UNIVERSIDAD DR.

JOS MATAS DELGADO

FACULTAD DE AGRCULTURA E INVESTIGACIN AGRCOLA
JULIA HILL DE OSULLIVAN

SISTEMAS DE COSTEO Y BALANCE GENERAL

ALUMNOS/AS:

ALVARENGA VALDS, DAVID ERNESTO

GALN ALVAREZ, OSCAR ALBERTO

LEMUS CALDERN, GABRIELA ALEJANDRA

PINTO ALFARO, CARLOS MARIANO

ROMERO CAAS, ADAN ERNESTO

AVILS PALMA EDWIN FRANCISCO

LOPZ AGUIRRE OSCAR ANTONIO

GIRN PREZ REBECA ANDREA

GUARDADO CARDOZA AURA ORBELINA

HERNNDEZ RIVAS KATHERINE GABRIELA

ROCIO HUEZO

MARIA TERESA MAGAA

VITELIO ALAS

SANDRA URBINA

MARIA FERNANDA MEMBREO

LUIS MERLOS

THELMA GABRIELA ALFARO

BERENICE JERUSALEN SARAVIA

CTEDRA: PLAN DE NEGOCIOS

ASESORA: ING. FARAH ALAB HERNNDEZ

FECHA: SBADO 25 DE MARZO DE 2017

 1.TEMA A: SISTEMAS DE COSTEO

1.1. Importancia
En la contabilidad actual, existen diferentes tipos de sistemas que se
usan para generar informacin para diferentes propsitos. Uno de los
ms usados y conocidos es el sistema de contabilidad de costos, el cual
su objetivo es acumular los costos de los productos o servicios de
una organizacin. La informacin del costo de un producto o servicio es
usada por los gerentes para establecer los precios del producto,
controlar las operaciones y desarrollar estados financieros. Tambin, el
sistema de costeo mejora el control proporcionando informacin sobre
los costos incurridos por cada departamento de manufactura o proceso.
El objetivo de un sistema de contabilidad de costos o sistema de costeo
es acumular los costos de los productos o servicios. La informacin del
costo de un producto o servicio es usada por los gerentes para
establecer los precios del producto, controlar las operaciones, y
desarrollar estados financieros. Tambin, el sistema de costeo mejora el
control proporcionando informacin sobre los costos incurridos por cada
departamento de manufactura o proceso.
 1.2. Sistemas de costeo
Dependiendo de "CMO" se acumulan los costos para costear la
produccin, los sistemas de costeo se clasifican en:
Costeo por rdenes. Este sistema proporciona un registro
separado para el costo de cada cantidad de producto que pasa por
la fbrica. A cada cantidad de producto en particular se le
llama orden.
Costeo por Procesos. En este sistema, los costos son
acumulados por cada departamento o proceso en la fbrica.

1.2.1. Costeo por orden

Un sistema de costeo por rdenes proporciona un registro separado
para el costo de cada cantidad de producto que pasa por la fbrica. A
cada cantidad de producto en particular se le llama orden. Un sistema
de costeo por rdenes encaja mejor en las industrias que elaboran
productos la mayora de las veces con especificaciones diferentes o que
tienen una gran variedad de productos en existencia. Muchas empresas
de servicios usan el sistema de costeo por rdenes para acumular los
costos asociados al proporcionar sus servicios a los clientes.
Algunas caractersticas de los sistemas de costeo por rdenes se
mencionan a continuacin:
Se acumulan por lotes.
Produccin bajo pedidos especficos
No se produce normalmente el mismo articulo
Ejemplos: Despacho contable, constructora, editora.

Para implementar un sistema de costos por rdenes es necesario, tener

a mano los tipos de costos con los que se trabajar, la manera con la
que se las registrar contablemente y las hojas de costos y rdenes de
trabajo que utilizaremos.

Al hablar de los elementos del costo, hablamos de la materia prima, la

mano de obra directa, la mano de obra indirecta, los costos indirectos,
sean estos reales o actuales y las horas mquina.

A continuacin brindaremos un ejemplo de cmo se trabaja cuando se

utiliza el sistema de costos por rdenes.
Ejemplo:
 El 04 de diciembre de 2014, la empresa Pegasus, realiz un pedido a la
compaa SOL, que consista en la fabricacin de una mesa de
conferencia, hecha a medida, con sillas de la misma manera a un precio
total de $12000. La entrega ser a ms tardar el 09 de enero de 2015.

a) Compra de materiales.- El departamento de compras recibe $11000 en

materiales consistentes en: 20 lminas de madera ($10,000), 100
galones de pintura ($500), 15 cajas de pegamento ($300), 5 cajas de
clavos ($200).
b) Consumo de materiales.- Un da posterior al que, el departamento de
compras recibi el material, el departamento de produccin solicit los
siguientes materiales: 5 lminas de madera ($2500), 10 galones de
pintura ($50), pegamento ($20), clavos ($40) Total de costos indirectos:
110. Son costos indirectos porque no utilizarn toda la pintura, ni todo el
pegamento, ni todos los clavos.
c) Costo de la mano de obra.- El departamento de produccin incurri en
los siguientes costos de nmina: Mano de obra directa ($3500), mano de
obra indirecta ($1000) Total, $4500. A estos costos, hay que agregarles,
los costos indirectos de fabricacin, y tendremos el total del valor de los
costos de las rdenes de produccin.

1.2.2. Costeo por proceso.

El sistema de costeo por procesos es usado en industrias donde los
productos finales son ms o menos idnticos. Con este sistema ningn
intento es hecho para destinar el costo de fabricacin a una orden
especfica, en vez, el costo de una orden individual para cada unidad
puede ser obtenido al dividir los costos de produccin para un periodo
particular por el nmero de unidades producidas para ese perodo. En
otras palabras el costo de la orden se presume como el costo promedio
de todas las unidades producidas durante el perodo.
Un sistema de costeo por procesos se usa para computar los costos de
un producto para una masa o un sistema de produccin corriente. Los
costos del producto pueden ser determinados al sumar los costos
unitarios promedio para cada operacin peridicamente, para medida de
beneficios y valoracin de inventarios es necesario valorar el trabajo en
curso (WIP), que ha acumulado para cada secuencia de actividades. A
cada etapa del proceso de produccin WIP puede ser valorado por
conversin en unidades equivalentes y aplicando el costo promedio por
unidad de producto a la operacin. En proceso de costos de produccin
industrial se mueve desde un proceso al otro hasta que la terminacin
final ocurre, cada departamento de produccin desempea alguna parte
de la operacin total y transfiere su produccin completada al prximo
departamento, donde llega a ser el insumo para el procesamiento
adicional. La produccin completada del ltimo departamento se
transfiere al inventario de productos terminados.
El procedimiento de acumulacin de costos sigue el flujo de produccin,
las cuentas de control se establecen para cada proceso y los costos
directos y gastos generales de fabricacin se destinan a cada proceso. El
costo cuando es transferido de proceso a proceso llega a ser
acumulativo como procedimiento de produccin y la adicin de los
costos del ltimo departamento determina el costo total.
Caractersticas principales del sistema de costos por procesos:
En la empresa existirn tantos departamentos productivos, como
procesos sean necesarios para terminar el producto que se est
fabricando.
El proceso de produccin es continuo, es decir, que los
departamentos siempre estarn operando, aun cuando no exista
un pedido de clientes.
Tambin es necesario sealar que el proceso es cclico, esto quiere
decir, que los procesos de produccin se presentarn uno detrs
de otro.
El costo unitario se calcula para un periodo determinado de
tiempo, que puede ser un mes, un semestre, un ao, etc.
Hoja de costos por procesos
Con el objeto de controlar proceso total de fabricacin en el
departamento de produccin, se llevar un registro que contiene todos
los procesos productivos que se estn desarrollando en la industria, esta
hoja servir para calcular los costos por departamento, costo traspaso y
los costos unitarios para cada periodo.
En cada departamento existirn costos propios y costos de traspaso y
estos figurarn tambin en la hoja de costos y estos son:
Costos propios: son aquellos elementos de costos que ingresan
directamente a un departamento en el proceso de produccin por
procesos.
Costos de traspaso: Son aquello que con un grado de transformacin
llega a un determinado departamento, proveniente del departamento
inmediatamente anterior.

Perdidas normales y anormales

Las perdidas seguras que son inherentes en el proceso de produccin y
no pueden eliminarse, estas prdidas ocurren bajo condiciones
operativas eficientes llamadas perdidas normales. Tambin hay algunas
prdidas que no se espera ocurran bajo condiciones operativas
eficientes, estas prdidas no son una parte inherente del proceso de
produccin, son llamadas perdidas anormales.
Las prdidas normales y anormales requieren un tratamiento contable
diferente, la prdida anormal se trata separadamente como un costo
caracterstico fuera de las ganancias y prdidas al final del periodo. Es
decir que las prdidas normales son una proporcin calculada a travs
de diferentes periodos y son absorbidas por la produccin, mientras que
las prdidas anormales se costean separadamente en el proceso.
Elementos del costo con diferentes grados de terminacin
Los diferentes elementos del costo pueden tener diferentes grados de
terminacin, cuando se transfieren de un proceso a otro estn
completadas en un cien por cien, mientras que el trabajo en proceso ha
quedado en transformacin, pues sus elementos componentes no han
salido de dicho proceso. Los materiales que son introducidos al inicio del
proceso y los costos de conversin son aplicados a lo largo del proceso,
el cierre del trabajo en proceso es estimado.
El inventario inicial de productos en proceso se asume que es
completado durante el perodo, los costos del periodo incluirn el costo
de terminacin del IIPP y el costo de PP ser incluido en el total del
costo, en otras palabras tenemos que asumir que el IIPP se mezcla con
la produccin de periodo para formar un grupo homogneo de
produccin.
Produccin equivalente y prdidas normales
Establecimos que la prdida normal debera ser considerada como parte
del costo de la produccin normal. Necesitamos conocer, sin embargo,
haca que etapa en el proceso ha ocurrido la prdida para poder
determinar hasta que parte algunas de las prdidas tambin son
cargadas al IFPP. Si la prdida ocurre cerca del final del proceso, o es
descubierta en el punto de inspeccin debera ser cargada con el costo
de la prdida, alternativamente la prdida podra ser asumida como
ocurrida en un punto especfico al comienzo del proceso.
Generalmente, se asume que la prdida normal toma lugar en la parte
de terminacin donde ocurre la inspeccin, no ser cargada con el IFPP.
Produccin equivalente y prdidas anormales
Donde se incurre en prdidas anormales el procedimiento correcto es
producir el costo unitario normal informado pero con adicin de
columnas separadas para las unidades prdidas, una para prdidas
normales y una para anormales. La prdida normal, por consiguiente
debera ser valorada al costo por unidad de las ventas normales.

