Aplicacin Prctica

IV

Aplicacin Prctica

Revisando las NIIF:

NIC 32 Instrumentos
financieros: presentacin (Parte final)
Ficha Tcnica
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 274 - Primera Quincena de Marzo 2013

1. Cada bono es convertible en 4 acciones comunes, en cualquier momento.

2. La tasa de inters nominal del bono es de 4 % anual.
3. La tasa de inters en el mercado financiero, a la fecha de
emisin, para deuda similar sin opcin de conversin en
acciones es del 8 % anual.
4. La fecha de redencin de los bonos es el 30 de noviembre
del ao 4.
Cmo diferenciar el pasivo financiero y el ttulo patrimonial?

0.148148

340,741

30 nov. Ao 3

400,000

Inters

0.137174

345,130

30 nov. Ao 4

400,000

Inters

0.127013

349,195

1,200,000

1,035,066

10,000,000

0.3175329

11,200,000

6,824,671
7,859,737

3. Separacin de pasivo financiero y ttulo patrimonial

Pasivo financiero (a valor descontado)
Menos

7,859,737

Pasivo financiero (a valor nominal)

<10,000,000>

Valor del derecho de reconversin:

<2,140,263>

4. Reconocimiento de la emisin (1 dic. Ao 1)

1

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas

10,000,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4531 Bonos emitidos

Solucin

7,859,737

52 CAPITAL ADICIONAL

1. Clculo de los flujos futuros

522 Capitalizaciones en trmite

(Valor nominal)

S/.

Principal (bonos)

10,000,000

Intereses anuales
(4 % de S/.10,000,000)

400,000

Ao 2

400,000

Ao 3

400,000

Ao 4

1,200,000

Obligacin total

11,200,000

2. Frmula aplicable

F.D =

IV-4

Flujo de
efectivo
descontado

Inters

Total

La Ca. Alexis Producciones, el 1 de diciembre del Ao

1 emiti y coloc bonos convertibles en acciones por un
monto de S/.10,000,000 con las condiciones y caractersticas siguientes:

Factor dcto.
presente
al 8 %

400,000

30 nov. Ao 4

Bonos convertibles en acciones

Enunciado

Concepto

30 nov. Ao 2

Subtotal

Caso N 4

Donde:
F. D. =
i
=
n
=

Flujo
efectivo
nominal

Periodo

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea

Factor de descuento
Tasa de inters
Nmero de periodos

Instituto Pacfico

1
(1 + i )n

=
=
=

?
8 % anual
3 aos

5223 Acreencias

2,140,263

2,140,263

10,000,000 10,000,000

1/12 Reconocimiento de la emisin y coaccin de

bonos convertibles en acciones.

Comentarios:
a) De acuerdo con lo sealado por el prrafo 31 de la NIC 32,
en la medicin inicial de un instrumento financiero compuesto, el emisor deber separar el componente pasivo del
componente patrimonio.
b) Para la divisin, se tendr en consideracin el valor razonable
de un pasivo similar que no lleve asociado un componente
de patrimonio, mediante el descuento de los flujos futuros
de los pagos futuros de intereses y principal a la tasa vigente
del mercado.
c) Seguidamente, el importe en libros del instrumento de
patrimonio, representado por la opcin de conversin
del instrumento en acciones ordinarias, el cual se determinar deduciendo el valor razonable del pasivo del
valor razonable del instrumento financiero compuesto
considerado en su conjunto.
N 274

Primera Quincena - Marzo 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

4. Cobro saldo de suscripcin (30 Nov.)
(USD 2,000 x S/.3.40 = S/.6,800)

Caso N 5

4
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

Enunciado
Los socios de la empresa Moderna el 2 de noviembre deciden
conformar el capital social con un aporte de USD5,000 equivalente
a la emisin de 1,000 acciones de USD 5 cada una.

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

Al momento de la suscripcin, el tipo de cambio era de S/.3.20

por dlar norteamericano; por consiguiente, qued fijado en
S/.16.00 el valor nominal de cada accin.

1421 Suscripciones por cobrar a socios o

accionistas (saldar cuenta)

Asimismo, al formalizar la suscripcin, se acord pagar el 60 %

del capital; y a fin de mes cancelar el saldo, fecha en que el tipo
de cambio es S/.3.40 por la divisa extranjera.
El 10 de diciembre se complet el trmite de inscripcin en los
Registros Pblicos de la formalizacin del capital social.

