributaria.
1.2.3.4 Principio de Simplicidad Administrativa
Este principio hace referencia a que la Administracin Tributaria ha de establecer
mecanismos de fcil comprensin y acceso para los contribuyentes, relativos a los
tributos y a las consecuencias derivadas de ellos, de forma tal que se logre reducir la
presin fiscal indirecta, que constituyen egresos adicionales ocasionados por el sujeto
pasivo para cumplir con el pago de sus tributos.
1.2.3.4 Principio de Irretroactividad
El principio de irretroactividad implica que las leyes tributarias, sus reglamentos y
circulares de carcter general rigen exclusivamente para el futuro, no para hechos
producidos con anterioridad a la norma.
Por ejemplo, si la tarifa del IVA que actualmente es del 12%, se incrementa el prximo
mes a 14%, eso no implica que se pueda cobrar el IVA de manera retroactiva a las
transacciones realizadas con anterioridad a este cambio.
El principio de irretroactividad normativa tiene una excepcin en las leyes penales
tributarias (las que se refieren a delitos, contravenciones y faltas reglamentarias de
carcter tributario) pues stas rigen tambin para el futuro, pero excepcionalmente
tendrn efecto retroactivo si son ms favorables para los contribuyentes, an cuando
haya sentencia condenatoria. Este es el caso de aquellas normas que suprimen
infracciones, establecen sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms
breves.
1.2.3.5 Principio de Equidad
Consiste en distribuir las cargas y los beneficios de la imposicin entre los
contribuyentes de acuerdo a la capacidad contributiva de los sujetos pasivos para
evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados. De manera general se
entiende como ecuanimidad, imparcialidad, aplicacin del espritu de la justicia2.
Teniendo en cuenta la capacidad de pago de los individuos, se puede establecer la
carga tributaria de acuerdo a criterios de equidad vertical y equidad horizontal. De
acuerdo a la equidad horizontal, las personas con capacidad econmica igual deben
contribuir de igual manera. De acuerdo con la equidad vertical, las personas con
mayor capacidad econmica deben contribuir en mayor medida. Esta distincin,

2 Lxico Jurdico Tributario, Patio R., Pozo T. Instituto Ecuatoriano de Derecho Tributario. Pg. 146

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guarda relacin con el principio de progresividad ya que los tributos no pueden ser
justos sino en la medida que se trate de manera desigual a los desiguales.3
1.2.3.6 Principio de Transparencia
Este principio se refiere a que la informacin de la gestin realizada por la
Administracin Tributaria debe ser conocida por todos. Esta informacin es de carcter
pblico y debe ser puesta en conocimiento de los contribuyentes.
nicamente aquella informacin que tiene el carcter de confidencial, no podr ser
divulgada; se encuentra incluso protegida por la Constitucin de la Repblica del
Ecuador.4
1.2.3.7 Principio de Suficiencia Recaudatoria
Principio Constitucin que se incorpor en la actual Constitucin que entro en vigencia
en 2008 e impone al Estado el deber de asegurarse que la recaudacin de tributos
sea siempre suficiente para financiar el gasto pblico. En tal virtud, el sistema tributario
debe ser flexible para adaptarse a las necesidades presupuestarias del Estado pues el
fin ltimo de ste principio es evitar el dficit pblico.
En atencin a este principio, las Administraciones Tributarias realizan cada ao una
proyeccin de lo que se pretende recaudar, con el objetivo de proveer al Estado de
recursos suficientes.
Principios Constitucionales del Sistema Tributario
Suficiencia Recaudatoria
La recaudicacin de tributos debe
asegurar que el Estado perciba
ingresos que le permitan el ejercicio
de sus fines sin afectar la capacidad
constributiva

Impide discriminacin

Eficiencia

Simplicidad

Mayor recaudacin con menos costo

Menores costos al contribuyente

Progresividad

Generalidad

Reparto de la carga tributaria segn

la capacidad contributiva

Irretroactividad
Toda norma rige solo para lo
venidero

Equidad
Transparencia
Claridad en la ejecucin de los
procedimientos

Se debe afectar de igual manera a

quienes se encuentran en la misma
condicin, pero al mismo tiempo
asegurar que quienes tienen mayor
riqueza deban pagar ms.

Fuente: Servicios de Rentas Internas.

3 Nociones Fundamentales del Derecho Tributario. Bravo Arteaga J. Ediciones Rosales. 1997. Pg. 83
4 El Art. 40 de la Constitucin se refiere a la confidencialidad de los datos de carcter personal que se encuentren en los archivos
de las instituciones del Ecuador en el exterior. El Art. 91 seala que el carcter reservado de la informacin deber ser declarado
con anterioridad a la peticin, por autoridad competente y de acuerdo con la ley.