Control de costos
En lo que respecta al control de costos, debemos estar seguros que los
costos actuales que son incluidos en un reporte de cumplimiento, son los
costos incurridos para el periodo corriente nicamente y no incluyen
algunos costos que se tienen y provienen de ejercicios anteriores.
El objetivo del control de costos es comparar el costo corriente del
presente periodo con el costo presupuestado para las unidades
equivalentes producida durante dicho perodo. Se calculan las unidades
equivalentes producidas durante el perodo corriente por deduccin de
unidades equivalentes producidas durante el perodo previo del nmero
total de unidades equivalentes, es decir que los costos del perodo
corriente actual debera ser comparado con el costo presupuestado para
la produccin del periodo corriente.
Costeo de productos conjuntos y subproductos
Los productos conjuntos y subproductos surgen en situaciones donde la
produccin de un producto hace rentable la produccin de otros
productos. Cuando un grupo de productos individuales son
simultneamente producidos y cada producto tiene un valor
significantemente relativo de ventas, la produccin es usualmente
llamada de productos conjuntos, estos productos son parte de un
proceso de produccin simultneo. Cuando estos tienen un menor valor
de ventas y son comparados con los productos conjuntos teniendo poca
significancia, son llamados subproductos. Los subproductos son
imprevistos, por ello estn sujetos a la produccin de los conjuntos,
teniendo un pequeo efecto en los precios grupales de los principales
productos.
Para los reportes externos de los productos es necesario que en la
valuacin del inventario se incluya un prorrateo de los costos conjuntos
de produccin, tambin como alguna atribucin adicional al costo del
proceso de venta.
Mtodos de prorrateo de costos conjuntos a productos conjuntos
Si el total de la produccin para un perodo particular fue vendido, el
problema de asignacin de los costos conjuntos de productos puede no
existir. La valuacin de inventario puede no ser necesaria y el clculo del
beneficio puede simplemente requerir la deduccin del costo total desde
ventas totales, sin embargo, los inventarios estn en existencia al final
del periodo, prorratear los costos de productos es necesario.
Los mtodos que pueden ser usados para prorratear son los siguientes:
Mtodos asumidos para medir beneficios recibidos del costo del
producto conjunto por los productos individuales basados en medidas
fsicas tal como peso, volumen, etc. Con este mtodo, los costos son un
simple prorrateo de costo en proporcin. Cada producto es asumido para
 recibir similares beneficios desde el costo conjunto y antes de cargar con
esta porcin de la proporcin del costo total.
Mtodos asumidos para medir la habilidad para absorber costos
conjuntos basados en prorrateo de costos conjuntos relativos a los
valores de mercado de los productos o de valuacin de ventas.
Cuando el mtodo de valuacin de ventas es usado, los costos conjuntos
son asignados en costos conjuntos en proporcin al valor de venta
estimado de produccin, a mayores precios de venta, mayores costos.

1.2.3. Sistema de Costeo histrico

Llamados tambin reales, son aquellos en los que primero se produce el
bien o se presta el servicio y posteriormente se calculan o determinan
los costos. Los costos del producto o servicio se conocen al final del
perodo.

Son aquellos costos que se han obtenido dentro del perodo

en la fabricacin de un producto o prestacin de un servicio y que se
obtienen al final del perodo que se conservan para su anlisis
perspectivo y comparacin con los resultados futuros, sirviendo
como un dato de base histrica y siempre se refieren a los costos
reales ya sean por productos, por reas de responsabilidad o cuenta de
gasto.
La acumulacin y anotacin de los resultados obtenidos en
diferentes perodos o a las diferentes oportunidades que se elabora un
mismo producto es lo que llamamos
Los datos de costos histricos tienen limitaciones cuando se
usan prala planificacin y el control de las operaciones, siendo ms
tiles cuando se usan para su comparacin de producciones iguales
en diferentes perodos, para los cuales son practicados
Ventajas:

Son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos

predeterminados.
Son precisos ya que no estn basados en ninguna estimacin.
Da a conocer con todo detalle el costo de la produccin de cada artculo.
Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores.
Puede saberse qu rdenes han dejado utilidad y cuales prdidas.

Desventajas:
 Para la poca en que se preparan los estados financieros, la informacin
derivada de estos sistemas puede resultar retrasada para aplicarla en la
correccin oportuna de las deficiencias que surgen con costos excesivos.
Los costos histricos tienen una funcin limitada para fijar los precios de
venta por los costos fluctuantes que se obtienen en cada periodo.
Un costo real no es un costo tipo o medida, sino que resulta de un costo
accidental.

Clasificacin de los costos histricos

a) Por orden de produccin: conforma a este sistema para la ejecucin de

cualquier trabajo productivo, es indispensable expedir una orden por
escrito. Esta orden estar numerada y en ella se indicar el artculo o
servicio. Ejemplo.
Materiales $100
Trabajo $75
Gastos de produccin $25
Suma $200 total del costo de orden.

Unidades producidas: 100

Costo unitario: $200/100 = $2 por unidad.

b) Por clase: su empleo se ha extendido a las industrias que producen

mltiples artculos catalogados por clases. Por ejemplo: existen 3 clases
distintas, la primera comprende 6, la segunda 8 y la tercera 10, los
costos que se obtendran seria de 3 clases en lugar de 24 productos.
c) Por proceso: de acuerdo a este mtodo a cada proceso se le acumula el
material, el trabajo y los gastos indirectos de la produccin. El costo
unitario se obtiene dividiendo el importe de la suma de los costos de los
procesos entre unidades producidas.

1.2.4. Los costos predeterminados

Se calculan antes de hacerse o de terminarse el producto, y segn sean
las bases que se utilizan para su clculo, se dividen en costos estimados
y costos estndar. Cualquiera de estos tipos de costos predeterminados
puede operarse en base a rdenes de produccin, de procesos
productivos, o de cualquiera de sus derivaciones.

Los costos predeterminados segn Neuner (1986 ) es un sistema que

calcula sus costos con anticipacin a la fabricacin real del producto a la
conclusin de un contrato especial de construccin; con la finalidad de
su comparacin con los costos reales.
El objetivo del costo estimado es compararlo con el costo real y en su
comparacin con los resultados de costo reales ajustarlos para ponerlos
de acuerdo entre otras a las condiciones especficas del rea de
produccin.

Tipos de costos predeterminados:

Costos estimados: Representan la cantidad que segn la empresa,
costar realmente un producto o la operacin de un proceso,
durante cierto perodo.
Costos estndar: Son costos cientfica y tcnicamente
predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real.
Costos presupuestados: Es el total de costos que se espera
incurran en un determinado perodo.

1.2.4. Sistema de costeo ABC

Tambin llamado sistema de costos basado en las actividades por sus
siglas en ingls (Activity Based Costing). Se constituye en la actualidad
en uno de los sistemas de costos ms utilizados por las empresas
porque aseguran una gestin moderna y una revolucin respecto de los
procesos obsoletos que se venan utilizando.

Principales caractersticas del Sistema de Costos ABC

Es una herramienta clave para el aumento de la competitividad.

Brinda informacin a la empresa que le permite definir si ante un
precio que le viene dado, le conviene o no participar en este
mercado.
El sistema de costos ABC se basa en el principio de que la
actividad es la generadora de costos y que los productos
consumen actividades.
Los productos generan actividades y las actividades consumen
costos.
Diferencia entre el sistema de costos tradicional y el sistema de costos
ABC.

El sistema de costos utiliza medidas tradicionales como el

volumen, la mano de obra, como elemento para asignar costos a
los productos. Mientras que el sistema de costos ABC utiliza la
jerarqua de las actividades como base para realizar la asignacin,
utiliza generadores de costos que estn o no relacionados con la
produccin.
 El sistema de costos tradicionales se basa en las unidades
producidas para calcular la asignacin de gastos. En cambio, el
sistema de costos ABC, utiliza diferentes bases en funcin de las
actividades relacionadas con los costos indirectos.
El sistema de costos tradicionales slo utiliza los costos del
producto. Por su parte, el sistema de costos ABC, se concentra en
las actividades que originan esos recursos.
El sistema de costos tradicional utiliza horas generales como
unidades producidas o bien horas mquina. Por otro lado, el
sistema de costos ABC, toma en cuenta la relacin causa efecto,
entre las unidades y los generadores de costos, para determinar el
criterio de asignacin.
Ventajas y desventajas del Sistema de Costos ABC.

Dentro de las ventajas que ofrece el sistema de costos ABC, se

encuentran: no afecta a la estructura organizativa, ayuda a
entender el comportamiento de los costos de la organizacin,
proporciona informacin sobre las causas que originan la
actividad, y el anlisis de cmo se realizan las tareas, permite
tener una visin real de lo que sucede en la empresa, nos permite
conocer medidas de tipo no financiero dentro de la empresa y el
sistema de costos ABC es completamente sencillo y transparente.

En cuanto a las desventajas podemos decir que: consume una

buena parte de recursos en la fase de diseo e implementacin, la
implementacin puede hacerse dificultosa, resulta costoso
identificar las actividades generadoras de gastos y como cualquier
cambio, implica una cierta capacidad de adaptacin de la
empresa.

Fases a seguir para implementar un sistema de costos ABC en la

empresa.

Lo ms importante para implementar un sistema de costos ABC en

la empresa, es conocer la generacin de los costos para obtener el
mayor beneficio de ellos, minimizando todos los factores que no
aadan valor.
En los estudios realizados sobre el sistema de costos ABC, se
mencionan las actividades y los procesos ms comunes que este
sistema incluye.
Actividades.- Entre las actividades ms frecuentes, se encuentran:
homologar productos, negociar precios, clasificar proveedores,
 materiales, planificar la produccin, expedir pedidos, facturar,
cobrar, disear nuevos productos, por mencionar algunos.
Procesos.- Los procesos ms importantes dentro de una empresa
son: comprar, vender, finanzas, personal, planeacin,
investigacin y desarrollo, etc.
EJEMPLO:

Una empresa se dedica a la fabricacin de figuritas de porcelana.

Actualmente comercializa tres modelos: "Caballito de mar", "Cisne
blanco" y "Medusa dorada" (est en estudio el lanzamiento de una
nueva figura que esperan que cause furor, la "Mariposa de colores").

La produccin durante el ejercicio ha sido:

3.000 unidades de "Caballo de mar"
2.500 unidades de "Cisne blanco"
8.000 unidades de "Medusa dorada" (el modelo que tiene ms
aceptacin popular).
Para la fabricacin de estas piezas utiliza como materia prima:
Porcelana (coste kg: $4.31)
Pintura (coste litro: $6.00)
Plata (coste kg: $1.048 )
Barniz (coste litro: $5.000)

Las ventas del ejercicio han sido:

2.500 unidades de "Caballo de mar" (precio $156).

