1.

La tesis de Kuhn aplicada a la contabilidad

La tesis de Kuhn no ha sido aplicada nicamente para estudiar el proceso de

desarrollo cientfico de la Contabilidad, sino tambin para analizar la situacin
actual de la misma. En esta lnea sobresalen los trabajos desarrollados por
Wells y Belkaoui, y el documento Statement of Accounting Theory and Theory

Aceptance (SOATATA) de la American Accounting Association (A.A.A.).

1.1. La matriz disciplinar en Contabilidad: Segn Wells la Contabilidad

evoluciona mediante un proceso continuo de sustitucin de paradigmas.
Apoyndose en el sentido amplio de paradigma como matriz disciplinar,
observando la conducta de los miembros de la comunidad cientfica.

Esta comunidad cientfica comprende a los miembros de organizaciones de

profesores e investigadores, tales como: la American Accounting
Association, la Asociacin de Profesores Universitarios de Contabilidad de

Reino Unido, la Asociacin de Contabilidad de Australia y Nueva Zelanda, la

Divisin de Investigacin de la A.A.A. y la Fundacin de Investigacin Contable
de Australia. Esta opinin, es limitativa y restringida a la comunidad cientfica
identificada a unos pocos pases anglosajones y porque su propuesta no
explica el proceso de crecimiento de nuestra ciencia, al descansar la matriz
disciplinar o paradigma en un tipo de comunidad cientfica solamente
identificable en el presente siglo. Esta comunidad cientfica no se adecua al
sentido de universalidad con que Kuhn (1971) concibe la accin de paradigma.

Segn Wells (1976), la matriz disciplinar de Kuhn estara formada, por los
siguientes elementos:

A. Generalizaciones simblicas, que seran aquellos componentes

generalmente aceptados y de fcil representacin por el grupo:

Partida doble.

Clasificacin de activo en fijo y circulante.

Concepto de fondo de maniobra.

Ratios contables.
 Apalancamiento financiero.

B. Acuerdos de grupo, que se corresponden con algunos de los considerados

como principios de contabilidad generalmente aceptados:

Principio de realizacin.

Principio de asociacin de ingresos y

gastos.

Principio de empresa en marcha.

Principio del costo como base de valoracin de activos.

C. Valores compartidos:

Prudencia.

Consistencia

Importancia relativa.

D. Ejemplares, que se corresponderan con los manuales y documentos

profesionales.

Wells analiza la mencionada matriz disciplinar con el fin de comprobar si en el

momento presente nos encontramos ante un cambio revolucionario o de
paradigma, para lo cual aplica el proceso metodolgico desarrollado por Kuhn,
sealando las siguientes fases:

a) Percepcin de anomalas. Las principales anomalas detectadas por

Wells se derivan de la incapacidad del sistema del costo histrico para
representar la realidad econmica de la empresa en pocas de globalizacin
econmica e inestabilidad monetaria.

b) Las crisis y emergencias de teoras. Un campo afectado por las

anomalas puede calificarse como en estado de crisis profunda con lo que se
exige la destruccin de paradigmas en gran escala y cambios importantes en
los problemas y las tcnicas de la ciencia normal. Por tanto, el surgimiento de
nuevas teoras es precedido generalmente por un perodo de inseguridad
profunda que es generado por el fracaso de la ciencia normal para dar las
respuestas adecuadas. Aunque como subraya Kuhn se requiere que tras un
perodo de debate el nuevo paradigma sea aceptado por la comunidad
cientfica.

c) Creacin de escuelas de pensamiento. Lo anterior da lugar a la aparicin

de dos grandes corrientes: una de defensa de la matriz que sustenta el
principio del costo histrico (en su caso ajustado al nivel general de precios) y
aqulla que pretende la utilizacin de un criterio de valoracin a costo corriente.
Wells identifica, de acuerdo con los diferentes criterios de valoracin de activo,
hasta cuatro escuelas diferentes que ofrecen respuestas alternativas al mtodo
de valoracin del costo histrico:

1. La contabilidad ajustada al nivel general de precios.

2. Contabilidad al costo de reposicin.

3. Contabilidad en funcin del valor de la empresa.

4. Contabilidad al valor de realizacin neto o contabilidad continuamente

actualizada.