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El Tributo
2.1 Concepto del Tributo
Prestacin pecuniaria obligatoria, exigida por el Estado en virtud de su soberana; o
por un ente pblico legalmente autorizado, a los sujetos pasivos sometidos a ella y
sobre la base de su capacidad contributiva.5

2.1.1 Clasificacin de los tributos

Segn lo dispuesto en el artculo 1 del Cdigo Tributario, los tributos se clasifican en:
Impuestos;
Tasas; y,
Contribuciones especiales o de mejora.
Recordemos que atendiendo el principio de legalidad y de reserva de ley, le
corresponde al Presidente de la Repblica proponer proyectos para crear, reformar o
extinguir tributos, y la Asamblea Nacional aprobar mediante ley dichos proyectos.
En cambio, cuando se trata de organismos autnomos descentralizados, ellos cuentan
con atribuciones otorgadas constitucionalmente en el que por s mismos dentro de su
organizacin poltica (consejos y concejalas) crean, reforman o extinguen tasas y/o
contribuciones especiales de mejoras, con la expedicin de ordenanzas. Cabe indicar
que esto comporta el ejercicio de su facultad legislativa, es decir, no interviene la
Asamblea Nacional.
Como vemos, los tributos se clasifican en Impuestos, tasas y contribuciones
especiales de mejoras, ahora veremos de qu se trata cada uno de ellos:
2.1.1.1 Impuesto
Es aquella prestacin pecuniaria, impuesta unilateralmente a favor del Estado y en el
cumplimiento de sus fines, mediante una ley, que se debe cumplir una vez que se ha
verificado el hecho generador establecido en la norma y por tanto es definitiva,
obligatoria y coercitiva, y que no implica una contraprestacin a favor del
contribuyente, sino que es un ejercicio de su solidaridad para con el estado y un
cumplimiento de sus responsabilidades en atencin a su capacidad contributiva.
Ejemplo: El Impuesto a la Renta, El Impuesto al Valor Agregado.
2.1.1.2 Tasa
Implica el pago de un valor por un servicio de naturaleza divisible cuando recibe un
servicio por parte del ente recaudador. Es importante anotar que el impuesto difiere de
la tasa por cuanto en el primero el pago es obligatorio para todos sin que ello implique
necesariamente recibir algo por ello; la tasa en cambio, lo pagan solo las personas que
hagan uso de ese servicio o aunque no lo use est impuesta por determinado servicio
que se presta.

Lxico Jurdico Tributario. Patio R, Pozo T. Instituto Ecuatoriano de Derecho Tributario. Pg. 458

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Ejemplo: el valor que se paga por obtener una cdula de ciudadana, una partida de
nacimiento, partida de matrimonio, etc.
2.1.1.3 Contribuciones especiales
Son aquellas sumas de dinero que el ente pblico exige para la realizacin de obras
pblicas, cuya realizacin o construccin proporciona beneficio econmico reflejado en
el patrimonio del contribuyente. (Ej.: mejora de vas y aceras que incrementan el valor
de una casa).
Son contribuciones especiales de mejora: la apertura, pavimentacin, ensanche y
construccin de vas de toda clase; repavimentacin urbana; aceras y cercas; obras de
alcantarillado; alumbrado pblico; construccin y ampliacin de obras y sistemas de
agua potable; desecacin de pantanos y relleno de quebradas; plazas, parques y
jardines, etc.

2.1.2 Clasificacin de los impuestos

De acuerdo a la doctrina los impuestos de manera general se clasifican por su objeto,
por su mbito de aplicacin y su forma de recaudacin:

2.1.2.1 Impuestos Personales

Se aplican directamente sobre las personas y sus ingresos teniendo en cuenta sus
circunstancias especiales. Ej.: Impuesto a la Herencia, legados y donaciones.
2.1.2.2 Impuestos Directos
Es el establecido de forma inmediata sobre las personas atendiendo su capacidad
contributiva y que lo paga directamente el contribuyente. Ej.: Impuesto a la Renta.
2.1.2.3 Impuestos Indirectos
Es el que afecta a objetos de consumo o determinados servicios y que se encuentra
incluido en el precio final de acuerdo a un porcentaje. Ej.: IVA.
2.1.2.4 Impuestos Internos
Son aquellos que se recaudan dentro del territorio ecuatoriano a travs de la
Administracin Central o Seccional.

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2.1.2.5 Impuestos Externos

Son aquellos recaudados por el ingreso (importacin) al pas de bienes y servicios,
con el fin de colocarlos en situacin comparable a los bienes y servicios locales o para
estimular el consumo interno. Ej.: Aranceles.
2.1.2.6 Impuestos Ordinarios
Sirven para cumplir con un fin especfico del Estado, por tanto forman parte de un
ingreso permanente para el cumplimiento de sus fines. Ej.: I. Renta.
2.1.2.7 Impuestos Extraordinarios
Suelen imponerse excepcionalmente, ya sea para realizar obras extraordinarias o por
razones de orden pblico, una vez superada la necesidad que lo creo se deja de
recaudar. Ej.: El 2% a la circulacin vehicular que se impuso cuando era necesario un
presupuesto en poca de conflictos blicos.
2.1.2.8 Impuesto Proporcional
Es aquel cuyo porcentaje se mantiene independientemente del valor del bien. Ej.: IVA.
2.1.2.9 Impuesto Progresivo
Es aquel cuyo porcentaje aumenta acorde a los ingresos o riqueza gravable del
contribuyente, ejemplo es la tarifa del Impuesto a la Renta para personas naturales.

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