2.200 unidades de "Cisne blanco" (precio $130).
7.000 unidades de "Medusa dorada" (precio $120) (xito rotundo
de este modelo. En lo alto de la tela a color, con un paito de
croch.
La cuenta de resultados:

Existencia en almacn:

1.2.5. Sistema de costeo kaizen:

El sistema de costes Kaizen es la "mejora continua aplicada a la
reduccin de costes en la fase de fabricacin de un producto o
servicio". El sistema de costes Kaizen reduce el coste de produccin de
los productos, encontrando formas de incrementar la eficiencia del
proceso de produccin utilizado en su transformacin. Este sistema de
costes pretende determinar dnde los directivos detectan mayor
posibilidad de reduccin de costes.
Para que el sistema de costes Kaizen sea eficaz, se proporciona a los
equipos de trabajo una informacin detallada de los costes de forma
continua.

Entre las caractersticas que le son propias, podemos reflejar las

siguientes:
La idea es informar y motivar la reduccin de costes de los
procesos, no obtener unos costes de los productos ms fidedignos.
La reduccin de costes es una responsabilidad de equipo, no
individual
 Es frecuente, incluso lote a lote, que los costes reales de
produccin sean calculados, comentados y analizados por los
empleados de primera lnea. En muchos casos, el propio equipo,
no el personal de contabilidad, recoge y prepara la informacin de
costes
La informacin de costes utilizada por los equipos es exclusiva
para su entorno de produccin, a fin de que los esfuerzos
de aprendizaje y mejora se centren en las reas con mayores
oportunidades de reduccin de costes.
Los costos estndar son ajustados continuamente para reflejar,
tanto las reducciones producidas en costes reales como las
mejoras previstas en los costes futuros. Esto asegura que se
mantendrn las innovaciones con xito demostrado en la mejora
de procesos y se establecer un nuevo nivel si hay mejoras
futuras.
Los equipos de trabajo son responsables de la generacin de ideas
para alcanzar los objetivos de reduccin de costes;
tienen autoridad para hacer inversiones a pequea escala si puede
demostrarse que producirn reducciones de costes.

El objetivo primordial del sistema de costes Kaizen no es la estabilizacin

de un proceso de produccin en torno a unos estndares determinados
previamente. El objetivo es mejorar, constantemente en lneas de
producto ya existentes hace tiempo, altamente sensibles a los precios y
no dispuestas a aceptar innovaciones en el producto.

EJEMPLO:
MEJORAMIENTO

Actuar Planear

Evaluar Realiza
Planear se refiere a establecer un objetivo para mejoramiento. Realizar
se refiere a la implementacin del plan. Evaluar (verificar) se refiere a
determinar si la implementacin sigue en curso y si ha originado el
mejoramiento planeado. Actuar se refiere a ejecutar y estandarizar los
nuevos procedimientos para prevenir la recurrencia del problema
original o para fijar metas para los mejoramientos. El ciclo PREA gira
continuamente; apenas se hace un mejoramiento cuando el statu quo
resultante se convierte en el objetivo de mejoramiento adicional. PREA
significa nunca estar satisfecho con el statu quo. Como los empleados
prefieren el statu quo y con frecuencia no tienen iniciativa para mejorar
las condiciones, la gerencia debe iniciar el PREA mediante el
establecimiento de metas continuamente desafiantes. Al comienzo,
cualquier nuevo proceso de trabajo es inestable. Antes de empezar a
trabajar con el PREA, todo el proceso actual debe estabilizarse en un
proceso conocido con frecuencia como el ciclo estandarizar-realizar-
evaluar-actuar (EREA)

1.2.6. Sistema de costeo back flush

Justo a tiempo: Esta filosofa se basa en reducir al mnimo el tiempo

requerido para producir un artculo y que el mismo llegu al consumidor,
lo que implica a su vez disminuir el tiempo de entrega de los
proveedores, el tiempo de produccin entre las diversas etapas de
manufactura y el tiempo de distribucin de los artculos terminados al
cliente.

Adems incrementa la responsabilidad de los trabajadores porque

introduce la idea de que todos y cada uno de los miembros de la
empresa deben mejorar cada da su desempeo y que el costo es
responsabilidad de todos, por lo tanto todos deben contribuir para su
control y reduccin.

El objetivo que persigue esta filosofa es mantener el flujo productivo

continuo y sin interrupciones de tal manera que no haya acumulacin de
inventarios, es decir, que la materia prima se convierta en un artculo
terminado igual nicamente al tiempo de proceso eliminando as el
tiempo de inspeccin de movimiento de cola y de almacenaje que no le
aaden valor al producto pero si le agregan costo. Es as como este
sistema manufacturero se enfoca y ataca de raz todas aquellas
actividades que son solo el resultado de ineficiencias productivas y del
diseo del producto y que ocasionan un costo que muy bien se puede
evitar.

Esto significa que la empresa no debe incurrir en un costo que no es

necesario por la elaboracin de los artculos terminados y que si lo hace,
entonces no est siendo eficiente.

Tradicionalmente en el medio ambiente productivo, las empresas se han

caracterizado por crear y mantener 3 tipos de inventario, el inventario
de materia prima, el inventario de produccin en proceso y el inventario
de productos terminados, Segn Kaplan las causas que ha originado esta
situacin son las siguientes:

a. La necesidad de mantener el inventario como una proteccin

contra la mala calidad. Ejemplo: Un obrero debe almacenar un lote
de "tems" junto a su mquina de tal forma que pueda continuar
trabajando si la mquina que le precede se descompone, al igual
que si una compaa no est convencida de la calidad de las
materias primas que obtiene de los proveedores, necesitar pedir
ms de un "tem" cada vez.

b. Los tiempos tan largos de "set up" existentes en las mquinas

productivas en el medio ambiente tradicional. Ejemplo: Si una
mquina tarda entre 4 y 6 horas para cambiar un modelo de un
producto al siguiente, entonces la compaa querr seguramente
producir ms de un producto de un modelo antes de pasar al
siguiente.

c. La incertidumbre en los tiempos de entrega de los proveedores,

puesto que se corre el riesgo de que si el proveedor falla en
entregar las materias primas en el momento que se necesitan,
entonces se podra parar la produccin.

En conclusin, el inventario ha sido utilizado como escudo o

amortiguador contra este tipo de problemas con el fin de no aceptar la
produccin continua y operacin normal de la empresa.

Tambin se le conoce a todo este sistema manufacturero como sistema

productivo sin inventario, sistemas manufactureros flexibles o como
sistemas KABAN que significa tarjeta.
A diferencia de los sistemas de costos por rdenes de trabajo y por
procesos, los cuales registran los costos en cuentas auxiliares de
produccin en proceso, un sistema de costeo Back Flush tambin
llamado simplemente Backflushing no mantiene cuentas de inventarios
de produccin en proceso ni de materiales. En lugar de ello, mantiene
una cuenta de mayor general llamada Materias Primas en Proceso la
cual incluye nicamente a las materias primas compradas. Los
contadores contabilizan en el diario la mano de obra directa y los costos
indirectos en una cuenta llamada Costos de Transformacin y no retiran
a los costos de estas cuentas hasta que los bienes son terminados o
vendidos. En ese momento, los costos totales ocurridos son asignados al
costo de los productos vendidos y al inventario de productos terminados
usando costos de produccin estndar.

El costeo de Back Flush es un mtodo condensado de contabilidad de

costos, muy apropiado en el caso de las empresas que minimizan los
saldos de inventarios que usan costos estndar y que tienen una
variacin mnima respecto del estndar. Adems acelera el proceso
contable porque no se hace ningn asiento de diario por el consumo de
los insumos a medida que ocurre la produccin y tampoco se contabiliza
en el diario ninguna variacin en costos.

Sin embargo, este sistema presenta algunas desventajas para la

empresa que lo implemente:

a. El sistema trata a todos los materiales como si todos estuvieran

disponibles, a pesar de que algunos se han convertido en parte del
producto, ya que algunos materiales estn en proceso y el sistema
no lo sabe. Esto es aceptable siempre y cuando los productos se
encuentren el proceso uno o dos das, ya que el riesgo de un
material "stock out" es pequeo.

b. Como tos los materiales son removidos de los registros del sistema
hasta que el producto se ha completado, no llevan ningn gasto
indirecto de fabricacin mientras estn en proceso. Esto tambin
es aceptable porque la produccin que se encuentre en proceso es
pequea y el entender su valor al excluir los gastos indirectos de
fabricacin no es importantes, pues el valor de las unidades en
proceso se puede considerar como inmaterial y as lo consideran
los auditores.

Ejemplo prctico de la Filosofa Back Flush:

Con la adopcin de justo a tiempo, los contadores consideraban que
podran reducir el tiempo que dedicaban a actividades que no aadan
valor a los productos de la empresa, tales como un seguimiento
detallado de los costos a travs de las cuentas del inventario de
produccin. Debido a que ellos se basaban en los costos estndar,
decidieron intentar un costeo de back flush para algunos de los
productos que se mantenan bajo el costeo justo a tiempo. El costo
estndar de produccin por unidad de uno de estos productos se
describe a continuacin:

Materiales directos Bs. 40

Costos de Conversin Bs. 120

Costo Total estndar por unidad Bs. 160

El resumen de transacciones mensuales se describe a continuacin:

a. Durante el mes, Castro compr Bs. 500.000 de materiales directos

al precio estndar. Debido a que Castro tiene un contrato a largo
plazo con su proveedor de materiales directos, no existe una
variacin de precios porque el precio estndar refleja este precio
de contrato.

b. Se incurri en Bs. 2.000.000 de costos de conversin durante el

mes de junio

c. Se aplicaron los costos de conversin a las 30.000 unidades

terminadas.

d. Se transfirieron los costos de las 30.000 unidades terminadas.

e. Se vendieron a crdito 25.000 unidades a precio de Bs. 250 cada

una.

SOLUCIN:

Materia prima en Proceso Diversos

1 500.000 1.200.000 4 500.000 1 2.000.000 2

Costo de Conversin Real Costo de Conversin Estimado

2 2.000.000 3.600.000 7 3 3.600.000 3.600.000 4

8 1.600.000

Costo de conversin Aplicado Productos Terminados

7 3.600.000 3.600.000 3 4 4.800.000 4.000.000 6

Costo de Venta Cuentas por cobrar

6 4.000.000 1.600.000 8 5 6.250.000 Ventas

6.250.000 5
1.3. Consideraciones iniciales para un sistema
de costeo

1.3.1. Caractersticas de produccin.

Los procesos productivos suelen clasificarse de acuerdo a su continuidad
en intermitente, serie, y continuo; segn la fluidez en lineal, paralelo, y
selectivo (Polimeni, et al, 1994); y al nmero de productos elaborados en
simples y compuestos.