La aceptacin de un nuevo paradigma, de acuerdo con Kuhn (1971), exige

la destruccin del paradigma anterior y el consiguiente conflicto entre
escuelas del pensamiento cientfico opuestas, lo que dada la
inconmensurabilidad de los paradigmas en competencia, se hace
necesaria una transicin entre paradigmas, donde los argumentos de
persuasin para atraer a la comunidad cientfica como un todo son
imprescindibles, hasta que el nuevo paradigma resulta dominante. Todo
este proceso de transicin constituye la revolucin cientfica.

d) Habra que preguntarse si en la Contabilidad estamos asistiendo a una

revolucin que conduce a un cambio de matriz disciplinar; lo que, segn
Wells (1976), resulta prematuro verificar. Hoy, dados algunos cambios,
principalmente de carcter normativo (legal o institucional), que se han
producido en relacin con la aceptacin simultnea de ambos paradigmas
(Mattessich, 1985), nos hace pensar que la labor de persuasin de la escuela
que sustenta el nuevo paradigma o matriz disciplinar est dando frutos.
Esta tolerancia de paradigmas contrapuestos si seguimos a Kuhn, y
contrariamente a la opinin de Mattessich que reconoce una

matriz disciplinar por combinacin de diferentes valores, sera un paso ms

en el cambio revolucionario y la mejor forma de consolidar, a travs de la
prueba, aquel paradigma cuya aceptacin en la comunidad cientfica sea
mayor, dado que las diferencias entre paradigmas son irreconciliables (Kuhn,
1971). Asimismo, cabe cuestionarse si las tesis de Kuhn puedan ser
aplicadas a una ciencia de las caractersticas de la Contabilidad, donde el
entorno econmico y social ejerce una influencia decisiva en su evolucin, ms

que la investigacin y el descubrimiento en las ciencias puras. En este

sentido, hemos de destacar la opinin de Mattessich (1985) cuando seala
que, ms que un cambio paradigmtico en Contabilidad nos enfrentamos con
un cambio metodolgico que puede conducir a una perspectiva, que
posibilite y solvente cuestiones no planteadas.

1.2. La concepcin multiparadigmtica de Belkaoui. Belkaoui (1985)

somete a anlisis la situacin actual de nuestra ciencia tomando como
referencia los diferentes enfoques de la misma contenidos en el informe
Statement of Accounting Theory and Theory Aceptance (SOATATA) de la
American Accounting Association (AAA), sobre la base de la nocin de
paradigma kuhniano, que segn el es una imagen esencial de la materia
subjetiva de una ciencia, que sirve para definir lo que debiera ser utilizado, las
preguntas que hay que hacerse y las reglas que deben seguirse para
interpretar las respuestas obtenidas. En definitiva, se trata de la unidad mayor
de consenso en una ciencia y sirve para diferenciar una comunidad cientfica

de otra. Belkaoui seala la existencia de una multiplicidad de paradigmas, que

se encuentran en pugna por lograr la mxima aceptacin en la comunidad
contable:

a) Paradigma antropolgico-inductivo Se basa en la inferencia de teoras a

partir de la observacin emprica. Segn el profesor Ta (1991a), sus
principales caractersticas son:
 Explica y justifica las prcticas ms comunes o habituales,
compilndolas, y comparndolas para inducir desde ellas los principios o
fundamentos bsicos en los que se sustentan.

Las prcticas existentes en un momento determinado, se sustentan en la

racionalidad del mundo de los negocios.

Se limitan a exponer sintticamente las prcticas habituales y a

justificarlas por referencia a aquella experiencia y racionalidad mercantil.

b) Paradigma del beneficio verdadero deductivo

. Se caracteriza por la elaboracin de la teora contable a partir de

enunciados apriorsticos, pudiendo sealarse como rasgos caractersticos de
este enfoque los siguientes:

Bsqueda de la mejor prctica contable posible (carcter normativo)

apoyada en conceptos fundamentalmente econmicos valor, renta y
riqueza, desarrollndose teoras con un contenido muy acentuado en los
problemas de valoracin, apartndose, frecuentemente, de los criterios del
costo histrico.