1041 Cuentas corrientes operativas

142 Accionistas (o socios)

1. Reconocimiento de la suscripcin (2 nov.)

(1,000 acciones a USD 5,000 x T.C. S/.3.20 = S/.16,000)

501 Capital social

16,000

DEBE HABER

9,600

DEBE HABER

a) En los casos que exista acuerdo de efectuar la suscripcin de

instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, como por ejemplo acciones, en moneda extranjera
las diferencias de cambio que se generan entre la fecha del
acuerdo y la fecha de cancelacin del respectivo aporte sern
reconocidas en patrimonio.
b) Variaciones en la unidad monetaria fornea que corresponder registrar como una prima o descuento de emisin.

Enunciado
La empresa Emprendedora, cuyo capital social es S/.50,000
representado por 5,000 acciones en circulacin, adquiere en la
bolsa de valores 1,000 acciones de su propia organizacin al
importe de S/.12.00 cada una, siendo el valor nominal de cada
accin S/.10.00.
Posteriormente, se recoloca 900 acciones a los valores siguientes:
Acciones

142 Accionistas (o socios)

400

52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones

Primera Quincena - Marzo 2013

16,000

Recompra y recolocacin de acciones

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

N 274

5011 Acciones (USD 5,000 a S/.3.20)

Caso N 6

3. Variacin en el tipo de cambio (30 Nov.)

(40 % de USD 5,000) x (S/.3.40- S/.3.20 = S/.400)

5211 Primas (descuento) de acciones

Comentarios:

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
9,600
(USD 3,000 x S/.3.20)
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

142 Accionistas (o socios)

1421 Suscripciones por cobrar a socios
o accionistas

16,000

Nota : La forma legal de la inscripcin en los Registros Pblicos

emana de la Ley General de Sociedades.

2. Cobro parcial de la suscripcin (2 Nov.)

(60 % de USD 5,000 x S/.3.20 = S/.9,600)

5221 Aportes (saldar la cuenta)

50 CAPITAL

DEBE HABER

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS

ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)

1421 Suscripciones por cobrar a socios
16,000

(USD5,000 x S/.3.20)
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trmite

5221 Aportes (1000 acciones a S/.16 c/u)

1421 Suscripciones por cobrar a socios
o accionistas

DEBE HABER

522 Capitalizaciones en trmite

6,800

5. Concretada inscripcin en registros pblicos (10 Dic.)

(1,000 Acciones a USD 5.00 cada una)

Solucin

6,800

52 CAPITAL ADICIONAL

Cul es el tratamiento contable aplicable?

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Suscripcin de acciones en moneda extranjera

IV

c/u

S/.

500

12.00

6,000

250

14.60

3,650

150

9.00

1,350

900

400

11,000

Cul es el tratamiento contable aplicable?

Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicacin Prctica

Solucin

1. Recompra de acciones
(1,000 acciones)

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

c/u

Importe

Valor de adquisicin

12.00

12,000

Valor nominal

10.00

10,000

2.00

2,000

Variacin

1
50 CAPITAL

502 Acciones de tesorera
52 CAPITAL ADICIONAL

521 Primas (descuento) de acciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas

DEBE HABER

1041 Cuentas corrientes operativas

1,350

50 CAPITAL
502 Acciones de tesorera

1,500

52 CAPITAL ADICIONAL

521 Primas (descuento) de acciones

150

1,500

5. Saldos por recolocacin de acciones

10,000

Debe

2,000

(1)

12,000

502 Acciones de tesorera

Recompra 1,000 acc.

Haber

10,000 (2) Recolocacin 500 acc.

5,000

(3) Recolocacin 250 acc.

2,500

(4) Recolocacin 150 acc.

1,500

900 acc.

9,000

1,000 acc.

1,000

1,000 acc.

10,000

12,000
12,000

2. Recolocacin de acciones
1,000

(500 acciones)

c/u

Valor de venta

12.00

6,000

Valor nominal

10.00

5,000

2.00

1,000

2
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas
50 CAPITAL
502 Acciones de tesorera
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones

5,000

6,000

1,000
6,000

Importe

Valor de venta

14.60

Valor nominal

10.00

2,500

4.60

1,150

Variacin

3
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas
50 CAPITAL

502 Acciones de tesorera
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones

3,650

DEBE HABER

3,650

Valor de venta
Valor nominal
Variacin

IV-6

Instituto Pacfico

521 Primas (descuentos) de acciones

(1)

Recompra 1,000 acc. 2,000

(4)

Recolocacin 150 acc.

3,650

Haber

(2) Recolocacin 500 acc.