Los procesos productivos intermitentes generan gran variedad de

productos, de bajo volumen cada uno, los cuales pueden ser pedidos o
proyectos nicos de gran escala. Cada pedido tiene su propia secuencia
y tiempo de tratamiento, demoras, y especificaciones; son de alta
flexibilidad (Tawfik, 1987), generalmente pueden ser interrumpidos sin
causar dao a las maquinarias o materias primas transformadas y
frecuentemente se inician con la orden de especificaciones del cliente,
tal es el caso de las empresas constructoras, carpinteras, escritorios
jurdicos, y otros.

Los procesos productivos en serie, generan productos en grandes

cantidades, a intervalos regulares, y de escasa variedad (productos
homogneos) en relacin con el volumen de produccin de cada uno;
son procesos altamente mecanizados o automatizados. Ejemplos: las
fbricas de muebles, artefactos elctricos y embotelladoras de refrescos.

Los procesos continuos, son procesos ininterrumpidos en el tiempo, los

cuales se detienen por reparaciones o mantenimiento mayor, causando
grandes prdidas, adems generan productos homogneos, en grandes
cantidades, y de forma automatizada como en el caso de las fbricas del
vidrio, siderrgicas, refineras de petrleo y electrificadoras. Partiendo de
que los sistemas de costeo buscan determinar los costos unitarios de la
produccin o servicio prestado, inicialmente, los procesos intermitentes
requieren un sistema de Costeo por rdenes Especficas; y los procesos
continuos y en serie un sistema por Procesos.

La presencia de sistemas por rdenes especficas, en procesos

intermitentes se justifica dado que el mismo es apto cuando los
productos fabricados son identificables fsicamente en todo momento
como pertenecientes a un trabajo especial, de tal manera que puedan
acumularse los costos correspondientes a cada uno. Adems como cada
trabajo tiene su propia secuencia de produccin, tiempo de ejecucin,
cantidad a producir, requerimiento de recursos (maquinarias, materias
primas, trabajadores), y tal vez clientes distintos, es interesante para la
gerencia conocer el costo asociado a cada trabajo. Este sistema de
costeo tambin se aplica cuando el tiempo requerido para terminar un
trabajo es largo y el precio de venta depende estrechamente del costo,
como en las empresas constructoras.

El uso de Sistemas de Costeo por Procesos, en procesos continuos y en

serie, se justifica dada la homogeneidad del producto. Como cada
unidad de producto terminado demanda la misma cantidad de
materiales, mano de obra, tiempo de procesamiento y esfuerzo, no es
interesante conocer el costo de una unidad porque resultara el mismo
durante un periodo especfico y sera ilgico realizar un seguimiento
fsico a cada uno; es ms operativo y significativo, en estos casos,
acumular los costos incurridos en cada subproceso durante un periodo
(mes, semana, o ao) y asignrselo a los productos, como costo
promedio.

Adems como los procesos continuos son indetenibles no es posible

esperar a terminar todas las unidades para calcular el costo promedio de
las mismas, este sistema permite realizar dicho clculo al finalizar cada
perodo aun cuando no se haya finalizado la produccin, gracias a la
aproximacin del grado de avance o terminacin. Debido a la gran
diversidad de actividades de las organizaciones, es difcil definir a los
procesos como intermitentes o continuos; los sistemas de costeo por
procesos y por rdenes representan extremos, en realidad cada empresa
disea el sistema que se adapte a su procesamiento, por ello existen
sistemas hbridos denominados sistemas de costeo por operaciones o
intermedio, los cuales son una mezcla de los sistemas por rdenes y por
proceso, utilizado cuando se fabrican productos variados pero que
pueden ser agrupados (lotificados); cada lote de productos utiliza
materiales directos distintos pero con operaciones de procesamiento
similares.

El sistema asigna los costos por materiales directos a cada lote como si
fuese una orden de trabajo, mientras que los costos de mano de obra
directa y costos indirectos son asignados, como en un sistemas por
proceso, a cada unidad en promedio a medida que el lote pasa de un
departamento u operacin a otra (Gayle, 1999). Continuando con la
clasificacin de los procesos productivos, se considera que un producto
puede fluir por diferentes rutas hasta su terminacin, los procesos
productivos pueden ser paralelos donde los materiales se agregan en
procesos, separados, independientes, los cuales se unen en procesos
finales. Tambin pueden ser secuenciales, donde todas las partes o
piezas de la unidad de producto fluyen a travs de una secuencia lineal
de departamentos y las materias primas se colocan en el primer proceso
y/o en los sucesivos.

Otros procesos se catalogan como selectivos, donde se fabrican

productos derivados de una materia prima, originndose una produccin
conjunta: coproductos y subproductos, segn el valor relativo de venta,
son subprocesos independientes precedidos de un subproceso comn
(Polimeni, et al, 1994). De acuerdo al nmero de productos elaborados
los procesos simples, son aquellos de los cuales se obtienen un slo
producto, resultado de procesos secuenciales o paralelos. De los
procesos compuestos se obtienen varios productos, estos procesos
pueden ser alternativos, acumulativos y paralelos.

En los procesos alternativos, el incremento del volumen de produccin

de uno de los artculos obliga a reducir el nivel de otros; mientras que en
los acumulativos al incrementar la produccin de un artculo
inevitablemente genera incremento de otros; en los procesos paralelos
el volumen de produccin de uno de los productos no afecta el volumen
de los dems.

Los procesos productivos analizados desde el punto de vista del fludo

fsico, y del nmero de productos generados no exigen un sistema de
costeo particular, como los sistemas intermitentes y continuos, todos
pueden adoptar sistemas por rdenes o por proceso. Slo los sistemas
selectivos y compuestos acumulativos ameritan dentro de los sistemas
de costeo el diseo de una forma de asignacin de costos conjuntos a
los diversos productos elaborados, dado que los procesos finales parten
de procesos comunes en los cuales no pueden identificarse y separarse
fsicamente los productos elaborados, hasta un punto de separacin. Es
el caso de una beneficiadora de aves, en la cual los costos de matanza,
desplumaje, viceccin y despresado (costos conjuntos) deben ser
asignados a los diversos productos obtenidos (pollos enteros, mulos,
pechuga, muslillos y otros) quienes continuaran por otros procesos
(ahumado y marinado, envasado y transporte), de tal manera que los
productos sern costeados con costos separables, de los ltimos
procesos, y con costos conjuntos asignados.

Existen varios mtodos de asignacin de costos conjuntos en funcin de

bases, como lo son el mtodo del nmero de unidades producidas, valor
de ventas, valor neto realizable, y otros, los cules antes de ser exactos
son operativos, dadas las mltiples desventajas presentes en cada uno;
por ello los costos conjuntos asignados no deben ser considerados para
tomar decisiones de precios, eliminacin o procesamiento adicional de
productos, es estos casos slo deben considerarse los costos de
oportunidad, separables o incrementales.

En los sistemas productivos compuestos alternativos, donde los costos

de produccin se pueden cuantificar fcilmente en el proceso ms no
con la unidad de producto, porque las materias primas se transforman y
finalmente se envasan en varias presentaciones de volumen, como en
las procesadoras de alimentos y medicamentos; los sistemas de costeo
deben contener maneras para distribuir los costos de los procesos
anteriores al envasado, esto puede consistir en una frmula de
especificaciones tcnicas en cuanto a la cantidad de materia prima
utilizada y mano de obra, la cual deber ser actualizada cuando cambien
las tcnicas de produccin o caractersticas del producto (Prez, 1996).

1.3.2. Tipo de informacin requerida.

Un sistema de costeo que realice una acumulacin global de costos

incurridos en el proceso productivo, reportar las utilidades y la
rentabilidad de toda la empresa, de forma exacta y econmica; sin
embargo no informa que producto o servicio, genera la mayor
rentabilidad, y cual genera prdidas. En estas circunstancias no se
puede realizar una asignacin adecuada de los recursos disponibles y
crear mezclas de productos para maximizar utilidades. Por ello es
inevitable que los sistemas de costeo realicen una acumulacin y
asignacin de costos capaces de determinar los costos unitarios de cada
tipo de producto o servicio.

El documento fundamental del sistema de costo por rdenes es la hoja

de costo, generalmente debe contener los datos siguientes:
Nmero de la Orden, Breve descripcin del producto que se elabora o
del servicio que se presta, Cantidad de unidades, Destino de la
produccin o servicio, Fecha de inicio y terminacin, Registro por
departamentos de los gastos correspondientes a las partidas directas
(materias primas y salarios) , Aplicacin de los gastos correspondientes
a las partidas directas (materias primas y salarios), Aplicacin de los
gastos correspondientes a las partidas indirectas mediante tasas
predeterminadas, Costo total, Costo unitario.

Para determinar los insumos en este sistema de costo es fundamental

contar con una rigurosa informacin primaria que permita el control de
los recursos y su identificacin con cada orden.

Entre los modelos a utilizar para el control de los gastos directos pueden
sealarse: Solicitud de materias primas y materiales, Vale de entrega y
devolucin, Tarjeta reloj, Boleta de tiempo, Nmina. Ellos permiten
determinar el importe de gastos directos correspondientes a cada orden.

En el caso de las partidas indirecta que incluyen aquellos gastos no

identificables con el producto, deben aplicarse a las rdenes mediante
tasas o cuotas generalmente basadas en el costo predeterminado, que
sern globales para empresas no departa mentalizadas y
departamentales en el caso de empresas departa mentalizadas y se
calcularn para cada partida indirecta:

Tasa de aplicacin = Gastos indirectos Presupuestados

3.3. Momento de requerimiento de la informacin y

necesidad de control.
Cualquiera sea el sistema de costeo seleccionado, por rdenes, proceso
u operaciones, variable o absorbente, debe responder al momento en
que se calculan los costos, de acuerdo al grado de control deseado por
la gerencia de la empresa, definindose as los sistemas histricos y
predeterminados.

Los sistemas de costeo predeterminados, dentro del cual se destacan

los sistemas de costeo estndares son adecuados cuando la
produccin es de carcter repetitivo, cuyos trabajos o productos son
homogneos, en cuanto a caractersticas y tratamiento, porque en stos
sistemas de costeo se deben calcular costos estndares por cada
producto elaborado (diseo, tamao, etc.), por cada elemento del costo
de produccin (materiales y mano de obra directa y costos indirectos), y
por cada fase u operacin realizada. Esta caracterstica hace a los
sistemas de costeo estndares compatibles con los sistemas de costeo
por proceso, eliminando las complejidades de valoracin de los
inventarios iniciales de productos en proceso, realizado de acuerdo a los
mtodos promedios ponderados y primeros en entrar primeros en salir
en los sistemas de costeo histricos.