Bsqueda de una concepcin ideal del beneficio a travs del cual

poder comprender todo el proceso contable.

Utilizan el mtodo deductivo; es decir, partiendo de una serie de

postulados, axiomas y premisas, deducen las reglas contables que deben
seguir las empresas (Pina, 1991b)

A tales caractersticas, cabe aadir, como

seala el profesor Ta (1991b), la utilizacin del concepto de verdad, por

encima del de utilidad, con lo que se produce la bsqueda de una verdad
contable nica, es decir, de la mejor medicin y representacin posible

de la situacin patrimonial y del beneficio, independientemente de quien

recibe la informacin, sin apenas considerar, por tanto, la posible incidencia
en los sistemas contables de un conjunto dispar de objetivos, originados por la
existencia de diferentes tipos de usuarios.
c) Paradigma de utilidad de la decisin - modelo de decisin

. Establece que la utilidad de la informacin contable est en funcin de su

capacidad para ofrecer los datos relevantes para el usuario de la misma,
siendo la informacin ms relevante aquella que potencialmente pueda
proporcionar ms datos en relacin con las necesidades de los modelos de
decisin empleados por el usuario. Con respecto a los dems paradigmas
de utilidad, cabe sealar como otra caracterstica distintiva el que los
investigadores que lo siguen trabajan, principalmente, con modelos normativos
(Wolk, Francis y Tearney, 1984).

Segn Belkaoui (1985), la utilidad de la informacin se determina por su

capacidad predictiva ya que no es posible tomar decisiones sin una prediccin.

d) Paradigma de utilidad en la decisin- decisor-comportamiento

agrupado del mercado

. Los investigadores, segn este paradigma, orientan sus trabajos a valorar

la incidencia de las cifras contables en las decisiones de los usuarios. De esta

forma, tomando como indicador de tal incidencia las cotizaciones burstiles,
se preocupan por analizar la relacin entre la informacin contable y los
precios de las acciones, intentando identificar la incidencia que tal
informacin tiene en los referidos precios. As, se pretende estudiar la utilidad
de la informacin para los usuarios considerados como grupo. El profesor
Ta (1991a) afirma que la asuncin bsica del enfoque de mercado es la
hiptesis de eficiencia que presupone aquella situacin en la que los precios de
cualquier accin constituyen una buena estimacin de su valor intrnseco,
a la vez que cuando se suministra una nueva informacin al

mercado, til para la evaluacin del riesgo y de las tasas de retorno esperadas
de las acciones, se alcanza un nuevo equilibrio, en el que los precios
incorporan aquella informacin, reaccionando ante la misma de forma rpida y
no sesgada.

e) Paradigma de utilidad en la decisin - decisor-usuario individual

. Trata de analizar la relacin existente entre la informacin contable

suministrada y el impacto que esta produce en la conducta o comportamiento
de los usuarios, individualmente considerados (Ta, 1991a). Para Belkaoui
(1985), en este enfoque se asume que el propsito de la Contabilidad es influir
en la conducta del usuario a travs de la informacin del mensaje que se
comunica. Por su parte, el profesor Ta (1991a) distingue dos vertientes.
distintas dentro de este enfoque, la teora del comportamiento y la teora de la

informacin:

La teora del comportamiento se basa en que el propsito principal de la

informacin financiera es influenciar la conducta de los usuarios, lo cual est en
funcin del comportamiento de los que elaboran y reciben dicha informacin y
de sus reacciones ante la misma.

