Comprobantes de Pago

CONTADORES
& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
O PERATIV
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Principales problemas
relacionados con los comprobantes
de pago y guas de remisin
Antonio Gmez Aguirre
Jorge Castillo Chihun
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CONTADORES
& EMPRESAS
SISTEMA INTEGRAl de INFORMACIN
PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES
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OPERATIV
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Principales problemas
relacionados con los comprobantes
O
de pago y guas de remisin

C

&
CONTADORES
& EMPRESAS
Manual Operativo del Contador N 5

PRINCIPALES PROBLEMAS
RELACIONADOS CON LOS
S ES
COMPROBANTES DE PAGO Y
GUAS DE REMISIN
S
PRIMERA EDICIN
SETIEMBRE 2009
R R
A
7,000 ejemplares P O
Gaceta Jurdica S.A.
D
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
E
TOTAL O PARCIAL
E TA
DERECHOS RESERVADOS
D.LEG. N 822
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2009-11187
M
N
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED

ISBN: 978-612-4038-37-2
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL

O
11501220900645
DIAGRAMACIN DE CARTULA
C
Martha Hidalgo Rivero

DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Luis Briones Ramrez
GACETA JURDICA S.A.

&
ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES

LIMA 18 - PER
CENTRAL TELEFNICA: (01)710-8900
FAX: 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.

San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
PRESENTACIN
S ES
Presentacin
S
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A
Existe en nuestro ordenamiento legal una regulacin de estricto cumplimiento
P O
en relacin con la emisin de comprobantes de pago y traslado de bienes, de modo
que cuando se acta, por accin u omisin, de manera distinta a lo que establece el
Reglamento de Comprobantes de Pago se imponen las sanciones contempladas en
D
E
el Cdigo Tributario, las cuales son sumamente onerosas.
E TA
Muchas veces las situaciones que acarrean multas se pueden evitar si es que
se instruye mnimamente al personal operativo involucrado. En otras circunstancias,
la vida real dispone que sucedan eventos no previstos en las normas, los cuales de-
ben resolverse de la mejor manera, siempre en concordancia con el espritu de estas
regulaciones.
M
N
Por ello, la presente obra busca recopilar experiencias de los autores cuando
O
se enfrentaron o asesoraron sobre temas vinculados con comprobantes de pago y

guas de remisin; asimismo, sobre situaciones que han sido materia de consultas
respondidas por la Sunat o fallos jurisprudenciales del Tribunal Fiscal.
C
Este libro se compone de dos partes, la concerniente a los comprobantes de

pago ha estado a cargo del CPC Jorge Castillo Chihun y la referida a las guas de re-
&
misin, a cargo del CPC Antonio Gmez Aguirre, ambos miembros del staff de aseso-
res de Contadores & Empresas, los cuales, tanto en el ejercicio de su profesin como
contadores de empresas, as como en el desempeo como consultores, han podido
acumular gran experiencia sobre estos temas, la cual exponen en este material que
llega a sus manos.
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COMPROBANTES DE PAGO
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Captulo 1
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&
Captulo 1
1. DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO

Los comprobantes de pago son documentos que se emiten para acreditar la trans-
S ES
ferencia de bienes, entrega en uso, prestacin de servicios, siempre que renan todos los
requisitos y las caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago y hayan sido impresos o importados por imprentas, empresas graficas, importadores
S
o entidades que se encuentren inscritos en el registro de imprentas, que para tal fin la Sunat
tiene registrados.
R R
A
En resumen, los comprobantes de pago son aquellos documentos que cumplan con
todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el reglamento mencionado.
P O
1.1. Facturas
La factura es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en transacciones
D
E
entre empresas o personas que necesitan sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, a
fin de utilizar el denominado crdito fiscal, as como gasto o costo para efecto tributario.
E TA
Base legal: numeral 1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.
Como se ha precisado, las facturas debern sustentar el pago del IGV de parte del usuario, as
como el sustento del costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, por lo tanto, debe ser
emitida cuando se realizan operaciones con sujetos del IGV y estos tengan derecho a utilizarlas
M
N
como crdito fiscal.
Como requisito formal, para ejercer el derecho de utilizar el IGV como crdito fiscal, el
O
impuesto debe consignarse por separado en el comprobante de pago que acredite la compra
del bien o del servicio prestado.
C
Asimismo, deber emitirse en operaciones de exportacin consideradas como tal por

las normas del IGV. La excepcin es en la venta de bienes en los establecimientos ubicados
en la zona internacional de los aeropuertos de la Repblica si la operacin se realiza con
consumidores finales; en este caso se emitirn boletas de venta o tickets (no comprende este
&
inciso las operaciones de exportacin realizadas por los sujetos del nuevo RUS).
Tratndose de servicios por comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados
relacionados con la venta en el pas de bienes provenientes del exterior, deber emitirse este
documento siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado
en el pas y otro no domiciliado, y la comisin sea pagada en el exterior.
Tambin ser emitido por los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no
domiciliados, en relacin con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que
el comisionista acte como intermediario entre el (los) exportador (es) y el sujeto no domici-
liado, y la comisin sea pagada desde el exterior.
11
PRINCIPALES PROBLEMAS RELACIONADOS CON LOS COMPROBANTES DE PAGO Y GUAS DE REMISIN
As tambien, cuando las unidades ejecutoras y las entidades del Sector Pblico na-
cional adquieran bienes y/o servicios definidos como tales, salvo que las adquisiciones se
efecten a sujetos del RUS o a personas comprendidas que emiten liquidacin de compra o
se acrediten las operaciones con documentos autorizados por la Sunat.
Las facturas solo se emitirn y entregarn al adquiriente o usuario que posea nmero
de RUC, salvo en los casos de operaciones de exportacin y servicios de comisin mercantil
realizados con personas no domiciliadas.
JURISPRUDENCIA
S ES
RTF N 04430-5-2005 / 15/07/2005
S
Gastos no sustentados debidamente con comprobantes de pago
Se revoca la apelada, emitida en cumplimiento de la RTF N 757-5-2000 (que si bien estableci que para
R R
la recurrente intermediario en servicios de turismo son ingresos gravados con el Impuesto a la Renta
A
los montos facturados al operador turstico del exterior a fin de incluir los servicios contratados por la
recurrente a nombre de dicho operador, en que las facturas fueron emitidas a nombre de la recurrente,
P O
tambin deben aceptarse los gastos respectivos), que declar improcedente la reclamacin contra la
resolucin de determinacin emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 1995 y la resolucin de multa
girada por la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario aprobado por De-
creto Legislativo N 773, en el extremo referido al reparo a gastos por diferencias entre lo consignado en
D
E
4 comprobantes de pago y en el Registro de Compras al no haber acreditado la Sunat tales diferencias y
al reparo por haber cambiado a lapicero el signo monetario de comprobantes de pago atendiendo a que
estos haban sido impresos cuando estaba vigente el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
E TA
por Resolucin N 067-93-EF/SUNAT, que no contena regulacin alguna que prohibiera la correccin del
signo monetario preimpreso. Se confirma en cuanto al reparo por gastos devengados en el ejercicio ante-
rior, por diferencias en el tipo de cambio, por gastos sustentados en liquidaciones de compra respecto de
operaciones en los que no corresponde utilizar tales comprobantes de pago, por gastos no sustentados
con comprobantes de pago, por diferencias entre lo consignado en los comprobantes y en el Registro de
M
Compras (salvo los casos indicados), por doble registro de comprobantes, por IGV de adquisiciones usa-
N
do deducido como gasto a pesar que le generaba saldo a favor del exportador y por gastos sustentados
en boletas de venta excediendo el lmite permitido por la Ley del Impuesto a la Renta.
O
RTF N 03414-1-2005 / 31/05/2005

Derecho al crdito fiscal debidamente sustentado en los comprobantes de pago
C
Se confirma la apelada dado que para ejercer el derecho al crdito fiscal este debe encontrarse susten-
tado en los comprobantes de pago respectivos que respalden las adquisiciones efectuadas en los que
se consigne de manera discriminada el Impuesto General a las Ventas pagado en dichas operaciones,
&
los que a su vez debern cumplir con las disposiciones del Reglamento de Comprobantes de Pago, y
adems dichos comprobantes deben encontrarse debidamente anotados en el Registro de Compras del
contribuyente, siendo que mediante el Requerimiento N 00120395, la Administracin solicit al recu-
rrente la exhibicin de diversa documentacin tributaria y contable correspondiente a los periodos enero
de 2002 a abril de 2003, entre otros, los comprobantes de pago de compras y el Registro de Compras,
otorgndole un plazo de tres das, constando en su resultado que aquel no cumpli con presentar la
informacin solicitada, lo que fue reiterado mediante Requerimiento N 00062605 y su anexo N 01, no
obstante, segn el resultado de dicho requerimiento, cerrado el 27 de junio de 2003, el recurrente no
exhibi lo solicitado, por lo que el reparo efectuado al crdito fiscal declarado sustentado en la falta de
presentacin de la documentacin sustentatoria del mismo esta arreglado a ley, as como las sanciones
impuestas en base al desconocimiento del mismo.
12
En el caso de una fabricacin de bienes por encargo no es vlido emitir dos comprobantes, uno por el
costo de los insumos del bien y otro por la diferencia del monto de la operacin.
CARTA N 053-2008-SUNAT/200000
Se consulta si est permitido que el prestador del servicio emita una factura por los insumos adquiridos
por cuenta del usuario, sin detraccin; y otra, por la fabricacin de bienes por encargo que es el real
servicio prestado, aplicando la correspondiente detraccin.
Anlisis:
() se ha entendido que la consulta est orientada a determinar si con posterioridad a la elaboracin
S ES
del bien, resulta posible que en lugar de emitir un solo comprobante de pago consignando el monto total
de la operacin, se emita, de manera independiente, un comprobante de pago por el costo de los insu-
mos ya incorporados en dicho bien y, otro adicional, por la diferencia del monto de la operacin.
S
Al respecto, cabe tener en cuenta que el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece
que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso
o prestacin de servicios.
R R
A
() de las normas antes glosadas, se desprende que el comprobante de pago es un documento que
acredita las operaciones de transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios, el
P O
cual debe entregarse en la oportunidad sealada en la norma; sin que resulte posible que respecto de
una misma operacin y verificado un mismo supuesto que determina la entrega del referido documento,
se emitan comprobantes de pago independientes, segmentando el valor de la operacin, por la sola con-
sideracin de los conceptos que integran el mismo. Lo contrario, implicara incumplir las reglas estable-
D
E
cidas en cuanto a la emisin y oportunidad de entrega del comprobante de pago, as como los requisitos
mnimos para que un comprobante de pago sea considerado vlido.
Conclusin:
E TA
En ese sentido, no resulta posible que respecto del supuesto planteado se emitan dos comprobantes
de pago: uno, por el costo de los insumos del bien, y otro adicional, por la diferencia del monto de la
operacin ().
M
N
1.2. Recibos de honorarios

Es el comprobante de pago utilizado por aquellas personas que se dedican en forma
O
individual al ejercicio de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

C
Los sujetos que emiten este tipo de comprobante son personas que prestan sus ser-
vicios a travs del ejercicio individual de su profesin, arte, ciencia u oficio, tales como: m-
dicos, abogados, contadores, periodistas, artistas, modelos, gasfiteros, electricistas y por
&
cualquier otro servicio que genere rentas de cuarta categora.

Por excepcin, no son emitidos por las personas que perciben ingresos por albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales y actividades simila-
res.
13
Pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario siempre que cumplan con
los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
JURISPRUDENCIA
RTF N 06385-5-2003 / 05/11/2003

Deduccin de gasto sustentado en recibo de honorarios
Se confirma la resolucin ficta denegatoria de la reclamacin presentada en el extremo referido al Im-
S ES
puesto a la Renta de 1997, establecindose que para la deduccin de un gasto se debe acreditar su de-
vengamiento, y adicionalmente que est sustentado en un comprobante de pago en el caso de que exista
la obligacin de emitirlo, criterio establecido en la RTF N 8534-5-2001, mantenindose los reparos a
S
gastos por concepto de honorarios respecto de los cuales la recurrente no present los recibos de hono-
rarios respectivos, pues tratndose de servicios prestados en dicho ejercicio, corresponda la emisin y
entrega de los recibos, de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago vigente (Resolucin de
R R
A
Superintendencia N 018-97/SUNAT). Se declara nula e insubsistente e n cuanto al Impuesto a la Renta
de 1999 a fin que la Sunat emita pronunciamiento, considerando que el Reglamento de Comprobantes
de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 07-99/SUNAT, vigente en tal periodo, seala
P O
que en el caso de la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso,
los comprobantes deben ser entregados en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto
de la misma, siendo que en este caso por el ejercicio 1999, al no haberse percibido la retribucin, los
profesionales contratados aun no tenan la obligacin de emitir comprobantes de pago, por lo que la
D
E
regla sobre inadmisibilidad de la deduccin de gastos que carecen de sustento en estos documentos
no resultaba aplicable, sin perjuicio de lo cual no ha quedado acreditado si efectivamente los servicios
se prestaron en el ejercicio 1999 y, por lo tanto, si las provisiones reparadas corresponden a servicios
E TA
devengados en dicho periodo, lo que debe ser verificado por la Sunat.
1.3. Boletas de venta

M
N
Es el comprobante de pago que se emiten en operaciones con consumidores o usua-

rios finales y que no permite ejercer el derecho al crdito fiscal, ni sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
O

C
Se encuentran obligados a emitir este tipo de comprobante los contribuyentes que

vendan bienes o presten servicios en bodegas, restaurantes, farmacias, zapateras, ferrete-
ras, etc.
&
Para estos efectos, se emitirn las boletas de venta cuando se realicen operaciones
con consumidores o usuarios finales (sin RUC) y en operaciones realizadas por los sujetos
del nuevo RUS, incluso en las de exportacin que pueden efectuar dichos sujetos al amparo
de las normas respectivas.
Este documento no permite ejercer el derecho al crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto
tributario, salvo en los casos que la ley lo permita y siempre que se identifique al adquirente o usuario
con su nmero de RUC, as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social, segn
sea el caso.
14
1.4. Liquidaciones de compra

Es el comprobante utilizado por las empresas que realizan adquisiciones a personas
naturales productoras y/o acopiadoras que no cuentan con nmero de RUC por encontrarse
en lugares muy alejados a los centros urbanos y se ven imposibilitados de obtener su nmero
de RUC y as poder emitir sus comprobantes de pago.
Este tipo de comprobante sustenta las adquisiciones a personas naturales producto-

ras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
S ES
artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, arte-
sana, desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios
de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago.
S
Podrn ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario y permitirn ejercer el dere-
cho al crdito fiscal siempre que el impuesto sea retenido y pagado por el comprador. El comprador
R R
A
queda designado como agente de retencin de los tributos que gravan la operacin.
P O
1.5. Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras
Es un comprobante de pago emitido por mquinas registradoras cuando se realizan
D
E
operaciones con consumidores o usuarios finales y, en ocasiones, permitidas por la ley; po-
drn ser emitidos por contribuyentes del RER o del Rgimen General, ejerciendo los de-
E TA
rechos correspondientes a los adquirentes o usuarios. Necesariamente, sern emitidos en

moneda nacional.
Base legal: numeral 5 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SU-

NAT.
M
N
Los tickets o cintas emitidos por operaciones realizadas por los sujetos del nuevo
RUS no otorgan derecho a crdito fiscal deducible, ni sustentarn gasto o costo para efecto
tributario, salvo en los casos permitidos por ley.
O
Sustentarn crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario cuando:

- Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC, as como sus apellidos y nombres o
C
denominacin o razn social.

- Se emitan como mnimo en original y una copia adems de la cinta testigo.
- Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate de una operacin gra-
&
vada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Cuando se realizan operaciones con las unidades ejecutoras y entidades del Sector
Pblico nacional, debern cumplir con la discriminacin del tributo que grava la operacin,
salvo que las adquisiciones se efecten a sujetos del nuevo RUS.
15
JURISPRUDENCIA
RTF N 11010-4-2008 / 12/09/2008

Reparos al IGV e IR por utilizar comprobantes de pago referidos a operaciones no reales
Se confirma la apelada. Al respecto, se tiene que en la fiscalizacin se realizaron reparos al Impuesto
General a las Ventas e Impuesto a la Renta por utilizar comprobantes de pago referidos a operaciones
no reales y la recurrente no cumpli con presentar elementos de prueba suficientes que acrediten que
las operaciones de compra observadas no corresponden a tal tipo de operaciones. En la RTF N 1923-
4-2004 y otras, se ha establecido que para sustentar crdito fiscal y gasto de manera fehaciente no solo
S ES
se debe presentar comprobantes de pago y demostrar su registro sino que es necesario que dichos
comprobantes correspondan a operaciones reales siendo que en la RTF N 1759-5-2003 (de observan-
cia obligatoria) se ha establecido supuestos en los que se considerar que la operacin no es real. En
S
el presente caso, se hizo un cruce de informacin con proveedores, quienes negaron la realizacin de
dichas operaciones y no existen documentos adicionales como vouchers, guas de remisin, partes de
diario de almacn, proformas, cotizaciones, etc., que representen un mnimo de documentos probatorios
R R
A
que acrediten que los comprobantes sustentan operaciones reales, siendo que en las RTF Ns 1205-5-
2002 y 6276-4-2002 se ha sealado que los contribuyentes deben mantener al menos un nivel mnimo de
elementos de prueba que acrediten que los comprobantes respaldan operaciones reales, no resultando
P O
suficiente la presentacin de comprobantes de pago o el registro contable de estos.
D
E
1.6. Documentos autorizados
E TA
Son documentos identificados por la Sunat para que sean tratados como comproban-
tes de pago y el contribuyente pueda ejercer el derecho a utilizarlos como tales A este tipo de
documentos no le son exigibles los requisitos, caractersticas y obligaciones que se exige a
los comprobantes de pago.
Base legal: numeral 6 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SU-

M
N
NAT.
O
Los documentos autorizados podrn sustentar gasto o costo para efecto tributario y ejercer el
derecho al crdito fiscal, o al crdito deducible, segn sea el caso siempre que se identifique
al adquirente o usuario y se discrimine el impuesto.
C
En este supuesto, los documentos emitidos debern contener el nmero de RUC del
emisor y un nmero correlativo que los identifique; entre los documentos ms usuales en la
prctica podemos mencionar a los siguientes:
&
a) Los boletos de transporte areo que emiten las compaas de aviacin comercial
por el servicio de transporte areo regular de pasajeros.
b) Los emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las coo-
perativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico que se
encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
c) Los emitidos por las administradoras privadas de fondos de pensiones y por las
entidades prestadoras de salud, que se encuentren bajo la supervisin de la Su-
perintendencia de Banca y Seguros.
16
d) Los recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica
y agua, as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones que se en-
cuentren bajo el control del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y
Construccin y del Organismo Supervisor de Inversin Privada en Telecomunica-
ciones (Osiptel).
e) Las plizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de
intermediacin, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de
productos autorizadas por la Conasev.
f) Las cartas de porte areo y conocimientos de embarque por el servicio de trans-
porte de carga area y martima, respectivamente.
S ES
g) Las plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de
bienes por venta forzada, por los martilleros pblicos y todas las entidades que
S
rematen o subasten bienes por cuenta de terceros (las entidades que intervengan
en estos actos debern contar con autorizacin de la Sunat).
h) Los certificados de pago de regalas emitidos por Perpetro S.A., siempre que
R R
A
cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos por resolucin ministe-
rial.
P O
i) Los formatos proporcionados por el Seguro Social de Salud del Per (EsSalud)
para los aportes al SCTR que efecten las entidades empleadoras a travs de las
empresas del sistema financiero nacional.
D
E
j) Los emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas
de pago mediante tarjetas de crdito y/o dbito emitidas por bancos e instituciones
financieras o crediticias, domiciliados o no en el pas.
E TA
k) Los documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada garan-

ta de red principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley
N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
l) Los boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasa-
M
N
jeros, que debern contar con la autorizacin de la autoridad competente, en las

rutas autorizadas.
ll) Los boletos emitidos por las compaas de aviacin comercial que prestan servi-
O
cios de transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de

pasajeros.
m) Los documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consor-
C
cios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que

no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de explora-
cin y explotacin de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por
la ejecucin del contrato o sociedad, que el operador y las dems partes realicen
&
conjuntamente en una misma operacin.

n) Documentos correspondientes a las dems partes, distintas del operador, de las
sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dedi-
quen a actividades de exploracin y explotacin de hidrocarburos, por la transfe-
rencia de bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o sociedad, que todas las
partes realicen conjuntamente en una misma operacin.
17
o) Los recibos emitidos por el servicio pblico de distribucin de gas natural por red
de ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio.
p) Los documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas
vehiculares a las que se refiere Reglamento Nacional de Vehculos y las ordenan-
zas emitidas por la Municipalidad Metropolitana de Lima por la prestacin de dicho
servicio.
q) Los documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en
los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito emitidas por ellas mismas.
Adems, podrn sustentar como gasto, costo o crdito deducible los documentos au-
torizados siguientes, siempre que se identifique al adquirente o usuario:
S ES
a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles
que generen rentas de primera categora.
S
b) Documentos emitidos por la Iglesia catlica por el arrendamiento de sus bienes
inmuebles.
R R
A
c) Boletos emitidos por el servicio de transporte:
- Terrestre regular urbano de pasajeros.
P O
- Ferroviario pblico de pasajeros prestado en va frrea local.
d) Boletos de ingresos que se entreguen por atracciones o espectculos pblicos en
D
general.
E
e) Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios y por
el pago de la cuota a los que se refieren los artculos 28 y 48, respectivamente, del
E TA
Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua aprobado por Decreto Supre-
mo N 003-90-AG.
f) Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada de Uso de Ae-
ropuerto (TUUA) que cobra Corpac S.A. a los pasajeros que utilizan los servicios
M
aeroportuarios.
N
g) Documentos emitidos por la Cofopri en calidad de oferta de venta de terrenos,

los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios
O
que presta, al amparo de lo establecido en la tercera disposicin complementaria,

transitoria y final de la Ley N 27046.
En la emisin de comprobantes que sustenta el pago por los servicio de transporte pblico urbano y
C
ferroviario local, as como en las atracciones o espectculos pblicos y en los que se emiten etiquetas
autoadhesivas emitidas por Corpac no ser necesario identificar al usuario.
&
18
JURISPRUDENCIA
RTF N 00536-3-2008 / 15/01/2008

No presentacin de los respectivos comprobantes de pago por arrendamiento - Primera categora
Se revoca la apelada en el extremo referido al acogimiento a la Ley N 27360 toda vez que la recurrente
se encontrara comprendida en los alcances de la Ley N 27360 a partir del 2 de noviembre de 2000,
fecha de entrada en vigencia del Decreto de Urgencia N 103-2000, toda vez que de acuerdo con el
Informe General, la actividad principal del contribuyente es la produccin y comercializacin de aves
(...), actividad que se encuentra comprendida dentro de los alcances de la Ley N 27360, corresponde
S ES
revocar la apelada en dicho extremo, a efectos de que la Administracin evale si la recurrente cumple
con los requisitos establecidos por la Ley N 27360. Se confirma en lo dems que contiene. Se indica que
al no haber presentado la recurrente los comprobantes de pago correspondientes a los meses de marzo
S
a diciembre de 2001, emitidos por el arrendador, que permitieran sustentar costo o gasto para efectos
tributarios (recibos por arrendamiento), segn lo previsto por el inciso a) del numeral 6.2 del artculo 4
del Reglamento de Comprobantes de Pago aplicable al caso de autos, se incurri en lo establecido por
R R
A
el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto Legislativo N 774,
que dispone que no son deducibles para la determinacin de la renta de tercera categora los gastos
cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos
P O
por el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que procede mantener el reparo al gasto por al-
quileres. Respecto de las mermas se indica que del anlisis del informe presentado se aprecia que no
se ha precisado en qu consisti la evaluacin realizada, ni indica, en forma especfica, cules fueron
D
E
las condiciones en que esta fue realizada, advirtindose ms bien que se sustenta en el primer informe
tcnico elaborado por trabajador y no por un profesional independiente, por lo que el reparo por mermas
debe mantenerse.
E TA
RTF N 01215-5-2002 / 06/03/2002

Reparos al Impuesto a la Renta por gastos de movilidad y telfono; no cabe condicionar su
deduccin a la presentacin de comprobantes de pago
M
N
Se revoca en parte la apelada en cuanto a los reparos al Impuesto a la Renta por gastos de movilidad y
telfono, pues constituyen condicin de trabajo y no una contraprestacin de servicios, como seal la
Sunat; si bien no se trata de remuneraciones, se encuentran sustentados en las planillas de liquidacin
O
de gastos de movilidad y telefona que han sido suscritas por los trabajadores, por lo que no cabe condi-
cionar su deduccin a la presentacin de comprobantes de pago, ya que se trata de montos entregados
en efectivo y en cantidad razonable. En cuanto a los reparos formulados a los egresos para habilitar un
terreno como playa de estacionamiento (trabajos de albailera), as como la adquisicin de un grupo
C
electrgeno, al tratarse de mejoras de carcter permamente y de bienes cuyo valor sobrepasa de la

UIT, respectivamente, corresponde mantener el reparo, ya que no son deducibles como gasto, sino
activos que deben depreciarse. Con referencia al reparo por la entrega gratutita de pavos sin la emisin
de los comprobantes de pago efectuada a sus clientes, se confirm, al tratarse de un retiro de bienes
&
afecto con el IGV, establecindose que constituyen gastos de representacin y no gastos de promocin
de ventas (supuesto este ltimo que no califica como retiro). Adicionalmente, se declar nula e insubsis-
tente la apelada en el extremo referido a la Resolucin de Multa N 012-2-16192, ya que estaba vinculada
a las resoluciones de determinacin en las cuales se dej sin efecto ciertos reparos, debiendo efectuarse
una nueva liquidacin de la misma; se confirm la Resolucin de Multa N 012-2-16193, ya que se con-
firm la acotacin vinculada a su emisin.
19
Los boletos de viaje para el transporte urbano e interurbano de pasajeros, permiten sustentar la de-
duccin de gastos a efectos del Impuesto a la Renta?
pasajeros, disponindose que estos permitirn

INFORME N 159-2003-SUNAT/2B0000
sustentar gasto, costo o crdito deducible para
(05/05/2003) efecto tributario, segn sea el caso, no siendo ne-
MATERIA: cesario que se identifique al adquirente o usuario.
Se formulan las siguientes consultas relacionadas Por su parte, el numeral 6.4 del artculo 4 del
con el Reglamento de Comprobantes de Pago: RCP, establece que los boletos bajo comentario,
debern contener el nmero de RUC del emisor
1. Cules son las caractersticas y0el formato
y un nmero correlativo que los identifique.
S ES
que se debe considerar en el boleto de viaje
para el transporte urbano e interurbano de pa- De otro lado, de acuerdo con lo dispuesto en el ar-
sajeros? tculo 16 del RCP, no resultan de aplicacin a los
S
documentos autorizados, los requisitos y caracte-
2. Cul es el monto a deducir a efectos del Im-
rsticas contemplados en el Captulo III de dicho
puesto a la Renta en un boleto de transporte
Reglamento, los cuales debern cumplir con las
R R
urbano en el cual no se indica su valor? Es el
A
disposiciones especficas que la Sunat determine.
precio efectivamente pagado, el que seala al-
guna entidad, el promedio del mercado o qu Por consiguiente, en la medida que hasta el
factor se debe considerar? momento la Sunat no ha emitido una norma
P O
especial sealando requisitos, caractersticas
3. El boleto de transporte urbano al no indicar
o un formato a emplear para el caso de los
su valor, constituira de todas maneras un
boletos emitidos por las empresas de trans-
D
comprobante de pago vlido? Cul sera la
E porte pblico urbano de pasajeros, los mismos
situacin de los dems documentos autoriza-
como mnimo debern cumplir con lo sealado
dos (numeral 6 del artculo 4 del Reglamento
en el artculo 4 del RCP.
de Comprobantes de Pago) que no consignan
E TA
el valor de los servicios prestados? 2. ()

El artculo 37 del TUO de la Ley del IR, a fin de
BASE LEGAL:
establecer la renta neta de tercera categora
- Reglamento de Comprobantes de Pago, aproba- se deducir de la renta bruta los gastos nece-
do por Resolucin de Superintendencia N 007- sarios para producirla y mantener su fuente,
M
99/SUNAT y modificatorias (en adelante, RCP).

N
en tanto la deduccin no est expresamente

- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto prohibida por esta Ley.
a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Por su parte, el artculo 57 del citado TUO dis
N 054-99-EF y modificatorias (en adelante,
O
pone que a fin de determinar la renta de terce-

TUO de la Ley del IR). ra categora, los gastos se imputan en el ejer-
ANLISIS: cicio en que se devengan; aceptndose sin
embargo la deduccin de gastos correspon-
C
1. () dientes a ejercicios anteriores en aquel en que

El artculo 2 del RCP establece los documen- se efecta el pago, en la medida que dichos
tos que son considerados como comprobantes gastos sean provisionados contablemente en
de pago, siempre que cumplan con todos los el ejercicio fiscal respectivo.
&
requisitos mnimos y caractersticas contem- En ese sentido, ser deducible del Impuesto a
plados en dicho reglamento. la Renta, el monto de la retribucin por la pres-
Ahora bien, el inciso f) del citado artculo se- tacin del servicio devengada en el ejercicio
ala como comprobantes de pago a los docu- gravable, siempre que se cumpla con el prin-
mentos autorizados en el numeral 6 del artcu- cipio de causalidad mencionado en el prrafo
lo 4 del RCP. precedente al anterior.
Entre dichos documentos autorizados, el Ahora bien, as como la Sunat puede com-
inciso d) del numeral 6.2 del referido artcu- probar si son fehacientes los montos que se
lo, considera a los boletos emitidos por las consignan en los comprobantes de pago que
empresas de transporte pblico urbano de amparan las deducciones efectuadas por los
20
contribuyentes, utilizando para ello las facul- CONCLUSIONES:

tades que le confiere el Cdigo Tributario; 1. Los boletos emitidos por las empresas de
tambin puede verificar la cuanta de los gas- transporte pblico urbano de pasajeros debe-
tos sustentados con comprobantes de pago rn cumplir como mnimo con lo sealado en
respecto de los cuales no se exige indicar el el artculo 4 del RCP.
importe de la operacin, valindose para tal
efecto de los mismos medios. 2. El monto a deducir para efectos del Impuesto
a la Renta, tratndose de los boletos de trans-
3. () porte pblico urbano de pasajeros, es el que
El inciso d) del numeral 6.2 del referido artcu- corresponda a la retribucin por la prestacin
lo, se incluyen a los boletos emitidos por las del servicio devengada en el gravable, siempre
empresas de transporte pblico urbano de pa- que se cumpla con el principio de causalidad.
S ES
sajeros, disponindose que los mismos permi- En este caso la Sunat puede verificar la cuan-
tirn sustentar gasto, costo o crdito deducible ta de los gastos sustentados con comproban-
para efecto tributario, segn sea el caso, siem-
S
tes de pago respecto de los cuales no se exige
pre que contengan el nmero de RUC del emi- indicar el importe de la operacin, valindose
sor y un nmero correlativo que los identifique, para tal efecto de las facultades que el confie-
R R
no habindose establecido como un requisito
A
re el Cdigo Tributario.
que en los mismos se consigne el importe del
servicio prestado. 3. Los boletos emitidos por las empresas de
transporte pblico urbano de pasajeros ten-
P O
Por consiguiente, consideramos que en la me- drn la calidad de comprobantes de pago en la
dida que cumplan con los requisitos sealados medida que cumplan con todos los requisitos
en el RCP, los citados boletos tendrn la ca- sealados en el RCP, aun cuando en ellos no
D
E
lidad de comprobantes de pago aun cuando
en ellos no se consigne el importe del servicio
se consigne el importe del servicio prestado.
Respecto de los otros documentos autorizados, a
prestado.
fin de que los mismos sean considerados compro-
E TA
Respecto de los otros documentos autoriza- bantes de pago, debern cumplir con lo dispuesto
dos, a fin de que los mismos sean conside- en el mencionado Reglamento, as como con las
rados como comprobantes de pago, debern disposiciones especficas que la Sunat determine de
cumplir con lo dispuesto en el mencionado acuerdo con lo previsto en el artculo 16 del RCP.
Reglamento, as como con las disposicio-
ORIGINAL FIRMADO POR:
nes especficas que la Sunat determine de
M
N
acuerdo con lo previsto en el artculo 16 del CLARA URTEAGA GOLDSTEIN

RCP. Intendente Nacional Jurdico
O
Dentro de los documentos autorizados existen comprobantes que no permitirn sus-

C
tentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible, ni ejercer el derecho al crdito
fiscal; son los siguientes:
a) Billetes de lotera, rifas y apuestas.
&
b) Los emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por el Ministerio de

Educacin, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a sus actividades no
gravadas con tributos administrados por la Sunat. Si se desea sustentar como costo o gasto
a efectos tributarios se debe requerir la emisin de la factura correspondiente.
Los sujetos del nuevo RUS no podrn emitir facturas, recibos por honorarios, liquidaciones de compra,
tickets que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario o dar derecho al crdito fiscal del
impuesto, notas de crdito ni notas de dbito.
21
JURISPRUDENCIA
RTF N 00120-5-2002 / 11/01/2002

Los comprobantes de pago deben corresponder a operaciones reales vinculadas al giro del
negocio.
Se confirma la resolucin ficta denegatoria de la reclamacin formulada contra resoluciones de deter-
minacin emitidas por IGV, respecto a los reparos al crdito fiscal por gastos ajenos al giro del negocio
y operaciones no reales, considerando que para sustentar el crdito fiscal en forma fehaciente y razo-
nable, no solo se debe contar con comprobantes de pago por adquisiciones, que en teora cumplan los
S ES
requisitos sustanciales y formales establecidos en la Ley de Impuesto General a las Ventas, sino que
adems, es necesario que dichos comprobantes correspondan a operaciones reales vinculadas con el
giro del negocio. En ese sentido, considerando que la Administracin Tributaria evaluar la efectiva rea-
S
lizacin de las operaciones fundamentalmente en base a la documentacin proporcionada por el mismo
contribuyente; para tener derecho al crdito fiscal, es necesario que este mantenga un nivel mnimo
indispensable de elementos de prueba que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de
R R
A
pago que sustentan su derecho correspondan a operaciones reales, y que adems permitan demostrar la
vinculacin de las adquisiciones con el giro del negocio, identificando el destino y la finalidad que tuvieron
los bienes o servicios adquiridos.
P O
RTF N 00217-1-2002 / 18/01/2002
D
E
Reparos efectuados por comprobantes de pago que no corresponden a una operacin real
(falsos y/o no fidedignos)
E TA
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos efectuados por comprobantes de pago que no
corresponden a una operacin real (falsos y/o no fidedignos), dado que las facturas giradas por diversos
proveedores han sido emitidos de acuerdo a ley y por que la Administracin no sustenta que corresponde
a operaciones irreales. Se declara nula e insubsistente en el extremo que se refiere al reparo por gastos
de combustible que corresponde a bienes que no estn en uso, a fin de que la Administracin verifique si
dicho combustible fue utilizado para realizar otras operaciones diferentes a las exportaciones, debiendo
M
N
aplicar la prorrata del crdito fiscal, de ser el caso. Se confirma en el extremo referido a los reparos por
comprobantes de pago falsos y/o no fidedignos, ya que no se acredit en autos, ni directamente, ni me-
diante cruce de informacin con el emisor, que estos corresponden a una operacin real. Las resolucio-
nes de multa emitidas por declarar cifras y/o datos falsos correspondientes a los reparos antes citados,
O
se revocan, se declaran nulas y se confirman segn la suerte de los valores que las sustentan, dejndose
sin efecto una sancin impuesta dado que no obra en autos el resultado del requerimiento que acredite
que la recurrente fue detectada omisa a la presentacin de la comunicacin de la imputacin de la com-
C
pensacin de los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de los meses de febrero a mayo de 1997.
RTF N 02592-3-2002 / 17/05/2002

&
Reparo al crdito fiscal por no acreditar en los comprobantes de pago la prestacin de servi-
cios por parte de los proveedores
Se confirma la apelada por cuanto la recurrente no ha acreditado que dos de sus proveedores hubieran
prestado los servicios contenidos en los comprobantes de pago observados, por lo que procede mante-
ner el reparo al crdito fiscal por tratarse de comprobantes de pago falsos emitidos para acreditar una
operacin inexistente. Asimismo, se indica que la recurrente no ha presentado ni en la etapa de fiscaliza-
cin ni en el de reexamen medio probatorio suficiente que acredite la fehaciencia de las operaciones sus-
tentadas en las facturas observadas de dos de sus proveedores, ni tampoco ha acreditado el pago total
de sus adquisiciones efectuadas mediante las facturas reparadas, as como del impuesto respectivo, ni
22
tampoco que el pago se hubiera realizado con cheque a efecto de utilizar el crdio fiscal proveniente de
dichos comprobantes de pago, por lo que procede mantener el reparo al crdito fiscal, debiendo indicarse
que la Administracin no pudo hacer el cruce de informacin con dos de los proveedores de la recurren-
te por tener la condicin de no habidos. Se confirma la apelada en cuanto a las resoluciones de multa
impugnadas, emitidas al amparo del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda vez que han
sido giradas como consecuencia de los citados reparos, contenidos en las resoluciones de determinacin
impugnadas, por lo que procede que se resuelvan en el mismo sentido.
RTF N 06276-4-2002 / 28/10/2002

Comprobantes que sustenten el derecho del recurrente deben corresponder a operaciones
S ES
reales
Se confirma la apelada que declara improcedente la reclamacin contra resoluciones de determinacin
S
sobre IGV e Impuesto a la Renta. En cuanto al reparo al crdito fiscal se sigue el criterio de la RTF
N 120-5-02 en el sentido de que dado que la Administracin evala la efectiva realizacin de operacio-
nes en base a la documentacin propocionada por el mismo contribuyente para tener derecho al crdito
R R
A
fiscal, es necesario que los contribuyentes mantengan al menos un nivel mnimo de elementos de prueba
que acrediten que los comprobantes que sustentan su derecho correspondan a operaciones reales, no
resultando suficiente para tal efecto la presentacin de los comprobantes de pago o la exhibicin del
P O
registro contable. Se seala que la recurrente efectu operaciones no fehacientes con una empresa
respecto de la cual comparte el mismo representante legal toda vez que ninguna de ellas present do-
cumentacin alguna que permita apreciar indicios razonables de la efectiva prestacin de servicios de
D
E
provisin de personal materia de reparo, no resultando suficiente la presentacin de los comprobantes
de pago cuya sustentacin se solicita, por lo que de acuerdo a lo establecido por el artculo 44 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N 055-99-
EF, la recurrente, en su calidad de adquirente no tiene derecho al crdito fiscal. Asimismo, se confirma
E TA
la apelada en cuanto al IGV por diferencias entre el crdito fiscal declarado y el contabilizado segn
registro de compras, por el aumento indebido del crdito fiscal procedente de adquisiciones no anotadas
en el registro de compras, as como respecto al Impuesto a la Renta por reparos al gasto sustentado en
operaciones no reales y gastos no sustentados contable ni documentariamente.
M
N
RTF N 01969-3-2003 / 11/04/2003

Medidas cautelares trabadas por la no fehaciencia de las operaciones
O
Se declara infundado el recurso de queja interpuesto por cuanto la Administracin Tributaria ha estable-
cido claramente los motivos que originan la medida cautelar previa (inciso g) del artculo 56 del Cdigo
Tributario), la misma que se encuentra debidamente sustentada en las resoluciones de determinacin, tal
C
como lo dispone el artculo 56 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF. Se indica que el medio fraudulento, cuya omisin le es atribuida a la quejosa, y
en la cual se sustentan las medidas cautelares trabadas, est referido al cuestionamiento de la fehacien-
cia de las operaciones de compra de arroz, aludindose as a operaciones simuladas, con las cuales la
&
recurrente buscara dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria. VOTO DISCREPANTE: La medida
cautelar es de carcter excepcional, por lo que los fundamentos para que la Administracin Tributaria
la disponga deben basarse en hechos ciertos y no en hechos posibles, ms an si esos se basan en
tipos de letras parecidos utilizados en comprobantes de pago para sustentar crdito, que son materia
de controversia. La Administracin Tributaria asevera que algunos comprobantes de pago no cumplen
con los requisitos reglamentarios, segn el reglamento de comprobantes de pago, sin embargo, no de-
talla cules seran los requisitos incumplidos. En ese sentido, se considera que los argumentos de la
Administracin Tributaria no sustentan ni dan indicios que la recurrente est incursa dentro del supuesto
establecido en el inciso g) del artculo 56 del referido Texto nico Ordenado.
23
RTF N 06855-3-2003 / 25/11/2003

Reparo a comprobantes de pago emitidos por los proveedores de la recurrente al considerar
que no correspondan a operaciones reales
Se acepta el desistimiento formulado respecto de las resoluciones de multa giradas por la infraccin tipi-
ficada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se declara nula e insubsistente la apelada.
Se seala que la Administracin repar los comprobantes de pago emitidos por los proveedores de la
recurrente al considerar que no correspondan a operaciones reales, como resultado de la verificacin de
las operaciones de stos con sus respectivos proveedores, as como de las manifestaciones tomadas a
diversas personas vinculadas con dichos proveedores y debido a que la contribuyente no acredit que la
cancelacin de las adquisiciones a que se contraen tales comprobantes se hubiera realizado mediante
efectivo o cheque; en ese sentido, de conformidad con el artculo 44 de la Ley del Impuesto General a las
S ES
Ventas y, teniendo en cuenta los criterios establecidos en las RTF Ns. 04730-3-2003 y 03294-2-2002, la
Administracin deber efectuar las verificaciones necesarias a fin de establecer si las adquisiciones de
oro reparadas realmente se realizaron, para lo cual tendr en cuenta la estricta correspondencia entre la
S
cantidad de minerales adquiridos mediante los comprobantes de pago y la ingresada segn las guas de
remisin emitidas por los proveedores de la contribuyente y los kardex valorizados respectivos, as como
R R
con los montos de las rdenes de embarque, aforos fsicos y exportaciones realizadas por la recurrente,
A
los cuales evaluar conjuntamente con las manifestaciones prestadas por las personas involucradas, y
emitir nuevo pronunciamiento en consecuencia.
P O
RTF N 01156-2-2004 / 26/02/2004
D
E
Operaciones sustentadas en comprobantes de pago no reales
Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada. Se indica que a fin de determinar la procedencia
del reparo por operaciones no reales, la Administracin deba efectuar el anlisis de la contabilidad, el
E TA
cruce de informacin con los proveedores, la verificacin de los documentos que sustentan el transporte,
entrega y/o almacenamiento de la mercadera, precisndose que los contribuyentes deben mantener al
menos un mnimo indispensable de elementos de prueba que acrediten que los comprobantes de pago
corresponden a operaciones reales. De autos se aprecia que la Administracin no ha efectuado cruce
de informacin con los proveedores de la recurrente, sino solo ha tomado manifestaciones, tampoco ha
merituado la afirmacin de la recurrente respecto al alquiler de maquinaria, ni las facturas emitidas al
M
N
respecto; en tal sentido, al no haber demostrado la Administracin que las operaciones sustentadas en
los comprobantes de pago sean no reales, debe emitir un nuevo pronunciamiento previa realizacin de
los cruces de informacin respectivos.
O
RTF N 02815-1-2004 / 04/05/2004

C
No basta presentar el comprobante que respalde las operaciones realizadas y su registro

contable, sino que deben corresponder a operaciones reales
Se confirma la apelada, dado que de conformidad con el artculo 44 del Decreto Legislativo N 775;
artculo 37 del Decreto Legislativo N 774, y el criterio contenido en las RTF Ns. 120-5-2002, 3720-3-
&
2002 y 04440-1-2003, entre otras, no basta presentar el comprobante que respalde las operaciones
realizadas y su registro contable, sino que deben corresponder a operaciones reales, toda vez que si
bien estos son un principio de prueba de las operaciones incurridas, la Administracin, en uso de sus
facultades, puede verificar si las mismas son o no reales, para el goce del derecho al crdito fiscal o a la
deduccin de gastos, por lo que es necesario que los contribuyentes mantengan elementos de prueba
que acrediten que los comprobantes de pago que sustentan su derecho, correspondan a operaciones
reales. Sobre los comprobantes de pago por ventas que la recurrente niega haber emitido, se indica que
la Administracin meritu la informacin proporcionada por terceros respecto de dichas operaciones,
obrando adems los comprobantes de pago por las operaciones cuyos ingresos han sido omitidos de
registrar y declarar para fines tributarios y que si bien la sola manifestacin de terceros no es un elemento
24
concluyente respecto de la sustentacin del reparo, su valoracin en forma conjunta y con apreciacin
razonada, unida al hecho de que no se ha aportado prueba que fundamente su posicin, se concluye que
la recurrente estaba obligada al pago del tributo. Se agrega que la recurrente no present documentos
que acrediten la existencia de indicios de la efectiva prestacin de los servicios facturados por las empre-
sas proveedoras, siendo por el contrario que la evaluacin de los hechos observados en forma conjunta
lleva a concluir que es procedente el desconocimiento del crdito fiscal y la deduccin del gasto para la
determinacin de la renta neta de tercera categora para fines del Impuesto a la Renta.
RTF N 05582-5-2002 / 25/09/2002

Reparos a los gastos
S ES
Se declara nula e insubsistente la apelada que declar procedente en parte la reclamacin interpuesta
contra 3 resoluciones de determinacin emitidas por Impuesto a la Renta, y se confirma en lo dems
S
que contiene. Con relacin a la primera resolucin de determinacin, al haberse la recurrente desistido
de su impugnacin en dicho extremo, que fue aceptada por la Sunat, carece de sustento lo alegado por
la recurrente respecto a que la Sunat omiti pronunciarse sobre la reclamacin interpuesta contra dicho
R R
A
valor. Respecto al segundo valor, en la apelada se le procedi a dejar sin efecto, por lo que carece de
objeto este extremo de la apelacin. La controversia consiste en establecer si los reparos contenidos en
la tercera resolucin de determinacin se ajustan a ley, pero nicamente por los reparos a los gastos
P O
por adquisiciones sustentadas en los comprobantes de pago de determinados meses. Si bien estos
comprobante de pago no fueron admitidos en la fiscalizacin por haber sido presentados de forma ex-
tempornea, al haberse acreditado la cancelacin de la deuda impugnada, procede admitir como medios
D
E
probatorios los comprobantes de pago que sustentan las adquisiciones de dichos meses que fueron
ofrecidos en la instancia de reclamacin. Dado que el solo comprobante de pago no es suficiente para
sustentar el gasto, la recurrente debi demostrar la vinculacin de los comprobantes exhibidos con la
actividad de la empresa, lo que no hizo. De la revisin de otro grupo de facturas se advierte que s se
E TA
refieren a gastos razonablemente necesarios para el desarrollo de las actividades de la empresa. Por
tanto, procede que la Sunat reliquide la deuda tomando en cuenta los criterios sealados y como con-
secuencia de ello establecer si hubo omisin al Impuesto a la Renta, debiendo asimismo considerar los
pagos realizados por la recurrente.
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&
25
C
& O
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A
S
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Captulo 2
D
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EMISIN Y ENTREGA DE COMPROBANTES DE PAGO

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&
C
& O
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P O
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A
S
Captulo 2
Como es de conocimiento, por la diversidad de actividades y operaciones que com-

prenden las operaciones involucradas en las transacciones comerciales y/o servicios presta-
dos, existen diferentes momentos y oportunidades de entrega de los comprobantes de pago;
S ES
por tal motivo, debemos tratar el tema de acuerdo a las circunstancias que se presentan.
Base legal: artculos 5 y 6 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.
S
Asimismo, los comprobantes de pago son documentos que acreditan o sustentan la
realizacin de una transaccin u operacin econmica entre dos sujetos. Por lo tanto, resulta
R R
A
obligatorio que un contribuyente cuando venda o preste servicios (inclusive si es a ttulo gra-
tuito) entregue el comprobante de pago establecido en el reglamento y debe corresponder al
P O
rgimen tributario en el que se encuentra incluido el contribuyente.
En la transferencia de bienes muebles

D
E
En este caso, existen dos momentos en que el contribuyente se encuentra obligado a
emitir el comprobante de pago:
E TA
- En el momento en que se entregue el bien.

- En el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
La transferencia de bienes tambin puede ser concertada por Internet, telfono, tele-
fax u otros medios similares, y en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de
dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago
M
N
deber emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el

bien. Si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante
de pago se le podr otorgar a aquel hasta la fecha de entrega del bien.
O
JURISPRUDENCIA
C
RTF N 04903-6-2003 / 26/08/2003

En la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern entregarse en el
&
momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra
primero
Se confirma la apelada por cuanto de acuerdo al numeral 1 del artculo 5 del referido Reglamento de
Comprobantes de Pago, en la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern
entregarse en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo
que ocurra primero. La sancin se ha dispuesto como consecuencia de la trasgresin de las normas
tributarias que efectu la recurrente, por lo que no constituye violacin de su derecho como persona
consagrado por la Constitucin. La fedataria deja constancia que pag el precio y recibi el bien y el
vuelto mas no el respectivo comprobante de pago, no obstante haber esperado en el interior del local
29
por espacio de tres minutos, resultando acreditada la comisin de la infraccin por el acta probatoria en
mrito al carcter de prueba plena que el Decreto Supremo N 259-89-EF le confiere.
RTF N 12352-2-2007 / 27/12/2007

Reparos por ingresos por ventas con tarjetas de crdito por los que no se emitieron compro-
bantes de pago
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de determinacin emitida por Impuesto a
la Renta del ejercicio 2002 y a la resolucin de multa girada por la infraccin prevista en el numeral 1
del artculo 178 del CT, por cuanto se mantienen los reparos por ingresos por ventas con tarjetas de
S ES
crdito por los que no se emitieron comprobantes de pago, as como los ingresos por diferencias segn
registro de ventas y comprobantes de pago, y se levanta el reparo por ingresos omitidos determinados
sobre base presunta al amparo del artculo 66 del Cdigo Tributario, por lo que la Administracin deber
S
reliquidar la deuda contenida en dichos valores. Se confirman las resoluciones de multa giradas por las
infracciones previstas en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por cuanto al verificarse
de autos que el recurrente omiti anotar ingresos en su Registro de Ventas, se encuentra acreditada la
R R
A
comisin de la infraccin. P O
en que se perciba el ingreso y entregarse conjun-
tamente con el bien.
(21/10/2008)
Asimismo, fluye de las citadas normas que en caso
D
E
Se consulta si en el supuesto de la venta de bienes de que se reciba el pago pactado sea parcial o to-
muebles en el pas, en la cual los compradores eligen tal, anticipadamente a la entrega del bien o pues-
el producto a adquirir mediante Internet, el vendedor ta a disposicin del mismo, la obligacin tributaria
E TA
tendra la obligacin de emitir el comprobante de del IGV nacer en la fecha en que se percibe el
pago en la fecha en que se percibi el pago o en la pago y por el monto percibido, aun cuando no se
fecha en que se identifique al comprador del bien. haya cumplido con la emisin del comprobante de
pago en la oportunidad sealada en el Reglamen-
BASE LEGAL: to de Comprobantes de Pago.
M
N
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado En cuanto a la emisin del comprobante de pago

por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/ en el supuesto planteado, dado que el pago par-
SUNAT, publicada el 24/01/1999, y normas modi- cial o total es efectuado mediante el abono en
ficatorias.
O
cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el

comprobante de pago deber emitirse en la fecha
ANLISIS:
en que se perciba el ingreso y por el monto per-
() Ahora bien, resulta pertinente indicar que el cibido, debiendo entregarse conjuntamente con el
C
numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Com- bien.().

probantes de Pago seala que, en la transferencia
de bienes muebles, los comprobantes de pago de- CONCLUSIN:
bern ser entregados en el momento en que se
&
entregue el bien o en el momento en que se efec- Tratndose de la venta de bienes muebles en el

te el pago, lo que ocurra primero. Agrega dicho pas, contratada a travs de Internet, en la que el
numeral que en el caso de que la transferencia sea pago parcial o total se realiza con anterioridad a
concertada por Internet, telfono, telefax u otros la entrega del bien:
medios similares, en los que el pago se efecte El comprobante de pago deber emitirse en la
mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono fecha en que se perciba el pago total o cada
en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el pago parcial y por el monto percibido, y entre-
comprobante de pago deber emitirse en la fecha garse conjuntamente con el bien.
30
En la venta en consignacin
Se trata de una operacin en la que un sujeto denominado consignador entrega bie-
nes a otro denominado consignatario para que este ltimo lo transfiera a terceros. Cuando
se produce esta transferencia, ocurren dos momentos que se consideran como venta:
a) La venta del consignador al consignatario.
b) La venta del consignatario al tercero.
Bajo este sistema de ventas, el consignador deber emitir y otorgar el comprobante de
pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que el consig-
natario venda los mencionados bienes a terceros. De suceder este procedimiento, la Sunat
S ES
no aplicar la sancin referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario al sujeto consignador.
S
APLICACIN PRCTICA
R R
A
Operaciones en consignacin
La empresa Curiel S.A.C. se dedica a la comercializacin de prendas de vestir. En julio 2009,
P O
suscribe un contrato con la empresa Tiendas S.R.L. por el cual le entrega prendas de vestir bajo la
modalidad en consignacin, segn el detalle siguiente:
- 10 ternos marca Holden a S/. 350 cada uno.
D
-
E
8 trajes de vestir marca Lusbin en razn de S/. 220 cada uno.
El 28 de agosto 2009, la empresa Tiendas S.R.L. (consignataria) vende 4 ternos a 460.00 por uni-
E TA
dad y 2 trajes de vestir a S/. 350 cada uno al Sr. Juan Carlos Snchez (sin RUC). Con fecha 3 de
setiembre 2009, se comunica esta operacin de venta a la empresa Curiel S.A.C.
Cul es procedimiento a seguir, a efectos de emitir los comprobantes de pago en ambos casos?
Dato adicional: en los precios se incluye el IGV.
M
N
Solucin:
En los contratos en consignacin la empresa que haga las veces de consignatario percibe la
mercadera de otra empresa, conocida como consignante, que entrega en forma incondicional
O
las prendas de vestir.

De acuerdo al caso tratado, a efectos de la emisin el comprobante de pago, veremos cundo se
C
produce el nacimiento de la obligacin tributaria a efectos del IGV.

Al respecto, el ltimo prrafo del numeral 1, artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
dispone que para el caso de la venta de bienes en consignacin, la Sunat no aplicar la sancin
por no emitir comprobante de pago, siempre y cuando el consignante cumpla con emitir el com-
&
probante de pago dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que efectivamente
el consignatario haya realizado la operacin de venta.
Por lo tanto, de acuerdo con lo expuesto, debemos emitir el comprobante de pago, teniendo en
cuenta las fechas que se presentan en el caso:
a) Emisin de la empresa Tiendas S.R.L. (consignatario):
La venta la realiz con fecha 28/agosto/2009, en ese momento nace la obligacin de emitir el
comprobante de pago, y siendo el adquirente una persona natural (consumidor final) se debe emitir
una boleta de venta:
31
RUC N 20359784563
TIENDAS S.R.L. De: Roman Guzman, Elba
Av. San Luis N 1400
BOLETA DE VENTA
- San Borja - 002 - 01983
Seor(es): ___Juan Carlos Snchez_________

Direccin: ___Av. Los Patriotas N 225 San Miguel_______
Doc. Identidad: ___DNI. N 09348675______ Fecha de emisin: __28/08/2009_
S ES
CANTIDAD PRECIO UNITARIO IMPORTE
S
04 Ternos, marca Holden, color azul petrleo S/. 1,840.00
02 Trajes de vestir, marca Lusbin, color verde uva 700.00
R R
A
Total : S/. 2,540.00
IMPRENTA El SAUCE E.I.R.L..
P O
GRFICA Cielo Azul
RUC N 20289632452
N de autorizacin de impresin:
0012578 del 19/11/2008
D
E EMISOR
E TA
b) Emisin de la empresa Curiel S.A.C. (Consignante):

El 3 de setiembre 2009, la empresa consignataria le comunica a la empresa consignante la venta
realizada con fecha del 28/08/2009, de acuerdo con la norma vigente; por lo tanto, la empresa Cu-
riel S.A.C. proceder a emitir el comprobante respectivo. Por tratarse de la venta a una empresa
M
N
se debe emitir una factura:

O
C
&
32
RUC N 20108689745
EL CURIEL
Calle Gamarra N 789
- La Victoria - FACTURA
001 - 00923
Seor(es): ____Tiendas S.R.L.___________ Fecha de emisin: __03/Setiembre/2009__
S ES
RUC N : ____20359784563____________ Gua de remisin remitente:____________
Por lo siguiente: Gua de remisin del transportista ______
S
PRECIO VALOR DE
CANTIDAD DESCRIPCIN
UNITARIO VENTA
R R
A
04 Ternos, marca Holden, color azul petrleo S/. 386.55 S/. 1,546.20
02 Trajes, marca Lusbin, color verde uva S/. 294.12 588.24
P O
Subtotal : S/. 2,134.44
Son dos mil quinientos cuarenta y 00/100 Nuevos Soles I.G.V. 19% : 405.56
Total : S/. 2,540.00
D
IMPRENTA El Rayo S.A.
GRFICA EL TUMI
E
RUC 20325975412 ______________________
N de autorizacion de impresin: CANCELADO
E TA
02431 del 12.06.2008

ADQUIRENTE O USUARIO
M
N
En los retiros de bienes

Los retiros son transferencias de propiedad a ttulo gratuito. Normalmente se realizan
O
en las apropiaciones de bienes que efectan los propietarios, en las entregas de bienes pro-
ducidos por la empresa en hechos que frecuentemente son necesarios para la realizacin de
operaciones gravadas, o cuando se entregan a los trabajadores y/o terceros para que ellos
C
dispongan libremente de estos.

Como retiro de bienes debemos entender a todo acto por el que se transfieren bie-
nes a ttulo oneroso independientemente de la designacin que se d a la operacin.
&
En los retiros de bienes, la obligacin de emitir el comprobante de pago nace en la fecha

en que se retira el bien.
Bajo estas circunstancias, al emitir el comprobante de pago, debern consignar la

leyenda Transferencia gratuita o Servicios prestados gratuitamente, segn sea el caso,
donde adems, en forma referencial, se indicar el valor que hubiera correspondido a dicha
transaccin.
33
APLICACIN PRCTICA
Transferencia de bienes a ttulo gratuito

La empresa Mobilandia S.R.L. se dedica a la confeccin de andamios y escritorios de madera. Con
fecha 4 de agosto 2009 decide entregar a ttulo gratuito a la empresa Cielo Azul E.I.R.L. un mueble
valorizado en el mercado en S/. 450.00 ms IGV, por concepto de donacin.
Cmo se debe emitir el comprobante de pago en estas circunstancias?
Solucin:
S ES
Como se ha establecido, se entiende por venta a efectos del IGV todo retiro de bienes que efecte
la empresa, salvo excepciones definid as por ley.
S
En este caso, se trata de una entrega a ttulo gratuito a una empresa, y a efectos del IGV, esta
transferencia constituye una venta y debemos considerar el IGV a ser pagado por esta operacin.
Por lo tanto, a efectos de la emisin de la factura (por tratarse de una empresa) como comprobante
R R
A
de pago, debemos hacerlo de la forma siguiente:
P O
RUC N 20286598563
MOBILANDIA S.R.L.
D
E
Av. Colonial N 2542
- Lima - FACTURA
002 - 014573
E TA
Seor(es): __CIELO AZUL E.I.R.L.______ Fecha de emisin: __04/agosto/2009__

RUC N : ____20359784563____________ Gua de remisin remitente: ____________
M
N
PRECIO VALOR DE
CANTIDAD DESCRIPCIN
UNITARIO VENTA
O
01 Escritorio, marca Eslabn, de 1.50 mts. x 90 ctm. S/. 450.00 S/. 0.00
Valor venta en el mercado: S/. 450.00

C
TRANFERENCIA GRATUITA
&
Subtotal : S/. 0.00

I.G.V. 19% : 85.50
Total : S/.0.00
IMPRENTA EL SOL E.I.R.L..

GRFICA El Portal
RUC 20142054875 ______________________
N de autorizacion de impresin: CANCELADO
142124 del 12.12.2008
34
JURISPRUDENCIA
RTF N 00513-6-2004 / 30/01/2004

Las personas naturales o jurdicas que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u
oneroso estn obligadas a emitir comprobantes de pago
Se confirma la apelada que declara improcedente la reclamacin formulada contra los actos que san-
cionan con multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, por cuanto de conformidad con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, estn obligados a emitir compro-
S ES
bantes de pago las personas naturales o jurdicas que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito
u oneroso, y que, en el caso de transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern ser
entregados en el momento en que se entregue el bien o que se efecte el pago, lo que ocurra primero;
S
en este caso, el funcionario de la Administracin dej constancia de que en el establecimiento de la re-
currente efectu la compra de un bien realizando el pago respectivo, mas no se le otorg el comprobante
de pago correspondiente, aun cuando esper un tiempo de tres minutos para tal fin, por lo que se en-
R R
A
cuentra acreditada la infraccin, mxime, si la propia recurrente no niega haber incurrido en el supuesto
de infraccin previsto en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario vigente, sino que alega que el
funcionario de la Administracin actu con intencionalidad de que omitiera emitir el comprobante de pago
P O
respectivo, hecho que no es atendible, en aplicacin del artculo 165 del citado Cdigo Tributario.
D
E
En la transferencia de bienes inmuebles
En este tipo de operaciones, el comprobante de pago debe emitirse en la fecha en que
E TA
se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.

Asimismo, en la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor deber
emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso por el monto que se perciba, sea total o
parcial.
M
N
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo con-

trato.
O
Transferencia de bienes por pagos parciales

Son muy usuales en nuestro medio los pagos parciales que constituyen adelantos en
C
la venta de bienes. En estos casos, los pagos recibidos como anticipo a la entrega del bien o
puestos a disposicin de este dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, emitindose
el comprobante de pago por el monto percibido.
Si a la entrega del bien no se ha cancelado en su integridad el precio pactado, deber
&
emitirse el comprobante de pago por el saldo pendiente de pago.