Considerando que los sistemas de costeo funcionan como sistemas de

control, o de informacin que permite supervisar o seguirle la pista a los
distintos costos (investigacin y desarrollo, produccin y marketing);
cuando las empresas requieren un sistema de control oportuno y
efectivo, que evidencie ineficiencias, es adecuado establecer un sistema
de costeo estndar. Dado que para fines de control los sistemas
histricos permiten conocer la cantidad de costos exactamente
incurridos, varios das despus o una vez concluido el proceso
productivo, y comparar los costos unitarios de los productos elaborados
en distintos perodos econmicos, pero no informan sobre la cuanta de
recursos que debi usarse para alcanzar determinado nivel de actividad.
En cambio, los sistemas de costeo estndar, sirven de punto de
referencia o comparacin, para establecer desviaciones e investigar las
causas de las mismas, tomar medidas correctivas y mejorar as la
eficiencia de la empresa.

Al considerar la estrategia diseada en la empresa, el diseo del sistema

de costeo, como sistema de control, debe ser coherente con el propsito
y a la forma como se desea competir; debe existir congruencia, dado
que cada tipo de posicionamiento y la forma de llegar, implica un nivel
de incertidumbre y de costos distintos.

Partiendo de que los sistemas de costeo predeterminados son utilizados

como instrumento de planificacin y control, facilitando el uso de
presupuestos, una empresa con propsito de cosecha (maximizacin
de ganancias y efectivo en el corto plazo, explotando un mercado de
bajo crecimiento, donde se tiene alta participacin) puede evaluar su
desempeo mediante el uso del sistema de costeo predeterminado,
porque el nivel de incertidumbre al planificar es moderado, al trabajar en
mercados estables con productos, tecnologas, competidores y clientes
conocidos. La evaluacin puede hacerse en funcin del conocimiento de
los resultados y de las acciones gerenciales realizadas, porque el
resultado de las operaciones depende en buena medida de las acciones
del gerente, al existir un mejor conocimiento de los efectos en
condiciones de certeza que en incertidumbre.

Las empresas con propsito de construccin (misin que pretende

incrementar la participacin en mercados de alto crecimiento,
sacrificando flujos de caja y ganancias de corto plazo, utilizando grandes
inversiones de capital) requieren evaluar en funcin de los objetivos
alcanzados, dado que el presupuesto generado por el sistema de costeo
es establecido con mucha incertidumbre y suele ser poco confiable, y las
posibilidades de obtener los beneficios y posiciones proyectadas suelen
ser muy voltiles al depender fuertemente de acciones de
organizaciones externas (competidores, clientes, canales de distribucin
etc). Para estos negocios son interesante otros tipos de indicadores
(financieros y no financieros) como los planteados por el sistema de
costos de calidad.

Cuando una empresa se propone a crear ventajas competitivas a partir

de diferenciacin de productos (creacin o presentacin de un producto
que el cliente perciba como exclusivo) presentan mayor grado de
incertidumbre, dada la frecuente innovacin de productos, que no han
sido probados en el mercado, con otros canales de distribucin, materias
primas y consumidores, y la amplia gama lneas de productos que
conllevan a una alta complejidad de operaciones, lo cual disminuye el
potencial de los presupuestos como herramienta de planificacin y
control, y dificulta el proceso de fijacin de costos predeterminados.

Contrariamente las empresas creadoras de ventajas mediante la

liderizacin en costos (estrategia de minimizacin de costos respecto a
los competidores, para lograr cosechar, construir, o mantener, mediante
la identificacin y control de causales de costos), le es til un sistema de
costeo predeterminado, especialmente estndar, para el control y
reduccin de costos; adems como stas empresas realizan trabajos
especializados y repetitivos, con mnimo esfuerzo, diversificacin e
incertidumbre, tal estandarizacin permite mayor facilidad al fijar costos
predeterminados y evaluar a travs de presupuestos.

Tradicionalmente se han usado los sistemas de costeo estndar como

herramienta de control de costos, pero las deficiencias presentes en el
mismo y los cambios incorporados por los procesos productivos
automatizados han hecho que este sistema de costeo deba ser
complementado por los enfoques desarrollados por el costeo por
objetivo y el costeo kaizen. El primero busca la reduccin de costos en la
etapa de investigacin y desarrollo del producto, mediante el diseo de
productos cuyo precio de venta es sealado por el mercado siendo
entonces la alternativa reducir costos y/o beneficios; el segundo busca
reducir costos en el proceso de manufactura mediante mejoras
especficas (prcticas, mtodos, procesos, etc) diseados por empleados
de todos los niveles jerrquicos, los cuales son introducidos en el
presupuesto que debe ser cumplido para reducir costos por debajo de
los estndares fijados por los sistemas de costeo predeterminados.

Las empresas que desean liderizar en costos tambin se esfuerzan por

minimizar sus inventarios, de hecho la automatizacin ha dado la
oportunidad de fabricar gran variedad de productos en sistemas
productivos flexibles, adoptando la filosofa justo a tiempo (JAT).

Cualquiera sea el caso, las empresas que adopten la filosofa JAT deben
modificar su sistema de costeo por un enfoque backflush o de costeo
Hacia Atrs, dado que en el JAT la valuacin minuciosa de los inventarios
mnimos o inexistentes resulta irrelevante. Bajo el costeo backflush se
simplifica el ciclo de la contabilidad de costos, se elimina el registro de la
produccin en proceso al disminuir el tiempo de procesamiento, dado
que los productos una vez terminados son vendidos.

l sistema de Costeo Backflush puede ser adoptado por aquellas

empresas que desean un sistema de costeo sencillo, que no amerita un
seguimiento detallado de cada uno de los costos incurridos en cada fase
del proceso productivo, y para las empresas que presentan un nivel de
inventarios mnimos.

1.3.4. Estructura orgnica de la empresa

La estructura orgnica es la forma en que estn cimentadas y ordenadas

las unidades administrativas de una institucin, organizacin u rgano y
la relacin que guarda entre s, dicho de otra manera se refiere a la
forma en que se dividen, agrupan y coordinan las actividades de la
empresa u organizacin en cuanto a las relaciones entre el o los
gerentes y los colaboradores; Para disear la estructura orgnica, habr
que tener en cuenta los factores como es la magnitud, giro y
necesidades de la empresa, pues en base a ellos se determinarn las
unidades administrativas, los medios humanos necesarios y la
asignacin de funciones a los mismos.

Es importante para una empresa, que desee evaluar por reas de

responsabilidad, que los costos se acumulen para cada seccin, las
cuales no deben estar necesariamente separadas fsicamente sino en
cuanto a responsabilidades. Se debe establecer un centro recolector de
costos para cada seccin de la empresa, atendiendo al organigrama
(niveles y secciones de mando), gua para la elaboracin del catlogo de
cuentas del sistema de costeo, puesto que cada uno debe corresponder
a un centro de costos. En una empresa existen numerosos centros de
responsabilidad, clasificados como centro de costos de produccin,
donde se materializa la transformacin fsica de las materias prima,
identificados en los sistemas de costos por procesos, por ejemplo en una
textilera los procesos de hilandera, tejido, tintorera y empaque. Otro
tipo de centro es el de servicios, el cual presta apoyo a los centros de
produccin para que stos funcionen adecuadamente; por ejemplo
almacn, personal, mantenimiento, etc. Tambin existen centros mixtos
donde se desarrollan actividades de transformacin pero a la vez de
apoyo como control de calidad (Prez, 1996).

Los sistemas de costeo por rdenes, procesos, operaciones,

absorbentes, variables, histricos y predeterminados, pueden acumular
y registrar los costos por centros, de acuerdo a las dimensiones,
complejidad del proceso productivo y necesidades de control de la
empresa, en los cuales se debe agrupar los costos de materiales y mano
de obra directa y costos indirectos incurridos.

En los sistemas de costeo por procesos los centros de costos de

produccin se constituyen en objetos de costos, en los cuales slo se
incurren en costos directos, aquellos que se cuantifican de forma
econmicamente factible en el centro, como materias primas,
lubricantes y repuestos para maquinarias. En los sistemas por rdenes
los centros de produccin generan tanto costos directos como indirectos,
dado que el objeto de costo lo constituye el producto o lote. En ambos
sistemas de costeo debe existir una cuenta de inventario de productos
en proceso para cada centro de produccin, y a su vez para cada orden
de trabajo o lote, si se trata de un sistema por rdenes; en estas
circunstancias los sistemas por rdenes diseados por reas de
responsabilidades se transforman en sistemas hbridos o por
operaciones.

Para cada centro de servicio, tanto en los sistemas por procesos como
por rdenes, debe existir una cuenta de costos indirectos, dado que en
estos centros tambin incurren en costos directos respecto al mismo
pero indirecto respeto a los centros de produccin y a los productos. De
acuerdo a los sistemas de costeo convencionales, los costos incurridos
en los centros de servicio debern ser adjudicados a los centros de
produccin para valorar las unidades de productos o trabajos que
transitan por los mismos.

Elementos claves para el diseo de una estructura organizacional:

Especializacin del Trabajo.

Departamentalizacin.
Cadena de mando.
Extensin del Tramo de Control.
 Centralizacin y Descentralizacin.
Formalizacin.

Especializacin del Trabajo: o divisin de la mano de obra se sustenta

en el hecho de que en lugar de que un individuo realice todo el trabajo,
este se divide en cierto nmero de pasos y cada individuo termina uno
de los pasos.

Departamentalizacin: una vez divididos los puestos por medio de la

especializacin del trabajo, se necesita agruparlos a fin de que se
puedan coordinar las tareas comunes. La Departamentalizacin es el
proceso que consiste en agrupar tareas o funciones en conjuntos
especializados en el cumplimiento de cierto tipo de actividades.
Generalmente adopta la forma de gerencias, departamentos, secciones.

La calidad de una estructura organizativa depende mucho de la calidad

de la Departamentalizacin y de la consecuente delegacin de funciones
y autoridad para el desarrollo eficiente de las mismas. La
Departamentalizacin implica el riesgo de tener que lograr la
coordinacin entre las unidades definidas.

Existen dos modelos de Departamentalizacin, por Procesos y por

Objetivos

En la Departamentalizacin por Procesos se agrupan las actividades por

procesos o actividades, maximizando el aspecto especializacin, es
frecuente en el rea de fabricacin donde separan el trabajo en varios
procesos.

En la Departamentalizacin por Objetivos se divide cada sector en

subsectores que cuentan con iguales objetivos que la unidad superior a
la cual reportan, con lo cual se optimiza la coordinacin. Existen varias
variantes las cuales se clasifican en funcin del concepto agrupador de
funciones en sectores, entre las cuales podemos nombrar:
- Departamentalizacin por productos: es usada por empresas que
fabrican muchos productos o productos muy diferentes.

- Departamentalizacin por zona geogrfica: suele ser para el marketing.

Es ms bien geogrfica ya que la Departamentalizacin se efecta por
territorios o regiones de accin.