La teora de la informacin tiene como finalidad bsica evaluar la manera en

que se emiten, reciben y procesan los estados financieros.

f ) Paradigma del valor econmico de la informacin

Concibe la informacin contable como un bien econmico cuya produccin

genera un costo y reporta un beneficio, por lo que las decisiones en torno a
tal produccin de informacin deben ser evaluadas en un marco de costo-
beneficio (Kieso y Weygandt, 1984). Esto es, la produccin de
informacin se rige por las leyes de oferta y demanda, evalundose su utilidad
en funcin de su capacidad para mejorar las decisiones del individuo, quien
selecciona la mejor de las alternativas posibles. El sistema ptimo ser aquel
que presente mayor diferencia entre el beneficio producido por la informacin y
el coste de generacin de la misma (Ta, 1991a). En opinin del profesor
Ta (1991a), el nico paradigma que puede considerarse en el sentido de

Kuhn es el de utilidad, siendo los dems desarrollos o enfoques del mismo,

posicin que, asimismo, mantiene la profesora Giner Inchausti (1994), para
quien la actual etapa de la Contabilidad se caracteriza por la presencia de
un nico paradigma alternativo, el de utilidad, que presenta distintos
enfoques que no se contradicen.
MARCO TERICO DE LA CONTABILIDAD DEL CONOCIMIENTO

6 El enfoque sistmico integrado de la contabilidad del conocimiento

Tanto el hombre comn como el filsofo o el cientfico entienden, a su manera,

la concepcin del mundo. A menudo se animan ciertas posturas filosficas
e ideolgicas, como por ejemplo, creer en un ser extraordinario que cre todas
las cosas (religin), o la explicacin cientfica de que el universo, y, por ende, la
vida, se origin en el Big Bang (materialista).En general, existe un hombre
comn que percibe la realidad diferente a la percepcin del cientfico;
entonces, haciendo la misma analoga, podramos decir que
existe un profesional contable comn y un profesional contable cientfico.
Ambos tendrn concepciones diferentes y distantes de la contabilidad. El
profesional comn tiene la concepcin practicista operativa de contabilidad
(atomista), el cientfico tiene un enfoque sistmico integrado y holstico de la
estructura donde va cambiando la contabilidad, ya que esta se encuentra
inmersa en un contexto mudable.
El contador que aplique el enfoque sistmico integrado evita las visiones
unilaterales o sectoriales, y las correspondientes soluciones simplistas de la
profesin. El enfoque sistmico integrado admite la necesidad de
estudiar los componentes de un sistema en la totalidad de su contexto pero no
se limita a ellos. Por ello, me atrevo a decir que para el proceso de
metateorizacin de la contabilidad del conocimiento es ineludible encontrar el
esperanto de este enfoque sistmico y contextual. Asimismo, existe la
posibilidad de que en el proceso de formalizacin de este conocimiento
contable se presenta ciertos aspectos cognitivos y no cognitivos, no por ello,
implica la inadecuada axiomatizacin del asunto, por el contrario sera el
camino correcto para llegar a construir tal teora. En simples palabras,
debemos defender el enfoque sistmico integrado, que nos conduce al
contextualismo epistemolgico, puesto que sera el vector que empuje a
la comunidad contable (cientficos) a no dejar de lado los dems sistemas de
referencia del contexto.
En conclusin, este enfoque sistmico integrado y contextualista de la
ciencia contable es un sistema global y estructurado que se mueve con la
historia y avanza por medio de la superacin de contradicciones. Dar validez a
los factores pragmticos es de suma importancia puesto que estos
constituyen
los elementos que integran el contexto. En realidad, una teora pura del
conocimiento que no tenga en cuenta el resultado de las ciencias
empricas operaria en el vaco o degenerara en un apriorismo dogmtico,
esto
es como la filosofa elemental de Kant, quien deca: los pensamientos sin
contenidos son vacos, las instituciones sin conceptos son
ciegas; por lo tanto, la teora contable sin ningn enfoque sistmico
contextual sera como una hoja en blanco esperando que alguien escriba en
ella.
Aunque debemos precisar, el enfoque sistmico es necesario pero no
suficiente. Para una autntica sntesis paradigmtica requerimos nuevos
marcos tericos conceptuales y nuevos marcos normativos (y no excluyen las
existentes, sino las complementa, las perfecciona). Tenemos una gran tarea
por adelante: la reforma sustantiva de la profesin acorde a la era de la
informacin y del conocimiento