En la prestacin de servicios:
a) Rentas de tercera categora
Las empresas cuya actividad es la prestacin de servicios emitirn el comprobante de
pago cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero.
- La culminacin del servicio.
- La percepcin de la retribucin, parcial o total (por el monto percibido).
35
- Al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el
pago del servicio (se emite por el monto que corresponda a cada vencimiento).
En estos supuestos, se incluye el arrendamiento operativo y arrendamiento financiero.
En la prestacin de servicios en los que se emiten documentos autorizados bajo el
sistema de pago mediante tarjeta de crdito y/o dbito emitidas por entidades financieras,
crediticias o similares, el comprobante ser otorgado en el mes en que se perciba la retribu-
cin, pudiendo realizarse la emisin y otorgamiento, a opcin del obligado, en forma semanal,
quincenal o mensual.
b) Rentas de cuarta categora
S ES
Cuando el servicio es prestado por una persona que genera rentas de cuarta catego-
ra a ttulo oneroso, la obligacin en la emisin y entrega del recibo de honorario deber ser
en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de esta.
S
R R
APLICACIN PRCTICA
A
Descripcin en el comprobante de pago por la prestacin de servicios de alimen-
P O
tos
El Sr. Juan Landauro trabaja en la empresa El Pacfico S.A.C. Al retornar de un viaje de la ciudad
de Huancayo rindi cuenta de sus gastos entregando una factura por un servicio prestado por la
D
E
empresa El Mantaro S.A.C., con denominacin comercial Las Brisas, cuyo concepto en la des-
cripcin fue por consumo, siendo el importe de S/. 120.00.
Es vlida la emisin de la factura como comprobante de pago y considerarlo como gasto para
E TA
efectos tributarios?
Solucin:
Considerando que los gastos de viaje son deducibles para efectos tributario, siempre y cuando
sean indispensable para generar rentas de tercera categora, de acuerdo con el caso presentado,
M
N
se est observando la descripcin de la factura emitida bajo el trmino por consumo. Ante este
hecho debemos remitirnos al numeral 1.9 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
que precisa que las facturas deben contener, entre otras informaciones, lo siguiente: Bien vendido
O
o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad, unidad de medida,
nmero de serie y/o nmero de motor, si se trata de un bien identificable de ser el caso (...).
De lo antes descrito se puede observar que en el caso de servicios sustentados en facturas debe
C
indicarse la descripcin o tipo del servicio prestado, concluyendo que tratndose de servicios, sera
suficiente indicar el tipo de servicio. As, tratndose de alimentacin, se podr indicar: Por consu-
mo o expendio de alimentos, sealndose de esa forma el tipo de servicio, no habiendo necesidad
de detallar los alimentos y bebidas de consumo, y como es de conocimiento, en la prctica estos
&
conceptos se define con la frase por consumo.
36
EL MANTARO S.A.C. RUC N 20385974682

LAS BRISAS
Calle Real N 1254 - El Tambo
- Huancayo - FACTURA
002 - 001247
Seor(es): ____El Pacfico S.A.C.________ Fecha de emisin: __11/agosto/2009__

RUC N : ____20104569875_______________ Gua de remisin remitente:____________
S ES
PRECIO VALOR DE
S
CANTIDAD DESCRIPCIN
UNITARIO VENTA
Por consumo S/. 100.84 S/. 100.84
R R
A
Subtotal S/. 100.84
Son ciento veinte y 00/100 Nuevos Soles I.G.V. (19%) 19.16
P O
Total S/. 120.00
IMPRENTA El Rayo S.A.
GRFICA EL TUMI
RUC 20325975412 ______________________
D
N de autorizacion de impresin:
E CANCELADO
02431 del 12.06.2008
E TA
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado mediante la RTF siguiente:

M
N
RTF N 02641-2-2002 / 17/05/2002

Es vlido utilizar el trmino por consumo en los comprobantes de pago emitidos por los
restaurantes
O
Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada en el extremo referido a las facturas emitidas por
consumo, ya que si bien el hecho de haber consignado dicha inscripcin y no el detalle de los servicios
prestados y los productos consumidos no resta el derecho a usar el crdito fiscal, por lo que se ordena
C
que la Administracin determine si se cumple con los dems requisitos para gozar del citado crdito. Se
confirma la resolucin respecto a la factura que tiene una fecha de impresin del comprobante posterior
a la de emisin de esta, ya que no proceda hacer uso anticipado del crdito fiscal, sin perjuicio de que
lo pueda usar en el mes siguiente.
&
Contratos de construccin
Las empresas constructoras perciben sus ingresos con base en valorizaciones que se
realizan en forma mensual; siendo as, se encuentran obligados a emitir el comprobante de
pago en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial, y por el monto efectivamente
percibido.
37
Entregas en depsito, garanta, arras o similares

Cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria a efectos del impuesto, en
el momento y por el monto percibido (numeral 7 del artculo 5 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago).
Por la variedad de conceptos y momentos en que se emiten los comprobantes de
pago, podrn anticiparse a las fechas establecidas, de acuerdo con la operacin transferida
y/o servicios prestados.
Existe la obligacin de emitir los comprobantes de pago, aun cuando la transferencia del
bien o prestacin de servicio no se encuentre afecta a tributos.
S ES
JURISPRUDENCIA
S
RTF N 0701-4-2001 / 31/05/2001
R R
A
El goce del beneficio de exoneracin del IGV o del IR no exime al contribuyente de la obliga-
cin de llevar libros de contabilidad, ni de emitir comprobantes de pago
P O
Se confirma la apelada. La Administracin solicit a la recurrente la presentacin de sus registros y com-
probantes de ventas a fin de verificar si esta se encontraba dentro del lmite de 50 UIT de ingresos para
gozar del beneficio de exoneracin del Impuesto a la Renta a los productores agrarios-Ley N 26564.
D
E
No habiendo presentado la documentacin sustentatoria, el recurrente no ha cumplido con los requisitos
para considerarlo acogido al beneficio, al amparo de lo dispuesto por el artculo 14 del Decreto Supremo
N 90-95-EF. Se establece que el goce del beneficio no exime al contribuyente de la obligacin tributaria
E TA
formal de llevar libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las normas, ni de emitir com-
probantes de pago.
RTF N 03293-3-2005 / 25/05/2005

M
Reparos al crdito fiscal por estar sustentados en comprobantes de pago emitidos por un
N
contribuyente que era no habido y por operaciones no reales

Se confirma la apelada en cuanto a los reparos al crdito fiscal por estar sustentados en comprobantes
de pago emitidos por un contribuyente que era no habido y por operaciones no reales. Se seala que
O
conforme al criterio establecido en diversas resoluciones emitidas por este Tribunal, tales como las
Ns. 999-5-2005 y 3720-3-2002, no solo se debe cumplir con tener comprobantes de pago por adquisicio-
nes que en apariencia cumplan los requisitos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago,
C
sino que fundamentalmente es necesario que dichos comprobantes estn vinculados a operaciones
reales. Se seala que si bien este Tribunal en reiteradas resoluciones tales como las Ns. 03924-3-2003,
02183-3-2003 y 532-2-2001 ha establecido que el hecho de que el proveedor no haya sido ubicado en
su domicilio fiscal ni en la direccin consignada en sus facturas no determina la falta de fehaciencia de
&
la operacin de compra desde que tal circunstancia no es imputable al comprador, la recurrente tampoco
ha presentado documentacin alguna que sustente la realidad de las compras efectuadas al menciona-
do proveedor. La recurrente no ha desvirtuado las observaciones levantadas por la Administracin que
acrediten la no fehaciencia de las operaciones por lo que procede mantener dicho reparo. La recurrente
no cumpli con sustentar las diferencias detectadas entre el crdito fiscal declarado y registrado en los
meses de junio y julio de 2001, debiendo en tal sentido mantenerse el reparo. Se confirma la apelada en
cuanto a la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario toda
vez que en los resultados de requerimiento de fiscalizacin se acredita que los libros de contabilidad se
encontraban atrasados. Se confirma la apelada en cuanto a la infraccin tipificada en el numeral 1 del ar-
tculo 176 del Cdigo Tributario toda vez que la recurrente present su declaracin extemporneamente.
38
Existe obligacin de emitir comprobantes de pago por parte de las entidades del Estado en los contra-
tos de concesin de obras publicas que celebren con los particulares.
u oneroso, derivadas de actos y/o contratos de

INFORME N 151-2007-SUNAT/2B0000 cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arren-
(10/08/2007) damiento financiero, asociacin en participacin,
Se consulta si en los contratos de concesin de comodato y en general todas aquellas operacio-
obras pblicas las entidades del Estado estn obli- nes en las que el transferente otorgue el derecho
gadas a emitir comprobantes de pago. a usar un bien. Asimismo, el ltimo prrafo del
S ES
artculo 5 del RCP dispone que la obligacin de
BASE LEGAL: otorgar comprobantes d e pago rige an cuando la
transferencia de bienes, entrega en uso o presta-
Reglamento de Comprobantes de Pago, apro-
S
cin de servicios no se encuentre afecta a tributos,
bado por la Resolucin de Superintendencia
o cuando stos hubieran sido liquidados, percibi-
N 007-99/SUNAT (en adelante, RCP).
dos o retenidos con anterioridad al otorgamiento
R R
A
ANLISIS: de los mismos. En ese sentido, las entidades del
Estado se encuentran obligadas a emitir compro-
() Respecto de la consulta, es del caso indicar bantes de pago por los contratos de concesin de
P O
que el artculo 1 del RCP dispone que el com- obra pblica a ttulo oneroso que celebren con los
probante de pago es un documento que acredita particulares, atendiendo a que en virtud de dichos
la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la contratos se entrega o cede la explotacin de un
prestacin de servicios. Por su parte, el inciso b)
D
E
del numeral 1.1 del artculo 6 del citado Regla-
mento establece que estn obligados a emitir com-
bien ().
CONCLUSIN:
probantes de pago, las personas naturales o jurdi- Las entidades estatales se encuentran obligadas a
E TA
cas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, emitir comprobantes de pago por los contratos de
sociedades de hecho y otros entes colectivos que concesin de obras pblicas a ttulo oneroso que
realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito celebren con los particulares.
Emisiones especiales
M
N
Actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin de pago derivados de

actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas
aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad.
O
Actos de arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero derivadas de actos y/o

contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin
C
en participacin, comodato y, en general, todas aquellas operaciones en las que el transfe-

rente otorgue el derecho a usar un bien.
Operaciones con liquidacin de compra
&
Se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que

efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados
de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silves-
tres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metli-
cos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen
comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
39
Martilleros pblicos y subasta de bienes por cuenta de terceros

Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate
o adjudicacin de bienes por venta forzada.
Formulario N 820 - Comprobantes por operaciones no habituales
Si se desea sustentar como gasto o costo para efecto tributario de una adquisicin
realizada a personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas no habituales,
tratndose de operaciones inscritas en el Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bie-
nes Muebles, a cargo de la Sunarp, la Conasev o el Indecopi, no ser necesario la emisin
S ES
del Formato N 820.
S
APLICACIN PRCTICA
R R
A
RTF N 03243-5-2005 / 25/05/2005
El hecho de que los comprobantes de pago hayan sido emitidos en dos oportunidades o que
la emisora tenga la condicin de no habida no evidencia que la operacin no sea real
P O
Se revoca la apelada, que declar improcedente la reclamacin presentada contra las Resoluciones
de Determinacin emitidas por Impuesto General a las Ventas de octubre y diciembre de 2001 y enero
D
de 2002, Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y pago a cuenta de junio de 2002, y las Resoluciones
E
de Multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales 1) y 2) del artculo 178 del Cdigo
Tributario, al determinarse que no son correctos los reparos al crdito fiscal y al gasto efectuados por la
Sunat respecto de los comprobantes de pago emitidos por un proveedor de la recurrente por ser falsos y
E TA
por no cumplir los requisitos mnimos establecidos al no contar con la debida autorizacin de impresin
(conclusin a la que lleg la Administracin en mrito a las manifestaciones obtenidas en la fiscalizacin,
por cuanto la empresa proveedora que las emiti se encontraba en condicin de no habida y porque las
mismas facturas fueron emitidas a distintos adquirentes), establecindose que el solo hecho de los com-
probantes hayan sido en dos oportunidades o que la emisora de los comprobantes tenga la condicin de
M
N
no habida no evidencia que la operacin no sea real, ms an cuando al emitirse los comprobantes se
encontraba activa y no en situacin de no habida y el domicilio fiscal que apareca en los comprobantes
era el mismo registrado ante la Administracin, siendo adems que conforme con el criterio establecido
por la Resolucin N 01166-5-2005, las observaciones referidas a la impresin de los comprobantes de
O
pago sin autorizacin vlida no implican que de manera automtica estos pierdan validez, toda vez que
tal situacin no se encuentra prevista legalmente como supuesto de desconocimiento para efecto del
derecho al crdito fiscal, siendo que de su revisin se aprecia que los comprobantes reparados en este
C
caso cumplen con los requisitos formales mnimos previstos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
&
RTF N 01841-2-2002 / 05/04/2002

La obligacin tributaria en la prestacin de servicios se origina en la fecha que se emite el
comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin
Se declara nula e insubsistente la apelada respecto al reparo a la base imponible del IGV y respec-
to del cual la Administracin sealaba, al amparo del Reglamento de Comprobantes de Pago, que al
haber culminado el servicio el 14 de diciembre de 1997 corresponda en dicho periodo la emisin del
comprobante de pago, por lo que el impuesto se origin en dicha oportunidad. Se seala que segn la
Ley del IGV, la obligacin tributaria en la prestacin de servicios se originaba en la fecha que se emita
40
el comprobante de pago o en la fecha en que se perciba la retribucin, lo que ocurriera primero, por lo
que la Administracin debe limitarse a verificar tales hechos, y no otros hechos cuya verificacin pueda
llevar a exigir la emisin de comprobantes de pago conforme lo indicado en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago. Asimismo, se declara nula e insubsistente la apelada respecto al reparo de ingresos
del Impuesto a la Renta de 1997, se indica que de acuerdo a la NIC 18 para el reconocimiento de los
ingresos que se obtengan de la prestacin de servicios debe verificarse, entre otros, que el monto del
ingreso sea medido confiablemente para que dicho reconocimiento sea vlido, de modo que los ingresos
se reconocern cuando exista certeza razonable en cuanto a la suma que se va a obtener, precisndose
que existen casos en los que para el clculo de la retribucin se requiere de la verificacin de circuns-
tancias adicionales, como en el caso de autos que la determinacin cierta del monto de la ganancia no
dependa de la realizacin del servicio sino de un acto distinto, como era la emisin de la valorizacin por
S ES
parte del contratante. Se confirma respecto a las multas giradas por el inciso 1 del artculo 178 del C.T.,
debido a que se sustentan en declaraciones rectificatorias mediante las que se aument la obligacin
tributaria. Se revoca respecto a multas por la misma infraccin en las que no se present rectificatoria y
S
no se emiti valor alguno.
R R
A
RTF N 06558-3-2004 / 03/09/2004
Obligacin de emitir comprobantes de pago y la deduccin del gasto
P O
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se acepta el desistimiento de una apelacin.
Se acepta el desistimiento parcial de la otra apelacin. Se declara nula e insubsistente la apelada en
cuanto al reparo al gasto por tasa de administracin central. Se seala que segn el criterio establecido
D
E
en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 01404-1-2002 y 8534-5-2001, la regla sobre la inadmisibili-
dad de la deduccin de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago solo resulta aplicable
en la medida que existiese la obligacin de emitirlos. En el presente caso, la Administracin no ha acre-
ditado que haya existido la obligacin de emitir los comprobantes de pago por la anotada tasa, por lo que
E TA
corresponde que precise el supuesto que habra operado para que existiera dicha obligacin y emita nue-
vo pronunciamiento. VOTO DISCREPANTE EN PARTE: Para la deduccin de un gasto se debe acreditar
su devengamiento y adems encontrarse sustentado en un comprobante de pago en el caso que exista
la obligacin de emitirlo. Obra en autos el anlisis de las cuentas referidas a las mencionadas tasas, por
los servicios de gerenciamiento contractual, financiero, legal, contable, de recursos humanos y admi-
M
N
nistrativos prestados por dos empresas, de cuyos importes obtenidos del Libro Mayor de la recurrente
se verifica que dos de los comprobantes de pago correspondiente a cargos efectuados por dicha tasa
respecto de los indicados servicios prestados en el ao 1999 recin fueron emitidos en enero de 2000;
en ese sentido, habindose devengado el gasto por la mencionada tasa en el ejercicio 1999, y existiendo
O
la obligacin de emitir los respectivos comprobantes de pago, el reparo efectuado por no contar al 31 de
diciembre de 1999 con dichos comprobantes se encuentra conforme a ley, por lo que debe confirmarse
dicho extremo de la apelada, y en lo dems se atienda a la propuesta del vocal ponente.
C
RTF N 0575-2-2001 / 17/05/2001

&
En la importacin no se puede sustentar el crdito fiscal con un comprobante a nombre de un

tercero con el que no se tiene relacin alguna
Mediante la solicitud de informacin realizada tanto por la Administracin como por este Tribunal con
Aduanas, se ha determinado que la liquidacin de cobranza mediante la cual el recurrente pretende sus-
tentar su crdito fiscal ha sido emitida a nombre de otro comitente que no tiene relacin con el recurrente,
por lo que procede el desconocimiento del crdito fiscal.
41
RTF N 00238-6-2004 / 20/01/2004

Infraccin relacionada con la obligacin de emitir y exigir comprobantes de pago
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la Resolucin de Multa
N 184-02-0001028, girada en virtud al numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto (i)
constituye infraccin relacionada con la obligacin de emitir y exigir comprobantes de pago no otorgar
los comprobantes de pago u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como tales, (ii) del acta probatoria se aprecia que el fedatario no ha consignado la fecha
de inicio de la vigencia de la credencial que lo acredita como tal, sealando tan solo la fecha de fin de la
vigencia, de tal modo que no existe la certeza respecto a si a la fecha de la intervencin, el funcionario
tena las facultades para comprobar la comisin de infracciones como la que motiva la emisin de las
resolucin materia de autos, (iii) el acta probatoria citada ha perdido mrito probatorio, por lo que al no
S ES
encontrarse debidamente sustentada la comisin de la infraccin sealada corresponde que se deje sin
efecto la multa.
S
RTF N 02241-2-2003 / 25/04/2003
R R
A
La recurrente no ha probado la emisin de comprobantes de pago con posterioridad a la fecha
indicada
Se confirma la resolucin apelada respecto a los siguientes reparos al Impuesto General a las Ventas:
P O
1) Ventas no registradas ni declaradas (doble facturacin). De los papeles de trabajo de fiscalizacin
queda acreditada la existencia del doble juego de comprobantes de pago reparado, constituyendo ventas
omitidas no declaradas. 2) Ventas no registradas ni declaradas sustentadas con guas de remisin. La re-
D
E
currente no cuestiona la emisin de las guas de remisin, sino que indica que los comprobantes de pago
se emitieron con posterioridad, sin embargo no acredita dicha afirmacin. 3) Comprobantes de pago de
compras no exhibidos. Para tener derecho a usar el crdito fiscal se requiere que est sustentado en el
E TA
comprobante de pago respectivo. 4) Comprobante de pago de compra emitido a nombre de tercero. Se

sustenta en cruce de informacin con proveedor y no ha sido desvirtuado con prueba alguna. 5) Compro-
bante de pago de compra falso por consignar un nmero de RUC de emisor inexistente y no estar este
registrado ante la Sunat. La recurrente no sustenta la realidad de la operacin ni acredita haber pagado
con cheque. En cuanto a los reparos a los gastos, los mismos son confirmados en base a los mismos
argumentos, salvo el caso de la deduccin de gasto sustentado en comprobante de pago falso, pues en
M
N
el caso del IGV se desconoce el crdito fiscal al existir una norma expresa que as lo ordena cuando el
RUC es inexistente, sin embargo, a afectos del Impuesto a la Renta no existe tal norma. Se precisa que
no es de aplicacin la excepcin de fiscalizacin, al existir indicios de delito tributario. Asimismo, si bien
O
existe un proceso penal en trmite por el delito de defraudacin tributaria, no es de aplicacin la excep-
cin prevista por la cuarta disposicin final del Cdigo Tributario, pues el pronunciamiento administrativo
se limita a determinar la deuda tributaria.
C
&
42
Emisin de comprobantes de pago por compaas de salud por su servicio prestado en virtud de
un SOAT u otro seguro privado.
pago es un documento que acredita, entre otras

INFORME N 061-2008-SUNAT/2BOOOO operaciones, la prestacin de servicios.
(22/04/2008)
Por su parte, el numeral 1.2 del artculo 6 del RCP
Se consulta si las Direcciones de Salud, Direc- establece que estn obligados a emitir compro-
ciones Regionales de Salud, institutos especiali- bantes de pago las personas naturales o jurdicas,
zados, hospitales, centros de salud y puestos de sociedades conyugales, sucesiones indivisas, so-
salud del Ministerio de Salud estn obligados a ciedades de hecho u otros entes colectivos que
S ES
emitir facturas o boletas de venta a las compaas presten servicios, entendindose como tales a
aseguradoras o a los asegurados, por los servicios toda accin o prestacin a favor de un tercero, a
mdicos que brinden a los pacientes coberturados ttulo gratuito u oneroso.
S
por el Seguro Obligatorio contra Accidentes de As pues, como quiera que los cobros en comenta-
Trnsito (SOAT) u otro seguro privado. rio tienen naturaleza contractual las entidades de
R R
A
salud estn obligadas a emitir comprobantes de
BASE LEGAL:
pago por los servicios mdicos que dan origen a
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado dichos cobros.
P O
por la Resolucin de Superintendencia N 007-
Conforme a lo dispuesto en el artculo 4 del RCP,
99/SUNAT, y normas modificatorias (en adelante,
los comprobantes de pago deben ser otorgados a
RCP).
los usuarios de los servicios prestados.
D
ANLISIS:
E En ese sentido, si ante la ocurrencia de un sinies-
tro (accidente o enfermedad), el asegurado acude
()
a un establecimiento de salud (que podra ser una
E TA
Lo primero que debe determinarse es si el pago entidad de salud) y este le presta el servicio (asis-
realizado por las entidades mencionadas tiene na- tencia mdica) y/o le vende los medicamentos ne-
turaleza contractual o naturaleza tributaria. cesarios, sin perjuicio de la cobertura contratada
Al respecto, de acuerdo a la opinin vertida por la con la compaa de seguros.
Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos En ese orden de ideas, tratndose de los servicios
M
N
del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) en mdicos prestados por las entidades de salud a
el Informe N 014-2007-EF/66.01, (...) los cobros los pacientes cubiertos por el SOAT u otro seguro
realizados por los establecimientos del Ministerio privado, son estos los usuarios de dichos servi-
de Salud por la prestacin de servicios de salud cios; razn por la cual los comprobantes de pago
O
cuya cobertura est a cargo del SOAT u otro se- deben ser emitidos a nombre de los pacientes y no
guro privado, no tendran naturaleza tributaria, de la compaa de seguros.
en tanto no cumpliran con los requisitos para ser
C
considerados como tales, sino que se tratara de CONCLUSIN:

pagos por servicios de origen contractual. Las entidades de salud deben emitir comproban-
As definida la naturaleza jurdica de los cobros tes de pago a los pacientes que son atendidos en
materia de consulta, de conformidad con lo dis- virtud de contar con cobertura del SOAT u otro se-
&
puesto en el artculo 1 del RCP, el comprobante de guro privado.
43
Se puede emitir liquidaciones de compra a contribuyentes que se encuentren en estado de baja

de oficio.
Impuesto a la Renta, es que el sujeto que trans-

INFORME N 221-2007-SUNAT/2B0000 fiere bienes especificados en el numeral 1.3 men-
(18/12/2007) cionado carezca de RUC y, en consecuencia, no
Se consulta si las liquidaciones de compra emi- pueda emitir comprobantes de pago.
tidas a contribuyentes cuyo nmero de RUC se () Liquidaciones de compra emitidas a contri-
encuentra en estado de baja de oficio podr sus- buyentes que poseen nmero de RUC pero se
tentar gasto o costo para efectos del Impuesto a encuentran en estado de baja de oficio confor-
S ES
la Renta. me al criterio expuesto en la Carta N 018-2005-
SUNAT/2B0000 de 30/03/2005, si las personas
BASE LEGAL: naturales productoras y/o acopiadoras a que se
S
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado refiere el numeral 3 del artculo 6 del RCP no cum-
por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/ plen con la obligacin de inscribirse en el RUC y,
SUNAT, publicada el 24/01/1999, y normas modifi- por ende, no otorgan comprobantes de pago, los
R R
A
catorias (en adelante, RCP). adquirentes debern emitir la liquidacin de com-
pra respectiva, siempre que se trate de la adquisi-
Resolucin de Superintendencia N 210-2004/
cin de los productos sealados en la citada nor-
SUNAT publicada el 18/09/2004, que aprueba dis-
P O
ma. Agrega que bastar para ello la verificacin
posiciones reglamentarias del Decreto Legislativo
objetiva de que el referido productor y/o acopiador
N 943, Ley del RUC, y normas modificatorias.
carece de nmero de RUC, no siendo relevante
D
ANLISIS:
E que las operaciones con este se realicen de mane-
ra peridica y/o que los productos se encuentren
() Por su parte, el numeral 1.3 del artculo 6 del exonerados del IGV.
RCP establece que las personas naturales o jurdi-
E TA
cas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, () En ese orden de ideas, procede emitir liqui-
sociedades de hecho u otros entes colectivos se daciones de compra a vendedores cuyo nmero
encuentran obligados a emitir liquidacin de com- de RUC hubiese sido dado de baja de oficio a la
pra por las adquisiciones que efecten a personas fecha de emisin de tales comprobantes de pago,
naturales productoras y/o acopiadoras de produc- siempre que se trate de la adquisicin de los bie-
nes contemplados en el numeral 1.3 del artculo
M
tos primarios derivados de la actividad agropecua-

N
ria, pesca artesanal y extraccin de madera, de 6 del RCP.

productos silvestres, minera aurfera artesanal, Por tanto, las liquidaciones de compra emitidas a
artesana y desperdicios y desechos metlicos y contribuyentes cuyo nmero de RUC se encuentra
O
no metlicos, desechos de papel y desperdicios de con baja de oficio permiten sustentar gasto o costo
caucho, siempre que estas personas no otorguen a efectos del Impuesto a la Renta.
comprobantes de pago por carecer de nmero de
C
RUC. Mediante resolucin de superintendencia se CONCLUSIN:

podrn establecer otros casos en los que se deba Las liquidaciones de compra emitidas a contribu-
emitir liquidacin de compra. yentes cuyo RUC se encuentra en estado de baja
De las normas citadas fluye que el supuesto de oficio permiten sustentar gasto o costo a efec-
&
para que proceda la emisin de liquidaciones de tos del Impuesto a la Renta, siempre que se trate
compra, y por ende para que dichos comproban- de la adquisicin de bienes contemplados en el
tes puedan sustentar gasto o costo a efectos del numeral 1.3 del artculo 6 del RCP.
44
S ES
S
R R
A
P O
Captulo 3
D
E
E TA
EXCEPCIN A LA EMISIN DE COMPROBANTES DE

PAGO
M
N
O
C
&
C
& O
N
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Captulo 3
PAGO
Existen actividades que realizan personas naturales y/o empresas que por efectos de
su naturaleza se encuentran exceptuadas de emitir comprobantes de pago.
S ES
Base legal: artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.
S
Transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito
R R
A
Las efectuadas por la Iglesia catlica y por las entidades pertenecientes al Sector P-
blico nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
P O
Servicios ambulatorios
El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos.
D
E
Ingresos en la prestacin de servicios
E TA
Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades
similares.
Transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas

M
N
Las que son accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas mquinas
tengan un dispositivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (mar-
ca, tipo, nmero de serie), el cual deber tener las siguientes caractersticas:
O
a) Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser visi-
ble su numeracin, desde el exterior o en el momento de abrirla.
C
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar

el tope de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio
(manual, mecnico, electromagntico, etc.).
&
Servicios de salud y de seguridad

Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (EsSalud) por los asegurados po-
testativos, de acuerdo a la Ley N 26790 Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en
Salud y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las
empresas del sistema financiero nacional.
47
Servicios por convenios con la Polica Nacional del Per

Siempre y cuando los servicios prestados por cada uno de sus miembros perciba en
el transcurso de un mes calendario un monto que no exceda de S/.1,500 (un mil quinientos
y 00/100 nuevos soles).
Servicios prestados a ttulo gratuito

Por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de aho-
rro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico, que se encuentren bajo el control
de la SBS, as como los prestados a ttulo oneroso por dichos sujetos a consumidores fina-
S ES
les, salvo que el usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso
deber entregrsele.
S
Canje de productos de la misma naturaleza
Por aplicacin de las clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en
R R
A
el contrato de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha operacin
es asumida por el vendedor, siempre y cuando se cumplan las disposiciones indicadas en el
reglamento.
P O
Servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados
D
E
Los prestados a sujetos no domiciliados, en relacin con la compra de bienes nacio-
nales o nacionalizados, siempre que el comisionista acte como intermediario entre el (los)
exportador(es) y el sujeto no domiciliado, y la comisin sea pagada desde el exterior.
E TA
No hay obligacin de emitir comprobante de pago por la emisin de una letra de cambio o pagar
girados a la orden de un tercero.
() Ahora bien, conforme fluye del numeral 1.1 del

M
N
artculo 1 de la Ley de Ttulos Valores antes glosado,
(05/10/2007) y de acuerdo a lo sealado en la doctrina jurdica
Se consulta si existe la obligacin de emitir un compro- nacional, los Ttulos Valores Representan o incorpo-
O
bante de pago por la emisin de una letra de cambio o ran derechos patrimoniales (...) incorporar es tomar
de un pagar, girados a la orden de un tercero. cuerpo, materializarse; en este caso el derecho, que
es una cosa incorporal, se materializa cuando se
C
BASE LEGAL: consigna en el ttulo, formndose tal vinculacin que

Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287 y normas se confunde el derecho con el mismo ttulo (...). Ms
modificatorias. adelante, se precisa que (...) ese derecho incorpo-
rado es, o debe ser, uno patrimonial.
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
&
por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/ En cuanto al endoso del ttulo valor a la orden, la
SUNAT y normas modificatorias. misma doctrina ha sealado que El endoso es
una declaracin de voluntad unilateral, abstracta,
ANLISIS: autnoma, tpica y formal por el cual el endosante
ordena al deudor que cumpla con la prestacin a
() Como puede apreciarse, el comprobante de
favor del endosatario, permitiendo de esta forma
pago es un documento cuya emisin se exige en
la circulacin del ttulo.
aquellas operaciones que supongan la entrega de
un bien en propiedad, el derecho a usar el mismo, En tal sentido, se puede afirmar que en la emi-
o en la prestacin de servicios, sean a ttulo gra- sin de una letra de cambio o un pagar girados
tuito u oneroso a la orden de un tercero, donde an dichos ttulos
48
EXCEPCIN A LA EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO
valores no han entrado en circulacin a travs del En consecuencia, no existe obligacin de emitir un
endoso, se produce la incorporacin de un dere- comprobante de pago por la emisin de una letra
cho patrimonial en dichos valores, a favor de un de cambio o un pagar girados a la orden de un
tercero beneficiario a la orden de quien debe ha- tercero. () .
cerse el pago. Tal incorporacin del derecho pa-
trimonial al valor materializado (letra de cambio CONCLUSIN:
o pagar) girado a la orden de un tercero bene-
ficiario, no supone, en s misma, la entrega de un No existe obligacin de emitir un comprobante de
bien en propiedad, el derecho a usar el mismo o la pago por la emisin de una letra de cambio o un
prestacin de un servicio. pagar girados.
S ES
Emisin de facturas, boletas de venta o tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras para
sustentar billetes de transporte areo que no cumplen con los requisitos mnimos.
S
Entre los documentos autorizados por el numeral
R R
A
6 del artculo 4 figuran los boletos de transporte
(16/04/2007) areo que emiten las Compaas de aviacin co-
Se consulta si es posible que las compaas de mercial por el servicio de transporte areo regular
P O
aviacin comercial puedan adjuntar al boleto de de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en
transporte areo, que no cumple con los requisi- la Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil. Asimis-
tos exigidos por la Resolucin de Superintenden- mo, el artculo 4 del RCP seala los casos en los
D
E
cia N 166-2004/SUNAT, un comprobante de pago
que cumpla con los requisitos exigidos para ser
cuales sern emitidos, entre otros, las facturas, las
boletas de ventas y los tickets o cintas emitidos
considerado como tal. Asimismo, se consulta en por mquinas registradoras. Por su parte, el pri-
E TA
qu momento debera emitirse el mencionado do- mer prrafo del artculo 16 del RCP dispone que
cumento. las normas contenidas en los captulos III y IV de
dicho reglamento, a excepcin de las normas con-
BASE LEGAl: tenidas en el numeral 11 del artculo 12, no sern
de aplicacin a los comprobantes de pago a que
Reglamento de Comprobantes de Pago
se refieren los incisos f) y g) del artculo 2, los cua-
M
(RCP), aprobado por Resolucin de Super-

N
les debern cumplir con las disposiciones espec-

intendencia N 007-99/SUNAT, publicado el
ficas que la Sunat determine.
24/01/1999 y modificatorias.
Normas para la emisin de Boletos de Trans- () A su vez, el numeral 5 del artculo 5 del RCP
O
porte Areo de Pasajeros, Resolucin de Su- regula la oportunidad de entrega de los compro-
perintendencia N 166-2004/SUNAT, publica- bantes de pago en la prestacin de servicios, inclu-
da el 04/07/2004. yendo el arrendamiento y arrendamiento financie-
C
ro, disponiendo que tal obligacin debe cumplirse

Ley N 27261 - Ley de Aeronutica Civil en el
cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra
Per, publicada el 10/05/2000 y modificatorias.
primero:
ANLISIS: - La culminacin del servicio.
&
() El artculo 2 del RCP seala taxativamente los - La percepcin de la retribucin, parcial o total,
documentos que se consideran comprobantes de debindose emitir el comprobante de pago por
pago, siempre que cumplan con todas las carac- el monto percibido.
tersticas y requisitos mnimos establecidos en el
aludido Reglamento. Entre dichos documentos se - El vencimiento de plazo o de cada uno de los
encuentran las facturas, las boletas de venta, los plazos fijados o convenidos para el pago del
tickets o cintas emitidos por mquinas registrado- servicio, debindose emitir el comprobante de
ras, y los documentos autorizados en el numeral 6 pago por el monto que corresponda a cada
del artculo 4 del mencionado RCP. vencimiento.
49
Agrega, que tratndose de los documentos a CONCLUSIN:

que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 de En el caso de los billetes de pasaje de transporte
dicho reglamento, la Sunat podr autorizar la areo, que no cumpla con los requisitos mnimos
emisin del respectivo comprobante de pago en dispuestos por la Resolucin de Superintendencia
momentos distintos a los sealados en el prra- N166-2004/SUNAT, las compaas de aviacin
fo anterior, siempre que permita a la Sunat un comercial podrn emitir facturas, boletas de ven-
adecuado control tributario. Cabe sealar que ta o tickets cuando se encuentre en el supuesto
el artculo 6 del RCP regula los obligados a emi- sealado en el artculo 4 del Reglamento de Com-
tir el comprobante de pago, entre los cuales se probantes de Pago. Asimismo, la obligacin de
encuentran las personas naturales o jurdicas, entregar el comprobante de pago en la prestacin
sociedades conyugales, sucesiones indivisas, de dichos servicios debe cumplirse cuando tenga
S ES
sociedades de hecho u otros entes colectivos lugar cualquiera de los supuestos establecidos en
que presten servicios, entendindose como ta- el numeral 5 del artculo 5 del RCP, el que ocurra
les a toda accin o prestacin a favor de un ter- primero, pudiendo ser la oportunidad de la percep-
S
cero, a ttulo gratuito u oneroso (). cin parcial o total de la retribucin.
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P O
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E TA
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C
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50
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S
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Captulo 4
D
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REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

M
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O
C
&
C
& O
N
E TA
M
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S ES
A
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Captulo 4
Como es de conocimiento, para que las empresas sustenten las operaciones comer-
ciales realizadas con proveedores y/o con terceros se requiere que los comprobantes de
pago emitidos por estas transacciones comerciales cumplan con los requisitos y caractersti-
S ES
cas que son normados por el reglamento.
Base legal: artculos 8 y 9 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.
S
Las personas que enajenen bienes, presten servicios u otorguen el uso estarn obligadas a
R R
expedir comprobantes de pago, los cuales debern ser emitidos por personas autorizadas por el
A
Servicio de Administracin Tributaria.
P O
1. FACTURAS
Este documento, por lo general, es utilizado en operaciones comerciales entre em-
D
E
presas o personas que necesitan sustentar el gasto o costo de sus adquisiciones, as como
la utilizacin del denominado crdito fiscal con relacin al IGV, de corresponder.
E TA
La factura ser emitida en original y dos copias como mnimo, y en las copias se con-
signar la leyenda COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV. En los casos de
operaciones de exportacin no es obligatorio consignar esta leyenda.
El comprobante original y la segunda copia sern entregados al adquirente o usuario.

M
N
APLICACIN PRCTICA
O
Para graficar la forma y requisitos que deba contener al momento de la emisin

C
de la factura, presentaremos lo siguiente:

La empresa Comercial Nuevo Mundo S.A.C.., con denominacin comercial Lneas Blancas, ins-
crito en Sunat con RUC N 20304728023 ubicado en la Av. Arequipa N 4852 en San Isidro - Lima,
con fecha 22 de julio emite la Factura N 003-095632 a la empresa Real Olmpico S.R.L. con RUC
&
N 20498272154, ubicado en la Av. La Marina N 896 del distrito de Pueblo libre - Lima, por la
siguiente venta:
3 Cocinas elctricas Gran Chim a S/. 150 c/u.
4 Licuadoras Oster a S/. 105 c/u.
3 Microondas LG a S/. 120 c/u.
Con los datos alcanzados, emitir la factura correspondiente.
53
Solucin:
COMERCIAL NUEVO MUNDO S.A.C. RUC N 20304728023

LNEAS BLANCAS
Av. Arequipa N 4852 - San Isidro FACTURA
- Lima - 003 - 095632
Seor(es): ____Real Olmpico S.R.L.________ Fecha de emisin: ___22/Julio/2009____
S ES
RUC N : ____20498272154________________ Gua de remisin remitente:_001-0245__
PRECIO VALOR DE
S
CANTIDAD DESCRIPCIN
UNITARIO VENTA
3 Cocina elctrica Gran Chim S/. 150.00 S/. 450.00
R R
A
4 Licuadoras Oster 105.00 420.00
3 Microondas LG 120.00 360.00
P O
Subtotal S/. 1,230.00
Son un mil cuatrocientos sesentitrs y 00/100 Nuevos Soles I.G.V. (19%) 233.70
Total S/. 1,463.70
D
IMPRENTA MP3 S.A.
GRFICA EL MILAGRO
RUC 20025668445
E ______________________
N de autorizacin de impresin: CANCELADO
036542 del 17.07.2007
E TA
M
N
Los requisitos indispensables para considerar los comprobantes de pago, como tales son los si-
guientes:
O
a) Informacin impresa
a. Datos de identificacin del obligado
C
- Denominacin o razn social y nombre comercial, de ser el caso.

- Direccin de la casa matriz y del establecimiento del punto de emisin, y de estableci-
mientos anexos, de proceder.
&
- Nmero de RUC del emisor.

b. Denominacin del comprobante: factura.
c. Numeracin: serie y nmero correlativo.
d. Datos de la imprenta que efectu la impresin:
- Denominacin o razn social y nombre comercial, de ser el caso.
- Nmero de RUC.
- Fecha de impresin.
e. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Sunat.
54
f. Destino del original y copias:

- En el original : ADQUIRENTE o USUARIO.
- En la primera copia: EMISOR.
- En la segunda copia: SUNAT.
b) Informacin no necesariamente impresa
a. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente o usuario.
b. Nmero de RUC del adquirente o usuario, con excepcin de las operaciones previstas en
el reglamento.
S ES
c. Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado:
- Cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de motor, si no fuera posible
indicar la identificacin al momento de la emisin del comprobante, dicha informacin
S
se consignar al momento de la entrega del bien.
d. Precios unitarios de los bienes vendidos o servicios prestados.
R R
A
e. Valor de venta de los bienes vendidos o del servicio prestado, sin incluir los tributos que los
afectan y otros cargos adicionales.
P O
f. Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales.
g. Importe total de la venta o del servicio prestado, expresado en forma numrica y literalmen-
te. Totalizando cada factura y cerrada independientemente.
D
E
h. Nmero de las guas de remisin u otro documento relacionado con la operacin que se
factura.
E TA
i. Fecha de emisin.
JURISPRUDENCIA
M
N
RTF N 0463-5-2001 / 09/05/2001

En operaciones no fehacientes no procede el uso de crdito fiscal por adquisiciones efectua-
das antes de la fecha de impresin de los comprobantes de pago
O
Cuando existen indicios de que una operacin es no fehaciente y la recurrente no ha desvirtuado las ob-
servaciones de la Administracin sobre la no fehaciencia de la operacin y su escasa solvencia econmi-
ca, no corresponde reconocer el crdito fiscal originado en los comprobantes de pago por adquisiciones
C
anteriores a su fecha de impresin, sobre todo si el propio recurrente ha reconocido que los comproban-
tes fueron recibidos en una fecha posterior a la de utilizacin del crdito fiscal.
&
RTF N 1239-4-2006 / 08/03/2006

El crdito fiscal sustentado en comprobante de pago en el cual el RUC del proveedor es
inexistente no lleva automticamente a desconocer dichos comprobantes
Se confirma la apelada que declar fundado en parte el recurso de reclamacin presentado contra reso-
luciones de determinacin y de multa por Impuesto General a las Ventas de julio a noviembre de 1997 y
por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se establece que resulta
arreglado a ley el reparo efectuado referido al crdito fiscal sustentado en comprobantes de pago cuyo
RUC del proveedor es inexistente, puesto que si bien tal hecho no lleva automticamente a desconocer
el comprobante de pago, la Administracin procedi a solicitar a la recurrente la sustentacin de la
fehaciencia de la operacin, lo que no cumpli. Se confirma la apelada tambin respecto a resolucin de
55
multa emitida por declarar cifras o datos falsos en relacin al Impuesto General a las Ventas del mes el
mes de junio de 1997 emitida en base a la declaracin rectificatoria presentada por la recurrente.
RTF N 3270-5-2006 / 15/06/2006

No procede el desconocimiento de crdito fiscal por comprobantes de pago que no renen
requisitos por la observacin al nmero de autorizacin de las facturas, pues ello no implica
automticamente su invalidez, dado que tal situacin no se encuentra prevista como supues-
to de prdida de dicho beneficio
Se declara nula la resolucin mediante la cual se modific la apelada, alegando la existencia de error ma-
S ES
terial, de acuerdo con la RTF N 815-1-2005, jurisprudencia de observancia obligatoria que ha estableci-
do que la Administracin, segn el numeral 2) del artculo 108 del Cdigo Tributario, no tiene la facultad
de revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos cuando estos se encuentren impugnados en
S
la instancia de apelacin. Se declara nula la apelada en el extremo que admiti a trmite la reclamacin
contra orden de pago, pues esta se emiti segn lo declarado por la recurrente, no existiendo eviden-
cias de su improcedencia. Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin contra valores
R R
A
girados por Impuesto General a las Ventas, y multa girada por la infraccin del numeral 4) del artculo
175 del cdigo, en cuanto al reparo al crdito fiscal por comprobantes que no renen requisitos (de una
proveedora), pues la observacin al nmero de autorizacin de las facturas no implica automticamente
P O
su invalidez, dado que tal situacin no se encuentra prevista como supuesto de su desconocimiento para
tener derecho al crdito fiscal. Se confirma en lo dems, mantenindose la multa por llevar su Registro
de Compras con un atraso mayor al permitido y el reparo al crdito fiscal sustentado en comprobantes
D
E
sin requisitos, emitido por uno de los proveedores de la recurrente, pues esta no exhibi las guas de
remisin ni seal el destino de los bienes adquiridos, habiendo presentado solo recibos de caja en
los cuales figuraba aparentemente la firma del mencionado proveedor, que no coincida con los datos
obtenidos de la Reniec, as como tampoco con las caractersticas fsicas brindadas por el representante
E TA
de la recurrente en la toma de manifestacin que se realiz, siendo adems que el proveedor tena la
condicin de no habido, por lo que no pudo efectuarse cruce de informacin con el mismo.
RTF N 11592-3-2007 / 04/12/2007

M
N
Comprobantes de pago no fidedignos

Se revoca la apelada, dejndose sin efecto las resoluciones de determinacin, giradas por Impuesto
General a las Ventas de abril, junio y agosto de 2001 y las multas giradas por las infracciones de los nu-
O
merales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se indica que en la apelada la Administracin declar
fundada en parte la reclamacin interpuesta contra las resoluciones de determinacin, modificando los
importes acotados en los citados valores, levantando el reparo al crdito fiscal por legalizacin extempo-
C
rnea del Registro de Compras y confirmando los reparos al crdito fiscal por comprobantes de pago no
fidedignos. En relacin con este ltimo punto, no se observa en los actuados que durante el procedimien-
to de fiscalizacin ni en la apelada, que la Administracin haya indicado cul es la irregularidad formal en
la emisin o registro de los comprobantes de pago observados, tales como enmendaduras, correcciones
&
o interlineaciones, su falta de relacin con los registros contables, informacin distinta entre el original
y las copias y entre el comprador o usuario y el consignado en el comprobante de pago, por lo que el
reparo por comprobantes de pago no fidedignos no se encuentran ajustados a ley, por lo que procede
dejar sin efecto las resoluciones de determinacin impugnadas y, en consecuencia, las resoluciones de
multa impugnadas.
56
Emisin de comprobante de pago con la denominacin abreviada.
denominacin social y de razn social. La

primera es propia de las sociedades de respon-
(17/07/2007) sabilidad limitada y la segunda de las de respon-
sabilidad ilimitada. En ese sentido, las socieda-
Se consulta si una adquisicin sustentada en un
des de responsabilidad limitada se identificarn
comprobante de pago con la razn social abrevia-
mediante una denominacin social, pudiendo
da cumple con los requisitos exigidos por el Regla-
utilizar adems una denominacin social abre-
mento de Comprobantes de Pago
viada.
S ES
BASE LEGAL: En ese orden de ideas, comoquiera que en el nu-
Reglamento de Comprobantes de Pago, apro- meral 1.7 del artculo 8 del RCP no se hace dis-
S
bado por la Resolucin de Superintendencia tincin alguna respecto a la denominacin social
N 007-99/SUNAT (en adelante, RCP). que debe contener la factura, es decir, si debe ser
la denominacin social completa o la abreviada,
R R
Ley N 26887, Ley General de Sociedades.
A
se cumplir con el requisito de consignar en las
facturas la denominacin social del adquirente o
ANLISIS:
usuario, si se anota la denominacin social abre-
P O
() En lo que concierne a la denominacin so- viada de dichos sujetos ().
cial, es del caso indicar que el artculo 9 de la Ley
General de Sociedades establece que la sociedad CONCLUSIN:
tiene una denominacin o razn social, segn co-
D
E
rresponda a su forma societaria. En el primer caso
Se cumplir con el requisito de consignar en la
factura la denominacin social del adquirente o
puede utilizar, adems, un nombre abreviado. usuario (numeral 1.7 del artculo 8 del RCP), si se
anota la denominacin social abreviada de dichos
E TA
Al respecto, cabe sealar que la doctrina y la cos-

tumbre coinciden en diferenciar los conceptos de sujetos.
2. RECIBOS DE HONORARIOS
M
Comprobante de pago utilizado por personas independientes que prestan sus servi-
N
cios mediante el ejercicio de su profesin, arte, ciencia u oficio.

O
APLICACIN PRCTICA
Modelo de recibo por honorarios

C
El Sr. Pedro Mendoza Chvez, de profesin ingeniero civil, con matrcula 4894, domiciliado en la
calle El Alcatraz N 258 en el Distrito de San Miguel - Lima, e inscrito en la Sunat con RUC
N 10098545682, con fecha del 24 de julio 2009 brind sus servicios a la empresa San Ramn
&
S.R.L. con RUC N 20407398248, por asesora tcnica en construccin, cuyo valor fue de
S/. 2,500.
57
PEDRO MENDOZA CHVEZ RUC N 10158454945

C.I.P. MAT. 4894 RECIBO POR
Calle El Alcatraz N 258
HONORARIOS
San Miguel - Lima 001- 0000501
Recib de: ____San Ramn S.R.L.___________ con: __ RUC. N 20407398248__
S ES
La suma neta de : ___Dos Mil Doscientos Cincuenta y 00/100 Nuevos Soles____
Por concepto de: ______ Asesora tcnica en construccin______________________
S
_____________________________________________________________________
R R
A
_24_ de ___Julio___ de __2009__
P O
Total de honorarios: __S/. 2,500.00__
Retencin (10%) I.Renta: _____( 250.00)_
Total neto recibido: __S/. 2,250.00__
D
IMPRENTA EL SOL E.I.R.L..

E
GRFICA PUNTUAL _______________________
RUC N 20104932875 CANCELADO
E TA
N de autorizacin de impresin
25986563 del 12/06/2007 USUARIO
M
N
a. Datos de identificacin del obligado:

- Apellidos y nombres.
- Direccin del establecimiento donde est ubicado el punto de emisin.
O
- Nmero de RUC.
b. Denominacin del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS
C

- Denominacin o razn social, podr consignarse el nombre comercial.
&
- Nmero de RUC.
e. Nmero de autorizacin de impresin otorgado sor la SUNAT.
- En el original : USUARIO
- En la primera copia : EMISOR
- En la segunda copia : SUNAT (Para ser archivada por el usuario).
58

a. Denominacin o razn social del usuario.
b. Nmero de RUC del usuario, en los casos que requiera sustentar costo o gasto para efec-
tos tributarios o crdito deducible. En los dems casos, se consigna la leyenda SIN RUC
en el espacio correspondiente al nmero de RUC.
c. Descripcin o tipo de servicio prestado.
d. Monto de los honorarios.
e. Monto discriminado del tributo que grave la operacin, indicando la tasa de retencin co-
rrespondiente, en su caso.
S ES
f. Importe neto recibido, expresado numrica y literalmente.
g. Fecha de emisin.
S
3. BOLETAS DE VENTA
R R
Se trata de un comprobante de pago que se usa para sustentar gasto para efecto
A
tributario; se encuentra limitado de acuerdo a ley, siempre que sean emitidos por contribu-
yentes del nuevo RUS.
P O
APLICACIN PRCTICA
D
E
Se emiten a las personas cuya condicin es la de consumidores finales y care-
cen de nmero de RUC
E TA
El 15 de julio de 2009 el negocio unipersonal del Sr. Juan Centeno Meja, inscrito en la Sunat con
RUC N 10097563293, ubicado en la Av. San Jos N 859 en Jess Mara - Lima, vendi un terno,
dos camisas y dos corbatas en razn de S/. 850, S/. 380 y S/. 220 respectivamente al Sr. Ral
Loayza Camasca, identificado con DNI. N 22415483, por la cual se emiti la Boleta de
Venta N 003-1245 por el importe total de la operacin.
M
N
O
C
&
59
Solucin:
VESTIR ELEGANTE RUC N

De: Roman 10097563293
Guzman, Elba
De: Juan Centeno Meja
Av. San Jos N 250 - Jess Mara BOLETA DE VENTA
- Lima - 003- 001245
Seor(es): ___Ral Loayza Camasca____________________
Direccin: ___Calle Guisse N 986 - Magdalena _________
S ES
Doc. Identidad: ___DNI. N 22415483______ Fecha de emisin: __15/07/2009__
S
CANTIDAD PRECIO UNITARIO IMPORTE
01 Terno, color azul marino S/. 850.00
R R
02 Camisas, color rosado, talla 35 380.00
A
02 Corbatas Standars de seda 220.00
P O
Total S/. 1,450.00
D
IMPRENTA PACIFICO S.A.C.
GRFICA EL MANANTIAL
RUC n 20109854697
E
E TA
14789472 del 24/07/2007 EMISOR
M
N
a. Datos de identificacin del obligado.

- Denominacin o razn social, o nombre comercial, de ser el caso.
O
- Direccin de la casa matriz (del establecimiento anexo, de proceder).

- Nmero de RUC.
b. Denominacin del comprobante: BOLETA DE VENTA.
C

&
- Denominacin o razn social, o nombre comercial, de ser el caso.

- Nmero de RUC.
f. Destino del original y copia:
- En el original : EMISOR.
- En la copia : ADQUIRENTE o USUARIO.
60
b) Informacin no necesariamente impresa:

a. Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado y/o cdigo que lo
identifique, nmero de serie y/o nmero de motor del bien identificable, de no ser posible la
identificacin al momento de la emisin del comprobante se consignar al momento de la
entrega del bien.
b. Importe de la venta o del servicio prestado. Cada boleta ser totalizada y cerrada indepen-
dientemente.
c. Fecha de emisin.
d. Cuando el importe total por boleta de venta supere la suma de S/. 700.00 ser necesario
consignar los datos siguientes del adquirente:
S ES
- Nmero de su documento de identidad.
S
R R
A
4. LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los contribuyentes registrados en el rgimen general o en el rgimen especial del
P O
Impuesto a la Renta debern emitir la liquidacin de compra siempre y cuando se realizan
operaciones con vendedores que por motivos debidamente sustentados no puedan inscribir-
se en la Sunat, y siempre que estas personas (proveedores) no puedan otorgar el compro-
D
bante de pago respectivo.
E
E TA
APLICACIN PRCTICA
Modelo de liquidaciones de compra

La empresa Real Horizonte S.A.C. con RUC N 20256398562 y denominacin comercial de Inka
Wasi, domiciliada en la Av. Pardo N 253, ubicada en el distrito de Lince, comercializa productos
M
N
artesanales, con fecha 20 de julio 2009 adquiri bienes de propiedad de Luis Caballero Sandoval
identificado con DNI N 09257464 y con domicilio en el Asentamiento URIOL del distrito de Santa
Rosa de Quives, provincia de Canta en el departamento de Lima, quien no ha formalizado su ne-
gocio por encontrarse en una zona inaccesible geogrficamente.
O
Fecha Concepto Cantidad Precio unitario

C
20/07/2009 Cuadros con dibujos en tela 25 32.50
20/07/2009 Marcos para fotos 60 11.80

&
Cmo se detalla esta operacin en la Liquidacin de Compra N 002-004538 que emite la empre-
sa Real Horizonte S.A.C.?
61
Solucin:
RUC N 20256398562
REAL HORIZONTE S.A.C.
LIQUIDACIN DE
Inka Wasi COMPRA
Av. Pardo N 253 - Lince 002 - 004538
S ES
Seor(es): __Luis Caballero Sandoval _________________
Direccin: __AAHH. URIOL Santa Rosa de Quives - Canta - Lima__________
S
Lugar de venta: ___Campamento AAHH - Canta Lima___________________
Doc. Identidad: ___DNI N 09257464__ Fecha: ___20/Julio/2009___
R R
A
CANTIDAD DESCRIPCIN PRECIO UNITARIO VALOR DE VENTA
25 Cuadros con dibujos en tela S/. 32.50 S/. 812.50

60 Marcos para fotografas 11.80 708.00
P O
Subtotal S/. 1,520.50
Son un mil ochocientos nueve y 40/100 Nuevos Soles I.G.V. (19%) 288.90
D
E Total S/. 1,809.40
E TA
IMPRENTA SOLEDAD S.A.

GRFICA EL RAYO
RUC 203901476 ___________________
N de autorizacin de impresin: CANCELADO
2548796 del 12/06/2007 COMPRADOR
M
N
O
a. Datos de identificacin del comprador:
C
- Denominacin o razn social y nombre comercial, si lo tuviera.

- Direccin de la casa matriz, establecimiento anexo (de proceder),
- Nmero de RUC.
&
b. Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE COMPRA.

- Denominacin o razn social y nombre comercial, si lo tuviera,
- Nmero de RUC.
62

- En el original : COMPRADOR.
- En la primera copia : VENDEDOR.
- En la segunda copia : SUNAT.
a. Datos de identificacin del vendedor:
S ES
- Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. El distrito, la provincia y
el departamento al cual pertenecen y datos referenciales que permitan su ubicacin.
S
- Nmero de su documento de identidad.
b. Producto comprado, cantidad y unidad de medida.
R R
A
c. Precios unitarios de los productos comprados.
d. Valor de venta de los productos comprados.
P O
e. Monto discriminado del tributo que grava la operacin.
f. Importe total de la compra, expresado numrica y literalmente.
g. Cada liquidacin de compra debe ser totalizada y cerrada independientemente.
D
h. Fecha de emisin.
E
E TA
5. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MQUINAS REGISTRADORAS

Pueden ser emitidos por mquinas registradoras, tanto para operaciones que se rea-
lizan con consumidores o usuarios finales, as como en compras efectuadas por contribu-
yentes del RER o del Rgimen General, ejerciendo los derechos correspondientes a los
M
N
adquirentes o usuarios.
O
APLICACIN PRCTICA
Caso:
C
El Sr. Ral Montes de Oca, con fecha 30 de julio 2009, adquiri productos de primera necesidad
del Centro Comercial Las Gaviotas S.A.C., con RUC N 20381267910 y ubicado en la Av. Antares
N 253 del distrito de Los Olivos, los productos siguientes:
&
15 bolsas de azcar blanca, por el valor de S/. 2.90 cada uno,

20 kilos de arroz de S/. 3.20 el kilo, y
10 botellas de aceite a S/.4.80 por unidad.
63
Ticket sin efecto tributario
CENTRO COMERCIAL
LAS GAVIOTAS S.A.C.
AV. ANTARES - LOS OLIVOS

RUC N 20381267910
S ES
0490
Serie N 025F
S
R R
A
15 Bolsas de azcar S/. 43.50
20 Kilos de arroz 64.00
P O
10 Bot. de aceite 48.00
D
E Total venta : S/. 155.50
30.07.2009 18:48
E TA
M
N
Ticket con efecto tributario

O
El 31 de julio de 2009 la empresa Proteccin Real S.R.L., con RUC N 20109283791 adquiere
tiles de limpieza del Centro Comercial Las Gaviotas S.A.C., con RUC N 20381267910, ubicado
en la Av. Antares N 253 del distrito de Los Olivos, los productos siguientes:
C
5 cajas de cera El Sol, por el valor de S/.22.20 cada uno,

18 escobas El Triunfo a S/. 8.60 cada uno, y
25 metros de franela roja Imperial a S/.5.20 por metro.
&
64
CENTRO COMERCIAL
LAS GAVIOTAS S.A.C.
AV. ANTARES - LOS OLIVOS

RUC N 20381267910
S ES
0112
S
Serie N 110-AT
R R
A
P O
5 Cajas de cera S/. 111.00
18 Escobas 154.80
D
E
25 Mts. franela roja 130.00
Sub total S/ 395.80
E TA
IGV. 75.20
TOTAL S/. 471.00
COMPRADOR:
M
N
Proteccin Real S.R.L.

RUC N 20109283791
O
31.07.2009 20:42
C
&
a) Informacin impresa por la mquina registradora

a. Datos de identificacin del emisor:
- Denominacin o razn social del emisor y nombre comercial, si lo tuviera.
- Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket.
- Nmero del RUC.
b. Numeracin correlativa y autogenerada, debiendo constar de por lo menos cuatro dgitos,
pudiendo omitirse la impresin de los ceros (00) a la izquierda, se utiliza hasta el ltimo
nmero que permita la mquina antes de retornar a cero (0).
65
c. Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora.

d. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado y/o cdigo que lo identifique.
e. Importe de la venta, servicio prestado y/o cdigo que lo identifique.
f. Fecha y hora de emisin.
g. El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo, salvo que deseen
sustentar como costo o gasto para efecto tributario, donde deber debe ser emitido como
mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo.
h. Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de manera impresa.
S ES
JURISPRUDENCIA
S
RTF N 011010-5-2000 / 30/11/2000
Reparo a gastos sustentados en facturas que no cumplen con el reglamento de comprobantes
R R
A
de pago
Se confirma la apelada en cuanto a reparo a gastos sustentados en facturas que no cumplen con requisi-
P O
tos de Reglamento de Comprobantes de Pago, en cuanto a factura no presentada en la fiscalizacin que
recin presenta en la etapa de reclamaciones, y en cuanto a gastos amparados en Hojas de Liquidacin
que emite Telefnica por el telfono pblico de interior (telfono monedero), pues esta no constituye
una prueba de haber incurrido en gastos para mantener la prestacin del servicio mencionado, dado
D
E
que los montos establecidos en ella no representan gastos detrados del patrimonio del propietario del
local (el recurrente), sino que son pagados con las monedas depositadas por los usuarios del telfono;
asimismo, se mantiene reparo a gastos por compra de medicinas dado que no se especifica en la factura
E TA
las medicinas que han sido adquiridas y el reparo a gastos supuestamente destinados a prestacin de
servicios de alimentacin en el hotel del recurrente, no desvirtuado por este. Se revoca en cuanto a gasto
reparado por adquisicin de flores, pues estas son destinadas a adornar el hotel del recurrente lo que en
este caso es necesario para producir la renta y mantener la fuente, siendo el gasto adems razonable de
acuerdo con los ingresos del recurrente. Se declara nula e insubsistente en cuanto a gastos sustentados
M
en facturas respecto de las cuales el recurrente ha presentado solo copias, siguindose el criterio de la
N
RTF N 2353-4-96, en el sentido de que la prdida posterior del comprobante original a la realizacin de
la operacin no determina la prdida del derecho a la deduccin del gasto, cuando la preexistencia del
documento y la realizacin de la operacin resulta comprobable; igualmente, se declara nula e insubsis-
O
tente en cuanto a la multa vinculada al valor girado por Impuesto a la Renta, a fin de que sea reliquidada
considerando los criterios expuestos.
C
RTF N 03941-5-2005 / 24/06/2005

Reparo al gasto, por comprobantes de pago falsos, pues el domicilio fiscal y el RUC consig-
nados eran diferentes al declarado por el proveedor
&
Se revoca en parte la apelada, que declar infundada la reclamacin interpuesta contra las resoluciones
de determinacin giradas por Impuesto General a las Ventas de enero de 1998 a setiembre de 1999 y
abril de 2000 e Impuesto a la Renta del ejercicio 1998 y contra las resoluciones de multa giradas por la
infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, en lo que se refiere al reparo
al gasto por comprobantes de pago falsos a efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo con el inciso j)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta (considerando que se trataba de comprobantes de pago
falsos, pues el domicilio fiscal y el RUC consignados eran diferentes al declarado por el proveedor), dado
que el citado inciso j) establece que no son deducibles, los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago, supuesto que no ocurre en el caso de autos, pues se tratan de los mismos reparos al Impuesto
66
General a las Ventas donde la Administracin ha determinado que se tratan de documentos que renen
los requisitos y caractersticas formales del Reglamento de Comprobantes de Pago, siendo que en todo
caso lo que estara cuestionando la Sunat es la fehaciencia de la operacin, cuestionamiento que no ha
sido acreditado por la Administracin.
RTF N 11010-4-2008 / 12/09/2008

Reparos al IGV e IR por utilizar comprobantes de pago referidos a operaciones no reales
Se confirma la apelada. Al respecto, se tiene que en la fiscalizacin se realizaron reparos al Impuesto
General a las Ventas e Impuesto a la Renta por utilizar comprobantes de pago referidos a operaciones
S ES
no reales y la recurrente no cumpli con presentar elementos de prueba suficientes que acrediten que
las operaciones de compra observadas no corresponden a tal tipo de operaciones. En la RTF N 1923-
4-2004 y otras se ha establecido que para sustentar crdito fiscal y gasto de manera fehaciente no solo
S
se debe presentar comprobantes de pago y demostrar su registro sino que es necesario que dichos
comprobantes correspondan a operaciones reales siendo que en la RTF N 1759-5-2003 (de observan-
cia obligatoria) se ha establecido supuestos en los que se considerar que la operacin no es real. En
R R
A
el presente caso, se hizo un cruce de informacin con proveedores, quienes negaron la realizacin de
dichas operaciones y no existen documentos adicionales como vouchers, guas de remisin, partes de
diario de almacn, proformas, cotizaciones, etc., que representen un mnimo de documentos probatorios
P O
que acrediten que los comprobantes sustentan operaciones reales, siendo que en las RTF Ns 1205-5-
2002 y 6276-4-2002 se ha sealado que los contribuyentes deben mantener al menos un nivel mnimo de
elementos de prueba que acrediten que los comprobantes respaldan operaciones reales, no resultando
D
E
suficiente la presentacin de comprobantes de pago o el registro contable de estos.
E TA
RTF N 0667-2-2001 / 31/05/2001

Recibos de Telefnica sustentan crdito fiscal. Requisitos de los comprobantes de pago
Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada por los siguientes fundamentos: 1) Respecto al re-
paro al crdito fiscal por estar sustentado en recibos de telfonos emitidos por Telefnica del Per que no
renen los requisitos establecidos por 77 el Reglamento de Comprobantes de Pago se seala: a) En el
M
N
caso de telfonos comunitarios, que no procede el reparo ya que el recurrente no est en condiciones de
exigir a Telefnica del Per un comprobante de pago distinto al que emite dada su posicin privilegiada
en la prestacin del servicio de telefona fija, y b) En el caso de los telfonos monederos, se indica que
los montos establecidos en las hojas de liquidacin emitidas por Telfonica del Per no constituyen un
O
gasto detrado del patrimonio del recurrente, sino que son pagados con las monedas depositadas por
los usuarios, por lo que estas hojas reflejan un ingreso por la comisin o renta pagada, por lo que no
pueden sustentar gasto o costo, sin embargo procede que la Administracin determine si el recurrente es
C
el titular de las lneas telefnicas (Serie R56); asimismo, respecto a los recibos de la Serie M56, si bien el
recurrente seala que corresponden al centro comunitario, la Administracin debe verificar dicho hecho
ya que en las hojas de liquidacin correspondientes a los mismos se hace referencia a los telfonos
monederos. Respecto al reparo al crdito fiscal por gastos ajenos al giro del negocio (consumo en res-
&
taurantes y alojamiento en Arequipa), procede que la Administracin requiera al recurrente que acredite
la necesidad del gasto ya que no lo hizo durante la fiscalizacin.
RTF N 05487-5-2003 / 24/09/2003

Reparo al crdito fiscal sustentado en facturas emitidas por la adquisicin de servicios de
personal
Se confirma la apelada, que declar improcedente la reclamacin interpuesta contra los valores girados
por Impuesto General a las Ventas y sus multas vinculadas, emitidas por la infraccin prevista por el
67
numeral 2) del artculo 178 del Cdigo Tributario, mantenindose el reparo al crdito fiscal sustentado en
facturas emitidas por la adquisicin de servicios de personal, por corresponder a operaciones no reales,
establecindose, al respecto que para sustentar el crdito fiscal en forma fehaciente y razonable no solo
se debe contar con comprobantes de pago por adquisiciones que cumplan con los requisitos sustancia-
les y formales establecidos en los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, sino
que adems es necesario que dichos comprobantes correspondan a operaciones reales, siendo que
en este caso la recurrente no ha aportado elemento de prueba alguno que demuestre que los servicios
que sustentan los comprobantes de pago reparados le fueron efectivamente prestados, y de acuerdo
con lo acreditado por la Administracin, en ninguna de las empresas supuestamente contratadas por
la recurrente existe algn elemento que permita corroborar lo sostenido por esta, habindose evaluado
como pruebas, entre otras, las manifestaciones tomadas durante la fiscalizacin, siguindose el criterio
S ES
recogido en la Resolucin N 01759-5-2003, jurisprudencia de observancia obligatoria que seal que
las manifestaciones tomadas en fiscalizaciones anteriores a la vigencia de la Ley N 27335 deban ser
valoradas en los procedimientos contenciosos tributarios que se encontraran en trmite a la fecha de
S
entrada en vigencia de la citada ley como en el presente caso.
R R
A
RTF N 06213-3-2002 / 25/10/2002
Montos distintos consignados en los comprobantes de pago
P O
Se confirma la apelada al haberse determinado que es imposible que el recurrente haya registrado los
montos de las facturas emitidas de manera global por cuanto los montos consignados en los compro-
bantes de pago son mucho mayores a los que aparecen registrados. Se declara nula e insubsistente la
D
E
apelada por cuanto si bien la orden de pago ha sido emitida por tributo autoliquidado por el recurrente,
en su declaracin rectificatoria la Administracin Tributaria no ha considerado el crdito resultante por el
pago de regularizacin, por lo que debe reliquidarse dicha deuda teniendo en cuenta dicho pago. Se indi-
ca que en el caso de autos no existe duda razonable por cuanto no existe problemas en la interpretacin
E TA
de las normas aplicables, por lo que no procede el pedido del recurrente acerca de la no aplicacin de
intereses. Se seala que en el caso de autos, los valores girados son complementarios, toda vez que la
resolucin de determinacin girada por concepto del pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio 1996, ha sido emitida al haberse detectado que los montos consignados en los comprobantes
de pago son mucho mayores a los que aparecen registrados; y la orden de pago, girada por dicho tributo
M
N
y periodo, ha sido emitida como consecuencia de la presentacin de la de la declaracin rectificatoria.

Finalmente, se seala que no es de aplicacin al caso de autos los principios de indubio contra fiscum in
mala partem y nom bis in idem, como alega la recurrente.
O
RTF N 4128-05-2007 / 10/05/2007

C
A efectos del reintegro tributario, es vlido considerar que las ventas se realizaron en los
puntos de emisin a los que corresponda el nmero de serie indicado en el comprobante de
pago, salvo que su emisor acreditase que esta se realiz en un lugar distinto
Se declara infundada la queja presentada contra la Sunat, por haberle trabado a la quejosa una medida
&
cautelar previa, al haberse acreditado que el comportamiento de la quejosa justifica el aseguramiento

previo del pago de la deuda acotada por la Sunat, por haberse configurado la causal establecida por el
inciso c) del artculo 56 del Cdigo Tributario, por existir ventas efectuadas fuera de la Regin de Selva
que se han registrado en los libros contables y declarado como si hubieran sido efectuadas en la misma
para obtener el beneficio del reintegro tributario.
68
Informacin no necesariamente impresa al momento de llenar la factura tratndose de la trans-

ferencia de bienes no producidos en el pas.
Ahora bien, mediante la cuarta disposicin fi-

INFORME N 169-2008-SUNAT/2B0000 nal del Decreto Legislativo N 950, a partir del
(25/08/2008) 01/03/2004, se derog el inciso d) del artculo 2
Se consulta si se mantiene vigente el requisito del TUO de la Ley del IGV, el cual sealaba que no
establecido en el numeral 1.11 del artculo 8 del estaba gravado con dicho impuesto el monto equi-
RCP, relativo a consignar en la factura el valor CIF, valente al valor CIF, en la transferencia de bienes
no producidos en el pas efectuada antes de haber
S ES
el valor de la transferencia y la diferencia entre el
valor de la transferencia y el valor CIF, cuando se solicitado su despacho a consumo.
trate de la transferencia de los bienes antes indi- En ese sentido, la venta de bienes muebles no
S
cados. producidos en el pas antes de su despacho a con-
sumo no se encuentra gravada con el IGV desde
BASE LEGAL: la vigencia del Decreto Legislativo N 950, vale
R R
A
Texto nico Ordenado de la Ley del Im- decir, a partir del 01/03/2004.
puesto General a las Ventas e Impuesto De lo expuesto se aprecia que si bien a partir del
Selectivo al Consumo, aprobado por el 01/03/2004, fecha de la vigencia del Decreto Le-
P O
Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado gislativo N 950, resulta claro que la venta de
el 15/04/1999, y normas modificatorias, entre bienes muebles no producidos en el pas antes
ellas, el Decreto Legislativo N 950 (en ade- de solicitado su despacho a consumo no se en-
D
E
lante, TUO de la Ley del IGV).
Reglamento de la Ley del Impuesto General a
cuentra gravada con el IGV, tal disposicin no
modifica el RCP.
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, En tal sentido, el requisito previsto en el numeral
E TA
aprobado por el Decreto Supremo N 029-94- 1.11 del artculo 8 del RCP, relativo a consignar en
EF, publicado el 29/03/1994, y normas mo- la factura el valor CIF, el valor de la transferencia
dificatorias, entre ellas, el Decreto Supremo y la diferencia entre el valor de la transferencia y
N 130-2005-EF (en adelante, el Reglamento). el valor CIF, cuando se trate de la transferencia de
Reglamento de Comprobantes de Pago, apro- bienes no producidos en el pas, efectuada antes
de solicitado su despacho a consumo, contina
M

N
N 007-99/SUNAT, publicada el 24/01/1999, y vigente ().

normas modificatorias (en adelante, RCP).
CONCLUSIONES:
O
ANLISIS:
Se mantiene vigente el requisito establecido en el
El numeral 1.11 del artculo 8 del RCP dispone que numeral 1.11 del artculo 8 del RCP, relativo a con-
tratndose de la transferencia de bienes no produ- signar en la factura el valor CIF, el valor de la transfe-
C
cidos en el pas efectuada antes de solicitado su rencia y la diferencia entre el valor de la transferen-
despacho a consumo, se consignar el valor CIF, cia y el valor CIF, cuando se trate de la transferencia
el valor de la transferencia y la diferencia entre el de bienes no producidos en el pas, efectuada antes
valor de la transferencia y el valor CIF. de solicitado su despacho a consumo.
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69
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Captulo 5
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CARACTERSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

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Captulo 5
Como se ha establecido, para que los comprobantes de pago puedan sustentar adqui-
siciones que permitan utilizarlos como costo o gasto para efectos tributario, debern cumplir
con las formalidades que se solicitan como caractersticas de los comprobantes de pago
S ES
emitidos, con las especificaciones por cada tipo de comprobante, las que se detallan a con-
tinuacin:
S
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A
Adicionalmente a las formalidades solicitadas para el sustento de los comprobantes de pago
para efectos tributarios, se requiere requisitos especficos y de forma para ser considerados
como tales.
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FACTURAS Y LIQUIDACIONES DE COMPRA
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Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) cent-
metros de alto.
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Copias: la primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel

carbn, carbonado o autocopiativo qumico. El destino del original y copias deber imprimirse
en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. La leyenda relativa al no otorga-
miento de crdito fiscal de las copias ser impresa diagonal u horizontalmente y en caracte-
res destacados, salvo en las facturas por operaciones de exportacin, en las cuales no ser
M
N
necesario imprimir dicha leyenda.