La Cadena de Mando: es una lnea continua de autoridad que se

extiende desde la cima de la organizacin hasta el escaln ms bajo y
define quien informa a quien. Contesta preguntas de los empleados
como: -A quin acudo si tengo un problema? Y Ante quin soy
responsable? En la cadena de mando tenemos presente dos importantes
conceptos: Autoridad y Unidad de Mando. La autoridad se refiere al
derecho inherente de una posicin administrativa para dar rdenes y
esperar que se cumplan y la Unidad de Mando ayuda a preservar el
concepto de una lnea ininterrumpida de autoridad, si se rompe la
unidad de mando un subordinado podra tener que atender a demandas
o prioridades conflictivas de varios superiores.

Tramo de Control: determina en gran parte el nmero de niveles y

administradores que tiene una organizacin.

Centralizacin y Descentralizacin: La centralizacin se refiere al

grado hasta el cual la toma de decisiones se concentra en un solo punto
de la organizacin, la Descentralizacin se da cuando hay aportes de
personal de nivel inferior o se le da realmente la oportunidad de ejercer
su discrecionalidad en la toma de decisiones, en una organizacin
descentralizada se pueden tomar acciones con mayor rapidez para
resolver problemas, ms personas contribuyen con informacin.

Formalizacin: se refiere al grado en que estn estandarizados los

puestos dentro de la organizacin. Si un puesto est muy formalizado,
entonces su ocupante tienen una mnima posibilidad de ejercer su
discrecionalidad sobre lo que se debe hacer, cuando se debe hacer y
cmo se debe hacer. Cuando la Formalizacin es baja, el
comportamiento en el puesto no est programado relativamente y los
empleados tienen mucha libertad para ejercer su discrecionalidad en su
trabajo.

Anlisis de gestin en los diferentes niveles jerrquicos

El anlisis de la gestin es un conjunto de procesos que parten de las

principales reas claves dentro del sistema organizacional, esto con el
fin de disear indicadores y estndares basados en los planes y
programas estratgicos intentados por la organizacin. Es un
mecanismo de medicin de los intentos estratgicos por lograr con
efectividad los objetivos empresariales. Constituye la manera mediante
el cual, las estrategias y recursos son dirigidos a los aspectos claves del
xito organizacional y a la satisfaccin de los usuarios dentro del
cumplimiento de los parmetros sociales de desarrollo tanto en el
mbito local y regional, como a escala nacional.

El objetivo de esta tcnica econmica es identificar y ponderar los

factores que contribuyen negativa y positivamente al logro de los
objetivos de la empresa, constituyndose en base para el control tcnico
econmico, el planeamiento y la toma de decisiones. La informacin que
genera este anlisis es la base ms slida para confeccionar de planes
de corto y de largo plazo, que respondan a los objetivos econmicos del
empresario. As mismo es la herramienta idnea para evaluar
econmicamente el impacto de diferentes tecnologas, a nivel de una
actividad o en el total de la empresa.

La mejor forma de resolver un problema es comenzando por la correcta

descripcin del mismo, si los actuales problemas empresarios son el
crecimiento y la rentabilidad de la empresa, esta tcnica va a describir
correctamente sus componentes tcnicos econmicos para mejorar su
buen funcionamiento o va a ser el comienzo de la solucin del problema.

La gestin administrativa de una empresa es un proceso dinmico donde

convive pasado, presente y futuro. En este proceso se combinan
activamente, anlisis del pasado (gestin), previsin y evaluacin de
alternativas futuras (planeamiento) y la instrumentacin del plan en el
presente.

Niveles jerrquicos

Las organizaciones se caracterizan por la jerarqua de autoridad. Existen

tres grandes niveles:

a) Nivel Institucional o estratgico: Es el ms elevado, est

compuesto por los directivos o actos funcionarios. Se encarga de
definir los principales objetivos y estrategias de la organizacin.
b) Nivel Gerencial: Es el nivel intermedio, se encarga de relacionar
el nivel institucional y el nivel tcnico y de transformar en planes y
programas, las decisiones tomadas en el nivel institucional, para
que el tcnico las ejecute.
c) Nivel Tcnico u Operacional: Es el nivel inferior de la
organizacin, all se ejecutan las tareas y se desarrollan los
programas de la misma.

Pasos a seguir en el anlisis de gestin:

La recopilacin de los datos fsicos y econmicos.

La imputacin de egresos e ingresos.
La homogeneizacin de la moneda de clculo.
El clculo de resultados.
El anlisis de resultados.

El objetivo de esta norma es homogenizar los criterios de ordenamiento

e imputacin de datos, su expresin monetaria y la metodologa de
clculo. Resaltando su importancia en el objetivo final del anlisis de
resultados, tomando la informacin sobre las mejores decisiones sobre el
uso de los recursos de la empresa. Esta metodologa permite mejorar el
plan de la empresa basndose en las conclusiones emergentes del
anlisis y comparacin de los resultados previstos y los obtenidos en el
ejercicio analizado.

Generalmente el empresario comienza utilizando el anlisis de gestin

como una herramienta para conocer el resultado tcnico y econmico de
un ejercicio, esto le permite evaluar los factores que intervinieron para
lograr este resultado. Con este sistema puede compararse la eficiencia
en el uso de insumos, el dimensionamiento de la estructura, evaluar la
tecnologa aplicada y sus resultados tcnicos y econmicos. Los
resultados de la gestin anual brinda tambin la posibilidad de analizar
la evolucin de la empresa a travs del tiempo, permitiendo incorporar
los cambios necesarios en el sistema de produccin que satisfagan
mejor los objetivos empresariales.

1.3.4. Pasos para disear un sistema de costeo.

Segn la clasificacin de los sistemas de costos podemos determinar los

pasos para llevar a cabo dichos sistemas segn su caso:

Costeo por rdenes

En este sistema de costos se pueden resumir 7 pasos bsicos para

realizar su diseo:

1. Identificacin de costos del objeto

2. Identificacin de los costos directos del trabajo
3. Seleccin de las bases de distribucin
4. Identificacin de costos indirectos
5. Calculo de rate por unidad
6. Calculo de costos indirectos
 7. Calculo de costos de trabajo total

Ejemplo de costeo por rdenes: Una compaa de manufactura est

planeando vender un lote de 25 mquinas especiales (Orden 650) a un
minorista por $114,800.

Paso 1. IDENTIFIQUE EL COSTO OBJETO

El costo objeto es la Orden 650.

Paso 2. IDENTIFIQUE LOS COSTOS DIRECTOS DEL TRABAJO

Materiales Directos $50,000 Mano de Obra Directa $19,000 (MOD)

Paso 3. SELECCIONE LAS BASES DEDISTRIBUCION-ASIGNACION DE

COSTOS

La distribucin de costos es en base a horas-maquina. La orden 650

utilizo 500horas-maquina. El total de horas maquina usadas en todos los
trabajos fue de 2,480.

Paso 4. IDENTIFIQUE LOS COSTOS INDIRECTOS

Los gastos indirectos de fabricacin fueron de$65,100.

Paso 5. CALCULE EL RATE POR UNIDAD

El rate del costo indirecto es $65,100 2,480 =$26.25 por hora-

maquina.

Paso 6. CALCULE LOS COSTOS INDIRECTOS

$26.25 por hora-maquina X 500 horas = $13,125

Paso 7. CALCULE EL COSTO TOTAL DEL TRABAJO

Materiales Directos $50,000 Mano de Obra Directa 19,000 (MOD) Gastos

Indirectos de 13,125 Fabricacin TOTAL $82,125
Cul es el margen de contribucin de este trabajo? Ingresos $114,800
Costo de Ventas 82,125 Margen de $32,675 Contribucin Cual es el
porcentaje de margen de contribucin? $32,675 $114,800 = 28.5%

Costeo por procesos

Para implementar un sistema de costos por procesos, se requiere seguir,

de manera general, las siguientes etapas:

1. Actividades iniciales. Identificar unidades de servicios a la

produccin. Asignar responsabilidades y delimitar funciones de los
centros productivos.

2. Actividades operacionales. Definir el programa de produccin,

tales como: el producto a fabricar, cantidades requeridas de
productos, tiempo y plazo, etc.
3. Actividades durante el perodo. Llevar control y registro de
unidades producidas, informar el porcentaje de avance de las
unidades, obtener informacin relevante sobre la produccin.
4. Actividad al final del perodo. Evaluar los costos, obtener
conclusiones y recomendar acciones.

Ejemplo para ilustrar el sistema de costos por procesos:

Supongamos que durante el mes de febrero, 2000 unidades fueron

puestas en proceso en el departamento A. Los costos incurridos durante
el mes fueron: materiales $2000, mano de obra $1000, y costos
indirectos de fabricacin $500.

A finales de mes, se terminaron 1000 unidades y se las transfiri al

departamento B.

El objetivo de un sistema de costos por procesos, es determinar qu

parte de los $2000 dlares de materiales, 1000 de mano de obra y 500
de costos indirectos de fabricacin, se aplicaron a las mil unidades
producidas y transferidas al departamento B. Cada departamento
deber preparar un informe sobre el costo de produccin.

1.3.5. Requisitos para el xito de los sistemas de

costeo como sistema de control.

La contabilidad de costos es una herramienta importante para analizar

constantemente los resultados de las operaciones con el fin de decidir y
eliminar las situaciones que estn fuera de lo normal, no obstante deben
existir ciertas caractersticas, como:

Delimitacin de los centros de costos con definicin de actividades

y de autoridad.
Establecimiento de procesos, rutinas de trmites escritos para
todas las operaciones.
Diseo y elaboracin de informes de costos significativos y
oportunos.
Realizacin de conciliaciones peridicas. La informacin generada
por los sistemas de costeo debe ser verificable, por ejemplo, aun
cuando el sistema de costeo este basado en sistemas de
inventario continuo se debe efectuar inventarios fsicos con fines
de control interno.
Adopcin de medidas para reducir u optimizar costos, previo al
establecimiento de criterios razonables de comparacin y a la
Identificacin de costos controlables.

Todas estas caractersticas incorporadas simultneamente dentro de un

sistema de costeo facilitan el logro de los objetivos de control,
planteados tanto por los sistemas de costeo tradicionales como por los
contemporneos.
 2. TEMA B: BALANCE GENERAL.
2.1. Ecuacin e Igualdad en registros contables
2.1.1. El concepto de ecuacin contable fundamental

Si partimos del significado de ecuacin, observamos que simplemente

es una igualdad de trminos que contiene una o ms incgnitas.
Contable por que sta igualdad se basa en tres elementos
fundamentales del rea contable como ser: a) Activo o Derechos b)
Pasivo u Obligaciones con terceros c) Capital y/o Patrimonio
(obligaciones para con el propietario o socios)

Por lo tanto La Ecuacin Contable Fundamental se aplica en todo

momento, desde el inicio de la empresa (es decir desde el balance de
apertura), as tambin cuando la empresa u organizacin en su ciclo de
vida realiza diferentes transacciones comerciales.