7 Determinacin del contexto contable para teorizar la contabilidad del

conocimiento

Los investigadores contables que han realizado Teora Contable trabajan

cada uno a su manera y en forma aislada segn su inclinacin ideolgica e
influencia escolstica, Su mando as muchos conceptos a la enmaraada
literatura contable existente. Bajo esa modalidad investigativa, se ha
llegado
inclusive a confundir al propio investigador; por lo que, para no producir
ms vacos y aadir conceptos en esa pluralidad contable,en la presente
investigacin, determinamos el contexto en la cual debemos desarrollarla
considerando para ello el Enfoque Sistmico Integrado.
El citado enfoque nos da una visin de la realidad contextual donde se
desarrolla la contabilidad que no puede ser separada de aspectos tales como:
econmico, poltico, cultural, psicolgico, ecolgico, y hasta biolgico. Es decir,
es en ese contexto sistmico integrado que interpretaremos el pensamiento de
la contabilidad del conocimiento, como parte de un sistema conceptual y no
como un fragmento de la ciencia econmica. Sin embargo, no debemos obviar
El Contexto Sistmico de la Contabilidad o contexto tetradimensionalque
con sus compartimentos interactuantes impulsan el desarrollo de la metateora
de la contabilidad del conocimiento. Estos compartimentos son:
(i) El aspecto social, el cual abarc muchos
grupos sociales pues la contabilidad est
inmersa en ella, es un impulsor no cognoscitivo.
(ii) El aspecto histrico, ya que la investigacin cientfica se da a lo largo de
la historia generando nuevas tradiciones paradigmticas.
(iii) El aspecto emprico, el cual es de naturaleza cognoscitiva.
(iv) Lo conceptual, cuya naturaleza es cognoscitiva.

8 Fundamentos para la metateorizacin de la contabilidad del

conocimiento

Bajo el Enfoque Sistmico Integrado de nuestro estudio y habiendo definido

los fundamentos por medio de los cuales debemos empezar la metateorizacin
de la contabilidad del conocimiento, llegamos a la conclusin que el
conocimiento contable no puede ser esttico, sino dinmico; es decir,
transportable en el espacio y tiempo, y adaptable a la realidad del contexto, ya
que la ciencia y la tcnica deben avanzar con ella.

Analicemos sobre la naturaleza del Capital, que es un concepto que hasta la

fecha no deja de transformarse y que ha sido de materia de anlisis por
muchos investigadores clsicos, los cuales han llegado a la conclusin que el
capital es por naturaleza siempre inmaterial, puesto que no es la materia lo que
hace al capital sino el valor de aquella materia; el valor no tiene nada de
fsico. Carlos Marx, deca Tenemos que ir ms all de la Fsica para tocar a
la gallina que pone los huevos de oro.

Entonces, por qu la comunidad contable sigue pensando que el capital es de

naturaleza esttica y no dinmica, me parece que es una cuestin de enfoque
cognoscitivo y de contexto. Por lo tanto, si el cambio al capital-conocimiento
es real, significa que el capital en s es

cada vez ms irreal, que se compone en su mayor parte de smbolos que

representan nada ms que otros smbolos , es en esta donde

la contabilidad debe matematizar el capitalconocimiento para su real

comprensin.De lo anterior podemos concluir que

nos enfrentamos a un nuevo capital que no est compuesto solo por

inversiones tangibles, sino, tambin, por un capital basado en la capacidad de
las personas denominado capital intelectual. Pero, qu hace que este
capital relacionado con los recursos humanos sea ms competitiva? En el
ambiente actual que rodean a los negocios, aparecen los impulsores
inmateriales conocidos como fuerzas endgenos y exgenos, los cuales sern
determinantes para la valorizacin del capital de acuerdo con su
performance.

Este anlisis realizado gua el desarrollo de nuestro pensamiento contable y la

rigurosidad que podamos imprimirle ser determinante para llegar a su
metateorizacin, que contenga una:

(i) metodologa,

(ii) instrumentos y tcnicas,

(iii) una matriz bsica,

(iv) un cinturn centinela