Del recuadro en mencin, las dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros
de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos
O
nicamente, el nmero de RUC, la denominacin del comprobante de pago y su numera-

cin.
C
Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de

pago. El nmero de RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo
Univers Mdium con cuerpo 18 y en alta u otras que se les semeje. La numeracin del com-
probante de pago no podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura.
&
JURISPRUDENCIA
RTF: 05729-A-2003 / 10/10/2003

Comprobantes de pago no fidedignos
Se inhibe la sala de conocer el recurso de apelacin respecto de la multa impuesta al amparo del artculo
32 de la Ley N 27444, por cuanto esta constituye una de carcter administrativa. Se confirma la apelada
respecto a la denegatoria del reclamo contra la sancin de multa en razn que, de acuerdo con el artculo
73
9 inciso b) del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia

N 007-99-SUNAT, los comprobantes de pago y, en concreto, la primera y segunda copias tendrn como
caracterstica que sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo
qumico. Adems, el artculo 6 numeral 2.2 inciso 6) del Reglamento de la Ley de Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF, establece que
son comprobantes de pago no fidedignos, aquellos que contienen irregularidades formales en su emisin
o registro; y que se considera como tales a los comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones
o interlineaciones; comprobantes de pago que no guardan relacin con lo registrado en los asientos con-
tables; comprobantes de pago que contienen informacin distinta entre el original como en las copias.
As, se aprecia en los actuados que la Intendencia de Prevencin del Contrabando ha procedido a veri-
ficar que la copia adquiriente de la Factura 001 N 00008 presentada por el recurrente no es conforme,
S ES
ya que esta es diferente a la copia emisor, que seala respecto de la descripcin de la mercanca nica-
mente "737 x 30 doc." mientras que la copia adquiriente de dicha factura seala "737 x 30 doc. juegos
de naipe", por lo tanto queda claro que la mercanca incautada carece de documentacin sustentatoria
S
que acredite su ingreso legal al pas pues la factura presentada no constituye un documento con valor
probatorio suficiente para acreditar el ingreso legal al pas, configurndose la infraccin prevista por los
artculos 15 y 26 de la Ley de los Delitos Aduaneros.
R R
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RTF N 04088-A-2005 / 30/06/2005
P O
Calificacin de las boletas de venta como comprobantes de pago en cuanto el emisor y adqui-
riente difieren a la informacin no impresa
D
E
Se confirma la resolucin apelada que declar improcedente la reclamacin contra el comiso y la multa
impuestas por la Administracin Aduanera por que las copias emisor y adquiriente de las boletas de
venta presentadas por la recurrente para acreditar la propiedad de la mercanca en controversia difieren
en cuanto a la informacin no impresa, lo cual evidencia que no se han emitido con el empleo de papel
E TA
carbn, carbonado o autocopiativo, incumpliendo de esa manera lo dispuesto en el artculo 9 inciso b)

numeral 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintenden-
cia N 007-99-SUNAT, razn por la cual no califican como comprobantes de pago y, por lo tanto, carecen
de mrito probatorio suficiente para amparar la mercanca en cuestin, razn por la cual se encuentra
arreglado a ley el comiso y la multa impuestas de acuerdo con lo establecido en los artculos 6, 33, 35,
M
N
y 38 de la Ley de Delitos Aduaneros, Ley N 28008. Asimismo, se precisa que la existencia de una adul-
teracin de las referidas boletas de venta no es el motivo por el cual estas carecen de mrito probatorio,
por lo que no procede suspender el procedimiento a espera de las investigaciones del Ministerio Pblico
y del proceso penal que la recurrente seala, ni solicitar informe sobre el mismo. De otro lado, se indica
O
que al no tener mrito probatorio los documentos presentados por la recurrente carece de objeto que se
investigue a sus emisores y que en el mismo tales documentos no prueban que la mercanca en contro-
versia sea propiedad de Melva Zavaleta Rodrguez.
C
RTF N 6515-1-2006 / 30/11/2006

&
La obligacin de que los comprobantes de pago renan las caractersticas y requisitos mni-
mos no se incumple cuando figura informacin distinta a la registrada por la Administracin
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crdito fiscal por comprobantes de pago que no
renen las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en la norma sobre la materia, toda vez que
la Administracin Tributaria seala que el nmero de autorizacin que se consigna en los comprobantes
de pago observados no corresponden a la autorizacin de impresin aprobada por la Administracin
Tributaria al proveedor ya que se consigna un nmero diferente, de lo que se concluye que en la facturas
reparadas no se ha omitido dicha informacin sino que se consigna una distinta a la que obra en los
registros de la Administracin, por lo que procede dejar sin efecto la apelada en este extremo. Se revo-
ca la resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo
74
Tributario, al haber sido girada como consecuencia del citado reparo. Se confirma la apelada en el ex-
tremo referido al reparo al crdito fiscal por comprobantes de pagos ajenos al giro del negocio, toda vez
que la recurrente no ha acreditado la causalidad del gasto incurrido no obstante que fue requerida para
ello, y en otros ha quedado acreditado que dichos gastos estn destinados a uso personal. Se confirma
la apelada en cuanto a las resoluciones de multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales
1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al haberse emitido como consecuencia del citado reparo.
Boletas de venta y recibos de honorarios

Estos documentos no debern cumplir necesariamente las caractersticas sealadas
S ES
para las facturas y liquidacin de compra, salvo en lo relativo a la manera de expedicin de la
copia, para lo cual se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
Tickets o cintas
S
Tratndose de tickets o cintas, la copia a efectos de sustentar costo o gasto, as como
las que se emiten a las operaciones con las unidades ejecutoras y entidades del Sector P-
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A
blico nacional sern expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo
necesario especificar el destino de la copia. La impresin en la cinta testigo no deber ser
trmica.
P O
Consideraciones generales
a. La numeracin de los comprobantes de pago, a excepcin de los tickets o cintas
D
E
emitidos por mquinas registradoras, constar de diez (10) dgitos, considerando
lo siguiente:
E TA
b. Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha, corresponden a la serie, y sern

empleados para identificar el punto de emisin.
Los puntos de emisin pueden ser:
- Fijos: cuando se efecten dentro de establecimientos declarados ante la Sunat,
tales como casa matriz, sucursal, agencia, local comercial, local de servicios o
M
N
depsito.
- Mviles: cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes,
O
tales como distribuidores a travs de vehculos, vendedores puerta a puerta,

que emitan comprobantes de pago y mantengan relacin de dependencia con
algn establecimiento declarado ante la Sunat.
C
- En un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto de emisin.

Las mismas que no podrn intercambiarse entre establecimientos de un mismo
sujeto obligado a emitir documentos.
&
- La asignacin de las series por puntos de emisin no ser necesariamente

correlativa. De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos de
emisin, deber solicitarse autorizacin previa a la Sunat.
- Los comprobantes de pago por la primera venta de mercancas identificables
entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna debern contar con un nmero
de serie de uso exclusivo para dichas operaciones
c. Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo. Estarn se-
parados de la serie por un guin (-) o por el smbolo de nmero (N).
75
d. Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del
0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda.
JURISPRUDENCIA
RTF N 00556-2-2008 / 15/01/2008

Operaciones sustentadas en los comprobantes de pago presentados
Se declara nula la Resolucin Ficta Denegatoria de la reclamacin presentada por la recurrente contra
la Resolucin de Multa N 082-002-0000292 por haber consignado una base legal distinta a la aplicable.
S ES
Se revoca los reparos referidos a las operaciones de venta al amparo del Decreto de Urgencia N 002-
2000, pues un inventario documentario efectuado nicamente respecto de los das del mes reparado
no resulta un procedimiento suficiente para determinar que la recurrente no contaba con disponibilidad
S
de inventario y, en consecuencia, desvirtuar las operaciones sustentadas en los comprobantes de pago
presentados. Se confirma el reparo referido a las facturas anuladas porque la recurrente no present
documentacin que acredite su anulacin. Se confirma la apelada en cuanto a los comprobantes de pago
R R
A
emitidos al amparo del Decreto Supremo N 135-97-EF, debido a que no cumplan los requisitos exigidos
por dicha norma para gozar del beneficio. Se revoca el reparo sobre facturas no registradas pues de la
copia del registro de venta se aprecia el registro de la factura observada y el reparo por comprobantes de
P O
pago adulterados, pues la Administracin determin las omisiones en funcin a los montos que el auditor
observ a trasluz. Se revoca el reparo referido a gastos ajenos al giro del negocio por no encontrase
debidamente sustentado y la prorrata puesto que las operaciones efectuadas al amparo del Decreto
D
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Supremo N 123-97-EF son operaciones gravadas y por ello deben incluirse en su clculo.
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76
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S
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Captulo 6
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EMISIN DE LAS NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE

DBITO
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C
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C
& O
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Captulo 6
DBITO
Estos comprobantes son de uso habitual en nuestras operaciones diarias, y son muy
utilizados para transacciones que se dan por compras o por ventas donde interviene un des-
S ES
cuento, una anulacin total o un cobro de un gasto incurrido de ms.
S
El uso de los trminos notas de cargo y notas de abono, se aplica en actividades
R R
A
de carcter estrictamente bancario, mientras que las notas de crdito y notas de dbito son
comprobantes de carcter estrictamente tributario. Son estas ltimas las que son utilizadas
por los contribuyentes tanto del Rgimen General como los del Rgimen Especial.
P O
Notas de crdito
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a) Caractersticas y oportunidad de emisin:
Son comprobantes de ndole contable y tributario, que sirven para sustentar el
otorgamiento de un descuento o bonificacin, anulacin total o parcial de la devo-
E TA
lucin de bienes vendidos.

- Se emiten para de alguna manera formalizar sucesos cotidianos como devolu-
ciones, bonificaciones, descuentos especiales y otros eventos.
- En lo que respecta a los clientes, los productos que aparecen en la nota son
M
N
devoluciones (en las facturas son ventas). Los conceptos que aparecen en las
notas son bonificaciones (en las facturas son otros ingresos).
- Deben contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes
O
de venta originales.
- Solo pueden emitirse a nombre del mismo comprador para modificar compro-
C
bantes de venta que dan derecho a crdito tributario.

- Quien reciba la nota de crdito debe consignar en ella su denominacin, RUC,
fecha de recepcin y sello de la empresa.
&
APLICACIN PRCTICA
Modelo de nota de crdito

El 4 de agosto de 2009 la empresa Real Olmpico S.R.L. devuelve bienes adquiridos a la empresa
Comercial Nuevo Mundo S.A.C.., parte de la adquisicin adquirida con fecha 22 de julio, la que fue
adquirida con la Fact. N 003-095632: 2 licuadoras Oster y un microondas. Se emite la Nota de
Crdito N 001-000418.
79
COMERCIAL NUEVO MUNDO S.A.C.

LNEAS BLANCAS RUC N 20304728023
Av. Arequipa N 4852 - San Isidro NOTA DE CRDITO

- Lima - 001 - 0000418
Documento que modifica
Seor(es): ... Real Olmpico S.R.L. .............................. Denominacin: Factura ...
RUC: N 20498272154 ... N 003-095632
Fecha de emisin: 22/07/2009.
S ES
Por lo siguiente:
HABER
PRECIO VALOR DE VENTA O
S
CANTIDAD CDIGO DESCRIPCIN
UNITARIO SERVICIO PRESTADO
2 L-025 Licuadoras Oster S/. 105.00 S/. 210.00
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A
1 M-045 Microonda LG 120.00 120.00
I.G.V. S/. 330.00

P O
Gua de Remisin N 001-0325 (19%) 62.70
Son trescientos noventa y dos y 70/100 Nuevos Soles Otros 0.00
TOTAL:
Total S/. 392.70
D
Imprenta MP3 S.A,
GRFICO EL MILAGRO
E
RUC N 20025668445
E TA
036542 del 17.07.2007 Lima, 04... de Agosto.. de 2009

M
N
JURISPRUDENCIA
O
RTF N 4211-1-2007 / 15/05/2007

Emisin de notas de crdito: supuestos en los que no procede
Se confirma la apelada. Se indica que el reparo al crdito fiscal por registrar las facturas una vez vencido
C
el plazo de cuatro meses establecidos por la Ley del Impuesto General a las Ventas se encuentra arre-
glado a ley. Se confirma la apelada en cuanto a la resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada
en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario al haber sido emitida como consecuencia del citado
reparo.
&
RTF N 0705-2-2001 / 13/06/2001

Anulacin de facturas sin ajustarse al procedimiento correspondiente en la nota de crdito
El asunto materia de controversia consista en determinar si surti efectos la declaracin rectificatoria del
Impuesto General a las Ventas, lo que implicaba analizar si la anulacin de las operaciones de venta rea-
lizadas en dicho mes se efectu conforme a ley. Se indica que las operaciones de venta anuladas fueron
anotadas en el Registro de Compras de la empresa adquirente as como en el Registro de Ventas de la
recurrente, pero que no se anotaron las notas de crdito que la recurrente estaba obligada a emitir. La
recurrente seala que no procedi a emitir las notas de crdito, ya que no entreg las facturas al cliente,
80
EMISIN DE LAS NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO
pero la empresa adquirente inform que devolvi las mismas debidamente anuladas, en tal sentido, pro-
ceda que se emitieran las notas de crdito respectivas, confirmndose la apelada al no haberse seguido
el procedimiento de anulacin respectivo.
RTF N 04397-A-2004 / 25/06/2004

Variacin por descuentos sustentados en notas de crdito con relacin a los comprobantes a
los cuales se emitan
Se dispone la acumulacin de actuados por guardar conexin entre s. Se confirman las apeladas que
declaran improcedentes las solicitudes de rectificacin del valor FOB declarados en la Declaracin ni-
S ES
cas de Aduanas, por cuanto el criterio de esta sala expresado en reiterados fallos seala que cuando
el artculo 46 de la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo N 809 indica que es
definitiva la declaracin aceptada por la Aduana, se refiere solo a las declaraciones que han sido formu-
S
ladas conforme a los documentos que las sustentan y siempre que estos correspondan a la realidad y se
encuentren arreglados a ley, la aceptacin en mencin no puede referirse a una declaracin que no ha
sido formulada conforme a los documentos que la sustentan, que contraviene las disposiciones aduane-
R R
A
ras o cuando la informacin contenida en ella no corresponde a la realidad; as de acuerdo al Reglamento
de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, en
concordancia con el Procedimiento de Calidad INTA.PG.02 sobre Exportacin Definitiva aprobado por
P O
Resolucin de Intendencia N 000 ADT /2000-001829, el precio del bien vendido que aparece en la fac-
tura comercial, que es uno de los documentos que sustenta la Declaracin nica de Exportacin, puede
ser objeto de variacin por descuentos y otros, siempre que estn sustentados en notas de crdito que
D
E
contengan los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales
se emitan, esto es, bien vendido, cantidad, unidad de medida, precios unitarios de los bienes vendidos,
entre otros, en el presente caso, las notas de crdito con las que la recurrente pretende sustentar la va-
riacin del precio facturado no han sido emitidas de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago
E TA
citado, ya que no indican el bien vendido, cantidad, unidad de medida, precios unitarios de los bienes
vendidos, etc., por lo que no encuadran en los supuestos de rectificacin.
M
N
Notas de dbito
a) Caractersticas y oportunidad de emisin
Se emiten para recuperar costos o gastos, en los que incurre el vendedor con
O
posterioridad a la emisin de comprobantes de venta.

- Deben contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes
C
de venta originales y ser emitidos al mismo adquirente o usuario.

- Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el
vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como
&
intereses por mora u otros.

- Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir un nota de dbito como
documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento
contractual del proveedor, segn consta en el respectivo contrato.
- Podr utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de compro-
bantes de pago, siempre que se cumplan con los requisitos y caractersticas
establecidos para las facturas.
81
APLICACIN PRCTICA
Modelo de nota de dbito

Como consecuencia de la devolucin de bienes realizada por el cliente Real Olmpico S.R.L., con
fecha 6 de agosto 2009 la empresa Comercial Nuevo Mundo S.A.C. realiza un ajuste de precios al
saldo de los bienes que queda pendiente por cancelar, la que consta de 3 cocinas Gran Chim, 2
licuadoras Oster y 2 microondas LG, y se adiciona el importe del 10% sobre el valor original reali-
zado con fecha 22/07/2009.
S ES
RUC N 10002345777
COMERCIAL NUEVO MUNDO S.A.C.
LNEAS BLANCAS NOTA DE DBITO
S
Av. Arequipa N 4852 - San Isidro
001 - 0000012
R R
- Lima -
A
Documento que modifica
P O
Seor(es): Real Olmpico S.R.L. .... Denominacin: Factura.........
RUC: N 20498272154 N . 003 - 095632 .................
Fecha de emisin: 22/Julio/2009..
Por lo siguiente:
D
DEBE
E PRECIO VALOR DE VENTA O
CANTIDAD CDIGO DESCRIPCIN
UNITARIO SERVICIO PRESTADO
E TA
3 C-015 Cocina elctrica Gran Chimu S/. 15.00 S/. 45.00

2 L-025 Licuadoras Oster 10.50 21.00
2 M-045 Microonda LG 12.00 24.00
I.G.V. S/. 90.00

Son ciento siete y 10/100 Nuevos Soles (19%) 17.10
TOTAL: Otros 0.00
M
N
Total S/. 107.10

Imprenta 3MP S.A.
GRFICO EL MILAGRO
RUC N 20025668445
O
09865 del 17.07.2007 Lima, 22... de Julio.. de 2009
C
JURISPRUDENCIA
&
RTF N 0435-5-01 / 18/04/2001

Las notas de dbito solo producen efecto a partir del mes de su emisin
La controversia se centra en determinar si la recurrente tena la calidad de contribuyente del tributo aco-
tado en el periodo materia de anlisis. Conforme con lo dispuesto por el Cdigo Tributario y el Decreto
Legislativo N 775, la recurrente adquiri la calidad de contribuyente del Impuesto General a las Ventas
al emitir facturas por servicios gravados consistentes en proveer de personal temporal a otra empresa,
no habiendo previsto la legislacin que regulaba dicho tributo que el usuario del servicio tuviese la calidad
82
EMISIN DE LAS NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO
de agente de retencin, la misma que solo poda atribuirse segn las normas de la materia. La nota de
dbito emitida a fin de ajustar el Impuesto General a las Ventas declarado, debido a que los comproban-
tes de pago nunca fueron cancelados, solo produce efectos a partir del mes de su emisin y no desde el
mes de las operaciones originales, de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 7 del D.S.
N 029-94-EF.
RTF N 0513-4-2001 / 25/04/2001

Notas de abono
Se establece que la recurrente no cumpli con la condicin impuesta en el inciso b) del artculo 21 de
S ES
la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada por el Decreto Ley N 25748, vigente en el ejercicio
1993, al no haber acreditado la devolucin de los bienes por ventas anuladas en el periodo de febrero de
1993, cuyas notas de abono han sido consignadas por la recurrente en su Registro de Ventas.
S
R R
A
1. CONSIDERACIONES GENERALES
a) Las notas de crdito y las notas de dbito deben consignar la serie y nmero del
comprobante de pago que modifican.
P O
b) El destino de las notas de crdito y notas de dbito ser el siguiente:
- Original : ADQUIRENTE O USUARIO
D
-
E
Primera copia : EMISOR
- Segunda copia : SUNAT
E TA
c) La autorizacin de impresin de las notas de crdito y notas de dbito que se

emitan en relacin con los documentos autorizados por los literales m) y n) del
numeral 6.1 del artculo 4 del reglamento, se realizar siguiendo el procedimiento
establecido para la autorizacin de impresin de los mencionados documentos.
M
N
O
C
&
83
C
& O
N
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
S ES
S
R R
A
P O
Captulo 7
D
E
E TA
INFRACCIONES Y SANCIONES
M
N
O
C
&
C
& O
N
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Captulo 7
Como es de conocimiento, la Administracin Tributaria dentro de sus funciones habi-

tuales tiene la facultad de aplicar un sistema de recaudacin y por tal motivo se apoya en el
cumplimiento de formalidades que en las normas tributarias estn concebidas como deberes
S ES
de los contribuyentes, tales como declaraciones, comunicaciones y entrega de documentos.
Entere otros, tenemos las formalidades impuestas a los deudores tributarios, tales
como la entrega de comprobantes de pago, documentos en la que se deja constancia de la
S
operacin econmica realizada, su monto, la fecha y los tributos que la afectaron.
Por lo tanto, este sistema de recaudacin impuesta por la Sunat es una herramienta
R R
A
de primersima utilizacin cuando se trata de fiscalizar y determinar las obligaciones tributa-
rias de los contribuyentes en general, es decir, tanto para los que lo emiten como para los
que lo reciben.
P O
Artculo 174 del Cdigo Tributario
D
E
Las infracciones por el incumplimiento de las formalidades en relacin con los com-
probantes de pago se encuentran tipificados en el artculo 174 del Cdigo Tributario, y estas a
su vez se encuentran relacionados con las obligaciones previstas en el numeral 3 del artculo
E TA
87 del Cdigo Tributario, segn el cual los deudores tributarios debern emitir y/u otorgar,
con los requisitos legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales,
los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos. Asimismo, debern
portarlos cuando las normas legales as lo establezcan.
M
N
No emitir comprobantes de pago

Precisamente, constituye una infraccin, de acuerdo con el numeral 1 del artculo 174
O
del Cdigo Tributario, no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos comple-
mentarios a estos, distintos a la gua de remisin.
Como vemos, en un solo numeral se han desarrollado dos (2) supuestos que configu-
C
ran infraccin tributaria, los que detallamos a continuacin:

a) No emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos
a la gua de remisin.
&
b) No otorgar (previa emisin) comprobantes de pago o documentos complementa-

rios a estos, distintos a la gua de remisin.
Ante estas circunstancias, la omisin o incumplimiento formal es total, pues no existe
forma vlida de entregar un comprobante de pago que no ha sido previamente emitido. Es
evidente que si no se emite el comprobante de pago, tampoco se otorga pero esta sera la
situacin anterior. Podra darse el caso de que se haya emitido el comprobante de pago, pero
no se haya entregado; en ambos casos, estaramos igual ante uno de los supuestos seala-
dos en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
87
La deteccin de la comisin de esta infraccin proviene de la actuacin de los fe-

datarios fiscalizadores, quienes levantarn un acta probatoria en la que constarn tales
comisiones o un acta preventiva, si la intervencin efectuada tiene un carcter meramente
educativo orientador, tal como lo dispone los artculos 6 y 7 del Decreto Supremo N 086-
2003-EF (Reglamento del Fedatario Fiscalizador).
Sanciones aplicadas
Las tres (3) tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario sealan que las
sanciones aplicables por las infracciones contenidas en el numeral 1 del artculo 174 son la
multa o el cierre. Para el esclarecimiento de las mencionadas infracciones en cada una de las
S ES
tres tablas, se establecen las reglas para la aplicacin de una u otra sancin.
S
1) Multa
En todos los casos, es decir, las tres tablas de infracciones y sanciones sealan en
R R
sus notas aclaratorias que en la primera oportunidad en que se cometen las infracciones
A
del numeral 1 del artculo 174, la sancin que se aplica es la multa, salvo que el infractor
reconozca la infraccin cometida mediante acta de reconocimiento, aprobada como Anexo
P O
IV de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, que aprueba el rgimen de
gradualidad para dichas sanciones.
Segn dichas tablas, las sanciones de multa se aplican de la siguiente manera:
D
E I II III
Tabla Renta de 3 Renta de 4 y otras
E TA
Nuevo RUS
Rgimen general Rgimen especial
Multa 1 UIT 50% 0.6% IC*
* Ingreso cuatrimestral segn categoras del Nuevo RUS.
M
N
Rgimen de gradualidad
Para efectos de la aplicacin del rgimen de gradualidad, la norma que aprueba dicho
O
rgimen establece que las sanciones por las infracciones comprendidas en l se aplicarn
gradualmente considerando el criterio de frecuencia.
C
Sobre el particular, el artculo 4 de la misma norma seala que la frecuencia es el

nmero de oportunidades en el que el infractor incurre en una infraccin a partir de la entrada
en vigencia del Decreto Legislativo N 953 (06/02/2004).
&
a) Con reconocimiento
Si de acuerdo con lo sealado el infractor reconoce la infraccin cometida mediante el
Acta de reconocimiento - Formulario N 0880, se exime de la sancin de multa, pero no deja
de considerarse como la primera oportunidad en que se comete la infraccin.
Esta apreciacin, deviene de la lectura del artculo 6 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 063-2007/Sunat, cuando seala que las infracciones se considerarn cometidas o
detectadas en una primera oportunidad, cuando no existan con anterioridad infracciones con
la misma tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida o una infraccin reconocida
mediante Acta de Reconocimiento.
88
b) Sin reconocimiento:
Cuando el infractor no reconoce la infraccin cometida, la sancin de multa aplicable
todava puede graduarse en atencin al criterio de gradualidad de la frecuencia y se conside-
ra cometida por primera vez.
Por ello, el anexo I de la norma de gradualidad seala que en la primera oportunidad
en que se comete la infraccin del numeral 1 del artculo 174 de CT y que no es reconocida
por el infractor, la sancin de multa ser del 40% de la UIT, 20% de la UIT y 0.6% de los in-
gresos cuatrimestrales, respectivamente para las tablas I, II y III.
En forma grfica podemos resumir la aplicacin de las sanciones en el caso de la apli-
S ES
cacin de la multa por primera vez en que se comete la infraccin, de la siguiente manera:
1 vez que se comete la infraccin (numeral 1, artculo 174)
S
Situacin
Tabla I Tabla II Tabla III
Segn el Cdigo Tributario 1 UIT 50% 0.6% IC
R R
A
Con reconocimiento (Form. 0880) Sin sancin Sin sancin Sin sancin
Gradualidad - sin reconocimiento 40% UIT 20% UIT 0.6% IC
P O
2) Cierre
D
E
Cometida la primera infraccin respecto del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tri-
butario, con reconocimiento o sin el, cualquier otra oportunidad en la que se cometa la misma
E TA
infraccin, la sancin aplicable ser la del cierre, segn las notas aclaratorias a dicha infrac-
cin, que dispone que la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en
que el infractor incurra en la misma infraccin.
En estos casos, la sancin de cierre que corresponde de acuerdo a la primera nota sin
nmero de cada tabla es de diez (10) das calendarios.
M
N
A efectos de la aplicacin del rgimen de gradualidad, como ya hemos indicado, se
O
establece que las sanciones por las infracciones bajo anlisis se aplicarn gradualmente
considerando el criterio de frecuencia.
C
Lo que debemos establecer es cundo incurre el infractor en una segunda oportu-

nidad, y es en el numeral 8.1 del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/Sunat, donde se precisa que esto ocurre, si a la fecha en que se comete o detecta la
infraccin que se acoge al rgimen, existe una Resolucin de multa firme y consentida en la
&
va administrativa o una infraccin reconocida mediante acta de reconocimiento, y agrega

que el infractor incurre en una tercera oportunidad, si a la fecha en que se comete o detecta
la infraccin que se acoge al rgimen, existe, segn el caso, dos sanciones firmes y consen-
tidas en la va administrativa o una sancin firme y consentida y una infraccin reconocida.
Las oportunidades siguientes se producirn cuando exista una sancin firme y consentida
adicional.
Al respecto, el primer prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, corrobora lo es-
tablecido anteriormente por el Tribunal Fiscal, en el sentido de que las infracciones deben
evaluarse por cada uno de los establecimientos del contribuyente.
89
As, el anexo I de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT seala que

en virtud a la frecuencia las sanciones de cierre se aplicarn de la siguiente manera:
Gradualidad de la sancin de multa y cierre
Num.1, art.174 : No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos, distintos a las guas de remisin
Frecuencia
Tablas Sancin 1 vez 2 vez 3 vez 4 vez o ms
Multa Cierre Cierre Cierre
I 1 UIT o cierre 40% UIT 3 das 5 das 10 das
S ES
II 40% UIT o cierre 20% UIT 3 das 5 das 10 das
III 0.8% IC o cierre 0.6% IC 3 das 5 das 10 das
S
Multa que sustituye el cierre
R R
A
El segundo prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario seala que Cuando exista
imposibilidad de aplicar el cierre temporal la sunat adoptar las medidas necesarias para
P O
impedir el desarrollo de la actividad que dio lugar a la enfraccin por el periodo que corres-
pondera al cierre, es evidente entonces que esta posibilidad es solo de aplicacin cuando
se ha cometido la infraccin por segunda o ms veces, puesto que en la primera oportunidad
D
E
se aplica la multa en forma directa.
No obstante, como quiera que no siempre ser posible impedir el desarrollo de las
E TA
actividades del infractor, el cuarto prrafo de la misma norma dispone que la Sunat podr
sustituir la sancin de cierre temporal de las licencias, permisos, concesiones o autorizacio-
nes vigentes, otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de cualquier actividad
o servicio pblico.
Asimismo, el literal a) del artculo 183 seala que la sustitucin del cierre del esta-
M
N
blecimiento por una multa ser aplicada con base en criterios que se establezcan mediante
Resolucin de Superintendencia, considerando los parmetros siguientes:
O
Sustitucin de la sancin de cierre por una de multa (Inc. a, art.183 del CT)
Tablas Mnimo Segn CT Mximo
I 2 UIT 5% de los IN de las ltimas DJ mensual presentada en el 8 UIT
C
II 1 UIT ejercicio en que cometi la infraccin
III 50% UIT

&
En estos casos tambin es aplicable el rgimen de gradualidad, para lo cual el crite-
rio sigue siendo la frecuencia que Repetimos, no incluye a la primera vez que se comete la
infraccin.
En ese sentido, el anexo B de la Resolucin de Superintendecia N 063-2007/SUNAT
que aprueba el rgimen de gradualidad, ha establecido para la segunda, tercera, cuarta o
ms veces que se cometan la infraccin bajo anlisis, montos mnimos, que en el peor de los
90
casos (cuarta o ms veces) no son menores a los lmites mnimos antes detallados, tal como
se aprecia a continuacin:
Gradualidad de la sancin de multa que sustituye al de cierre
Num.1, art. 174 : No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a
las guas de remisin
Frecuencia
Tablas Categ. Sancin segn 2 vez 3 vez 4 vez o ms (sin rebaja)
tablas Cierre Cierre Cierre
I No menor, 50% UIT No menor, 60% UIT No menor 2 UIT, ni mayor 8 UIT
S ES
5% IN*
II No menor, 25% UIT No menor 30% UIT No menor 1 UIT, ni mayor 8 UIT
11 y 21 5% UIT 8% UIT
S
12 y 22 8% UIT 11% UIT
III 13 y 23 50% de la UIT 10% UIT 13% UIT 50% de la UIT
R R
A
14 y 24 13% UIT 16% UIT
15 y 25 16% UIT 19% UIT
P O
* IN: Ingresos netos de la ltima DJ mensual presentada en el ejercicio en que se cometi la infraccin
D
JURISPRUDENCIA
E
E TA
RTF N 07198-5-2004 / 22/09/2004

Infraccin por parte de la recurrente al no otorgar comprobante de pago
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se confirman las apeladas al verificarse que
la recurrente incurri en la infraccin de no otorgar comprobante de pago y de otorgar un documento que
no cumple los requisitos para ser considerado como tal, sealndose en cuanto a lo alegado por la recu-
M
N
rrente en el sentido de que ella no infringi la norma tributaria sino una persona que no era su dependien-
te y, por lo tanto, no estaba autorizada para vender su mercadera ni emitir boletas, que conforme con lo
establecido en la RTF N 05672-5-2002, los contribuyentes son responsables de los actos de comercio
O
que se realicen en sus establecimientos, y en el caso del documento otorgado que no cumple los requi-
sitos de los comprobantes de pago se seala que en la fecha de la intervencin la recurrente entreg un
documento en el que el nmero de serie consignado en la copia no coincida con el del original, siendo
C
que ello constituye parte de la informacin impresa que deben contener los comprobantes de pago de
acuerdo con el reglamento aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, debiendo
el nmero de serie y el nmero correlativo impresos en la boleta de venta a ser emitida ser idnticos tanto
en el original como en su respectiva copia, careciendo de fundamento lo alegado por la recurrente en el
&
sentido de que el error en el nmero del documento entregado es responsabilidad de la imprenta, toda
vez que quienes se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago con los requisitos de ley son las
personas naturales o jurdicas que realicen transferencias de bienes sea a ttulo gratuito u oneroso.
RTF N 08829-5-2004 / 12/11/2004

La recurrente no otorg comprobantes de pago y adems emiti un documento sin consignar
el signo monetario
Se confirma la apelada, que declar infundada la reclamacin contra multas giradas por la infraccin
tipificada en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, al verificarse que la recurrente incurri
91
en la infraccin de no otorgar comprobantes de pago o entregar documentos que no renen las caracte-
rsticas para ser considerados como tales, pues en un caso no emiti el comprobante de pago respectivo,
y en el otro emiti un documento sin consignar el signo monetario (requisito de los comprobantes de
pago, establecido en el numeral 7 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT), siendo que en reiterada jurisprudencia, como
las RTFs. Ns. 445-4-96, 1202-3-96 y 7431-1-2003, entre otras, el Tribunal Fiscal ha establecido que el
no consignar el signo monetario en el comprobante de pago impide determinar con certeza el monto de
la operacin realizada.
RTF N 02653-3-2008 / 26/02/2008
S ES
No entrega inmediata del respectivo comprobante de pago
Se confirma la apelada. Se seala que obra en autos el Acta Probatoria N 090060-0011592-01 mediante
S
el cual se dej constancia de la intervencin realizada el da 12 de febrero de 2007, en el establecimiento
de la recurrente ubicado en Av. Huscar N 230, Wanchaq, Cusco, documento en el que la Fedataria
Fiscalizadora consign que luego de pagar por la reserva de una habitacin y esperar durante el lapso de
R R
A
dos minutos, no recibi el respectivo comprobante de pago. Se precisa que la referida acta cumple con
los requisitos previstos por la regulacin de la materia, habindose identificado la fedataria y sealado los
hechos ocurridos en la intervencin, por lo que teniendo en consideracin lo antes expuesto, se tiene que
P O
la comisin de la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se encuentra
acreditada. Se agrega que si bien la recurrente seala que la cancelacin parcial del monto de la opera-
cin (alojamiento) no haca necesaria la emisin de comprobante de pago alguno, sino que este debi
D
E
emitirse con la culminacin del servicio, segn lo previsto por el ya citado acpite ii) del numeral 5 del
artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los comprobantes de pago deben ser entregados
en la prestacin de servicios con la percepcin de la retribucin parcial o total.
E TA
RTF N 1728-1-2007 / 01/03/2007

Aunque el acta probatoria goce de la presuncin de veracidad pierde fehaciencia cuando
contiene informacin contradictoria, como ocurre cuando seala en el detalle de la infraccin
que no se entregaron los comprobantes de pago y luego incluye en el rubro observaciones
M
N
que los mismos s fueron entregados

Se revoca la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin
de intendencia que dispuso el cierre de establecimiento. Se indica que de los actuados se advierte que
O
el contribuyente s cumpli con emitir los comprobantes de pago, tal como lo seal el propio fedatario
fiscalizador, documentos que obran en autos, no obstante, en el acta probatoria el fedatario seala en
el detalle de la infraccin que no se le entregaron para luego incluir en el rubro observaciones que le
C
fueron entregadas las boletas de ventas, datos que segn la recurrente habran sido incorporados con
posterioridad, hecho que resta fehaciencia a la citada acta probatoria.
&
Emitir comprobantes sin reunir requisitos necesarios

Otra de las formalidades requeridas en la emisin de comprobantes de pago, y en
las que se cometen infracciones en forma reiterativa, son las que se encuentran tipificadas
como infraccin de acuerdo con el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario: emitir
y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos, distintos a la
gua de remisin.
92
Al igual que en la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, nue-
vamente en esta oportunidad en el numeral 2 se han desarrollado dos (2) supuestos que
configuran infraccin tributaria:
a) Emitir documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser conside-
rados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin.
b) Otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser con-
siderados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
estos, distintos a la gua de remisin.
S ES
Ante estas circunstancias, la omisin o incumplimiento formal es total, pues no existe
forma vlida de entregar un comprobante de pago que no ha sido previamente emitido. Es
evidente que si no se emite el comprobante de pago, tampoco se otorga pero esta sera la
S
situacin anterior. Podra darse el caso de que se haya emitido el comprobante de pago pero
no se haya entregado, en ambos casos, estaramos igual ante uno de los supuestos seala-
dos en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
R R
A
La deteccin de la comisin de esta infraccin proviene de la actuacin de los fedata-
rios fiscalizadores, quienes levantarn un acta probatoria en la que constarn tales comisio-
P O
nes o un acta preventiva si la intervencin efectuada tiene un carcter meramente educativo
u orientador, tal como lo dispone los artculos 6 y 7 del Decreto Supremo N 086-2003-EF
(Reglamento del Fedatario Fiscalizador).
D
E
Sanciones aplicadas
E TA
Las tres (3) tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario sealan que las
sanciones aplicables por las infracciones, contenidas en el numeral 2 del artculo 174, son la
multa o el cierre. Para el esclarecimiento de las mencionadas infracciones en cada una de las
tres tablas se establecen las reglas para la aplicacin de una u otra sancin.
M
N
JURISPRUDENCIA
O
RTF N 02939-3-2008 / 04/03/2008

Documentos sin los requisitos necesarios para ser considerados comprobantes de pago
C
Se confirma la apelada. Se seala que en el acta probatoria se deja constancia de que el Fedatario Fisca-
lizador de la Administracin intervino el local de la recurrente a fin de comprar un shampoo valorizado en
S/. 16,90, lo cual cancel con S/. 50,00 recibiendo a cambio el vuelto de S/. 33,10 y el Documento
N 290038 que no reuna los requisitos y/o caractersticas para ser considerado comprobante de pago, al
no consignar la razn social, de acuerdo con lo previsto por el Reglamento de Comprobantes de Pago,
&
por lo que luego de esperar en dicho establecimiento por un lapso de dos minutos para que se le otorgara
el mencionado comprobante y no cumplindose con tal obligacin, se retir para reingresar, identificarse
como fedatario de la Sunat, y comunicar la infraccin cometida, tipificada por el numeral 2 del artculo
174 del Cdigo Tributario. Asimismo, obra en autos copia certificada del citado documento, que sustenta
el acta probatoria en mencin, aprecindose que con relacin a la identificacin del emisor, aparte del
RUC y direccin del local, solo se consign el nombre comercial de la recurrente y no a su razn social;
en tal sentido, el referido documento no puede ser considerado un comprobante de pago, al no haberse
cumplido con uno de los requisitos establecidos por el artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, por lo que ha quedado acreditada la comisin de la infraccin prevista por el numeral 2 del artculo
174 del Cdigo Tributario.
93
Transporte de bienes sin comprobantes de pago

Infracciones y sanciones
(Artculo 174, numeral 4 del Cdigo Tributario):
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua
de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sus-
tentar el traslado.
I II III
Tabla Renta de 3 Renta de 4 y otras
Nuevo RUS
S ES
Rgimen general Rgimen especial
Sancin Internamiento temporal del vehculo
Aplicar A partir de la primera oportunidad en que se incurre
S
R R
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT
A
Rgimen de gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario
Anexo IV
P O
Infraccin sancionada con internamiento
Sancin segn tablas Criterio de gradualidad frecuencia y acreditacin
D
Tabla
E
Sancin 1 vez 2 vez 3 vez 4 y ms
I, II, y III Internamiento 5 das 15 das 20 das 30 das
E TA
Sustitucin por multa

De acuerdo con el inciso b), noveno prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, el
infractor podr retirar su vehculo, solicitando la sustitucin de la sancin de internamiento por
M
N
una multa de acuerdo con el monto establecido en las Tablas, las mismas que previamente al
retiro del bien deben ser canceladas en su totalidad.
Las multas a que se hace referencia son de acuerdo con la categora del infractor,
O
siendo la siguiente:
Tabla I II III
C
Multa 3 UIT 2 UIT 1 UIT
Anexo V
&
Multa que sustituye el internamiento

Segn el artculo 166 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria tiene la facul-
tad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de esta facultad, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradual-
mente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante resolucin de
superintendencia o norma de rango similar, y fijar los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida
en las normas respectivas.
94
a) Por facultad de la Sunat

La multa que sustituye el internamiento por decisin de la Sunat, considerando el
peso bruto vehicular y frecuencia relativa a la infracciones sealadas en la Gua
de criterios de gradualidad, que obra en el anexo I, se grada de la forma siguien-
te:
Criterios de gradualidad: peso bruto vehicular y frecuencia
Frecuencia
Peso bruto Vehicular
1 Oport. 2 Oport. 3 Oport. 4 Oport. o ms
(TM)
(multa rebajada) (sin rebaja)
S ES
De 0 hasta 25 50% UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT
+ de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
S
+ de 39 TM 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT
R R
b) A solicitud del infractor:
A
Criterio de gradualidad: Frecuencia
P O
Tabla 1 Oport. 2 Oport. 3 Oport. 4 Oport. o ms
(multa rebajada) (sin rebaja)
I 1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3 UIT
D
II
III
E
50% UIT
25% UIT
1.5 UIT
50% UIT
1.5 UIT
75% UIT
2 UIT
1 UIT
E TA
JURISPRUDENCIA
M
N
RTF N 01942-8-8-2008 / 14/02/2008

Emisin de comprobantes de pago por servicio de transporte terrestre de pasajeros
Se acumulan los expedientes al guardar conexin. Se confirman las apeladas que declararon infundados
O
los recursos de reclamacin formulados contra resoluciones de multa giradas en sustitucin de la san-
cin de cierre temporal de establecimiento al haberse cometido las infracciones previstas por los num.1 y
2 del artculo174 del Cdigo Tributario, toda vez que de las actas probatorias se aprecia que la Adminis-
C
tracin intervino dos vehculos pertenecientes a la recurrente y solicit los comprobantes de pago por el
servicio de transporte terrestre de pasajeros, siendo que al verificarse que no posean comprobantes de
pago, incurri en la infraccin del numeral 1 del artculo174 del cdigo y conforme con otra acta probato-
ria se verific en un comprobante de pago que no se consign el documento de identidad del pasajero,
&
constatndose la infraccin prevista por el numeral 2 del artculo174 del Cdigo Tributario, siendo que al
no ser posible que se aplique la sancin de cierre se procedi a emitir las resoluciones de multa. De otro
lado, se ha acreditado que la recurrente incurri por segunda vez en la infraccin prevista en el numeral
2 del artculo174 del Cdigo Tributario ya que mediante acto de reconocimiento admiti la comisin de
la misma infraccin por primera vez y tambin se ha acreditado que la recurrente incurri por tercera vez
en la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, pues la Administracin ha
emitido resoluciones de multa, las cuales, a la fecha en que la recurrente cometi la infraccin materia de
autos se encontraban firmes y consentidas al no haber sido impugnadas. Se concluye indicando que las
resoluciones de multa ha sido emitidas conforme a ley as como las resoluciones apeladas, no habiendo
95
la recurrente desvirtuado ello, ms an si a la fecha no ha fundamentado su posicin conforme indic en

sus recursos de apelacin.
RTF N 03226-5-2008 / 13/03/2008
Error por parte de la Sunat al imputarle a la recurrente la no entrega de comprobante de pago
Se declaran nulas las resoluciones de intendencia, debido a que segn la Administracin su emisin obe-
deci a un error material reflejada en otras resoluciones, ya que se consign que la recurrente haba incu-
rrido en la infraccin de la no entrega de comprobantes de pago por cuarta vez, haciendo mencin a las
actas probatorias; inclusin que no corresponde a un error material sino a pretender subsanar un defecto
de las resoluciones originarias. Se declaran nulas las resoluciones que establecen la sancin de cierre
por incurrir en la no entrega de comprobantes de pago por cuarta vez, debido a la falta de motivacin de
S ES
estas, en efecto, no se indican en ellas las razones por las que se le est sancionando por cuarta vez, ya
que solo se quedan en el detalle las sanciones impuestas la primera, segunda y tercera oportunidad.
S
RTF N 1270-1-2007 / 20/02/2007
No entrega de comprobantes de pago por segunda vez: cambio de multa por cierre
R R
A
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la resolucin de inten-
dencia, que dispuso el cierre de establecimiento. Se indica que si bien a la recurrente le corresponda
P O
la sancin de cierre de establecimiento, al haber incurrido por segunda vez en la misma infraccin, sin
embargo, la recurrente aduce que el inmueble donde se aplicara la sancin, constituye su domicilio
particular, lo que acredita con el certificado domiciliario correspondiente. En ese sentido, correspondera
D
la sustitucin de la sancin de cierre por una multa, no obstante, antes de proceder a dicha sustitucin
E
la Administracin deber verificar que en la fecha en que corresponda ejecutar la misma, dicho inmueble
constituye domicilio de la recurrente.
E TA
RTF N 3888-4-2007 / 27/04/2007

Fehaciencia del acta probatoria relacionada con el supuesto consumo del producto adquirido
por el fedatario fiscalizador
M
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra resolucin de intendencia
N
que dispuso la sancin de cierre temporal de establecimiento por la comisin de la infraccin prevista en
el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, puesto que el acta probatoria en la que se sustenta
la infraccin habra perdido mrito probatorio al sealar que el fedatario fiscalizador ingres solo al esta-
O
blecimiento, no indicndose que la intervencin la haya realizado en compaa de otras dos personas,
segn afirma la Administracin en el informe que sustenta la apelada.
C
RTF N 6544-1-2007 / 13/07/2007

El acta probatoria pierde fehaciencia si incurre en contradiccin sobre el tiempo que dur la
intervencin del fedatario fiscalizador que verific el cumplimiento de la entrega del compro-
&
bante de pago
Se revoca la apelada y deja sin efecto la sancin impuesta. Se seala que en el acta probatoria corres-
pondiente se aprecia que la fedataria incurre en contradiccin al sealar que esper en el establecimien-
to por el lapso de 2 minutos; sin embargo, consigna como inicio de la intervencin las 11:07 horas y como
trmino las 11.07 horas, incongruencia que hace perder fehaciencia al acta probatoria, que sustenta la
sancin de cierre impuesta, por lo que al no haberse acreditado la comisin de la infraccin prevista en
el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario procede revocar la apelada.
96
RTF N 10828-1-2008 / 09/09/2008

No es fehaciente el acta probatoria en la que no se deja constancia de que como resultado de
la operacin comercial se haya recibido el bien, as como el que no se le habra otorgado el
comprobante de pago respectivo
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la resolucin de multa,
girada por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto
dicho valor. Se indica que la resolucin de multa impugnada se sustenta en el acta probatoria en que
la fedataria no seal en la constancia de hechos si como resultado de la operacin comercial recibi
el bien as como el que no se le habra otorgado el comprobante de pago respectivo, lo que le resta
S ES
fehaciencia a dicha acta. En ese sentido, toda vez que la resolucin de multa impugnada se sustenta en
la citada acta probatoria, al haber perdido esta fehaciencia, corresponde revocar la apelada y dejar sin
efecto el valor impugnado.
S
R R
A
P O
D
E
E TA
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N
O
C
&
97
C
& O
N
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S
S ES
S
R R
A
P O
Captulo 8
D
E
E TA
OTRAS FORMALIDADES RELACIONADAS A

M
N
O
C
&
C
& O
N
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Captulo 8
1. AUTORIZACIN DE IMPRESIN
S ES
Los contribuyentes debern cumplir con ciertas formalidades para solicitar la autoriza-
cin y/o impresin para la emisin de comprobantes de pago, as como de notas de crdito,
notas de dbito y guas de remisin, contemplados en el reglamento.
S
Solicitud de autorizacin de impresin
R R
A
Se solicita la Autorizacin de impresin a travs de la Sunat Operaciones en Lnea a
travs del Formulario Virtual N 816 en las imprentas inscritas en el Registro de Imprentas.
P O
Esta ser presentada en dos (2) ejemplares firmados por el representante legal acreditado en
el RUC, anexando una copia de su documento de identidad vigente, especificando la canti-
dad total de documentos, cuya autorizacin se solicita por cada tipo de documento.
D
E
Obligacin del contribuyente que solicite la autorizacin
Los sujetos que soliciten autorizacin para la impresin de comprobantes de pago
E TA
debern cumplir con lo siguiente:

- Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al rgimen tributario al
cual pertenecen.
- De corresponder, haber presentado las obligaciones tributarias cuyo vencimiento
M
N
se hubiera producido durante los seis (6) meses anteriores al mes de presentacin
de la solicitud.
- Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
O
- No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a pedido de parte o de oficio, o

con suspensin temporal de actividades.
C
JURISPRUDENCIA
&
RTF N 05706-1-2003 / 07/10/2003

Comprobantes de pago emitidos por sujetos dados de baja del RUC que han sido emitidos sin
autorizacin
Se revoca la apelada por los reparos al crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas de los meses de
febrero y mayo de 1999. Se seala que de acuerdo con el artculo 19 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, el artculo 6 de su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF, modificado por
el Decreto Supremo N 136-96-EF, en concordancia con el Decreto Ley N 25632 y la Ley N 25734, los
comprobantes de pago emitidos por sujetos que dados de baja del RUC han sido emitidos sin autoriza-
cin, toda vez que para contar con tal autorizacin para emitir comprobantes de pago, debe estar vigente
el RUC. Si bien de acuerdo a dichas normas ya no resulta aplicable la jurisprudencia del Tribunal Fiscal
101
invocada por la recurrente en el sentido de que no existe ley ni norma alguna que obligue al comprador a
verificar que el RUC del emisor del comprobante de pago sea vlido, tambin lo es que el Tribunal Fiscal
no ha cambiado el criterio expresado en la RTF N 032-4-97 del 07/01/97, segn el cual debe existir
una forma razonable de efectuar la verificacin, siendo que este criterio tampoco ha sido modificado ni
expresa ni tcitamente por las normas antes referidas. Si bien la verificacin de la correcta emisin del
comprobante de pago corresponde al adquirente, ello solamente puede exigrsele en la medida que el
cumplimiento del emisor sea verificable por parte de aquel en el momento de efectuar la operacin, lo
que no ha de resultar posible en el presente caso toda vez que en el comprobante de informacin re-
gistrada del emisor de los comprobantes de pago no se visualiza la fecha de baja del RUC y solamente
se puede constatar la fecha de baja en el histrico de formularios presentados, informacin que no es
disponible para el pblico en forma directa.
S ES
RTF N 03243-5-2005 / 25/05/2005
S
La impresin de comprobantes de pago sin autorizacin vlida no implican que de manera
automtica estos pierdan validez
R R
A
Se revoca la apelada, que declar improcedente la reclamacin presentada contra las resoluciones de
determinacin emitidas por Impuesto General a las Ventas de octubre y diciembre de 2001 y enero de
2002, Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 y pago a cuenta de junio de 2002, y las resoluciones de
P O
multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales 1) y 2) del artculo 178 del Cdigo Tri-
butario, al determinarse que no son correctos los reparos al crdito fiscal y al gasto efectuados por la
Sunat respecto de los comprobantes de pago emitidos por un proveedor de la recurrente por ser falsos y
D
E
por no cumplir los requisitos mnimos establecidos al no contar con la debida autorizacin de impresin
(conclusin a la que lleg la Administracin en mrito a las manifestaciones obtenidas en la fiscalizacin,
por cuanto la empresa proveedora que las emiti se encontraba en condicin de no habida y porque las
mismas facturas fueron emitidas a distintos adquirentes), establecindose que el solo hecho de los com-
E TA
probantes hayan sido en dos oportunidades o que la emisora de los comprobantes tenga la condicin de
no habida no evidencia que la operacin no sea real, ms an cuando al emitirse los comprobantes se
encontraba activa y no en situacin de no habida y el domicilio fiscal que apareca en los comprobantes
era el mismo registrado ante la Administracin, siendo adems que conforme con el criterio establecido
por la Resolucin N 01166-5-2005, las observaciones referidas a la impresin de los comprobantes
M
N
de pago sin autorizacin vlida no implican que de manera automtica estos pierdan validez, toda vez
que tal situacin no se encuentra prevista legalmente como supuesto de desconocimiento a efectos
del derecho al crdito fiscal, siendo que de su revisin se aprecia que los comprobantes reparados en
este caso cumplen con los requisitos formales mnimos previstos por el Reglamento de Comprobantes
O
de Pago.
C
RTF N 3629-4-2007 / 20/04/2007

Documento no considerado comprobante de pago por carecer de autorizacin de impresin
Se confirma la resolucin que declar infundada la reclamacin interpuesta contra una Resolucin de
&
cierre temporal de establecimiento, al verificarse de la documentacin que obra en autos la comisin de

la infraccin. Se revoca la apelada en el extremo referido a la prdida del rgimen de gradualidad, dado
que en virtud al fallo contenido en el Expediente N 1803-2004-AA/TC, mediante el cual el Tribunal Cons-
titucional declar inaplicable la norma que estableca que se perderan los beneficios de la gradualidad
si habiendo impugnado la resolucin que establece la sancin, el rgano resolutor la mantiene en su
totalidad y esta queda firme o consentida en la va administrativa, por resultar violatoria entre otros, del
derecho de defensa reconocido en la Constitucin (artculo 139 inciso 14) y de la garanta que impide
la reforma peyorativa o reformatio in peius, garanta implcita en el texto constitucional como parte del
debido proceso, corresponde al Tribunal Fiscal fallar en el mismo sentido, inaplicando al caso de autos el
numeral 8.2 del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, que contiene una
102
OTRAS FORMALIDADES RELACIONADAS A COMPROBANTES DE PAGO
disposicin idntica a la que fue materia de pronunciamiento por parte del Tribunal Constitucional. Se
confirma en lo dems que contiene, al estar acreditada la comisin de la infraccin.
RTF N 11924-2-2008 / 10/10/2008

Levantamiento al reparo por comprobantes de pago no autorizados
Se revoca la resolucin ficta denegatoria de la reclamacin formulada contra las resoluciones de de-
terminacin emitidas por Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta, Impuesto Adicional por
Dividendos Presuntos y resoluciones de multa emitidas de manera vinculada por la comisin de la in-
fraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del CT, a fin de que la Administracin proceda a la
S ES
reliquidacin correspondiente. Al respecto, se mantiene el reparo a las facturas reparadas por no haber
utilizado medios de pago que fueron emitidas por importes superiores a S/. 5,000 o US$ 1,500, levantn-
dose respecto de la factura que fue emitida por un monto menor a dichos importes. Se levanta el reparo
S
por comprobantes de pago no autorizados, puesto que se advierte que el motivo del reparo se centra en
que los datos consignados en las facturas reparadas no corresponden a las autorizaciones de impresin
aprobadas por la Administracin al proveedor, por lo que el reparo, por no reunir las caractersticas y re-
R R
A
quisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, carece de sustento y debe
ser levantado. Asimismo, se levanta parcialmente el reparo por operaciones no reales, respecto de las
facturas sobre las cuales no se advierte que previamente la Administracin hubiera requerido informacin
P O
y/o documentacin a todas las partes intervinientes en las operaciones observadas, como podra haber
sido mediante cruces de informacin con los proveedores, ni que hubiera llevado a cabo actuaciones
adicionales a las realizadas, a fin de verificar la fehaciencia de las operaciones descritas en dichas factu-
D
E
ras. Se mantienen los reparos por falta de acreditacin del depsito por detraccin, gastos de ejercicios
anteriores y compras no activadas, reconocidos por la recurrente. Asimismo, la Administracin deber
reliquidar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2004, por la tasa adicional del 4.1% correspondiente al
reparo por operaciones no reales.
E TA
2. CONSERVACIN DE COMPROBANTES ANULADOS

Se deber conservar los comprobantes de pago, notas de crdito, notas de dbito y
M
N
guas de remisin que por fallas tcnicas, o por un error al momento de la impresin o por
otros motivos, hubieran sido inutilizados antes de su entrega, de ser emitidos, o durante su
emisin; no debern ser declarados como tales. Estos documentos debern ser conservados
O
con sus respectivas copias.

Los mencionados documentos no podrn ser enmendados, borrados y/o tachados,
C
estas acciones, inhabilitarn la veracidad de los conceptos contenidos en ellos.
JURISPRUDENCIA
&
RTF N 06843-A-2003 / 25/11/2003

Los comprobantes de pago no podrn ser enmendados, borrados y/o tachados
Se confirma la apelada que declara improcedente la solicitud de restitucin de derechos arancelarios, por
cuanto el artculo 1 del Decreto Supremo N 195-95-EF precisaba que a partir de su vigencia, la defini-
cin de empresa productora exportadora contenida en el artculo 13 del Decreto Supremo N 104-95-EF,
comprende a cualquier persona natural o jurdica que elabore o produzca las mercancas a exportar, sin
distincin ni calificacin sectorial previa; asimismo, estableci que deba entenderse por empresa pro-
ductora exportadora a la que efecta directamente la exportacin de los bienes que elabora o produce;
103
o aquella que encarga la produccin o elaboracin de los bienes que exporta; asimismo, el artculo 3 nu-
meral 3 de la Resolucin Ministerial N 138-95-EF/15 establece que la empresa productora exportadora
deber adjuntar con carcter de declaracin jurada, en caso de produccin o elaboracin por encargo,
copia de la factura que acredite el servicio prestado. Debe tenerse en cuenta que el artculo 12 numeral
6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT, establece que los comprobantes de pago no podrn ser enmendados, borrados y/o tachados;
y que el artculo 2 del citado reglamento establece que solo se considerarn comprobantes de pago los
documentos que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en dicho Re-
glamento; en este caso resulta claro que la recurrente realiz en las facturas materia de controversia lo
que ella misma considera enmendaduras, razn por la cual los referidos documentos no califican como
comprobantes de pago vlidos, ya que contravienen expresamente el Reglamento de Comprobantes de
S ES
Pago citado; por lo tanto; no se cumple con los requisitos para la restitucin de derechos.
S
3. USO TEMPORAL DE DOCUMENTOS
En ciertas ocasiones, y por efectos de la situacin del momento (debidamente susten-
R R
A
tado), la Sunat autoriza el uso temporal de una serie asignada a un punto de emisin; por
tal motivo, se autoriza en los casos siguientes:
P O
Cambio domiciliario: cuando el domicilio fiscal o establecimiento anexo en el que se
ubica el punto de emisin impreso cambia de direccin y siempre que dicho cambio haya sido
declarado. La autorizacin proceder nicamente respecto de los documentos en stock a la
D
E
fecha de ocurrido el cambio de direccin.
Ferias temporales: en las actividades eventuales de duracin limitada, como las fe-
E TA
rias, festivales, donde se autoriza la emisin de una serie, exclusivamente por el tiempo en
que dure el acontecimiento.
Cambio de razn social: los documentos en stock con que cuentan las personas
jurdicas y que modifiquen su razn social podrn seguir utilizndolos hasta que se agoten.
M
N
Cuando los documentos hayan sido autorizados para su uso temporal, mediante cual-
quier mecanismo, se deber consignar los nuevos datos del documento.
O
De suceder hechos no contemplados en los supuestos antes mencionados, la Sunat

podr autorizar el uso temporal de los documentos en existencias.
C
La indicacin de la nueva direccin en los comprobantes de pago disponibles se podr

efectuar a travs de cualquier mecanismo mecnico, computarizado o con el empleo de un
sello.
&
104
Por su parte, el ltimo prrafo del citado artculo

INFORME N 028-2008- SUNAT /2B0000 establece que en todos los casos de uso temporal
(20/02/2008) se deber consignar, de modo legible y mediante
Se consulta si en el caso del cambio de denomina- cualquier mecanismo, los nuevos datos del docu-
cin de una va (calle, jirn, avenida, entre otros) mento.
realizada por una municipalidad, el deudor tributa- Teniendo en consideracin que en el supuesto
rio se encuentra autorizado a utilizar los compro- planteado se ha producido el cambio de la direc-
bantes de pago que tenga en existencia y bajo qu cin de un punto de emisin; en aplicacin de
mecanismo debera figurar la nueva direccin en lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 13 del
el comprobante de pago. RCP, el deudor tributario se encuentra autorizado
a utilizar los comprobantes de pago que tenga en
S ES
BASE LEGAL:
existencia, siempre que comunique tal cambio a la
Reglamento de Comprobantes de Pago, apro- Administracin Tributaria e indique en dichos com-
bado por la Resolucin de Superintendencia probantes la nueva direccin del punto de emisin
S
N 007-99/SUNAT; en adelante, RCP. mediante cualquier otro mecanismo.
ANLISIS: CONCLUSIN:
R R
A
Conforme a lo dispuesto en el numeral 1 del artcu- Tratndose del cambio de denominacin de una
lo 13 del RCP, se autoriza el uso temporal de una va (calle, jirn, avenida, entre otros) realizada por
P O
serie asignada a un punto de emisin cuando el una municipalidad, el deudor tributario se encuen-
domicilio fiscal o establecimiento anexo en el que tra autorizado a utilizar los comprobantes de pago
se ubica el punto de emisin cambia de direccin y que tenga en existencia, siempre que comunique
siempre que dicho cambio haya sido declarado.
D
E
Agrega la norma que la autorizacin proceder ni-
el cambio de direccin del punto de emisin a la
Administracin Tributaria e indique en dichos com-
camente respecto a los documentos en existencia probantes la nueva direccin mediante cualquier
a la fecha de ocurrido el cambio de direccin. mecanismo.
E TA
4. REGISTRO DE OPERACIONES
Los documentos emitidos por operaciones realizadas durante el periodo debern ser
registradas de acuerdo al tipo de actividades y caractersticas de las empresas, considerando
M
N
las disposiciones vigente.