Una transaccin es un hecho o condicin que requiere un asiento en

libros o registros contables. Las transacciones pueden expresarse en
trminos de su efecto sobre la ecuacin contable expresado en trminos
monetarios.

2.1.2. Elementos bsicos de la ecuacin contable fundamental

Para tener el concepto ms claro, amplio y poder demostrar

numricamente y en trminos de unidades monetarias la relacin de
igualdad financiera en la ecuacin de balance, es necesario en primera
instancia, indagar en los conceptos de los componentes que incluye la
mencionada ecuacin.

Como mencionamos anteriormente los elementos de la ecuacin

contable fundamental son: Activo o Derechos; Pasivo u Obligaciones con
terceros; Capital y/o Patrimonio (obligaciones para con el propietario o
socios).

Primer elemento de la ecuacin contable fundamental: activos o

derechos

Un activo, es el conjunto de bienes, valores y derechos que posee una

empresa, y dichos bienes tienen un valor econmico expresado en
trminos monetarios.
i) Se denomina bienes al conjunto de recursos con los que cuenta una
empresa.

ii) Se denominan valores a los ttulos negociables (letras de cambio,

acciones, certificados de aportacin, bonos, etc.) que representan la
colocacin transitoria o permanente de recursos en otra empresa con la
finalidad de obtener beneficio adicional.

iii) Se denominan derechos, al conjunto de facultades que posee una

empresa para poder exigir algo en su beneficio a otras personas
naturales y/o jurdicas, emergentes de realizarse principalmente
operaciones de venta de mercaderas al crdito. Contablemente,
utilizamos la terminologa de derechos para identificar todas aquellas
transacciones, que como resultado originaron algo por cobrar a favor de
la empresa.

Segundo elemento de la ecuacin contable fundamental: pasivo u

obligaciones a terceros

Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, que proviene de

hechos pasados y cuya liquidacin se espera que produzca la salida de
recursos generadores de beneficios econmicos.

Cuentas a pagar a proveedores, es una deuda que se la contrae

por la compra de bienes a crdito con solo un compromiso verbal
de pago.
Documentos a pagar, es una deuda que respaldamos con letras de
cambio o pagars.
Sueldos y salarios a pagar, son las deudas a los trabajadores por
actividades que realizan a favor de la empresa.
Aportes y retenciones a pagar, deudas por aportes patronales y
laborales a las instituciones de seguridad social y a los sistemas de
impuestos.
Hipotecas a pagar, deudas por prstamos obtenidos con garanta
hipotecaria de un bien inmueble.
Impuestos a pagar, obligaciones tributarias pendientes de pago,
etc.
Tercer elemento de la ecuacin contable fundamental capital o
patrimonio

El Patrimonio representa la inversin efectuada por el propietario o

socios de la empresa u organizacin y la evolucin del mismo, se refleja
a travs del resultado neto obtenido de las operaciones que aumentan o
disminuyen el capital inicial, y representa en todo momento la diferencia
entre el activo y el pasivo.

Todas las empresas al inicio de actividades y continuar con las mismas,

necesitan de inversiones (activos), que desde luego habrn sido
obtenidas mediante financiamientos externos (pasivos) e internas
(capital).

De sta realidad se desprende la denominada Ecuacin Fundamental de

la Contabilidad.

2.1.3. Simbologa de la ecuacin contable fundamental

Componentes de La Ecuacin Contable:

Donde:

La ecuacin:

2.1.4. Estructura basica de cuentas en la ecuacion contable

Demostracin

Para demostrar la relacin de igualdad financiera, conceptualizada en la

ecuacin contable fundamental, vamos hipotticamente a plantear el
siguiente enunciado: El Sr. Armando Casas propietario de Almacenes La
Felicidad a una determinada fecha cuenta con lo siguiente:

Primeramente debemos clasificar la anterior informacin de la siguiente

manera:
Reemplazando en La Ecuacin Contable Fundamental tenemos:

A=P+C

50.000 = 10.000 + 40.000

50.000 = 50.000

La igualdad demostrada numricamente, necesariamente y bajo

cualquier circunstancia debe existir dentro de la contabilidad de
cualquier empresa a lo largo de sus actividades, constituyendo el pilar
fundamental de los estados financieros que se obtendrn al culminar el
ciclo contable.

2.2. Clasificacin de las cuentas contables

Caractersticas de las cuentas contables

Cualquiera que sea el mtodo a utilizar toda cuenta presenta

caractersticas comunes:

a) En la parte superior se coloca el nombre y un cdigo para

diferenciarla de otra cuenta que exprese con claridad su contenido
vehculo, mobiliario, caja, banco, efecto por pagar, etc..
b) En la columna de fecha se describe el da mes y ao en que ocurre
la operacin que se va a registrar en la cuenta el ao y el mes no
es necesario repetirlo sino cuando vara.
c) En la columna denominada descripcin se describe en forma breve
pero clara el motivo que a originado el aumento o disminucin de
la cuenta, por ejemplo venta de contado. Cobro de P. Prez, pag a
sueldos, etc.
d) En la columna del debe se anotan los importes en trminos
monetarios que significan cargo o dbito para la cuenta.
e) En la columna del Haber se anotan los importes en trminos
monetarios que representen abono o crdito para la cuenta.
f) En la columna de saldo sealaremos lo que va quedando en la
cuenta en trmino monetario, despus de cada cargo o abono.
g) En la columna de folio se presenta una referencia donde
sealaremos el libro de contabilidad de donde proviene la
operacin que se est registrando.
Tipos de cuentas
Las cuentas se clasifican en primer lugar en dos grandes grupos:
 1. CUENTAS REALES
Este grupo estar representado por los bienes, derecho y obligaciones
de la empresa, es decir, lo integran el activo, pasivo y el capital, est se
denomina cuentas reales porque el saldo de esta cuenta representa lo
que tiene una empresa en un momento dado, es decir, lo que posee, lo
que debe, y lo cual puede ser comprobado por el bien o por el
documento existente; por eso algunos autores sealan como cuentas
palpables. Adems, las cuentas reales tienen las caractersticas de ser
cuentas de carcter permanente es decir, que su saldo se traspasa de
un saldo a otro, las cuentas reales van a conformar el estado financiero
como lo es el Balance general.

2. CUENTAS NOMINALES

Tienen como caracterstica principal es que son cuentas temporales,

estas duran abiertas lo que dura el ejercicio contable de la empresa, y al
finalizar este, son cerradas y su resultado es traspasado a la cuenta
capital quien es en definitiva la cuenta que va ser afectada por los
beneficio o prdida del negocio. Las cuentas nominales se crean cada
ejercicio de la empresa para registrar los ingresos, los costos, gastos,
prdidas y en consecuencia poder determinar los resultados obtenidos
por la empresa en ese ejercicio, por ello se le conoce como cuenta de
resultados.

Adems de las cuentas reales y nominales encontramos tambin las

cuentas Mixtas y las cuentas de Orden.

3. CUENTAS MIXTAS
Son aquellas cuentas cuyo saldo en una fecha determinada est
formado por una parte real y otra parte nominal, sin embargo al cierre
econmico todo su saldo debe ser de naturaleza real como por ejemplo,
algunos prepagados o diferidos.

4. CUENTAS DE ORDEN
Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones o transacciones
que no afectan al activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del
periodo, pero de una u otra forma, las transacciones que las generaron
implican alguna responsabilidad para la empresa y en consecuencia, es
necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas. Las cuentas de
orden son presentados al pie del balance general, las deudoras debajo
del total del activo y las acreedoras debajo del total del pasivo y
patrimonio. Las cuentas de orden se caracterizan por denominarse tanto
la deudora como la acreedora de igual forma, pero con la diferencia que
a la cuenta acreedora, se le agrega el sufijo per-contra.

2.3. Partes de una cuenta

TITULAR: Es el nombre de la cuenta; es lo que nos indica que
estamos registrando en ella, es decir, donde hemos titulado
compra, registraremos solo la mercanca comprada; donde hemos
titulado ventas sola la mercanca vendida; donde titulamos banco
solamente el movimiento de nuestras cuentas en los bancos, etc.
DEBE: El debe es la parte izquierda de la cuenta, donde se anota
todo lo que el titular de la cuenta recibe. Cuando el cliente va a un
negocio y le compra mercanca a crdito, este seor le dice:
crgueme en cuenta; cargar en la cuenta es anotar en el debe,
tambin se dice debitar o adeudar.
HABER: Es la parte derecha de la cuenta, donde se anota todo lo
que el titular de la cuenta entrega; cuando el anterior cliente,
aquel que le compr a crdito le paga, le dice abneme a mi
cuenta; abonar en la cuenta es abonar en el haber, tambin se
puede acreditar.
SALDO: Es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor.
Existen dos clases de saldos, saldo deudor y saldo acreedor

2.4. Naturaleza de las cuentas

La naturaleza de las cuentas nos indica como es la forma de registrarse
una determinada cuenta.

Sin necesidad de acudir al plan nico de cuentas en todo momento. Si

no que agiliza y analiza de manera rpida como es la forma de
registrarse o asentar una operacin.

Es as como la naturaleza Debito nos indica que una cuenta inicia o

aumenta de valor cuando se registra en l DEBE o DEBITO y disminuye
su valor cuando se registra en el HABER O CRDITO

Caso contrario La naturaleza Crdito, nos indica que una cuenta inicia o
aumenta su valor cuando se registra en el HABER O CRDITO, y
disminuye su valor cuando se registra en l DEBE o DEBITO. No todas las
cuentas son iguales algunas se registran de diferente manera por x o y
tipo de operacin de la cuenta.

- Clase: El primer digito.

- Grupo: Los dos primeros dgitos.
- Cuenta: Los cuatro primeros dgitos.
- Subcuenta: Los seis primeros dgitos.
Despus de los seis primeros dgitos se usan otros para distinguir
algunas cuentas de otras, generalmente son "CUENTAS AUXILIARES" que
usan las empresas, cuando tienen muchas cuentas).

La naturaleza de las cuentas son las siguientes:

CLASE TIPO DE CUENTA NATURALEZA

1 ACTIVOS DBITO

2 PASIVOS CRDITO

3 PATRIMONIO o CAPITAL CRDITO

4 INGRESOS CRDITO

5 GASTOS DDITO

6 COSTOS DE VENTAS DDITO

7 COSTOS DE PRODUCCION DDITO

O DE OPERACIONES

8 CUENTAS DE ORDEN DDITO

DEUDORAS

9 CUENTAS DE ORDEN CRDITO

ACREEDORAS

La naturaleza de las cuentas nos indica como es la forma de registrarse

una determinada cuenta. Sin necesidad de acudir al plan nico de
cuentas en todo momento. Si no que agiliza y analiza de manera rpida
como es la forma de registrarse o asentar una operacin.
Activo: Bien tangible o intangible que posee una empresa o persona
natural. Por extensin, se denomina tambin activo a lo que una
empresa posee. El activo forma parte de las cuentas reales o de balance.