1,000

150 (3) Recolocacin 250 acc

1,150

2,150

2,150

a) En concordancia con el prrafo 33 de la NIC 32 Instrumentos

financieros: presentacin, la recompra de las propias acciones
de la empresa o acciones de tesorera, no debe dar lugar a
reconocer prdida o ganancia en el resultado del ejercicio
derivada de readquisicin o recoleccin de los citados instrumentos de patrimonio.
b) El mayor o menor valor del ttulo patrimonial, respecto a su
valor nominal, ser reconocido en el patrimonio como una
prima o descuento de emisin.
c) A efectos de presentacin en los estados financieros, las
Acciones de tesorera sern mostradas como deduccin del
capital social en correspondencia con la NIC 1 Presentacin
de estados financieros.
d) Complementando el artculo 104 de la Ley General de
Sociedades, permite que la empresa tenga en cartera sus
acciones readquiridas por un plazo mximo de dos aos
y proceder a recolocarlas. Excedido el tiempo, se proceder previo acuerdo de la Junta General a la reduccin
del capital social, eliminando los referidas instrumentos de
patrimonio.

2,500
1,150
3,650

Caso N 7
Reduccin del capital social

4. Recolocacin de acciones
(150 acciones)

Saldo:

Comentarios:

6,000

c/u

Debe

DEBE HABER

3. Recolocacin de acciones
(250 acciones)

10,000

Importe

Variacin

1,500

c/u

Importe
9.00

1,350

10.00

1,500

<1.00>

<150>

Enunciado
La empresa Progresiva, que adquiri previamente acciones de
su propia emisin en la bolsa de valores, en la actualidad posee
100 acciones al valor nominal de S/.10.00 cada una, las cuales
estn contabilizadas en la cuenta 502 Acciones de tesorera.
N 274

Primera Quincena - Marzo 2013

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Habiendo transcurrido tiempo suficiente y sin posibilidad

de recolocar las citadas acciones de tesorera, los accionistas han decidido eliminarlas y reducir el capital social de la
empresa.

Cul es el tratamiento contable aplicable en cada empresa?

Cul es el tratamiento contable aplicable?

a) Empresa ALFA

Solucin

1. Compensacin de deuda (15 mar. ao 2)

Valor nominal

1,000

1,000
1,000

10,620

DEBE HABER

1041Cuentas corrientes operativa

(cheque recepcionado)

7,080

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS

Importe

10.00

50 CAPITAL
501 Capital social

5011 Acciones

(disminucin de saldo)
52 CAPITAL ADICIONAL
523 Reducciones de capital pendientes de

formalizacin

(para saldar la cuenta)

1212 Facturas por cobrar Emitidas

(para amortizar la cuenta)

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

c/u

10,620

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS

2. Pago de obligacin (30 das)

(S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080)

2. Formalizacin de reduccin del capital

(eliminacin de 100 acciones comunes)

Valor nominal

423 Letras por pagar

DEBE HABER

1
52 CAPITAL ADICIONAL
523 Reducciones de capital pendientes de
formalizacin
50 CAPITAL
502 Acciones de tesorera


(para saldar la cuenta)

42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS

Importe

10.00

DEBE HABER

1. Reconocimiento de reduccin del capital

(regularizacin de 100 acciones comunes)
c/u

Solucin

1,000

DEBE HABER

1,000

1212 Facturas por cobrar - Emitidas

(para saldar la cuenta)

a) Empresa BETA
1. Compensacin de deuda (15 mar. ao 2)
DEBE HABER

1
42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS
4211Facturas por Pagar - Emitidas

7,080

1,000

10,620

(para amortizar la cuenta)

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS

1231 Letras por Cobrar

(para saldar la cuenta)

10,620

Comentarios:
a) La cuenta de naturaleza deudora 523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin incluye las reducciones de
capital que se encuentran pendientes de formalizacin legal
e inscripcin en los correspondientes registros.
b) A efecto de Presentacin, el saldo no regularizado ser
mostrado como deduccin del capital social a la fecha de
los estados financieros.

2. Cancelacin de Exigible (31 mar. ao 2)

(S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080)
2

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041Cuentas corrientes operativa

(cheque recepcionado)

7,080

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS

Caso N 8
Compensacin de obligaciones entre empresas
Enunciado
La empresa Alfa tiene por cobrar una factura por S/.17,700 a
su cliente Beta, a quien a la vez le debe una letra por S/.10,620.
Las dos empresas el 15 de marzo del ao 2 han acordado
compensar sus obligaciones hasta el importe respectivo; y el
saldo ser cancelado a fin de mes.
N 274

Primera Quincena - Marzo 2013

1212 Facturas por cobrar - Emitidas

(para saldar la cuenta)

7,080

Comentario:
Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensados para su presentacin del importe neto en el Estado
de Situacin Financiera, solo cuando la entidad tenga el
derecho exigible legalmente de compensar saldos; y tenga
la intencin de liquidar el importe neto o de realizar el
activo y cancelar el pasivo simultneamente (prrafo 42
de la NIC 32).
Actualidad Empresarial

IV-7