A efectos del registro, debern observar lo siguiente:
O
a. Se anotan en forma cronolgica en el registro de ventas o de ingresos:

- Por tipo de comprobante de pago.
C
- Su correlatividad en cuando a la serie asignada.

b. Boletas de ventas: se podr anotar el total de las operaciones realizadas diaria-
mente, consignndose el nmero inicial y final de las boletas de ventas que sus-
&
tente las operaciones.

c. Tratndose de tickets o cintas de mquinas registradoras:
- Sin derecho al crdito fiscal: se aplica el mismo procedimiento asignado a las
boletas de venta.
- Otorga derecho del crdito fiscal: se anotar por cada ticket emitido la fecha de
emisin, el nmero de la serie de la mquina registradora, el nmero de ticket,
importe de la venta, cesin en uso o servicio prestado, monto del impuesto y
nmero de RUC del adquirente o usuario.
105
5. EXTRAVO O ROBO DE COMPROBANTES DE PAGO

En esta situacin, tendremos que tratar el tema bajo dos aspectos, teniendo en cuenta
las circunstancias al momento de la prdida o robo del documento.
a. Documentos no emitidos
Las disposiciones que rigen el procedimiento para el robo o extravo de documentos
no entregados precisa que debe ser de conocimiento de la Sunat, dentro de los quince (15)
das hbiles siguientes de producidos los hechos, consignando el tipo de documento y la
numeracin de estos. Ser sustentado con copia de la denuncia policial, que deber de reali-
S ES
zarse con anterioridad a la presentacin de la declaracin jurada de baja de los documentos
robados o extraviados.
S
JURISPRUDENCIA
R R
A
RTF N 0559-3-2001 / 11/05/2001
Crdito fiscal con comprobante extraviado
P O
Si bien el numeral 2 del artculo 6 del Decreto Supremo N 29-94-EF, Reglamento de la Ley del IGV,
dispona que el derecho al crdito fiscal deba ejercerse nicamente con el original del comprobante de
pago o declaracin de importacin, ello no implicaba que el extravo posterior de dicho documento deter-
D
E
minara la prdida del derecho a la deduccin del crdito fiscal, cuando la preexistencia del documento
y la realidad de la operacin resultaran comprobables; en ese sentido, se dispone que la Administracin
Tributaria emita un nuevo pronunciamiento, debiendo a tal efecto, merituar los documentos presentados
E TA
por el recurrente y realizar el cruce de informacin correspondiente.
RTF N 0547-4-2001 / 30/04/2001

Extravo de comprobantes de pago
M
N
Se verifica la existencia de facturas no registradas en el Registro de Ventas. El recurrente alega haber

extraviado tales facturas; sin embargo, no cumpli con dar de baja a los comprobantes de pago en el
plazo de 10 das establecido en el literal b) numeral 4.1 artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de
O
Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 35-95/SUNAT y tampoco obra en el expediente

denuncia policial u otro que acredite el extravo argumentado.
C
Procedimiento para dar de baja documento extraviado

La declaracin de baja de documentos por motivo de deterioro o extravo deber
&
realizarse a travs del Formulario Virtual N 855, siguiendo los procedimientos que en ello
se detalla:
Paso 1: se ingresa al Sistema Sol, con su nmero de RUC, cdigo de usuario y clave
SOL:
106
S ES
S
R R
A
P O
D
E
Paso 2: ubique en el ttulo Trmites y Consulta de Comprobantes de Pago la opcin
E TA
Baja de Serie y Comprobantes de Pago, y haga clic:

M
N
O
C
&
107
Paso 3: al aparecer el formato virtual, seleccionamos Form. 855-2 Baja de Compro-

bantes de Pago, luego damos clic:
S ES
S
R R
A
Paso 4: se muestra una pantalla con un men, donde seleccionar el motivo de la
baja de comprobante, haciendo clic:
P O
D
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M
N
O
C
&
Paso 5: luego se ingresa la fecha de ocurrencia que motiva la baja, as como el tipo de
comprobante o documento, la serie y la numeracin de aquellos que va a dar de baja:
108
S ES
S
R R
A
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D
E
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Paso 6: finalmente, una vez confirmado que los datos ingresados son los correctos,
se dar un clic en Aceptar y el sistema mostrar el Comprobante de Informacin Registra-
da (CIR) de la Baja de Comprobantes de Pago, el cual se puede imprimir como constancia
de la informacin declarada por el contribuyente.
M
N
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C
&
109
JURISPRUDENCIA
RTF N 1166-5-2005 / 23/02/2005

No cabe que la Sunat repare el crdito fiscal sustentndolo en facturas falsas, sin acreditar
que la condicin de no habido y el nmero de RUC dado de baja del recurrente se han verifi-
cado a la fecha de la emisin del documento
Se revoca en parte la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin que declara im-
procedente su solicitud de devolucin del saldo a favor materia de beneficio y contra los valores girados
por IGV y pago a cuenta del Impuesto a la Renta, en cuanto a los gastos de viaje y de representacin del
S ES
gerente por su viaje a la planta de la empresa ubicada en Chimbote, al ser razonables, considerando su
cuanta y frecuencia, levantndose el reparo al crdito fiscal sustentado en facturas falsas pues si bien la
Sunat repar el crdito sustentado en dichas facturas debido a la condicin de no habido y al nmero de
S
RUC dado de baja, no ha acreditado que tales circunstancias se haban verificado a la fecha de emisin,
por lo que resulta irrelevante analizar si de ello se desprende que tales comprobantes son falsos, no
fidedignos o que no renen los requisitos legales o reglamentarios, no siendo de aplicacin el artculo 19
R R
A
de la Ley del IGV ni el numeral 2.2 del artculo 6 de su reglamento, dejndose sin efecto igualmente el
reparo por ventas omitidas determinadas solo en funcin de guas de remisin emitidas por la recurrente,
pues ellas por s solas no acreditan la realizacin de ventas, as como el referido a exportaciones por
P O
supuestas diferencias entre las declaradas y las establecidas por la Sunat, pues esta refiere que se ori-
ginan en ajustes realizados, pero no indica a qu se refiere con este concepto, ordenndose a la Sunat
que efecte una nueva liquidacin de los pagos a cuenta acotados en funcin a lo resuelto anteriormente.
D
E
Se confirma en lo dems que contiene, mantenindose el reparo a gastos de combustible por factura en
la que se consigna "Apoyo Municipalidad", anotacin que genera dudas acerca de su vinculacin con la
generacin de su renta gravada, no habindose demostrado tampoco que tenga que ver con un viaje de
E TA
su gerente general, confirmndose el reparo al crdito fiscal por la anotacin de facturas en el mes en
que se realizaron.
M
b. Documentos emitidos y entregados

N
Bajo este supuesto, tambin se debe comunicar a la Sunat el robo o extravo de

documentos entregados, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producidos los
O
hechos consignando el tipo de documento y la numeracin de estos lo que ser sustentado

con copia de la denuncia policial.
Es necesario mencionar que los documentos entregados que fueron extraviados no
C
implican la prdida del crdito fiscal, o costo o gasto para efecto tributario, siempre que el
contribuyente acredite en forma fehaciente haber cumplido con los requisitos permanentes,
que se detallan a continuacin:
&
- Disponer de la segunda copia (destinada a la Sunat) del documento robado o ex-

traviado, o en su defecto,
- Copia fotosttica de la copia destinada a quien transfiri el bien o le entreg en
uso, o prest el servicio, del documento robado o extraviado.
El representante legal de la empresa, quien transfiri el bien o prest el servicio, deber entregar
dicha copia fotosttica al adquirente o usuario que lo solicite y consignar en esta su nombre y
apellidos, documento de identificacin, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la empre-
sa.
110
Tratndose de los recibos por los servicios pblicos sealados en el literal d) del nu-
meral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se emitir un duplicado
exacto con la denominacin segundo original del documento robado o extraviado.
Posteriormente, la Sunat ejercer las acciones fiscalizadoras necesarias a efectos de
comprobar la fehaciencia de los hechos antes indicados.
JURISPRUDENCIA
S ES
RTF N 0545-4-2001 / 30/04/2001
Crdito fiscal sustentado en copias legalizadas de comprobantes de pago
El Tribunal Fiscal dispone que la Administracin merite las copias legalizadas de los comprobantes de
S
pago que sustentan crdito fiscal, presentadas por la recurrente, a fin de que efecte el cruce de informa-
cin correspondiente para verificar la validez del crdito fiscal.
R R
A
6. RECIBO POR HONORARIOS ELECTRNICOS - RHE
P O
Se trata de un nuevo sistema de emisin de recibos por honorario que ha sido de-
sarrollado por la Sunat y que permite a los contribuyentes que obtienen rentas de cuarta
D
E
categora (trabajo independiente):
a) La emisin de sus recibos por honorarios y notas de crdito en forma electrnica,
es decir, va Internet.
E TA
b) As como la generacin de su Libro de Ingresos y Gastos Electrnico.

No es un nuevo comprobante de pago, es el mismo recibo por honorarios que se emite de mane-
ra fsica, con la diferencia que en este caso su generacin ser a travs del Sistema de Emisin
Electrnica (SEE).
M
N
Condicin de la persona independiente

Las personas independientes que deseen emitir sus recibos de honorarios bajo el
O
SEE, debern encontrarse bajo la situacin siguiente:

a) Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
C
b) No encontrase el RUC en estado de suspensin temporal de actividades o baja de

inscripcin.
c) Encontrarse afecto en el RUC al Impuesto a la Renta de Cuarta Categora.
&
Cmo me afilio al SEE?

Una vez obtenido la Clave SOL del contribuyente generador de cuarta categora,
procedemos a realizar lo siguiente:
Paso 1: para poder afiliarse al SEE, deber ingresar con su Clave SOL y una vez
aceptado, ubicar la opcin: Sistema de Emisin Electrnica - SEE, dndole un clic:
111
S ES
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P O
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E TA
Paso 2: en forma inmediata aparece un cuadro con las opciones que se pueden gene-
rar al ingresar a esta etapa, en este caso se designar la opcin: Afiliacin al SEE:
M
N
O
C
&
Paso 3: una vez que se acepte la afiliacin al SEE, aparecen los trminos del docu-
mento de afiliacin, y en caso de que decida confirmar su afiliacin, deber manifestar su
voluntad de hacerlo en forma inequvoca, siguiendo los pagos que la plataforma web Sunat le
112
exigir al respecto, mostrando el Comprobante de Informacin Registrada - CIR, que certifica

su afiliacin al SEE:
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P O
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E
E TA
Es importante sealar que la afiliacin al SEE es de carcter definitiva, por lo tanto,

una vez que el contribuyente haya optado por su afiliacin al sistema no hay opcin para
desafiliarse. Lo que si puede seguir realizando es la emisin de los recibos por honorarios
en forma fsica.
M
N
Caractersticas del recibo por honorarios electrnico

Como todo documento que se emite en forma manual o mecanizado, el recibo por
O
honorario electrnico deber cumplir ciertos requisitos a efectos de ser considerado como
comprobante apto para efectos tributarios:
C
a) Ser emitido por el trabajador independiente que opt por afiliarse al SEE y adquie-
re la condicin de emisor electrnico.
b) Por tratarse de un sistema electrnico, la informacin del documento estar expre-
sado en bits dentro de un archivo digital; por lo tanto, su soporte ser distinto al
&
tradicional (papel).
c) Su serie ser nica y alfanumrica, identificndose con los siguientes cuatro (4)
caracteres: E001.
d) Su numeracin ser automtica y correlativa, siendo generada de manera crono-
lgica por el SEE.
e) Contiene un mecanismo de seguridad generado por medios electrnicos que aa-
dido y/o asociado al documento garantiza su autenticidad e integridad.
113
Emisin del recibo por honorarios electrnico

Una vez que el contribuyente se haya afiliado al SEE podr realizar la emisin del
recibo por honorarios electrnico, siguiendo los pasos siguientes:
Paso 1: una vez ingresado su Clave SOL a SUNAT Operaciones en Lnea en Sunat
Virtual, seleccione la opcin Sistema de Emisin Electrnica - SEE, y a continuacin, haga
clic sobre la opcin: emisin de Recibo por Honorarios Electrnico:
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E
Paso 2: luego de optar por la emisin del recibo por honorarios electrnico debemos
registrar el nmero de RUC de su cliente o usuario del servicio, siempre que se requiera
E TA
sustentar gasto o costo para efecto tributario. El sistema al reconocer el nmero de RUC
automticamente consignar los datos de identificacin de su cliente o usuario de acuerdo a
la informacin registrada en nuestros sistemas:
M
N
O
C
&
Cuando su cliente o usuario no le proporcione su nmero de RUC, y siempre que no

requiera sustentar gasto o costo para efecto tributario, podr registrar otro tipo de documento
de identificacin como:
- Documento nacional de identidad (DNI).
- Carn de extranjera.
- Pasaporte.
- Cdula diplomtica de identidad.
114
Paso 4: una vez identificado el cliente a quien se prest el servicio, se da un clic en

Continuar, y se procede a llenar los datos siguientes:
- Descripcin o tipo del servicio prestado.
- De acuerdo con el servicio prestado se indica el tipo de servicio de cuarta catego-
ra segn lo precisan los incisos a) y b) del artculo 33 de la LIR.
- Sealar si la operacin por el servicio prestado est o no afecta a la retencin del
IR de cuarta categora
- Finalmente, se registra el tipo de moneda y monto de los honorarios.
Al registrar los datos, debemos tener en cuenta que si el servicio lo presta a ttulo
S ES
gratuito, deber indicar tal circunstancia, as como el tipo de moneda y el monto de los hono-
rarios que le hubieran correspondido.
S
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C
Paso 5: antes de continuar con el registro, se debe verificar que se encuentren re-
gistrados todos los datos solicitados, de lo contrario, no permitir la emisin del mencionado
recibo electrnico.
Una vez registrado los datos solicitados, el sistema le permitir ver una vista previa
&
del documento que va a emitir a fin de que prosiga con la emisin o proceda a corregir la
informacin consignada. Una vez corregida las posibles equivocaciones, procedemos a dar
un clic en la opcin Emitir Recibo, la que ser a travs del Internet:
115
S ES
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E
Reversin del recibo por honorarios electrnico
E TA
Finalmente, es importante sealar que si luego de emitir un recibo por honorario elec-
trnico se detecta errores en el llenado del registro se podr dejar sin efecto el documento
electrnico emitido, utilizando la opcin Reversin del Recibo por Honorario Electrnico,
que para estos efectos, est habilitado en el sistema.
M
N
Los errores pueden ser:

- Datos de identificacin de su cliente usuario del servicio.
O
- Descripcin o tipo de servicio prestado.

- Tipo de renta, segn la clasificacin del artculo 33 del TUO de la LIR.
C
Nota de crdito para los RHE

Bajo este sistema de emisin de documento, existe tambin la Nota de Crdito Elec-
trnica, la que ser utilizada para modificar un recibo por honorarios, ya sea electrnico o
fsico, otorgado con anterioridad, y ser emitida al mismo cliente o usuario a quien le prest
&
el servicio.
Cuando se trata de la emisin de un recibo por honorarios fsico, este deber haber
sido registrado previamente en el Sistema de Emisin Electrnica - SEE, a efectos de realizar
la emisin de la Nota de Crdito Electrnica.
Emisin de la Nota de Crdito Electrnica - NCE

A efectos de la emisin de la NCE, debemos seguir los mismos procedimientos que
fueron aplicados para la afiliacin al SEE y para la emisin del RHE.
116
Por lo tanto, debemos seguir el procedimiento siguiente:

a) Seleccionar la opcin Emisin de Nota de Crdito Electrnica y a continuacin
ingresar la siguiente informacin:
- Serie y nmero correlativo del recibo por honorarios respecto del cual se reali-
zar la modificacin.
- Motivo que sustenta la emisin de la nota de crdito.
- Monto ajustado de los honorarios.
b) Respecto a la oportunidad y forma de entrega se regir por las mismas reglas
S ES
aplicadas al recibo por honorarios electrnico.
El sistema le permitir hacer una vista previa del documento a emitir con la finalidad
S
de continuar con la emisin o corregir la informacin consignada.
R R
Libro de Ingresos y Gastos electrnico
A
Cuando se utiliza la impresin de documentos por este medio, el SEE facilita y brinda
la informacin directa para que el contribuyente generador de rentas de cuarta categora,
P O
pueda generar su Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica. Para tal fin, el sistema
ordenar automtica y cronolgicamente la informacin ingresada.
D
E
Para complementar el registro, en forma mensual se deber registrar en este sistema,
dentro de la opcin Registro de Documentos Fsicos, lo siguiente:
- Los recibos por honorarios y notas de crdito fsicos (en papel), seleccionando la
E TA
opcin Registro de Recibo por Honorario Fsico habilitada en el SEE.

- Las rentas de cuarta categora percibidas, seleccionando las opciones habilitadas
en el SEE bajo el ttulo de Registro de Pagos e Ingresos.
Por ltimo, deber registrar en forma mensual, seleccionando la opcin Registro de
M
Pagos, todas las rentas de cuarta categora percibidas, detallando lo siguiente:

N
- Fecha de percepcin.
- El medio de pago utilizado (efectivo, cheque, etc.)
O
- El monto cobrado.
Registro de operaciones realizadas

C
A efectos de tener un registro e informacin automtica adecuada, debemos tener en

cuenta el llenado y procedimiento que a continuacin se detalla:
a) Para el registro de la informacin por operaciones generadas por rentas de cuar-
&
ta categora, estas debern registrarse hasta el dcimo (10) da hbil del mes
siguiente al de la fecha de su emisin o de percepcin de la renta de cuarta ca-
tegora, respectivamente. Donde se incluir los recibos por honorarios y/o notas
de crdito que se hubieran emitido desde el primer da en que se efectu la afilia-
cin.
b) Para registrar la informacin en el mes en que se opt por afiliarse al SEE se
debe abarcar la totalidad de los recibos por honorarios y notas de crdito fsicos
emitidos durante el mes de afiliacin, as como la informacin vinculada a todas
117
las rentas de cuarta categora percibidas en dicho periodo, aun cuando la afiliacin
haya sido posterior al primer da del mes.
c) Existen opciones a efectos de dar de baja la informacin registrada si esta fue
producto de un registro equivocado, y estas sern, tanto de los documentos fsicos
como de los ingresos percibidos, pudiendo el contribuyente ingresar nuevamente
los datos en forma correcta.
Obligacin de llevar el registro de ingresos y gastos

De acuerdo con la norma que regula la obligacin de llevar los libros de Ingresos y
Gastos a la que hace referencia el ltimo prrafo del artculo 65 del TUO de la LIR, se enten-
S ES
der cumplida con la generacin del Libro de Ingresos y Gastos Electrnico que se produce
cuando el emisor electrnico procede a descargar, seleccionando la opcin Libro de Ingre-
S
sos y Gastos Electrnico habilitado por el sistema, por primera vez.
Estas descargas debern ser efectuadas hasta el dcimo da hbil del mes siguiente
R R
a la emisin del primer recibo por honorario electrnico o del primer recibo por honorario fsi-
A
co o de la percepcin o puesta a disposicin de la renta de cuarta categora que se produzca
con posterioridad a la afiliacin al sistema.
P O
La conservacin del mencionado libro deber ser almacenado en medios magnticos
u pticos (entre otros). La seguridad de esta informacin se encuentra garantizada en su
autenticidad e integridad mediante un mecanismo del sistema.
D
E
Cundo se debe otorgar el recibo por honorarios electrnico?
E TA
El documento de la referencia se debe otorgar en la misma oportunidad en la que se

otorga el recibo por honorarios fsico (en papel), teniendo en cuenta lo siguiente:
- Tratndose de servicios prestados a ttulo oneroso, cuando se perciba la retribu-
cin, debindose indicar el monto recibido.
M
- Tratndose de servicios prestados a ttulo gratuito, cuando se culmine el servicio.

N
Sin embargo, existe la posibilidad de anticipar la emisin del recibo por honorarios.
O
Confirmacin en el otorgamiento del RHE

Para estos efectos, se considera como otorgado el recibo de acuerdo a la caracters-
tica del usuario a quien prest el servicio cuando:
C
a) Si el usuario cuenta con clave SOL: al momento de su emisin. A partir de dicho

momento tanto el emisor electrnico como el usuario del servicio tendrn a su
disposicin el documento electrnico en el SEE.
&
b) Si el usuario no cuenta con clave SOL: cuando el emisor electrnico, a eleccin del
usuario:
- Remita el recibo por honorarios electrnico al correo electrnico que proporcio-
ne el usuario, o en su defecto:
- Otorgue al usuario un impreso del recibo por honorarios electrnico. El referido
impreso surtir los mismos efectos del recibo por honorarios electrnico.
118
Conservacin de los documentos electrnicos

En esta oportunidad, la conservacin del documento debern efectuarlo tanto el emi-
sor electrnico, como usuario del servicio que cuenten con Clave SOL. Deben descargar
el recibo por honorario electrnico o la nota de crdito electrnica del SEE y conservarlo en
formato digital.
- Emisor electrnico: podr descargar el documento al momento de su emisin o
podr descargarlo seleccionando la opcin Consulta para Emisores habilitado
por el SEE.
- El usuario del servicio: podr descargarlo seleccionando la opcin Consulta
S ES
para Receptores habilitado por el SEE.
Si el usuario no cuenta con Clave SOL, deber conservar los documentos que se le
haya emitido por correo electrnico o el impreso de estos que se le haya otorgado el emisor
S
electrnico.
R R
7. EMISIN DE FORMULARIO 820
A
Este tipo de formato es de uso individual y es usado en operaciones de venta de
bienes que realizan las personas naturales, las sociedades conyugales y las sucesiones in-
P O
divisas (salvo que realicen actividad empresarial o sean habituales en las operaciones antes
descritas) que sin ser habituales, requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que ge-
neran rentas de tercera categora y necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario.
D
E
Quines emiten el formulario 820?
E TA
El Formulario 820 es un documento que por las caractersticas propias de la operacin

no es emitido directamente por el sujeto que vende, cede en uso o presta el servicio, sino que
su emisin debe ser solicitada a la Sunat cumpliendo ciertos requisitos.
Esta ser requerida mediante una Solicitud del Formulario 820 consignando toda
la informacin all indicada y acompaando la documentacin que acredite la veracidad de
M
N
la informacin declarada; adems, deber acompaar la documentacin que sustente lo si-

guiente:
O
- La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestacin del servicio.

- El pago por la transferencia del bien, su cesin en uso o la prestacin del servicio,
de haberse realizado al momento de presentar la solicitud.
C
Una vez que la Sunat entrega al solicitante no habitual el comprobante de pago, este
puede ser entregado a quien necesita sustentar gasto o costo por la operacin realizada.
&
Casos en los que no corresponde solicitar el Formulario 820

Cuando existen operaciones de venta donde los bienes debern ser inscritos en al-
guna dependencia del Sector Pblico y/o privado, como propiedad del adquirente, no ser
necesario que el adquirente cuente con el Formulario 820 para poder sustentar costo o gasto
para efectos tributario:
- Registro de Propiedad Inmueble - Sunarp,
- Registro de Bienes Muebles - Sunarp,
- Registro Pblico del Mercado de Valores - Conasev,
119
- Registro de Propiedad Industrial - Indecopi,

- Cuando las operaciones corresponden a rentas de primera, segunda o cuarta ca-
tegora.
Caractersticas del Formulario 820

Los que deben consignarse en el documento de la Solicitud del Formulario 820, a
efectos de que sustenten costo o gasto para efectos tributarios, sern lo siguiente:
a) Datos de identificacin de quien transfiere el bien, lo entrega en uso o presta el
servicio, consignando los nombres y apellidos, o del representante (de ser el caso),
S ES
su nmero de documento de identidad, telfono, domicilio (ubicacin) y la firma del
solicitante o del representante legal.
b) Datos de identificacin de quien adquiere el bien, lo recibe en uso o usa el servicio:
S
registrando los nombres y apellidos y/o denominacin o razn social, as como su
nmero de RUC.
R R
A
c) Tipo de operacin: si es venta, entrega en uso o servicio, o consignar otros (de ser
el caso), especificando si es entrega de bienes en garanta o depsito, etc.).
P O
d) Lugar y fecha de operacin: detallando el distrito, provincia y departamento, as
como el da, mes y ao.
e) Descripcin de la operacin y del (los) bien (es): cantidad, unidad de medida,
D
E
marca, nmero de serie y motor, valor en moneda nacional o moneda extranjera
(consignar el TC).
f) Valor de cada bien, importe total de la operacin y firma del solicitante.
E TA
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C
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120
S ES
S
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C
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121
8. BOLETOS DE TRANSPORTE AREO

Se trata de un documento que tiene autorizacin de la Sunat para ser considerado
como comprobante de pago y puede ser sustentado como costo o gastos para efectos tribu-
tarios. As lo precisa el literal a) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago, que sustenta la prestacin de un servicio de transporte areo regular de
pasajeros.
Emisin de un boleto de transporte areo

Se puede emitir de manera manual, mecanizada o por medios electrnicos.
S ES
Tambin se puede emplear la emisin del boleto de transporte areo, que no necesa-
riamente ser impreso, a travs de un sistema de emisin globalizado. En este caso, deber
ser realizado por la compaa de aviacin comercial (debidamente autorizada por la Sunat) o
S
por un agente de ventas a nombre de ella, utilizando el sistema antes mencionado.
R R
A
Requisitos del boleto de transporte areo
Con el fin de ser considerado como comprobante de pago, los boletos de transporte
P O
areo, independientemente de su forma de emisin, debern cumplir como mnimo con los
requisitos siguientes:
a. Datos del emisor:
D
E
- Nmero de RUC de la compaa de aviacin comercial.
- Nmero del boleto de transporte areo.
E TA
- Fecha de emisin.
- Apellido paterno y nombre del pasajero.
- Nmero de RUC del sujeto que requiere sustentar costo o gasto o crdito fis-
cal; en caso contrario, el nmero de su DNI, con excepcin de los menores de
edad.
M
N
- Itinerario del viaje.

- Signo de la moneda en la cual se emite.
O
- Valor del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin.
- Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin.
C
- Forma de pago (contado, crdito u otra modalidad).

- Nmero de RUC o cdigo del agente de ventas (si intervino en la operacin).
Cuando el servicio de transporte areo de pasajeros sea prestado a ttulo gratuito, dicha circuns-
&
tancia deber consignarse de manera expresa en el boleto de transporte areo
Obligacin de declarar la emisin de los boletos de transporte areo

Las compaas de aviacin comercial debern presentar mensualmente una decla-
racin con informacin sobre la totalidad de boletos de transporte areo emitidos en el mes,
independientemente del medio de emisin empleado.
122
Esta declaracin se realizar a travs del PDT-3540 Boletos de Transporte Areo y

podr ser presentada hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda la emi-
sin de los boletos de transporte areo a informar.
9. BOLETO DE VIAJE - OPERADOR FERROVIARIO (BVME)

Es un boleto de viaje emitido por el Operador Ferroviario empleando un sistema de
emisin (sistema informtico) autorizado por la Sunat. Es otorgado directamente por el ope-
rador ferroviario, o a travs de un agente de ventas. Es intransferible.
Se entiende otorgado cuando:
S ES
- Se proporciona a travs del sistema de emisin autorizado por la Sunat u otros
mecanismos informticos, siempre que quien lo reciba tenga opcin para generar
S
una representacin impresa del BVME.; o,
- Se entrega una representacin impresa del BVME.
R R
A
Requisitos del boleto de viaje (BVME)
Para que este boleto de viaje sea considerado como comprobante de pago deber
P O
contener como mnimo las caractersticas siguientes:
a) Datos del operador ferroviario:
- Denominacin o razn social.
D
E
- Nmero de RUC.
- Direccin del domicilio fiscal.
E TA
b) Datos del comprobante de pago:

- Denominacin: BOLETO DE VIAJE.
- Nmero correlativo.
- Fecha de emisin.
M
N
c) Datos de identificacin del usuario:

- Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
O
- Nmero de RUC.
d) Datos de identificacin del pasajero:
C
- Tipo y nmero de documento de identidad (excepto los menores de edad).
e) Nmero de RUC del agente de ventas (si interviene en la operacin).
&
f) Datos del servicio de transporte:

- Ciudad o lugar de origen y destino(s).
- Da y hora programada de inicio del viaje.
- Ubicacin (nmero de asiento).
- Signo de la moneda en la que se emite.
g) Valor de retribucin del servicio prestado (sin incluir cargos adicionales).
h) Cargos adicionales por servicios complementarios.
i) Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin.
123
j) Importe total del servicio prestado, el que ser expresado numrica y literalmen-
te.
k) La forma de pago (abono en cuenta, tarjeta de crdito u otros medios):
- Nmero de autorizacin de la transaccin.
- Sistema de tarjeta de crdito y/o dbito utilizado.
Cmo solicita el operador ferroviario la autorizacin para emitir un BVME?

Presentando ante la Sunat una solicitud utilizando el Formulario 836 - "Solicitud de
Autorizacin para la emisin de BVME para transporte ferroviario de pasajeros", debida-
S ES
mente llenado y suscrito por el operador ferroviario o su representante legal acreditado en
el RUC.
S
Condicin para solicitar el Formulario 836
Los operadores ferroviarios para encontrarse aptos para solicitar el Formato 836, de-
R R
A
ben encontrarse en la situacin siguiente:
a) Tener la condicin de habido.
P O
b) Su RUC no debe encontrarse de baja ni en suspensin temporal de actividades.
c) Su RUC no debe encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial.
D
E
Para autorizar a un tercero para realizar el trmite, el operador ferroviario o su representante
legal acreditado en el RUC debe llenar el rubro Autorizacin de la persona que realiza el trmite
del referido formulario y consignar su firma certificndola a tal efecto por notario o por fedatario
E TA
de la Sunat.
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124
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Captulo 9
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JURISPRUDENCIAS E INFORMES VINCULADOS CON

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Captulo 9
JURISPRUDENCIA VINCULADA A LA EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO
S ES
S
RTF N 01259-1-2004 / 05/03/2004
La recurrente no acredita que la compra de licores y facturas por consumo constituan gas-
tos de representacin
R R
A
Se confirma la apelada respecto de comprobantes reparados para Impuesto General a las Ventas y
Renta ya que por la adquisicin de medicamentos la recurrente no presenta documentacin que sustente
que se tratan de gastos efectuados a favor de su personal, ni acredita que la compra de licores y facturas
P O
por consumo constituan gastos de representacin, o contribuyeron a la generacin y/o mantenimiento
de la fuente productora, y en el caso del calzado, materiales de construccin, motobomba y pago por el
transporte de una caja, la recurrente no sustent que dichos gastos se encuentran vinculados con el giro
D
E
del negocio. Se confirma tambin respecto del reparo a la factura que consigna domicilio del proveedor
falso, porque conforme a la RTF N 0495-4-2001, no da derecho al crdito fiscal el impuesto consignado
en comprobantes de pago falsos, confirmndose el reparo a comprobantes que no consignan RUC de la
E TA
recurrente o que es distinto al que le corresponde, as como las facturas emitidas a nombre de terceros.
Se confirma tambin en el extremo referido al reparo por facturas vinculadas a operaciones de compra no
reales, ya que segn las RTF Ns 120-5-2002 y 6216-4-2003 la Administracin, al evaluar la realizacin
de las operaciones, toma como base la documentacin del contribuyente, por lo que este debe mantener
un nivel mnimo de elementos de prueba, siendo insuficiente los comprobantes de pago o copias simples
de contratos privados. Se confirma las multas del numeral 1 del artculo 177 y numeral 4 del artculo 175
M
N
del Cdigo Tributario, al estar acreditadas las infracciones y se declara nula e insubsistente respecto
de multas giradas por el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo, ya que segn la RTF N 1109-4-2003,
modificar el saldo a favor por tributo a pagar supone la comisin de las infracciones del numeral 1 y 2 del
O
artculo 178 del Cdigo, debiendo aplicarse la sancin ms grave.

C
RTF N 00814-1-2005 / 08/02/2005

Reparo a la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a la diferencia entre los
comprobantes de pago de compras y gastos exhibidos durante la auditora
Se declarara nula e insubsistente la apelada en el extremo del reparo a la base imponible del Impuesto a
&
la Renta de 1999 por la diferencia entre los gastos exhibidos durante la auditora y los gastos declarados
en la declaracin jurada anual, as como de la resolucin de multa asociada, debiendo la Administra-
cin proceder conforme a la presente resolucin, dado que se aprecia de autos que la Administracin
efectu un reparo a la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a la diferencia entre los
comprobantes de pago de compras y gastos exhibidos durante la auditora y el costo de ventas y gastos
declarados en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta PDT 674 N 25000029 equivalente a
S/. 1 273 491,00, no obstante segn se puede apreciar del anexo N 002 del Requerimiento N 00102565
el importe de los gastos aceptados por la Administracin corresponden a aquellos sustentados con los
comprobantes de pago que se detallan en el anexo N 002-A del citado requerimiento, mas no se han
aceptado los gastos y costos deducidos por la recurrente en su declaracin anual del Impuesto a la Renta
127
que no necesariamente se documentan con comprobantes de pago, y que a pesar de ello, tal como fluye
de las normas glosadas, son aceptados por la ley, por lo que es el caso de los gastos invocados por la
recurrente por concepto del pago de remuneraciones, por retribuciones pagadas por trabajo prestado en
forma independiente, por depreciaciones del activo fijo y por castigos por cuentas de cobranza dudosa,
por lo que la Administracin debe verificar los referidos gastos con los libros y documentacin corres-
pondientes. Se confirma en lo dems que contiene dado que los comprobantes de pago no pueden ser
enmendados, borrados y/o tachados, por lo que al no resultar vlidos para sustentar gasto o costo con
efecto tributario, as como para utilizar el crdito fiscal correspondiente, debe mantenerse la apelada en
este extremo.
S ES
RTF N 1377-1-2007 / 23/02/2007
Alcance del sustento del gasto cuando no exista obligacin de emitir comprobante de pago
S
Se confirma la apelada. Se indica que los reparos al gasto a efectos del Impuesto a la Renta se encuen-
tran conforme a ley, debido a que la recurrente no ha cumplido con sustentar con los comprobantes de
pago respectivos los gastos referidos en la divisionarias 63202002, 63202006, 63701010, 63701018 y
R R
A
63701022 de la cuenta 63 Servicios Prestados por Terceros del Libro de Inventarios y Balances, ni ha he-
cho referencia sobre la documentacin que sustentaran los desembolsos por costas y gastos judiciales.
Se indica que en el ejercicio 2001, resulta de aplicacin a la recurrente la tasa del 30%, toda vez que la
P O
reduccin de la tasa en diez puntos porcentuales proceda siempre que la renta neta del ejercicio 2001
fuera invertida en el pas para la adquisicin o construccin de activos fijos nuevos vinculados directa-
mente con la realizacin de actividades generadoras de renta de tercera categora, lo que no ocurri en
D
E
el caso de autos. Se confirma la apelada en cuanto a la resolucin de multa girada por la infraccin tipifi-
cada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, de acuerdo a lo anteriormente sealado.
E TA
RTF N 09855-2-2007 / 23/10/2007

Presentacin de documentacin para sustentar gasto que no constituye comprobante de pago
Se confirma la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin
de determinacin emitida por Impuesto a la Renta de tercera categora del ejercicio 2001 y la resolucin
M
N
de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, puesto
que a fin de acreditar la deduccin del gasto por el pago de intereses a favor de UTE - Fonavi por el
prstamo concedido, corresponda que la recurrente presentara los comprobantes de pago respectivos
que cumplieran con los requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, criterio
O
establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 03577-3-2002; sin embargo, para sustentar el gasto
reparado, la recurrente se limit a presentar documentacin que no constituye comprobante de pago, por
lo que al haber sido formulado el presente reparo conforme a ley, procede mantenerlo; de otro lado, por
C
cuanto la prohibicin de la facultad de imputar prdidas tributarias provenientes de un proceso de reor-

ganizacin de sociedades o empresas dispuesta por la Ley N 27356 debe aplicarse a los hechos ocu-
rridos, as como a las consecuencias de hechos anteriores que se producen a partir de la vigencia dicha
ley (1 de enero de 2001), impedimento que resulta aplicable a la imputacin de las prdidas tributarias
&
transferidas que se pretendan aplicar para la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora
del ejercicio 2001, por lo que procede mantener el reparo en cuestin; asimismo, en tanto la resolucin
apelada ha sido confirmada en el extremo referido a la resolucin de determinacin, en base a la cual se
ha emitido la resolucin de multa impugnada, procede mantener la sancin aplicada.
128
JURISPRUDENCIAS E INFORMES VINCULADOS CON COMPROBANTES DE PAGO
RTF N 2933-3-2008 / 04/03/2008

Impuesto a la Renta y sustento del costo computable con comprobantes de pago
El Tribunal Fiscal seala que en las normas que regulan el Impuesto a la Renta no se ha contemplado
que el costo de adquisicin, costo de produccin o valor de ingreso al patrimonio deban estar sustenta-
dos con comprobantes de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago,
por lo que la Administracin no puede reparar el costo de ventas por este motivo.
RTF N 13173-3-2008 / 10/11/2008

Obligacin de sustentar gastos con comprobantes de pago
S ES
Se declara nulo el Requerimiento N 0850550000358 y nula la apelada. Se seala que de autos se ad-
vierte que la Administracin solicit al recurrente que indicase los nombres y apellidos del letrado, lo cual
fue cumplido por este en su escrito de contestacin del requerimiento aludido, a pesar de que de autos
S
se observa que los indic correctamente en la apelacin formulada; no obstante ello, en el requerimiento
en referencia no le solicit la subsanacin del requisito omitido, es decir, el consignar el nmero de regis-
tro hbil del abogado que autorizaba el escrito de apelacin. Asimismo, el hecho de que el abogado se
R R
A
encontrara impedido legalmente para el ejercicio profesional de conformidad con el literal e) del artculo
17 de la Ley del Notariado, en tanto tena la calidad de Notario Pblico de Piura, no releva a la Adminis-
tracin de la obligacin de requerir la subsanacin pertinente, por lo que procede declarar la nulidad del
P O
Requerimiento N 0850550000358, as como la apelada, al haberse prescindido del procedimiento legal
establecido. Se confirma la Resolucin de Intendencia N 085140000469/SUNAT. Se seala que no es
posible admitir la deduccin de gastos para fines tributarios, respecto de los cuales exista la obligacin
D
E
de sustentarlos con comprobantes de pago emitidos de acuerdo a ley que no cumplieron con los requi-
sitos mencionados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no habiendo acreditado el recurrente
que las erogaciones hayan sido realizadas a efectos de producir y mantener la fuente productora de
E TA
renta, siendo irrelevante en este contexto el hecho de que sus proveedores no hayan querido emitir
correctamente las facturas, que las compras se hagan en la madrugada, o que al momento de venderlas
a terceros emita y entregue correctamente los comprobantes de pago correspondientes a la venta de
bienes que l efecta.
M
N
RTF N 0512-2-2001 / 25/04/2001

No se pierde el derecho al crdito fiscal por comprobantes anotados en el Registro de Com-
O
pras antes de su legalizacin al no implicar falta de fehaciencia

La legalizacin extempornea del Registro de Compras, as como la anotacin de comprobantes de pago
emitidos con anterioridad a dicha legalizacin y antes de que la Administracin fiscalice dicho Registro
C
no conlleva el desconocimiento del crdito fiscal, al no implicar la falta de fehaciencia de las operaciones
de compra, por lo que la Administracin deber verificar el crdito fiscal consignado en el Registro de
Compras y reliquidar el IGV correspondiente.
&
RTF N 05150-1-2002 / 04/09/2002

Reparo al crdito fiscal por sustentarse en comprobantes de pago falsos
Se revoca la apelada que haba declarado improcedente la reclamacin formulada contra las resolucio-
nes de determinacin giradas por Impuesto General a las Ventas de abril a agosto de 1999 y contra las
resoluciones de multa por la comisin de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo
178 del Cdigo Tributario, especficamente al reparo al crdito fiscal por sustentarse en comprobantes
de pago falsos, habida cuenta que conforme al criterio establecido por este tribunal en diversas resolu-
ciones, tales como las Ns 217-1-2002 y 2170-1-2002, el hecho de que las facturas de compra hayan
sido emitidas por un contribuyente no habido no acredita que estas respalden una operacin inexistente,
129
ni que se trate de comprobantes de pago falsos, mxime si la recurrente ha cumplido con exhibir las fac-
turas de ventas efectuadas por dicha proveedora, as como su correspondiente anotacin en el Registro
de Compras.
RTF N 05185-1-2002 / 06/09/2002

Comprobantes de pago que sustenten el crdito fiscal
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin contra las resoluciones de determi-
nacin y de multa giradas por Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 1999 y por la
comisin de las infracciones tipificadas en los numeral 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, habida
S ES
cuenta de que de autos se aprecia que la Administracin mediante requerimientos solicit, entre otros,
los comprobantes de pago de compras que sustentaran el crdito fiscal, sin que haya cumplido con pre-
sentarlos. Se seala que carece de sustento la nulidad deducida por la recurrente en el sentido de que
S
la persona que recibi el ltimo de los requerimientos sealados no ocupara el cargo de directora de la
empresa, toda vez que tal hecho no le resta validez a la notificacin practicada, en tanto que esta ha sido
entregada a la persona que se encontr en su domicilio fiscal conforme a lo establecido en el inciso a)
R R
A
del artculo 104 del Cdigo Tributario. En tal sentido, al no haber la recurrente sustentado mediante los
comprobantes de pago el crdito fiscal, corresponde mantener el reparo al crdito fiscal.
P O
RTF N 02234-2-2003 / 25/04/2003
Reparo al crdito deducible por no estar debidamente sustentado con comprobantes de
D
pago
E
Se declara nula e insubsistente la apelada respecto a la recategorizacin en el RUS por aumento del
nmero de trabajadores y se confirma respecto al reparo al crdito mximo deducible. Se indica que si
E TA
bien la recurrente contrat un trabajador adicional ello fue solo por 4 meses y no por los 6 meses a que
se refiere el Reglamento del Rgimen nico Simplificado, para que aplique el cambio de categora, por
lo que se deja sin efecto este reparo. Sin embargo, en cuanto al reparo al crdito deducible por no estar
debidamente sustentado con comprobantes de pago se indica que no cabe considerar dentro de este
a las boletas de pago de remuneraciones, al no tratarse de comprobantes de pago en los trminos del
M
N
Reglamento de Comprobantes de Pago.

O
RTF N 00942-A-2004 / 20/02/2004

Anlisis de facturas para acreditar la transferencia a favor del intervenido de las mercancas
comisadas
C
Se confirma la apelada que declar improcedente el reclamo contra la resolucin que decret el comiso
de bienes e impone una multa por el quntuplo de los tributos dejados de pagar, por cuanto la Administra-
cin ha seguido el procedimiento para la comprobacin del ingreso legal de las mercancas, es decir, ha
procedido al anlisis de las facturas presentadas por la recurrente con la finalidad de establecer si dichos
&
documentos acreditan la transferencia a favor del intervenido de las mercancas comisadas, para luego,
una vez aclarado ese primer aspecto proceder a verificar mediante la investigacin de la documentacin
de los proveedores, si dichos bienes cuentan con la documentacin que acredite su ingreso legal al pas;
sin embargo, de la revisin documentaria y fsica de la mercanca se determin que los comprobantes
de pago presentados por la recurrente no cumplen con los requisitos sealados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, por lo que no habindose probado la procedencia legal de la mercanca materia
de cuestionamiento, el comiso y la multa se encuentran arregladas a ley.
130
RTF N 00948-A-2004 / 20/02/2004

Comiso de mercancas y multa por presentar comprobantes de pago descritos de forma muy
genrica
Se confirma la apelada que declar improcedente el reclamo contra los actos que decretan el comiso
de mercancas e imponen la sancin de multa al amparo de la Ley de los Delitos Aduaneros N 26461,
por cuanto de la revisin documentaria y fsica de las mercancas se determina que los comprobantes
de pago presentados por la recurrente, al tener una descripcin muy general del producto, no permiten
identificarlo plenamente infringindose lo dispuesto en el numeral 1.9 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, por lo que no habindose probado la procedencia legal de las mercancas
corresponde su comiso; asimismo, se ha configurado el supuesto del artculo 33 de la Ley N 26461, en
razn de que la recurrente almacen y comercializ la mercanca siendo aplicable la multa ascendente
S ES
al quntuplo de los tributos dejados de pagar.
S
RTF N 05241-1-2005 / 23/08/2005
Adquisiciones sustentadas en comprobantes de pago
R R
A
Se revoca la apelada en el extremo de la resolucin de multa emitida por el periodo julio de 2002 ni-
camente en cuanto al exceso de S/. 1 315,00, dado que esta consigna como base de referencia de la
sancin de multa equivalente al 50% del tributo omitido la suma de S/. 3 338,00, determinando una
P O
multa ascendente a S/. 1 669,00, cuando de acuerdo a la resolucin de determinacin que la sustenta,
as como a la cdula de determinacin del Impuesto General a las Ventas, la omisin por el Impuesto
General a las Ventas de julio asciende a S/. 2 629,00, por lo que la multa aplicable en este caso ascen-
D
E
dera a S/. 1 315,00. Se confirma en lo dems que contiene, dado que de autos se aprecia que existen
elementos que en conjunto permiten establecer que las operaciones reparadas por la Administracin no
eran reales, al no haber acreditado la recurrente de manera fehaciente las adquisiciones sustentadas en
E TA
los comprobantes de pago observados por aquella, por lo que corresponde confirmar la apelada en el
extremo de los referidos comprobantes de pago y la sanciones correspondientes.
RTF N 04892-2-2005 / 05/08/2005

M
N
Reparo a la base imponible por diferencia de precios, producto de la verificacin de los Regis-
tros de Ventas y Compras con comprobantes de pago
Se declara la nulidad de las resoluciones de determinacin, multas y de la ficta denegatoria de la recla-
O
macin apelada en cuanto al extremo referido al reparo a la base imponible por diferencia de precios
producto de la verificacin de los Registros de Ventas y Compras con comprobantes de pago y existencia
de mercaderas, al establecerse que no obran los comprobantes de pago reparados ni documentacin
C
que permita establecer cmo la Administracin determin el valor de mercado a fin de efectuar la com-
paracin respectiva y establecer la subvaluacin. Se revoca la apelada en cuanto a la multa girada por
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, esto es, por no exhibir los
libros, registros u otros documentos solicitados, al establecerse que al cierre del requerimiento no se
dej constancia del incumplimiento de la recurrente; adems, la fecha de cierre colocada en ese reque-
&
rimiento no fue tal sino que se coloc como fecha de cierre conjunta la del segundo requerimiento, fecha
posterior a la exhibicin de los documentos, por lo que no se ha acreditado la comisin de la infraccin.
Se confirma la apelada en cuanto a la multa impuesta por no llevar el Registro de Control de Activo Fijo
sin legalizar.
131
RTF N 0511-5-2001 / 21/05/2001

La anotacin de los comprobantes de pago en el Registro de Compras debe ser anterior a la
utilizacin del crdito fiscal
La anotacin de los comprobantes en el Registro de Compras debe ser anterior a la utilizacin del crdito
fiscal. Asimismo, se confirma la apelada en el extremo referido a la prdida del crdito fiscal sustentado
en comprobantes de pago anotados con posterioridad a los dos meses, debido a que es un requisito para
poder ejercer el derecho al crdito fiscal que al momento de la utilizacin los comprobantes de pago o
las plizas de importacin que lo sustentaban ya estuviesen anotadas por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras. Asimismo, si bien el contribuyente pretende subsanar esta omisin con posterio-
ridad, anotando el comprobante de compra que sustenta el crdito fiscal utilizado en el asiento corres-
pondiente a los periodos acotados, la anotacin efectuada no tiene efectos retroactivos, sin perjuicio del
S ES
derecho que el Decreto Legislativo N 775 le otorgaba a la recurrente de poder utilizar dicho crdito fiscal
en un periodo posterior, inclusive vencidos los dos meses que sealaba el reglamento, una vez que se
hubiese cumplido con este requisito, sentido en el cual se ha pronunciado este tribunal a travs de sus
S
Resoluciones Ns. 2388-4-96, 2106-4-96 y 758-1-96, as como a travs de la Resolucin N 119-4-99,
que tiene carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria.
R R
A
RTF N 0783-2-2001 / 28/06/2001
P O
No existe norma legal ni contable que obligue a anotar en el Registro de Compras las boletas
de venta emitidas por los proveedores
Se acepta el desistimiento respecto a las resoluciones de multa y se revoca la resolucin ficta dene-
D
E
gatoria de la reclamacin debido a que no estn acreditadas las omisiones en el Registro de Compras
que originaron la determinacin de ingresos omitidos sobre base presunta, ya que no existe norma legal
ni contable que obligue a anotar en el Registro de Compras las boletas de venta emitidas por los pro-
E TA
veedores, por lo que no se ha seguido de acuerdo a ley el procedimiento de determinacin sobre base
presunta.
RTF N 05139-3-2003 / 10/09/2003

M
N
Adquisiciones no anotadas en el registro de compras

Se confirma la apelada en lo que concierne al reparo de crdito fiscal por el Impuesto General a las
Ventas, al no haberse anotado las adquisiciones en el registro de compras, toda vez que de la copia del
O
Registro de Compras se comprueba que solo aparecen anotaciones que hacen referencia de manera
general a grupos de comprobantes de pago, no permitiendo su identificacin por lo que no puede enten-
derse que la recurrente haya cumplido con lo prescrito en el inciso c) del artculo 19 de la Ley del Impues-
C
to General a las Ventas, a efectos de poder ejercer el derecho a utilizar el crdito fiscal contenido en los
referidos comprobantes de pago. Se seala que las Resoluciones Directorales Ns 010-DGC y 015-DGC
citadas por la recurrente se encuentran derogadas, dado que las materias que regulaban han sido modi-
ficadas sucesivamente por diversos dispositivos legales. Teniendo en cuenta que la Resolucin de Multa
girada por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario se sustenta en el
&
reparo antes anotado, al haberse establecido su procedencia dicho valor debe mantenerse.
RTF N 00332-2-2004 / 23/01/2004

Omisin de registrar comprobantes de pago
Se revoca la resolucin apelada. La controversia consiste en determinar si la omisin de registrar com-
probantes de pago constituye causal para habilitar la determinacin sobre base presunta al amparo del
numeral 5 del artculo 64 del Cdigo Tributario segn el cual constituye causal el verificar discrepancias u
omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario
132
o de terceros. Se concluye que la situacin regulada por el numeral 5 est referida al caso en que la
informacin que figura en los comprobantes de pago (contenido) no coincide con los registros contables
y no cuando tales comprobantes no han sido registrados. En el caso de autos, no es aplicable el citado
numeral ya que segn lo comprobado por la Administracin, los comprobantes de pago no estaban
registrados. Asimismo, se analiz si se configuraban las causales de los numerales 2 y 4 del artculo 64
del Cdigo Tributario, concluyndose que la Administracin no acredit la existencia de ninguna de stas
por lo que no estaba habilitada para efectuar la determinacin de la deuda sobre base presunta. Se de-
clara que la resolucin constituye precedente de observancia obligatoria en tanto establece el siguiente
criterio: La omisin de registrar comprobantes de pago no constituye causal para la determinacin sobre
base presunta de conformidad con lo previsto en el numeral 5 del artculo 64 del Cdigo Tributario. Lo se-
alado es sin perjuicio de que la omisin de registrar comprobantes de pago pueda considerarse incluida,
S ES
de ser el caso, dentro de alguna de las otras causales previstas en el artculo 64 del Cdigo Tributario, a
efectos de la determinacin de la obligacin tributaria sobre base presunta, tales como las previstas en
los numerales 2 o 4 del referido dispositivo.
S
RTF N 11356-5-2008 / 23/09/2008
R R
A
Anotacin de comprobantes de pago de manera consolidada y sin guardar un orden correla-
tivo
P O
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa, girada por la
infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario, al detectar la Administracin
que las boletas de venta se encontraban anotadas de manera consolidada y sin guardar un orden co-
D
E
rrelativo, debido a las siguientes razones: i) el Reglamento de Comprobantes de Pago establece como
regla general que las operaciones, sustentadas en cualquier tipo de comprobantes de pago debern
ser registradas de manera correlativa; ii) Si bien los acpites 3.3 y 3.4 del numeral 3) del artculo 10 del
Reglamento de la Ley del IGV, as como el acpite 2.1 del numeral 2 del artculo 14 del Reglamento de
E TA
Comprobantes de Pago, otorgan la posibilidad de que el registro de comprobantes de pago que no otor-
gan derecho a crdito fiscal, como las boletas de venta puedan efectuarse de manera consolidada; dicha
facultad no enerva la obligacin general del registro en forma correlativa, siendo que en estos casos, se
deber consignar los nmeros inicial y final de las boletas de venta emitidas y consolidar el monto por las
cuales fueron giradas la boletas de venta comprendidas en ese rango, y iii) en el caso de autos la recu-
M
N
rrente anot el 01/03/2002 en el registro de ventas, las Boletas de Venta Ns 001-132961 a 001-133501
y el 02/03/2002 las Boletas de Venta Ns 001-133109 a 001-136050, de lo que se concluye que parte
de las boletas consideradas en este grupo se encuentran en el primer rango, por lo que no cumpli con
anotar de manera correlativa las boletas de venta por lo que se encuentra acreditada la comisin de la
O
infraccin del numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario, esto es, llevar los registros observando la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
C
RTF N 0574-3-2001 / 11/05/2001

En la diferencia de inventarios no procede considerar comprobantes de pago marginados de
&
la contabilidad
La Administracin Tributaria al determinar ingresos presuntos, considerando facturas de compras margi-
nadas de la contabilidad, en un procedimiento de control contable de inventario, ha aplicado un supuesto
no contemplado en la norma (artculo 69 del cdigo), por lo tanto, toda vez que para la aplicacin del
sexto prrafo del artculo 69 del cdigo debe considerarse el movimiento de existencias (compras y
ventas) sobre la base de los libros y registros contables y su documentacin sustentatoria, procede que
la Administracin Tributaria determine correctamente la obligacin tributaria, debiendo emitir un nuevo
pronunciamiento al respecto. Asimismo, debe emitirse nuevo pronunciamiento respecto de las resolucio-
nes de determinacin, emitidas como consecuencia de la modificacin del saldo a favor del crdito fiscal
del mes anterior y desconocimiento de la compensacin efectuada con el saldo a favor del Impuesto a la
133
Renta del ejercicio 1996, emitidas como consecuencia del referido reparo. En cuanto a las resoluciones
de multa emitidas al amparo del numeral 1 del artculo 178 del cdigo, se indica que provienen de la aco-
tacin efectuada por el citado reparo, contenidas en las resoluciones de determinacin impugnadas, por
lo que deben resolverse en el mismo sentido. Por todo ello, se declara nula e insubsistente la apelada.
RTF N 02632-5-2002 / 17/05/2002

Reparos al dbito fiscal por diferencia en la suma del valor de las facturas
Se confirma y se declara nula e insubsistente la resolucin ficta que desestima la reclamacin contra
resoluciones de determinacin emitidas por IGV e Impuesto a la Renta de diversos periodos y contra reso-
S ES
luciones de multa giradas por las infracciones previstas en los artculos 175.1 y 178, numerales 1 y 2 del
Cdigo Tributario. En cuanto al IGV, se mantienen reparos al dbito fiscal por diferencia en la suma del valor
de las facturas (lo que no ha desvirtuado la recurrente), y al crdito fiscal, por facturas emitidas a nombre
S
de terceros, y por facturas que ya haban sido registradas en meses anteriores. Con respecto al Impuesto
a la Renta, igualmente se mantienen los diversos reparos efectuados, que se refieren al reparo por ventas
gravadas por diferencia en la suma de las facturas de ventas, deduccin de gastos por duplicado, gastos
R R
A
no sustentados con comprobantes de pago (que se refieren a los cargos efectuados a las cuentas de ser-
vicios prestados por terceros, tributos entre ellos el Impuesto a la Renta, no obstante no ser un concepto
deducible de acuerdo con el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta y cargas excepcionales por
P O
supuestos pagos a trabajadores que no constaban en planillas y por diversos gastos no sustentados) y
comprobantes de pago reparados por no pertenecer al contribuyente. En cuanto a las multas, se confirman
las referidas a los numerales 1 y 2 del artculo 178, mientras que en cuanto a la aplicada por la infraccin
D
E
prevista en el numeral 1 del artculo 175, se declara nula e insubsistente la apelada, pues si bien el recu-
rrente incurri en dicha infraccin (al no llevar el krdex fsico y valorizado en 1996 y 1997), hecho que se
detect a travs de un requerimiento, solo corresponda aplicar una sancin y no dos, como se hizo.
E TA
RTF N 06260-3-2003 / 30/10/2003

Reparos al IGV por ventas omitidas al no sustentarse el destino de las mercaderas adquiridas
y por facturas de compra no contabilizadas
M
N
Se revoca la apelada en cuanto a los reparos al IGV por ventas omitidas al no sustentarse el destino de
las mercaderas adquiridas y por facturas de compra no contabilizadas. Se seala que el artculo 42 de
la Ley del IGV ha previsto la determinacin del valor de la operacin por falta de fehaciencia, mas no la
realizacin de la operacin, por lo que el procedimiento utilizado por la Administracin no se encuentra
O
previsto en la ley. Se confirma la apelada en cuanto a la anulacin de operaciones, toda vez que si bien
no se encuentra previsto legalmente el supuesto de anulacin de servicios por no ser estos materia de
devolucin, ello no impide que los comprobantes de pago que contengan una operacin de este tipo
C
puedan ser anulados, siempre y cuando se demostrara de manera fehaciente que el servicio no se
lleg a prestar. Se seala que varias facturas fueron emitidas y que los servicios fueron efectivamente
prestados. Se confirman los reparos por descuentos efectuados mediante notas de crdito, toda vez
que la recurrente no ha sustentado el descuento aplicado a las facturas mediante las notas de crdito y
&
que la recurrente no entreg las referidas notas de crdito al cliente. Se confirma los reparos efectuados
respecto de notas de crdito doblemente deducidas, al acreditarse que la recurrente anul dos veces
la misma factura. Se declara nula e insubsistente la apelada respecto de los reparos a notas de dbito
toda vez que si bien mediante estas se anularon notas de crdito y otros conceptos, sin especificar qu
comprobantes de pago se estn modificando, tambin lo es que la Administracin no analiz las opera-
ciones por la cuales se emitieron las referidas notas de crdito y si estas se encontraban respaldadas
en comprobantes de pago. Se confirman los reparos a notas de crdito toda vez que la recurrente no
acredit el motivo por el cual no los registr. VOTO DISCREPANTE.- Se revoque el reparo por salidas de
mercaderas al no poderse determinar sobre base cierta.
134
RTF N 00487-3-2004 / 29/01/2004

Comprobantes de pago sin la utilizacin del tipo de cambio vigente a la fecha de operacin
Se declara nula e insubsistente la apelada. En cuanto al reparo al Impuesto a la Renta por anotacin de
operaciones realizadas en moneda extranjera por importes mayores, se encuentra acreditado que los
comprobantes de pago observados no utilizaron el tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin,
conforme al inciso a) del artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
N 054-99-EF. Respecto del reparo por ventas omitidas en los resultados del requerimiento el recurrente
reconoce dicha omisin por lo que se acredita la existencia del supuesto habilitante para que la Adminis-
tracin determine sobre base presunta, en virtud del numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario. Se
seala que segn el artculo 69 del citado cdigo, el inventario que determine la Administracin debe pro-
venir de la verificacin de los libros y registros contables y su documentacin respectiva, lo cual significa
S ES
que la determinacin del inventario documentario debe partir de un inventario inicial correspondiente a
la fecha del periodo requerido, y considerar todo el movimiento de existencias (ingresos y salidas) sobre
la base de los libros y registros contables y su documentacin sustentatoria. Se indica que el inventario
S
inicial y final de los productos fueron tomados del Libro de Inventarios y Balances; asimismo, la Admi-
nistracin efectu una tabulacin de los comprobantes de pago emitidos y recibidos por el recurrente,
R R
determinndose ventas omitidas en funcin al valor unitario promedio, calculado en base a las ventas
A
de cada uno de dichos productos ocurridas en el ejercicio 2000; sin embargo, para el inventario se ha
tomado en cuenta facturas que no se encontraban anotadas en el registro de compras de la recurrente
P O
en el ao 2000, lo que resulta ajeno al procedimiento segn el criterio establecido en la RTF N 574-3-
2001; en ese sentido, procede que la Administracin realice una nueva determinacin de acuerdo con
las normas que resulten de aplicacin
D
E
RTF N 04713-3-2005 / 26/07/2005
E TA
Comprobantes pendientes de pago al cierre de su requerimiento

Se declara infundada la queja interpuesta por haberse trabado una medida cautelar previa bajo el su-
puesto del inciso b) del artculo 56 del Cdigo Tributario. Se seala que la Administracin requiri a la
recurrente que sustentara el importe consignado en la Cuenta 42 - Proveedores, provisionado como
pendiente de pago al 31 de diciembre de 2001, por no existir detalle alguno de la composicin de dicho
saldo, as como el detalle de la composicin del saldo de la Cuenta 20 - Mercaderas. En los resultados
M
N
de un requerimiento de fiscalizacin se dej constancia que se encontraron registrados como pendientes

de pago al 31 de diciembre de 2001 comprobantes de pago de compras con fecha de cancelacin dentro
del ejercicio 2001, sin que la quejosa cumpliera con acreditar al cierre del citado requerimiento que los
O
citados comprobantes se encontraban pendientes de pago al cierre del ao 2001; en tal sentido, los
hechos alegados por la Administracin para disponer la medida cautelar previa trabada encuadran en el
supuesto previsto en dicha norma puesto que estn referidos a consignar pasivos total o parcialmente
C
falsos, y al tener como sustento resoluciones de determinacin; tales medidas se encuentran arregladas
a ley. Se seala que la procedencia de tales reparos se dilucidar en el procedimiento contencioso-tribu-
tario iniciado y no en la presente va. Se menciona que las medidas han sido trabadas antes que la deuda
fuera exigible, por lo que no resulta de aplicacin lo dispuesto por el artculo 119 del cdigo en mencin,
&
referido al procedimiento de cobranza coactiva, no resultando atendible la pretensin de la quejosa al

argumentar que se encuentra en trmite procedimientos contenciosos iniciados contra tales valores, toda
vez que tratndose de medidas excepcionales que pretenden garantizar la deuda tributaria en el caso
de los supuestos taxativamente sealados en el artculo 56 del Cdigo Tributario y cuya ejecucin solo
puede realizarse una vez iniciada la cobranza.
135
RTF N 02908-2-2008 / 04/03/2008

Bienes consignados en los comprobantes de pago carentes de especificaciones que permitan
identificarlos plenamente con los bienes embargados
Se revoca la apelada que declar improcedente la intervencin excluyente de propiedad respecto de
diversos bienes, puesto que la Administracin no ha merituado adecuadamente los medios probatorios
presentados por la recurrente, debiendo precisarse que si bien los bienes consignados en los compro-
bantes de pago presentados carecen de especificaciones que permitan identificarlos plenamente con los
bienes embargados, se observa que la misma caracterstica comparte el acta de embargo elaborada por
el funcionario de la Administracin Tributaria; por lo que resulta necesario que la Administracin emita un
nuevo pronunciamiento, debiendo para tal efecto verificar los libros contables y dems documentacin
pertinente de la ejecutada y de los proveedores que emitieron los comprobantes de pago que ha exhibido
S ES
la recurrente, para comprobar si los bienes consignados en estos corresponden a los que fueron embar-
gados, conforme con el criterio establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04491-2-2003.
S
R R
INFORMES
A
Constituye una sancin el retiro de una imprenta en el Registro de Imprentas, de acuerdo con
P O
lo regulado en el Reglamento de Comprobantes de Pago?
D
E
INFORME N 151-2008-SUNAT/2B0000 regresar las cosas al estado anterior al momento
(17/07/2008) del incumplimiento de las disposiciones legales.
E TA
Al respecto, cabe citar a Juan Carlos Morn, quien

Se consulta si el retiro de una imprenta del Regis-
comentando la norma antes glosada seala que
tro de Imprentas, a que se refiere el Reglamento de
no obstante tener caracterstica de actos aflictivos
Comprobantes de Pago, constituye una sancin
a los administrados no son tcnicamente sancio-
BASE LEGAL: nes: las medidas de reposicin de las cosas a la
situacin legal correcta el cierre de un local sin
M
N
Decreto Ley N 25632, Ley Marco de Compro- licencia, como el cese de una publicidad engao-
bantes de Pago, publicado el 24/07/1992, y sa, ni las medidas resarcitorias devolver importe
normas modificatorias. de ejecucin subsidiaria, ni las medidas de forza-
O
Reglamento de Comprobantes de Pago, apro- miento de ejecucin administrativa multas coerci-

bado por la Resolucin de Superintendencia tivas o compulsin sobre las personas.
N 007-99/SUNAT, publicada el 24/01/1999 y () Ahora bien, el artculo 4 de la Ley Marco de
normas modificatorias.
C
Comprobantes de Pago establece que la impre-

sin o importacin de comprobantes de pago la
ANLISIS: realizarn nicamente las empresas inscritas en el
() Registro que para tal efecto determine la Sunat,
Asimismo, dispone que la Sunat establecer las
&
Lo primero que tenemos que definir es qu se en-

tiende por sancin administrativa y luego verificar obligaciones de las empresas que realicen traba-
si dicho concepto se aplica en el caso del retiro de jos de impresin o importacin de los documentos
una imprenta del Registro de Imprentas. a que se refiere el prrafo anterior, y los mecanis-
mos de control para la impresin, emisin y/o utili-
() La sancin administrativa supone la imposi-
zacin de los mismos.
cin de una situacin gravosa o perjudicial al ad-
ministrado, como consecuencia de una contraven- As pues, en virtud de dicha facultad, la Sunat ha
cin al ordenamiento jurdico, por lo que no podra regulado en el numeral 2 del artculo 12 del Re-
considerarse como tal, a la medida adoptada para glamento de Comprobantes de Pago las normas
136
aplicables a las imprentas, detallando en el nu- documentos; y consecuentemente, el retiro de di-

meral 2.1 del citado artculo las condiciones que cho Registro no implica sino un retorno a su situa-
deben observar los contribuyentes para inscribirse cin anterior, previa a la inscripcin.
en el Registro de Imprentas y en el numeral 2.3 las Por tanto, el retiro del Registro de Imprentas no
condiciones para permanecer en dicho Registro, constituye en s mismo una sancin, dado que
sealando, asimismo, en el numeral 2.5 los su- dicho acto no infringe un mal al administrado
puestos en los que proceder el retiro del Registro sino que es una medida adoptada por la Sunat
de Imprentas. para regresar las cosas al estado anterior a la
Ntese que si la imprenta no realizara los indica- inscripcin en el mencionado Registro, ejercien-
dos trabajos de impresin o importacin de los do lo que en doctrina se denomina facultad
comprobantes de pago u otros documentos rela- reaccionaria.
S ES
cionados con los mismos, no se encontrara obli-
gada al cumplimiento de las exigencias requeridas CONCLUSIN:
por la Sunat. En ese orden de ideas, la inscrip-
S
cin en el Registro de Imprentas le permitira a la El retiro de una imprenta del Registro de Impren-
imprenta realizar una actividad adicional, cual es tas, a que se refiere el Reglamento de Compro-
la impresin o importacin de los mencionados bantes de Pago, no constituye una sancin.
R R
A
P O
Invalidez de anulacin de comprobante de pago por reprogramacin de fecha de pago.
un comprobante de pago emitido y entregado con-

D
(10/05/2007)
E forme a las normas establecidas en dicho regla-
mento sea anulado por el hecho de no haber sido
Se consulta si es valido que, debido a la reprogra- cancelado el importe del servicio en la oportunidad
E TA
macin de la fecha de pago, el proveedor anule acordada inicialmente.

el comprobante de pago originalmente emitido por En consecuencia, puede afirmarse que no resulta
la prestacin de servicios a entidades del Sector vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha
Pblico nacional. de pago, el proveedor de la prestacin de servicios
al Sector Pblico nacional anule el comprobante
BASE LEGAL: de pago originalmente emitido y entregado, con-
M
N
Reglamento de Comprobantes de Pago, apro- forme a lo dispuesto en el RCP. ()

N 007-99/SUNAT, publicada el 24/01/1999, y CONCLUSIN:
O
normas modificatorias (en adelante, RCP). No resulta vlido que, debido a la reprogramacin
de la fecha de pago, el proveedor de la prestacin
ANLISIS: de servicios al Sector Pblico nacional anule el
C
() Ahora bien, de la revisin del RCP se aprecia comprobante de pago originalmente emitido y en-
que no se ha contemplado la posibilidad de que tregado, conforme a lo dispuesto en el RCP.
&
137
En la exportacin de vehculos usados, por parte de una sucursal de un no domiciliado, con qu

documento debe acreditarse la mencionada operacin.
conocimiento de embarque, carta porte, entre

OFICIO N380-2008 otros) a los compradores que hayan cancela-
Se consulta que tipo de documento debe utilizar do el precio total del vehculo; encargo por el
una sucursal a efectos de realizar las importacio- cual dicha sucursal no recibe comisin algu-
nes. na.
As planteada la premisa, se entiende que la con-
ANLISIS: sulta est orientada a establecer si la sucursal
S ES
() As planteado el supuesto, Asimen consulta si debe o no entregar una factura por la venta de los
en dicho caso es obligatorio que la sucursal perua- vehculos que efecta la casa matriz.
S
na entregue una factura de transferencia, a pesar Al respecto, si bien es cierto que tratndose de
de que no exista una venta real y cobro de dine- los compradores que no hayan cancelado el
ro; o si, en todo caso, se puede reemplazar esta precio total del vehculo, la casa matriz entrega a
R R
A
con un contrato de mandato con representacin, la sucursal, entre otros documentos, la factura
de acuerdo a lo establecido por el procedimiento comercial emitida a dichos compradores, ello no
INTA PE01-10. implica que la transferencia del bien se haya rea-
P O
Sobre el particular, en principio, partimos de la lizado a favor de la sucursal, teniendo en cuenta
premisa de que la consulta formulada se encuen- que esta ltima nicamente est actuando en vir-
tra referida al siguiente supuesto: tud de un mandato con representacin.
D
-
E
Una casa matriz domiciliada en el extranjero
vende vehculos a compradores domiciliados
En ese sentido, comoquiera que en el supuesto
planteado la transferencia de los bienes se ha
en el pas. Dichos compradores cancelan el efectuado entre la casa matriz y un comprador
E TA
precio total de los vehculos directamente a la domiciliado en el pas, no corresponde que la

casa matriz. sucursal que hace entrega de la factura comer-
- La casa matriz emite las facturas comerciales a cial y el endose de los documentos (conoci-
nombre de los compradores domiciliados en el miento de embarque, carta porte, entre otros)
pas (en adelante, los compradores). En caso emita un comprobante de pago por dicha trans-
ferencia. ()
M
de que alguno de dichos compradores no pague