Activos de una empresa: Se entiende que un ente tiene un activo

cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios
econmicos que produce un bien (material con valor de uso o de cambio
para el ente). Activo se realiza por l debe; un bien tiene valor de
cambio cuando existe la posibilidad de:

- Canjearlo por efectivo o por otro activo.

- Utilizarlo para cancelar una obligacin.
- Distribuirlo entre los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna
actividad productora de ingresos.

Pasivo: En contabilidad, un pasivo es una deuda o un compromiso que

ha adquirido una empresa, institucin o individuo. Por extensin, se
denomina tambin pasivo al conjunto de deudas de una empresa.
Mientras el activo comprende los bienes y derechos financieros de la
empresa, que tiene la persona o empresa, el pasivo recoge sus
obligaciones: es el financiamiento provisto por un acreedor y representa
lo que la persona o empresa debe a terceros, como el pago a bancos,
proveedores, impuestos, salarios a empleados.

Patrimonio o capital: Constituye la parte residual de los activos de la

empresa, una vez deducidos todos sus pasivos exigibles. Incluye los
aportes realizados, ya sea en el momento de su constitucin o en otros
posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la
consideracin de pasivos exigibles, as como los resultados acumulados
u otras variaciones que le afecten.

Patrimonio neto = Activo Pasivo (PN=A-P).

Ingreso: Ingreso.- Cualquier partida u operacin que afecte los

resultados de una empresa aumentando las utilidades o disminuyendo
las prdidas.

Tipos de Ingresos empresariales: Cuando el ingreso proviene de

actividades productivas, puede clasificarse en:

- Ingreso marginal: generado por el aumento de la produccin en

una unidad.
 - Ingreso medio: se obtiene, en promedio, por cada unidad de
producto vendida; es decir, es el ingreso total dividido en el total
de unidades vendidas.
- Ingreso del producto marginal: generado por la tarea de
contabilidad de algn factor de produccin.
Gasto: Un gasto es un egreso o salida de dinero que una persona o
empresa debe pagar para un artculo o por un servicio. El gasto es una
salida de dinero que "no es recuperable", a diferencia del costo, que si lo
es, por cuanto la salida es con la intencin de obtener una ganancia y
esto lo hace una inversin que es recuperable: es una salida de dinero y
adems se obtiene una utilidad.

Costo de venta: El costo de venta es el costo en que se incurre para

comercializar un bien, o para prestar un servicio. Es el valor en que se
ha incurrido para producir o comprar un bien que se vende.

Costos de produccin: Los costos de produccin (tambin llamados

costos de operacin) son los gastos necesarios para mantener un
proyecto, lnea de procesamiento o un equipo en funcionamiento.

Cuentas de orden: Las Cuentas de Orden son uno de los instrumentos

que utiliza la Contabilidad para clasificar los elementos u operaciones
que celebra una Empresa y que no modifican su estructura Financiera.

Omisin de activos

Omitir activos implica hacerse acreedor a una sancin por ello, como
casi todo hecho irregular en materia tributaria. Cuando se omiten
activos, por un lado se puede presentar una diferencia patrimonial, lo
cual tambin acarrea una sancin consistente en gravar con el impuesto
de renta dicha diferencia, y por otro lado, en algn momento se puede
configurar un incremento patrimonial injustificado, algo que tambin es
sancionable pero desde el punto de vista penal.

Omisin de los pasivos

Se configura la omisin por la carencia de registro voluntario,

involuntario o intencional para cometer fraudes, y que de todos modos
inducen al usuario de la informacin a falsas apreciaciones. Ejemplos:

- Falta de causacin
 - Intereses sobre bonos.
- Crditos concedidos para compra de bienes para el uso o venta.
- Prestaciones sociales.
- Gastos acumulados por pagar, por sueldos, honorarios,
arrendamientos.
- Dividendos y participaciones decretadas.
- Impuesto a las ventas.
- Retenciones en la fuente.
- Aportes parafiscales.
- Impuestos de renta y otros impuestos por pagar.
Sobre estimacin de activos

Se configura cuando los activos tienen un valor mayor a la realidad

econmica. Ejemplos:

- Ajustes a los inventarios con referencia a los precios de mercado.

- Excesos de capitalizacin de costos y gastos.
- Capitalizacin de costos mediante creacin de pasivos
inexistentes.
- Bienes inservibles que permanecen dentro de los activos fijos.
- Carencia de causacin de costos y gastos de activos diferidos
cuando se ha recibido el servicio o el beneficio.
- Falta de depreciacin, amortizacin o agotamiento.
- Contabilizacin como propias las mercancas en consignacin.
- Contabilizacin como propios los bienes en garanta o custodia.
Sobre estimacin de los pasivos

Son excesos en los registros generados intencionalmente, para

aparentar pasivos. Ejemplos:

- Pasivos inexistentes tales como proveedores.

- Obligaciones financieras.
- Costos y gastos por pagar.
- Que a su vez generan gastos de mantenimiento en calidad de
intereses.
- Gastos operacionales, con motivo evasor de impuestos de renta y
complementarios.
- Pasivos diferidos cuyo servicio o beneficio ya se recibi.
- Ingresos no devengados.

2.5. Anlisis de la teora del cargo y el abono

Consiste en un mtodo para realizar registros contables, fundamentado
en el principio del equilibrio patrimonial. Se refiere al efecto que tienen
las transacciones comerciales sobre la ecuacin patrimonial. Cada
transaccin afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio sin
alterar el equilibrio de la ecuacin, la cual es: Activo = Pasivo +
Capital. Esto ocurre debido a que toda transaccin se registra mediante
cargos y abono por igual valor, es decir, esta teora habla de cuales
cuentas se les carga y a cuales se les abona.

Cuando se dice que le cargamos a una cuenta es hacer el registro

contable por l debe, cuando decimos que abonamos es hacer el
registro contable por el haber, independientemente de que aumente
o disminuye el saldo de la cuenta, es decir va a depender directamente
de la naturaleza de la cuenta.

Cargo:

Son todos los importes que se anotan por l debe

I. Las cuentas REALES de ACTIVO aumentan cuando se cargan

II. Las cuentas REALES de PASIVO y PATRIMONIO disminuyen cuando
se cargan
III. Las cuentas NOMINALES de EGRESOS (gastos) aumentan cuando
se cargan
IV. Las cuentas NOMINALES de INGRESOS (gastos) disminuyen cuando
se cargan
Abono:

Son todos los importes que se anotan por el haber

I. Las cuentas REALES de ACTIVO disminuyen cuando se abonan

II. Las cuentas REALES de PASIVO y PATRIMONIO aumentan cuando
se abonan
III. Las cuentas NOMINALES de INGRESOS aumentan cuando se
abonan
IV. Las cuentas NOMINALES de EGRESOS disminuyen cuando se
abonan
Qu es l Debe?

Es el lado izquierdo de la cuenta contable. Son las entradas o aumentos

si la cuenta es de activo, las cancelaciones o disminuciones de las
obligaciones si es de pasivo, y los gastos o prdidas si es de resultado.
La suma de las cantidades que se registran en l debe se denomina
dbitos o cargos y la accin de incorporar una cantidad al debe se
denomina cargar, debitar o adeudar.

Qu es el Haber?

Es el lado derecho de la cuenta contable. Son las salidas o disminuciones

si la cuenta es de activo, el abono o aumento de las obligaciones si es
de pasivo, y los ingresos o ganancias si es de resultado.

La suma de las cantidades que se registran en el haber se denomina

crditos o abonos, y la accin de incorporar una cantidad al haber se
denomina abonar o acreditar.

Las cuentas T aumentan o disminuyen dependiendo de la clasificacin

de las cuentas. Por ejemplo:

Tipo de cuenta Debe Haber

Activos + -
Pasivos - +
Patrimonio - +
Ingresos - +
Compas + -
Gastos + -
administrativos
Gastos de ventas + -
*El (+) significa que esta cuenta aumenta por este lado, y el (-) significa
por donde disminuye dicha cuenta.

Reglas del cargo y el abono

Para registrar correctamente en las cuentas las variaciones de los

valores que representan es necesario considerar tanto la causa como el
efecto que produce cada operacin, por sencilla que sta sea afectar
cuando menos a dos cuentas. Con el propsito de analizar lo anterior,
veamos los siguientes ejemplos:

Si compramos mercancas y las pagamos en efectivo, debemos

considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto el
aumento del Activo en mercancas, como la disminucin del Activo
en caja.
Si pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo,
debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma cantidad,
 tanto la disminucin del Pasivo en documentos por pagar, como la
disminucin del Activo en caja.
Si pagamos en efectivo algn gasto, debemos considerar, al
mismo tiempo y por la misma cantidad, tanto la disminucin que
por el gasto sufre el Capital, como la disminucin del Activo en
clientes.
Como puede verse en los ejemplos anteriores, cualquiera que sea la
operacin que se haya efectuado, siempre habr una causa y un efecto
que, por la misma cantidad, variar nuestros valores del Balance.

Las variaciones, o sea, los aumentos y disminuciones que sufran los

valores del Activo, Pasivo y del Capital, por las operaciones que se
efectan en el negocio, se deben registrar en las cuentas
correspondientes por medio de cargos y abonos

Ahora bien, como las cuentas representan valores de distinta naturaleza,

se presenta el problema de saber qu cargos y qu abonos van a
significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas del
Activo, Pasivo y del Capital.

Reglas o principios:

Con base en la causa y el efecto, se instituyeron las siguientes reglas.

Toda cuenta del Activo debe empezar con un cargo, es decir, con
una anotacin en el debe.
Toda cuenta del Pasivo debe comenzar con un abono, o sea, con
una anotacin en el haber.
La cuenta del Capital debe empezar con un abono, es decir, con
una anotacin en el haber
Principio que deben observarse:

Los aumentos del activo se cargan

Las diminuciones del activo se abonan
Los aumentos del pasivo se abonan
Las disminuciones del pasivo se cargan
Los aumentos del capital de abonan
Las disminuciones del capital se cargan
Entonces podemos decir que el sistema de partida doble es el mtodo o
sistema de registro de las operaciones ms usado en la contabilidad.
Este se asemeja a una balanza ya que tienen que estar en iguales
condiciones para estar en equilibrio. Aqu tiene que ver dos palabras: el
deber y el haber. El deber es debitar, cargar o deudora, entre otras
palabras dbito. El haber es acreditar, abonar, entre otras palabras
crdito.

Es la base fundamental de la contabilidad para el registro de

operaciones y su base es la ecuacin del patrimonio, Activo = Pasivo +
Capital.