N
el precio del vehculo al momento de la venta, () En efecto, conforme a lo dispuesto en el ar-

la casa matriz entrega la factura comercial a su tculo 1 del Reglamento de Comprobantes de
sucursal ubicada en el pas (en adelante, la su- Pago, el comprobante de pago es un documento
O
cursal), para que, una vez cancelado el precio, que acredita, entre otras operaciones, la transfe-
se la entregue al comprador, junto con otros do- rencia de bienes, por lo que debe ser emitido por
cumentos como el conocimiento de embarque, el transferente de los mismos. As pues, toda vez
C
la carta porte, entre otros. que en el caso planteado, la sucursal ubicada en

- La casa matriz, a travs de un mandato con re- el Per no se constituye en la transferente de los
presentacin, encarga a su sucursal entregar vehculos, no tendr la obligacin de emitir tales
y endosar los documentos (factura comercial, documentos por dicha operacin ().
&
138
C
& O
N
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M
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E
GUAS DE REMISIN
S ES
A
S
C
& O
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Captulo 1
D
E
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IDEAS PRELIMINARES
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O
C
&
C
& O
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P O
R R
E
S ES
A
S
Captulo 1
IDEAS PRELIMINARES
Se denomina gua de remisin a aquel documento creado y regulado por la Superin-

tendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat) que sustenta el traslado de bienes
por las pistas y carreteras del pas. No es el nico, pero es el de uso ms extendido(1).
S ES
Es un documento que solo tiene sentido o razn de existencia cuando se est efec-
tuando el traslado de bienes, por lo que si se cometieran errores formales pasibles de sancin
tributaria y estos no fueran detectados por los controles tributarios, tales situaciones contin-
S
gentes desapareceran con el arribo de la unidad de transporte a su punto de destino, ya que
as se ha eliminado la posibilidad de deteccin de la infraccin en el momento del traslado y,
R R
A
por consiguiente, de la imposicin de sancin alguna. Sin embargo, si el error fuera detectado
mientras el traslado se estaba realizando la consecuencia hubiera sido una de dos posibles
alternativas: el comiso de los bienes o la imposicin de una multa.
P O
La gua de remisin forma parte del sistema de control tributario que permite la identi-
ficacin de actividades que se pueden estar realizando al margen de la legalidad y, por con-
siguiente, evadiendo tributos. Esa es, en esencia, la bondad que ofrece este documento en
D
E
la lucha a favor del incremento de la recaudacin fiscal. La obligacin de su emisin complica
los sistemas organizados de evasin tributaria; es por ello, que se castiga con igual severidad
E TA
los casos en los que la gua de remisin se confecciona con errores, ya que los requisitos
obligatorios que esta debe contener son los que la Administracin Tributaria ha establecido
como los mnimos a observar e impedir que con una cuasi formalidad se entorpezca el control
del desplazamiento de bienes que realizan los contribuyentes.
Las disposiciones para el traslado adecuado de los bienes, as como los requisitos
M
N
de las guas de remisin han ido evolucionando con el tiempo. Actualmente, casi el 100% de
las disposiciones sobre la materia se encuentran contenidas en la Resolucin de Superinten-
dencia N 007-99/SUNAT (Reglamento de Comprobantes de Pago), norma que sintetiza las
O
experiencias que la Administracin Tributaria ha adquirido en sus procedimientos de control

a lo largo de los aos. Sin embargo, la realidad presenta an muchas situaciones no contem-
pladas o variantes de operaciones, que la norma no ha resuelto o no las cubre de una manera
C
clara, lo que podra conllevar a situaciones contingentes si no se adopta un criterio que se

encuentre en sintona con el espritu de la norma.
La gua de remisin es aprovechada por la contabilidad, quien la emplea como susten-
to de los egresos de almacn vinculando as una salida de bienes que debe ser anotada en el
&
kardex o libro de inventarios con el documento (la gua de remisin) en el que queda anotada
el detalle de lo remitido as como la conformidad u observaciones de quien recibi los bienes,
por ello resulta sumamente importante el compromiso del rea contable en la determinacin
de las polticas que permitan la conservacin de tales documentos, ya que estos serviran
para demostrar la fehaciencia de las operaciones en las revisiones tributarias.
(1) Otros documentos que sustentan el traslado de bienes son: factura, boleta de venta, carta de porte internacional y algunos ms.
143
La obligacin de emitir guas de remisin alcanza a toda actividad empresarial, sea

que se est comprando, vendiendo, enviando a transformar, movilizando entre locales de la
misma empresa, prestando bienes, enviando a reparar, enviando a transformar, etc. Solo en
aquellos casos en los que el traslado lo efectan los consumidores finales se puede obviar su
empleo. Asimismo, en una situacin particular una factura puede reemplazar a una gua de
remisin, en tales casos se habla de una factura-gua, la que tiene caractersticas previstas
por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Adicionalmente, se pueden mencionar dos usos que se le dan a las guas de remisin,
aunque no han sido diseadas para esos fines: por una parte se pueden emplear para con-
trolar el ingreso y/o salida de bienes del inventario de una empresa, sirviendo como sustento
S ES
de las anotaciones hechas en el kardex de la entidad.
De otro lado pueden, en ciertas circunstancias, servir como elemento probatorio para
S
el sustento de operaciones, permitiendo defender la deduccin tributaria efectuada que ha-
bra sido objeto de observacin fiscal.
R R
A
1. USO DE LAS GUAS DE REMISIN COMO SUSTENTO DE REGISTRO EN EL KARDEX DE
LA EMPRESA
P O
El control de las mercaderas por parte de una empresa no resulta ajeno al departa-
mento contable de una entidad. En la sistematizacin de esta se implementan las dinmicas
de cuentas que vinculen los movimientos que se producen con el registro de las mismas, de
D
E
modo que sea posible tanto un control interno de la empresa como una exposicin transpa-
rente de las operaciones ante una fiscalizacin tributaria por parte del Estado.
En el presente acpite explicaremos la forma de implementar este control para lo cual
E TA
el circuito de las mercaderas se desarrolla en cuatro departamentos de la empresa Estilos

S.A.: compras, almacn, contabilidad y finanzas segn la secuencia que explicaremos a con-
tinuacin.
M
N
Compras Almacn Contabilidad
Aprueba la gua de remisin

O
Orden de compra Registra la factura

y emite nota de ingreso
Proveedor Mesa de partes Finanzas

C
Gua de remisin Enva los documentos Emite el cheque

&
El departamento de compras de una entidad emite una orden de compra hacia uno
de sus proveedores, el cual, al atender el pedido, enva lo requerido mediante una gua de
remisin, esta ltima junto con los bienes son recibidos por el almacn de la empresa Estilos
S.A., el que luego de confirmar la cantidad y calidad de las mercaderas sella en seal de
conformidad la gua de remisin y emite una nota de ingreso; mediante esta operacin ha
ingresado al kardex los bienes adquiridos.
144
IDEAS PRELIMINARES
Posteriormente, el proveedor entrega en la mesa de partes de la entidad la factura por

la venta atendida, la cual es revisada y registrada por el departamento de contabilidad.
Finalmente, la facturada provisionada es enviada al departamento de finanzas para
que se programe el pago.
El flujo de la operacin explicado en los prrafos anteriores ser mostrado a conti-
nuacin a travs de los asientos contables que se generan, empezaremos indicando que
la empresa Estilos S.A se dedica a la compra y venta de ropa y en los meses de octubre y
noviembre realiza las siguientes operaciones en cada uno de los cuatro departamentos an-
teriormente mencionados:
S ES
a) Compras
31/10. Se solicitan 5,000 unidades de mercadera por un importe de S/. 100,000 (pre-
cio unitario: S/. 20) mediante una orden de compra. El original es enviado al proveedor, una
S
copia al almacn y una segunda copia a contabilidad.
R R
A
ORDEN DE COMPRA
P O
NMERO: 06577 FECHA 31| 10 | 09
D
Seores
RUC
:
:
E
Confecciones S.A.
20123456789
Condiciones : Pago a 30 das
E TA
Srvanse atender el siguiente pedido:
Item Cdigo Descripcin Unidad Cantidad P. Unitario P.Venta

104859515 Prendas de vestir 5,000 20 100,000
M
N
LAS FACTURAS DEBERAN VENIR ACOMPAADAS DE ESTA ORDEN DE

TOTAL 100,000
COMPRA PARA SER PAGADAS.
O
SON: Ciento diecinueve mil y 00/100 Nuevos Soles

C
VALOR COMPRA 100,000

IGV 19,000
JEFE DE COMPRAS PRECIO COMPRA 119,000

&
b. Almacn
03/11. Llega la mercadera al almacn. Esta es revisada parea verificar que cumple
con los requisitos de la orden de compra, por lo que si todo se encuentra conforme el encar-
gado de revisarla sella la gua de remisin.
145
CONFECCIONES S.A. RUC : 20123456789
Av. Manco Cpac 523 - La Victoria GUA DE REMISIN

REMITENTE
120-001256
S ES
Punto de partida Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 - San Miguel
Av. Manco Cpac 523 - La Victoria Nombre o razn social del destinatario:
Estilos S.A.
S
FECHA: 03/11/09 RUC: 20369852147
R R
A
tem Descripcin Unidad Cantidad Total
104859515 Prendas de vestir 5,000
P O
D
E
E TA
Posteriormente, el almacn elabora el siguiente documento
ORDEN DE INGRESO AL ALMACN

M
N
NMERO FECHA 03|11|09

06985
O
tem Cdigo Descripcin Unidad Cantidad

104859515 Prendas de vestir 5,000
C
ORDEN DE COMPRA: OBSERVACIONES:

&
06577
GUAS DE REMISIN:
ALMACENERO VB 120-001256
Con este se ingresa al kardex las adquisiciones efectuadas generando el siguiente

asiento:
146
IDEAS PRELIMINARES
---------------------------------------1--------------------------------------- S/. S/.

60 Compras 100,000
601 Mercaderas
42 Proveedores 100,000
4215 Provisin de factura por pagar
* Por la provisin de la factura por pagar.
---------------------------------------2---------------------------------------
20 Mercaderas 100,000
201 Mercaderas
61 Variacin de existencias 100,000
S ES
611 Mercaderas
* Por el ingresos de mercadera al almacn.
S
---------------------------------------x---------------------------------------
Ntese en estos asientos que lo contabilizado corresponde al valor compra de los
R R
A
bienes. No se est contabilizando la factura de compra, es solo el registro del valor de los
bienes adquiridos; esto permite que los bienes fsicos que ya se encuentran en posesin de
P O
la empresa Estilos S.A. puedan ser controlados por la Administracin.
El asiento efectuado impide que bienes tangibles no tengan un correlato en los regis-
tros de la empresa, ya que la contabilizacin de la factura podra demorar y en ese lapso de
D
E
tiempo la compra a efectos de control no existira.
E TA
c. Contabilidad
05/11. Este departamento recibe los documentos de la mesa de partes o de recepcin
(en esta ltima debera implementarse un primer filtro sobre los documentos, instruyendo a
los empleados sobre las caractersticas mnimas de los comprobantes de pago a fin de evitar
contratiempos futuros), y registra la factura del proveedor luego de comprobar que esta cum-
M
N
ple todos los requisitos legales e internos.

Realiza el asiento siguiente:
O
---------------------------------------3--------------------------------------- S/. S/.

C
4215 Provisin de facturas por pagar

40 Tributos por pagar 19,000
40111 Impuesto General a las Ventas
&
421 Facturas por pagar

* Por el registro de factura por pagar.
---------------------------------------x---------------------------------------
d. Finanzas
30/11. Se cancela la factura por pagar en el plazo establecido. Se realiza el asiento
de cancelacin.
147
---------------------------------------3--------------------------------------- S/. S/.

10 Caja y bancos 119,000
104 Cuentas corrientes
* Por la cancelacin de la factura por pagar.
---------------------------------------X---------------------------------------
APLICACIN PRCTICA
S ES
Control de almacn en una empresa industrial
La empresa ABC S.A. se dedica a la fabricacin de cuadernos, su principal materia prima es el
S
papel. En el mes de agosto se requiri comprar 1,000 resmas de papel.
1) Compras
R R
A
El gerente de compras se encarga de buscar al proveedor indicado y efectuar la compra.
P O
ORDEN DE COMPRA
NMERO: 000123 FECHA 01| 08 | 09

D
E
Seores : Papelera S.A.C.
E TA
RUC : 2015527477
Condiciones: Pago a 30 das
Srvanse atender el siguiente pedido:
M
N
tem Cdigo Descripcin Unidad Cantidad P. Unitario P. Venta

5423 Resmas de papel 1 1000 25 25,000
LAS FACTURAS DEBERN VENIR ACOMPAADAS DE ESTA ORDEN DE COMPRA
O
TOTAL 25,000
PARA SER PAGADAS.
SON: Veintinueve mil setecientos cincuenta con 00/100 nuevos soles

C
VALOR COMPRA 25,000

IGV 4,750
&
JEFE DE COMPRAS PRECIO COMPRA 29,750
2) Almacn
Cuando el proveedor enve la materia prima junto con la factura y gua de remisin, el jefe de
almacn se encargar de verificar el estado y cantidad de la materia prima recibida, anotando su
conformidad en la gua de remisin y elaborando la orden de ingreso al almacn.
148
IDEAS PRELIMINARES
Papelera S.A.C. RUC : 2015527477
Av. Universitaria 1610 - San Miguel GUA DE REMISIN

REMITENTE
45621
Punto de partida Punto de llegada: Av. Manco Cpac 523 La Victoria
S ES
Av. Universitaria 1610 - San Miguel Nombre o razn social del destinatario
ABC S.A.C.
S
FECHA: 05/08/09 RUC: 20136617746
R R
A
tem Descripcin Unidad Cantidad Obs.
Resmas de papel 1 1,000
P O
D
E
E TA
M
N
ORDEN DE INGRESO AL ALMACN
NMERO FECHA 05| 08|09

O
000456
C

5423 Resmas de papel 1 100
&
ORDEN DE COMPRA: 000123 OBSERVACIONES:
GUAS DE REMISIN: 45621

ALMACENERO V B
149
Contabilizacin:
---------------------------------------1--------------------------------------- S/. S/.

60 Compras 25,000
604 Materia prima y auxiliares
* Por la recepcin de la factura por pagar en almacn.
---------------------------------------2---------------------------------------
24 Materia prima 25,000
S ES
24 Materia prima
S
* Por la mercadera recibida.
---------------------------------------x---------------------------------------
R R
A
Supuestos:
P O
Se enva la materia prima al proceso de produccin
Cantidad de resmas enviadas 900 resmas
D
E
ORDEN DE SALIDA DE ALMACN
E TA

000458
M
N

O
DESTINO: Se enva la
Materia prima al
proceso
C
ALMACENERO V B RECIBIDO: 05/08/09 Productivo
Contabilizacin:
&
---------------------------------------3--------------------------------------- S/. S/.

241 Materia prima
* Por el ingreso de materia prima al proceso productivo.
---------------------------------------x---------------------------------------
150
IDEAS PRELIMINARES
---------------------------------------4--------------------------------------- S/. S/.

90 Costo de produccin 22,500
901 Materia prima
79 Cargas imputables a cuenta de costos 22,500
791 Cargas imputables a cuenta de costos
* Por el destino de la materia prima enviada al proceso
productivo.
---------------------------------------x---------------------------------------
S ES
3) Contabilidad
S
El 10 de agosto contabilidad recibe los documentos de mesa de partes y realiza el asiento corres-
pondiente.
R R
A
---------------------------------------5--------------------------------------- S/. S/.
P O
401 Gobierno central
D
42 Proveedores
E
29,750
E TA
* Por la recepcin de la factura por pagar en el departamento

de contabilidad.
---------------------------------------x---------------------------------------
M
N
Supuestos:
20 de agosto El jefe de almacn devuelve materia prima que no fue utilizada
Cantidad de resmas devueltas al proveedor 10% de lo recibido
O
C
4) Compras de ABC
El jefe de Almacn informar al rea de compras de ABC S.A. a efectos de que se solicite una nota
de crdito y mediante una orden de salida de almacn junto con una gua de remisin enviar de
&
vuelta la materia prima no utilizada al proveedor.
151
Papelera S.A. RUC 2015527477
Av. Universitaria 1610 San Miguel NOTA DE CRDITO
008 239
S ES
Seor (es): ABC S.A.C Documento que modifica
RUC: 20136617746 Denominacin: Factura
S
Fecha de emisin: 20 de agosto del 2009 N: 001- 2654
R R
A
Cantidad Cdigo Descripcin Precio unitario Valor de venta
100 5423 Resmas de papel 25 2,500
P O
Son: Dos mil novecientos setenta y cinco con 00/100 nuevos soles
D
E Valor de venta 2,500
I.G.V. 475
E TA
Motivo de emisin: Devolucin Total 2,975

M
N
ORDEN DE SALIDA DE ALMACN

O

C
000458

&
DESTINO: Se devuelve la
Materia prima al proveedor
ALMACENERO V B RECIBIDO: 05/08/09
152
IDEAS PRELIMINARES
ABC S.A.C.
RUC : 20136617746
Av. Manco Cpac 523 La Victoria GUA DE REMISION - REMITENTE
120-001256
Fecha: 20/08/2009
Punto de partida Nombre o razn social del destinatario:
Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 San Miguel Papelera S.A.C. RUC: 2015527477
S ES
Datos del bien transportado
S
tem Descripcin Unidad de medida Cantidad Peso
5423 Papel Resmas 100
R R
A
P O
Datos del transportista: Datos de la unidad de transporte y conductor
RUC: 20369852147 Speed S.A.C. Marca y placa: NISSAN RHO 2513
Licencia de conducir: LIT 25487633
D
Imprenta Tpac Amaru E.I.R.L.
RUC: 10086783109
E
Fecha de impresin 24/02/2008
E TA
Nmero de autorizacin: 15156533548

DESTINATARIO
Contabilizacin:
M
N
---------------------------------------6--------------------------------------- S/. S/.

O
60 Compras 2,500
* Por la devolucin de materia prima.
C
---------------------------------------7---------------------------------------
&

24 Materia prima
* Por la devolucin de materia prima.
---------------------------------------x---------------------------------------
153
5) Contabilidad
---------------------------------------6--------------------------------------- S/. S/.

40 Tributos por pagar 475
401 Gobierno central
S ES
* Por la devolucin de la materia prima.
---------------------------------------X---------------------------------------
S
6) Finanzas
R R
El 30/08. Se cancela la factura por pagar en el plazo establecido. Se realiza el asiento de cance-
A
lacin.
P O
---------------------------------------6--------------------------------------- S/. S/.
D
10 Caja y bancos
E 26,775
104 Cuentas corrientes
* Por la cancelacin de la factura por pagar.
E TA
-------------------------x----------------------------
2. USO DE LAS GUAS DE REMISIN COMO SUSTENTO DE LAS OPERACIONES

La gua de remisin pese a encontrarse en una norma denominada Reglamento de
M
N
Comprobantes de Pago, no lo es; por consiguiente, no tiene relacin directa con obligaciones
tributarias que generan deuda y no sirve para sustentar por s misma operaciones de venta
o prestacin de servicios.
O
Sin embargo, de manera indirecta las guas de remisin permiten sustento tributario;
por ejemplo, cuando se requiere demostrar la fehaciencia de un gasto por flete, la gua de
remisin con el sello de recepcin del cliente o destinatario evidencia que el transporte arrib
C
a su destino.
En otras circunstancias, la gua de remisin incorrectamente empleada, o como en el
caso que se comenta a continuacin, equivocadamente anulada, genera problemas al contri-
&
buyente, en este caso, la presuncin de ventas no declaradas.

En la RTF N 8858-2-2007 el contribuyente argument que una gua de remisin sus-
tentaba al mismo tiempo la venta y posterior anulacin de esta, cuando lo correcto era contar
con dos guas de remisin, la primera por la venta y la segunda elaborada das despus por
la anulacin. No haber procedido correctamente, tal como los eventos iban ocurriendo de-
termin que la Sunat, con justa razn, presumiera que se trataba de una venta realizada la
cual se pretendi ocultar anulando la gua de remisin, prctica que por lo dems no resulta
desconocida para los que llevan tiempo en los avatares tributarios, as como tampoco para
la Administracin Tributaria; si la operacin fue anulada realmente, el contribuyente no lo
154
IDEAS PRELIMINARES
demostr oportuna y apropiadamente, ya que cuando la Sunat revis los documentos la ope-
racin no se encontraba anulada (faltaba el documento para el destinatario y la copia Sunat,
justo los documentos que se entregan al cliente).
Sumilla RTF N 08858-2-2007

Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra la resolucin de
determinacin emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 2002 y contra la resolucin de multa girada
por la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, puesto que durante la
fiscalizacin la recurrente no acredit que no se haba perfeccionado la venta los bienes descritos en
las guas de remisin, observndose que en tales guas se consign como motivo del transporte la
"venta" de stos, y que tienen el sello de recibido por el comprador, no habiendo la recurrente acredi-
S ES
tado la alegada devolucin de la mercadera, por lo que debe mantenerse el reparo. Asimismo, confor-
me se aprecia de la cdula de determinacin de multa, el importe de la sancin ha sido calculado en
funcin al saldo a favor aumentado indebidamente que se ha establecido en la referida resolucin de
S
determinacin, la cual ha sido confirmada en esta instancia, por lo que procede concluir en el mismo
sentido, manteniendo la mencionada resolucin de multa.
R R
A
3. GUAS DE REMISIN QUE SE ENCUENTRAN VIGENTES
P O
Las guas de remisin, al igual que en el caso de los dems comprobantes de pago,
han sufrido de manera constante modificaciones en su diseo impreso y en la informacin a
D
consignar en estos documentos. Estos cambios se han producido en cortos lapsos de tiempo,
E
disponiendo en todas las ocasiones plazos para la adecuacin y un tiempo adicional para
poder seguir usando los diseos anteriores. Por ello es pertinente identificar qu tipo de gua
E TA
de remisin es la que se puede seguir usando en el presente.

As tenemos que la ltima norma que regul los plazos de vencimiento de formatos
de guas de remisin anteriores fue la Resolucin de Superintendencia N 064-2006/SU-
NAT (25/04/2006), la cual indic en su tercera disposicin complementaria y transitoria que
los cambios introducidos por esta norma en las guas de remisin podan ser consignados
M
N
mediante algn medio mecanizado, computarizado o un sello legible en los formatos de las
guas de remisin que se tuvieran en stock, esto result posible hasta el 31/12/2007, en con-
secuencia, las guas de remisin con el formato anterior ya no podan seguirse empleando
O
despus de esa fecha.

Las guas de remisin remitente y transportista que se utilizan desde el 01/01/2008
deben observar las disposiciones actualmente vigentes en el Reglamento de Comprobantes
C
de Pago, solo se aceptaron guas con adecuaciones hasta el 31/12/2007.

&
155
que, para este periodo, la obligacin de tal registro

INFORME N 077-2008-SUNAT/2B0000 estaba circunscrita a aquellas empresas que im-
Evolucin legislativa de obligaciones vincula- primieran comprobantes de pago.
das con guas de remisin 2. Del 11/02/1993 al 11/06/1993
SUMILLA: Durante este perodo las imprentas que nicamen-
I. AUTORIZACIN PARA IMPRIMIR GUAS te impriman guas de remisin tampoco estaban
DE REMISIN: obligadas a estar inscritas en los registros de la
Sunat para efectuar los trabajos de impresin de
1. Del 01/01/1993 al 10/02/1993 dichos documentos.
Entre el 01/01/1993 y el 10/02/1993 no existi nor- 3. Del 12/06/1993 al 31/12/2004
ma alguna que obligara a solicitar una autorizacin
S ES
previa a la impresin de guas de remisin. a) Toda vez que el Nuevo RCP aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 067-93-
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que segn EF/SUNAT estableci la obligacin de las
S
lo dispuesto en el inciso b) de la tercera disposi- imprentas de inscribirse en el Registro de Im-
cin transitoria del nuevo Reglamento de Compro- prentas que llevaba la Sunat, de efectuar la
bantes de Pago (RCP), aprobado por la Resolu- impresin de guas de remisin sin estar ins-
R R
A
cin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, critas en dicho registro, incurran en la infrac-
quienes hubieran ordenado la impresin, entre cin prevista en el numeral 1 del artculo 173
otros documentos, de guas de remisin, con del Cdigo Tributario.
P O
posterioridad a la presentacin del Formulario
N 868 y hasta el 10/02/1993, deban declararlo b) Las imprentas y empresas grficas que in-
ante la Sunat presentando el Formulario N 876 y cumplieran las obligaciones establecidas en
el nuevo RCP seran retiradas del Registro
D
su Anexo 1. E de Empresas que Realizan Trabajos de Im-
2. Del 11/02/1993 al 11/06/1993 presin. No obstante, dichos sujetos podan
Durante este perodo, quien ordenaba la impre- solicitar su posterior reinscripcin luego de
E TA
sin de guas de remisin deba declarar ante la transcurridos tres (3) aos.
Sunat tal hecho en el Formulario N 876.
III. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS CON
3. Del 12/06/1993 al 31/12/1994 LA IMPRESIN DE GUAS DE REMISIN:
A partir del 01/07/1993, las imprentas no podan 1. Del 01/01/1993 al 10/02/1993
imprimir guas de remisin sin que, previamente,
M
En este periodo an no se haban establecido los

N
el sujeto obligado a su emisin presentara el For-

requisitos y caractersticas que deban cumplir las
mulario N 876 y su Anexo 1.
guas de remisin.
Asimismo, y estando a lo establecido en el inciso
2. Del 11/02/1993 al 11/06/1993
O
e) de la tercera disposicin transitoria del nuevo

RCP, aprobado por la Resolucin de Superinten- El artculo 36 del RCP, aprobado por la Resolucin
dencia N 067-93-EF/SUNAT, quienes hubieran de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, sea-
ordenado la impresin de guas de remisin hasta l los requisitos bsicos que deban contener las
C
el 30/06/1993, podan regularizar la omisin a la guas de remisin (informacin impresa e informa-

presentacin previa del Formulario N 876 y su cin no impresa).
Anexo 1, en los plazos previstos en el inciso i) de
3. Del 12/06/1993 al 31/12/1994
la mencionada disposicin.
&
A partir del 01/07/1993 solo se poda encargar la

II. INFRACCIONES EN QUE PODRAN INCURRIR impresin de guas de remisin que reunieran los
LAS EMPRESAS ENCARGADAS DE LAS IM- requisitos y caractersticas previstos en el nuevo
PRESIONES DE LAS GUIAS DE REMISIN: RCP, aprobado por la Resolucin de Superinten-
1. Del 01/01/1993 al 10/02/1993 dencia N 067-93-EF/SUNAT.
Si las imprentas nicamente impriman guas de Al efecto, debe indicarse que tales requisitos y ca-
remisin, no estaban obligadas a estar inscritas en ractersticas estaban detallados en los artculos 41
los registros de la Sunat para poder efectuar los y 42, concordante este ltimo con el artculo 20 del
trabajos de impresin de dichas guas, toda vez mencionado nuevo RCP.
156
IDEAS PRELIMINARES
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, segn

INFORME N 077-2008-SUNAT/2B0000 lo dispuesto en el inciso b) de la tercera disposicin
transitoria del nuevo RCP, aprobado por la Reso-
MATERIA: lucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT,
Se consulta si para los ejercicios 1993 y 1994 se quienes hubieran ordenado la impresin, entre
estableca alguna autorizacin para imprimir guas otros documentos, de guas de remisin, con
de remisin y cules eran las infracciones que po- posterioridad a la presentacin del Formulario
dan cometer las empresas encargadas de hacer N 868(3) y hasta el 10/02/1993, deban declararlo
las impresiones de estas, as como todo lo relacio- ante la SUNAT presentando el Formulario N 876
nado a la impresin de las referidas guas. y su Anexo 1(4) (5). Agregaba este inciso que dichos
documentos tendran validez hasta el 30/09/1993.
S ES
BASE LEGAL: 2. Del 11/2/1993 al 11/6/1993
Decreto Ley N 25632 - Establece la obliga- El artculo 37 del RCP, aprobado por la Resolu-
cin de emitir comprobantes de pago en las cin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT,
S
transferencias de bienes, en propiedad o en sealaba que los sujetos que utilizaran guas de
uso, o en prestaciones de servicios de cual- remisin o guas de despacho deban cumplir con
quier naturaleza, publicado el 24/07/1992, y
R R
declarar ante la Sunat la impresin de dichos do-
A
vigente a partir del 01/09/1992; antes de la cumentos en el Formulario N 876.
modificatoria efectuada por el Decreto Legis-
lativo N 814, publicado el 20/04/1996. Es decir, durante este periodo quien ordenaba la
P O
impresin de guas de remisin deba declarar
Resolucin de Superintendencia N 198-92- ante la Sunat tal hecho en el Formulario N 876.
EF/SUNAT, mediante la cual se aprueba el
Formulario: Declaracin Jurada - Existen- Ahora bien, mediante el inciso e) de la tercera dis-
D
E
cia de Comprobantes de Pago, publicada el posicin transitoria del nuevo RCP, aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/
01/09/1992.
SUNAT, se estableci que quienes hubieran orde-
Reglamento de Comprobantes de Pago
E TA
nado la impresin, entre otros, de guas de remi-

(RCP), aprobado por la Resolucin de Super- sin entre el 11/02/1993 y el 30/06/1993 deban
intendencia N 010-93-EF/SUNAT(1), publicada declarar tal hecho ante la Sunat presentando el
el 10/02/1993 y vigente desde el 11/02/1993 Formulario N 876 y su anexo 1(4) (5), adjuntando
hasta el 11/06/1993. un ejemplar de los documentos que se hubieran
Nuevo Texto del Reglamento de Comproban- mandado a imprimir y que reunieran los requisitos
M
N
tes de Pago (Nuevo RCP), aprobado por la y caractersticas previstos en el Reglamento(6).

Resolucin de Superintendencia N 067-93- Agregaba dicha disposicin que los documentos
EF/SUNAT, publicada el 11/06/1993 y vigente que no reunan los requisitos y caractersticas pre-
O
desde el 12/06/1993 hasta el 21/05/1995. vistos en dicho Reglamento tendran validez hasta
Nuevo Texto del Cdigo Tributario, aprobado el 30/9/1993.
por el Decreto Ley N 25859, publicado el 3. Del 12/06/1993 al 31/12/1994
C
24/11/1992 y vigente a partir del 01/12/1992

hasta el 31/12/1993. Conforme al artculo 26 del nuevo RCP, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N 067-
Nuevo Cdigo Tributario, aprobado por el 93-EF/SUNAT(7), para la impresin de guas de re-
Decreto Legislativo N 773, publicado el misin los sujetos obligados a su emisin deban
&
31/12/1993 y vigente a partir del 01/01/1994 presentar previamente una declaracin de acuer-
hasta el 21/04/1996. do al siguiente procedimiento:
ANLISIS Y CONCLUSIONES(2): a. Estimaban el nmero de guas de remisin
que podan necesitar durante los seis (6) me-
I. AUTORIZACIN PARA IMPRIMIR GUAS
ses siguientes como mnimo, cifra a la que se
DE REMISIN:
sujetara la autorizacin de impresin.
1. Del 01/01/1993 al 10/02/1993
b. Presentaban la declaracin en el Formulario
Entre el 01/01/1993 y el 10/02/1993 no existi nor- N 876 y su Anexo 1, ante la Intendencia
ma alguna que obligara a solicitar una autorizacin Regional u oficina zonal que corresponda a su
previa a la impresin de guas de remisin. domicilio fiscal.
157
La impresin deba iniciarse en un plazo no mayor Decreto Ley N 25632, las empresas que impri-
de dos (2) meses de presentada la declaracin, mieran comprobantes de pago se consideraran
pudiendo encargarse el trabajo por parte o por el registradas en la Sunat, siempre que contaran con
total de las guas de remisin para las cuales se libreta o cdula tributaria.
solicit la autorizacin. As, de las normas glosadas fluye que en este pe-
Adicionalmente, la impresin deba realizarse por riodo nicamente las imprentas registradas ante la
la imprenta o empresa grfica sealada en el for- Sunat podan imprimir comprobantes de pago.
mulario, de lo contrario se presentara una nueva No obstante, bastaba con que dichas imprentas
declaracin(8). contaran con Libreta o cdula tributaria para que
Por su parte, el inciso a) de la tercera disposicin la Sunat las considerase registradas como tales,
Transitoria del nuevo RCP, aprobado por la Re- conforme lo seal el artculo 4 de la Resolucin
S ES
solucin de Superintendencia N 067-93/SUNAT, de Superintendencia N 198-92-EF/SUNAT.
dispuso que a partir del 01/07/1993 los trabajos Ahora bien, si las imprentas nicamente impriman
que realicen las imprentas que elaboren, entre
S
guas de remisin, no estaban obligadas a estar
otros documentos, guas de remisin, se sujeta- inscritas en los registros de la Sunat para poder
ran a lo dispuesto en dicho RCP. efectuar los trabajos de impresin de dichas guas,
R R
A
De la norma antes citada se aprecia que a partir toda vez que, para este periodo la obligacin de tal
del 01/07/1993, las imprentas no podan imprimir registro estaba circunscrita a aquellas empresas
guas de remisin sin que, previamente, el sujeto que imprimieran comprobantes de pago.
P O
obligado a su emisin presentara el Formulario 2. Del 11/02/1993 al 11/06/1993
N 876 y su anexo 1.
El artculo 28 del RCP, aprobado por la Resolucin
Asimismo, y estando a lo establecido en el inciso de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, sea-
D
E
e) de la tercera disposicin transitoria del nuevo
RCP, aprobado por la mencionada resolucin,
laba que las empresas que realizaran trabajos de
impresin de comprobantes de pago deban regis-
quienes hubieran ordenado la impresin de guas trarse en la Sunat presentando el Formulario N
E TA
de remisin hasta el 30/6/1993, podan regularizar 884 a la Intendencia Regional u Oficina Zonal que
la omisin a la presentacin previa del Formulario correspondiera a su domicilio fiscal.
N 876 y su Anexo 1, en los plazos previstos en el
inciso i) de la mencionada disposicin. Agregaba que no podan efectuar trabajos de im-
presin de comprobantes quienes no presentaran
II. INFRACCIONES EN QUE PODRAN INCU- el mencionado formulario(9).
M
N
RRIR LAS EMPRESAS ENCARGADAS DE Como se puede apreciar, durante este periodo las
LAS IMPRESIONES DE LAS GUAS DE RE- imprentas que nicamente impriman guas de re-
MISIN: misin tampoco estaban obligadas a estar inscri-
O
1. Del 01/01/1993 al 10/02/1993 tas en los registros de la Sunat para efectuar los
El artculo 4 del Decreto Ley N 25632 sealaba trabajos de impresin de dichos documentos.
que la impresin de formatos de comprobantes de 3. Del 12/06/1993 al 31/12/2004
C
pago, cualquiera sea su modalidad, la realizaran a) De acuerdo con el inciso a) del artculo 27 del
nicamente las empresas como tales registradas Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de
en la Sunat. Aada que la Sunat establecera los Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT(10),
mecanismos adecuados para controlar la impre- las empresas que realizaran trabajos de im-
sin o utilizacin de comprobantes de pago, inclu-
&
presin de guas de remisin, entre otros

yendo aquellos que se emitan por medios mecani- documentos, deban presentar el Formula-
zados o computarizados. rio N 884 a la Intendencia Regional u Oficina
Agregaba que los mecanismos de control incluan Zonal que correspondiera a su domicilio fiscal,
la obligacin de declarar la impresin de compro- para inscribirse en el Registro de Empresas
bantes de pago. que Realizan Trabajos de Impresin.
De otro lado, el artculo 4 de la Resolucin de Su- Agregaba que en la primera presentacin del
perintendencia N 198-92-EF/SUNAT seal que, mencionado formulario se declarara la infor-
de acuerdo con lo establecido en el artculo 4 del macin que se indica:
158
IDEAS PRELIMINARES
1. Tipo de trabajo a realizar (impresin o im- Cabe mencionar que de conformidad al segun-
portacin). do prrafo del citado artculo, las imprentas y
2. Sistema de impresin. empresas grficas que incumplieran tales obli-
gaciones seran retiradas del Registro de Em-
3. Tipo de formato de impresin. presas que Realizan Trabajos de Impresin. No
Aada que no podan efectuar dichos traba- obstante, dichos sujetos podan solicitar su pos-
jos quienes no presentaran esta declaracin. terior reinscripcin luego de transcurridos tres
Asimismo, el inciso h) de la tercera disposi- (3) aos.
cin transitoria del nuevo RCP bajo comenta- De otro lado, el inciso c) del artculo 28 del nuevo
rio estableci que la inscripcin de las empre- RCP antes mencionado, sealaba que las empre-
sas que realizaban trabajos de impresin de sas que realizaran trabajos de impresin, deban
S ES
comprobantes de pago y guas de remisin, declarar semestralmente los trabajos mediante el
entre otros documentos, utilizando el For- Formulario N 892, ante la Intendencia Regional
mulario N 884, se iniciara al da siguiente de u oficina zonal a la que corresponda su domicilio
S
publicado el mencionado reglamento, es decir, fiscal, como se seala:
a partir del 12/06/1993. i) En el mes de octubre, respecto a los trabajos
Ahora bien, el numeral 1 del artculo 173 del
R R
realizados durante el periodo comprendido
A
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto entre abril y setiembre.
Ley N 25859, as como el numeral 1 del art- ii) En el mes de abril, respecto a los trabajos rea-
culo 173 del nuevo Cdigo Tributario, aproba-
P O
lizados durante el periodo comprendido entre
do por el Decreto Legislativo N 773, vigentes octubre y marzo.
durante este periodo, sealaron que constitua
infraccin relacionada con la obligacin de Finalmente, conforme al ltimo prrafo del artcu-
D
E
inscribirse o acreditar la inscripcin en los re-
gistros de la Administracin Tributaria, no ins-
lo 28 antes citado, aquellos que no presentaran
el Formulario N 892 por dos semestres conse-
cribirse en los registros de la Administracin cutivos, seran retirados del aludido Registro de
E TA
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin Empresas que Realizan Trabajos de Impresin;
constitua condicin para el goce de un bene- sin embargo, tales sujetos podan solicitar su
ficio. posterior reinscripcin luego de transcurrido un
(1) ao.
As, toda vez que el nuevo RCP estableci la
obligacin de las imprentas de inscribirse en Es decir, durante la vigencia del nuevo RCP,
aprobado por la Resolucin de Superintenden-
M
N
el Registro de Imprentas que llevaba la Sunat,

de efectuar la impresin de guas de remisin cia N 067-93-EF/SUNAT, se efectuaba el retiro de
sin estar inscritas en dicho registro, incurran las imprentas o empresas grficas del registro que
en la infraccin prevista en el numeral 1 del llevaba la Sunat si aquellas incumplan las obliga-
O
artculo 173 ya citado. ciones establecidas en los incisos a), b) y c) del

artculo 28 antes glosado.
b) Por otra parte, el inciso a) del artculo 28 del
citado reglamento dispuso que las empresas III. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS A LA
C
que realizaran trabajos de impresin estaban IMPRESIN DE GUAS DE REMISIN:

obligadas a efectuar los mismos nicamente
1. Del 01/01/1993 al 10/02/1993
para quienes entreguen copia del Formulario
N 876 y de su Anexo 1, selladas por la Sunat, En este periodo an no se haban establecido los
&
las que archivaran en orden cronolgico. requisitos y caractersticas que deban cumplir las
guas de remisin.
El inciso b) del mismo artculo estableca que
las imprentas deban controlar que a la fecha 2. Del 11/02/1993 al 11/06/1993
de solicitar sus servicios no se encontrara El artculo 36 del RCP, aprobado por la Resolucin
vencido el plazo de dos (2) meses a que se re- de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, sea-
fera el artculo 26, debiendo sellar y consignar l los requisitos bsicos que deban contener las
la fecha al momento de recepcionar las copias guas de remisin (informacin impresa e informa-
del Formulario N 876 y su anexo 1. cin no impresa).
159
_______________
Sin embargo, debe tenerse presente la segunda
(1) Cuya Fe de Erratas fue publicada el 15/02/1993.
disposicin transitoria del nuevo RCP, aprobado (2) Teniendo en cuenta que la consulta abarca los aos 1993
por la Resolucin de Superintendencia N 067-93- y 1994, para efecto del presente anlisis se partir del
EF/SUNAT, la cual dispuso que las guas de remi- 1/1/1993 hasta el 31/12/1994.
sin impresas hasta el 30/6/1993, que contuvieran (3) Formulario de Declaracin Jurada Existencia de Com-
probantes de Pago, aprobado mediante la Resolucin de
el nmero de Libreta Tributaria o Cdula Tributaria
Superintendencia N 198-92-EF/SUNAT, el cual deba
del emisor y/o de la imprenta podan ser utilizadas presentarse en los plazos establecidos en el artculo 2 de
hasta el 30/09/1993, aadindose el nmero de la mencionada Resolucin, segn cronograma y segn se
RUC del emisor. tratara del tipo de contribuyente.
(4) Formulario de Declaracin Jurada de Autorizacin de Impre-
Agregaba dicha disposicin que quienes hicieran sin, Informacin sobre Series Asignadas y sobre Mquinas
uso de sistemas computarizados podan emplear los Registradoras , aprobado por la cuarta disposicin transito-
S ES
formatos que venan utilizando hasta el 30/09/1993, ria del citado nuevo RCP.
aun cuando estos no renan los requisitos y carac- (5) Cabe agregar que los incisos i) y j) de la tercera disposicin
tersticas sealados en el mencionado RCP, siempre transitoria del nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de
S
Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, establecieron el
que se consigne el nmero de RUC del emisor. plazo y lugar de presentacin de dicha Declaracin, respec-
tivamente.
3. Del 12/06/1993 al 31/12/1994 (6) Los requisitos bsicos que deban contener las guas de re-
R R
A
Si bien, como se ha sealado en el numeral an- misin que se imprimieran en este periodo se encontraban
terior, hasta el 30/09/1993 se podan utilizar las detallados en el artculo 36 del RCP, aprobado por la Reso-
lucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT.
guas de remisin impresas hasta el 30/06/1993,
P O
(7) Norma aplicable para la impresin de guas de remisin
que contuvieran el nmero de Libreta Tributaria conforme al artculo 31 del nuevo RCP, aprobado por la Re-
o Cdula Tributaria del emisor y/o de la imprenta, solucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT.
siempre que se aadiera el nmero de RUC del (8) Las empresas que realizaban trabajos de impresin deban
D
E
emisor; cabe mencionar que a partir del 01/07/1993
solo se poda encargar la impresin de guas de
cumplir con lo detallado en los artculos 27 y 28 del Nuevo
RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 067-93/SUNAT.
remisin que reunieran los requisitos y caracters-
(9) Al respecto, debe tenerse presente que por el plazo de no-
E TA
ticas previstos en el nuevo RCP, aprobado por venta das (90) de publicada la Resolucin de Superinten-
la Resolucin de Superintendencia N 067-93- dencia N 010-93-EF/SUNAT, se exceptu de la obligacin
EF/SUNAT. de inscribirse en dicho registro a las mencionadas impren-
tas como requisito para la impresin de comprobantes de
Al efecto, debe indicarse que tales requisitos y ca-
pago, segn se aprecia del inciso e) de la tercera dispo-
ractersticas estaban detallados en los artculos 41 sicin transitoria del RCP aprobado por la Resolucin de
y 42, concordante este ltimo con el artculo 20 del
M
Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, debindose regu-

N
mencionado nuevo RCP. larizar tal omisin dentro de los quince (15) das posteriores
al vencimiento del referido plazo.
Lima, 8 de mayo de 2008
(10) Aplicable a las guas de remisin de conformidad al artculo
O
Original firmado por 31 del Nuevo RCP:

Dicha infraccin se encontraba sancionada con una multa del
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN veinte por ciento (20%) de la UIT de acuerdo a la Tabla I de In-
Intendente Nacional Jurdico fracciones y Sanciones aprobada por el Decreto Ley N 25859.
C
&
160
S ES
S
R R
A
P O
Captulo 2
D
E
E TA
NORMAS PARA EL TRASLADO DE BIENES

M
N
O
C
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C
& O
N
E TA
M
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S ES
A
S
Captulo 2
Segn las normas vigentes, el traslado de bienes se puede efectuar de dos mane-
ras:
- Con transporte privado.
S ES
- Con transporte pblico.
1. TRANSPORTE PRIVADO
S
Se denomina as a aquel transporte efectuado por:
R R
A
- El propietario o poseedor de los bienes que son objeto de traslado.
- El consignador, en la entrega al consignatario y en la devolucin de los bienes no
vendidos por el consignatario.
P O
- El prestador de servicios cuando las condiciones contractuales sealen que este
debe recoger o entregar los bienes.
D
E
- La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya
otorgado mandato para despachar.
- El almacn aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considera-
E TA
dos en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera trasladada desde

el puerto o aeropuerto hasta el almacn aduanero.
- El almacn aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes considera-
dos en la Ley General de Aduanas como mercanca nacional, desde el almacn
aduanero hasta el puerto o aeropuerto.
M
N
En todos los casos enumerados el transporte debe efectuarse con unidades propias
de transporte o tomadas en arrendamiento financiero.
O
El transporte privado de bienes no se puede efectuar con unidades alquiladas, solo se

puede efectuar con unidades propias o en leasing.
C
Excepcionalmente, se considera transporte privado a aquel que es prestado en el mbito provin-

cial para el reparto o distribucin exclusiva de bienes en vehculos de propiedad del fabricante o
de los bienes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad
&
de reparto o distribucin.
163
La Intendencia de Aduanas de Tarapoto contesta

SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL la demanda sealando que la incautacin efectua-
EXP. N. 05411-2007-PA/TC da el da 22 de diciembre del 2006 fue realizada
de conformidad con las normas que delimitan sus
Obligacin de emitir correctamente la gua de re-
funciones, ya que debe ponderar la posible confi-
misin remitente por parte del propietario
guracin del delito de contrabando.
EXP. N. 05411-2007-PA/TC
El Juzgado Especializado en lo Civil de Tarapoto,
SAN MARTN con fecha 23 de marzo de 2007, declara infundada
ALIMENTOS DEL PERU S.A.C. la excepcin propuesta e infundada la demanda
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL interpuesta. Considera que las acciones de la Ad-
ministracin han sido emitidas dentro las prerro-
S ES
En Lima, a 1 de octubre de 2008, la Sala Primera gativas otorgadas por ley, por lo que no advierte
del Tribunal Constitucional, integrada por los Ma- violacin al debido proceso administrativo.
gistrados Landa Arroyo, Beaumont Callirgos y Eto
La recurrida confirm la apelada por los mismos
S
Cruz, pronuncia la siguiente sentencia
fundamentos.
ASUNTO
FUNDAMENTOS
R R
El recurso de agravio constitucional interpuesto
A
por Alimentos del Per S.A.C., debidamente repre- 1. En primer lugar, es necesario expresar que en
sentada por Luis Alberto Saravia Ponce, contra la el presente caso no cabe invocar la regla de
agotamiento de las vas previas prevista en el
P O
sentencia expedida por la Sala Mixta Descentrali-
zada de la Provincia de San Martn-Tarapoto de la artculo 45 del Cdigo Procesal Constitucional,
Corte Superior de Justicia de San Martn, su fecha puesto que tratndose en este caso de una in-
7 de setiembre de 2007, de fojas 135, que declar cautacin de material perecible (350 sacos de
D
E
infundada la demanda de autos. azcar rubia de procedencia extranjera), resul-
ta de aplicacin lo estipulado en el artculo 46,
ANTECEDENTES
inciso 2, del Cdigo Procesal Constitucional, lo
E TA
Con fecha 8 de febrero de 2007, la recurrente que torna innecesario el trmite administrativo
interpone demanda de amparo contra la Super- previo.
intendencia Nacional de Administracin Tributaria
- Intendencia de Aduanas de Tarapoto y la Super- 2. En lo que respecta al petitorio, la actora pre-
intendencia Nacional de Administracin Tributaria, tende que se declare la nulidad del Acta de
solicitando que se declare la nulidad del acta de Comiso N 180-060-0000226-3, de fecha 27
M
N
comiso N 180-060-0000226-3, de fecha 27 de de setiembre de 2006, y del Acta de Incauta-

setiembre de 2006, y del acta de incautacin cin N 271-2006-0300-000174, de fecha 22
N 271-2006-0300-000174, de fecha 22 de diciem- de diciembre de 2006, por medio de las cua-
les la Administracin comis y luego incaut la
O
bre de 2006. Manifiesta que se le han vulnerado

sus derechos al debido proceso, al trabajo y a mercadera que estaba siendo transportada a
la presuncin de inocencia, puesto que fue un la ciudad de Tarapoto.
agente de aduanas quien procedi con el comi- 3. Afirma la demandante que el comiso fue reali-
C
so de la mercadera de su propiedad que estaba zado por un funcionario de Aduanas debido a

siendo transportada, a pesar de no tener com- infracciones que son pasibles de ser sancio-
petencia para ello. nadas exclusivamente por la Oficina de Tri-
butos Internos de la Sunat. As, la autoridad
&
La Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria-Oficina Zonal de San Martn aduce la competente para efectuar el comiso debido a
excepcin de prescripcin y, contestando la de- la omisin de llevar una gua de remisin v-
manda. argumenta que fue un agente de su ofi- lida era la Unidad de Tributos Internos de la
cina quien determin el comiso de la mercadera Sunat. Seala, adems que el que la gua de
debido a que detect incongruencias en la gua de remisin no coincida con la realidad es una fal-
remisin. Asimismo, indica que luego del comiso, ta atribuible al transportista y no a la empresa
la mercadera fue puesta a disposicin de la Inten- propietaria de la mercadera.
dencia de Aduanas de Tarapoto, la que procedi 4. Debe expresarse que desde la expedicin del
a incautarla con la finalidad de que determine la Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado
posible comisin de un delito aduanero. en el Diario Oficial El Peruano, el 12 de julio de
164
2002, la Sunat ha absorbido las funciones, fa- se investigue la posible ocurrencia de un de-
cultades y atribuciones de la Superintendencia lito aduanero, debido a las caractersticas que
Nacional de Aduanas. mostraba el producto comisado. Se infiere de
Por su parte, el artculo 50 del Cdigo Tributa- lo expuesto, entonces, que no fueron repre-
rio dispone que la Sunat es competente para la sentantes de Aduanas quienes efectuaron el
administracin de Tributos internos y los dere- comiso, sino representantes de la Sunat - Ofi-
chos arancelarios. De otro lado, a tenor de los cina Zonal de San Martn.
artculos 174, inciso 9, y de los artculos 180 al 7. La actora tambin ha alegado que la respon-
184 del Cdigo Tributario, la Sunat se encuen- sabilidad derivada de las inexactitudes ob-
tra facultada para comisar bienes cuando se servadas en la gua de remisin recaa en el
haya detectado infraccin tributaria. transportista y no en el dueo del producto. Tal
S ES
5. Sobre lo alegado por la demandante, debe argumentacin contrasta con lo establecido en
precisarse que no obra en autos material pro- el artculo 174, inciso 9, del Cdigo Tributario,
batorio que acredite que efectivamente fueron en donde se sanciona la remisin de bienes
S
agentes de Aduanas los que efectuaron el con documentos que no renan los requisitos
comiso de su mercadera. Por el contrario, se y caractersticas para ser considerados como
gua de remisin.
R R
observa a folios 23 que el Jefe de la Oficina
A
Zonal San Martn de la Sunat comunica que la 8. Claramente la responsabilidad recae en este
mercadera comisada fue puesta a disposicin caso sobre el dueo de la mercadera. Y es
P O
de la Intendencia Aduanera de Tarapoto. Esto que como se aprecia de folios 13 y 14, la gua
debe complementarse con el documento de de remisin adolece de una serie de inexacti-
fecha 19 de diciembre de 2006 (folios 44) por tudes en cuanto el destino al cual se diriga la
el que la misma oficina pone a disposicin del carga y sobre los volmenes de carga trans-
D
E
Intendente de Aduanas de Tarapoto la merca- portados, adems de no mostrar comproban-
dera comisada, la misma que es incautada a tes de pago, tal como lo debera hacer si es
fin de que se verifique la existencia de la comi- que la carga estaba siendo trasladada por
E TA
sin de delito y/o infraccin tipificada en la Ley emisor itinerante de comprobante de pago. A
de Delitos Aduaneros. A raz de ello, la Inten- mayor abundancia, la propia demandante ha
dencia de Aduanas de Tarapoto emite el Acta afirmado que fue debido a sus propios intere-
de Incautacin N 271-2006-0300-0000174. ses que orden el traslado de su mercadera,
6. Es decir, el comiso fue realizado el 27 de sesin contar con una gua de remisin vlida.
M
N
tiembre de 2006 por los agentes del control Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional,
mvil de la Oficina Zonal de Tributos internos con la autoridad que le confiere la Constitucin Po-
de la Sunat debido a las incongruencias que ltica del Per
apreciaron en la gua de remisin. Posterior-
O
HA RESUELTO
mente, con fecha 22 de diciembre de 2006, la
mercadera comisada fue enviada a la Inten- Declarar INFUNDADA la demanda.
dencia de Aduanas de Tarapoto a fin de que Publquese y notifquese.
C
2. TRANSPORTE PBLICO
&
El transporte se denomina pblico cuando es efectuado por terceros. En estos casos

durante el traslado se deben llevar dos guas de remisin, una denominada Gua de Remi-
sin - Remitente elaborada por los sujetos sealados en el punto 2.1. y otra llamada Gua
de Remisin - Transportista elaborada por el prestador del servicio.
El trmino transportista se encuentra desarrollado en el Informe N 117-2003/SUNAT
que seala lo siguiente:
165
De otro lado, el numeral 2 de artculo 18 del RCP

INFORME N 117-2003-SUNAT/2B0000 seala que cuando el traslado se realice bajo la
Definicin del trmino transportista modalidad del transporte pblico:
SUMILLA 2.1 Se emitirn dos guas de remisin:
() 2.1.1 Una por el transportista, en los casos
4. El RCP al sealar el trmino transportista, sealados en los numerales anterio-
se est refiriendo a todo tercero, distinto res del presente artculo; y
del propietario o poseedor de los bienes 2.1.2 Otra por el propietario o poseedor de
y de los supuestos de los numerales 1.2 los bienes al inicio del traslado o por
a 1.6 de artculo 18 que preste el servicio los sujetos sealados en los numera-
S ES
de transporte de bienes, sin importar si su les 1.2 a 1.6 del presente artculo.
giro consiste o no en el reparto de bienes o
El transportista emitir una gua de remisin por
transporte de carga. cada propietario, poseedor o sujeto sealado en
S
MATERIA: los numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo que
Se formulan las siguientes consultas, respecto al genera la carga, quienes sern considerados
R R
como remitentes.
A
Reglamento de Comprobantes de Pago:
() De las normas glosadas, se desprende que el RCP
utiliza el trmino transportista para referirse a todo
c. Cuando el Reglamento de Comproban-
P O
tercero, distinto del propietario o poseedor de los
tes de Pago menciona al transportista, a bienes y de los supuestos sealados en los nume-
quin se est refiriendo?, a cualquier em- rales 1.2 a 1.6 del artculo 18, que preste el servi-
presa que traslada bienes de terceros o a
D
E cio de transporte de bienes.
empresas cuyo giro o negocio es brindar el
servicio de reparto de bienes o empresas En tal sentido, de conformidad con el RCP(1), para
de transporte de carga? ser considerado transportista no es necesario que
E TA
el giro de la empresa sea brindar el servicio de re-

BASE LEGAL: parto de bienes o de transporte de carga.
Reglamento de Comprobantes de Pago, apro- CONCLUSIONES:
()
N 007-99/SUNAT, publicada el 24/01/1999 y
normas modificatorias (en adelante, RCP). 4. El RCP al sealar el trmino transportista,
M
N
se est refiriendo a todo tercero, distinto

ANLISIS:
del propietario o poseedor de los bienes
() y de los supuestos de los numerales 1.2
c. Finalmente, en relacin con los alcances del a 1.6 de artculo 18 que preste el servicio
O
trmino transportista que utiliza el RCP, de transporte de bienes, sin importar si su

debemos sealar que tal como ya se ha in- giro consiste o no en el reparto de bienes o
dicado, el artculo 17 del RCP establece en transporte de carga.
C
el numeral 2 que el traslado de bienes se Lima, 19 de marzo de 2003

realiza a travs de las siguientes modalida-
des: Original firmado por
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
2.1 Transporte privado, cuando el transporte
&
de bienes es realizado por el propietario, Intendente Nacional Jurdico (e)

poseedor o los sujetos sealados en los
numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del pre-
______________
sente reglamento de los bienes objeto de
traslado, contando para ello con unidades (1) Si bien el Reglamento Nacional de Administracin de
Transporte, aprobado mediante Decreto Supremo N 040-
propias de transporte. 2001-MTC del 28/07/2001, establece definiciones propias
2.2 Transporte pblico, cuando el servicio de de lo que debe entenderse por transportista autorizado y
transportista individual, por aplicacin del Principio de
transporte de bienes es prestado por terce- Autonoma del Derecho Tributario, se debe estar a lo regula-
ros. do por el RCP, respecto al tema del traslado de bienes.
166
Segn se desprende del informe citado, el trmino transportista comprende a toda

persona, sea natural o jurdica, que brinda el servicio de transporte de carga, por lo que,
cuando un taxista es contratado para brindar un servicio de traslado de bienes, y estos perte-
nezcan a una persona distinta de un consumidor final (si fuera un consumidor final el traslado
de los bienes se sustentara con la boleta de venta o ticket emitido al adquirir los bienes), el
referido taxista deber contar con una gua de remisin transportista para no tener inconve-
nientes con los controles tributarios.
S ES
Dos guas de remisin
S
Transporte pblico
R R
A
P O
D
E
E TA
Una gua de remisin

M
Transporte privado
N
O
C
&
167
C
& O
N
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
S ES
S
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A
P O
Captulo 3
D
E
E TA
TIPOS DE GUAS DE REMISIN

M
N
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C
&
C
& O
N
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M
D
P O
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E
S ES
A
S
CAPTULO 3
Actualmente existen dos tipos de guas de remisin: si el traslado de bienes se efecta

bajo la modalidad de transporte privado se debe elaborar el documento denominado Gua
de remisin - Remitente; en el caso del transporte pblico, el transportista debe elaborar la
S ES
Gua de remisin - Transportista, debiendo llevar ambas guas cuando el servicio se est
prestando.
Como ya se indic, las guas de remisin son empleadas fundamentalmente para el
S
descarte de operaciones econmicas que no tributan; es por ello, que se exige una informa-
cin mnima, la cual desarrollamos a continuacin, dependiendo del tipo de gua de que se
R R
A
trate.
1. GUA DE REMISIN - REMITENTE

P O
Los obligados a emitir este tipo de gua son los sealados en el numeral 4.1 de la
presente obra; en este punto repasaremos los requisitos tanto de informacin impresa como
de aquella no necesariamente impresa. Es necesario precisar, ya que en algunas ocasiones
D
E
el trmino puede confundir, que la informacin impresa se refiere a los datos que debe conte-
ner la gua de remisin cuando sale de la imprenta que la ha confeccionado, mientras que la
E TA
informacin no necesariamente impresa se refiere a los datos que el emisor debe consignar
cuando elabora una gua de remisin.
De manera estndar una gua de remisin contiene la informacin que se muestra en
el grfico N 1 en la pgina siguiente. Existirn variaciones a este modelo dependiendo de
circunstancias particulares que se presentan de manera constante para cierto tipo de contri-
M
N
buyentes. Estas variantes sern revisadas ms adelante cuando veamos algunos ejemplos
sobre el llenado de las guas.
O
1.1. Informacin impresa

a. Datos de identificacin del remitente:
C
- Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los con-

tribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su
nombre comercial, si lo tuvieran.
- Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el
&
punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diver-

sos establecimientos que posee el contribuyente.
- Nmero de RUC.
b. Denominacin del documento: GUA DE REMISIN - REMITENTE.
c. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
d. Motivo del traslado: Deber consignar las siguientes opciones:
i) Venta.
171
Grfico N 1

Av. Hsares de Junn 2345 - La Victoria GUIA DE REMISIN - REMITENTE
Av. Repblica de Panam 3547 - Surquillo 120-001256
Fecha: 03/11/2009
Punto de partida Av. Manco Cpac 523 - La Victoria - Lima Nombre o razn social del destinatario:
Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima Xstilos S.A. RUC: 20369852147
S ES
S
Item Descripcin Unidad de medida Cantidad Peso
Camisas John
104859515 Prendas 5,000
Holden, verde oliva
R R
A
P O
D
RUC: 10086783109

E DESTINATARIO
E TA
REMITENTE
SUNAT
ii) Venta sujeta a confirmacin del comprador.

iii) Compra.
M
N
iv) Consignacin.
v) Devolucin.
O
vi) Traslado entre establecimientos de la misma empresa.

vii) Traslado de bienes para transformacin.
C
viii) Recojo de bienes.

ix) Traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
x) Traslado zona primaria.
&
xi) Importacin.
xii) Exportacin.
xiii) Venta con entrega a terceros. Esta opcin ser utilizada cuando el comprador
solicita al remitente que los bienes sean entregados a un tercero, quien ser
considerado como destinatario a efectos de la informacin a consignar en la
gua de remisin. Asimismo, se indicar el nmero de RUC del comprador, o
en su defecto, el tipo y nmero de su documento de identidad y sus apellidos y
nombres.
172
xiv) Otras no incluidas en los puntos anteriores, tales como exhibicin, demostra-
cin, entrega en uso, traslado para propia utilizacin, debiendo consignarse
expresamente el motivo del traslado.
Se debe indicar cul de las opciones motiva el traslado.
En caso de que no se utilice alguna de las opciones podr imprimirse solo aquellas
empleadas.
Los sujetos del nuevo Rgimen nico Simplificado pueden emitir guas de remisin - remi-
tente. En estos casos no se consignar lo sealado en los literales iv, vi, x, xi y xii salvo que
el domicilio fiscal de tales sujetos se encuentre en zona de frontera, en cuyo caso podrn
S ES
consignar los motivos sealados en los literales x y xi.
e. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
S
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr
consignarse el nombre comercial.
R R
A
Nmero de RUC.
Fecha de impresin.
P O
f. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Sunat, el cual ser consig-
nado junto a los datos de la imprenta o empresa grfica.
D
E
g. Destino del original y copias:
En el original : DESTINATARIO
E TA
En la primera copia : REMITENTE

En la segunda copia : SUNAT
1.2. Informacin no necesariamente impresa

M
N
a. Direccin del punto de partida, excepto si el mismo coincide con el punto de emi-
sin del documento.
b. Direccin del punto de llegada.
O
c. Datos de identificacin del destinatario:

Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
C
Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber
consignar el tipo y nmero de documento de identidad.
Cuando el destinatario sea el mismo remitente se consignarn sus apellidos
&
y nombres o la denominacin o razn social, o alternativamente la frase: el

remitente.
d. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:
Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se
indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semi-
rremolque, segn corresponda.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
173
e. Datos del bien transportado:

Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como
la marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deber consignar
adems obligatoriamente el nmero de serie y/o motor, de corresponder.
Cantidad y peso total, siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes tras-
ladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin de toneladas mtricas
(TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
f. Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido
S ES
(SCOP) aprobado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N 048-2003-
OS/ CD, en la venta de combustibles lquidos y otros productos derivados de los
S
hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de los alcances de
dicho sistema.
g. Fecha de inicio del traslado
R R
A
h. En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mer-
canca extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el almacn aduanero, la gua
P O
de remisin del remitente deber contener los requisitos sealados en los literales
a) / g) de la seccin 3.1.1 de la presente obra y en sustitucin de los dems requi-
sitos, la siguiente informacin no necesariamente impresa:
D

E
Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
Nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social del trans-
E TA
portista que presta el servicio, cuando corresponda.

Cdigo del puerto o aeropuerto de embarque.
Nmero del contenedor.
Nmero del precinto, cuando corresponda.
M
N
Nmero de bultos o pallets, cuando corresponda.

Nmero de manifiesto de carga.
O
i. A efectos de los literales a) y b) del presente acpite, tratndose del traslado de

bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa,
cuando el motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o rgimen adua-
C
nero, bastar consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de alma-
cenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente.
No ser obligatorio consignar los datos sealados en el literal d) del presente ac-
&
pite cuando:
El traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico, debiendo en
este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos o denominacin
o razn social del transportista.
El traslado de encomiendas postales se realice por concesionarios conforme
a lo establecido en el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, apro-
bado por Decreto Supremo N 032-93-TCC, debiendo en este caso indicarse
el nmero de RUC y nombres y apellidos o denominacin o razn social del
concesionario postal.
174
Dependiendo de determinadas circunstancias la confeccin de las guas de remisin

implica variantes o situaciones que motivarn un llenado particular de estas.
Veremos a continuacin una diversidad de situaciones:
APLICACIN PRCTICA
Venta con entrega a terceros

La empresa Alfa S.A. ha efectuado la venta de una computadora a la empresa Beta S.A. Ambas
han acordado que la primera de las mencionadas entregar el bien vendido directamente a la em-
S ES
presa Omega S.A., cliente de la segunda de las mencionadas.
Se pide confeccionar la gua de remisin remitente.
S
Datos:
Denominacin social Direccin N RUC
R R
A
Vendedor Alfa S.A. Av. Iquique N 3456 - Cercado de Lima 20123123789
Comprador Beta S.A. Jr. Lord Cochrane 115 - Callao 20789789123
Cliente del comprador Omega S.A. Av. Universitaria 1610 - San Miguel 20987654321
P O
Solucin:
D
E
La gua de remisin a elaborar ser como se aprecia en el grfico N 2.
Grfico N 2
E TA
ALFA S.A. RUC : 20123123789

Av. Iquique N 3456 - Cercado de Lima GUA DE REMISIN - REMITENTE
001-03562
Fecha: 03/11/2009
Punto de partida Av. Iquique N 3456 - Cercado - Lima Nombre o razn social del destinatario:
M
N
Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima Omega S.A. RUC: 20987654321
O
Si el motivo del traslado es venta con entrega a terceros, consignar N RUC

Beta S.A. RUC: 20789789123
del comprador:
C

tem Descripcin Unidad de medida Cantidad
200216 Unidad 1
PC Barracuda. Core duo 2.4 Ghz. RAM
2Gb. HD 320 Gb. Monitor LG 17" Modelo
&
Scarlet N A25489. Teclado Genius F254.

Mouse Kingston A254. Estabilizador Power
A5471
RUC: 20369852147 Speed S.A.C. Marca y placa:
Licencia de conducir:
RUC: 10086783109
Nmero de autorizacin: 15156533548 DESTINATARIO
175
En la gua que se muestra en el grfico N 2 aquellas operaciones en las que se ha pactado entre-
gar los bienes a un tercero sealado por el comprador motivan que se consigne como destinatario
a esta ltima entidad, siendo obligatorio que se indique el nmero de RUC del comprador; ahora
bien, en nuestro ejemplo hemos aadido no solo este dato sino la denominacin social de la en-
tidad compradora, lo que no invalida al documentos debido a que se trata de la anotacin de una
informacin voluntaria no prohibida por norma alguna y que resulta siendo til para la verificacin
rpida de la operacin. En el ejemplo se est trabajando con una empresa que brinda el servicio
de transporte; si se hubiera empleado unidades propias, el recuadro datos del transportista estara
en blanco.
Tomar cuidado de la importancia de ser bastante detallado en la identificacin del bien que se
enva, ya que no sera correcto colocar en la descripcin del bien: una computadora y nada ms.
S ES
Se tiene que individualizar al bien; en este caso, la computadora se compone de accesorios y cada
uno de estos tiene un fabricante, un modelo, nmero de serie, estos datos deben ser anotados al
elaborar la gua de remisin; en caso contrario estaramos en riesgo de sufrir el comiso del bien o
S
la imposicin de una multa.
Ntese que en la elaboracin de este modelo de gua de remisin, al ser bajo la modalidad de
R R
A
transporte pblico, esto es, que se ha contratado a una empresa para que brinde el servicio de
transporte, las zonas destinadas a la marca, placa y licencia de conducir se pueden dejar en blan-
co, bastando que se consigne la razn o denominacin social o el apellido y nombre de la persona
P O
que brinda el servicio de transporte.
En las guas de remisin no resulta obligatorio consignar la serie y el nmero del comprobante de pago
elaborado producto de una operacin de venta.
D
E
E TA
Traslado entre locales anexos

La empresa San Miguel Arcngel S.A. se dedica a la confeccin de telas, debido al incremento
de actividades dispuso la compra de un inmueble ubicado a corta distancia de la planta industrial.
Con frecuencia se requiere la movilizacin de materia prima o productos terminados entre estos
dos locales anexos.
M
N

O
Datos:
Denominacin social Direccin N RUC Tipo de local

C
San Miguel Arcngel S.A. Av. Materiales 9999 Cercado 20000209512 Domicilio fiscal
San Miguel Arcngel S.A. Av. Maquinarias 7777 Cercado 20000209512 Almacn de telas
&
176
Solucin:
Grfico N 3
SAN MIGUEL ARCNGEL S.A. RUC : 20000209512

Av. Materiales 9999 - Cercado de Lima GUA DE REMISIN - REMITENTE
001-002548
Fecha: 03/11/2009
Punto de partida Av. Materiales 9999 - Cercado - Lima Nombre o razn social del destinatario:
Punto de llegada: Av. Maquinarias 7777 - Cercado - Lima El remitente
S ES
Motivo del traslado:
S
Si el motivo del traslado es venta con entrega a terceros, consignar N RUC:
R R
A
RUC del comprador: _________________
tem Descripcin Unidad de medida Cantidad Total
P O
21000254 Azul impacto 2010 Metros 200 fardos 10,000 mts.
D
Datos del transportista:

E Datos de la unidad de transporte y conductor
Marca y placa: Hyundai AGA 2548
E TA

RUC: 10086783109

M
N
En este modelo de gua debe destacarse el hecho de que se trata de un movimiento de bienes
entre locales que pertenecen al mismo contribuyente, por ello se ha marcado como motivo del
traslado la opcin Traslado entre establecimientos de la misma empresa. En esa lgica, cuando
O
se menciona al destinatario se ha consignado para identificarlo la frase El remitente, la cual era

una de dos opciones; la otra posibilidad era indicar la denominacin social, no siendo obligatorio
el nmero de RUC. Otro elemento a destacar, es el vinculado con la cantidad de bienes transpor-
C
tado. En el ejemplo, la primera verificacin visual de lo que se est trasladando lo representan los
bienes en forma de fardos, los cuales sera una primera forma de comprobar la cantidad de bienes
movilizados, pero esto resulta insuficiente si no se indica la magnitud del total, en este caso, las
telas tienen un segundo elemento verificador: la extensin en longitud de los fardos, por ello resulta
&
obligatorio anotar el metraje total de los bienes transportados. Ntese que en el ejemplo se ha con-
siderado el traslado de un nico tipo de bien; si fueran varios, estos ocuparn una nueva lnea en
la gua de remisin indicando a su vez la cantidad de fardos y el metraje de este segundo tem.
177
En el ejemplo, el transporte se est realizando con unidades propias, por ello el recuadro Datos
del transportista se encuentra en blanco.
Cuando se efecte el traslado de bienes entre locales anexos, estos deben encontrarse declarados
previamente en el Registro nico de Contribuyentes.
Envo de bienes a varios destinatarios

La empresa Luna Gas S.A. va a efectuar un reparto de balones de gas tipo premium a varios res-
taurantes que son clientes suyos. Con lo s datos que se proporcionan se pide confeccionar la gua
S ES
de remisin remitente.
Datos:
S
Denominacin social Direccin N RUC Cantidad F/.
Chifa Brothers S.A. Av. General Mason 1234 - Cercado 20000325412 2 001-2565
R R
Chifa Arcngel S.A. Av. Hsares de Junn 7247 - Cercado 22540209354 2 001-2567
A
Mi Barrio Lindo S.A. Av. General Clement 125 - Cercado 20154832544 3 001-2575
El Fruto prohibido E.I.R.L. Jr. Huallaga 2548 - Rmac 20541235485 3 001-2576
P O
Solucin:
Grfico N 4
D
E
LUNA GAS S.A. RUC : 20546872308
E TA
Av. Brasil 64589 - Cercado de Lima GUA DE REMISIN - REMITENTE

001-021456
Fecha: 03/11/2009
Punto de partida EN BLANCO Nombre o razn social del destinatario:
Punto de llegada: EN BLANCO EN BLANCO

M
N
O

del comprador:
C

F/. 001-2565 Av. General Mason 1234 Cercado Balones 2
F/. 001-2567 Av. Hsares de Junn 7247 Cercado Balones 2
F/. 001-2575 Av. General Clement 125 Cercado Balones 3
F/. 001-2576 Jr. Huallaga 2548 Rmac Balones 3
&

Marca y placa: VOLSWAGEN RIH 3546
RUC: 10086783109
178
Cuando se tiene que efectuar el traslado de bienes en los que existen varios destinatarios, tene-
mos dos posibilidades: la primera es efectuar una gua por cada destinatario, lo cual en nuestro
ejemplo implicara efectuar cuatro guas de remisin, una por cada cliente, que no resulta muy
eficiente, especialmente cuando se trata de mayor cantidad de clientes a repartir.
La otra alternativa es efectuar una gua de remisin resumen en la que detallaremos el compro-
bante de pago elaborado por cada operacin de venta. Esta posibilidad, contemplada en el Re-
glamento, se sustenta en prcticas comerciales debido a que en un solo desplazamiento se hace
entrega del bien y del comprobante de pago, sea porque la operacin ya se encuentra cancelada
o ser cancelada posteriormente. As, en nuestro ejemplo, consignamos en la gua de remisin la
direccin de entrega de cada cliente as como el comprobante de pago que sustenta la operacin
de venta, de modo que, cuando se produzca una intervencin de la Sunat, la cantidad fsica de ba-
S ES
lones de gas que se encuentren transportando en ese instante ser igual a la cantidad de facturas
que an no han sido entregadas; por las que ya lo fueron, el cargo de entrega del comprobante de
pago, ser evidencia que sustente la diferencia. En el momento de la intervencin se debe contar
S
con el original y la copia Sunat de los bienes que an no se han entregado.
Otra caracterstica a destacar en el grfico 4 est relacionada con el dato del punto de partida. En
R R
A
nuestro ejemplo este coincide con la direccin del punto de emisin del comprobante (Av. Brasil
4589), permitindose en estos casos, que aquel dato no sea necesario consignar; por ello, hemos
puesto para fines didcticos la leyenda En blanco, entendindose que en esta zona se puede
P O
dejar as, no que se vaya a escribir ese texto.
D
E
Transbordos programados a otras unidades
La empresa Hijos del Rmac S.A., con sede en Lima, va a efectuar el traslado de bidones de com-
bustible a la ciudad de Pasco. El traslado se iniciar en Lima partiendo de esta con una unidad
E TA
propia, luego en la ciudad de Huancayo la carga se transbordar a otra unidad, propiedad de Em-
presa de Transportes Torres S.A., siendo esta quien culminar la operacin.
Datos:
M
N
Denominacin social Direccin N RUC Tipo de local

Hijos del Rmac S.A. Av. Luna Pizarro 333 - Rmac 20010542332 Remitente
Emp.Transportes Torres S.A. Av. Marginal 245 - Concepcin/Junn 20412548872 Transportista
O
Ca Minera La Poderosa S.A. Pampas de Otuzo s/n - Cerro de Pasco 20432547125 Destinatario
C
&
179
Solucin:
Grfico N 5
HIJOS DEL RMAC S.A. RUC : 20010542332

Av.. Luna Pizarro 333 - Rmac GUA DE REMISIN - REMITENTE
001-026874
Fecha: 03/11/2009
Punto de partida Av. Luna Pizarro 333 - Rmac - Lima (1) Nombre o razn social del destinatario:
Av. Marginal 245 - Concepcin - Junn (2) Ca Minera La Poderosa S.A.
S ES
Av. Marginal 245 - Concepcin - Junn (1) / Av.
Punto de llegada: RUC 20432547125
Snchez Cerro 123 - Pasco - Cerro de Pasco (2)
S
R R
A
tem Descripcin Unidad de medida Cantidad Peso

P O
2054689 Combustible H-5426 Barriles 100 5,000 GLS
D
E
Datos de la unidad de transporte y conductor:
E TA
Marca y placa: VOLSWAGEN RIH 3546

Empresa de Transportes Torres S.A. Datos de la unidad de transbordo y conductor:

Marca y placa: FORD ALPHA GO 1648
Imprenta Tpac Amaru E.I.R.L. Licencia de conducir: LIT 08482851
M
N
RUC: 10086783109

Nmero de autorizacin:
15156533548
DESTINATARIO
O
En el caso de los traslados en los que existe una programacin de transbordos a efectuar, el re-
C
mitente debe consignar de manera obligatoria los puntos de partida y de destino de cada uno de
los tramos o puntos de transbordo que se efectuarn. Asimismo, consignar de forma obligatoria
los datos de la marca, nmero de placa, licencia de conducir de la unidad, nmero de constancia
de inscripcin del vehculo en el Ministerio de Transportes y Comunicaciones de ser el caso,
&
que efectuar el transporte en las subsiguientes etapas del traslado. En nuestro ejemplo, hemos
consignado la denominacin social de la entidad que brindar el servicio luego del transbordo, este
es un dato voluntario que bien se pudo dejar en blanco si as se dispona.
El caso de los transbordos no programados es bastante parecido, la gran diferencia est basada
en la ocurrencia de un hecho fortuito (se descompone el vehculo, se siniestra, etc.) que obliga
a trasladar los bienes a una nueva unidad. En este tipo de situaciones ni siquiera se encontraba
prevista la posibilidad de una unidad vehicular adicional, por lo que no habra gua de remisin en
blanco que se pudiera llenar. El reglamento de comprobantes de pago seala en el segundo prra-
fo del numeral 2.2 del artculo 20 lo siguiente:
180
En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas no imputables a este, se viese obliga-
do a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad del mismo sujeto o se
contrate el servicio de un tercero, se indicar en la misma gua de remisin del remitente, el motivo
del trasbordo y los datos de identificacin de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor;
de contratar el servicio de un tercero, se indicar adems los apellidos y nombres, o denominacin
o razn social y el nmero de RUC del nuevo transportista, el cual no se encuentra eximido de la
obligacin de emitir la gua de remisin del transportista.
Si el vehculo que ha recibido la carga de la unidad de transporte que empez el trayecto y esta
ltima pertenecen a la misma entidad, seguiremos en el mbito de un transporte privado, teniendo
la nueva unidad de transporte que contar con una nueva gua de remisin indicando como punto
de partida el lugar donde recogi los bienes as como las razones del transbordo. Si el transbordo
S ES
se realiza hacia un vehculo que pertenece a una empresa de transporte nos encontraremos ahora
en una modalidad de transporte pblico.
S
Envo de bienes por medio de buses interprovinciales
R R
A
La empresa El Zorro Rojo S.A., domiciliada en Lima, va a enviar un lote de libros infantiles a la
ciudad de Arequipa. Para ello emplear el servicio de encomienda de la empresa Rogelio S.A.
P O
Datos:
Denominacin Social Direccin N RUC Tipo de local

D
El Zorro Rojo S.A. Av. Angamos Este 1233 Miraflores
E 20125452154 Remitente
Librera Los Primos S.A. Av. La Ibrica 1254 - Arequipa 20548721552 Destinatario
Emp.Transp.Rogelio S.A. Av. Jorge Quiones 2534 Lima 20987456511 Transportista
E TA
Solucin:
Si esquematizamos la operacin enunciada tal como se da en la vida real tendramos la situacin
que se muestra en el grfico 6. La primera cuestin a resolver es, cuntas guas de remisin
deben elaborarse? Ser una por cada tramo, esto es, de la fbrica a la agencia de transportes,
M
N
luego otra en la cual la agencia de transportes ubicada en Lima es el nuevo punto de partida y se
indique como destino el paradero de la agencia de transportes en Arequipa, para finalmente existir
otra que vaya desde este ltimo punto al domicilio del cliente? Este esquema debe ser descartado
por ser antitcnico.
O
Si uno revisa el Reglamento de Comprobantes de Pago no encuentra un tratamiento particular

para este tipo de situaciones, como s lo hace para otras; por consiguiente, en la vida diaria se dan
diversas soluciones. La que exponemos en el grfico N 7 nos parece la ms razonable.
C
&
181
Grfico N 6
S ES
S
R R
A
P O
D
E
El llenado de la gua de remisin por una operacin como la mencionada implicara la elaboracin
del documento siguiente:
Grfico N 7
E TA
EL ZORRO ROJO S.A. RUC : 20010542332

Av. Angamos Este 1233 - Miraflores GUA DE REMISIN - REMITENTE
001-026874
M
N
Fecha: 03/11/2009 Nombre o razn social del destinatario:

Punto de partida Av. Angamos Este 1233 - Miraflores - Lima Librera Los Primos S.A.
RUC 20548721552
Punto de llegada: Av. La Ibrica 1254 - Cercado - Arequipa
O
C

Unidad de
tem Descripcin medida Cantidad
214586 Seleccin mis primeros cuentos Unidad 100
&
213542 Babur y el misterio del mar Unidad 200

214523 Mis primeras letras Unidad 150
213546 Mis primeras letras Unidad 150
Datos de la unidad de transporte y

conductor:
conductor:
Empresa de Transportes Rogelio S.A. Marca y placa:
conducir:
RUC: 10086783109

15156533548
182
2. GUA DE REMISIN - TRANSPORTISTA

Los obligados a emitir este tipo de gua son los sealados en el acpite 4.2. de la pre-
sente obra. En el grfico N 8 encontramos un modelo estndar de Gua de Remisin - Trans-
portista. Muy importante de destacar es la disposicin que seala que cuando el remitente
es un obligado a elaborar la Gua de Remisin-Remitente solo se deber consignar la serie y
nmero de este documento o la serie y nmero del comprobante de pago que de acuerdo con
lo que dispone el reglamento permite sustentar el traslado de los bienes. En aquellos casos,
que se brinde el servicio a sujetos no obligados a emitir Guas de Remisin - Remitente, el
transportista se encuentra obligado a detallar el bien que se est transportando (descripcin,
unidad de medida, cantidad).
S ES
Por ello, en nuestro ejemplo, la zona destinada a la descripcin del bien se encuentra
en blanco, ya que esos datos se encuentran consignados en la gua de remisin remitente;
S
por ello, a efectos de duplicar informacin, en la gua del transportista bastaba con hacer
referencia a la gua de remisin remitente.
R R
Grfico N 8
A
TRANSPORTES GORRIN E.I.R.L. RUC : 20123456789
P O
Av. Hsares de Junn 2345 - La Victoria GUA DE REMISIN - TRANSPORTISTA
N REGISTRO MTC 456456GNC
D
Fecha de inicio del traslado:

E 03/11/2009
Av. Julio c. Tello - San Miguel - Lima
E TA
Punto de llegada: Av. Colaboradores - Leburio - Ica DNI/RUC: 20369852147
Documento que sustenta el traslado de bienes: Gua de remisin remitente N 120-001256

M
N
Descripcin Unidad de medida Cantidad

O
Datos del remitente: Datos de la unidad de transporte y conductor

C
RUC: 20123456789 Confecciones S.A. Marca y placa: VOLVO CHD 2342

Imprenta La Lechuza E.I.R.L. Nmero de constancia de inscripcin del vehculo - MTC:
RUC: 20082848512 9876454310
REMITENTE
&
TRANSPORTISTA
DESTINATARIO
SUNAT
183
2.1. Informacin impresa

a. Datos de identificacin del transportista:
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, los con-
tribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su
nombre comercial, si lo tuvieran.
Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el
punto de emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diver-
sos establecimientos que posee el contribuyente.
Nmero de RUC.
S ES
Nmero de registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicacio-
nes al sujeto que presta el servicio de transporte, en el caso que por lo menos
S
uno de sus vehculos propios o tomados en arrendamiento financiero tuviera
una capacidad de carga til mayor a dos toneladas mtricas (2 TM).
R R
A
b. Denominacin del documento: GUA DE REMISIN - TRANSPORTISTA.
c. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
P O
d. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr
consignarse el nombre comercial.
D

E
Nmero de RUC.
Fecha de impresin.
E TA
e. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la Sunat, el cual ser consig-

nado junto a los datos de la imprenta o empresa grfica.
En el original : REMITENTE
M
N
En la primera copia : TRANSPORTISTA

En la segunda copia : DESTINATARIO
O
En la tercera copia : SUNAT

C
2.2. Informacin no necesariamente impresa

a. Distrito y departamento del punto de partida; en caso de que que el punto de emi-
sin coincida con el punto de partida no se requiere consignar este dato.
&
b. Distrito y departamento del punto de llegada.

c. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:
Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se
indicar el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.
Nmero de Constancia de Inscripcin del Vehculo o Certificado de Habilita-
cin Vehicular expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones,
184
siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligacin de

inscribir al vehculo.
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
d. En el caso del traslado de bienes que correspondan a sujetos obligados a emitir
gua de remisin del remitente, se consignar la serie y nmero de la(s) gua(s) de
remisin del remitente, o comprobante(s) de pago que puedan sustentar el trasla-
do de los bienes.
e. Fecha de inicio del traslado.
f. Cuando para la prestacin del servicio se subcontrate a un tercero, por el total o
S ES
parte del traslado, este tercero deber emitir la gua de remisin del transportista
consignando:
S
Toda la informacin impresa y no necesariamente impresa establecida en el
presente numeral.
R R
A
Que se trata de traslado en unidades subcontratadas.
El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de la
empresa de transporte que realiza la subcontratacin.
P O
g. En el caso del traslado de bienes que corresponda a sujetos no obligados a emitir
comprobantes de pago o gua de remisin, las personas obligadas a emitir recibos
D
E
por honorarios o por sujetos del nuevo RUS, se deber consignar:
La direccin del punto de partida en sustitucin de lo sealado en el literal a)
del presente acpite. Cuando esta coincida con la direccin del punto de emi-
E TA
sin, no ser necesario consignarla.

La direccin del punto de llegada en sustitucin de lo sealado en el numeral
b) del presente acpite.
Datos del bien transportado:
M
N
(i) Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales

como la marca de este. Si el motivo de traslado es una venta, se deber
consignar adems obligatoriamente el nmero de serie y/o motor, de co-
O
rresponder.
(ii) Cantidad y peso total segn corresponda, siempre y cuando, por la natu-
C
raleza de los bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o

fraccin de toneladas mtricas (TM), de acuerdo con los usos y costumbres
del mercado.
(iii) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
&
h. Datos de identificacin del remitente:

i. Datos de identificacin del destinatario:
185
Cuando el destinatario sea el mismo remitente, se consignar solo los apellidos y
nombres, la denominacin o razn social, o alternativamente la frase el remiten-
te. Asimismo, de tratarse de traslado de bienes de un remitente a varios destina-
tarios, no se consignar datos de identificacin del destinatario y respecto al punto
de llegada, se consignar la provincia ms distante.
j. Nmero de RUC del sujeto que efecta el pago del servicio de transporte, o en su
defecto, tipo y nmero de su documento de identidad y apellidos y nombres. Este
requisito no ser exigible si el remitente es quien efecta el pago de dicho servi-
S ES
cio.
k. A efectos de los numerales a) y b) del presente acpite, tratndose del traslado
S
de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o vicever-
sa, cuando el motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o rgimen
R R
aduanero, bastar consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de
A
almacenamiento como punto de llegada o partida, respectivamente.
Dependiendo de determinadas circunstancias, la confeccin de las guas de remisin
P O
implica variantes o situaciones que motivarn un llenado particular de estas.
Veremos a continuacin una serie de operaciones vinculadas al transporte pblico y el
D
E
uso de la gua de remisin transportista.
E TA
APLICACIN PRCTICA
Envo de bienes a varios destinatarios

La empresa Luna Gas S.A. va a efectuar un reparto de balones de gas tipo premium a varios res-
taurantes que son clientes suyos, para ello contrata a la empresa Speed S.A. Con los datos que se
M
N
proporcionan se pide confeccionar la Gua de Remisin - Transportista.

Datos:
O
Denominacin Social Direccin N RUC Cantidad F/.

Chifa Brothers S.A. Av. General Mason 1234 - Cercado 20000325412 2 001-2565
Chifa Arcngel S.A. Av. Hsares de Junn 7247 - Cercado 22540209354 2 001-2567
C
Mi Barrio Lindo S.A. Av. General Clement 125 - Cercado 20154832544 3 001-2575
El Fruto Prohibido E.I.R.L. Jr. Huallaga 2548 - Rmac 20541235485 3 001-2576
Solucin:
&
Al igual que lo normado para el caso de las Guas de Remisin - Remitente, en el caso de la que
corresponde al transportista es posible efectuar una gua de remisin resumen, ya que as lo per-
mite el segundo prrafo del artculo 18 numeral 2.1, cuando dispone: El transportista emitir una
gua de remisin por cada propietario, poseedor o sujeto sealado en los numerales 1.2 a 1.6 del
presente artculo que genera la carga, quienes sern considerados como remitentes. Por lo tanto,
en el presente caso, al existir un solo remitente se deber elaborar una nica gua de remisin,
pero como hay varios destinatarios resultar suficiente con indicar el punto final del recorrido y en
el cuerpo de la gua elaborada vincular, en este caso con las facturas elaboradas por el cliente del
transportista. Si no existieran comprobantes de pago, esa zona debera ser llenada con los datos
de la gua de remisin.
186
Grfico N 9
SPEED S.A. RUC : 20123456789

Av. General Carzn 1654 - Magadalena GUA DE REMISIN - TRANSPORTISTA
120-001256
Fecha de inicio del traslado: 03/11/2009 Nombre o razn social del destinatario:
Punto de partida Av. Bolivar 1252 - Lima El Fruto Prohibido E.I.R.L.
Punto de llegada: Jr. Huallaga 2548 - Rmac (punto ms distante) DNI/RUC: 20541235485
S ES
Documento que sustenta el traslado de bienes: Ver anexo
S
R R
A
F/. 001-2565
F/. 001.2567
F/. 001-2575
P O
F/. 001-2576

D
RUC: 20654785124
E
Luna Gas S.A. Marca y placa:
VOLVO CHD 2342
LIT 08678310
9876454310
E TA
RUC: 20082848512
Nmero de autorizacin: 15156533658 REMITENTE

M
N
Envo de bienes de varios remitentes (ms de veinte) a varios destinatarios

La empresa de transportes Monteoro S.A. ha preparado el desplazamiento de una unidad vehicu-
lar para atender el reparto de mercaderas de los siguientes clientes:
O
Remitente Descripcin
1) Santa Rosa S.A. 20 cajas de leche Victoria x 24 unidades de 410 g.
C
Destino: Jr. Abtao 254 Lince

G/R 004-02567
2) San Rogelio 01 escritorio de madera de nogal, 1.2 x 1.2 x 0.7
&
Destino: Jr. Puno 2145 Cercado

G/R 001-01254
(3 al 20) [Detalle supuesto del resto de remitentes]
21) Suzi Bar S.A. 10 cajas de vasos de cristal. Modelo Bohemia x 12 unidades
Destino Jr. La Molicie 2154 - Surco
G/R 001-0214568
Se pide elaborar la gua de remisin transportista.
187
Solucin:
Cuando un transportista tiene que efectuar el traslado de bienes pertenecientes a varios remitentes
debe elaborar una gua de remisin por cada uno de estos, salvo que la cantidad de remitentes
sea superior a veinte.
En este ltimo caso, el Reglamento de comprobantes de pago seala que:
El traslado de bienes realizado por transportistas que en un solo vehculo trasladen bienes que
corresponden a ms de veinte (20) remitentes, podr ser sustentado con una gua de remisin
del transportista que contenga a manera de resumen, en el rubro Datos del bien transportado la
siguiente informacin:
a) Nmero de la gua de remisin del remitente o de la factura o de la liquidacin de compra que
S ES
permitan sustentar el traslado de los bienes.
b) Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes.
S
Por consiguiente, una gua de remisin transportista que se emita por la situacin expuesta se
elaborar de la siguiente manera:
R R
A
MONTEORO S.A. RUC : 20123456789
P O
Av. Corrientes 2541 - Cercado GUA DE REMISIN - TRANSPORTISTA
120-001256
D
Fecha de inicio del traslado: E 03/11/2009 Nombre o razn social del destinatario:
Punto de partida Av. Corrientes 2541 - Cercado Suzi Bar S.A.
Punto de llegada: Jr. La Molicie 2154 - Surco (punto ms distante) DNI/RUC: 20542145871
E TA
Documento que sustenta el traslado de bienes: Ver anexo

M
N
G/R 004-02567 S/. 120

G/R 001-01254 S/. 120
()
O
G/R 001-0214568 S/.360

C
Marca y placa: VOLVO CHD 2342

RUC: 20082848512 9876454310
&
Transporte en unidades subcontratadas

La empresa El Colibr S.A. ha sido subcontratada por la empresa Hijos del Sol S.A. para trasladar
bienes de la empresa Los Carvajal S.A.C.
Se pide proponer un ejemplo de llenado de la gua de remisin transportista.
188
Solucin
El Reglamento de Comprobantes de Pago contempla la posibilidad de que se efecte el traslado
de bienes en unidades de empresas subcontratadas, para lo cual se establece que esta ltima
entidad (la subcontratada) es la obligada a emitir la gua de remisin transportista, indicando en
estos documentos que se trata de un servicio subcontratado, as como la denominacin o razn
social de la empresa de transporte que realiza la subcontratacin.
As lo seala el reglamento, cuando dispone en el numeral 2.12 del artculo 19 lo siguiente:
Cuando para la prestacin del servicio se subcontrate a un tercero, por el total o parte del traslado,
este tercero deber emitir la gua de remisin del transportista consignando:
a) Toda la informacin impresa y no necesariamente impresa establecida en el presente nume-
S ES
ral.
b) Que se trata de traslado en unidades subcontratadas.
S
c) El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de la empresa de trans-
porte que realiza la subcontratacin.
R R
A
As, la gua de remisin transportista a elaborar tendra la siguiente forma de llenado:
P O
EL COLIBRI S.A. RUC : 20123456789
Av. Las Palomas 2154 - Surquillo GUA DE REMISIN - TRANSPORTISTA
D
E 120-001256
E TA
Punto de partida Av. Corrientes 2541 - Cercado Los Carvajal S.A.C.

Punto de llegada: Jr. Lima 254 - Otuzco - La Libertad DNI/RUC: 20542145871
Documento que sustenta el traslado de bienes: G/R 001-02145

M
N

O
Servicio subcontratado por Hijos del Sol S.A.

RUC N 20548763921
C

&

RUC: 20082848512 9876454310
189
Transbordo no programado
La empresa de transportes Leones de Hunuco E.I.R.L. ha sido contratada de emergencia por la
empresa minera Rayguna S.A. a efectos de que la primera de las mencionadas recoja la carga
que en un primer momento estaba transportando una unidad de la empresa de transportes Pepe
El Toro S.A., la cual ha sufrido desperfectos mecnicos.
Se pide confeccionar la Gua de Remisin - Transportista.
Solucin
El caso planteado es tratado en el Reglamento de Comprobantes de Pago como un transbordo
no programado, en esta situacin particular tenemos que inicialmente se trataba de un transporte
S ES
privado de bienes que debido a las razones expuestas en el enunciado se ha convertido en un
transporte pblico.
S
Al respecto el Reglamento de Comprobantes de Pago seala lo siguiente:
En el caso de transporte pblico, si el transportista, por causas no imputables a este, se viese
obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad de la empresa
R R
A
de transportes o se subcontrate el servicio a un tercero, deber indicar en la misma gua de remi-
sin del transportista el motivo del transbordo y los datos de identificacin de la nueva unidad de
transporte y del nuevo conductor.
P O
Segn la norma citada la gua de remisin transportista por el transbordo efectuado sera como
sigue:
D
PEPE EL TORO S.A.

E RUC : 20123456789
Av. Canal de Panam 1648 - San Miguel GUA DE REMISION - TRANSPORTISTA
E TA
120-001256
Punto de partida Av. Canal de Panam 1648 - San Miguel
Punto de llegada: Jr. Lima 254 - Otuzco - La Libertad DNI/RUC: 20123456789

M
N

O
Datos de unidad de trasbordo y conductor:

Marca y placa: Ford Alpha 2547 1975
Licencia de conducir N 12546655
C
Datos de la unidad de transporte y conductor

&

Imprenta La Lechuza E.I.R.L. Nmero de constancia de inscripcin del vehculo - MTC: 9876454310
RUC: 20082848512
Se aprecia en el modelo que se han anotado a mano dos datos:

a) Las razones del transbordo.
b) Datos de la unidad que va a completar el transporte.
La nueva empresa que ha sido designada para culminar el trayecto deber elaborar su propia gua
de remisin transportista.
190
S ES
S
R R
A
P O
Captulo 4
D
E
E TA
OBLIGADOS A EMITIR GUAS DE REMISIN

M
N
O
C
&
C
& O
N
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Captulo 4
El Reglamento de Comprobantes de Pago identifica a los sujetos que se encuentran

obligados a emitir la gua de remisin; esto permite identificar al responsable de la emisin
o de la correcta emisin de este tipo de documento. As asignada la responsabilidad, la in-
S ES
fraccin que pudiera cometerse en relacin con el traslado de los bienes se impondr a este
sujeto.
S
1. TRASLADO BAJO LA MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO
Revisaremos las situaciones particulares de los siguientes traslados privados:
R R
A
1.1. Propietario o poseedor del bien
P O
La propiedad y la posesin son dos derechos reales(1) regulados por el Cdigo Civil.
As, en el artculo 923 de la norma mencionada se define la propiedad como el poder jurdi-
co que permite usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien. En el caso de la posesin, el
D
E
artculo 896 del mismo cuerpo normativo seala que es el ejercicio de uno o ms poderes
inherentes a la propiedad.
En consecuencia es importante establecer, sin ningn tipo de duda, quin es el pro-
E TA
pietario o poseedor de los bienes en el momento del traslado ya que el defecto que pudieran
tener las Guas de Remisin - Remitente determinarn la imposicin de una sancin al pro-
pietario o poseedor de los bienes.
Por ello, no se debe ser tan ligero al momento de acceder a entregar una gua de
remisin ya que en ese acto el emisor est sealando que l es el propietario o poseedor de
M
N
los bienes, por lo tanto, la multa le ser impuesta a este.

Cuando una operacin de venta se pacta con las condiciones Entrega en el domicilio
O
del cliente o Entrega por cuenta del vendedor implicar que quien efecta la venta se ha
comprometido con el traslado de los bienes de modo que ser l quien elabore la gua de
remisin y asumir los riesgos de este (infracciones, accidentes, robos y otros). Si una opera-
C
cin se pacta con las condiciones El cliente recoge ser el comprador quien debe elaborar
la gua de remisin ya que al salir los bienes de las instalaciones del vendedor el derecho de
propiedad sobre estos es del cliente.
Al respecto, es sumamente importante establecer quin es el propietario de los bienes
&
cuando estos son trasladados; por ello, se debe conocer lo que refieren nuestras normas
legales sobre la transferencia de propiedad. As, el artculo 947 del Cdigo Civil seala que
la transferencia de propiedad de un bien mueble se realiza con la tradicin (entrega) a su
acreedor.
(1) Un derecho real es la capacidad reconocida por ley a una persona, de poder inmediato sobre una cosa ejercitable frente a terceros.
193
Sumilla N RTF:05292-2-2005
Se confirma la apelada. Se indica que est acreditado en autos que la recurrente se encontraba en pose-
sin de los bienes en un momento previo al traslado de ellos, por lo que era su obligacin emitir la gua
de remisin correspondiente. A continuacin se indica que corresponde establecer si la recurrente, para
recuperar los bienes comisados, deba acreditar el pago de la multa a que se refeire el artculo 184 del
Cdigo Tributario. En tanto se encuentra acreditado que la recurrente tuvo la obligacin de emitir la gua
de remisin del remitente en su calidad de poseedora de los bienes, en la medida que se ha establecido
que esta no era propietaria al inicio del traslado de aquellos, en consecuencia, la infraccin ha sido esta-
blecida de manera objetiva, al no exhibir el conductor del vehculo la gua de remisin.
S ES
La referida jurisprudencia se pronuncia sobre la transferencia de propiedad indicando
S
lo siguiente:
Que de acuerdo con la doctrina la tradicin es la entrega o desplazamiento de la cosa
R R
(bien) con el nimo en un sujeto de transferir el derecho que se tiene, y en el otro de ad-
A
quirir tal derecho, siendo el efecto de la tradicin la transmisin del derecho que se transfiere,
existiendo dos modos de realizar la tradicin, la real o efectiva y la ficta o espiritualizada.
P O
As, el artculo 902 del Cdigo Civil regula la tradicin ficta, sealando en el numeral
1 que se produce la referida figura jurdica cuando se cambia el ttulo posesorio de quien se
encuentra poseyendo, cabe precisar que existen dos medios de realizar el cambio de ttulo
D
E
posesorio, a saber, la traditio brevi manu y el constituto posesorio, siendo aplicable al caso
de autos el segundo de los medios mencionados, el cual consiste en el cambio de ttulo
posesorio de pleno (propiedad) a menos pleno (posesin) respecto de la persona que se
E TA
encontraba poseyendo.
En consecuencia, oper la transferencia de propiedad al haberse producido la tradi-
cin ficta de los bienes, conforme con lo establecido por el artculo 947, del Cdigo Civil, por
lo que al inicio del traslado de los bienes comisados el propietario era una persona distinta.
M
N
1.2. Consignador
O
Antes de desarrollar este punto, debemos dejar en claro quin es el consignador de

bienes y cul es el mecanismo operativo de las ventas en consignacin.
C
La venta de mercancas efectuada a travs de terceras personas se conoce con el

nombre de venta de mercancas en consignacin.
Una consignacin es el traspaso de la posesin de mercancas de su dueo, llamado
consignador, a otra persona, denominada consignatario, que se convierte en un agente de
&
aquel a los fines de vender las mercancas.

Cuando un comerciante trata de obtener mayores utilidades en la venta de su mercan-
ca tanto en su plaza como fuera de ella, sin tener que establecer agencias o sucursales,
enva mercanca a terceras persona para que ellas la vendan en su nombre y representa-
cin.
194
Emisin de gua
de remisin
S ES
Consignador / Consignatario /
propietario poseedor
S
R R
A
El numeral 1.2. del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que
sea el consignador quien emita la gua de remisin en la entrega y/o recepcin al consignata-
P O
rio; sobre esta disposicin, los expertos sealan que debe entenderse que ello ocurre cuando
el mencionado consignador es el poseedor al inicio del traslado, de modo que si existiera una
devolucin por parte del consignatario al consignador, la gua de remisin poda ser elabora-
D
E
da por cualquiera de los dos. En la jurisprudencia que se cita a continuacin el Tribunal Fiscal
concluye que en las operaciones en consignacin la mercadera poda ser transportada tanto
por el consignador como por el consignatario o inclusive un tercero, en un caso en el que la
E TA
Sunat sealaba que el nico quien poda emitir la gua de remisin era el consignador.
Sumilla RTF N 04739-3-2003

Se revoca la apelada que declara improcedente la reclamacin contra la Resolucin de Oficina Zonal
M
N
que sanciona a la recurrente con el comiso de los bienes por la infraccin tipificada en el numeral 6 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, toda vez que segn se aprecia de la gua de remisin esta seala
como motivo del traslado la consignacin de bienes efectuada a la recurrente, puesto que atendiendo a
O
que estos se encontraban en la Av. Universitaria Mz. K, Lote 7, San Martn de Porres, Lima, y el local de
la recurrente (el mismo que constituye su domicilio fiscal) se encuentra en la Av. Ricardo Palma N 175
Trujillo, la mercadera entregada en consignacin deba ser transportada hasta dicho domicilio, sea por
la consignadora, la consignataria o un tercero, siendo en cualquiera de tales casos, una consignacin el
C
motivo del traslado, por lo que dicho motivo no es irreal como seala la Administracin. Al respecto, se
menciona que segn la Enciclopedia Jurdica Omeba, el trmino consignacin en el Derecho Mercantil
est referido a la entrega de mercaderas de su dueo, llamado consignador, a otra persona denominada
consignatario, el cual procurar la venta de tales artculos.
&
APLICACIN PRCTICA
Venta en consignacin - aspecto contable y elaboracin de guas de remisin

La empresa Montevideo S.A.C. dedicada a la venta de productos electrnicos, entrega un lote de
mercadera en consignacin a la empresa Forza S.R.L.
195
Se pide plasmar todo el proceso de movilizacin de las mercaderas, para ello se suministran los
siguientes datos:
Valor venta S/. 18,000
Costo de venta S/. 12,000
Con fecha 25 de noviembre de 2009 se hace entrega de la mercadera en consignacin.
Con fecha 2 de diciembre de 2009 el consignatario vende el total de la mercadera a un valor
venta de S/. 24,000.
Solucin:
S ES
Conforme lo seala el inciso a) del numeral 2 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV, en
el caso de ventas en consignacin, el nacimiento de la obligacin tributaria se dar cuando el con-
signatario venda los mencionados bienes a terceros, perfeccionndose en esa oportunidad todas
S
las operaciones (su venta como consignatario y la venta del consignador).
De lo anterior, podemos afirmar que pese a haberse realizado la entrega de la mercadera del
R R
A
consignador al consignatario, an no ha nacido la obligacin tributaria, por lo que dicha operacin
deber ser contabilizada por el consignador (Montevideo S.A.C.) de la siguiente manera:
P O
---------------------------------------x--------------------------------------- S/. S/.
01 Bienes y valores entregados 18,000
013 Activos realizables entregados en consignacin
D
09 Acreedoras por el contrario

E 18,000
E TA
x/x Por la remesa de mercadera en consignacin

---------------------------------------x---------------------------------------
Elaborando la siguiente gua de remisin:

M
N
MONTEVIDEO S.A. RUC : 20123123789

Av. Repblica de Colombia 616 - Lince GUA DE REMISIN - REMITENTE
001-025486
Fecha: 25/11/2009
O
Punto de partida Av. Repblica de Colombia 616 - Lince Nombre o razn social del destinatario:
Punto de llegada: Av. Los Girasoles 3514 - Surco Forza S.R.L. RUC: 20987654321
C

del comprador:
&

20021458 Unidad 4
Televisores LG - Plasma - Brilliant Serie 42":
1. A254873
2. A254874
3. A254875
4. A254876
RUC: 20369852147 Speed S.A.C. Marca y placa:
RUC: 10086783109
196
Cuando el consignatario efecta la venta a terceros en el mes de diciembre de 2009 recin nace la
obligacin tributaria respecto del IGV tanto para Forza S.R.L. como para Montevideo S.A.C., por lo
tanto, ambos deben de emitir el comprobante de pago correspondiente, con fecha 2 de diciembre.
El consignador efectuar el siguiente asiento contable para registrar la operacin de venta.
---------------------------------------x--------------------------------------- S/. S/.

12 Clientes 21,420
121 Facturas por cobrar
70 Ventas 18,000
701 Mercaderas
S ES
40111 IGV
x/x Por la venta realizada de bienes dados en consignacin.
S
---------------------------------------x---------------------------------------
69 Costo de ventas 12,000
R R
A
691 Mercaderas
201 Almacn
P O
x/x Por el registro del costo de venta de operacin en
consignacin.
---------------------------------------x---------------------------------------
D
E
E TA
Finalmente, se registra la reversin de las cuentas de orden para el correcto control de las merca-
deras entregadas en consignacin.
---------------------------------------x--------------------------------------- S/. S/.

09 Acreedoras por el contrario 18,000
M
N

01 Bienes y valores entregados 18,000
O
x/x Por el registro de la reversin de la operacin en

consignacin.
---------------------------------------x---------------------------------------
C
Por otra parte, el registro contable que efectuar el consignatario (Forza S.R.L.) ser como sigue:
- Por la recepcin de la mercadera en consignacin
&
---------------------------------------x--------------------------------------- S/. S/.

0963 Mercadera recibida en consignacin
06 Valores y bienes recibidos 18,000
063 Activos realizables recibidos en consignacin
x/x Por la recepcin de la mercadera en consignacin.
---------------------------------------x---------------------------------------
197
- Por la venta de la mercadera a un tercero, configurndose primero la compra al consignador:
---------------------------------------x--------------------------------------- S/. S/.

60 Compras 18,000
601 Mercaderas
4011 IGV
x/x Por la compra de la mercadera en consignacin.
S ES
---------------------------------------x---------------------------------------
S
201 Almacn
611 Mercaderas
R R
A
xx/ xx Por el destino de la compra.
---------------------------------------x---------------------------------------
P O
12 Clientes 28,560
121 Facturas por cobrar
40111 IGV
D
70 Ventas
E 24,000
701 Mercaderas
E TA
xx/ xx Por la venta realizada de bienes dados en consignacin.

---------------------------------------x---------------------------------------
- Por la reversin de las cuentas de orden:

M
N
---------------------------------------x--------------------------------------- S/. S/.

06 Valores y bienes recibidos 18,000
063 Activos realizables recibidos en consignacin
O

0963 Mercadera recibida en consignacin
C
xx/xx Venta de mercadera en consignacin.

---------------------------------------x---------------------------------------
&
- Por el costo de la mercadera vendida:
---------------------------------------x--------------------------------------- S/. S/.

69 Costo de ventas 18,000
691 Mercaderas
201 Almacn
xx/ xx Por el registro del costo de venta.
---------------------------------------x---------------------------------------
198
1.3. Prestador de servicios

El prestador de servicios es uno de los sujetos que participa en una forma de contrato
denominada prestacin de servicios; el otro involucrado se denomina comitente. Segn el
artculo 1755 de nuestro Cdigo Civil, en estos se conviene que el servicio o su resultado sea
proporcionado por el prestador al comitente. En este tipo de figura el propietario de los bienes
es el comitente, por lo que debera ser este quien siempre emitiera la gua de remisin; sin
embargo, en algunas circunstancias, derivadas del acuerdo contractual, ser el prestador
quien deba elaborar el documento que sustenta el traslado de los bienes. En los informes de
la Sunat que se muestran a continuacin esta analiza dos situaciones de prestacin de servi-
cios en la que en un caso, el obligado a la emisin de la gua de remisin es el prestador del
S ES
servicio y en el segundo (en una de las subpreguntas) es el propietario de los bienes.
S
del remitente a que se refiere el numeral 1.2 del
INFORME N 061-2004-SUNAT/2B0000 artculo 18 del RCP, cuando como condicin con-
R R
A
Obligacin de emitir guas de remisin por tractual del servicio deba trasladar los bienes al
parte del prestador del servicio establecimiento de un tercero, de acuerdo a lo
indicado por el propietario o poseedor de los mis-
P O
SUMILLA:
mos.
Segn lo dispuesto por el numeral 1.2. del artcu-
Al respecto, de acuerdo a lo dispuesto por el nu-
lo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
meral 1 del artculo 17 del RCP, la gua de remisin
D
E
el prestador del servicio se encuentra obligado a
emitir la gua de remisin del remitente cuando
sustenta el traslado de bienes, salvo lo dispuesto
en el artculo 21 de dicho reglamento.
como condicin contractual del servicio deba tras-
Agrega, el numeral 2 del citado artculo que el
E TA
ladar los bienes al establecimiento de un tercero,

de acuerdo a lo indicado por el propietario o po- traslado de bienes a efectos de lo dispuesto en
seedor de los mismos. el presente captulo, se realiza a travs de las si-
guientes modalidades:
MATERIA: 2.1 Transporte privado, cuando el transporte de
Se consulta si el numeral 1.2 del artculo 18 del bienes es realizado por el propietario, poseedor o
M
N
Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP) es los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6
aplicable a los casos de prestacin de servicios del artculo 18 del RCP de los bienes objeto de
donde como condicin contractual se establece el traslado, contando para ello con unidades propias
O
traslado de los bienes (sobre los cuales se pres- de transporte.

tar el servicio) al establecimiento de un tercero 2.2 Transporte pblico, cuando el servicio de trans-
que tiene relacin contractual con el usuario del porte de bienes es prestado por terceros.
servicio, con la finalidad de realizar el servicio en
C
dicho establecimiento, sin importar que no exista Por su parte, el numeral 1.2 del artculo 18 del
relacin alguna entre el prestador del servicio y el RCP establece que cuando el traslado se realice
tercero a cuyo domicilio se trasladan los bienes. bajo la modalidad del transporte privado, la gua
de remisin deber ser emitida por el prestador
&
BASE LEGAL: de servicios, en casos tales como: mantenimiento,

reparacin de bienes, servicios de maquila, etc.;
Reglamento de Comprobantes de Pago, aproba-
solo si las condiciones contractuales del servicio
do por la Resolucin de Superintendencia N 007-
incluyan el recojo o la entrega de los bienes en los
99/SUNAT y normas modificatorias (en adelante,
almacenes o en el lugar designado por el propie-
RCP).
tario o poseedor de los mismos.
ANLISIS: Ahora bien, el artculo 19 del RCP establece los
En principio, entendemos que la consulta est requisitos que deber contener la gua de remisin
orientada a determinar si el prestador del servicio para ser considerada como tal. As, el numeral 2
se encuentra obligado a emitir la gua del remisin de dicho artculo detalla la informacin que debe
199
contener la gua de remisin del remitente, vale posteriormente transformar, dicho contribuyente
decir, aquella que es emitida por el propietario, se encuentra obligado a emitir la correspondiente
poseedor de los bienes o alguno de los sujetos Gua de Remisin - Remitente. Si la modalidad de
sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo transporte a emplear es la pblica, adicionalmente
18 del RCP, independientemente que el transporte el transportista debe emitir la Gua de Remisin -
se realice bajo la modalidad de transporte privado Transportista.
o pblico. 3. En el caso de que el propietario de los bienes
Como se puede apreciar de las normas antes ci- efecta la entrega de sus propios insumos para la
tadas, el prestador del servicio se encuentra obli- transformacin de estos y posteriormente recoge
gado a emitir la gua de remisin del remitente en los bienes transformados, este se encuentra en la
caso de servicios de mantenimiento, reparacin obligacin de emitir la correspondiente Gua de
S ES
de bienes, entre otros, y siempre el recojo o entre- Remisin - Remitente.
ga de los bienes que sern materia de dicho servi- ()
cio se realizar en el lugar que haya designado el
S
propietario o poseedor de tales bienes.
MATERIA:
En tal sentido, para la emisin de la gua de remi-
Se formulan las siguientes consultas, respecto al
R R
sin del remitente a que alude el numeral 1.2 del
A
artculo 18 del RCP, no se exige como condicin Reglamento de Comprobantes de Pago:
que los bienes deban ser entregados o recogidos ()
P O
en el domicilio del usuario del servicio, sino que 2. En el caso de empresas que a su vez trabajan
los citados bienes podrn ser recogidos o entre- con empresas que les brindan servicios de fabri-
gados en el lugar designado por el propietario cacin por encargo, en el traslado de bienes se
o poseedor de los mismos; es decir, en cualquier
D
E presentan los siguientes supuestos:
lugar de su eleccin, inclusive en el establecimien-
a. En un primer caso se entregan insumos a ta-
to de un tercero, con independencia de que dicho
lleres de confeccin, estos recogen los insumos
tercero tenga o no alguna relacin contractual con
E TA
del local de la empresa y los trasladan en su pro-

el usuario o el prestador del servicio.
pia movilidad hasta su taller; en este caso, quin
CONCLUSIN: debe emitir la gua de remisin y qu clase de
gua de remisin se debe utilizar, de remitente o
Segn lo dispuesto por el numeral 1.2 del artculo de transportista?
18 del RCP, el prestador del servicio se encuentra
b. Un segundo caso se presenta cuando una em-
M
N
obligado a emitir la gua de remisin del remiten-

te cuando como condicin contractual del servicio presa entrega insumos a otra para su transforma-
deba trasladar los bienes al establecimiento de un cin y la misma empresa recoge los productos
tercero, de acuerdo a lo indicado por el propietario terminados en el local de la empresa que brinda
O
o poseedor de los mismos. el servicio de transformacin, con su propia movi-

lidad. En este caso, quin est obligado a emitir
Lima, 19 de abril de 2004 las guas de remisin - remitente?
ORIGINAL FIRMADO POR
C
()
PATRICIA PINGLO TRIPE
Intendente Nacional Jurdico (e) BASE LEGAL:
&
por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/

INFORME N 117-2003-SUNAT/2B0000 SUNAT, publicada el 24/1/1999 y normas modifi-
catorias (en adelante, RCP).
Emisin de la gua de remisin remitente por
parte del propietario de los bienes o por parte ANLISIS:
del prestador del servicio
()
SUMILLA
2. Respecto a las consultas sobre las empresas
() que a su vez trabajan con otras que les brindan
2. En el supuesto que un taller de confeccin servicio de fabricacin por encargo, debemos se-
sea el encargado del recojo de los bienes que alar lo siguiente:
200
a. Sobre los supuestos en que se entregan insu- misma empresa la que posteriormente los recoge,
mos a talleres de confeccin, que estos mismos debemos indicar que de conformidad con el nume-
recogen y trasladan a su taller en su propia movili- ral 1.1 del artculo 18 del RCP, cuando el traslado
dad cabe sealar lo siguiente: se realice bajo la modalidad del transporte privado,
El citado artculo 17 del RCP establece en el nula gua de remisin de los bienes fabricados por
meral 2 las modalidades para el traslado de bie- encargo deber ser emitida por: (...) el propietario
nes. o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con
ocasin de su transferencia, prestacin de servi-
Por su parte, el numeral 1.2. del artculo 18 del cios que involucra o no transformacin del bien,
RCP seala que cuando el traslado se realice bajo cesin en uso, remisin entre establecimientos de
la modalidad del transporte privado, la gua de una misma empresa y otros.
remisin deber ser emitida por: (...) el prestador
S ES
de servicios en casos tales como: mantenimiento, Siguiendo el mismo razonamiento que en el punto
reparacin de bienes, servicio de maquila, etc.; anterior, el propietario de los bienes que recoge
solo si las condiciones contractuales del servicio los productos terminados en una empresa distinta
S
incluyen el recojo o la entrega de bienes en los a la suya, deber emitir la correspondiente Gua
almacenes o en lugar designado por el propietario de Remisin - Remitente, de conformidad con las
normas glosadas, indistintamente si el traslado se
R R
o poseedor de los mismos.
A
efecta a travs de transporte privado o pblico.
De otro lado, el numeral 2 de artculo 18 del RCP
seala que cuando el traslado se realice bajo la ()
P O
modalidad del transporte pblico:
CONCLUSIONES:
2.1 Se emitirn dos guas de remisin:
2.1.1 Una por el transportista, en los casos sea- ()
D
E
lados en los numerales anteriores del presente
artculo; y
2. En el supuesto que un taller de confeccin sea
el encargado del recojo de los bienes que poste-
2.1.2 Otra por el propietario o poseedor de los riormente transformar, dicho contribuyente se
E TA
bienes al inicio del traslado o por los sujetos se- encuentra obligado a emitir la correspondiente
alados en los numerales 1.2 a 1.6 del presente Gua de Remisin - Remitente. Si la modalidad de
artculo. transporte a emplear es la pblica, adicionalmente
el transportista debe emitir la Gua de Remisin
En tal sentido, si es que el recojo de bienes se Transportista.
ha estipulado en el contrato, el taller que presta el
M
3. En el caso que el propietario de los bienes efec-

N
servicio de confeccin deber emitir la correspon-

ta la entrega de sus propios insumos para la trans-
diente Gua de Remisin - Remitente, de confor-
formacin de estos y posteriormente recoge los
midad con las normas glosadas, indistintamente
bienes transformados, este se encuentra en la
O
si este traslado lo efecta a travs de su propia

obligacin de emitir la correspondiente Gua de
movilidad (transporte privado) o a travs de la mo-
Remisin - Remitente.
dalidad de transporte pblico.
()
C
En este ltimo caso, el transportista deber emitir

la Gua de Remisin - Transportista, de acuerdo Lima, 19 de marzo de 2003
con las normas citadas. Original firmado por
b. Respecto del caso en que una empresa entre- CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
&
ga insumos a otra para su transformacin y es la Intendente Nacional Jurdico (e)
201
1.4. Agente de aduana

Un agente de aduana deber emitir una gua de remisin cuando ha recibido este
mandato por parte de sus clientes, quienes son los propietarios o consignatarios de los bie-
nes que sern movilizados.
En el Informe de la Administracin Tributaria que se muestra a continuacin se analiza
la extensin de este mandato, lo cual permite establecer en qu situaciones no podra emitir
guas de remisin.
II. BASE LEGAL:

S ES
Texto nico Ordenado de la Ley General de
Mercancas que puede trasladar una agencia Aduanas, aprobado por Decreto Supremo
de aduanas N 129-2004-EF (en adelante Ley General de
S
Aduanas).
SUMILLA: Reglamento de la Ley General de Aduanas,
aprobado por Decreto Supremo N 011-2005-
R R
La facultad de retiro de las mercancas que asiste a
A
la agencia de aduana, puede materializarse en reali- EF (en adelante Reglamento de la Ley Gene-
zar el traslado de las mismas hasta ponerlas a dispo- ral de Aduanas).
P O
sicin del dueo o consignatario, en el lugar indicado Reglamento de Comprobantes de Pago, apro-
por este, y se refiere nicamente a las mercancas bado por Resolucin de Superintendencia
que la propia agencia de aduana haya despachado, N 007-99/SUNAT y sus normas modificato-
por lo que no puede extenderse a la posibilidad de rias (en adelante Reglamento de Comproban-
D
E
realizar el traslado de otras mercancas. tes de Pago).
El hecho de que los servicios de una agencia de
aduana, persona natural o jurdica, sean contrata- III. ANLISIS:
E TA
dos a travs de un operador logstico u otro ope- MARCO LEGAL

rador de comercio exterior para realizar el despa- LEY GENERAL DE ADUANAS
cho de mercancas de un comitente, no infringe
Artculo 97.- El Agente de Aduana es una persona
el carcter de exclusividad al que se encuentra
natural o jurdica autorizada por ADUANAS para
sometida, en tanto el servicio de agenciamiento
prestar servicios a terceros, como gestor habitual
M
N
o despacho aduanero, lo realice directamente la

en toda clase de trmites aduaneros, en las con-
agencia de aduana.
diciones y con los requisitos que establezca esta
Ley y el Reglamento.
I. MATERIA:
O
Artculo 99.- El acto por el cual el dueo, con-

El carcter exclusivo en el objeto social exigido a
signatario o consignante encomienda el despa-
las agencias de aduana conforme a lo sealado
cho aduanero de sus mercancas a un Agente
en el numeral 2, del inciso b), del artculo 175 del
C
de Aduana, que lo acepta por cuenta y riesgo de

Reglamento de la Ley General de Aduanas, apro-
aquellos, es un mandato con representacin que
bado por Decreto Supremo N 011-2005-EF.
se regular por esta Ley y el Reglamento y en lo
En particular, se formula la siguiente consulta: no previsto en ella por el Cdigo Civil.
&
Hay afectacin de la obligacin de desempeo Se entender constituido el mandato mediante el

personal y exclusivo del cargo de las agencias endoso del Conocimiento de Embarque, Gua A-
de aduana cuando estas son contactadas por rea, Carta Porte u otro documento que haga sus
operadores logsticos para prestar sus servicios veces o por medio de poder especial otorgado en
a terceras empresas o personas para el trmite instrumento privado ante Notario Pblico.
aduanero? En este caso, el servicio realizado por REGLAMENTO DE LA LEY GENERAL DE
la agencia de aduana es facturado a nombre del ADUANAS
operador que lo contact, quien a su vez factura Artculo 165.- Los agentes de aduana ... son las
sus servicios integrales al dueo o consignatario personas facultadas para efectuar el despacho
de la carga. aduanero de las mercancas....
202
Artculo 175.- La Sunat autoriza a operar a los de aduana, incluye la facultad de realizar actos y
agentes de aduana previa presentacin de los si- trmites relacionados nicamente con el despacho
guientes documentos: y retiro de las mercancas, de acuerdo a lo previsto
..// en el precitado artculo 178 del Reglamento de la
Ley General de Aduanas.
b) Persona jurdica:
El concepto despacho se encuentra definido en
2.- Copia del Testimonio de la escritura de consti- el Glosario de Trminos Aduaneros de la Ley Ge-
tucin de la sociedad, debidamente inscrita en los neral de Aduanas, como el cumplimiento de las
Registros Pblicos que seale como objeto social formalidades aduaneras necesarias para importar
y de manera exclusiva la gestin de la destinacin y exportar las mercancas o someterlas a otros re-
de las mercancas de acuerdo a los regmenes, gmenes, operaciones o destinos aduaneros.
S ES
operaciones y destinos aduaneros especiales o de
excepcin... Ahora bien, y como se ha sealado, el artculo 178
del Reglamento de la Ley General de Aduanas
DEL CARCTER EXCLUSIVO DE LA FUNCIN establece que el mandato otorgado a la agencia
S
DE LAS AGENCIAS DE ADUANA de aduana, no solo incluye la facultad de realizar
Se puede observar de la lectura de las normas actos vinculados con el despacho de mercancas,
R R
sino tambin con el retiro de estas de los almace-
A
glosadas, que el carcter de exclusividad en el
objeto social de las agencias de aduana, se en- nes aduaneros, lo que determina que sea vlido
cuentra taxativamente contemplado en el numeral que la agencia de aduana pueda realizar los actos
P O
2, inciso b), del artculo 175 del Reglamento de la necesarios para retirar la mercanca del almacn
Ley General de Aduanas. aduanero donde se han realizado los trmites co-
rrespondientes al despacho.
Como se colige del precitado dispositivo legal, as
D
E
como de las dems normas legales enunciadas,
la gestin exclusiva de destinacin de mercancas
En ese orden de ideas, la facultad de retiro de las
mercancas que asiste a la agencia de aduana,
no es otra cosa que la imposibilidad de ejercer al podra materializarse en realizar el traslado de las
mismas hasta ponerlas a disposicin del dueo o
E TA
amparo de la autorizacin oficial otorgada para

operar como agencia de aduana, otras funciones consignatario, en el lugar indicado por este, y se
que vayan ms all de gestionar la destinacin de refiere nicamente a las mercancas que la propia
la mercancas de acuerdo al rgimen, modalidad agencia de aduana haya despachado. Cabe resal-
o tipo de despacho que corresponda. tar, que de ninguna manera podra interpretarse
que la agencia de aduana se encuentra facultada
Ahora bien, en cuanto al transporte de las mercan-
M
N
para realizar el traslado de otras mercancas.

cas, que es un tema sobre el que se cuestiona si
se enmarca en el carcter exclusivo de la funcin Sobre la materia, cabe mencionar que el numeral
de las agencias de aduana, debe precisarse que 1.4 del artculo 18 del Reglamento de Comproban-
O
la funcin de transporte, no debe ser confundida tes de Pago establece la obligacin de la agencia
con la facultad de retiro de las mercancas del al- de aduana de emitir guas de remisin cuando el
macn aduanero otorgada a la agencia de aduana propietario o consignatario de los bienes le haya
otorgado mandato para despachar, esa gua de re-
C
en virtud del contrato de mandato para despachar,

tal como lo dispone el artculo 178 del Reglamento misin se denomina Gua de Remisin Remitente
de la Ley General de Aduanas[i] y como procede- que difiere de la Gua de Remisin Transportista
remos a explicar. emitida por el transportista propiamente dicho.
&
As tambin, es de mencionarse que en diversas

ALCANCES DEL MANDATO PARA DESPA-
resoluciones, el Tribunal Fiscal[ii] ha reconocido que
CHAR
con motivo de la gestin de trmites y operaciones
Sobre el particular, es de sealarse que conforme aduaneras, las agencias de aduana efectan pa-
lo prescribe el artculo 99 de la Ley General de gos por cuenta del comitente de la mercanca que
Aduanas, el acto por el cual el dueo o consignata- luego le son reembolsados, precisando que dichos
rio o consignante encomienda el despacho adua- reembolsos no constituyen ingresos propios de la
nero de sus mercancas a un agente de aduana, contraprestacin por los servicios que prestan las
constituye un mandato con representacin. agencias de aduana, lo cual evidencia el manteni-
El mandato para despachar, otorgado por el dueo, miento del requisito de exclusividad exigible a los
consignatario o consignante a favor de la agencia mismos, pues el Tribunal Fiscal reconoce que las
203
actividades relacionadas a fletes, carga, descar- aduana son las personas facultadas a realizar
ga, tarifas entre otras, son realizadas por terceros ante el servicio aduanero y en nombre de otros,
para beneficio del comitente. los trmites y diligencias relativos a la importacin,
Conforme se colige de lo expuesto, no atenta la exportacin y dems operaciones aduaneras. Al
contra el requisito de exclusividad exigible a las respecto, el autor Jorge Luis Tosi[vi] comentando la
agencias de aduana el realizar el traslado de la precitada norma, seala que realizar los trmites
mercanca y dems trmites que se encuentren referentes a las operaciones aduaneras, equivale
vinculados al despacho que se encuentren ges- a decir los trmites de importacin, exportacin,
tionando, en tanto dicha actividad no la realizan transbordo y verificacin de la mercanca, sin ha-
en calidad de transportistas sino como parte de su cerse mencin a la facultad de realizar otro tipo de
funcin de desaduanamiento de la mercanca. funciones derivadas del despacho aduanero.
S ES
LEGISLACIN COMPARADA De los dispositivos legales sealados en los prra-
fos precedentes, se puede colegir que en la legis-
Sobre la materia, debe resaltarse que la ley adua- lacin aduanera comparada, se reconoce mayori-
S
nera chilena, precisa que los dems servicios tariamente, que existen servicios adicionales para
inherentes al despacho de mercancas, como facilitar el despacho de las mercancas que difieren
pueden ser el almacenaje y transporte de mer- del servicio de agenciamiento propiamente dicho y
R R
A
cancas, podrn ser realizados por terceras em- que son prestados por terceras empresas que no
presas, que difieren del agente de aduana. As, pueden actuar como agencias de aduanas.
el artculo 198 de la Ordenanza de Aduanas de
P O
Chile[iii] dispone: DE LA CONTRATACIN DEL SERVICIO DE
AGENCIAMIENTO A TRAVS DE UN OPERADOR
Art. 198.- Con el objeto de explotar los servi- LOGSTICO.-
cios inherentes al despacho de mercancas, los
D
E
Agentes de Aduana podrn asociarse con otros
Agentes de Aduanas o con personas naturales
En relacin a si hay afectacin de la obligacin
de desempeo personal y exclusivo del cargo de
y formar con ellas nicamente sociedades colec- las agencias de aduana cuando estas son con-
tactadas por operadores logsticos para prestar
E TA
tivas y de responsabilidad limitada, pero sin que

la compaa pueda actuar como agente ante la servicios a terceras empresas o personas para
Aduana. gestionar el trmite aduanero, debe sealarse
que el hecho que los servicios de una agencia de
Adicionalmente, el precitado artculo prescribe aduana, persona natural o jurdica, sean contrata-
que la constitucin de dichas sociedades deber dos a travs de un operador logstico u otro ope-
ser aprobada por el Director Nacional de Aduanas
M
N
rador de comercio exterior, no infringe el carcter

siempre y cuando la sociedad o convencin res- de exclusividad en el ejercicio de sus actividades,
guarde debidamente la independencia del Agente en tanto la funcin desempeada sigue siendo la
de Aduana en el ejercicio de sus funciones. de agenciamiento.
O
Por su parte, la Ley Aduanera de Mxico[iv] regula As, independientemente a la relacin comercial-
en su artculo 159 y siguientes, los requisitos para contractual entre el comitente y el operador lo-
obtener la patente de agente aduanal para ope- gstico, el servicio de la agencia de aduana debe
C
rar, as como las obligaciones del agente aduana, ser prestado directamente al comitente conforme
observndose que al igual que en la legislacin lo dispone el inciso a), del artculo 100 de la Ley
chilena, tampoco existe una disposicin que es- General de Aduanas[vii], y ste efectuar el endoso
tablezca el carcter de exclusividad en el ejercicio de los documentos aduaneros a su favor para
&
de dicha funcin, como en la legislacin peruana. constituir el contrato de mandato establecido en el

Asimismo, y de manera similar a la ley aduane- artculo 99 de la Ley General de Aduanas. En ese
ra chilena, se establece en el numeral II, del ar- sentido, mientras los servicios prestados al comi-
tculo 163 como un derecho del agente aduanal tente sean realizados por el personal acreditado
el constituir sociedades para facilitar la prestacin ante la Sunat por la agencia de aduana, se esta-
de sus servicios, precisando que la sociedad y sus r cumpliendo con el desempeo personal de la
socios, salvo los propios agentes aduanales, no funcin a que se refiere el precitado inciso a), del
adquirirn derecho alguno sobre la patente. artculo 100 de la Ley General de Aduanas.
Finalmente, el Cdigo Aduanero Argentino[v] dis- De acuerdo a lo expresado, resulta claro que la
pone en el artculo 36 que los despachantes de contratacin de una agencia de aduana a travs
204
de un operador logstico o de otro operador de sometida, en tanto el servicio de agenciamiento

comercio exterior, para realizar actividades de o despacho aduanero, lo realice directamente la
agenciamiento en toda clase de trmite aduane- agencia de aduana.
ro a una persona natural o jurdica, no implica en Callao, 14 de agosto de 2007
si una violacin del requisito de exclusividad y de
Original firmado por
desempeo personal exigido a las agencias de
aduana en tanto el despacho de las mercancas Carmela Pflucker Marroquin
sea efectuado de manera personal por la agencia Gerente Jurdico Aduanero (e)
de aduana. Intendencia Nacional Jurdica
CONCLUSIONES:
S ES
[i] Artculo 178.- El mandato para despachar, otorgado por
1.- La facultad de retiro de las mercancas que el dueo, consignatario o consignante en favor del agente
asiste a la agencia de aduana, puede materializar- de aduana, incluye la facultad de realizar actos y trmites
se en realizar el traslado de las mismas hasta po- relacionados con el despacho y retiro de las mercancas.
S
nerlas a disposicin del dueo o consignatario, en Antes del levante de las mercancas, la notificacin al im-
el lugar indicado por este, y se refiere nicamente portador, relacionada con el despacho de las mercancas se
entiende realizada al notificarse al agente de aduana.
a las mercancas que la propia agencia de aduana
R R
[ii] Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 466-3-97, 720-3-98
A
haya despachado, por lo que no puede extender- y 1214-3-99.
se a la posibilidad de realizar el traslado de otras [iii] D.F.L. N 30/2004-Ministerio de Hacienda.
mercancas. [iv] D.O.F. 02-02-2006.
P O
[v] Ley 22.415 publicada el 23/03/1981 y sus normas modifi-
2.- El hecho de que los servicios de una agencia catorias.
de aduana, persona natural o jurdica sean con- [vi] Cdigo Aduanero , Comentado y Anotado. Editorial Univer-
tratados a travs de un operador logstico u otro sidad, Buenos Aires, 1997. Pgina 64.
D
E
operador de comercio exterior para realizar el des-
pacho de mercancas de un comitente, no infringe
[vii] Artculo 100.- El agente de aduana... estar sujeto a las
siguientes obligaciones:
a) Desempear personal y habitualmente las funciones pro-
el carcter de exclusividad al que se encuentra pias de su cargo .....
E TA
M
N
APLICACIN PRCTICA
Modelo de gua de remisin elaborada por una agencia de aduana

O
La agencia de aduana Tritn S.A. va a proceder a enviar un generador elctrico a las instalaciones
de su cliente Eleven S.A., por el cual se han cumplido con todos los requisitos necesarios para la
nacionalizacin de este.
C
Se pide explicar cmo sera el diseo de la Gua de Remisin - Remitente que se tendra que
elaborar.
Solucin:
&
Como se ha indicado en lneas anteriores, una agencia de aduana es la obligada a elaborar la Gua
de Remisin - Remitente cuando se encuentran involucrados en esta accin bienes que pertene-
cen a su cliente, del cual ha obtenido el mandato para despachar(2); sin embargo, nada impide que
el propietario de los bienes realice el traslado.
(2) La definicin de esta forma jurdica se encuentra anotada en el pie de pgina N 1 del Informe N 163-2003-Sunat que se muestra
a continuacin.
205
As, la gua de remisin remitente adoptar la siguiente forma:
TRITN S.A. RUC : 20003123789

Av. Colonial 6879 - Callao GUADE
GUIA DEREMISIN
REMISIN -- REMITENTE
REMITENTE
001-038745
001-038745
Fecha: 25/11/2009
Punto de partida Av. Repblica de Colombia 616 - Lince Nombre o razn social del destinatario:
Punto de llegada: Av. Nicols Aylln 1425 - Ate Eleven S.A. RUC: 20953654321
S ES
S
del comprador:
Item
R R
A
Generador elctrico Sturko 1.2 Ghertz Serie Unidad 1
Alpha 357 Fabricacin 2008 sus partes y
accesorios
P O
D
Datos del transportista: E Datos de la unidad de transporte y conductor
RUC: 10002095245 El Caminante S.R.L. Marca y placa:
E TA
RUC: 10086783109
no necesariamente impresa en la gua de remi-

M
N
INFORME N 163-2003-SUNAT/2B0000 sin respectiva, los apellidos y nombres o deno-

minacin o razn social del sujeto que recibe los
Agencias de aduana - obligacin de emitir bienes, as como los dems datos ordenados por
O
guas de remisin el RCP, de corresponder.

SUMILLA: En el caso de la gua de remisin emitida por el trans-
La agencia de aduana respectiva que realiza el portista se deber consignar como remitente en ca-
C
traslado de bienes con unidades propias de trans- lidad de informacin no necesariamente impresa a
porte est obligada a emitir las guas de remisin la agencia de aduana respectiva que hubiera contra-
en calidad de remitente, cuando el propietario o tado el servicio de transporte al estar dentro de los
consignatario de los bienes le haya otorgado man- alcances del numeral 1.3 del artculo 18 del RCP.
&
dato para despachar definido como tal en la Ley En relacin con los datos de identificacin del des-
General de Aduanas y su reglamento. tinatario, se deber consignar como informacin
En tal sentido, deber consignar como remitente no necesariamente impresa en la gua de remi-
y como informacin impresa en la gua de remisin respectiva los apellidos y nombres o deno-
sin respectiva, sus apellidos y nombres, o denominacin o razn social del sujeto que recibe los
minacin o razn social, y su nombre comercial, bienes, as como los dems datos ordenados por
si lo tuviera, adems de la restante informacin el RCP, de corresponder.
dispuesta por el RCP. De igual forma, al tratarse de traslado de bienes
Con respecto a los datos de identificacin del desde un remitente a varios destinatarios, no se con-
tinatario, se deber consignar como informacin signar datos de identificacin del destinatario y
206
respecto al punto de llegada, se consignar la pro- reglamento de los bienes objeto de traslado,
vincia ms distante. contando para ello con unidades propias de
transporte.
MATERIA: 2.2. Transporte pblico, cuando el servicio de
Se formulan las siguientes consultas respecto a la transporte de bienes es prestado por terceros.
emisin de guas de remisin: Por su parte, el numeral 1.3 del artculo 18 del
1. En las guas de remisin del remitente que RCP dispone que cuando el traslado se rea-
emiten las agencias de aduana hay que consi- lice bajo la modalidad del transporte privado,
derar en rubros impresos por separado, como la gua de remisin deber ser emitida por la
remitente y destinatario al dueo del bien que agencia de aduana, cuando el propietario o
se est despachando? consignatario de los bienes le haya otorgado
S ES
2. En las guas de transportistas se debe ano- mandato para despachar, definido en la Ley
tar como remitente a la agencia de aduana y General de Aduanas y su reglamento.
S
como destinatario al dueo de bien, o como El penltimo prrafo del numeral 1 del citado
remitente y destinatario al dueo de la mer- artculo seala que se consideran como remi-
canca? tentes a los sujetos obligados a emitir guas de
R R
A
remisin conforme a lo sealado en los nume-
BASE LEGAL: rales anteriores.
Reglamento de Comprobantes de Pago aproba- Asimismo, el numeral 2.1 del artculo 18 del
P O
do mediante Resolucin de Superintendencia RCP establece que cuando el traslado se rea-
N 007-99/SUNAT, publicada el 24/01/1999 y normas lice bajo la modalidad del transporte pblico,
modificatorias, cuyo Captulo V fuera sustituido por se emitirn dos guas de remisin:
la Resolucin de Superintendencia N 004-2003/
D
E
SUNAT, publicada el 09/01/2003, y modificado por 2.1.1 Una por el transportista, en los casos
sealados en los numerales anteriores del re-
la Resolucin de Superintendencia N 028-2003/SU-
NAT, publicada el 31/01/2003 (en adelante RCP). ferido artculo; y
E TA
2.1.2 Otra por el propietario o poseedor de los

ANLISIS: bienes al inicio del traslado o por los sujetos
En principio, cabe indicar que para la absolucin sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del mis-
de las presentes consultas partimos de la premisa mo artculo.
que la agencia de aduana encargada de los res- Agrega que el transportista emitir una gua
M
N
pectivos trmites aduaneros acta en virtud de un de remisin por cada propietario, poseedor o
mandato para despachar definido como tal en la sujeto sealado en los numerales 1.2 a 1.6
Ley General de Aduanas(1) y su reglamento(2) y que del mencionado artculo que genera la carga,
es otorgado por el propietario o consignatario de quienes sern considerados como remitentes.
O
los bienes, y que adicionalmente dicha agencia

De otro lado, el numeral 2 del artculo 19 del
tambin ha convenido en realizar el transporte de
RCP dispone que, en el caso de la gua de
los bienes.
remisin emitida por el propietario, poseedor
C
1. Ahora bien, en relacin con la primera consul- de los bienes o alguno de los sujetos seala-
ta, cabe sealar que el numeral 1 del artculo dos en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18
17 del RCP establece que la gua de remisin del RCP independientemente que el transpor-
sustenta el traslado de bienes(3); indica asimis- te se realice bajo la modalidad de transporte
&
mo en el numeral 2, que el traslado de bienes privado o pblico, esta deber contener como
a efectos de lo dispuesto en dicho captulo, se informacin impresa entre otra los datos de
realiza a travs de las siguientes modalida- identificacin del remitente y dentro de ella(4):
des:
a. Apellidos y nombres, o denominacin o
2.1. Transporte privado, cuando el transporte de razn social. Adicionalmente, los contri-
bienes es realizado por el propietario, po- buyentes que generen rentas de tercera
seedor o los sujetos sealados en los nume- categora debern consignar su nombre
rales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del presente comercial, si lo tuvieran.
207
b. Direccin de la Casa Matriz y del estable- modalidad del transporte pblico se emitirn
cimiento donde est localizado el punto de dos guas de remisin: una por el transportis-
emisin. Podr consignarse la totalidad de ta, en los casos sealados en los numerales
direcciones de los diversos establecimien- anteriores del citado artculo; y otra por el
tos que posee el contribuyente. propietario o poseedor de los bienes al inicio
c. Nmero de RUC. del traslado o por los sujetos sealados en los
numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo.
Asimismo, el numeral 2.11 del mismo artculo
Aade que el transportista emitir una gua de
seala que, la referida gua de remisin debe-
remisin por cada propietario, poseedor o su-
r contener como informacin no necesaria-
jeto sealado en los numerales 1.2 a 1.6 del
mente impresa los datos de identificacin del
presente artculo que genera la carga, quienes
destinatario(5) y dentro de ellos:
sern considerados como remitentes.
S ES
a. Apellidos y nombres o denominacin o ra- De otro lado, el numeral 3 del artculo 19 del
zn social. RCP dispone que, en el caso de la gua de re-
S
b. Nmero de RUC, salvo que no est obli- misin emitida por el transportista, esta debe-
gado a tenerlo, en cuyo caso se deber r contener como informacin impresa entre
consignar el tipo y nmero de documento otra los siguientes datos de identificacin del
de identidad.
R R
transportista(7):
A
Se precisa que cuando el destinatario sea el a) Apellidos y nombres, o denominacin o
mismo remitente se consignar solo lo indica- razn social. Adicionalmente, los contri-
P O
do en el punto a). buyentes que generen rentas de tercera
Como se desprende de las normas glosadas, categora debern consignar su nombre
la agencia de aduana respectiva que realiza comercial, si lo tuvieran.
el traslado de bienes con unidades propias de b) Direccin de la Casa Matriz y del estable-
D
E
transporte, estar obligada a emitir las guas
de remisin en calidad de remitente, cuando
cimiento donde est localizado el punto de
emisin. Podr consignarse la totalidad de
el propietario o consignatario de los mismos le direcciones de los diversos establecimien-
E TA
haya otorgado mandato para despachar defi- tos que posee el contribuyente.
nido como tal en la Ley General de Aduanas y c) Nmero de RUC.
su reglamento.
Asimismo, el numeral 3.10 del mismo artculo
En tal sentido, deber consignar como re- seala que, la referida gua de remisin debe-
mitente y como informacin impresa en la r contener como informacin no necesaria-
gua de remisin respectiva, sus apellidos y
M
N
mente impresa los datos de identificacin del

nombres, o denominacin o razn social, y su remitente y dentro de ellos:
nombre comercial si lo tuviera, adems de la
restante informacin dispuesta por el RCP. a) Apellidos y nombres o denominacin o ra-
zn social.
O
No obstante lo anterior, si habiendo el pro-

pietario conferido mandato para despachar a b) Nmero de RUC, salvo que no est obli-
una agencia de aduana, es l quien realiza el gado a tenerlo, en dicho caso se deber
consignar el tipo y nmero de documento
C
traslado de sus bienes con unidades propias

de transporte, ser este propietario el obligado de identidad.
a emitir las guas de remisin en calidad de Adicionalmente, y tambin como informacin
remitente y en tal sentido deber consignar la no necesariamente impresa, el numeral 3.11
informacin sealada en el prrafo anterior(6). dispone la consignacin de los siguientes da-
&
Con respecto a los datos de identificacin del tos de identificacin del destinatario:
destinatario, se deber consignar como in- a) Apellidos y nombres o denominacin o ra-
formacin no necesariamente impresa en la zn social.
gua de remisin respectiva, los apellidos y b) Nmero de RUC, salvo que no est obli-
nombres o denominacin o razn social del su- gado a tenerlo, en cuyo caso se deber
jeto que recibe los bienes, as como los dems consignar el tipo y nmero de documento
datos ordenados por el RCP, de corresponder. de identidad.
2. En lo que concierne a la segunda consulta, Aade que cuando el destinatario sea el mis-
el numeral 2 del artculo 18 del RCP estable- mo remitente se consignar slo lo indicado en
ce que cuando el traslado se realice bajo la el punto a). Asimismo, de tratarse de traslado
208
de bienes de un remitente a varios destinata- 2. En el caso de la gua de remisin emitida por

rios, no se consignar datos de identificacin el transportista se deber consignar como re-
del destinatario y respecto al punto de llegada, mitente en calidad de informacin no nece-
se consignar la provincia ms distante. sariamente impresa a la agencia de aduana
De las normas expuestas, se infiere que en respectiva que hubiera contratado el servicio
el caso de la gua de remisin emitida por el de transporte al estar dentro de los alcances
transportista se deber consignar como remi- del numeral 1.3 del artculo 18 del RCP.
tente en calidad de informacin no necesa- En relacin con los datos de identificacin
riamente impresa a la agencia de aduana del destinatario, se deber consignar como
respectiva que hubiera contratado el servicio informacin no necesariamente impresa en
de transporte al estar dentro de los alcances la gua de remisin respectiva, los apellidos
del numeral 1.3 del artculo 18 del RCP. y nombres o denominacin o razn social del
S ES
Ahora bien, si habiendo el propietario confe- sujeto que recibe los bienes, as como los de-
rido mandato para despachar a una agencia ms datos ordenados por el RCP, de corres-
ponder.
S
de aduana, es l quien contrata el servicio
de transporte prestado por un tercero, ser De igual forma, al tratarse de traslado de bie-
este propietario el que deber ser consignado nes de un remitente a varios destinatarios,
R R
como remitente en la gua de remisin emitida no se consignar datos de identificacin del
A
por el transportista(8). destinatario y respecto al punto de llegada, se
En relacin con los datos de identificacin consignar la provincia ms distante.
P O
del destinatario, se deber consignar como Lima, 6 de mayo de 2003
informacin no necesariamente impresa en
ORIGINAL FIRMADO POR
la gua de remisin del transportista, los apelli-
dos y nombres o denominacin o razn social CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
D
E
del sujeto que recibe los bienes, as como los
dems datos ordenados por el RCP, de co-
Intendente Nacional Jurdico
rresponder.
(1) El artculo 99 de la Ley General de Aduanas aprobada me-
E TA
De igual forma, al tratarse de traslado de bie- diante Decreto Legislativo N 809 (publicada el 19/04/1996)
nes de un remitente a varios destinatarios, y normas modificatorias, seala que el acto por el cual el
no se consignar datos de identificacin del dueo, consignatario o consignante encomienda el despa-
destinatario y respecto al punto de llegada, se cho aduanero de sus mercancas a un Agente de Aduana,
consignar la provincia ms distante. que lo acepta por cuenta y riesgo de aquellos, es un man-
dato con representacin que se regular por esta Ley y el
M
Reglamento y en lo no previsto en ella por el Cdigo Civil.

N
CONCLUSIONES:
Agrega que se entender constituido el mandato median-
1. La agencia de aduana respectiva que realiza te el endoso del Conocimiento de Embarque, Gua Area,
el traslado de bienes con unidades propias Carta Porte u otro documento que haga sus veces o por
medio de poder especial otorgado en instrumento privado
O
de transporte est obligada a emitir las guas

de remisin en calidad de remitente, cuando ante Notario Pblico.
el propietario o consignatario de los bienes le (2) Por su parte, el artculo 156 del Reglamento de la Ley Ge-
neral de Aduanas aprobado mediante Decreto Supremo
haya otorgado mandato para despachar defi- N 121-96-EF (publicado el 24/12/1996) y normas modifi-
C
nido como tal en la Ley General de Aduanas y catorias dispone que el mandato para despachar, otorgado
su reglamento. en favor de la agencia de aduana, persona natural o jurdica,
En tal sentido, deber consignar como re- incluye la facultad de desaduanar y retirar las mercancas
mitente y como informacin impresa en la de las aduanas, formular pedidos y reclamos, realizar actos
y trmites relacionados con el despacho.
&
gua de remisin respectiva, sus apellidos y (3) Salvo lo dispuesto en el artculo 21 del RCP.
nombres, o denominacin o razn social, y su (4) Numeral 2.1 del artculo 19 del RCP.
nombre comercial si lo tuviera, adems de la (5) Por el trmino destinatario, de acuerdo al Diccionario de
restante informacin dispuesta por el RCP. Trminos, Jurdicos de Pedro Flores Polo (Primera reimpre-
Con respecto a los datos de identificacin del sin; IDEMSA; Lima, 1984, pgina 473), se entiende a la
persona a quien se enva el objeto confiado al transporta-
destinatario, se deber consignar como in- dor, y en cuyas manos debe efectuarse la entrega.
formacin no necesariamente impresa en la (6) Ello de conformidad con lo dispuesto en el numeral 2.1 del
gua de remisin respectiva, los apellidos y artculo 17 del RCP.
nombres o denominacin o razn social del su- (7) Numeral 3.1 del artculo 19 del RCP.
jeto que recibe los bienes, as como los dems (8) Ello de acuerdo a lo sealado en el ltimo prrafo del nu-
datos ordenados por el RCP, de corresponder. meral 2.1 del artculo 18 del RCP.
209
1.5. El almacn aduanero o responsable

La Ley General de Aduanas define como almacn aduanero al local destinado a la
custodia temporal de las mercancas cuya administracin puede estar a cargo de la autoridad
aduanera, de otras dependencias pblicas o de personas naturales o jurdicas, entendindo-
se como tales a los depsitos temporales y depsitos aduaneros.
Adicionalmente, la citada norma define al depsito aduanero como el local donde se
ingresan y almacenan mercancas solicitadas al rgimen de depsito aduanero, los cuales
pueden ser privados o pblicos; en tanto que el depsito temporal es definido como el local
donde se ingresan y/o almacenan temporalmente mercancas pendientes de la autorizacin
de levante por la autoridad aduanera.
S ES
La Intendencia de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera (IFGRA) se en-
carga de fiscalizar a los almacenes aduaneros, mediante visitas de inspeccin y trabajos de
S
gabinete, para verificar el cumplimiento de los requisitos y condiciones para operar y sus obli-
gaciones administrativas y tributario aduaneras. El Intendente de la IFGRA puede encargar a
R R
los intendentes de las aduanas de la Repblica (a excepcin de las Intendencias de Aduana
A
del Callao) la ejecucin de acciones especficas de inspeccin.
En lo que concierne a la emisin de las guas de remisin, el Reglamento de Compro-
P O
bantes de Pago establece las situaciones en las que estas entidades se encuentran obliga-
das a elaborar el documento que sirve para sustentar el traslado de bienes.
D
E
A continuacin, citamos un Informe en el que la Administracin Tributaria absuelve
unas consultas vinculadas a este tipo de sujetos.
E TA
el depsito aduanero, dicho depsito se en-

INFORME N 154-2009-SUNAT/2B0000 contrara facultado a emitir gua de remisin
Obligacin o no de emitir guas de remisin al amparo del numeral 1.5 del artculo 18 del
por parte de un almacn aduanero o Reglamento de Comprobantes de Pago?
responsable 2. En el caso que se trasladen mercancas ex-
M
N
tranjeras desde el depsito temporal hasta los

SUMILLA: recintos del depsito aduanero, este ltimo
1. En el caso que se trasladen mercancas extran- se encontrara facultado a emitir gua de remi-
O
jeras desde el puerto o aeropuerto hasta el de- sin al amparo del numeral 1.1 del artculo 18
psito aduanero, dicho depsito se encuentra del Reglamento de Comprobantes de Pago,
obligado a emitir la Gua de Remisin - Remi- debindosele considerar poseedor de los bie-
C
tente al amparo del numeral 1.5 del artculo 18 nes ya que los mismos se le entregan legal-
del Reglamento de Comprobantes de Pago. mente para su traslado y custodia?
2. En el caso de que se trasladen mercancas BASE LEGAL:
extranjeras desde el depsito temporal hasta - Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo
&
los recintos del depsito aduanero, tal depsi- N 1053, publicado el 27/06/2008.
to aduanero no podr emitir la Gua de Remi-
sin - Remitente al amparo del numeral 1.1 del - Reglamento de Comprobantes de Pago, apro-
citado artculo 18 del Reglamento de Compro- bado por la Resolucin de Superintendencia
bantes de Pago. N 007-99/SUNAT, publicada el 24/01/1999 y
normas modificatorias.
MATERIA: ANLISIS:
Se formulan las siguientes consultas: 1. De acuerdo con lo establecido en el numeral
1. En el caso que se trasladen mercancas ex- 1 del artculo 18 del Reglamento de Compro-
tranjeras desde el puerto o aeropuerto hasta bantes de Pago, cuando el traslado se realice
210
bajo la modalidad de transporte privado, de- 4. De otro lado, en cuanto al supuesto a que hace
bern emitir una gua de remisin denominada referencia la segunda consulta, debe tenerse en
Gua de Remisin - Remitente, entre otros, cuenta que conforme al ltimo prrafo del nume-
los siguientes sujetos: ral 1 del artculo 18 del Reglamento de Compro-
- El propietario o poseedor de los bienes al bantes de Pago, los sujetos sealados en los
inicio del traslado, con ocasin de su trans- numerales 1.3 a 1.6 del mismo artculo, como es
ferencia, prestacin de servicios que invo- el caso del almacn aduanero, no tienen la condi-
lucra o no transformacin del bien, cesin cin de propietarios ni poseedores de los bienes.
en uso, remisin entre establecimientos de Al respecto, ntese que de acuerdo a la definicin
una misma empresa y otros (numeral 1.1). contenida en el artculo 2 de la Ley General de
- El almacn aduanero o responsable, en Aduanas, el almacn aduanero es el local des-
S ES
el caso de traslado de bienes considera- tinado a la custodia temporal de las mercancas,
dos en la Ley General de Aduanas como de lo que fluye que los alcances de su responsa-
mercanca extranjera trasladada desde bilidad corresponden a la del custodio o servidor
S
el puerto o aeropuerto hasta el Almacn de la posesin, figura esta ltima regulada en el
Aduanero (numeral 1.5). artculo 897 del Cdigo Civil.
R R
As, en la Exposicin de Motivos del mencionado
A
2. Ahora bien, el artculo 2 de la Ley General de
Aduanas define como almacn aduanero al cdigo se seala que el servidor de la posesin
local destinado a la custodia temporal de las es la persona que tiene o goza de un bien, por
P O
mercancas cuya administracin puede estar actos de tolerancia del poseedor o por la relacin
a cargo de la autoridad aduanera, de otras de- de dependencia que existe respecto al poseedor o
pendencias pblicas o de personas naturales propietario del mismo.
D
E
o jurdicas, entendindose como tales a los
depsitos temporales y depsitos aduaneros.
Vale decir, el servidor de la posesin es nicamen-
te un tenedor del bien y no su poseedor; calidad
Adicionalmente, la citada norma define al que tienen los depsitos aduaneros que, como ya
se indic precedentemente, califican como alma-
E TA
depsito aduanero como el local donde se

ingresan y almacenan mercancas solicitadas cn aduanero.
al rgimen de depsito aduanero, los cuales En ese orden de ideas, el depsito aduanero no
pueden ser privados o pblicos; en tanto que se encuentra comprendido dentro de los alcances
el depsito temporal es definido como el lo- del numeral 1.1 del artculo 18 del Reglamento de
cal donde se ingresan y/o almacenan tempo- Comprobantes de Pago, por lo que no puede emi-
M
N
ralmente mercancas pendientes de la autori- tir la Gua de Remisin - Remitente al amparo de

zacin de levante por la autoridad aduanera. esta norma.
3. Como se puede apreciar de las normas antes CONCLUSIONES:
O
glosadas, tratndose del supuesto previsto en 1. En el caso que se trasladen mercancas extran-
la primera consulta, en el que el traslado se jeras desde el puerto o aeropuerto hasta el de-
efecta desde el puerto o aeropuerto hasta psito aduanero, dicho depsito se encuentra
C
el depsito aduanero, el obligado a emitir la obligado a emitir la Gua de Remisin - Remi-

Gua de Remisin - Remitente es el depsito tente al amparo del numeral 1.5 del artculo 18
aduanero o responsable, en aplicacin de lo del Reglamento de Comprobantes de Pago.
dispuesto en el numeral 1.5 del artculo 18 del
2. En el caso que se trasladen mercancas ex-
&
Reglamento de Comprobantes de Pago.

tranjeras desde el depsito temporal hasta los
En efecto, habida cuenta que segn lo esta- recintos del depsito aduanero, tal depsito
blecido en la Ley General de Aduanas, el de- aduanero no podr emitir la Gua de Remisin
psito aduanero califica como almacn adua- - Remitente al amparo del numeral 1.1 del ci-
nero, se tiene que la norma del Reglamento de tado artculo 18 del Reglamento de Compro-
Comprobantes de Pago antes citada incluye bantes de Pago.
expresamente el supuesto en mencin; por lo
que el referido depsito aduanero se encuen- Original firmado por
tra obligado a emitir la Gua de Remisin - Re- CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
mitente. Intendente Nacional Jurdico
211
2. TRASLADO BAJO MODALIDAD DE TRANSPORTE PBLICO

Este tipo de traslado se caracteriza porque el transporte lo efecta un tercero, el cual
brinda el servicio de transporte como una actividad empresarial obteniendo una retribucin
por el servicio brindado; esta persona o entidad es denominada por el Reglamento como
transportista.
de posesin o propiedad sobre los bienes al inicio

INFORME N 029-2003-SUNAT/2B0000 del traslado.
Las empresas de transporte pblico de pasa- Agrega el mencionado artculo que la gua de
S ES
jeros que envan encomiendas son conside- remisin deber ser emitida por quien realiza el
radas empresas de transporte y se encuen- transporte, solamente tratndose de bienes per-
tran obligadas a emitir una gua de remisin tenecientes a:
S
transportista 1. Sujetos no obligados a emitir comprobantes
SUMILLA: de pago.
R R
A
Hasta el 31/01/2003, en los casos que la gua de 2. Las personas naturales a que se refiere el nu-
remisin deba ser emitida por quien realiza el meral 3 del artculo 6.
transporte, no haba norma alguna que excluyera 3. Las personas obligadas a emitir recibos por
P O
de dicha obligacin a las empresas de transporte honorarios.
pblico de pasajeros que trasladan encomiendas. 4. Sujetos del Rgimen nico Simplificado.
A partir del 01/02/2003, las empresas de transpor- De otro lado, el numeral 1 del artculo 19 del RCP
D
E
te tambin estn obligadas a emitir guas de remi-
sin, no habindose excluido de esta obligacin a
seala que las guas de remisin sustentan el tras-
lado de bienes con ocasin de su transferencia,
las empresas de transporte pblico de pasajeros prestacin de servicios que involucra o no trans-
E TA
que trasladan encomiendas. formacin del bien, cesin en uso, consignacin,

MATERIA: remisiones entre establecimientos de una misma
empresa y otros.
Se formula la siguiente consulta respecto a la obli-
gatoriedad de emitir guas de remisin por parte El numeral 2 del mismo artculo dispone que la
de las empresas de transporte pblico de pasaje- factura y la liquidacin de compra sustentarn el
M
N
ros que trasladan encomiendas. traslado de bienes, sin requerirse gua de remi-
sin, siempre que contengan, los apellidos y nom-
BASE LEGAL: bres, o denominacin o razn social y nmero de
RUC de quien realice el transporte as como las
O

por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/ direcciones de los establecimientos que constitu-
SUNAT, publicada el 24/01/1999 y normas modifi- yan punto de partida y punto de llegada.
catorias (en adelante, RCP). El numeral 4 del citado artculo 19 establece que
C
en los programas de fiscalizacin, quien transpor-

ANLISIS:
ta los bienes deber mostrar a la Administracin
Previamente a la absolucin de la consulta for- Tributaria la documentacin respectiva.
mulada, debemos indicar que mediante Resolu-
&
Los numerales 6 y 7 del citado dispositivo sealan

cin de Superintendencia N 004-2003/SUNAT(1)
que el original y copia para la Sunat de las guas
se modific el Captulo V del RCP, por lo que se
de remisin y de los comprobantes de pago a que
efectuar el anlisis considerando ambas regula-
se contrae el numeral 2 del mismo artculo, debe-
ciones:
rn llevarse durante el traslado y quedar al trmino
Regulacin vigente hasta el 31/01/2003 del mismo en poder del destinatario; as como que
El artculo 18 del RCP establece que la gua de quien transporta los bienes tiene la obligacin de
remisin deber ser emitida por el remitente, en- entregar a la Sunat la copia que corresponda a
tendindose como tal a aquel que tiene derecho esta.
212
Regulacin vigente a partir del 1/2/2003 e informacin complementaria de las guas de re-
El artculo 17 del RCP establece que la gua misin durante el traslado de los bienes, dispone
de remisin sustenta el traslado de bienes sal- en el punto 2.3 que las guas de remisin que co-
vo lo dispuesto en el artculo 21 del presente rrespondan al destinatario y la copia Sunat a que
Reglamento(2). se refieren los numerales 2.7 y 3.7 del artculo 19
del presente reglamento, sustentan el traslado de
Asimismo, seala que dicho traslado se podr rea- los bienes y debern llevarse durante el traslado
lizar a travs de la modalidad del transporte priva- quedando al trmino del mismo en poder del des-
do, cuando es realizado por el propietario, posee- tinatario.
dor o los sujetos sealados en los numerales 1.2 a
1.6 del artculo 18 del presente Reglamento de los De las normas glosadas fluye que el RCP tanto
bienes objeto del traslado, contando para ello con antes, como posteriormente a las modificaciones
S ES
unidades propias de transporte; o del transporte incorporadas mediante Resolucin de Superin-
pblico, cuando el servicio de transporte de bienes tendencia N 004-2003/SUNAT ha establecido
es prestado por terceros. una serie de obligaciones para quienes realizan el
S
transporte de los bienes, sealando incluso, que
El artculo 18 del RCP establece quienes son los en algunos casos solo estos emiten gua de re-
obligados a emitir la gua de remisin y seala lo misin; pero estableciendo en la generalidad de
R R
A
siguiente: supuestos la obligatoriedad de sustentar el tras-
a) Tratndose del transporte privado, la gua de lado mediante la gua de remisin respectiva o el
remisin deber ser emitida por el propietario comprobante de pago que hace sus veces.
P O
o poseedor de los bienes al inicio del traslado, En la normatividad sealada no se efecta distin-
con ocasin de su transferencia, prestacin cin alguna sobre si quien realiza el traslado de
de servicios que involucra o no transformacin los bienes o emite la gua de remisin respectiva
D
E
del bien, cesin en uso, remisin entre esta-
blecimientos de una misma empresa y otros; o
es una empresa de transporte pblico de pasaje-
ros o de carga, por lo que las obligaciones estable-
por los sujetos que tengan la calidad de remi- cidas se aplican de forma general.
E TA
tentes y que se encuentran sealados en los

numerales 1.2 a 1.6 del mencionado artculo CONCLUSIONES:
18. 1. Hasta el 31/01/2003, en los casos que la gua
b) Tratndose del transporte pblico, se emitirn de remisin deba ser emitida por quien reali-
dos guas de remisin: una por el transportis- za el transporte, no haba norma alguna que
ta , en los casos sealados en los numerales excluyera de dicha obligacin a las empresas
M
N
1.1 al 1.6 del presente artculo y otra por el de transporte pblico de pasajeros que trasla-
propietario o poseedor de los bienes al inicio dan encomiendas.
del traslado o por los sujetos sealados en los 2. A partir del 01/02/2003, las empresas de trans-
O
numerales 1.2 a 1.6 del presente artculo. porte tambin estn obligadas a emitir guas
De otro lado, el numeral 2.2 del citado artculo 18 de remisin, no habindose excluido de esta
dispone que se emitir una sola gua de remisin a obligacin a las empresas de transporte pbli-
C
cargo del transportista, tratndose de bienes per- co de pasajeros que trasladan encomiendas.
tenecientes a: Lima, 3 de febrero de 2003
1. Sujetos no obligados a emitir comprobantes Original firmado por
de pago o gua de remisin. CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
&
2. Las personas naturales a que se refiere el nu- Intendente Nacional Jurdico (e)
meral 3 del artculo 6 del RCP.
3. Las personas obligadas a emitir recibos por
honorarios. (1) Publicada el 09/01/2003 y vigente a partir del 01/02/2003.
4. Sujetos del Rgimen nico Simplificado. (2) El artculo 21 del RCP establece los casos en los que
durante el traslado de bienes bajo las modalidades de
De otro lado, el numeral 2 del artculo 20 del RCP, transporte privado y pblico no ser exigible la gua de
referido a los requisitos adicionales para la emisin remisin.
213
2.1. Dos guas de remisin: transportista y remitente

En el traslado pblico de bienes es obligatorio que este se sustente con dos guas de
remisin, la del remitente y la del transportista, por cuestiones obvias. Dada la naturaleza de
la prestacin, ser este ltimo quien lleve y potencialmente tenga que mostrar las guas si la
unidad es intervenida por algn control de la Sunat. Los defectos que pudieran tener alguna
de estas afectarn al sujeto que se encontraba obligado a su elaboracin.
Tomar en consideracin que la gua de remisin del transportista se emite cuando se
presta un servicio de transporte, de modo que este tipo de entidades, cuando tengan que
movilizar sus propios bienes, debern emitir una gua de remisin remitente, ya que, al no
estar brindando ningn servicio, estn realizando un transporte privado.
S ES
3. SUJETOS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
S
En el caso de los sujetos acogidos al nuevo RUS se presentan dos situaciones:
R R
A
3.1. Traslados en unidades propias
En estos casos el sujeto del nuevo RUS deber elaborar una gua de remisin remi-
tente, as lo dispone el ltimo prrafo del artculo 19 numeral 1.4 del Reglamento de Compro-
P O
bantes de Pago.
Tratndose de guas de remisin del remitente emitidas por sujetos acogidos al Nue-
D
E
vo Rgimen nico simplificado no se consignar los motivos (...).
La cita es solo para demostrar que los sujetos del nuevo RUS deben elaborar una gua
de remisin remitente cuando estn efectuando el traslado de bienes en unidades propias,
E TA
el Reglamento los ha contemplado y ha sealado requisitos mnimos que estas guas deben
contener.
Elesvn Dante Roca Gallirgos RUC : 10123123789

GUADE
DEREMISIN
REMISIN-- REMITENTE
REMITENTE
M
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RUC: 10086783109
214
En el caso de las guas de remisin remitente emitidas por sujetos del nuevo RUS,
estas no debern contener como motivo del traslado los siguientes conceptos (notarn en el
modelo presentado la ausencia de estos conceptos):
a. Consignacin.
b. Traslado entre establecimientos de la misma empresa.
c. Traslado en zona primaria.
d. Importacin.
e. Exportacin.
En el caso de que el sujeto del nuevo RUS tenga su domicilio fiscal en zona de fron-
S ES
tera podr consignar los motivos sealados en c) y d).
S
3.2. Traslados por empresas de transporte
Cuando el sujeto del nuevo RUS contrate a una empresa de transporte para la presta-
R R
A
cin del servicio se emitir solo una gua de remisin, la cual estar a cargo del transportista
(Gua de Remisin - Transportista); as lo dispone el numeral 2.2 del artculo 18 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago cuando seala:
P O
2.2 Se emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, tratndose de bie-
nes cuya propiedad o posesin al inicio del traslado corresponda a:
D
E
2.2.1 Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin.
2.2.2 Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
2.2.3 Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
E TA
M
N
O
C
&
215
C
& O
N
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
S ES
S
R R
A
P O
Captulo 5
D
E
E TA
REQUISITOS ADICIONALES
M
N
O
C
&
C
& O
N
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Captulo 5
1. ANTES DEL INICIO DEL TRASLADO

En este punto ha debido quedar claro que la emisin de la gua de remisin debe efec-
S ES
tuarse antes del inicio del traslado; sin embargo, subyace la cuestin, qu significa antes
del inicio del traslado? Al respecto existe el Informe Sunat N 060-2003/Sunat que seala lo
siguiente:
S
R R
temporal: la Sunat debera solicitar a la em-
A
INFORME SUNAT presa de transportes, como lo hace en carrete-
Alcance del trmino traslado ras, sustente el traslado de dichos bienes con
P O
el respectivo comprobante de pago o gua de
SUMILLA: El traslado se debe considerar iniciado
remisin a que se refieren las normas sobre la
con la salida de los bienes del establecimiento que
materia; o la Sunat debera solicitar a la em-
constituya el punto de partida y concluido con la
presa de transportes sustente la posesin de
D
el punto de llegada.
E
llegada de estos al establecimiento que constituya
dichos bienes con el respectivo comprobante
de pago?
En el supuesto que los bienes son depositados
BASE LEGAL:
E TA
en un almacn de propiedad de quien realizar el

transporte, con anterioridad a que se inicie el tras- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
lado, nada obsta para que la Administracin exija aprobado mediante Decreto Supremo N 135-
a quien est en posesin de los bienes que acre- 99-EF, publicado el 19/08/1999 y normas mo-
dite dicha posesin mediante la documentacin dificatorias (en adelante, "Cdigo Tributario").
M
sustentatoria correspondiente. Reglamento de Comprobantes de Pago, apro-

N
En el supuesto de que los bienes han arribado al bado por la Resolucin de Superintendencia
punto de llegada pero an no han sido retirados de N 007-99/SUNAT, publicada el 24/01/1999 y
este, debe exigirse la presentacin de la gua de normas modificatorias (en adelante, "RCP").
O
remisin, toda vez que esta ya ha sido emitida a ANLISIS:

fin de sustentar el traslado efectuado. 1. Respecto de la primera de las consultas, so-
INFORME N 060-2003-SUNAT/2B0000 bre los alcances del trmino traslado debemos
C
indicar que el numeral 1 del artculo 17 del RCP

MATERIA:
seala que la gua de remisin sustenta el traslado
Se formulan las siguientes consultas, respecto a de bienes, salvo lo dispuesto en el artculo 21 del
las guas de remisin y traslado de bienes: presente reglamento.
&
1. Cul es el alcance del trmino "traslado" para Asimismo, el numeral 2 del citado artculo 17 se-
el Reglamento de Comprobantes de Pago? ala que dicho traslado se podr realizar a travs
Cundo debe considerarse iniciado y culmi- de la modalidad del transporte privado, cuando es
nado el traslado de bienes? realizado por el propietario, poseedor o los sujetos
2. En el caso de remitirse bienes a travs de sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo
una agencia de transporte (terrestre, area 18 del presente Reglamento de los bienes objeto
o fluvial) donde los bienes son depositados, del traslado, contando para ello con unidades pro-
temporalmente, en almacenes antes de ser pias de transporte; o del transporte pblico, cuan-
embarcados o al arribo de los mismos al lu- do el servicio de transporte de bienes es prestado
gar de destino; durante este almacenamiento por terceros.
219
Ahora bien, cabe distinguir estas dos modalidades: Al respecto, el numeral 2 del artculo 20 del RCP,
a) Tratndose del transporte privado, la gua de referido a los requisitos adicionales para la emi-
remisin deber ser emitida por el propietario sin e informacin complementaria de las guas
o poseedor de los bienes al inicio del traslado, de remisin durante el traslado de los bienes, dis-
con ocasin de su transferencia, prestacin pone en el numeral 2.3 que las guas de remi-
de servicios que involucra o no transformacin sin que correspondan al destinatario y la copia
del bien, cesin en uso, remisin entre esta- Sunat a que se refieren los numerales 2.7 y 3.7 del
blecimientos de una misma empresa y otros; o artculo 19 del presente reglamento, sustentan el
por los sujetos que tengan la calidad de remi- traslado de los bienes y debern llevarse durante
tentes y que se encuentran sealados en los el traslado quedando al trmino del mismo en po-
numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del RCP. der del destinatario.
S ES
b) Tratndose del transporte pblico, se emitirn Agrega que en el caso de la gua de remisin del
dos guas de remisin: una por el transportis- transportista, cuando se trate de traslados de bie-
ta, en los casos sealados en el literal ante- nes a ms de un destinatario el original y la copia
S
rior y otra por el propietario o poseedor de los Sunat de la misma quedarn en poder del ltimo
bienes al inicio del traslado o por los sujetos destinatario, siempre que no haya sido entregado
en una intervencin de la Sunat.
R R
sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del men-
A
cionado artculo 18. De otro lado, el numeral 2.2 del artculo 18 del
De otro lado, el artculo 19 del RCP establece que RCP establece que se emitir una sola gua de
P O
a efectos de lo previsto en los numerales 3 y 6 del remisin a cargo del transportista, tratndose de
artculo 174 del Cdigo Tributario y en el presen- bienes pertenecientes a:
te reglamento, se considerar gua de remisin al 1. Sujetos no obligados a emitir comprobantes
D
E
documento que cumpla con los siguientes requi-
sitos:
de pago o gua de remisin.
2. Las personas naturales a que se refiere el nu-
1. La impresin deber realizarse de acuerdo a meral 3 del artculo 6.
E TA
lo previsto en el numeral 1 del artculo 12 del 3. Las personas obligadas a emitir recibos por
presente reglamento. honorarios.
() [Aqu se hace un detalle de la informacin 4. Sujetos del Rgimen nico Simplificado.
impresa y no necesariamente impresa de las
guas de remisin remitente y transportista] En tal sentido, y atendiendo a los supuestos men-
cionados, cabe sealar que:
M
Asimismo, el artculo 20 seala en el numeral 1.3

N
que el punto de emisin de las guas de remisin, 1. Los bienes se encuentran en posesin
no necesariamente deber coincidir con el punto de quien efecta el transporte, antes de
de partida, en los casos que corresponda. iniciarse el traslado.- En este caso, los
O
bienes son depositados en un almacn de

En tal sentido, el traslado se debe considerar
propiedad de quien realizar el transporte,
iniciado con la salida de los bienes del esta-
con anterioridad a que se inicie el trasla-
blecimiento que constituya el punto de partida
C
do, por lo que cabe la posibilidad de que la

y concluido con la llegada de estos al estable-
gua de remisin an no se haya emitido,
cimiento que constituya el punto de llegada.
en cuyo caso nada obsta para que la Ad-
Ambas direcciones deben figurar en la gua de
ministracin exija a quien est en posesin
remisin respectiva, tal como lo disponen las
de los bienes que adicionalmente acredite
&
normas glosadas anteriormente.

dicha posesin mediante la documentacin
Ahora bien, debe determinarse en cada caso sustentatoria correspondiente, tal como los
concreto cul es el punto de partida y de llegada. comprobantes de pago relativos al servicio
2. En cuanto a la segunda consulta, entendemos de transporte, de ser el caso.
que la misma abarca dos supuestos: el prime- 2. Los bienes han arribado al punto de lle-
ro, que los bienes se encuentran en posesin gada pero an no han sido retirados del
de quien efectuar el transporte, antes de ini- almacn.- En este caso, debe exigirse la pre-
ciarse este, y el segundo, que habiendo con- sentacin de la gua de remisin, toda vez que
cluido el traslado de los bienes, estos no son esta ya ha sido emitida a fin de sustentar el
retirados del punto de llegada. traslado efectuado.
220
Finalmente, en ambos casos debe tenerse en Administracin exija a quien est en posesin
cuenta los supuestos contenidos en artculo de los bienes que acredite dicha posesin me-
21, en los cuales se excepta del uso de guas diante la documentacin sustentatoria corres-
de remisin. pondiente.
CONCLUSIONES: 3. En el supuesto que los bienes han arribado
al punto de llegada pero an no han sido re-
1. El traslado se debe considerar iniciado con la tirados de este, debe exigirse la presentacin
salida de los bienes del establecimiento que de la gua de remisin, toda vez que esta ya
constituya el punto de partida y concluido con ha sido emitida a fin de sustentar el traslado
la llegada de estos al establecimiento que efectuado.
constituya el punto de llegada.
Lima, 14 de febrero de 2003
S ES
2. En el supuesto de que los bienes son deposi-
tados en un almacn de propiedad de quien Original firmado por
realizar el transporte, con anterioridad a que CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
S
se inicie el traslado, nada obsta para que la Intendente Nacional Jurdico (e)
R R
Adems de lo sealado en el informe citado, se debe tener en cuenta que debe existir
A
un plazo razonable de diferencia de tiempo entre el momento de elaboracin de la gua de
remisin y el momento del traslado.
P O
As, en un radio urbano, por ejemplo, un traslado que parte del Cercado de Lima al dis-
trito de Chorrillos, la gua de remisin se confeccion el 10/08/2009 y el transporte se estaba
realizando, cuando la unidad que lo realizaba fue intervenida por la Sunat el da 13/08/2009,
D
E
esa diferencia de tres das no se justifica debido a que la distancia entre estos dos puntos de
la ciudad de Lima pueden ser cubiertos en la peor de las situaciones en unos 60 minutos, por
lo tanto, si la unidad de transporte hubiera sido intervenida se detectara con que su gua de
E TA
remisin no cuenta con un dato exigible por las normas: le falta el dato de la fecha del inicio
del traslado, ya que como sealamos si la unidad es intervenida el 13/08/2009 y tiene consig-
nada como fecha de emisin el 10/08/2009 y los puntos de partida y de destino se encuentran
separados por una distancia que se puede cubrir en una hora, tenemos que a esta gua le
est faltando la fecha de partida.
M
N
necesariamente con el domicilio fiscal o con los

INFORME N 044-2007-SUNAT/2B0000 establecimientos anexos declarados ante la Su-
O
Formalidades respecto al punto de llegada y perintendencia Nacional de Administracin Tribu-

los establecimientos anexos taria (Sunat), o si puede consignarse alguna otra
direccin.
C
SUMILLA: BASE LEGAL:

El punto de llegada que se consigna en las guas de Reglamento de Comprobantes de Pago, apro-
remisin (remitente y/o transportista) no debe coinci- bado por la Resolucin de Superintendencia
dir necesariamente con el domicilio fiscal o con los N 007-99/Sunat(1) (en adelante, RCP).
&
establecimientos anexos declarados ante la Sunat.

ANLISIS(2):
No obstante, tratndose del traslado de bienes en-
tre establecimientos de una misma empresa, las 1. El artculo 17 del RCP establece que la gua
direcciones de los establecimientos que constitu- de remisin sustenta el traslado de bienes en-
yan puntos de partida y de llegada deben haber tre distintas direcciones, salvo lo dispuesto en
sido declaradas en el RUC el artculo 21(3).
Agrega la norma que el traslado de bienes,
MATERIA: a efectos del Captulo V del citado RCP, se
Se consulta si el punto de llegada que se con- realiza a travs de las siguientes modalida-
signa en las guas de remisin debe coincidir des:
221
a. Transporte privado, cuando el transporte de Ahora bien, cabe resaltar que dentro de los requi-
bienes es realizado por el propietario o posee- sitos y caractersticas exigidos por el RCP no se
dor de los bienes objeto del traslado, o por los ha establecido que el punto de llegada deba coin-
sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 cidir necesariamente con el domicilio fiscal o algn
del artculo 18, contando para ello con unida- establecimiento anexo declarado ante la Sunat.
des propias de transporte o tomadas en arren- En ese sentido, resulta vlido que en dichas guas
damiento financiero. de remisin se consigne como punto de llegada
Por excepcin, se considera transporte privado una direccin diferente a dichos lugares.
aquel que es prestado en el mbito provincial Sin perjuicio de lo antes expuesto, debe tener-
para el reparto o distribucin exclusiva de bie- se en cuenta que el numeral 3.2 del artculo 20
nes en vehculos de propiedad del fabricante del RCP establece que en el caso de traslado de
S ES
o productor de los bienes repartidos o distri- bienes entre establecimientos de una misma em-
buidos, tomados en arrendamiento por el que presa, las direcciones de los establecimientos que
realiza la actividad de reparto o distribucin. constituyan puntos de partida y de llegada deben
S
b. Transporte pblico, cuando el servicio de haber sido declaradas en el Registro nico de
transporte de bienes es prestado por terce- Contribuyentes (RUC), conforme a lo dispuesto
en las normas sobre la materia(5).
R R
ros.
A
Por su parte, el artculo 18 del Reglamento CONCLUSIONES:
en comentario dispone que cuando el trasla- El punto de llegada que se consigna en las guas
P O
do se realice bajo la modalidad de transporte de remisin (remitente y/o transportista) no debe
privado, se deber emitir una gua de remisin coincidir necesariamente con el domicilio fiscal o
denominada Gua de Remisin - Remitente; con los establecimientos anexos declarados ante
D
E
mientras que cuando el traslado se realice
bajo la modalidad de transporte pblico, se
la Sunat.
No obstante, tratndose del traslado de bienes en-
emitirn dos guas de remisin: una Gua de tre establecimientos de una misma empresa, las
Remisin Remitente y una Gua de Remi-
E TA
direcciones de los establecimientos que constitu-

sin Transportista(4). yan puntos de partida y de llegada deben haber
2. De otro lado, el numeral 19.2 del artculo 19 sido declaradas en el RUC(5).
del RCP establece que para efecto de lo sea- Lima, 22/03/2007
lado en el presente Reglamento, se conside-
rar que un documento no rene los requisitos Original firmado por
M
N
y caractersticas para ser considerados como Clara Urteaga Goldstein

guas de remisin si incumple los requisitos y Intendente Nacional Jurdico
caractersticas detallados en dicho numeral.
O
As, entre la informacin no necesariamente

______________
impresa que debe consignarse en la Gua de
(1) Publicado el 24/01/1999 y normas modificatorias.
Remisin - Remitente, se incluye, entre otros,
(2) Cabe tener en cuenta que en el anlisis efectuado se ha
C
la direccin del punto de llegada. considerado el tratamiento genrico de las guas de remi-
Tratndose de la Gua de Remisin - Trans- sin; no habindose analizado los casos especficos de
portista, deber consignarse como informa- traslado de bienes contemplados en el RCP.
(3) Referido a los traslados exceptuados de ser sustentados
cin no necesariamente impresa, entre otros, con gua de remisin.
&
el distrito y departamento del punto de llega- (4) No obstante, conforme a lo dispuesto en el numeral 2.2 del
da. artculo 18 del RCP se emitir una sola gua de remisin a
cargo del transportista, tratndose de bienes cuya propie-
3. Conforme se aprecia de las normas antes dad o posesin al inicio del traslado corresponda a:
citadas, entre la informacin que debe con- Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o
signarse en las guas de remisin se deber gua de remisin.
incluir, como informacin no necesariamente Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
impresa, los datos relativos al punto de llega- Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
(5) Por lo que, si se consignara como punto de llegada una di-
da, sea que se trate de la Gua de Remisin reccin no declarada en el RUC se incumplira con el requi-
- Remitente como de la Gua de Remisin - sito referido al punto de llegada, establecido en el numeral
Transportista. 19.2 del artculo 19 del RCP.
222
2. DURANTE EL TRASLADO DE LOS BIENES

Van a existir situaciones especiales en las cuales por causas que no pueden ser atri-
buidas al remitente o al transportista los bienes no pueden ser entregados al destinatario (el
local se encuentra cerrado, el cliente no se encuentra conforme con los bienes remitidos, la
operacin de venta es anulada, etc.); en estos casos, la norma dispone que sea que se trate
de un transporte pblico o privado, que en el mismo momento que se produzca el hecho que
genere la imposibilidad, se deber consignar en la misma gua de remisin los nuevos puntos
de partida y de destino, indicando el motivo de la interrupcin del traslado.
S ES
INFORME N 094-2007-SUNAT/2B0000 Agrega la norma que el traslado de bienes, a
efectos del Captulo V del citado RCP, se rea-
Modificacin del punto de destino por causas liza a travs de las siguientes modalidades:
S
no imputables al remitente o transportista a. Transporte privado, cuando el transporte de
bienes es realizado por el propietario o posee-
SUMILLA:
R R
dor de los bienes objeto del traslado, o por los
A
El nuevo punto de llegada que se debe consignar sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6
en las guas de remisin (remitente y/o transportis- del artculo 18, contando para ello con unida-
ta); en caso de que el transportista o el remitente
P O
des propias de transporte o tomadas en arren-
se viesen imposibilitados de entregar al destinata- damiento financiero.
rio los bienes trasladados, por causas no imputa-
Por excepcin, se considera transporte priva-
bles a ellos, no debe coincidir necesariamente con
D
E
un establecimiento anexo de dicho destinatario.
do aquel que es prestado en el mbito pro-
vincial para el reparto o distribucin exclusiva
MATERIA: de bienes en vehculos de propiedad del fabri-
cante o productor de los bienes repartidos o
E TA
Se consulta si cuando el transportista o el remiten- distribuidos, tomados en arrendamiento por el

te arriban a un punto de llegada consignado en la que realiza la actividad de reparto o distribu-
gua de remisin correspondiente, encontrndose cin.
imposibilitados de entregar los bienes trasladados
en dicho punto de llegada por causas no imputa- b. Transporte pblico, cuando el servicio de trans-
porte de bienes es prestado por terceros.
M
bles a ellos y deban dirigirse a un punto de llegada

N
distinto, es necesario que el nuevo punto de lle- Por su parte, el artculo 18 del Reglamento
gada sea un establecimiento anexo del destinata- en comentario dispone que cuando el trasla-
rio consignado en la gua de remisin? do se realice bajo la modalidad de transporte
O
privado se deber emitir una gua de remisin

BASE LEGAL: denominada Gua de Remisin - Remitente;
Reglamento de Comprobantes de Pago, apro- mientras que cuando el traslado se realice
C
bado por la Resolucin de Superintendencia bajo la modalidad de transporte pblico, se

N 007-99/SUNAT(1) (en adelante, RCP). emitirn dos guas de remisin: una Gua de
Remisin - Remitente y una Gua de Remi-
ANLISIS(2): sin - Transportista(4).
&
En principio, partimos de la premisa que el tras- 2. A su vez, el numeral 19.2 del artculo 19 del
lado a que hace referencia la consulta es uno en RCP establece que para efecto de lo seala-
el que el motivo del mismo es distinto al traslado do en el presente Reglamento, se considerar
entre establecimientos de la misma empresa. que un documento no rene los requisitos y
Atendiendo a lo anterior, cabe indicar lo siguiente: caractersticas para ser considerados como
1. El artculo 17 del RCP establece que la gua de guas de remisin si incumple los requisitos y
remisin sustenta el traslado de bienes entre caractersticas detallados en dicho numeral.
distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el As, entre la informacin no necesariamente
artculo 21(3). impresa que debe consignarse en la Gua de
223
Remisin - Remitente, se incluye, entre otros, De igual forma y, tratndose del supuesto materia
la direccin del punto de llegada. de consulta, se puede apreciar que las normas del
Tratndose de la Gua de Remisin - Transpor- RCP tampoco han establecido restriccin alguna
tista, deber consignarse como informacin no respecto del nuevo punto de llegada que debe
necesariamente impresa, entre otros, el distrito consignarse en la gua de remisin en caso de que
y departamento del punto de llegada. el transportista o el remitente se viesen imposibi-
litados de entregar al destinatario, en el punto de
3. De otro lado, el numeral 2.1 del artculo 20 del llegada original, los bienes trasladados, por cau-
RCP seala que en el caso que el transportis- sas no imputables a ellos.
ta o el remitente, por causas no imputables a
estos, se viesen imposibilitados de arribar al En ese sentido, en el caso del supuesto en men-
punto de llegada consignado en la gua de recin, el nuevo punto de llegada a consignarse en
S ES
misin o habiendo arribado al punto de llega- la gua de remisin (remitente y/o transportista) no
da, se viesen imposibilitados de entregar los necesariamente debe coincidir con un estableci-
bienes trasladados y, en consecuencia, deban miento anexo del destinatario.
S
partir a otro punto distinto, al momento en CONCLUSIN:
que se produzca el hecho que genere dicha El nuevo punto de llegada que se debe consignar
R R
imposibilidad debern consignar en la misma
A
en las guas de remisin (remitente y/o transportis-
gua de remisin del transportista en el caso ta), en caso que el transportista o el remitente se
de transporte pblico o del remitente en el viesen imposibilitados de entregar al destinatario
P O
caso de transporte privado que sustentaba el los bienes trasladados, por causas no imputables
traslado interrumpido, los nuevos puntos de a ellos, no debe coincidir necesariamente con un
partida y de llegada, indicando el motivo de la establecimiento anexo de dicho destinatario.
interrupcin del traslado.
D
E
Agrega que lo antes dispuesto tambin es apli-
Lima, 22 MAY. 2007
Original firmado por:
cable a los casos en que los bienes traslada-
dos no puedan ser entregados al destinatario CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
E TA
por motivos tales como rechazo y anulacin Intendente Nacional Jurdico

de compraventa.
______________________________________
4. Como se puede apreciar de las normas antes (1) Publicado el 24/01/1999, y normas modificatorias.
citadas, entre la informacin que debe con- (2) Cabe tener en cuenta que en el anlisis efectuado se ha
signarse en las guas de remisin se deber considerado el tratamiento genrico de las guas de remi-
M
N
incluir, como informacin no necesariamente sin; no habindose analizado los casos especficos de
impresa, los datos relativos al punto de llega- traslado de bienes contemplados en el RCP.
(3) Referido a los traslados exceptuados de ser sustentados
da, sea que se trate de la Gua de Remisin con gua de remisin.
O
- Remitente como de la Gua de Remisin (4) No obstante, conforme a lo dispuesto en el numeral 2.2 del
- Transportista. artculo 18 del RCP se emitir una sola gua de remisin a
cargo del transportista, tratndose de bienes cuya propie-
Ahora bien, tal como se ha concluido en el Infor- dad o posesin al inicio del traslado corresponda a:
C
- Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o

me N 044-2007-SUNAT/2B0000(5) el punto de
gua de remisin.
llegada que se consigna en las guas de remisin - Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
(remitente y/o transportista) no debe coincidir ne- - Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
cesariamente con el domicilio fiscal o con los es- (5) Disponible en la pgina web de la Sunat: www.sunat.gob.pe.
&
tablecimientos anexos declarados ante la Sunat(6), (6) No obstante, se agrega que, tratndose del traslado de
bienes entre establecimientos de una misma empresa, las
toda vez que dentro de los requisitos y caracters-
direcciones de los establecimientos que constituyan punto
ticas exigidos por el RCP no se ha establecido tal de partida y de llegada deben haber sido declaradas en el
condicionamiento. RUC.
224
APLICACIN PRCTICA
Modelo de gua de remisin con anotaciones por encontrarse el local del desti-
natario cerrado por paro regional
La empresa limea Gorka S.A. ha efectuado una transaccin de venta de bienes, comprometin-
dose a entregar los bienes a su cliente, la empresa Santos S.A., que tiene su domicilio en la ciudad
de Ica, el da 14/08/2009. El da sealado, el vehculo enviado a cumplir con la entrega arriba a su
destino, pero las instalaciones se encontraban cerradas en previsin de daos que pudieran ocurrir
por los desmanes que una convocatoria de paro estaba generando en la zona.
S ES
Ante esta situacin, y sabiendo que el paro culminaba ese da, la oficina principal en Lima ordena
al transportista que alquile un espacio en una cochera y que al da siguiente, luego de normaliza-
das las actividades, entregue los bienes, lo cual efectivamente sucede.
S
Cmo debera confeccionarse esa gua de remisin?
Solucin:
R R
A
El artculo 20 numeral 2.1 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que en situaciones
no atribuibles al transportista o remitente, existieran circunstancias que imposibiliten la entrega de
P O
los bienes y que por ello deban partir a otro punto distinto, en el momento que se produzca este
hecho se deber consignar en la gua de remisin (transportista o remitente) el nuevo punto de
partida y de destino indicando a la vez las razones de la interrupcin del traslado.
D
GORKA S.A.
E RUC : 20123456789
Av. Elas Aguirre 5421 - Comas - Lima GUA DE REMISIN - TRANSPORTISTA
E TA
120-001256
Punto de partida SANTOS S.A.
Punto de llegada: Jr. Piura 3974 - Ica DNI/RUC: 20123456789
M
N

O

C
Datos de la unidad de transporte y conductor

&

Imprenta La Lechuza E.I.R.L. Nmero de constancia de inscripcin del vehculo - MTC: 9876454310
RUC: 20082848512
Modelo de gua de remisin cuando resulte imposible entregar los bienes
225
3. TRASLADOS SUJETOS AL SPOT

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) o tambin conocido como
sistema de detracciones, es un mecanismo de recaudacin implementado para forzar a sec-
tores importantes de la economa que tributan muy poco, por lo tanto, se han dado medidas
que procuran forzar la tributacin de estas.
En lo que concierne al transporte de carga existen ciertos bienes, expresamente men-
cionados en las normas, que obligatoriamente, al momento de ser transportados no solo
deben llevar la gua de remisin respectiva sino que deben contar con una constancia de
depsito de la detraccin de estos bienes; en caso contrario se aplicarn las sanciones co-
rrespondientes (comiso o multa).
S ES
En ese sentido el Reglamento de Comprobantes de Pago seala en el numeral 3 del
artculo 17:
S
3.3. El traslado de bienes comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central, a que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto
R R
A
Legislativo N 940 aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria,
deber estar sustentado con la gua de remisin que corresponda y el documento que acre-
dite el depsito en el Banco de la Nacin, en los casos en que as lo establezcan las normas
P O
correspondientes.
As, encontramos que en el numeral 17.2 del artculo 17 de la Resolucin Sunat
D
N 183-2004/SUNAT seala:
E
17.2 Sin perjuicio de lo sealado en el numeral anterior, tratndose de operaciones
sujetas al Sistema referidas a los bienes sealados en el Anexo 1, se aplicarn las siguientes
E TA
reglas:
a) El traslado deber sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el ntegro
del depsito correspondiente a los bienes trasladados y la(s) gua(s) de remisin
respectiva(s).
M
N
El depsito deber efectuarse respecto de cada unidad de transporte.

b) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor, deber entregar
al adquirente el original y la copia Sunat de la constancia de depsito, a fin
O
de que este ltimo pueda sustentar el traslado de los bienes, de ser el caso.
(...)
c) El proveedor que tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes cuyo importe
C
de la operacin por cada adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT al que
se refiere el inciso b.1) del numeral 5.1 del artculo 5, podr hacer uso de una sola
constancia de depsito por el conjunto de los bienes que son materia de traslado,
&
en cuyo caso no ser de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del inciso b)

del presente numeral.
d) El proveedor o el sujeto que por cuenta de este deba entregar los bienes, solo
permitir el traslado fuera del centro de produccin con la constancia que acredite
el ntegro del depsito.
A efectos de lo indicado en el prrafo anterior, el sujeto que por cuenta del proveedor
deba entregar los bienes, solicitar una fotocopia de la constancia de depsito debidamente
firmada por quien retira los bienes, a fin de acreditar que se ha cumplido con lo dispuesto en
el numeral 10.2 del artculo 10 de la Ley, la cual deber ser archivada cronolgicamente. En
226
caso de incumplimiento, el mencionado sujeto incurrir en la infraccin prevista en el punto 3

del numeral 12.2 del artculo 12 de la Ley(1).
A continuacin un modelo de constancia de depsito, el cual puede ser descargado de
la pgina web de la Sunat accediendo con la clave SOL.
CONSTANCIA DE DEPSITO
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS D. LEG. N 940
S ES
S
R R
A
P O
Constancia de depsito de detraccin
D
E
4. TRASLADOS EFECTUADOS POR EMISORES ITINERANTES DE COMPROBANTES DE
E TA
PAGO
Segn el Diccionario de la Lengua Espaola, itinerante es aquel que va de un lugar a
otro sin tener asiento fijo , en otras palabras es un vendedor ambulante.
Esta forma de transporte est ligada con la de emisin de comprobantes de pago
M
N
(facturas, boletas de venta, etc), de modo que cuando existe un emisor itinerante de estos
documentos, existe al mismo tiempo un transporte itinerante.
O
Al respecto el Reglamento de Comprobantes de Pago seala en su artculo 17 nume-

ral 4 lo siguiente:
4. El traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comproban-
C
tes de pago, ser sustentado mediante las guas de remisin correspondien-

tes, as como la exhibicin del original y copias de los comprobantes de pago
que utilizarn en la realizacin de las ventas.
&
Aade el numeral 3.1 del artculo 20 del Reglamento:

3.1. En el caso de traslado de bienes efectuados por emisores itinerantes
de comprobantes de pago, en las guas de remisin se podrn omitir los da-
tos de identificacin del destinatario. Inmediatamente despus de realizada
la venta, deber consignarse la numeracin de los comprobantes de pago
emitidos.
(1) Multa equivalente al 100% del monto del depsito.
227
Segn lo citado en los prrafos anteriores, en la gua de remisin se deber ir ano-

tando la serie y el nmero de los comprobantes de pago que se emitan a medida que las
operaciones de venta se van efectuando.
Veamos el siguiente ejemplo:
EL ZORRO BEBEDOR S.A. RUC : 20010542332

Av. Angamos Este 1233 - Miraflores GUA DE REMISIN - REMITENTE
001-026874
Fecha: 03/11/2009 Nombre o razn social del destinatario:
S ES
Punto de partida Av. Angamos Este 1233 - Miraflores - Lima
Punto de llegada:
S
R R
A
Unidad de
Unidad de
P O
tem Descripcin medida
medida Cantidad
214586 Cerveza Althus 250ml Unidad 100
213542 Cerveza Grama 250ml Unidad 200
D
E
E TA
conductor:
Marca y placa: RIH 254
Licencia de
conducir: AGAF9874
RUC: 10086783109

M
N
15156533548
Gua de remisin de un emisor itinerante de comprobantes de pago

O
Se apreciar en el modelo expuesto que se han anotado los datos del nmero de serie
C
y factura de los comprobantes emitidos en el trayecto del itinerante.

&
228
S ES
S
R R
A
P O
Captulo 6
D
E
E TA
TRASLADOS EXCEPTUADOS DE EMISIN DE GUAS DE

REMISIN
M
N
O
C
&
C
& O
N
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Captulo 6
REMISIN
En algunas circunstancias, debido principalmente a cuestiones operativas, algunos

traslados se encuentran exceptuados de contar con una gua de remisin, lo cual no significa
S ES
que se deje de elaborar un documento que justifique el desplazamiento de bienes; lo que
sucede es que existe un documento alternativo que permite reemplazarlo.
S
1. LA FACTURA-GUA
El ms frecuente de estos documentos es la denominada factura-gua, la cual, luego
R R
A
de agregar unos datos adicionales al diseo de una factura tpica sirve para un doble uso, es
una factura y a la vez una gua de remisin; as, dos documentos se han convertido en uno
solo, logrando disminuir tiempos administrativos y economa en el uso recursos.
P O
Muy importante es saber que dependiendo de si el traslado es efectuado por el com-
prador o por el vendedor ex stirn requisitos adicionales a los comprobantes de pago.
D
E
1.1. Traslado efectuado por el comprador
E TA
El artculo 21 numeral 1.1. del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que

cuando el traslado sea realizado por el comprador y este haya adquirido la propiedad o po-
sesin de los bienes al inicio del traslado este pueda ser sustentado con el comprobante de
pago emitido por esta operacin. En efecto, seala la norma, que en este caso el original de
la factura sustentar el traslado, siempre que previamente al desplazamiento de los bienes,
el vendedor al momento de emitir el comprobante de pago consigne las direcciones del punto
M
N
de partida y punto de llegada.

O
C
&
231

Av. Hsares de Junn 2345 - La Victoria FACTURA
Fecha: 03/11/2009
Adquirente o usuario: Punto de partida Av. Manco Cpac 523 - La Victoria - Lima
Xstilos S.A. RUC: 20369852147 Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima
N de Gua de remisin:
Detalle de la operacin
tem Descripcin Unidad de medida Cantidad Importe
S ES
Camisas John
104859515 Prendas 5,000 10,000
Holden, verde oliva
S
Valor de venta 10,000
IGV 1,900
Precio de venta S/. 11,900.00
R R
A
Son: Once mil novecientos y 00/100 nuevos soles
P O
RUC: 10086783109
Nmero de autorizacin: 15156533548 ADQUIRENTE

D
E
Factura-gua cuando el traslado es realizado por el comprador
E TA
1.2. Traslado efectuado por el vendedor

El numeral 3 del artculo 21 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone cmo
debe proceder el vendedor cuando quiere emplear este documento denominado factura-gua
(independientemente de si se trata de un transporte privado o pblico). As, tenemos que
M
N
deber cumplir los siguientes requisitos:

El vendedor debe efectuar el traslado debido a que las condiciones de venta incluyen
la entrega de los bienes en el lugar designado por el comprador.
O
La factura que sustente el traslado deber contener la siguiente informacin:

a) Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el nmero
C
de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, segn co-
rresponda.
b) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
&
c) Direcciones de los establecimientos que constituyen punto de partida y punto de

llegada.
Por lo tanto, la factura-gua que sustentar el traslado de bienes efectuado por el ven-
dedor tendr la siguiente presentacin (en el ejemplo, estamos explicando el llenado de una
factura cuando se trata de un transporte pblico; por eso, aparece la denominacin social de
la empresa de transporte y su nmero de RUC. Si el vendedor hubiera realizado el transporte
en su propia unidad esa zona de la factura se encontrara en blanco):
232
TRASLADOS EXCEPTUADOS DE EMISIN DE GUAS DE REMISIN

Av. Hsares de Junn 2345 - La Victoria FACTURA
Fecha: 03/11/2009
Adquirente o usuario: Punto de partida Av. Manco Cpac 523 - La Victoria - Lima
Xstilos S.A. RUC: 20369852147 Punto de llegada: Av. Universitaria 1610 - San Miguel - Lima
N de Gua de remisin:
Detalle de la operacin
tem Descripcin Unidad de medida Cantidad Importe
S ES
Camisas John
104859515 Prendas 5,000 10,000
Holden, verde oliva
S
Valor de venta 10,000
IGV 1,900
Precio de venta S/. 11,900.00
R R
A
Son: Once mil novecientos y 00/100 nuevos soles

P O
D
RUC: 10086783109

E ADQUIRENTE
Factura-gua cuando el traslado es realizado por el vendedor

E TA
2. TRASLADOS EFECTUADOS POR LOS CONSUMIDORES FINALES

Las boletas de venta y los tickets emitidos por mquinas registradoras sustentan el
M
N
traslado de bienes cuando esto se est efectuando por el consumidor final, condicin que
ser verificada por la Sunat tomando en consideracin elementos como cantidad, volumen
y/o valor unitario de los bienes transportados.
O
Por lo que si, por ejemplo, una persona natural est transportando 50 cajas de cerve-
za y pretende sustentar el traslado con una boleta de venta, tendra que explicar la situacin
particular acerca de esa cantidad de bebidas y convencer al interventor de la Sunat de que
C
se trata de una compra realizada en su condicin de consumidor final, lo cual sera cierto, si
por ejemplo, va a realizar una fiesta y esas bebidas son para agasajar a sus invitados. Una
situacin distinta sera el caso de una adquisicin para la venta; en ese caso, el traslado ten-
dra que sustentarse con una gua de remisin o una factura-gua.
&
233
C
& O
N
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
S ES
S
R R
A
P O
Captulo 7
D
E
E TA
M
N
O
C
&
C
& O
N
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
Captulo 7
En nuestro Cdigo Tributario se disponen dos grupos de sanciones, una corresponde

a las infracciones en las que incurre el remitente de los bienes y la otra, a las infracciones que
comete el transportista de los bienes.
S ES
1. INFRACCIONES DEL REMITENTE
Las situaciones frecuentes vinculadas con las infracciones que comete el remitente
S
de los bienes se encuentran contempladas por el Cdigo Tributario en el artculo 174 de esta
norma y comprende los siguientes numerales:
R R
A
Artculo 174 - Infraccin Referencia Sancin
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previs-
Numeral 8 Comiso (7)
P O
to por las normas para sustentar la remisin.
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
Comiso o multa
considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que Numeral 9
(8)
D
carezca de validez.
E
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos com-
plementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin Numeral 10 Comiso (7)
E TA
realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Como se aprecia, en el inicio de redaccin de los tres numerales citados se seala

que la infraccin la constituye remitir bienes; por consiguiente, esta sancin se aplica a los
obligados a emitir la Gua de Remisin-remitente.
M
N
Las consecuencias pueden ser de dos tipos: el comiso de los bienes o la imposicin
de una multa. En la primera de las situaciones se debe pagar la multa que impone la Sunat
para que los bienes puedan ser recuperados; en la segunda situacin, el contribuyente que
O
ha cometido la infraccin, si bien no tiene bienes que recuperar, le interesara comunicar el

valor de estos a la Administracin Tributaria para que la multa se calcule sobre el valor de los
bienes, ya que de no ocurrir esta comunicacin, la multa ser la ms alta que permite el C-
C
digo Tributario: 6 UIT para los contribuyentes del rgimen general, 2 UIT para los del rgimen
especial y 1 UIT para los del nuevo RUS.
&
237
encuentre tipificada como tal en el Ttulo I del

INFORME N 106-2009-SUNAT/2B0000 Libro Cuarto de dicho TUO o en otras leyes o
Infracciones vinculadas a las decretos legislativos.
guas de remisin Asimismo, de acuerdo con lo sealado en el
SUMILLA: artculo 165 del citado TUO, la infraccin ser
determinada en forma objetiva y sancionada
- Se incurre en las infracciones tipificadas en
administrativamente con penas pecuniarias,
los numerales 4 y 8 del artculo 174 del TUO
comiso de bienes, internamiento temporal de
del Cdigo Tributario cuando no se emita la
vehculos, cierre temporal de establecimiento
gua de remisin correspondiente, as como
u oficina de profesionales independientes y
cuando esta no haya sido impresa de acuerdo
suspensin de licencias, permisos, concesio-
a lo establecido en el Reglamento de Compro-
S ES
nes o autorizaciones vigentes otorgadas por
bantes de Pago o el remitente o transportista
entidades del Estado para el desempeo de
tenga la condicin de no habido a la fecha de
actividades o servicios pblicos.
S
inicio del traslado.
De otro lado, conforme a lo dispuesto en el
- Se incurre en las infracciones tipificadas en
artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario,
los numerales 5 y 9 del artculo 174 del TUO
R R
constituyen infracciones relacionadas con la
A
del Cdigo Tributario cuando la gua de remi-
obligacin de emitir, otorgar y exigir compro-
sin no consigna toda la informacin impresa
bantes de pago, entre otras:
y no necesariamente impresa enumerada en
P O
el numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento - Transportar bienes y/o pasajeros sin el corres-
de Comprobantes de Pago. pondiente comprobante de pago, gua de re-
misin, manifiesto de pasajeros y/u otro docu-
- Las sanciones aplicables estn contenidas en
D
E
las Tablas I, II y III de infracciones y sanciones,
segn el detalle consignado en el numeral 4
mento previsto por las normas para sustentar
el traslado (numeral 4).
del rubro Anlisis del presente informe. - Transportar bienes y/o pasajeros con docu-
E TA
mentos que no renan los requisitos y ca-

MATERIA: ractersticas para ser considerados como
Se consulta si la carencia de guas de remisin, comprobantes de pago o guas de remisin,
defectos en su llenado u omisin de tales docu- manifiesto de pasajeros y/u otro documento
mentos constituyen una infraccin administrativa que carezca de validez (numeral 5).
- Remitir bienes sin el comprobante de pago,
M
de carcter tributario, sujeta a la imposicin de

N
una multa. gua de remisin y/u otro documento previsto

por las normas para sustentar la remisin (nu-
BASE LEGAL: meral 8).
O
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, - Remitir bienes con documentos que no renan
aprobado por el Decreto Supremo N 135- los requisitos y caractersticas para ser consi-
99-EF, y normas modificatorias (en adelante, derados como comprobante de pago, guas
C
TUO del Cdigo Tributario). de remisin y/u otro documento que carezca
Decreto Ley N 25632 - Ley Marco de Com- de validez (numeral 9).
probantes de Pago, modificado por el Decreto 2. Ahora bien, para poder determinar objetiva-
Legislativo N 814 (en adelante, Ley Marco de mente si se ha cometido una de las infraccio-
&
Comprobantes de Pago). nes tipificadas en el artculo 174 del TUO del

Reglamento de Comprobantes de Pago, apro- Cdigo Tributario, deben analizarse las obli-
bado por la Resolucin de Superintendencia gaciones establecidas en el Reglamento de
N 007-99/SUNAT, y normas modificatorias. Comprobantes de Pago, en cuanto a las guas
de remisin.
ANLISIS: Al respecto, el ltimo prrafo del artculo 3
1. El artculo 164 del TUO del Cdigo Tributario de la Ley Marco de Comprobantes de Pago
establece que constituye infraccin tributaria, seala que la Sunat regular la emisin de
toda accin u omisin que importe la viola- documentos que estn relacionados directa
cin de normas tributarias, siempre que se o indirectamente con los comprobantes de
238
pago; tales como: guas de remisin, notas de en los numerales 5, 9 y 10 del artculo 174 del
dbito, notas de crdito, a los que tambin les Cdigo Tributario y en dicho reglamento, se
ser de aplicacin lo dispuesto en el presente considerar que un documento no rene los
artculo. requisitos y caractersticas para ser conside-
As pues, el numeral 1 del artculo 17 del Re- rado como gua de remisin si incumple lo in-
glamento de Comprobantes de Pago estable- dicado en el mencionado numeral.
ce que la gua de remisin sustenta el traslado Cabe sealar que el mencionado numeral
de bienes entre distintas direcciones, salvo lo 19.2 detalla la informacin impresa y la infor-
dispuesto en el artculo 21 de dicho Regla- macin no necesariamente impresa que debe
mento. contener tanto la gua de remisin del remiten-
Debe tenerse en cuenta que de conformidad te como la gua de remisin del transportista.
S ES
con el numeral 2 del artculo 17 del Regla- 3. Como puede apreciarse de las normas glo-
mento de Comprobantes de Pago, el traslado sadas precedentemente, a efectos de poder
de bienes se realiza bajo las modalidades de
S
sustentar el traslado de bienes entre distintas
transporte privado o transporte pblico. Con- direcciones, sea que dicho traslado se realice
forme a dicha norma, el transporte privado se bajo las modalidades de transporte privado o
R R
da cuando el transporte de bienes es realiza-
A
transporte pblico, el Reglamento de Com-
do, entre otros, por el propietario o poseedor probantes de Pago seala que el propietario
de los bienes objeto del traslado, contando o poseedor de tales bienes y el transportista,
P O
para ello con unidades propias de transporte o segn corresponda, deben emitir la gua de
tomadas en arrendamiento financiero; en tan- remisin respectiva, as como cumplir con las
to que el transporte pblico se realiza cuando obligaciones que dicho Reglamento dispone.
el servicio de transporte de bienes es prestado
D
por terceros.
E En tal sentido, de acuerdo con lo establecido
en el artculo 164 del TUO del Cdigo Tribu-
Por su parte, el artculo 18 del Reglamento tario, la inobservancia de las obligaciones
bajo comentario seala que cuando el trasla-
E TA
contenidas en el Reglamento de Comproban-

do se realice bajo la modalidad de transporte tes de Pago referidas a las guas de remisin
privado se deber emitir una gua de remisin supondr que, objetivamente, se ha incurrido
denominada Gua de Remisin - Remitente; en las infracciones relativas a la obligacin de
mientras que cuando el traslado se realice bajo emitir dichos documentos.
la modalidad de transporte pblico se emitirn
Estas infracciones se encuentran tipificadas
M
N
dos guas de remisin: una por el transportista,

en los numerales 4 y 8 del artculo 174 del
denominada Gua de Remisin - Transportis-
TUO del Cdigo Tributario y se configurarn
ta; y, otra por el propietario o poseedor de los
cuando no se emita la gua de remisin co-
bienes al inicio del traslado, denominada Gua
O
rrespondiente, as como cuando esta no haya

de Remisin - Remitente.
sido impresa de acuerdo a lo previsto en el
Adicionalmente, el numeral 19.1 del artculo Reglamento de Comprobantes de Pago o el
19 del Reglamento de Comprobantes de Pago
C
remitente o transportista tenga la condicin

establece que para efecto de lo sealado en de no habido a la fecha de inicio del trasla-
los numerales 4 y 8 del artculo 174 del C- do.
digo Tributario y en el presente reglamento,
Asimismo, se incurre en las infracciones tipifi-
tambin se considerar que no existe gua de
&
cadas en los numerales 5 y 9 del artculo 174

remisin cuando:
del TUO del Cdigo Tributario cuando la gua
El documento no haya sido impreso de acuer- de remisin no consigna toda la informacin
do a lo previsto en el numeral 1 del artculo 12 impresa y no necesariamente impresa enu-
del mismo reglamento. merada en el numeral 19.2 del artculo 19 del
El remitente o transportista que emita el docu- Reglamento de Comprobantes de Pago.
mento tenga la condicin de no habido a la 4. En cuanto a las sanciones aplicables a las
fecha de inicio de traslado. mencionadas infracciones, en las Tablas I, II
El numeral 19.2 del artculo 19 del citado Re- y III de Infracciones y Sanciones se detalla lo
glamento agrega que a efectos de lo sealado siguiente:
239
Artculo lo establecido en el Reglamento de Compro-

Tabla I Tabla II Tabla III bantes de Pago o el remitente o transportista
174
Internamiento Internamiento Internamiento tenga la condicin de no habido a la fecha de
Numeral 4 temporal del temporal del temporal del inicio del traslado.
vehculo vehculo vehculo 2. Se incurre en las infracciones tipificadas en
Multa 0.3% los numerales 5 y 9 del artculo 174 del TUO
Multa 50% UIT Multa 25% UIT
de los I o del Cdigo Tributario cuando la gua de remi-
o internamiento o internamiento
Numeral 5 internamiento sin no consigna toda la informacin impresa
temporal del temporal del
temporal del y no necesariamente impresa enumerada en
vehculo vehculo
vehculo
el numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento
Numeral 8 Comiso Comiso Comiso de Comprobantes de Pago.
S ES
3. Las sanciones aplicables estn contenidas en
Numeral 9 Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
las Tablas I, II y III de Infracciones y Sancio-
nes, segn el detalle consignado en el nume-
S
CONCLUSIONES: ral 4 del rubro Anlisis del presente informe.
1. Se incurre en las infracciones tipificadas en los Lima, 18 de junio de 2009.
R R
A
numerales 4 y 8 del artculo 174 del TUO del
Cdigo Tributario cuando no se emita la gua Original firmado por
de remisin correspondiente, as como cuan- CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
P O
do esta no haya sido impresa de acuerdo con Intendente Nacional Jurdico
D
E
1.1. Comiso de bienes
E TA
Cuando el obligado a elaborar la Gua de Remisin - Remitente comete alguna de las

infracciones mencionadas en el acpite 7.1 ser sancionado con el comiso de los bienes y en
algunas circunstancias, por ejemplo, cuando debido a la naturaleza de los bienes la Sunat no
pueda almacenarlos, impondr una multa en sustitucin al comiso.
M
N
La multa segn las notas de los Apndices I, II y III del Cdigo Tributario es el 15% del
valor de los bienes, la cual goza de una rebaja, segn la frecuencia en comisin de la misma
infraccin. La aplicacin de la rebaja se encuentre normada por el Anexo IV de la Resolucin
O
de Superintendencia N 063-2007/Sunat, cuya parte pertinente mostramos a continuacin,

como se notar, cuando se comete por primera y segunda vez la infraccin de los numerales
8 y 10 del artculo 174, la multa es menor a la que impone el Cdigo Tributario, a partir de la
C
tercera en adelante, se cobra el mximo permitido por ley.

&
240
N INFRACCIN DESCRIPCIN SANCIN SEGN TABLAS SANCIN APLICABLE SEGN REGIMEN CRITERIO DE GRADUALIDAD:FRECUENCIA (1)
(Multas rebajadas)
TABLAS SANCIN CRITERIOS PARA SANCIN TABLAS 1 oportunidad 2 oportunidad 3 oportunidad
APLICAR LA SANCIN (5) o mas (2)
4 Art. 174,
C
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos I, II y III Comiso(3) / Multa 5% VB 10% VB 15% VB
numeral 6 complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, por las para recuperar los
compras efectuadas segn las normas sobre la materia. bienes comisados
5 Art. 174,
& O
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro (15% VB) (4)
numeral 8 documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
6 Art. 174, Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
numeral 10 documentos complementarios que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
N
normas sobre la materia.
7 Art. 174, No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago
numeral 15 u otro documento previsto por las normas sobre la materia para
sustentar la posesin que permitan sustentar costo o gasto, que
acrediten su adquisicin.
E TA
8 Art. 178, Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios
numeral 2 en actividades distintas de las que corresponden.
M
9 Art. 178, Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
D
numeral 3 sustraccin a los controles fiscales, la utilizacin indebida de sellos,
241
timbres, precintos y demas medios de control, la destruccin o
adulteracin de estos, la alteracin de las caractersticas de los
bienes, la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
P O
procedencia de estos
10 Art. 174, Remitir bienes con documentos que no reunen los requisitos y I, II y III Comiso(3) Requisitos Comiso I,II,III 4% VB (4) 8% VB (4) 15% VB (4)
numeral 9 caractersticas para ser considerados comprobantes de pago, gua de o Multa (5) principales
R R
remisin y/u otro documento que carezca de validez. E
11 Art. 174, Sustentar la posesin con documentos que no reunen los requisitos y Requisitos Multa (2)(6) I 10% UIT 20% UIT 30% UIT
numeral 16 caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las secundarios II 8% UIT 10% UIT 15% UIT
normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez. III 5% UIT 8% UIT 10% UIT
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del artculo 13.

(2) A partir de la tercera oportunidad se aplicar la sancin prevista en las Tablas.
S ES
(3) La Multa que sustituye al Comiso ser graduada segn lo previsto en el Anexo V.
A
(4) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos,
paga la referida multa, la cual segn el tercer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario es equivalente al 15% del VB y los gastos que origin la ejecucin del comiso.
Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del mencionado artculo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el
Reglamento de Comiso.
S
(5) Al amparo de la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, en el Captulo II del Ttulo III del Rgimen la SUNAT ha estalecido los criterios para aplicar el comiso o multa.
(6) Multa prevista en la Nota (8) de las Tablas I y II y la Nota (9) de la Tabla III, cuyos montos originales son 30% de la UIT, 15% de la UIT y 10% de la UIT, respectivamente.
En el caso de la infraccin del artculo 174 numeral 9) el importe de la multa toma en

consideracin si los requisitos infringidos eran principales o secundarios, los principales fue-
ron detallados en la Resolucin de Superintendencia N 005-2003/Sunat siendo los requisitos
secundarios la diferencia.
Requisitos principales Anexo B de la Resolucin de Superintendencia N 005-

2003/Sunat [Parte pertinente]
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del destinatario.

Fecha de inicio del traslado.
S ES
Costo mnimo que corresponda al tramo del servicio contratado, el mismo que ser calculado de
acuerdo a las normas que emita el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, de ser el caso.
Motivo del traslado.
S
Direccin del punto de partida y del punto de llegada.
Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:
R R
A
- Nmero de Certificado de Inscripcin expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
- Nmero de Licencia de Conducir del conductor
En el caso de que el transportista, por causas no imputables a este, se viese imposibilitado de arribar
P O
al punto de llegada consignado en la gua de remisin o habiendo arribado al punto de llegada, se
viese imposibilitado de entregar los bienes trasladados y en consecuencia deba partir a otro punto
distinto, deber consignar en la misma gua de remisin que sustentaba el traslado interrumpido al
D
E
momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad los nuevos puntos de partida
y de llegada, indicando el motivo de la interrupcin del traslado.
En el caso que el transportista, por causas no imputables a este, se viese obligado a transbordar los
E TA
bienes a otra unidad de transporte, se indicar en la misma gua de remisin, el motivo del transbor-
do y los datos de identificacin de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor.
GUAS DE Cuando el traslado al destino final de los bienes requiere, durante el trayecto, el transbordo a otro
REMISIN DEL medio de transporte de la misma empresa, deber detallarse adicionalmente, por cada tramo, la
REMITENTE informacin de:
- Direccin del punto de inicio.
M
(artculos 9, 17, 19
N
y 20 del RCP) - Direccin del punto de llegada.

- Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:
i) Nmero de certificado de inscripcin expedido por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
O
ii) Nmero de licencia de conducir del conductor.

En este caso, cuando al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar los datos de identi-
ficacin de la unidad de transporte y del conductor por los tramos siguientes, estos podrn ser
C
anotados en el punto de inicio de cada tramo.

Numeracin de la factura, liquidacin de compra, boleta de venta o ticket, cuando se trate de trasla-
do por venta o compra.
Datos del bien transportado:
&
- Descripcin detallada del bien (nombre y caractersticas).

- Cantidad y peso.
- Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
Las caractersticas sealadas en el numeral 4 del artculo 9 del reglamento, a excepcin de la leyen-
da relativa al no otorgamiento del crdito fiscal.
Llevar durante el traslado la gua de remisin que le corresponda al destinatario y la copia Sunat.
El traslado de bienes comprendidos en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobier-
no Central, aprobado por el Decreto Legislativo N 917, deber estar sustentado con el comprobante
de pago, la gua de remisin que corresponda y el documento que acredite el depsito en el Banco
de la Nacin del porcentaje a que se refiere las normas correspondientes.
242
Como habamos indicado lneas arriba, cuando se produce el comiso de los bienes,
el contribuyente se encuentra obligado a acreditar la propiedad de los bienes, tomando en
consideracin los siguientes plazos:
Bienes no perecederos, la acreditacin de propiedad se debe realizar dentro de
los 10 das hbiles siguientes de levantada el acta probatoria en la que conste la infraccin
sancionada con el comiso; si esto no se efecta, los bienes sern declarados en abandono.
Posteriormente, la Sunat tiene un plazo de 30 das hbiles para emitir la resolucin de comi-
so, la que finalmente deber ser pagada por el infractor dentro de los 15 das hbiles de no-
tificada esta ltima. Vencido este ltimo plazo, sin que el contribuyente haya pagado la multa
y los intereses correspondientes la Sunat podr rematar los bienes, destinarlos a entidades
S ES
pblicas o donarlos.
Bienes perecederos, la acreditacin de propiedad se debe realizar dentro de los 2
S
das hbiles siguientes de levantada el acta probatoria en la que conste la infraccin sancio-
nada con el comiso; si esto no se efecta, los bienes sern declarados en abandono. Poste-
riormente, la Sunat tiene un plazo de 15 das hbiles para emitir la resolucin de comiso, la
R R
A
que finalmente deber ser pagada por el infractor dentro de los 2 das hbiles de notificada
esta ltima. Vencido este ltimo plazo sin que el contribuyente haya pagado la multa y los
intereses correspondientes la Sunat podr rematar los bienes, destinarlos a entidades pbli-
P O
cas o donarlos.
D
1.2.
E
Las actas probatorias
Son documentos emitidos por un funcionario denominado fedatario fiscalizador, el
cual es un agente fiscalizador que siendo trabajador de la Sunat se encuentra autorizado por
E TA
esta. Mediante resolucin, para efectuar la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin
del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, en los trminos pre-
vistos en el Decreto Supremo N 086-2003-EF (Reglamento del Fedatario Fiscalizador), en
concordancia con lo establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario.
M
En las actas probatorias se deber dejar constancia de los hechos que el funcionario
N
de la Sunat comprueba con motivo de la realizacin de su trabajo. Las actas probatorias, por
su calidad de documentos pblicos constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos
realizados que presencie o constate el fedatario fiscalizador. Dichas actas sustentarn la
O
aplicacin de la sancin correspondiente, de ser el caso. Una vez culminada su elaboracin,

una copia de la referida acta ser entregada al sujeto intervenido o, en su defecto, al deudor
tributario.
C
Cuando se ha detectado una infraccin vinculada con el transporte de bienes se dejar

constancia de este hecho en una acta probatoria, la cual tendr como mnimo lo siguiente:
a) La identificacin del sujeto intervenido, y en su caso, del infractor.
&
b) El lugar, la fecha y hora en que se inicia la intervencin.

c) La infraccin cometida y la sancin correspondiente, con indicacin de la base
legal respectiva.
d) Identificacin o descripcin de los bienes materia de comiso, con indicacin de su
cantidad y del estado visual de conservacin (bueno, regular o malo). Estos datos
debern constar en un anexo del acta probatoria, el cual podr ser elaborado en el
local designado como depsito de los bienes materia de comiso.
243
e) La direccin del depsito designado por la Sunat para el almacenamiento de los

bienes comisados.
f) El lugar, fecha y hora en que se culmina el acta probatoria.
g) La firma del sujeto intervenido o del infractor. En su defecto, el fedatario fiscaliza-
dor dejar constancia de la negativa a firmar por parte del sujeto intervenido o del
infractor.
h) De ser el caso, la negativa del sujeto intervenido o del infractor a recibir copia del
acta probatoria.
i) El nmero de registro que identifique al fedatario fiscalizador que realiza la inter-
S ES
vencin y que conste en la credencial as como su firma.
La elaboracin del acta probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin o en el
lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones
S
climticas, de seguridad u otras, estime adecuado el fedatario fiscalizador
Se ha previsto que el acta probatoria podr ser culminada en un da diferente al de la
R R
A
fecha de inicio de la intervencin, en razn de la lejana del lugar de la intervencin o del lugar
en donde sern depositados los bienes comisados, de la hora del inicio de la intervencin o
de otro hecho que lo justifique dejndose constancia de esta ltima circunstancia en el acta
P O
probatoria.
Una acta probatoria podr presentar observaciones, aadiduras, aclaraciones o ins-
D
E
cripciones de cualquier tipo, sin que pierda el carcter de documento pblico ni se invalide
su contenido.
Una vez culminada la elaboracin del acta probatoria, se entregar, en forma inme-
E TA
diata, una copia al sujeto intervenido o, en su defecto, al infractor. De haber negativa a la

recepcin, se dejar constancia de tal hecho en el acta probatoria.
M
N
O
C
&
244
S ES
S
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A
P O
D
E
E TA
M
N
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&
Acta probatoria
245
S ES
S
R R
A
P O
D
E
E TA
M
N
O
C
&
Anexo a una acta probatoria
246
APLICACIN PRCTICA
Comiso de bienes - Clculo de la multa - Trmites para el recupero de los bie-

nes
La empresa Seller S.A. se dedica a la comercializacin de azcar. El da 9 de setiembre de 2009
una de sus unidades de reparto fue intervenida por una unidad de control mvil de la Sunat, al serle
requerido al chofer la gua de remisin remitente, se percata que el documento lo dej olvidado en
el almacn donde efectu la carga de los bienes.
El funcionario de la Sunat procedi a levantar un acta probatoria donde anot la infraccin co-
S ES
metida, el tipo de bien que se estaba transportando, la cantidad de sacos de azcar y dispuso el
comiso de estos, los cuales fueron transportados a un almacn que se encuentra bajo control de
la Sunat.
S
A cunto asciende la multa?; y, qu trmites se deben efectuar para recoger los bienes?
Solucin:
R R
A
Como indicamos anteriormente, los plazos a observar sern establecidos segn se trate de bienes
perecederos o no, en el caso del azcar nos encontramos frente a un bien que se califica como no
P O
perecedero ya que el plazo de dos das hbiles fijado para los perecederos est relacionado con
aquellos bienes que no pueden estar ms all de ese tiempo sometido a la intemperie o fuera de
un ambiente especial. El azcar en sacos soporta plazos de almacenamiento mayores a los dos
das hbiles, por ello se le debe aplicar los plazos de los no perecederos.
D
E
Identificado como un bien no perecedero, disponemos de diez das hbiles para efectuar la acre-
ditacin de propiedad, elaborando para ello una carta firmada por el representante legal de la
E TA
empresa normalmente quien hace estas diligencias es una persona distinta a este, por ello, para
que un tercero realice las gestiones ante la Sunat debe contar con un poder, con firma legalizada
notarialmente, en la que muestre autorizacin para, principalmente, presentar escritos, tratar con
los funcionarios de la Sunat y al final recoger los bienes.
Hagamos una relacin de los documentos que deben ser preparados:
M
N
1. Acreditacin de propiedad. Escrito dirigido a la dependencia de la Sunat, expresando el lugar donde

se realiz la intervencin y declarando la propiedad o posesin de los bienes.
2. Cuando el infractor sea una persona jurdica y el nombre de su representante legal consignado en
O
el escrito no coincida con la informacin registrada en el RUC, deber acreditarse la representacin

mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la Sunat.
C
3. En el caso de que el escrito sea presentado por un tercero se deber adjuntar el documento pblico
o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Sunat, mediante el cual
el infractor le autoriza a realizar dicho acto.
4. Tratndose de bienes sujetos al sistema de pago de obligaciones tributarias con el Gobierno central
&
(sistema de detracciones, como en nuestro ejemplo), se adjuntar la copia de la constancia de de-

psito del Banco de la Nacin correspondiente a la Sunat mediante la cual se acredite el depsito
efectuado y de ser el caso copia de las boletas de pago de las multas correspondientes.
5. Fotocopia del acta probatoria.
6. Original y fotocopia de los comprobantes de pago que muestren el valor de adquisicin de los bienes
(en nuestro ejemplo de los sacos de azcar).
7. Gua de remisin en blanco, para retirar los bienes se debe llevar una gua de remisin en blanco,
en el que se indicar que el punto de partida de los bienes es el depsito Sunat y el destino, el que
decida el contribuyente.
247
Cuando la multa haya sido pagada, as como los gastos administrativos que se pudieran haber ge-
nerado (almacenaje, descarga y otros), se proceder a retirar los bienes, en este punto del trmite,
adicionalmente se deber exhibir:
i. Documento de identidad de la persona que se encargue de retirar los bienes (infractor o representan-
te legal acreditado en el RUC).
ii. Cuando el retiro sea efectuado por un tercero, deber acreditar su representacin mediante poder
pblico o privado, con firma legalizada por notario o de fedatario designado por la Sunat donde el
infractor le autorice a realizar dicho acto.
iii. En este caso, la persona que acte en nombre del administrado deber presentar poder por docu-
mento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Sunat.
S ES
Clculo de la multa
Suponiendo que el valor de los sacos de azcar comisados asciendan a la suma de S/. 25,000 y es
S
la primera vez que se comete este tipo de infraccin (artculo 174 numeral 8 del Cdigo Tributario),
el clculo de la multa es el siguiente:
S/. 25,000 x 5% = S/. 1,250
R R
A
La multa rebajada es S/. 1,250 y deber ser cancelada junto con los gastos administrativos dentro
de los 15 das hbiles de emitida la resolucin de comiso. El clculo de los gastos toma en con-
P O
sideracin el volumen de almacenamiento de los bienes comisados y cargos adicionales como
manipulacin de montacargas o empleo de personal para la carga y descarga de las unidades.
Vamos a suponer que los gastos administrativos ascendieron a la suma de S/. 162.
D
E
Los cdigos a emplear para el pago mediante el Formulario Virtual 1662 seran 6131 Recuperacin
de mercadera comisada y 8062 Gastos de comiso, y el llenado de las guas para pagos varios
seran como se muestra a continuacin.
E TA
M
N
O
C
&
Modelo de llenado de Gua para pagos varios - Multa
248
S ES
S
R R
A
P O
D
E
Modelo de llenado de Gua para pagos varios Gastos administrativos
E TA
BASE LEGAL:
Informe Sunat
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributa-
M
N
Si se produce el remate de los bienes no pro- rio, aprobado mediante Decreto Supremo N
cede la aplicacin de la multa para recuperar 135-99-EF y normas modificatorias (en ade-
los bienes comisados lante, TUO del Cdigo Tributario), publicado el
O
19/08/1999.
SUMILLA: Reglamento de la Sancin de Comiso de Bienes
En los casos en que se hubiera procedido al rema- prevista en el artculo 184 del Cdigo Tributario,
C
te, donacin o destino a entidades estatales de los aprobada por la Resolucin de Superintendencia
bienes comisados, no procede la aplicacin de la N 157-2004/SUNAT, publicada el 27/06/2004.
multa para recuperar los bienes comisados a que ANLISIS:
se refieren los incisos a) y b) del primer prrafo del De conformidad con lo establecido en el artculo
&
artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario.I 184 del TUO del Cdigo Tributario, levantada el
acta probatoria en la que conste la infraccin san-
MATERIA: cionada con el comiso:
Se formula la siguiente consulta: Tratndose de bienes no perecederos, el infrac-
Corresponde aplicar la multa equivalente al 15% tor tendr un plazo de diez (10) das hbiles para
del valor de los bienes establecida en los incisos acreditar, ante la Sunat, con el comprobante de
a) y b) del primer prrafo del artculo 184 del Texto pago que cumpla con los requisitos y caractersti-
nico Ordenado del Cdigo Tributario cuando la cas sealadas en la norma sobre la materia o, con
Sunat ha procedido al remate o donacin de los documento privado de fecha cierta, documento
bienes o los ha destinado a entidades pblicas? pblico u otro documento, que a juicio de la Sunat,
249
acredite fehacientemente su derecho de propie- Asimismo, segn el noveno prrafo del artculo
dad o posesin sobre los bienes comisados. 184 del TUO del Cdigo Tributario, a efectos de
Luego de la acreditacin antes mencionada y los bienes declarados en abandono, aquellos que
dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la deban rematarse, donarse o destinarse a entida-
Sunat proceder a emitir la resolucin de comiso des pblicas, se entendern adjudicados al Esta-
correspondiente, en cuyo caso el infractor podr do.
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) De otro lado, de acuerdo con lo establecido en el
das hbiles de notificada la resolucin de comiso, inciso j) del numeral 11.3 del artculo 11 del Regla-
cumple con pagar, adems de los gastos que origi- mento de la Sancin de Comiso de Bienes pre-
n la ejecucin del comiso, una multa equivalente vista en el artculo 184 del Cdigo Tributario, la
al quince por ciento (15%) del valor de los bienes resolucin de comiso, como mnimo, expresar,
S ES
consignado en la resolucin correspondiente. entre otros, el monto de la multa que deber pagar
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, se- el infractor para recuperar los bienes comisados,
alados en el presente inciso, no se paga la multa salvo que se hubiera efectuado el remate inmedia-
S
y los gastos vinculados al comiso, la Sunat podr to o la donacin inmediata(1) o aquellos casos en
rematar los bienes aun cuando se hubiera inter- los cuales la emisin de la resolucin de comiso
se realice con posterioridad al remate o donacin
R R
puesto medio impugnatorio.
A
de los bienes.
La Sunat declarar los bienes en abandono, si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o Como se aprecia de las normas glosadas, una vez
P O
posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles efectuado el comiso de los bienes, deben diferen-
de levantada el acta probatoria. ciarse las siguientes etapas.
La acreditacin de propiedad o posesin ante la
Tratndose de bienes perecederos o que por su
D
E
naturaleza no pudieran mantenerse en depsito,
el infractor tendr un plazo de dos (2) das hbiles
Sunat, la que debe realizarse dentro del plazo de
10 o 2 das hbiles(2), tratndose de bienes no pe-
recederos y perecederos, respectivamente.
para acreditar ante la Sunat, con el comprobante
E TA
de pago que cumpla con los requisitos y caracte- Si se produce la acreditacin, la Sunat emitir
rsticas sealadas en la norma sobre la materia o, dentro del plazo de 30 o 15 das hbiles, tratn-
con documento privado de fecha cierta, documen- dose de bienes no perecederos y perecederos,
to pblico u otro documento que a juicio de la Su- respectivamente, la resolucin de comiso corres-
nat acredite fehacientemente su derecho de pro- pondiente.
piedad o posesin sobre los bienes comisados. Posteriormente, el infractor podr recuperar los
M
N
Luego de la acreditacin antes mencionada y bienes si en el plazo de 15 o 2 das hbiles de

dentro del plazo de quince (15) das hbiles, la notificada la resolucin de comiso, tratndose de
Sunat proceder a emitir la resolucin de comiso bienes no perecederos y perecederos, respecti-
O
correspondiente, en cuyo caso, el infractor podr vamente, cumple con pagar adems de los gas-
recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das tos que origin la ejecucin del comiso una multa
hbiles de notificada la resolucin de comiso, equivalente al 15% del valor de los bienes con-
C
cumple con pagar adems de los gastos que origi- signado en la resolucin correspondiente. En caso
n la ejecucin del comiso, una multa equivalente contrario, la Sunat podr rematarlos, destinarlos
al quince por ciento (15%) del valor de los bienes a entidades pblicas o donarlos, segn el caso,
consignado en la resolucin correspondiente. aun cuando se hubiera interpuesto medio impug-
&
natorio.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la
Al respecto, cabe destacar que una vez impuesta
multa y los gastos vinculados al comiso, la Sunat
la sancin de comiso, el pago de la multa equiva-
podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas
lente al 15% del valor de los bienes consignado en
o donarlos; aun cuando se hubiera interpuesto
la resolucin correspondiente tiene como nico fin
medio impugnatorio.
recuperar la mercadera que ha sido comisada(3);
La Sunat declarar los bienes en abandono si el de no efectuarse el pago de dicha multa se adjudi-
infractor no acredita su derecho de propiedad o carn los bienes al Estado, en cuyo caso la Sunat
posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles podr rematar, destinar a entidades pblicas o do-
de levantada el acta probatoria. nar los bienes comisados.
250
Ahora bien, en cuanto al tema planteado en la con- Lima, 31/03/2005

sulta respecto a si corresponde aplicar la multa bajo Original firmado por
comentario, cuando la Sunat ha procedido al remate
o donacin de los bienes o los ha destinado a enti- CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
dades pblicas; cabe sealar que en tales casos no Intendente Nacional Jurdico
es posible la recuperacin de los bienes comisados,
pues estos ya han sido objeto de disposicin. (1) De acuerdo con lo sealado en el tercer prrafo del
artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario: (...) excep-
En tal virtud, siendo que el pago de la multa equi- cionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite
valente al 15% del valor de los bienes a que se re- o se requiera de depsitos especiales para la conserva-
fiere el artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario cin y almacenamiento de estos que la Sunat no posea o
no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin,
tiene como nico fin la recuperacin de los bienes
esta podr aplicar una multa, salvo que pueda realizarse
S ES
comisados, cuando la Sunat ha procedido al re- el remate o donacin inmediata de los bienes materia de
mate o donacin de los bienes comisados o los ha comiso. Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo
destinado a entidades pblicas, no corresponde al procedimiento que establezca la Sunat, aun cuando se
S
aplicar dicha multa. hubiera interpuesto medio impugnatorio.
(2) Estos plazos se computan desde el da siguiente de la fecha
CONCLUSIN: en que se levant el acta probatoria, segn se indica en
R R
los incisos a) y b) del numeral 10.1 del artculo 10 del
A
En los casos en que se hubiera procedido al rema- Reglamento de la Sancin de Comiso de Bienes prevista en
te, donacin o destino a entidades estatales de los el artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario.
bienes comisados no procede la aplicacin de la (3) As se ha sealado en el Memorndum N 1360-96-I2.0000.
P O
multa para recuperar los bienes comisados a que Si bien en este documento se analiz el artculo 184 del C-
digo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816,
se refieren los incisos a) y b) del primer prrafo del publicado el 21/04/1996, el criterio es aplicable al artculo
artculo 184 del TUO del Cdigo Tributario. 184 actualmente vigente del TUO del Cdigo Tributario.
D
E
Modelo de escrito para acreditacin de propiedad
E TA
Referencia: Comiso de bienes

Seores
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
Presente.-
M
N
RODRIGO SALAS AGUDO, identificado con DNI N 08678541 en calidad de representante legal de SELLER S.A. con RUC
N 20086783104 se presenta respetuosamente ante ustedes y dice:
Con fecha 09/09/2009 nuestra unidad de transporte fue intervenida por una unidad de control mvil de la Sunat, detectndose
que esta realizaba el transporte de nuestra mercadera sin la gua de remisin correspondiente, tal como lo disponen las
O
normas legales.
Nuestra empresa, hace sus mejores esfuerzos para el cumplimiento de todas sus obligaciones, entre ellas, las tributarias, pero
debido a un error humano, la infraccin ha ocurrido.
C
Por ello, dentro del plazo de Ley nos presentamos y acreditamos la propiedad de los bienes comisados, adjuntado la docu-
mentacin correspondiente, la misma que servir para establecer el valor de los mismos.
Atentamente,
&
RODRIGO SALAS AGUDO

Representante legal
DNI N 08678541
Se adjunta:
- Fotocopia del acta probatoria.
- Fotocopia del pago de la detraccin del bien transportado.
- Original y fotocopia de la factura de compra de los bienes.
- Fotocopia de las tres ltimas facturas de venta del tipo de bien comisado.
251
Modelo de carta poder para que un tercero realice los trmites ante la Sunat
Referencia: Carta poder
Seores
Presente.-
S ES
Por el presente otorgo poder al seor: OSWALDO VERDAGUER SNCHEZ identificado con DNI N 08482856 para efectuar
lo siguiente:
- Presentacin y realizacin de todos los trmites relacionados con el comiso de bienes anotados en el Acta Probatoria
S
N 0500600-0073845-03
- Retiro de los bienes comisados que se encuentran detallados en el acta mencionada en el punto anterior.
R R
A
Atentamente,
P O
D
RODRIGO SALAS AGUDO
Representante legal
E
DNI N 08678541
E TA
LEGALIZACIN
M
N
O
1.3. Imposicin de multas

C
Como ya habamos indicado, en algunas circunstancias contempladas por el Cdigo

Tributario, la Administracin Tributaria permite que un infractor pueda culminar el trayecto
iniciado, pero no dejar elaborar el acta probatoria correspondiente.
En estas situaciones, la administracin de los contribuyente debe encontrarse preve-
&
nida, instruyendo adecuadamente a los conductores a efectos de que estos informen y entre-
guen oportunamente al rea correspondiente el acta probatoria elaborada por el interventor
de la Sunat, ya que en estas circunstancias se va a imponer una multa al contribuyente, pero
la base imponible debe ser proporcionada por este dentro de un plazo establecido, si este no
realiza la comunicacin dentro de los plazos fijados, estar facultando a la Sunat, para que
imponga la multa ms alta que el Cdigo Tributario permite: 6 UIT para los contribuyentes del
rgimen general, 2 UIT para los del rgimen especial y 1 UIT para los del nuevo RUS.
252
Modelo de escrito para acreditacin del valor de los bienes involucrados en la infraccin
Referencia: Acta probatoria N 0500600-0073845-03
Seores
Presente.-
S ES
Con fecha 09/09/2009 nuestra unidad de transporte RIP 2145 fue intervenida por una unidad de control mvil de la Sunat,
detectndose que esta realizaba el transporte de nuestra mercadera con una gua de remisin que no indicaba los motivos
S
del traslado.
Al respecto, indicamos que efectivamente, se omiti consignar los motivos del traslado, pero el cuerpo de la gua de remi-
R R
A
sin al indicar que el destino era Jr. Lunahua 1566 Otuzco La Libertad, direccin que corresponde a un local anexo de
propiedad de mi representada se puede deducir que se trataba de un traslado entre locales anexos.
A pesar de lo indicado, cumplimos con informar dentro del plazo de Ley el valor de los bienes transportados a efectos de
P O
que se proceda a la cuantificacin de la multa correspondiente.
Atentamente,
D
E
E TA
RODRIGO SALAS AGUDO

Representante legal
DNI N 08678541
Se adjunta:
M
N
- Fotocopia del Acta probatoria.

- Fotocopia del pago de la detraccin del bien transportado.
- Fotocopia de las tres ltimas facturas de venta del tipo de bien intervenido.
O
En algunas circunstancias, el bien materia de transporte no es una mercadera, podra

C
ser, por ejemplo, la pieza de un activo fijo, del cual se posee una referencia de valor pero no
se cuenta con comprobante de adquisicin debido a que fue comprado de manera conjunta
con los dems bienes que conformaban ese activo fijo. Veamos con el siguiente caso:
&
APLICACIN PRCTICA
Multa que sustituye al comiso - Clculo de la multa - Trmites a realizar

La empresa de nuestro ejemplo Seller S.A. ha sufrido una intervencin del control mvil de la Sunat
cuando se estaba transportando una varilla de fierro de aproximadamente 450 kilogramos de peso;
este activo es un componente de una mquina de mayor volumen que haba sido desmontada
para ser trasladada pieza por pieza a la ciudad de Trujillo, para ser luego nuevamente ensamblada
253
en esta ltima. Se sabe adems, que la referida pieza haba perdido razn de ser, por lo que era
solamente remitida a otro lugar para su almacenamiento.
Al revisar la gua de remisin que sustentaba el traslado nota que no se haba marcado el motivo
del traslado, por consiguiente, el funcionario de la Sunat procedi a levantar un acta probatoria
donde anot la infraccin cometida, el tipo de bien que se estaba transportando, los datos del trans-
portista, los datos de la unidad vehicular y dispuso que el vehculo continuara con su camino.
Si se trata de la primera vez que ocurre una infraccin como la sealada, a cunto asciende la
multa?, y qu trmites se deben efectuar?
Solucin:
S ES
Segn lo dispone el Cdigo Tributario en su artculo 174 numeral 9 procede el comiso o la impo-
sicin de una multa cuando se remiten bienes con comprobantes que no cumplen los requisitos
para ser considerados guas de remisin. Situacin que es la del presente caso, ya que si bien es
S
cierto, s haba una gua de remisin que mostrar al momento de la intervencin, esta no indicaba
los motivos del traslado, dato obligatorio para toda Gua de Remisin - Remitente.
R R
A
La Resolucin de Superintendencia N 063-2007-Sunat establece en su Anexo V el rgimen de
gradualidad aplicable a las infracciones sancionadas con multa en sustitucin al comiso.
As el referido Anexo V dispone lo siguiente:
P O
D
E
E TA
1 2 3
M
N
O
C
&
As, sabiendo que segn los datos del enunciado, es la primera vez que la empresa incurre en este
tipo de infracciones, le corresponder una multa igual al 5% del valor de los bienes (VB).
Recordemos que el valor de los bienes tiene que ser proporcionado por el contribuyente, por lo
tanto, mediante un escrito el contribuyente o su representante legal comunicar a la Sunat el valor
de este.
A continuacin un modelo sugerido de cmo elaborar este escrito, en el que explicamos que el bien
no tiene ya un uso en la empresa y que se ha valorizado el mismo segn un valor de chatarra.
254
Modelo de escrito para acreditacin del valor de los bienes involucrados en la infraccin
Referencia: Acta probatoria N 0500600-0075478-03
Seores
Presente.-
RODRIGO SALAS AGUDO, identificado con DNI N 08678541 en calidad de representante legal de SELLER S.A. con
S ES
RUC N 20086783104 se presenta respetuosamente ante ustedes y dice:
Con fecha 05/11/2009 nuestra unidad de transporte GOI-1645 fue intervenida por una unidad de control mvil de la Sunat,
S
detectndose que esta realizaba el transporte de una viga metlica con una gua de remisin que no indicaba los motivos del
traslado, por lo que se procedi a la elaboracin de una acta probatoria en la que se detallaba la infraccin cometida
Por lo sealado, cumplimos con informar dentro del plazo de Ley el valor del bien transportado a efectos de que se proceda
R R
A
a la cuantificacin de la multa correspondiente.
Atentamente,
P O
D
RODRIGO SALAS AGUDO
Representante legal
E
DNI N 08678541
E TA
Se adjunta:
- Fotocopia del acta probatoria.
- Declaracin jurada en la que manifestamos a cunto asciende el valor del bien transportado.
M
N
Como indicamos en el modelo anterior, estamos adjuntando una declaracin jurada

O
en la que se consigna el valor del bien. Esta es una forma de suministrar el dato sobre el valor
del bien debido a que no existe un comprobante de pago que pueda mostrarse ya que el bien
no fue individualizado en una compra porque se trata de una pieza de maquinaria.
C
&
255
Modelo de declaracin jurada en la que se manifiesta el valor del bien
DECLARACIN JURADA
RODRIGO SALAS AGUDO, identificado con DNI N 08678541 en calidad de representante legal de SELLER S.A. con
RUC N 20086783104 se presenta respetuosamente ante ustedes y seala bajo juramento:
Que la pieza metlica observada en el Acta Probatoria N 0500600-0075478-03 corresponde a un componente de una
mquina desmotadora de algodn, esta pieza fue retirada de la mquina principal por el desgaste sufrido a consecuencia del
uso a lo largo de su vida til.
S ES
Actualmente, no posee un valor de uso, por lo que se remita a nuestro local en la ciudad de Trujillo para su almacenamiento.
El valor del mismo es el que cotiza el mercado por el material del que se encuentra confeccionado (fierro), a razn de S/.
2.50 el kilo:
S
Valor del bien = 450 Kg x S/. 4.50
Valor del bien = S/. 2,025
R R
A
Atentamente,
P O
RODRIGO SALAS AGUDO
D
Representante legal
DNI N 08678541
E
E TA
Por consiguiente, la multa rebajada, ya que se trata de la primera vez que se incurre
en este tipo de infraccin ser:
S/. 2,025 x 5% = S/. 101.25
M
N
2. INFRACCIONES DEL TRANSPORTISTA

Las situaciones frecuentes vinculadas con las infracciones que comete el transportista
O
de los bienes se encuentran contempladas por el Cdigo Tributario en el artculo 174 de esta
norma y comprende los siguientes numerales:
C
Artculo 174 - Infraccin Referencia Sancin

- Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, Internamiento tem-
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las Numeral 4 poral del vehculo
normas para sustentar el traslado.
&
- Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos 50% de la UIT o
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de Numeral 5 internamiento tem-
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. poral del vehculo
Al ser el transportista quien ser objeto de sancin no procede el comiso de bienes ya

que estos no le pertenecen, el bien material que ser objeto de sancin es el vehculo que se
estaba utilizando en el momento que la infraccin fue detectada.
Tenemos entonces que la sancin a imponer es el internamiento de los bienes, cuya
duracin goza de la siguiente gradualidad:
256
C
& O
N
E TA
M
D
257
P O
R R
E
Gradualidad en la infraccin generada por no contar con la gua de remisin transportista
S ES
A
S
C
& O
N
E TA
M
D
258
P O
R R
E
S ES
A
Gradualidad en la infraccin generada por existir errores en la gua de remisin transportista
S
Sin embargo, en algunas circunstancias se impone una multa en sustitucin al interna-

miento, lo cual puede proceder por decisin de la propia Sunat o a pedido del contribuyente.
MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA SUNAT
La multa que sustituye al internamiento por decisin de Sunat, relativa a las infrac-
ciones sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I, excepto
la relativa ala infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, se
grada de la forma siguiente:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA
PESO BRUTO FRECUENCIA (2)
S ES
VEHICULAR (1) 1 Oportunidad 2 Oportunidad 3 Oportunidad 4 Oportunidad o ms
(en TM) (Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
De 0 hasta 25 50 % UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT
S
Ms de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
Ms de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT
R R
A
(i) Segn el quinto prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.
(ii) No se grada la multa vinculada a la causal de prdida mencionada en el numeral 14.2. del artculo 14.
P O
El artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 158-2004/Sunat seala que

D
E
esta podr sustituirse por una multa, cuando se presenten las siguientes situaciones:
a. La naturaleza de los bienes transportados corresponda a la calificacin de mate-
riales y residuos peligrosos, a que hace referencia el artculo 3 de la Ley N 28256
E TA
- Ley que regula el Transporte Terrestre de Materiales y Residuos Peligrosos.

b. Cuando por las dimensiones del vehculo intervenido, no sea posible su interna-
miento en los depsitos o establecimientos designados por la Sunat.
c. Cuando la Sunat no posea o no disponga, en el lugar de la intervencin, de depsi-
M
N
tos o establecimientos para el internamiento o los que disponga no puedan recibir

el vehculo sancionado.
d. Cuando el vehculo transporte bienes destinados a la atencin de los requerimien-
O
tos en zonas de emergencia o afectadas por catstrofes, y/o transporte personas

que coadyuven a la atencin de dichos requerimientos.
e. Cuando en el vehculo estn transportando bienes perecederos que:
C
i. No estn vinculados a la comisin de infraccin tributaria sancionadas con el

comiso regulado en el artculo 184 del Cdigo Tributario.
ii. Estn vinculados a la comisin de infraccin tributaria sancionada con comiso
&
y siempre que segn lo sealado en el artculo 184 del Cdigo Tributario, la

Sunat hubiera determinado sustituir la sancin de comiso por una multa.
Para la aplicacin de este criterio se entender como bien perecedero al definido
como tal en el Reglamento de la sancin de comiso prevista en el artculo 184 del
Cdigo Tributario.
f. Cuando el infractor al que se le autoriz terminar su trayecto no hubiera cumplido
con internar el vehculo materia de la sancin de internamiento en el depsito o
establecimiento designado por la Sunat.
259
El fedatario fiscalizador dejar constancia en el acta probatoria en la que consta la

deteccin de la infraccin, del criterio por el cual se sustituye la sancin de internamiento por
la multa, excepto en el caso del literal f). En este caso la Sunat dejar constancia del criterio
en el documento correspondiente.
De otro lado existe la posibilidad que el transportista pueda solicitar que se imponga
una multa en sustitucin al internamiento del vehculo, para ello se debe seguir el siguiente
procedimiento:
a. El infractor presentar una solicitud que deber contener como mnimo:
i. Nombre, denominacin o razn social y su nmero de RUC.
S ES
ii. La identificacin del vehculo y los documentos que acreditan el derecho de
propiedad o posesin sobre el vehculo.
S
iii. El nmero del acta probatoria en la cual conste la deteccin de la infraccin
que motiva el internamiento.
R R
A
b. De no aceptarse la solicitud de sustitucin de la sancin de internamiento por una
multa, la Sunat en un plazo no mayor de tres (3) das hbiles deber comunicar
P O
dicha decisin al infractor. El mencionado plazo se computar a partir del da si-
guiente de la presentacin de la solicitud.
c. El infractor, para proceder al retiro del vehculo, deber acreditar la cancelacin de
D
la multa y de los gastos.

E
Si la solicitud es declarada procedente el transportista deber pagar la multa corres-
pondiente segn el siguiente cuadro:
E TA
MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRACTOR

La multa que sustituye el internamiento a solicitud del infractor(i), relativa a las multas
por infracciones sealadas en la Gua de Criterios que obra en el Anexo I, excepto respecto
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, se grada de
M
N
la forma siguiente:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (1)
O
TABLA 1 Oportunidad 2 Oportunidad 3 Oportunidad 4 Oportunidad o ms

(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
I 1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3 UIT
C
II 50% UIT 1 UIT 1.5 UIT 2 UIT

III 25 % UIT 50% UIT 75% UIT 1 UIT
(i) Segn la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT, respectivamente.
&
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.3 del artculo 13.
260
C
& O
N
E TA
M
D
P O
R R
E
NDICE GENERAL
S ES
A
S
C
& O
N
E TA
M
D
P O
R R
E
S ES
A
S
ndice General
Presentacin ................................................................................................................. 5
S ES
S
R R
A
P O
Captulo 1
D
E
E TA
1. Documentos considerados como comprobantes de pago ...................................... 11

1.1. Facturas ......................................................................................................... 11
M
N
1.2. Recibos de honorarios ................................................................................... 13

1.3. Boletas de venta ............................................................................................ 14
O
1.4. Liquidaciones de compra ............................................................................... 15

1.5. Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras ................................... 15
C
1.6. Documentos autorizados .............................................................................. 16

&
Captulo 2
En la transferencia de bienes muebles ................................................................... 29

En la venta en consignacin ................................................................................... 31
263
En los retiros de bienes ........................................................................................... 33

En la transferencia de bienes inmuebles ................................................................ 35
Transferencia de bienes por pagos parciales ......................................................... 35
Contratos de construccin....................................................................................... 37
Entregas en depsito, garanta, arras o similares ................................................... 38
Emisiones especiales .............................................................................................. 39
S ES
Captulo 3
S
R R
A
PAGO
P O
D
E
Transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito ........................ 47
Servicios ambulatorios ............................................................................................ 47
E TA
Ingresos en la prestacin de servicios .................................................................... 47

Transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas ....... 47
Servicios de salud y de seguridad .......................................................................... 47
Servicios por convenios con la Polica Nacional del Per....................................... 48
M
N
Servicios prestados a ttulo gratuito ........................................................................ 48

Canje de productos de la misma naturaleza ........................................................... 48
O
Servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados ................... 48

C
Captulo 4
&
1. Facturas .................................................................................................................. 53
2. Recibos de honorarios ............................................................................................ 57
264
NDICE GENERAL
3. Boletas de venta..................................................................................................... 59
4. Liquidaciones de compra ....................................................................................... 61
5. Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras ........................................... 63
Captulo 5
S ES
S
R R
A
Facturas y liquidaciones de compra .......................................................................
P O 73
D
E
Captulo 6
E TA

DBITO
M
N
Notas de crdito ..................................................................................................... 79

O
Notas de dbito ...................................................................................................... 81

1. Consideraciones generales .................................................................................... 83
C
Captulo 7
&
Artculo 174 del Cdigo Tributario .......................................................................... 87

No emitir comprobantes de pago ........................................................................... 87
265
Sanciones aplicadas ............................................................................................... 88

1) Multa .................................................................................................................. 88
Rgimen de gradualidad ......................................................................................... 88
2) Cierre ................................................................................................................. 89
Multa que sustituye el cierre.................................................................................... 90
S ES
Emitir comprobantes sin reunir requisitos necesarios ............................................. 92
Sanciones aplicadas ............................................................................................... 93
S
Sustitucin por multa ............................................................................................... 94
R R
A
P O
Captulo 8
D
E
E TA
1. Autorizacin de impresin ...................................................................................... 101

Solicitud de autorizacin de impresin .............................................................. 101
M
N
Obligacin del contribuyente que solicite la autorizacin .................................. 101

2. Conservacin de comprobantes anulados .............................................................. 103
O
3. Uso temporal de documentos ................................................................................. 104

4. Registro de operaciones ....................................................................................... 105
C
5. Extravo o robo de comprobantes de pago ............................................................. 106

a. Documentos no emitidos ................................................................................... 106
Procedimiento para dar de baja documento extraviado .................................... 106
&
b. Documentos emitidos y entregados .................................................................. 110

6. Recibo por honorarios electrnicos - RHE .............................................................. 111
Condicin de la persona independiente ............................................................ 111
Cmo me afilio al SEE?................................................................................... 111
Caractersticas del recibo por honorarios electrnico........................................ 113
Emisin del recibo por honorarios electrnico ................................................... 114
Reversin del recibo por honorarios electrnico ............................................... 116
266
NDICE GENERAL
Nota de crdito para los RHE ............................................................................ 116

Emisin de la Nota de Crdito Electrnica - NCE ............................................. 116
Libro de Ingresos y Gastos electrnico ............................................................ 117
Registro de operaciones realizadas .................................................................. 117
Obligacin de llevar el registro de ingresos y gastos ........................................ 118
Cundo se debe otorgar el recibo por honorarios electrnico? ...................... 118
Confirmacin en el otorgamiento del RHE ........................................................ 118
S ES
Conservacin de los documentos electrnicos ................................................. 119
7. Emisin de Formulario 820 ..................................................................................... 119
S
Quines emiten el Formulario 820? ................................................................ 119
Casos en los que no corresponde solicitar el Formulario 820 ........................... 119
R R
A
Caractersticas del Formulario 820 .................................................................... 120
8. Boletos de transporte areo .................................................................................... 122
P O
Emisin de un boleto de transporte areo ........................................................ 122
Requisitos del boleto de transporte areo......................................................... 122
D

E
Obligacin de declarar la emisin de los boletos de transporte areo ............. 122
9. Boleto de viaje - operador ferroviario (BVME)......................................................... 123
E TA
Se entiende otorgado cuando: .......................................................................... 123

Cmo solicita el operador ferroviario la autorizacin para emitir un BVME? . 124
Condicin para solicitar el Formulario 836 ........................................................ 124
M
N
Captulo 9
O
C

&
Jurisprudencias e informes vinculados con comprobantes de pago ....................... 127
267
GUAS DE REMISIN
Captulo 1
S ES
IDEAS PRELIMINARES
S
1. Uso de las guas de remisin como sustento de registro en el kardex de la
R R
A
empresa ................................................................................................................. 144
2. Uso de las guas de remisin como sustento de las operaciones ......................... 154
P O
3. Guas de remisin que se encuentran vigentes .................................................... 155
D
E
Captulo 2
E TA

M
N
1. Transporte privado ................................................................................................. 163

O
2. Transporte pblico .................................................................................................. 165

C
Captulo 3
&
1. Gua de Remisin - Remitente ................................................................................ 171

1.1. Informacin impresa ...................................................................................... 171
1.2. Informacin no necesariamente impresa....................................................... 173
268
NDICE GENERAL
2. Gua de Remisin - Transportista............................................................................ 183

2.1. Informacin impresa ...................................................................................... 184
2.2. Informacin no necesariamente impresa....................................................... 184
Captulo 4
S ES
S
R R
A
1. Traslado bajo la modalidad de transporte privado .................................................. 193
1.1. Propietario o poseedor del bien ..................................................................... 193
P O
1.2. Consignador .................................................................................................. 194
1.3. Prestador de servicios ................................................................................... 199
D
E
1.4. Agente de aduana ......................................................................................... 202
1.5. El almacn aduanero o responsable ............................................................. 210
E TA
2. Traslado bajo modalidad de transporte pblico ...................................................... 212

2.1. Dos guas de remisin: transportista y remitente .......................................... 214
3. Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado ..................................................... 214
3.1. Traslados en unidades propias ...................................................................... 214
M
N
3.2. Traslados por empresas de transporte .......................................................... 215

O
Captulo 5
C
&
1. Antes del inicio del traslado..................................................................................... 219

2. Durante el traslado de los bienes ............................................................................ 223
3. Traslados sujetos al SPOT ...................................................................................... 226
4. Traslados efectuados por emisores itinerantes de comprobantes de pago ............ 227
269
Captulo 6
REMISIN
1. La factura-gua ........................................................................................................ 231

1.1. Traslado efectuado por el comprador ............................................................ 231
S ES
1.2. Traslado efectuado por el vendedor .............................................................. 232
S
2. Traslados efectuados por los consumidores finales ............................................... 233
R R
A
Captulo 7
P O
D
E
E TA
1. Infracciones del remitente ....................................................................................... 237

1.1. Comiso de bienes .......................................................................................... 240
1.2. Las actas probatorias .................................................................................... 243
M
N
1.3. Imposicin de multas ..................................................................................... 252

2. Infracciones del transportista .................................................................................. 256
O
C
ndice General ................................................................................................................ 261

&
270

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de pago y guas de remisin

Antonio Gmez Aguirre

Manual Operativo del Contador N 5

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED

REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL

Martha Hidalgo Rivero

GACETA JURDICA S.A.

ANGAMOS OESTE 526 - MIRAFLORES

Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.

se enfrentaron o asesoraron sobre temas vinculados con comprobantes de pago y

Este libro se compone de dos partes, la concerniente a los comprobantes de

1. DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO

Base legal: numeral 1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.

como crdito fiscal.

Asimismo, deber emitirse en operaciones de exportacin consideradas como tal por

RTF N 03414-1-2005 / 31/05/2005

1.2. Recibos de honorarios

individual al ejercicio de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

Base legal: numeral 2 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.

cualquier otro servicio que genere rentas de cuarta categora.

RTF N 06385-5-2003 / 05/11/2003

devengados en dicho periodo, lo que debe ser verificado por la Sunat.

1.3. Boletas de venta

Es el comprobante de pago que se emiten en operaciones con consumidores o usua-

Base legal: numeral 3 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.

Se encuentran obligados a emitir este tipo de comprobante los contribuyentes que

1.4. Liquidaciones de compra

Base legal: numeral 4 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT.

Este tipo de comprobante sustenta las adquisiciones a personas naturales producto-

rechos correspondientes a los adquirentes o usuarios. Necesariamente, sern emitidos en

Base legal: numeral 5 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SU-

Sustentarn crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario cuando:

denominacin o razn social.

vada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.

RTF N 11010-4-2008 / 12/09/2008

Base legal: numeral 6 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SU-

k) Los documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada garan-

jeros, que debern contar con la autorizacin de la autoridad competente, en las

cios de transporte areo no regular de pasajeros y transporte areo especial de

cios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que

conjuntamente en una misma operacin.

g) Documentos emitidos por la Cofopri en calidad de oferta de venta de terrenos,

que presta, al amparo de lo establecido en la tercera disposicin complementaria,

RTF N 00536-3-2008 / 15/01/2008

RTF N 01215-5-2002 / 06/03/2002

electrgeno, al tratarse de mejoras de carcter permamente y de bienes cuyo valor sobrepasa de la

pasajeros, disponindose que estos permitirn

el valor de los servicios prestados? 2. ()

99/SUNAT y modificatorias (en adelante, RCP).

en tanto la deduccin no est expresamente

pone que a fin de determinar la renta de terce-

1. () dientes a ejercicios anteriores en aquel en que

contribuyentes, utilizando para ello las facul- CONCLUSIONES:

acuerdo con lo previsto en el artculo 16 del CLARA URTEAGA GOLDSTEIN

Dentro de los documentos autorizados existen comprobantes que no permitirn sus-

b) Los emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por el Ministerio de

RTF N 00120-5-2002 / 11/01/2002

RTF N 02592-3-2002 / 17/05/2002

Seor(es): _Juan Carlos Snchez_______

Seor(es): Tiendas S.R.L.___ Fecha de emisin: 03/Setiembre/2009

Seor(es): CIELO AZUL E.I.R.L. Fecha de emisin: 04/agosto/2009

Seor(es): El Pacfico S.A.C. Fecha de emisin: 11/agosto/2009